Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Нормативно-правовая база в области расчета налога на прибыль строительных организаций)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время одним из наиболее важных направлений ориентации экономики РФ является развитие строительства, и этот вид экономической деятельности с огромной скоростью набирает обороты. Высокие темпы развития строительства создают базу для капиталовложений крупных компаний из сфер машиностроения, металлургии, топливной промышленности. Кроме того, на современное развитие экономики России значительное влияние оказывает международная конкуренция, т.е. соперничество, борьба между странами, регионами, фирмами за соответствие мировым стандартам условий развития бизнеса, качества продукции.

Основной целью управления строительным производством в современных условиях является повышение эффективности и поддержание конкурентоспособности. Выполнение поставленных задач и достижение запланированных результатов за отчетный период требует от организации создания системы контроллинга и применения систематического мониторинга аналитических показателей, определяющих состояние запланированных результатов на определенный момент времени и позволяющих охарактеризовать эффективность управления всем производством.

Строительство представляет собой отрасль материального производства, в которой создаются основные средства производственного и непроизводственного назначения: готовые к эксплуатации здания, строительные конструкции, сооружения, их комплексы.

Особенностью строительной деятельности признается длительный цикл производства, ведь большинство объектов возводится в рамках длящихся договоров, что не может не сказываться на порядке учета доходов, расходов и финансовых результатов строительных фирм.

Продолжительное время положения нормативного законодательства в области бухгалтерского учета строительных договоров не удовлетворяли требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), что серьезно ограничивало возможности строительных организаций в составлении отчетности, соответствующей требованиям заказчиков (инвесторов), особенно иностранных.

Специалистами неоднократно рассматривались наблюдаемые в последнее время положительные тенденции сближения отечественных стандартов с МСФО для формирования управленческой информации в строительстве.

Целью курсовой работы является обобщение теоретических и практических основ налогового учета доходов и расходов при расчетах с бюджетом по налогу на прибыль, исследование и обобщение направлений совершенствования налогового учета доходов и расходов в ООО «Стройинвест-Волгоград».

Поставленная цель курсовой работы предполагает решение комплекса взаимосвязанных задач:

  1. Рассмотрение понятия и порядка признания доходов и расходов в строительных организациях;
  2. Систематизация классификации доходов и расходов для целей налогового учета;
  3. Характеристика элементов налогообложения по налогу на прибыль для организаций с длительным производственным циклом;
  4. Определение нормативно-правового обеспечения налогового учета доходов и расходов и расчета налога на прибыль предприятия;
  5. Рассмотрение организационно-экономической характеристики ООО «Стройинвест-Волгоград», особенности организации налогового учета на предприятии;
  6. Систематизация налогового учета доходов и расходов в ООО «Стройинвест-Волгоград»;
  7. Изучение порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в ООО «Стройинвест-Волгоград».

В специальной литературе данная тема разработана недостаточно полно: практически отсутствует рассмотрение в источниках литературы особенностей учета доходов и расходов и расчета налога на прибыль в строительных организациях.

При написании курсовой работы были использованы различные методы исследования: изучение и анализ нормативных документов, обобщение научных исследований и практического материала, наблюдение.

Предметом исследования является налоговый учет доходов и расходов и расчет налога на прибыль в ООО «Стройинвест-Волгоград».

В качестве объекта исследования было выбрано ООО «Стройинвест-Волгоград». Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства. Основным видом деятельности ООО «Стройинвест-Волгоград» является строительство зданий и сооружений.

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ СТРОИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПРИ РАСЧЕТАХ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Доходы и расходы строительных организаций: виды, классификация, документальное сопровождение

Одна из главных особенностей строительного бизнеса состоит в том, что дата начала договора и дата завершения работ по договору на строительство обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные контракты могут осуществляться несколько лет). В связи с этим главным вопросом в учете договоров на строительство является распределение доходов и затрат по договору строительства по отчетным периодам, в которых производились работы.

Еще одной особенностью строительного производства является неподвижность и территориальная закрепленность объектов строительства и подвижность орудий и средств производства (рабочих, машин и др.), постоянно перемещающихся от объекта к объекту. Рассредоточение объектов на значительной территории усложняет обмен информацией, ограничивает возможности оперативного взаимодействия и управления. Особенностью строительного производства является также зависимость от того, что продукция строительства непосредственно связана с земельным участком, который является основанием зданий и сооружений или неотъемлемой их частью.

Заказчик-застройщик, по сути, осуществляет два вида деятельности.

Первый связан с оказанием услуг заказчика-застройщика как таковых (подбор земельного участка, получение необходимых документов и согласований, организация управления строительства и технический надзор и т.д.). По нему налоговый учет следует вести в момент осуществления финансово-хозяйственных операций в течение действия инвестиционного договора.

Другой вид деятельности непосредственно связан с объектом инвестиционного договора, по которому заказчик-застройщик обеспечивает финансирование строительства и ведет бухгалтерский учет производимых капитальных затрат. Если после завершения строительства объект передается в собственность другому юридическому лицу, данные по налоговому учету будут определяться лишь в конце строительства, так как конечный продукт инвестиционного договора формируется по завершении договора. Если объект остается в собственности заказчика-застройщика, ведение налогового учета сводится к формированию стоимости основного средства.

Объектом учета у заказчика-застройщика является отдельный объект строительства.

В ПБУ 2/2008 используется понятие «договор строительного подряда», которое соответствует положениям главы 37 «Подряд» Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 740 Гражданского кодекса РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену[1].

Таким образом, сторонами договора строительного подряда являются заказчик и подрядчик. При этом отметим, что такой стороны договора строительного подряда, как застройщик, Гражданский кодекс РФ не предусматривает.

В настоящее время договор на строительство - термин, содержание которого раскрывается в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство» (МСФО (IAS) 11), введенном в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2017 № 217н.

Согласно пункту 3 МСФО (IAS) 11 договор на строительство - договор, специально заключаемый с целью строительства актива или группы активов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию.

Договор с фиксированной ценой - договор на строительство, согласно которому подрядчик соглашается на фиксированную договорную цену или фиксированную ставку за единицу выполненной работы, которые в некоторых случаях могут меняться с учетом условий о пересмотре стоимости.

Договор «затраты плюс» - договор на строительство, согласно которому подрядчику возмещаются допустимые или иным образом определенные затраты плюс процент от суммы таких затрат или фиксированная сумма вознаграждения.

Договор на строительство может быть заключен в отношении одного актива, такого как мост, здание, плотина, трубопровод, дорога, судно или тоннель. Договор на строительство может также предусматривать строительство нескольких объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию. Примерами таких договоров могут служить договоры на строительство нефтеперерабатывающих заводов и других комплексных единиц сооружений или оборудования.

Для целей МСФО (IAS) 11 договоры на строительство включают[2]:

(a) договоры на оказание услуг, непосредственно связанных со строительством актива, например услуг по управлению проектом и услуг архитекторов, и

(b) договоры на разрушение и восстановление активов и восстановление окружающей среды после сноса активов.

Вознаграждение за услуги заказчика-застройщика является его доходом, учитываемым для целей налогообложения.

Услуга считается оказанной заказчиком-застройщиком по окончании строительства, если другое не прописано в договоре. Отсюда следует то, что заказчик-застройщик в целях обложения НДС выписывает счет-фактуру на свои услуги в конце строительства.

При определении налога на прибыль доходы подлежат отражению в ином порядке. Строительство объектов занимает длительный период. В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ доходы, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы должны распределяться самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Доходы заказчика-застройщика в налоговой декларации по налогу на прибыль должны отражаться по состоянию на каждую отчетную дату (I квартал, первое полугодие, 9 мес., год).

На практике распространены два варианта определения вознаграждения заказчика-застройщика.

По первому варианту вознаграждение в инвестиционном договоре не выделяется. Если в качестве обоснования «отсутствия» вознаграждения принимать лишь договор, то в налоговом учете в этом случае возникнут проблемы.

Во втором варианте в инвестиционном договоре сумма вознаграждения определена одним из способов:

1) твердая сумма;

2) проценты от полученного инвестирования;

3) проценты от суммы освоенных капитальных вложений.

В налоговом учете необходимо выбрать один из способов определения доходов в соответствии с требованиями п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 и ст. 316 НК РФ. Выбранный метод применяется в течение строительства объекта (два-три налоговых периода).

Стороны инвестиционного договора могут определить, что часть работ по строительству объекта будет выполняться заказчиком-застройщиком собственными силами и из своих материалов.

При такой ситуации заказчик-застройщик фактически будет выполнять функции как заказчика-застройщика, так и подрядчика. В качестве заказчика-застройщика предприятие будет заключать договоры с подрядными организациями на выполнение строительных работ по объекту, а в качестве подрядчика - выполнять работы своими силами, используя собственные материалы.

Поэтому организация должна вести раздельный учет деятельности по выполнению функций заказчика-застройщика и по выполнению работ собственными силами в качестве подрядчика.

Порядок учета затрат на строительство и источников его финансирования ведется заказчиком-застройщиком, совмещающим эти функции с функциями подрядной организации, на основании положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008)».

Доход (выручка) от реализации строительно-монтажных работ (СМР) признается в регистрах бухгалтерского учета подрядчика при единовременном выполнении следующих условий: строительная организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из условий конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что заказчик расплатится за выполненные для него работы; результат работ передан заказчику; расходы по выполнению работ могут быть определены[3].

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то полученные денежные средства подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета как предварительная оплата (аванс).

Стоимость работ по условиям договора может быть скорректирована (увеличена либо уменьшена) при условии уверенности в том, что суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей будут признаны заказчиком и сумма их может быть достоверно определена, и корректируется в случаях и на условиях договора (дополнительных соглашений к нему), например в связи с[4]:

  • использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций по сравнению с предусмотренными в договоре;
  • выполнением работ более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации либо работ, не предусмотренных сметой;
  • предъявляемыми подрядчиком к заказчику претензиями о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые он вынужден был понести в связи с действиями (бездействием) заказчика;
  • предъявляемыми претензиями о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод);
  • предъявляемыми претензиями в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком подрядчику содействия, предусмотренного условиями договора (по передаче ему в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода);
  • выплачиваемыми подрядчику дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (поощрительными платежами), например за сокращение сроков строительства.

Соответственно, при невыполнении части работ, предусмотренных технической документацией, доход подлежит уменьшению.

По Гражданскому кодексу Российской Федерации при заключении договора строительного подряда заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ и принять их результат. Согласно ст.753 ГК РФ допускается сдача работ поэтапно, если это предусмотрено договором.

После принятия заказчиком работ риски случайной гибели результата работ или их этапа переходят к нему. Следовательно, выручка в учете должна отражаться после принятия работ заказчиком (как результата или этапа).

Сдача результатов работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актами, подписанными обеими сторонами[5]. Формы таких актов утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100, к ним относятся:

  • КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»
  • КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта».

КС-11 подтверждает принятие результата работ заказчиком и соответственно является основанием для отражения реализации в учете.

Из нормативных документов следует, что если в договоре строительного подряда не указан порядок приемки работ поэтапно, то оформленные акты КС-2 не являются основанием для отражения реализации в учете. Об этом прямо указано в Информационном письме Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2000 №-51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда». В нем форма КС-2 названа «лишь промежуточным актом для проведения расчетов»[6].

Акт, составленный по форме КС-2 за отчетный период (месяц), является тем документом, на основании которого в учете отражается реализация строительных работ. Однако, с юридической точки зрения в этом случае акт КС-2 не является подтверждением приемки результата работ заказчиком (генподрядчиком), а следовательно, не может являться основанием для отражения реализации в учете.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) - применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр - для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика). В адрес финансирующего банка и инвестора справка представляется только по их требованию.

Выполненные работы и затраты в справке отражаются исходя из договорной стоимости.

Справка по форме № КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику)[7].

Общий журнал работ (форма № КС-6) - применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.

Ведется на строительстве (при реконструкции, расширении) отдельных или группы однотипных, одновременно строящихся зданий (сооружений), расположенных в пределах одной строительной площадки. Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14) - является документом по приемке и вводу законченных строительством объектов производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение).

Расходы на производство и реализацию в целях налогового учета определяются с учетом требований п. 1 ст. 318 НК РФ, в соответствии с которым расходы подразделяются на прямые и косвенные. Чтобы произвести грамотное распределение, необходимо использовать и технологическую структуру затрат, и общие принципы распределения, применяемые в той или иной отрасли.

При распределении затрат на прямые и косвенные в строительной организации в целях налогового учета следует опираться прежде всего на сметную стоимость строительства, которая в сводном сметном расчете включает в себя прямые, накладные расходы, а также сметную прибыль.

В прямые затраты в соответствии с принципами, используемыми при составлении сметы, включают стоимость оплаты труда рабочих, материалов, изделий, конструкций и эксплуатации строительных машин.

К прямым расходам в целях налогообложения в соответствии со ст. 318 НК РФ могут быть отнесены:

  • материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Таким образом, в целом состав прямых расходов, определяемый в смете и определяемый при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, совпадает. И все же хотелось бы обратить внимание на некоторые отличия, которые могут иметь существенное значение при формировании налоговой базы. Поскольку предприятия самостоятельно должны определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством, следовательно:

1) по сравнению с составом материальных расходов, применяемых в смете, состав материальных расходов в целях налогообложения может быть сокращен за счет включения некоторых видов материальных расходов в состав косвенных[8];

2) состав расходов на оплату труда в целях налогообложения шире, чем в сметной документации, за счет включения в него расходов на добровольное страхование работников и некоторых других видов выплат и компенсаций, предусмотренных в ст. 255 НК РФ;

3) сумма начисленной амортизации по основным средствам в налоговом учете должна включать в себя не только строительные машины, но и другие объекты основных средств, которые используются при производстве строительных работ.

Накладные расходы (прочие расходы по сметной документации) учитывают затраты строительно-монтажных организаций, связанные с созданием общих условий производства, его обслуживанием, организацией и управлением.

К косвенным расходам в налоговом учете относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ.

В целом, понятия расходов, оставшихся после отнесения к прямым, применяемые в сметной документации и применяемые в налоговом учете, идентичны.

Налоговый учет в организациях заказчиков строительства ограничивается учетом расходов по содержанию аппарата заказчика и целевых сумм, поступивших от инвесторов в возмещение произведенных расходов. При этом заказчики-застройщики (инвесторы) могут нести отдельные расходы, не предусмотренные сметной документацией и не включаемые в инвентарную стоимость объекта.

Сама номенклатура расходов заказчика-застройщика будет существенно уже, нежели в организациях других производств (подрядной, субподрядной). С другой стороны, повышается требовательность к организации налогового учета прочих расходов, в частности расходов по оплате командировок, представительских расходов, информационных и консультационных услуг.

При осуществлении строительства на условиях долевого участия может возникнуть ситуация, когда инвесторы выступают в качестве участников договора простого товарищества. Это возможно в том случае, когда строительство не является жилищным для постановки построенного жилья (или объектов коммунальной сферы) на баланс инвестора, а целью финансирования строительства является получение инвестором прибыли. В этом случае заказчик может выступать в качестве участника, ведущего общие дела по договору простого товарищества.

Налоговый учет по таким договорам регулируется отдельной статьей гл. 25 НК РФ. При этом ст. 278 НК РФ регулирует налоговый учет в том случае, когда по договору простого товарищества осуществляется деятельность, не связанная с осуществлением капитальных вложений.

Расходы по организации строительства являются для заказчика-застройщика расходами по обычным видам деятельности, к ним относятся[9]:

  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, задействованным при осуществлении основной деятельности заказчика-застройщика (компьютеры и прочая оргтехника, транспортные средства, офисное помещение и др.);
  • заработная плата основного персонала, оказывающего услуги заказчика-застройщика, в частности, к ним относятся сотрудники дирекции, службы технического надзора, сметно-нормативного отдела, отдела риелторов, юридического отдела;
  • расходы на информационно-консультационное обслуживание, имеющее непосредственное отношение к деятельности заказчика-застройщика;
  • расходы на телефонную, мобильную и Интернет-связь, расходы на привлечение сторонних организаций (экспертные центры и организации для производства экспертизы проектной и сметной документации);
  • расходы на участие в тендерах и подготовку к ним;
  • другие расходы.

Возможная группировка расходов заказчика-застройщика для целей налогового учета приведена в таблице (см. табл. 1).

Таблица 1

Группировка расходов заказчика-застройщика для целей налогового учета

Номер счета

Прямые расходы

Номер счета

Косвенные расходы

20

заработная плата основного персонала, оказывающего услуги заказчика-застройщика

25

Расходы на электроэнергию, тепло-энергию и другие виды энергии

26

Заработная плата управленческого персонала заказчика-застройщика

20

Амортизация по основным средства, задействованным в основной деятельностизаказчика-застройщика

26

Амортизация по основным средства, задействованным в общехозяйственной деятельности

20,26

Расходы на информационно-консультационное обслуживание заказчика-застройщика

20,26

Расходы на телефонную, мобильную и Интернет-связь

заказчика-застройщика/АУП

20

Расходы на участие в тендерах иподготовку к ним

23,26

Расходы на ремонт, страхование,аренду и т.д.

Таким образом, распределение выручки от реализации работ с длительным производственным циклом, не предусматривающих их поэтапной сдачи, может осуществляться в налоговом учете пропорционально доле фактически осуществленных прямых расходов отчетного периода в общей сумме прямых расходов, предусмотренных сметой выполнения работ. При этом при формировании состава прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик может установить перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Характеристика элементов налогообложения по налогу на прибыль для организаций с длительным производственным циклом

Производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль является производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Это распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Порядок налогового учета доходов от реализации установлен ст. 316 НК РФ, согласно которой по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) налогоплательщик распределяет самостоятельно исходя из принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.

Рассмотрим основные элементы налогообложения по налогу на прибыль (см. табл.2):

Таблица 2

Основные элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций

Элемент

Сущность

Статья НК РФ

1

2

3

Налогоплательщики

Российские организации;

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации

Ст.246 Главы 25 НК РФ

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ст.247Главы 25 НК РФ

Продолжение таблицы №2

Налоговый период

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ст.285 Главы 25 НК РФ

Налоговая ставка

Ставка установлена в размере 20%. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Ст.284 Главы 25 НК РФ

Порядок исчисления налога

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Ст.286 Главы 25 НК РФ

Продолжение таблицы №2

Порядок и сроки уплаты налога

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Ст.287 Главы 25 НК РФ

Таким образом, плательщиками налога на прибыль по общему правилу являются все российские организации и некоторые иностранные организации. Вместе с тем Налоговый кодекс РФ предусматривает исключения.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю.

Механизм расчета базы по налогу на прибыль, представленный в главе 25 НК РФ, выглядит как набор определенных правил, по которым выявляются и сопоставляются доходы и расходы текущего налогового периода. При этом в отличие от бухгалтерского учета, где с позиции международных стандартов введены четыре категории, характеризующие доходы и расходы, в НК РФ выделены только две из них (см. рис. 1): доходы и расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг; внереализационные доходы и расходы.

Внереализацион-ныерасходы (ст. 265 НК РФ)

Расходы от реализации (ст. 253 НК РФ)

Внереализацион-ные доходы (ст. 250 НК РФ)

Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ)

Объект налогооб-ложения

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Доходы, учитываемые при определении налоговой базы

Расходы, учитываемые при определении налоговой базы

Расходы организации

Доходы организации

Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ)

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

(ст. 251 НК РФ)

Рисунок 1 - Схема определения объекта налогообложения по налогу на прибыль

Например, внереализационными доходами являются:

  • полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);
  • штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ);
  • доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);
  • проценты, полученные по договорам займа, кредита и др.

Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом[10] (п. 1 ст. 284 НК РФ):

  • в федеральный бюджет - 2% (3% в 2018 - 2021 гг.);
  • в бюджеты субъектов РФ - 18% (17% в 2018 - 2021 гг.).

Исчислять и уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода вы можете одним из следующих способов, представленных в таблице (табл.3).

Таблица 3

Способы уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Вариант исчисления и уплаты авансовых платежей

Кто исчисляет и уплачивает авансовые платежи

Основание

1

2

3

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала

Все организации, за исключением применяющих порядок, предусмотренный абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ

абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи).

Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются

Организации, чей доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превысил в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением тех, которые не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи), некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), и иные, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ, лица

п. 3 ст. 286 НК РФ

Продолжение таблицы №3

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли)

Организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговый орган.

Специальных ограничений для того, чтобы перейти на данный порядок, НК РФ не содержит

абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ

Таким образом, особенности признания доходов для целей налогообложения применительно к длительным производственным циклам установлены только в отношении работ и услуг. При производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации такой продукции включаются в налоговую базу единовременно на дату реализации. При этом расходы в виде стоимости такой продукции, сформированной согласно ст. 319 НК РФ, также включаются в налоговую базу на дату реализации соответствующей продукции. В случае применения организацией в целях исчисления налога на прибыль метода начисления порядок расчетов сторон по договору не влияет на порядок признания выручки в целях налогообложения.

1.3. Нормативно-правовая база в области расчета налога на прибыль строительных организаций

При осуществлении строительной деятельности руководящими документами являются:

  1. Гражданский кодекс РФ - гл. 37 «Подряд»;
  2. Градостроительный кодекс РФ (ГрК РФ);
  3. Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;
  4. Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Данный Закон регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании договора долевого участия в строительстве, а также отношения, связанные с возникновением у участников долевого строительства права собственности на такие объекты и права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости.

Действующие на сегодняшний день нормативные документы, определяющие порядок формирования и налогообложения финансовых результатов представлены в таблице (табл. 4).

Таблица 4

Нормативно - правовое обеспечение учета налога на прибыль

Наименование документа, дата принятия

Характеристика

Федеральный закон «О бухгалтерском учету» от 6 декабря № 402-ФЗ

Общие положения по ведению учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности и ведения документации.

Налоговый кодекс РФ Глава 25 «Налог на прибыль организации». Введена Федеральным законом от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ

Устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации

Приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н(ред. от 06.04.2017)

«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)»

(Зарегистрировано в Минюсте России 24.11.2008 N 12717)

Устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков (далее - организации) в договорах строительного подряда (далее - договор), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Продолжение таблицы №4

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Приказ ФНС России от 19.10.2018 №ММВ-7-3/572@»Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»

Утверждает форму декларации по налогу на прибыль организаций. Устанавливает порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Подрядные строительные организации, руководствуясь действующими положениями законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету, обязаны определять финансовые результаты по выполняемым договорам строительного подряда.

Основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Помимо этого, целью названного Закона является создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Документами в области регулирования бухгалтерского учета являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта, что следует из статьи 21 Закона № 402-ФЗ.

Приказом Минфина России от 23 мая 2018 г. № 70н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2018 гг.» утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2021 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета.

До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г.

Определить финансовый результат деятельности организации невозможно без правильного определения и признания доходов и расходов организации, учет которых ведется в соответствии с правилами, установленными:

  1. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;
  2. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Между тем для организаций, выступающих в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда, Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н, установлены особенности формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах.

Отметим, что подрядные организации должны применять правила ПБУ 2/2008 в отношении договоров строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного (долгосрочный характер) года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

ПБУ 2/2008, помимо договоров строительного подряда, применяется также к договорам оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды.

Таким образом, основным документом, регулирующим порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, является Налоговый Кодекс Российской Федерации.

В целом, налог на прибыль – неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Как свидетельствует опыт зарубежных стран, именно налоговые рычаги дают наибольший результат при всех затратах по обеспечению перехода экономики на инновационный путь развития.

Особенности исчисления налога на прибыль в строительных организациях состоят в распределении доходов и затрат по договору строительства по отчетным периодам, в которых производились работы.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Организационно-экономическая характеристика ООО «Стройинвест-Волгоград»

Объектом исследования является ООО «Стройинвест-Волгоград». Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать, фирменные штампы и бланки.

Основным видом деятельности является: «Строительство жилых и нежилых зданий» (ОКВЭД: 41.2). Организации присвоен: ИНН 7604278386 (Прил.), ОГРН 1157627002301. Так же у организации есть свидетельство о допуске к определенному виду работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.

Предприятие является юридическим лицом и создано без ограничения срока его деятельности и зарегистрировано 10 мая 2011 года по адресу город Волгоград, улица Свердлова дом 34. В организации достаточно часто меняется руководитель - на данный момент им является Ванин Дмитрий Викторович.

Основные сведения об организации представлены в таблице (табл. 5).

Таблица 5

Основные сведения об ООО «Стройинвест-Волгоград»

Основной государственный регистрационный номер (ОГРН)

1117604007553

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)

7604205148

Код ОКПО (Росстат)

92091192

Код ОКАТО

40270563000

Дата регистрации компании

10 мая 2011 года

Регистратор

Межрайонная Инспекция ФНС России № 5 по Волгоградской области

Основными видами деятельности предприятия в соответствии с Уставом являются:

  1. Производство строительно-монтажных работ;
  2. Производство товаров народного потребления;
  3. Осуществление торговой, торгово-посреднической, закупочной, сбытовой деятельности;
  4. Осуществление риэлтерской деятельности.

Приоритетным направлением деятельности предприятия являются: ремонтные и строительно-монтажные работы зданий, сооружений, оборудования, услуги населению.

Главным органом управления ООО «Стройинвест-Волгоград» является собрание участников (рис. 2). Ему подчиняется генеральный директор. В подчинении генерального директора находятся: бухгалтерия и непосредственно главный бухгалтер, отдел кадров, главный инженер, планово-технический отдел и другие (см. рис. 2).

Собрание участников

Бухгалтерия

Главный инженер

Бухгалтер

Отдел кадров

Главный бухгалтер

Зав. складом

склад

Директор

Расчетчик

Строительный участок

Кассир

прораб

бригадир

бригада

ПТО

Отдел материально-технического снабжения

Инженер ПТО

Инженер по снабжению

Рисунок 2 - Организационно-управленческая структура

Схема 1.

ООО «Стройинвест-Волгоград»

Для предварительного общего анализа финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса разработан сравнительный аналитический баланс (табл. 6).

Таблица 6

Аналитический баланс ООО «Стройинвест-Волгоград» за 2016-2018 гг.

Показатели

2016 год

2017 год

Изменение

относительно предыдущего периода

2018 год

Изменение

относительно предыдущего периода

тыс.

руб.

уд. вес, %

тыс.

руб.

уд. вес, %

тыс.

руб.

(ст.4-ст.2)

%

(ст.6/ст.2)

тыс.

руб.

уд. вес, %

тыс.

руб.

(ст.8-ст.4)

%

(ст.

10

/ст.4)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

АКТИВЫ (имущество)

12656

100

9698

100

-2958

23,4

8427

100

-1271

13,1

Внеоборотные активы

2714

21,44

1918

19,78

-796

-29,3

49

0,58

-1869

-97,4

основные средства

2714

21,44

1918

19,78

-796

-29,3

49

0,58

-1869

-97,4

Оборотные активы

9942

78,56

7780

80,22

-2162

-21,7

8378

99,42

598

7,7

запасы и затраты

7011

55,40

5170

53,31

-1841

-26,3

4161

49,38

-1009

-19,5

финансовые и другие оборотные активы

1556

12,29

2339

24,12

783

50,3

4186

49,67

1847

79,0

денежные средства, краткосрочные
финансовые вложения

1375

10,86

271

2,79

-1104

-80,3

31

0,37

-240

-88,6

ПАССИВЫ (источники средств)

12656

100

9698

100

-2958

23,4

8427

100

-1271

13,1

Собственный капитал

-2303

-18,20

-2207

-22,76

96

4,2

-3435

-40,8

-1228

-55,6

Краткосрочная обязательства

14959

118,20

11905

122,76

-3054

-20,4

11862

140,8

-43

-0,4

заемные средства

100

0,79

300

3,09

200

200

100

1,19

-200

-66,7

кредиторская задолженность

14859

117,41

11605

119,66

-3254

-21,9

11762

139,6

157

1,4

Таким образом, по результатам анализа можно сделать следующие выводы. Снижение размера имущества ООО «Стройинвест-Волгоград» в 2017-2018году говорит о снижении его производственных возможностей.

Снижение основных средств в 2018 году на 97,4 % говорит об уменьшении инвестиционной активности ООО «Стройинвест-Волгоград». Наглядно соотношения видов имущества представлены на рисунке (рис. 3).

Как видно из рисунка (см. рис. 3) структура имуществ предприятия претерпела существенные изменения за 2016-2018 гг.

Рисунок 3 - Состав имущества ООО «Стройинвест-Волгоград» за 2016-2018 гг., %

В 2018 году основные средства составляли 0,58 % имущества предприятия, тогда как в 2016 году – 21,44 % .

Существенный рост в 2018 году наблюдается по финансовым активам – 1847 тыс. руб. или 79 %.

Уменьшение в составе оборотных активов ООО «Стройинвест-Волгоград» денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в 2018 году с 2,79 % до 0,37% приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, низкому уровню платежеспособности. В 2011 году денежные средства составляли 10,86 % имущества ООО «Стройинвест-Волгоград».

Собственный капитал за все анализируемые периоды составляет отрицательную величину. На конец 2018 года собственный капитал составлял -3435 тыс. руб., что составляло 40,8 % источников формирования средств. Снижение доли собственных средств с -22,76% до -40,8% в составе формирования источников в 2018 году говорит об усилении финансовой зависимости ООО «Стройинвест-Волгоград» от привлеченных источников и крайне неустойчивом финансовом положении.

Для финансирования своей деятельности предприятие использует краткосрочные заемные средства и кредиторскую задолженность. В 2018 году кредиторская задолженность увеличилась на 1575 тыс. руб. и составила 139,6 % источников формирования имущества. Это негативно характеризует политику привлечения заемных средств.

Отрицательной оценки заслуживает отсутствие в составе источников формирования имущества долгосрочных кредитов и займов (рис. 4).

Рисунок 4 - Динамика источников формирования имущества ООО «Стройинвест-Волгоград» за 2016-2018 гг., тыс. руб.

На основании данного раздела стоит еще раз отметить, что основным видом деятельности общества является оптовая торговля. Организационная структура ООО «Стройинвест-Волгоград» выражена традиционным линейно – функциональным типом.

Снижение размера имущества ООО «Стройинвест-Волгоград» в 2017-2018 году в основным за счет внеоборотных активов говорит о снижении его производственных и торговых возможностей, сокращении инвестиционной активности. Снижение основных средств в 2018 году на 97,4 % говорит об уменьшении инвестиционной активности ООО «Стройинвест-Волгоград». Существенный рост в 2018 году наблюдается по финансовым активам - 79 %.

Уменьшение в составе оборотных активов ООО «Стройинвест-Волгоград» денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в 2018 году приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, низкому уровню платежеспособности.

Собственный капитал за все анализируемые периоды составляет отрицательную величину. Для финансирования своей деятельности предприятие использует краткосрочные заемные средства и кредиторскую задолженность.

2.2. Налоговый учет доходов и расходов в ООО «Стройинвест-Волгоград» за I квартал 2018 года

В соответствии с Учетной политикой ООО «Стройинвест-Волгоград» учет доходов и расходов ведется методом начисления.

В целом можно положительно оценить формирование учетной политики ООО «Стройинвест-Волгоград» в области финансовых результатов.

Рассмотрим организацию документального оформления доходов от основных видов деятельности в ООО «Стройинвест-Волгоград» (рис. 5).

Вся первичная документация, поступившая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчетов. Затем документы группируются для записей в регистры бухгалтерского учета.

Регистром синтетического учета в ООО «Стройинвест-Волгоград»является «Анализ счета». Данный регистр отражает обороты по счету за рассматриваемый период в разрезе синтетических счетов. Он содержит обороты по счетам, сальдо на начало и на конец периода. В конечном итоге данные анализов счетов отражаются в оборотно-сальдовой ведомости по счетам синтетического учета.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) и отражается на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация признает в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере завершения выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

За 1 квартал 2018 года в составе выручки от реализации отражены:

  • Доходы от выполнения строительно-монтажных работ;
  • Доходы от продажи товаров.

В состав общепроизводственных расходов ООО «Стройинвест-Волгоград» включаются:

  • Материалы и расходы общепроизводственного назначения;
  • Оплата труда;
  • Подготовка материалов к производству;
  • Расходы на обслуживание и ремонт арендованных транспортных средств.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В соответствии с учетной политикой расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца, полностью списываются по его окончании в дебет счета 90 «Продажи», без распределения по видам деятельности.

Карточка счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи»

Платежное поручение

Выписка банка

Акт о приемке выполненных работ

Книга продаж

Карточка счета 99 «Прибыли и убытки»

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета

Оборотно-сальдовая ведомость счета 99 «Прибыли и убытки»

Оборотно-сальдовая ведомость счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи»

Главная книга

Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи»

Счет на оплату

Договор подряда

Сметный расчет

Справка о стоимости выполненных работ и затрат

Счет-фактура

Анализ счета 99 «Прибыли и убытки»

Декларация по налогу на прибыль (Прил. 7)

Отчет о финансовых результатахза 2016 г. (Прил.6)

Бухгалтерский баланс за 2016 г. (Прил.5)

Рисунок 5 - Документооборот по формированию доходов по обычным видам деятельности в ООО «Стройинвест-Волгоград»

Порядок документального оформления и формирования регистров аналитического и синтетического учета расходов представлен на рисунке (рис. 6).

Списание материалов в ООО «Стройинвест-Волгоград» осуществляется на основании требования-накладной. Этого недостаточно для подтверждения стоимости списания материалов.

Карточка счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи»

Платежное поручение

Выписка банка

Товарная накладная (форма № Торг-12)

Доверенность ф. М-2а

Договор поставки, оказания услуг

Счет на оплату

Акт оказанных услуг

Приказы и распоряжения по кадрам, заявления, листки временной нетрудоспособности

Табель учета рабочего времени

Расчетная ведомость

Требование-накладная, акт выполненных работ

Главная книга

Оборотно-сальдовая ведомость счета 20 «Основное производство» (Прил. 8), 25 «Общепроизводственные расходы» (Прил. 9), 26 «Общехозяйственные расходы» (Прил. 10), 90 «Продажи»

Карточка счета 99 «Прибыли и убытки»

Оборотно-сальдовая ведомость счета 99 «Прибыли и убытки»

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета

Анализ счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи»

Анализ счета 99 «Прибыли и убытки»

Декларация по налогу на прибыль (Прил. 7)

Отчет о финансовых результатах (Прил. 6)

Бухгалтерский баланс (Прил. 5)

Рисунок 6 - Документооборот по формированию расходов по обычным видам деятельности в ООО «Стройинвест-Волгоград»

В состав общехозяйственных расходов входят следующие расходы (табл. 7)

Таблица 7

Состав общехозяйственных расходов ООО «Стройинвест-Волгоград» за I квартал 2018 года

Статья расходов

Сумма

Учет для целей налогообложения

Аренда помещения

287 007,99

Принимаются

Имущественные налоги

548,00

Принимаются

Обучение сотрудников обязательное

22 200,00

Принимаются

Оплата проезда к месту командировки и обратно

2 202,28

Принимаются

Оплата труда

970 603,37

Принимаются

Почтовые и курьерские услуги, услуги по перевозки грузов

52 793,21

Принимаются

Приобретение и обслуживание офисной техники

4 957,63

Принимаются

Расходы на питьевую воду сотрудников

2 600,00

Принимаются

Расходы на участие в электронных торгах

5 254,24

Принимаются

Услуги доступа в Интернет

700,00

Принимаются

Услуги связи договор № 761100481 от 01.09.2013г.

700,00

Принимаются

Услуги связи договор № CY6326

3 481,76

Принимаются

Услуги связи договор № JW729

784,23

Принимаются

Услуги связи договор № Х0#4850512

277,84

Принимаются

Услуги связи л/с 180000003838

7 927,22

Принимаются

Услуги связи л/с 180000006383

842,30

Принимаются

Услуги связи л/с 180000151359

1 854,00

Принимаются

Услуги связи Т2 Мобайл л/с 57521691

752,03

Принимаются

Установка, обновление и обслуживание компьютерных программ

14 916,00

Принимаются

Юридические и информационно-консультационных услуг

37 056,18

Принимаются

При выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимости.

В состав прямых расходов для целей налогового учета в ООО «Стройинвест-Волгоград» признаются:

  1. Материальные затраты, в частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве строительных работ, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу;
  2. Расходы на оплату труда сотрудников, занятых в строительной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм.

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Расходы основного производства представлены в таблице (табл. 8).

Таблица 8

Состав расходов основного производства ООО «Стройинвест-Волгоград» за I квартал 2018 года

Статья расходов

Сумма

Учет для целей налогообложения

Материалы

5 930 974,27

Принимаются

Материалы и расходы общепроизводственного назначения

1 571 243,50

Принимаются

Оплата труда

2 463 310,68

Принимаются

Подготовка материалов к производству

524 209,32

Принимаются

Подрядные работы

6 448 169,27

Принимаются

Расходы на обслуживание и ремонт арендованных транспортных средств

1 172 285,82

Принимаются

Экспертиза сметной документации

6 000,00

Принимаются

На основании таблицы можно сделать вывод о том, что к основным недостаткам учета расходов относится учет материалов и расходов общепроизводственного назначения. Часть затрат относится на счет 25 «Общепроизводственные расходы», часть учитывается на счете 20 «Основное производство».

ООО «Стройинвест-Волгоград» следует учитывать данные расходы на счете 25 «Общепроизводственные расходы» либо закрепить состав расходов в учётной политике.

В состав прочих доходов включаются:

  1. Государственная пошлина за рассмотрение иска в Арбитражном суде;
  2. Поступления по страховому полису ОСАГО;
  3. Проценты полученные;
  4. Штрафы, пени, неустойки по договорам.

В состав прочих расходов включаются:

  1. Государственная пошлина за выдачу свидетельств;
  2. Государственная пошлина за рассмотрение иска в Арбитражном суде;
  3. Организация доступа и комиссия за проведение аукционов в электронной форме;
  4. Проценты уплаченные;
  5. Расходы на банковские гарантии;
  6. Расходы на услуги банков.

Карточка счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Заявление о возмещении вреда

Договор ОСАГО

Выписка банка

Карточка счета 99 «Прибыли и убытки»

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета

Оборотно-сальдовая ведомость счета 99 «Прибыли и убытки»

Оборотно-сальдовая ведомость счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Прил. 11,12)

(Прил.)

Анализ счета 99 «Прибыли и убытки»

Главная книга

Анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Договор банковского счета

Бухгалтерская справка

Кредитный договор

Процентная ведомость

Платежное поручение

Декларация по налогу на прибыль (Прил. 7)

Бухгалтерский баланс (Прил.5)

Отчет о финансовых результатах (Прил.6)

Рисунок 7 - Документооборот по формированию доходов и расходов по прочим видам деятельности в ООО «Стройинвест-Волгоград»

Таким образом, по результата рассмотрения состава и порядка учета доходов и расходов сделан вывод о их правильном включении в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. К основным недостаткам учета расходов относится учет материалов и расходов общепроизводственного назначения. ООО «Стройинвест-Волгоград» следует учитывать данные расходы на счете 25 «Общепроизводственные расходы» либо закрепить состав расходов в учётной политике.

2.3. Составление и представление в налоговые органы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Полный состав декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006) включает семь листов и одно приложение. Однако налогоплательщики должны представлять не все листы (приложения), а только те, которые отражают показатели по осуществляемым ими операциям.

Порядок заполнения доходов в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 года показан в таблице (табл. 9).

Таблица 9

Доходы ООО «Стройинвест-Волгоград» в соответствии с декларацией по налогу на прибыль за I квартал 2018 года

Вид дохода

По данным налогового учета предприятия

Отражено в налоговой декларации по налогу на прибыль

Строка

Сумма, руб.

Счета учета

Сумма, руб.

Выручка от реализации, в том числе

90.01.1-90.03

20601414,22

010 приложения № 1 к листу 02

20601414

Выручка от реализации покупных товаров

90.01.1-90.03

21153,12

012 приложения № 1 к листу 02

21153

Внереализационные доходы

91.01

48434,48

100

приложения № 1 к листу 02

48434,48

На основании таблицы 6 можно сделать вывод о правильном отражении доходов ООО «Стройинвест-Волгоград» в налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 года.

Состав прямых и косвенных расходов в соответствии с декларацией по налогу на прибыль показаны в таблице (табл. 10).

На основании таблицы (см. табл. 10) можно сделать вывод о неправильном отражении расходов ООО «Стройинвест-Волгоград» в налоговой декларации по налогу на прибыль. В составе доходов отражены суммы реализованных товаров, однако стоимость реализованных товаров по строке 030 приложения № 1 к листу 02 в сумме 15174,36 не показана.

Таблица 10

Расходы ООО «Стройинвест-Волгоград» в соответствии с декларацией по налогу на прибыль за I квартал 2018 года

Вид расхода

По данным налогового учета предприятия

Отражено в налоговой декларации по налогу на прибыль

Счета учета

Сумма, руб.

Строка

Сумма, руб.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

90.02.1,90.07,

90.08

19870926,23

строка 030 лист 02

19870926

Прямые расходы налогоплательщиков, относящиеся к покупным товарам, в том числе

90.02.1

8978044,13

020 приложения № 1 к листу 02

8978044

Стоимость реализованных покупных товаров

90.02.1

15174,36

030 приложения № 1 к листу 02

0

Косвенные расходы, в том числе

90.02.1,90.07,90.08.1

10892882,12

040 приложения № 2 к листу 02

10892882

Внереализационные расходы, в том числе

91.02

413444,67

200

приложения № 2 к листу 02

413445

Порядок расчета налога на прибыль приведен в таблице (табл. 11).

Таблица 11

Порядок расчета налога на прибыль в ООО «Стройинвест-Волгоград» за 1 квартал 2018 года

Показатель

Данные по счетам бухгалтерского учета

Сумма

Строка налоговой Декларации

Доходы от реализации

Счет 90.01.1 – 90.03

20601414

строка 010 Лист 02

Продолжение таблицы №11

Расходы уменьшающие сумму доходов от реализации, в том числе

19870925

строка 030 Лист 02

Стоимость реализованных покупных товаров

счет 90.02.1

0

строка 030 приложения № 2 к листу 02

Косвенные расходы

Счет 90.02.1, 90.07, счет 90.08

10892882

строка 040 приложения № 2 к листу 02

Внереализационные расходы

счет 91.01

413445

строка 040 Лист 02

Итого прибыль (убыток)

99

365477

строка 060 Лист 02

Ставка налога, всего

20

строка 140 Лист 02

в федеральный бюджет

3

строка 150 Лист 02

в бюджет субъекта РФ

17

строка 160 Лист 02

Сумма налога на прибыль

68.04.1

73095

строка 180 Лист 02

строка 030 приложения № 2 к листу 02

68.04.1

10964

строка 190 Лист 02

строка 030 приложения № 2 к листу 02

68.04.1

62131

строка 200 Лист 02

На основании таблицы (см. табл. 11) можно сделать вывод о правильном расчете налога на прибыль и его отражение в налоговой декларации.

Таким образом, в данной главе рассмотрен порядок учета доходов и расходов и формирование прибыли в ООО «Стройинвест-Волгоград». К основным недостаткам учета расходов относится учет материалов и расходов общепроизводственного назначения: они учитываются на счет 25 «Общепроизводственные расходы» и на счете 20 «Основное производство». По результатам изучения порядка заполнения декларации по налогу на прибыль сделан вывод о неправильном заполнении строки030 приложения № 1 к листу 02.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Особенности производства строительных работ, влияющие на порядок учета доходов и расходов и расчета прибыли состоят в том, что дата начала договора и дата завершения работ по договору на строительство обычно относятся к разным отчетным периодам, неподвижность и территориальная закрепленность объектов строительства и подвижность орудий и средств производства.

Сторонами договора строительного подряда являются заказчик и подрядчик. При этом отметим, что такой стороны договора строительного подряда, как застройщик, Гражданский кодекс РФ не предусматривает.

Распределение выручки от реализации работ с длительным производственным циклом, не предусматривающих их поэтапной сдачи, может осуществляться в налоговом учете пропорционально доле фактически осуществленных прямых расходов отчетного периода в общей сумме прямых расходов, предусмотренных сметой выполнения работ. При этом при формировании состава прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик может установить перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Подрядные строительные организации, руководствуясь действующими положениями законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету, обязаны определять финансовые результаты по выполняемым договорам строительного подряда.

Объектом исследования является ООО «Стройинвест-Волгоград». По результатам анализа сделаны следующие выводы. Снижение размера имущества ООО «Стройинвест-Волгоград» в 2017-2018 году говорит о снижении его производственных возможностей. Снижение основных средств в 2018 году на 97,4 % говорит об уменьшении инвестиционной активности ООО «Стройинвест-Волгоград».Собственный капитал за все анализируемые периоды составляет отрицательную величину, что говорит об усилении финансовой зависимости ООО «Стройинвест-Волгоград» от привлеченных источников и крайне неустойчивом финансовом положении.Для финансирования своей деятельности предприятие использует краткосрочные заемные средства и кредиторскую задолженность.

По результатам изучения порядка формирования доходов и расходов с целью расчета налога на прибыль сделаны следующие выводы.

Списание материалов в ООО «Стройинвест-Волгоград» осуществляется на основании требования-накладной. Этого недостаточно для подтверждения стоимости списания материалов.

К основным недостаткам учета расходов относится учет материалов и расходов общепроизводственного назначения: они учитываются на счет 25 «Общепроизводственные расходы» и на счете 20 «Основное производство». По результатам изучения порядка заполнения декларации по налогу на прибыль сделан вывод о неправильном заполнении строки 030 приложения № 1 к листу 02: в составе доходов отражены суммы реализованных товаров, однако стоимость реализованных товаров по строке 030 приложения № 1 к листу 02 в сумме 15174,36 не показана.

По результатам исследования порядка учета доходов и расходов ООО «Стройинвест-Волгоград» рекомендовано:

  1. Для учета списания материалов в производство использовать «Акт на списание материалов»;
  2. Внести исправления в налоговую декларацию по налогу на прибыль и отразить по строке 030 приложения № 1 к листу 02 стоимость реализованных товаров в сумме 15174,36;
  3. Учитывать затраты на материалы и расходы общепроизводственного назначения на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

I. Нормативно-правовые материалы

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 23.05.2018)// Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2018)// Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2018)// Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340
  4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2018) «О бухгалтерском учете» // Парламентская газета, № 54, 09-15.12.2011
  5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2018)//Российская газета» («Ведомственное приложение»), № 208, 31.10.1998
  6. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2017)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 44, 03.11.2008.
  7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010)//Финансовая газета, № 34, 1999
  8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008)»: Приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н (ред. от 06.04.2017)// «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти». № 49, 08.12.2008
  9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2017)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.06.1999.
  10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2017)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.06.1999.
  11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н(ред. от 08.11.2010)// Экономика и жизнь, № 46, 2000.
  12. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2017 № 217н // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/, дата обращения 27.04.2018
  13. Рекомендации МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»
  14. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ(формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100)//Ценообразование и сметное нормирование в строительстве, № 1C, 2007
  15. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51»Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда»
  16. Булаев С.В. О бухгалтерском, налоговом учете и МСФО / С.В. Булаев// Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2018. - № 1. - С. 16 - 25.
  17. Верещагин С. Порядок отражения в учете убытков / С. Верещагин // Налоговый учет для бухгалтера. - 2017. - № 8. - С. 40 - 52.
  18. Галенко В.Ю. Учет в строительстве. Часть I // Экономико-правовой бюллетень. - 2018. – № 11.-С. 58
  19. Ермошина Е.Л. И еще об изменениях в исчислении налога на прибыль/Е.Л. ермошина // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2018. - № 12. - С. 21 - 30.
  20. Каверина Э.Ю. Налоговый учет: нормативное правовое регулирование и теоретические основы / Э.Ю. Каверина// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2018. - № 6. - С. 32 - 39.
  21. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2018. М.: АйСи Групп, 2018. - 528 с.
  22. Лисун С.В. Построение налогового учета в организации / С.В. Лисун // Налоговое планирование. - 2017. - № 2. - С. 3 - 12.
  23. Новашина Т.С., Карпунин В.И., Леднев В.А. Экономика и финансы предприятия: учебник / под ред. Т.С. Новашиной. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2016
  24. Новоселов К.В. Налог на прибыль: Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога: учебно-практическое пособие. 8-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2018. - 368 с.
  25. Свердлик С.В. Особенности формирования отчета о финансовых результатах в российской и международной практике / С.В. Свердлик// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2017. - № 24. - С. 22 - 30.
  26. Семенихин В.В. Исполнение обязанностей по уплате налогов и взносов. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. - 242 с.
  27. Серова А.И. Учетная политика: прямые и косвенные расходы / А.И. Серова // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2018. - № 12. - С. 57 - 65.
  28. Федорова О.С., Харалгина О.Л., Тинигина Т.В., Короткова Д.В., Гринемаер Е.А., Катанаева Т.В., Брызгалин А.В., Мустаева И.А., Пономарева А.Д. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2018 год / О.С. Федорова и другие // Налоги и финансовое право. - 2018. - № 2. - С. 8 - 253.

ПРИКАЗ № 1 
Об учетной политике ООО "Стройинвест-Волгоград" 
на 2019 год

Дата: 28.12.2018 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить на 2019 год учетную политику ООО "Стройинвест-Волгоград" для целей бухгалтерского учета согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Утвердить на 2019 год учетную политику ООО "Стройинвест-Волгоград" для целей налогообложения согласно приложению 2 к настоящему приказу.

3. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ООО "Стройинвест-Волгоград", ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

4. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера организации.

Директор ООО "Стройинвест-Волгоград"

Ванин Д.В.

Приложение 1 к Приказу № 1 
от 28.12.2015 г.

Учетная политика ООО "Стройинвест-Волгоград"
для целей бухгалтерского учета
на 2019 год

В соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона от 01.01.2013 г. N402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 106н) утвердить в ООО "Стройинвест-Волгоград" следующие варианты ведения бухгалтерского учета:

Положение учетной политики

Утвержденный вариант

Основание

Организация ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

п. 2 ст. 6 Федерального закона от 01.01.2013 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Отступление от общих правил учета для субъектов малого предпринимательства

Утвердить следующие отступления от общих правил бухгалтерского учета, предусмотренные нормативными актами для субъектов малого предпринимательства:

  • Признавать все расходы по займам в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" прочими расходами.
  • Исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", без ретроспективного пересчета.

п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"; п. 9 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"

Стоимостной лимит основных средств

Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40000 руб.

п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н)

Продолжение приложения 1

Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам

Амортизация основных средств начисляется линейным способом (первоначальная стоимость умножается на норму амортизации).

п. 18, 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н); п. 48 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н)

Переоценка стоимости основных средств

Переоценка первоначальной стоимости основных средств не производится.

п. 14, 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н); п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 N 34н)

Амортизация нематериальных активов

Способ расчета амортизационных отчисления по нематериальным активам для всех объектов единый - линейный (отчисления рассчитывают исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива).

п. 28, 29 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина N 153н от 27.12.2007); п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н)

Продолжение приложения 1

Изменение оценочных значений срока полезного использования и способа определения амортизации нематериального актива

Срок полезного использования и способ определения амортизации нематериальных активов ежегодно проверяется организацией на необходимость их уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. В случае существенного изменения ожидаемых поступлений будущих экономических выгод от использования нематериального актива, способ определения амортизации такого актива подлежит изменению. При этом существенным изменением периода или будущих экономических выгод признается изменение на 5 и более процентов.

п. 27, 30, 40 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. N 153н)

Переоценка нематериальных активов

Переоценка стоимости нематериальных активов не производится.

п.17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина N 153н от 27.12.2007)

Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность

Затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации, производимые до момента их передачи в продажу, учитываются в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу").

п. 21, 31 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина N 91н от 16.10.2000); п. 2.2. "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания" (утв. Роскомторгом и Минфином 20.04.1995 года N 1-550/32-2)

Продолжение приложения 1

Учет приобретаемой тары

Приобретаемая организацией тара учитывается по фактической себестоимости.

п. 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. N 119н)

Оценка списания материально-производственных запасов

Оценка материально-производственных запасов при их использовании и прочем выбытии (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) производится по средней себестоимости.

п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н); п. 58, 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 N 34н)

Учет заготовления материалов

Синтетический учет заготовления и приобретения материалов ведется по фактической себестоимости без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счетам 15, 16)

Учет специальной одежды

Специальная одежда, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, учитывается в организации путем единовременного списания на затраты в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

п. 21, 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды" (утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. N 135н)

Продолжение приложения 1

Учет специальной оснастки

Стоимость специальной оснастки погашается организацией полностью в момент передачи в производство (эксплуатацию).

п. 24, 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды" (утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. N 135н)

Учет выдачи и возврата специнструментов

Операции выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврата на склад оформляется соответствующими первичными учетными документами.

п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды" (утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. N 135н)

Учет полуфабрикатов собственного производства

Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства ведется без использования счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" путем их отражения в составе незавершенного производства на счете 20 "Основное производство".

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 21)

Оценка готовой продукции, отгруженной продукции

Учет готовой продукции в организации ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется).

п. 59, 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н

Продолжение приложения 1

Распределение расходов на продажу

Расходы на продажу, учитываемые на счете 44, в конце месяца полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи".

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 44)

Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве

Оценка незавершенного производства в части выпуска массовой и серийной продукции осуществляется по фактической себестоимости.

п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н)

Оценка товаров в организациях розничной торговли

Списание товаров, продаваемых в розницу, ведется по покупным ценам.

п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н); п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н)

Формирование оценочного обязательства по предстоящим отпускам

Организация рассчитывает оценочное обязательство по предстоящим отпускам сотрудников ежемесячно на последнее число по формуле: Сумма отчисления в резерв = (Фонд оплаты труда + Страховые взносы за месяц) : 28 x 2,33.

ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. Приказом Минфина от 13.12.2010 г. N 167н)

Дополнительные расходы по займам

Дополнительные расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

п. 6, 8 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н)

Продолжение приложения 1

Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии

Финансовые активы в случае их выбытия отражаются по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

п. 26 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н)

Классификация доходов по финансовым вложениям

Доходы по финансовым вложениям признаются в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" прочими поступлениями.

п. 34 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н)

Учет расходов на НИОКР

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится линейным способом.

ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2011 N 125н)"

Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов

Прочие доходы отражаются организацией в отчете о прибылях и убытках развернуто.

п. 18.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н)

База распределения общепроизводственных расходов

Распределение общепроизводственных расходов производится пропорционально прямым статьям затрат.

Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Списание общехозяйственных расходов

Списание общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете производится ежемесячно полностью в качестве условно-постоянных расходов в дебет счета 90 "Продажи".

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26)

Продолжение приложения 1

Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (кроме договором строительного подряда) признается по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

п. 13 и п. 17 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н)"

Отражение в балансе отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства

При составлении бухгалтерской отчетности организация отражает отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство развернуто (не сальдировано).

п. 19 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н)

Эквиваленты денежных средств

В качестве эквивалентов денежных средств организация признает высоколиквидные финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости, включая:

  • банковские депозиты до востребования;
  • векселя и другие ценные бумаги, которые могут быть незамедлительно (в течение 3-х рабочих дней) и гарантированно реализованы по заранее известной цене.

п. 5, 23 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. N 11н)

Продолжение приложения 1

Свернутое представление денежных потоков

Организация отражает свернуто в "Отчете о движении денежных средств":

  • денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
  • косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежи поставщикам и подрядчикам и платежи в бюджетную систему Российской Федерации или возмещения из нее;
  • поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
  • оплату транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

п. 16, 23 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. N 11н)

Отражение в отчетности движения денежных средств в иностранной валюте

Пересчет в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте для целей составления "Отчета о движении денежных" средств производится по курсу на дату совершения операции.

п. 18, 23 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. N 11н)

Дисконтирование оценочных обязательств

Оценочное обязательство оценивается организацией по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, если срок его исполнения превышает 12 месяцев после отчетной даты.

п. 20 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 г. N 167н)

Приложение 2 к Приказу № 1 
от 28.12.2018 г.

Учетная политика ООО "Стройинвест-Волгоград"
для целей налогового учета
на 2019 год

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации утвердить в ООО "Стройинвест-Волгоград" следующие варианты налогового учета и отчетности, по которым налогоплательщику предоставлено право выбора:

Положение учетной политики

Утвержденный вариант

Основание

Организация налогового учета

Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ

Метод признания доходов (расходов)

Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.

ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ

Метод списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется методов оценки указанного сырья и материалов по средней себестоимости.

ст. 254 Налогового кодекса РФ

Метод оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации

При реализации покупных товаров стоимость их приобретения определяется организацией для целей налогообложения по средней стоимости.

пп 3. п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ

Методы начисления амортизации

При начислении амортизации в организации применяется линейный метод.

п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ

Продолжение приложения

Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства

Капитальные вложения для целей налогового учета увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ

Использование пониженных норм амортизации

Использовать в налоговом учете понижающие коэффициенты амортизации для следующих основных средств: 
автотранспорт - 0,7; административные здания - 0,9; и т.п.

п. 4 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ

Использование повышенных норм амортизации

Применять повышенные нормы амортизации для целей налогового учета в отношении:

  • основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды – коэффициент 2,0;
  • основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) – коэффициент 3,0.

Cт. 259.3 Налогового кодекса РФ

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

В качестве прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), для целей налогообложения учитываются следующие расходы:

  • материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • расходы на обязательное социальное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ

Продолжение приложения

Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги

Прямые расходы, связанные с оказанием услуг относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены.

п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство

Прямые расходы в налоговом учете распределяются между остатком незавершенного производства и изготовленной в текущем месяце продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) пропорционально прямым статьям расходов.

п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ

Порядок формирования стоимости приобретения товаров

В стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации.

ст. 320 Налогового кодекса РФ

Создание резервов

В организации создаются следующие резервы для целей налогового учета:

  • предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 30% от начисленной заработной платы;
  • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в размере 10% от начисленной заработной платы.

п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ; п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ

Учет доходов по операциям в производстве с длительным технологическим циклом

Налоговый учет доходов в производстве с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется между отчетными (налоговыми) периодами пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

ст. 316 Налогового кодекса РФ

Продолжение приложения

Порядок учета расходов на НИОКР

Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

п. 9 ст. 262 Налогового кодекса РФ

Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей

Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями производится с использованием показателя среднесписочной численности работников.

п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ

Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

В случае, если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, осуществлять их уплату в размере 1/3 квартального авансового платежа.

п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ

База распределения НДС к вычету по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных организацией как для облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, подлежат вычету в определенной пропорции. Указанная пропорция определяется согласно положениям п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом под стоимостью отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, пропорционально которой производится распределение предъявляемого к вычету НДС, понимается выручка от реализации без учета НДС, определяемая в соответствии с положениями ст. 167 Налогового кодекса РФ.

п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ

Продолжение приложения 2

Порядок распределения НДС при осуществлении как облагаемых налогом, так и освобождаемые от налогообложения операций

При осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения (включая ЕНВД), вычет налога производится путем распределения между этими операциями независимо от доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ

Порядок раздельного учета НДС при осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению

При осуществлении одновременно операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения, включая ЕНВД), организация в соответствии с п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ осуществляет раздельный учет НДС по всем операциям. Суммы НДС по приобретённым товарам (работам, услугам), имущественным правам учитываются раздельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" с использованием признака принадлежности к операциям: а) облагаемым НДС; б) не облагаемым НДС; в) одновременно как облагаемым, там и не облагаемым НДС.

п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ

Порядок определения сумм НДС к вычету, относящихся к реализации по ставке 0%

Суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, определяются пропорционально количеству товаров, отгруженных по ставке НДС 0% в общем количестве реализованных товаров (момент реализации определяется в соответствии с положениями ст. 167 Налогового кодекса РФ).

п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ(ред. от 23.05.2016)// Собрание законодательства РФ», 29.01.1996. № 5. п.п. 1 ст. 70

  2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/, дата обращения 27.04.2018

  3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 26, 28.06.1999, п. 12

  4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008)»: Приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н (ред. от 06.04.2015)// «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти».№ 49, 08.12.2008, п. 8,9

  5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ(ред. от 23.05.2016)// Собрание законодательства РФ, 29.01.1996.№ 5, ст. 410. ст. 753

  6. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 №51»Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда»

  7. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ(формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100)//Ценообразование и сметное нормирование в строительстве, № 1C, 2007

  8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)от 05.08.2000 № 117-ФЗ(ред. от 03.04.2018)// Парламентская газета.№ 151-152. 10.08.2000. п.п. 2, 3,6,7 п. 1 ст. 254

  9. Галенко В.Ю. Учет в строительстве. Часть I // Экономико-правовой бюллетень. - 2016. –№ 11.-С. 58

  10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2018)// Парламентская газета, № 151-152, 10.08.2000.