Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Аналитические регистры налогового учёта по налогу на прибыль

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Формирование достоверной и полной информации о величине доходов и расходов, которые составляют размер налоговой базы налогового периода, а также предоставлениеданной информации внутренним и внешним пользователям с целью контроляправильности исчисления, полноты и своевременности расчетов с бюджетом по налогу наприбыль являются основными задачами налогового учета.

Актуальность темы. Опираться при исчислении базы для расчета налогов исключительно на правила бухгалтерского учета не представляется возможным, так как существуют различиямежду бухгалтерским и налоговым учетом, вызывающие сложности в веденииналогового учета и способные привести к ошибкам. В процессе налогового планированиянельзя пользоваться профессиональным суждением, плановые данные опираются нафактические расчеты.

Ежедневно в деятельности компаний возникают ситуации, в которых затраты принимаются по бухгалтерскому учету, а по налоговому учету их принять нельзя либо полностью, либо частично. Все предприятия должны организовывать систему налогового учета самостоятельно. Налогоплательщики проводят анализ хозяйственных операций и определяют, по какимобъектам учета они должны разработать и утвердить аналитические регистры налоговогоучета

Регистры – разработанные таблицы, которые могут вестись в электронном виде и на бумажных носителях. Данные таблицы в качестве приложений прикладываются к учетнойполитике для целей налогообложения и являются основой для налогового планирования.

Налоговое законодательство устанавливает принцип самостоятельности при разработке форм регистров. Регистры учета состояния единицы налогового учета систематизируют информацию осостоянии показателей объектов учета, используемых более одного отчетного (налогового)периода. К ним относятся основные средства, нематериальные активы, приобретенныетовары, сырье и материалы, затраты на природоохранные мероприятия, расчеты (в томчисле и по энергоресурсам). Содержащиеся в регистрах сведения о величинепоказателей используются для формирования суммы расходов, подлежащих учету всоставе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Ведение регистров учета хозяйственных операций позволяет систематизировать информацию об операциях организации, которые влияют на базу по налогу и дальнейшееэффективное налоговое планирование. Необходимо принимать меры для обеспечения защиты от несанкционированныхисправлений.

Объект исследования – методические основы налогового учета.

Предмет исследования – нормативно–правовые акты, регулирующие порядок ведения аналитических регистров налогового учета.

Цель данной работы – проанализировать аналитические регистры налогового учета.

Исходя из поставленной цели, сформулированы следующие задачи:

– изучить сущность аналитических регистров налогового учета;

– рассмотреть порядок формирования показателей регистров налогового учета.

При проведении исследования использовались общенаучные и специальные методы исследования: системный подход к объекту исследования, методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, гипотезы и сравнения, моделирования, структурный метод.

1 СУЩНОСТЬ АНАЛИТИЧЕСКИХ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Понятие и значение аналитических регистров налогового учета

Аналитические регистры налогового учета содержат важную информацию, необходимую для расчета налоговых обязательств.

Аналитическим регистрам налогового учета посвящена ст. 314 НК Российской Федерации. НК Российской Федерации определено, что эти регистры предназначены для систематизации данных налогового учета.

В ст. 313 НК Российской Федерации расшифровано понятие налогового учета как системы обобщения учетной информации на основе первичных документов, позволяющей рассчитать налог.

В НК Российской Федерации вопрос необходимости оформления аналитических регистров и расшифровка термина налогового учета рассматривается в отдельных статьях. Например, в ст. 314 25–й главы НК Российской Федерации (налог на прибыль) или в п. 1 ст. 230 23–й главы НК Российской Федерации (НДФЛ). Это означает только одно: все компании, рассчитывающие и уплачивающие эти налоги, обязаны организовать налоговый учет и формировать аналитические регистры налогового учета.

Сделано это совсем не для того, чтобы загрузить бухгалтерские службы дополнительной работой. Необходимость ведения налогового учета и составления аналитических регистров налогового учета продиктована существенными различиями бухгалтерского учета и налогового учета по отдельным объектам учета или конкретным хозяйственным операциям.

Несмотря на то что расчет, например, налога на прибыль производится на основе тех же первичных документов, с использованием которых формируются записи в бухучете, без дополнительных вычислений, группировок и обобщений не обойтись. Для этого и предусмотрены специальные документы – аналитические регистры налогового учета.

Для небольших фирм с ограниченным объемом стандартных хозяйственных операций существует возможность существенно облегчить ведение налогового учета. При этом на правильность расчета налогооблагаемой базы (например, по налогу на прибыль) это не повлияет, а требования ст. 313 НК Российской Федерации по организации налогового учета будут выполнены.Для этого учетной политикой необходимо предусмотреть, что отдельные регистры бухгалтерского учета служат одновременно регистрами налогового учета. Это возможно в том случае, когда порядок учета объектов или операций для целей обоих видов учета одинаков.

Например: фирма «Трейд» приобрела дорогостоящий металлорежущий станок первоначальной стоимостью 6 300 000 руб. в октябре 2015 года и сразу ввела его в эксплуатацию, установив срок полезного использования 90 мес. Учетной политикой для целей БУ и НУ начисление амортизации предусмотрено линейным способом. В этом случае ежемесячная сумма амортизации по данным бухучета совпадет с налоговой амортизацией данного объекта и составит: 6 300 000 руб. / 90 мес. = 70 000 руб.

Формировать отдельный налоговый аналитический учет амортизационных сумм не имеет смысла – достаточно одного (общего) регистра для целей бухгалтерского учета и налогового учета. При расчете налога на прибыль будет участвовать расход, подтвержденный данными бухучета [6, c. 13].

Иная ситуация возникнет в том случае, если фирма захочет быстрее признать в налоговых расходах стоимость основных средств и предусмотрит учетной политикой применение амортизационной премии.

Применение амортизационной премии приводит к тому, что величина налоговых расходов в первом месяце эксплуатации основных средств превысит бухгалтерские, а сумма налоговой амортизации, учитываемая при расчете налога на прибыль в течение периода эксплуатации станка, составит меньшую сумму по сравнению с бухгалтерской амортизацией.

Увеличить единовременно налоговые расходы за счет амортизационной премии позволяет п. 9 ст. 258 НК Российской Федерации.

Например: бухгалтер фирмы «Трейд» в ноябре 2015 года включил в налоговые расходы амортизационную премию в сумме 6 300 000 руб. * 0,3 = 1 890 000 руб. (для объектов 3–7 амортизационных групп амортизационная премия может составлять 30% от их первоначальной стоимости), а также амортизацию за первый месяц работы станка. Ежемесячная сумма налоговой амортизации составила: (6 300 000 – 1 890 000) руб. / 90 мес. = 49 000 руб.

Если учетная политика компании предусматривает применение амортизационной премии, воспользоваться этим правом она может только при вводе основного средства в эксплуатацию – позднее это сделать нельзя (письмо Минфина от 21.04.2015 № 03–03–06/1/22577).

Все рассчитанные выше расходы должны найти отражение в аналитических регистрах налогового учета либо в расширенной версии регистра бухгалтерского учета, дополненной недостающей информацией. Если фирма решит оформить отдельный налоговый регистр, его форма может иметь произвольный характер, но обязательно должны присутствовать следующие реквизиты (абз. 10 ст. 313 НК Российской Федерации):

–название регистра;

–дата составления (в том числе указание на период, за который составлен регистр);

–натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;

–наименование объектов учета или хозяйственных операций;

–подпись (расшифровку подписи) ответственного за составление регистра лица.

При этом не следует забывать, что форма применяемых фирмой регистров должна быть утверждена в качестве приложения к учетной политике (абз. 7 ст. 314 НК Российской Федерации).

Отсутствие регистров налогового учета в первую очередь вредит самой компании. Результат такого упущения, повлекший неправильный расчет налогооблагаемой базы, приводит к незапланированным материальным потерям (недоимке, пеням и штрафам).

Отсутствие регистров налогового учетаналоговые органы классифицируют как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и наказывают коммерсантов по ст. 120 НК Российской Федерации.

Если регистры не оформлялись в течение одного налогового периода, может последовать штраф в размере 10 000 руб., а если это нарушение длилось несколько периодов, размер налоговой санкции увеличивается втрое.

Например, налоговый период по НДС составляет квартал. Если в течение одного года компания забывала оформлять налоговые регистры по этому налогу, есть риск, что налоговики оштрафуют ее исходя из продолжительности нарушения, равной 4 налоговым периодам (кварталам). А значит, материальные потери «забывчивого» коммерсанта составят 30 000 руб. Отделаться минимальным штрафом не получится. Хотя компании, попавшейся на отсутствии регистров налогового учета в течение тех же 12 месяцев, но по другому налогу (например, по налогу на прибыль), налоговый период которого составляет календарный год, налоговики больше 10 000 руб. штрафа предъявить не смогут.

1.2 Виды аналитических регистров

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. В отношении проводимых учреждением операций по признанию задолженностей и иных установленных НК Российской Федерации объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг).

Для организации налогового учета МНС Российской Федерации рекомендовало ведение следующих регистров учета:

1. Регистры учета хозяйственных операций:

– регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

– регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);

– регистр учета поступлений денежных средств;

– регистр учета расхода денежных средств;

–регистр учета сумм начисленных штрафных санкций;

– регистр учета расходов на оплату труда.

2. Регистры учета состояния единицы налогового учета:

– регистр информации об объекте основных средств;

– регистр информации об объекте нематериальных активов;

– регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО);

– регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО);

– регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости;

– регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости;

– регистр учета расходов будущих периодов;

– регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности;

– регистр учета операций по движению кредиторской задолженности;

– регистр учета расчетов с бюджетом;

– регистр движения резерва по сомнительным долгам;

– регистр учета расходов на гарантийный ремонт;

– регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

3. Регистры промежуточных расчетов:

– регистр–расчет Формирование стоимости объекта учета;

– регистр–расчет Учет амортизации нематериальных активов;

– регистр–расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО);

– регистр–расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО);

– регистр–расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде;

– регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

– регистр–расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода;

– регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

– регистр учета договоров на добровольное страхование работников;

– регистр учета расходов по добровольному страхованию работников;

– регистр–расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода;

– регистр–расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода;

– регистр–расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах;

– регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам;

– регистр–расчет резерва расходов на гарантийный ремонт;

– регистр–расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт;

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК Российской Федерации. Показатели Регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

4. Регистры формирования отчетных данных:

– регистр–расчет учет амортизации основных средств;

– регистр–расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде;

– регистр учета прочих расходов текущего периода;

– регистр–расчет финансовый результат от реализации амортизируемого имущества;

– регистр учета стоимости реализованного прочего имущества;

– регистр – расчет учета остатка транспортных расходов;

– регистр учета внереализационных расходов;

– регистр–расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК Российской Федерации);

– регистр–расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав);

– регистр учета доходов текущего периода;

– регистр учета убытков обслуживающих производств;

– регистр–расчет финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств [11, c. 220].

Таким образом, аналитические регистры налогового учета необходимы для правильного расчета налогов. Их форма разрабатывается самостоятельно предприятием и закрепляется в учетной политике, а обязательные реквизиты регистра определяются отдельными статьями НК Российской Федерации.

2 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации

В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями игосударством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями однойотрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, междупредприятиями и его работниками. Основным инструментом распределения прибылимежду хозяйствующими субъектами и государством является налога на прибыльорганизаций.

Налог на прибыль относится к современным формам налогового изъятия. Данный налог оказывает наибольшее влияние на результат деятельности хозяйствующих субъектов,посредством применения различных ставок налогообложения в соответствии скатегориями налогоплательщиков и видов доходов, использования целевых льгот иускоренных методов амортизации.

В экономической и налоговой теориях остра стоит вопрос формирования конечного финансового результата деятельности в бухгалтерском и налоговом учетах.Как отмечают И.А. Майбуров и А.М. Соколовская: «С позиций экономической теории таким объектом налогообложения должна быть экономическая прибыль как доход,скорректированный на все виды издержек, в том числе альтернативных. Поскольку к нимотносится доход на инвестиции, налогообложение экономической прибыли не вызывалобы искажения инвестиционных решений налогоплательщиков. Однако на практикеэкономическая прибыль не может быть признана объектом налогообложения. Этот объектдолжны составлять только те доходы и расходы, которые можно определить и вычислить.Внутренние издержки как неоплаченные расходы, а, следовательно, экономическую прибыль точно вычислить практически невозможно. Поэтому общепринятым являетсяопределение объекта налогообложения и налоговой базы на основании финансовогорезультата для составления финансовой отчетности. Это означает, что определениеприбыли как объекта налогообложения, основывается, по сути, на определениибухгалтерской прибыли» [15, с. 198].

Таким образом расчет бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли основаны на применении метода определения финансового результата, известного как «выручка –затраты». Этот метод предусматривает сопоставление доходов с расходами на ихполучение, без калькулирования себестоимости и без последовательного определенияфактической себестоимости продукции. Однако при расчете бухгалтерской иналогооблагаемой прибылей могут применяться разные методы оценки доходов ирасходов, подходы к определению их критериев и времени признания, что порождаетколичественные отличия указанных видов прибыли.

И.А. Майбуров и А.М. Соколовская указывают, что: «Целью расчета бухгалтерской прибыли является предоставление полной и правдивой информации о финансовомсостоянии и эффективности деятельности предприятия его собственникам и инвесторам.

Достижение этой цели обеспечивается благодаря соблюдению в процессе бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности следующих основных принципов:

– принцип осмотрительности предусматривает выбор методов оценки, не вызывающих снижение расходов и обязательств и завышение стоимости активов и доходов;

– принцип начисления и соответствия доходов и расходов при определении финансового результата требует сопоставления доходов с расходами, осуществленными для ихполучения, и отображения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов ирасходов в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплатыденежных средств;

– принцип превалирования сущности над формой предусматривает учет операций исходя из экономической сущности, а не только юридической формы» [15, с. 201].

Пользователем информации о величине прибыли как объекте налогообложения является государство, которое посредствам налога на прибыль организаций аккумулирует средства вбюджет. Целью государства, в лице налоговых органов, является обеспечение полного исвоевременного поступления налоговых платежей, которое возможно только прибезусловном выполнении налогоплательщиками всех требований налоговогозаконодательства. Поэтому государство интересует прежде всего информация особлюдении плательщиками налога на прибыль налогового законодательства при расчетеобъекта налогообложения и налогооблагаемой базы как предпосылки для достоверногоопределения налоговых обязательств налогоплательщиков перед бюджетом.

По мнению И.А. Майбурова и А.М. Соколовской: «Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыли отличаются на величину налоговых разниц. Последние делятся на временные,аннулируемые в следующем периоде, и постоянные, не аннулируемые в следующихпериодах. В зависимости от особенностей национальных подходов к формированиюбухгалтерской прибыли и особенностей налогового законодательства разных стран этиразницы могут быть большими или меньшими. Однако независимо от этих особенностейпрактически во всех странах источником составления декларации о прибыли являетсясистема бухгалтерского учета» [15, с. 205].

Основным нормативным актом, регулирующим порядок формирования прибыли, как объекта налогообложения, является глава 25 НК Российской Федерации.

Согласно статье 247 главы 25 НК Российской Федерации: прибыль – это: для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группыналогоплательщиков – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков –величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянныепредставительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы,уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов,понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила – из суммыдоходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначеподтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы,документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д. [19, 20].

В статье 252 главы 25 НК Российской Федерации установлено, что: расходами для целей исчисления налога на прибыль признаются обоснованные (экономически оправданные) идокументально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной наполучение дохода. Расход – это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.

В соответствии со статьями 271, 272 и 273 главы 25 НК Российской Федерации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации могут применяться два методапризнания доходов и расходов:

˗ метод начисления;

˗ кассовый метод.

Различия в методах учета доходов и расходов реализуются в изменении стоимости налоговых активов и налоговых обязательств.

Отложенный налоговый актив – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетв следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате вбюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7ПБУ 18 / 02). Величина постоянного налогового обязательства определяется какпроизведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленнуюзаконодательством Российской Федерации.

Таким образом, расхождения в налоговом и бухгалтерском учете снижают оперативность проведения мониторинга результатов деятельности хозяйствующихсубъектов, как со стороны налоговых органов, так и со стороны административногоперсонала организации.

2.2 Расчет налоговой базы по НДС

Несмотря на установленный НК Российской Федерации порядок расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по окончании налогового периода,бухгалтер каждого предприятия или организации использует свои приемы и способыисчисления налога в рамках действующего законодательства. Они включают в себя как:бухгалтерские формы, разрабатываемые для удобства расчетов по исследуемому налогу, неявляющиеся бланками строгой отчетности, так и существующие программные продукты –автоматизированные информационные системы «1С:Бухгалтерия», «Парус»,«Налогоплательщик» и другие. Основными задачами применяемой методики являетсяупрощение процесса исчисления налога, экономия времени бухгалтера на проведениерасчетов, минимизация налоговых рисков. Методика расчета НДС может быть представленав виде структурной схемы (рис. 2.1).

Рисунок 2.1 –Методика исчисления НДС

Суть метода по счетам или метода косвенного вычисления в следующем: величина НДС, начисленного на стоимость материальных ценностей, приобретенных фирмой для переработки, вычитается из величины НДС,начисленногонареализованнуюданнойфирмойпродукцию.Полученнаяразница подлежит уплате в бюджет.

Даннаяметодикаявляетсядостаточнораспространенной,посколькунетребует расчета величины добавленной стоимости и прибыли, а так же экономит время бухгалтера на проведение расчетов.

Крометогометодкосвенноговычитанияприрасчете НДСпозволяетиспользовать счета–фактуры,которыедаютвозможностьналоговыморганамполучитьинформациюдля контролязадвижениемтоваров.Данныйметодтакжепозволяетуспешноиспользовать дифференцированныеставкиНДС,чтоимеетважноезначениедляосуществленияэкономической и социальной политики государства. Однакоприменениеприрасчетеналогаметодапосчетамсостороныналогового законодательства предполагает составление большого количества документов, отражающих операции, осуществляемые организацией, и служащих основанием для исчисления и уплаты НДС в бюджет, в результате, повышается уровень сложности расчета и риск возникновения ошибок, влекущих наступление налоговой ответственности.

Всеговэкономическойлитературесуществуетчетыреметодикирасчетаналогана добавленную стоимость:

– прямой аддитивный или бухгалтерский метод;

– косвенный аддитивный метод;

– метод прямого вычисления;

– метод косвенного вычисления (метод по счетам) [8, c. 36].

Особенностьюкаждогоизнихявляетсяналоговаябаза,используемаядлярасчета суммы налога, а также способ ее определения.

Сравнимданныеметодикисточкизренияихсоответствиясущностиисследуемого налога,подверженностивлияниюизмененияразличныхфакторов,атакжеэффективности расчета состороны налогоплательщика и контроля со стороны налоговых органов с целью выявления наиболее оптимальной из них в рамках действующего законодательства.

ЕслирассматриватьНДСкакизъятиевпользугосударствачастидобавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров (работ, услуг), то наиболеецелесообразноиспользоватьприрасчетесуммыналогапервыетрииз рассматриваемыхметодик,посколькуонипредусматриваютвкачественалоговойбазы добавленную стоимость.

Согласно прямому и косвенному аддитивным методам НДС исчисляется в виде доли отпредварительнорассчитаннойвеличиныдобавленнойстоимости,котораяопределяется какразностьмеждуприбылью,полученнойорганизацией,ивеличинойвыплаченной заработнойплаты.Приэтомданнымидлярасчетаслужитинформация,содержащаясяв бухгалтерских регистрах организации.

Следовательно,прииспользованииаддитивныхметодоврасчетасуммыналога используютсяпоказателинеэкономической,абухгалтерскойприбыли,определяемой самостоятельноналогоплательщиком,чтоможетпривестикнедостоверномуисчислению величины добавленной стоимости. Крометого организация в определенных случаях может оказывать влияние на формирование показателя бухгалтерской прибыли.

Применение первой и второй методики определения НДС приведет к усложнениюпроцедурыконтроляправильностиисчисленияналогавчастипроверки достоверности показателя прибыли.Следует также отметить, что использование аддитивных методов расчета не позволит использоватьдифференцированныеставки НДС,чтоуменьшитрегулирующеевоздействие данного налога на экономические и социальные процессы в обществе. Крометогоприрасчетедобавленнойстоимостипрямойикосвенныйаддитивные методы учитывают лишь величину выплаченной заработной платы и полученной прибыли, в то время как метод прямого вычитания учитывает выручку организации от реализации и все затратынапроизводствопродукции(работ,услуг),которыенаиболееполноотражают структуру рассматриваемого показателя [18, c. 31].

Такимобразом,можнопредположить,чтотретьяметодикаспособствуетнаиболее достоверномуопределениювеличиныдобавленнойстоимости,а,следовательно,суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.Такжеприиспользованииданногометодаупрощаетсяпроцедурадокументального оформленияопераций,облагаемыхНДС:посколькунепредусматриваетсявозмещение налогапоприобретеннымценностямввидутого,чтокаждаяорганизацияпроизводит выплатывпользугосударстваисходяизнепосредственносозданнойдобавленной стоимости,отсутствуетнеобходимостьсоставленияипредставленияпокупателямтоваров(работ,услуг)счетов–фактуры,ведения Журналоврегистрациипринятыхивыставленных счетов–фактур. Для подтверждения факта реализации, а также размера выручки достаточно составитьипредставитьактвыполненныхработ,накладную,атак жепринеобходимости договорвозмездногооказанияуслуг.Следовательно,повышаетсяэффективность контрольных мероприятий налоговых органов в части администрирования НДС.Крометогоиспользованиеметодапрямоговычитанияспособствуетэкономии трудозатрат бухгалтера организации при расчете суммы налога, так как необходимые данные содержатсявОтчетеоприбыляхиубытках(форма №2)иПоясненияхкбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма № 5).

ОптимальнымметодомрасчетаНДСявляетсяметодпрямого вычисления. Недостаткомданногометодаявляетсяневозможностьприменения дифференцированныхставокналога,дляустранениякоторогопредлагаетсяосуществлять распределениезатрат,связанныхспроизводствомиреализациейпропорциональнодоле дохода,полученногоотоперацийпореализациитоваров(работ,услуг),облагаемыхпо различным ставкам налога, в общем объеме выручки организации [16, c. 402].

Такимобразом,израссмотренныхметодоврасчетаНДС,наиболее экономическиобоснованнымявляетсяметодпрямоговычисления.Сегопомощью налоговые обязательства по налогу могут рассчитыватьсяежеквартально, чтоспособствует соблюдениюустановленногозаконодательствомоналогахисборахналоговогопериода.

Расчет налога производится на основании информации содержащейся в Отчете о прибылях и убытках и Приложении к бухгалтерскому балансу, а так же информации по счету90 «Продажи» субсчет «Выручка» в разрезе субконто «Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 18%», «Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 10%», «Экспорт».

Приформированииналоговойбазыиисчислениисуммыналогадляоптимизации трудозатрат и повышения эффективности и достоверности результатов расчета предлагается воспользоваться учетным документом «Журнал – расчет налога на добавленную стоимость», неявляющимсябланкомстрогойотчетности,относящимсяквнутреннимдокументам организации,формакоторогодолжнабытьзакрепленавПриказеобучетнойполитике.

Журнал–расчетпозволитнетолькоускоритьрасчетсуммыНДСпоокончании соответствующегоналоговогопериода,атакжеповыситьегодостоверность.Крометого данный документ упростит процедуру заполнения налоговой декларации по НДС.

Такимобразом,наосновепроведенноговданномпунктеанализаможносделать выводотом,чтооднимизэффективныхнаправленийсовершенствованиядействующей методики исчисления НДС является расчет его суммы методом прямого вычисления, так как:

1) он соответствует сущности исследуемого налога;

2)повышаетсяэффективностьработыбухгалтераиснижаетсярисквозникновения ошибок при исчислении налога;

3) упрощается процедура документального оформления облагаемых операций;

4)предложенныйспособраспределениязатрат,учитываемыхприисчислении показателядобавленнойстоимости,позволитприменятьдифференцированныеставки налога.

Следовательно,применениеданногометоданаправленонаснижениеиздержки организациинауплатуналоганаприбыль.Крометогосостороныналоговыхоргановповысится эффективность контрольных мероприятий за счет сокращения времени проверки документов, а также использования организацией – налогоплательщиком формы «Журнал – расчет налога на добавленную стоимость», которая не только упростит процедуру контроля, но и снизит трудозатраты бухгалтера при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет.

2.3 Особенности расчета налоговой базы по НДФЛ

НДФЛ – налог на доходы физических лиц. Платят его только физические лица с полученных доходов. Причем существует определенный перечень доходов, с которых нужно платить НДФЛ и с которых не нужно.

Расчет и уплата данного вида налога регулируется НК Российской Федерации, в котором присутствует для этой цели глава 23 НК Российской Федерации.

В качестве налогоплательщиков выступают резиденты Российской Федерации – то есть лица, которые находятся на территории Российской Федерации более 183 дней в год. Резиденты Российской Федерации платят налог с доходов, полученных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Также налогоплательщиками НДФЛ являются нерезиденты Российской Федерации, которые должны уплатить налог с доходов, полученных от источников Российской Федерации.

В качестве объекта налогообложения выступают доходы, полученные физическим лицом. Причем существует группа доходов, с которых налог платить не нужно.

Доходы, освобожденные от уплаты НДФЛ:

– материальная помощь (в связи со смертью родных, стихийными бедствиями, рождением ребенка, малоимущим, пострадавшим в террористических актах);

– выплаты, полученные в связи с сокращением на работе в пределах трехкратного среднего месячного заработка;

– выплаты, полученные от государства (сюда не включаются выплаты по больничным листам, больничный облагается НДФЛ, а работник получает компенсацию по больничному листу за вычетом налога на доходы физических лиц);

– суточные в пределах установленного лимита (700 рублей для командировки по Российской Федерации и 2500 – при зарубежной командировке);

– другие доходы, указанные в ст.217 гл.23 НК Российской Федерации.

Со всех остальных доходов нужно рассчитать НДФЛ и уплатить в бюджет.

В отношении ряда доходов физическое лицо должно самостоятельно отчитаться перед налоговой, заполнив декларацию и уплатив НДФЛ. Но в ряде случае налог удерживает и уплачивает работодатель, это касается тех доходов, которые физическое лицо получает как работник от работодателя – оплата труда, больничные, отпускные и пр. В данном случае работодатель – это налоговый агент. Работник получает доход уже с удержанным НДФЛ.

Если же получение физическим лицом дохода никак не связано с работодателем, например, подарки, выигрыши, сдача в аренду имущества, продажа имущества, то рассчитать сумму налога нужно самостоятельно.

Кроме того, самостоятельно отчитываются те лица, которые оформлены в качестве индивидуальных предпринимателей.

Формула для расчета налога на доходы физических лиц выглядит следующим образом:

НДФЛ = налоговая база * налоговая ставка / 100%.

Расчет налога производится за календарный год, то есть по окончании года, необходимо определить НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет, и заполнить необходимую отчетность.

Налоговых ставок по НДФЛ несколько, о них мы подробны говорили в этой статье, где дано было пояснение, в отношение каких доходов какая ставка применяется.

Для расчета НДФЛ остается только разобраться с налоговой базом.

База для расчета налога на доходы физических лиц – это сами доходы граждан, выраженные в деньгах. Доходом признается не только денежные поступления, но и материальные подарки, для которых рассчитывается среднерыночные цены, исходя из которых, определяется налоговая база.

Какие доходы облагаются НДФЛ, а какие нет, было разобрано здесь, где приведен список доходов, освобожденных от уплаты налога (согласно ст.217 гл.23 НК Российской Федерации).

При расчете НДФЛ необходимо учитывать налоговые вычеты.

Прежде, чем умножить величину доходов на ставку, необходимо из этой суммы доходов вычесть положенные физическому лицу вычеты.

Например, в отношении заработной платы это выглядит следующим образом.

Работодатель рассчитывать зарплату персонала каждый месяц, каждый месяц из полученной зарплаты он вычитается положенные работнику стандартные вычеты, разность умножается на ставку 13%. Полученную сумму НДФЛ работодатель уплачивает в бюджет, а работник получает на руки зарплату за вычетом налога.

Таким образом, налоговая база по каждому налогу рассчитывается на основании сведений накопленных в аналитических регистрах по результатам обработки первичных документов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования, можно сделать следующие выводы.

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК Российской Федерации, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах.

Формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике. При этом аналитические регистры в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

– наименование регистра;

– период (дату) составления;

– измерители операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование хозяйственных операций;

– подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. За правильностью отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета следят те, кто их составил и подписал. Если в регистре налогового учета обнаружатся ошибки, исправлять их вправе только ответственное за это лицо. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано.

Налоговый учет не содержит обязательного требования отражать хозяйственные операции путем двойной записи, как это принято в бухгалтерском учете. Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. На основании итогов отдельных регистров формируются сводные регистры по доходам, расходам, суммам начисленной амортизации и другим показателям.

Таким образом, из данных налогового учета должно быть ясно:

– как определяют доходы и расходы фирмы;

– как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

– какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;

– каков размер задолженности перед бюджетом.

Расчет налоговой базы по налогам имеет свои особенности, определенные соответствующими статьями НК Российской Федерации.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций должен содержать следующие данные:

– период, за который определяется налогооблагаемая база (нарастающим итогом);

– сумму доходов от реализации отчетного (налогового) периода;

– сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации;

– итоговую сумму – прибыль (убыток) от реализации;

– сумму внереализационных доходов;

– сумму внереализационных расходов;

– прибыль (убыток) от внереализационных операций;

– налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

При этом доходы и расходы должны быть показаны в разрезе их видов, то есть выручка, доходы и расходы от реализации товаров, ценных бумаг, имущества, доходы и расходы от реализации основных средств и так далее. Цены определяются с учетом ст. 40 НК Российской Федерации. Налоговая база исчисляется в зависимости от порядка уплаты авансовых платежей, то есть ежемесячно (от фактической прибыли) или ежеквартально.

Налоговая база по НДС определяется по следующим направлениям реализации:

– при реализации товаров (работ, услуг);

– по договорам поручения (комиссии);

– по договорам взаимозачета;

– при расчетах с применением векселей;

– при ввозе товаров на территорию Российской Федерации через таможню;

– при экспорте и т.д.

Налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет налоговой базы, облагаемых по разным ставкам НДС. В противном случае обложение будет проводиться по максимальной ставке. Кроме того, должен быть организован учет сумм, получение которых связано с реализацией товаров (работ, услуг) (авансы полученные, финансовая помощь и т.п., денежные суммы, которые также входят в расчет налоговой базы).

Налоговая база по НДФЛ определяется по каждому получателю доходов в разрезе различных источников получения доходов. Налоговые агенты обязаны организовать учет налоговой базы по каждому получателю индивидуально. Также следует организовать раздельный учет доходов, облагаемых по разным ставкам. Особого внимания требует определение налоговой базы при исчислении дохода, полученного в натуральной форме и с материальной выгоды. Налоговые агенты организуют индивидуальный учет стандартных налоговых вычетов.Налоговая база исчисляется налоговыми агентами по мере начисления оплаты труда физическим лицам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117–ФЗ // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

4. Учетная политика организации [Электронный ресурс]: Полож. по бухг. учету 1/2008: утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106 н (ред. от 06.04.2015). – Электрон.текстовые дан. // КонсультантПлюс: справ.правовая система.

5. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник; изд.–торг. корпорация «Дашков и К». – 10–е изд., перераб. и доп. – М. : Дашков и К, 2010. – 227 с.

6. АрдияЮ.М. Регистры налогового учета – основа налогового планирования // В сборнике: Научные преобразования в эпоху глобализации. – 2017. – С. 12–15.

7. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА–М, 2013. – 285 c.

8. Беликова Т.Н. Все об НДС 2–е изд. – СПб.: Питер, 2007. – 144 с.

9. Бочарова Н.Ю. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств предприятия // Экономическая наука: тенденции развития материалы круглого стола магистрантов. – 2017. – С. 25–39.

10. Владыка М.В. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: КноРус, 2012. – 488 c.

11. Кибанова А.Я. Налоги и налогообложение. – М.: КноРус, 2012. – 488 c.

12. Костин А.В. Проблемы ведения налогового учета на предприятиях и направления совершенствования // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. – 2010. – № 20. – С. 362–364.

13. Лабынцев Н.Т., Цепилова Е.С. Исследование взаимосвязи бухгалтерского (финансового) и налогового учета прибыли в России и за рубежом // Проблемы экономики. – 2013. – № 3. – С. 7–12.

14. Магомедова П.Б., Гаджиев Г.М. Развитие налогового учета в системе бухгалтерского учета // Экономика и предпринимательство. – 2014. – № 11–3 (52–3). – С. 594–597.

15. Майбуров И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник. ˗ М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2017. ˗ 591 c.

16. Молькина А.А., Рыжков А.О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. – 2014. – № 5–3 (10–3). – С. 401–406.

17. Распетюк С.В. Оптимизация налогового и бухгалтерского учета в учетной политике / С.В. Распетюк// Научные исследования студентов в решении актуальных проблем АПК материалы региональной научно–практической конференции. – 2017. – С. 310–314.

18. Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС // Финансы. – 2008. – № 2. – С. 29–35.

19. Тюпакова Н.Н. Практика налоговой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей // Актуальные вопросы современной финансовой науки: материалы международной научно – практической конференции: в 2 – х томах. – 2016. –С. 56–66.

20. Тюпакова Н.Н. Принцип определенности в элементной структуре налога // Финансы и кредит. – 2008. – № 48 (336). – С. 34–41.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Схема взаимоотношения аналитических регистров налогового учета

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Аналитические регистры налогового учета