Анализ движения денежных средств. Структура движения денежных средств. Взаимосвязь чистой прибыли и движения денежных средств (Учёт выбытия основных средств)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства являются тем инструментом, который дает возможность экономическому субъекту осуществлять свою производственно-хозяйственную деятельность, совершая многократные обороты оборотных активов. Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. В связи с этим, основные средства нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности экономического субъекта требуют вложения средств во внеоборотные активы.

Проблема повышения эффективности использования основ­ных фондов и производственных мощностей экономического субъекта занимает центральное место в период перехода России к рыночным отноше­ниям. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повыша­ется эффективность использования основных фондов и производст­венных мощностей экономического субъекта, обеспечивающая снижение издер­жек производства и рост производительности труда.

Актуальность темы работы обусловлена особенностями и проблемами бухгалтерского учёта основных средств, которые заключаются в том, что в процессе использования их в производстве они претерпевают многообразные этапы изменения. Поэтому учёт основных средств трудоемок, а из-за того, что эта категория имущества подлежит налогообложению учёт должен быть еще подробным и точным.

Цель данной курсовой работы – рассмотреть документальное оформление и учёт поступления основных средств.

Для достижения данной цели поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотрены теоретические аспекты поступления и документального оформления основных средств;

- дана экономическая характеристика предприятия;

- изучены особенности учёта поступления и документального оформления основных средств исследуемого предприятия.

Предмет исследования – процесс поступления основных средств.

Объект исследования – АО «ОКБ Зенит».

Анализируемым периодом являются 2016-2018 гг.

Источниками информации для курсовой работы являются нормативно-правовые акты, регламентирующие организацию учёта основных средств, учебные пособия, периодические издания, посвященные учёту основных средств, внутренние документы предприятия, годовая финансовая отчётность АО «ОКБ Зенит» за 2016-2018 гг.

1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

Основные средства представляют собой материальные активы, признаваемые в бухгалтерском учёте средствами труда и другим долгосрочным имуществом, эксплуатируемым в неизменной натурально-вещественной форме производственными и непроизводственными организациями и учреждениями независимо от рода их деятельности в течение срока полезного использования, превышающего 12 месяцев от даты ввода этих активов в эксплуатацию.

Для признания в бухгалтерском учёте долгосрочного имущества в качестве объектов основных средств необходимо одновременное выполнение определенных условий:

- основные средства должны эксплуатироваться в том или ином виде обычной деятельности, при этом срок эксплуатации превышает 12 месяцев от даты ввода актива в эксплуатацию;

- объекты основных средств на дату их приобретения (возведения) не предназначены для последующей перепродажи;

- имеется твердая уверенность в том, что нормативная эксплуатация объектов основных средств обеспечит экономические выгоды в течение прогнозируемого срока их полезного использования.

Таким образом, стоимостный критерий признания в бухгалтерском учёте основных средств не предусмотрен ни в отечественном, ни в международном стандарте. Однако в отличие от МСФО 16 в ПБУ 6/01 сделано исключение и разрешается учитывать расход основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу по аналогии с расходом материальных запасов: учётная стоимость этих активов (специальных инструментов, приборов, специального производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.) полностью включается в затраты соответствующего вида обычной деятельности организации на дату их отпуска в эксплуатацию.

Срок полезного использования (англ. useful life) производственных объектов основных средств представляет собой период, в течение которого эксплуатация объектов основных средств обеспечивает экономические выгоды (доход) или удовлетворяет нужды управленческой, социальной и других видов деятельности организации, не предназначенных для получения дохода. Для некоторых групп объектов основных средств срок полезного использования устанавливается по количеству продукции, которое можно изготовить в результате эксплуатации этих объектов, или по иным натуральным (условно-натуральным) показателям физического объема работ.

Для непроизводственных объектов основных средств срок полезного использования определяется продолжительностью их содержания (эксплуатации в определенном режиме) для технического и хозяйственного обслуживания определенного вида деятельности хозяйствующего субъекта непроизводственной сферы деятельности.

Срок полезного использования объекта основных средств обычно указывает поставщик (подрядчик) в техническом паспорте (технических условиях или ином документе). ГОСТами конструкторской и технологической документации предусмотрены параметральные данные объекта, комплексно характеризующие технико-экономические возможности его эксплуатации. Примером могут служить сведения о нормативном сроке службы двигателя внутреннего сгорания до и после первого капитального ремонта, мощности (производительности) механического и энергетического оборудования, максимальной нагрузке несущих конструкций зданий и сооружений, количестве лет эксплуатации электронно-счетной техники. Если такой информации нет, то организация-получатель вправе определить срок полезного использования по своей инициативе. Для этого необходимо запросить организацию-изготовителя или соответствующие научно-исследовательские институты, другие специализированные центры. Наконец, срок полезного использования объекта основных средств можно определить на основе данных независимой экспертизы либо самостоятельного прогноза ожидаемого физического износа в зависимости от планируемого режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных ремонтов всех видов, нормативно-правовых ограничений использования объекта, например срока заключенного договора финансовой аренды.

Срок полезного использования, официально принятый при вводе объектов основных средств в эксплуатацию, остается неизменным до их выбытия и списания с бухгалтерского учёта. Однако в порядке исключения он может быть продлен, если были выполнены и приняты работы по отделимым и неотделимым улучшениям, которые не были предусмотрены в первоначальном нормативе срока службы данного актива. Кроме того, организация вправе корректировать указанный срок при покупке объектов основных средств, находившихся в эксплуатации у продавца (в том числе по договору мены имущества), получении основных средств по договору дарения и другим безвозмездным основаниям, в качестве первоначального и дополнительного имущественного вклада в уставный (складочный) капитал. Информация о периоде полезного использования объектов основных средств у прежних владельцев не является единственным основанием для определения срока полезной эксплуатации при приеме таких активов, но может применяться для более обоснованного расчета срока их предстоящего полезного использования.

Фактический срок полезного использования объектов основных средств может быть более длительным или, напротив, короче предполагаемого в результате существенного влияния факторов, не предусмотренных первоначальным проектом производственного процесса, вынужденного пересмотра ассортимента продуктов труда, производимых с помощью соответствующих основных средств, политики в области технического обслуживания объектов. Однако в российской практике срок полезного использования объектов основных средств пересматривается лишь при реконструкции, модернизации и других работах капитального характера. При отсутствии таких улучшений первоначальный срок полезного использования, как уже было сказано, остается неизменным в течение всего времени эксплуатации основных средств. Отметим, что подобная практика отличается (не в лучшую сторону) от предписываемой МСФО 16.

Классификация основных средств (англ. fixed assets classification) - это группировка объектов основных средств по видам (техническим наименованиям каждого объекта в отдельности в его натурально-вещественной форме) и характеру их эксплуатации в определенном виде деятельности хозяйствующих субъектов.

В отечественном бухгалтерском учёте основные средства классифицируются согласно действующему Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ).

По видам (предметному признаку) основных средств создается бухгалтерская и статистическая информация по классификационным группам: зданиям, сооружениям, машинам, передаточным устройствам, оборудованию, измерительным и регулирующим приборам и устройствам, вычислительной технике, транспортным средствам, инструменту, производственному инвентарю и принадлежностям (приспособлениям), хозяйственному инвентарю. По этому же признаку к основным средствам относятся рабочий, продуктивный, племенной скот, многолетние насаждения (садовые и лесные угодья и посадки), внутрихозяйственные и приобъектные дороги, а также капитальные вложения в коренное улучшение земель (стоимость в оценке по фактическим затратам осушительных, оросительных и других мелиоративных работ), в арендованные основные средства, земельные участки, объекты природопользования (воду, недра и другие природные ресурсы). Особую группу основных средств составляют объекты, используемые в деятельности по мобилизационной подготовке и мобилизации. Упомянутые активы учитываются в составе основных средств, даже если они не соответствуют рассмотренным ранее условиям признания основных средств в бухгалтерском учёте.

По предметному и общеэкономическому содержанию классификации основных средств для бухгалтерского учёта регламентируемые МСФО 16 и ПБУ 6/01 практически не различаются.

В аналитическом групповом (суммовом) учёте основные средства классифицируются также по степени использования, отраслевой (промышленность, сельское хозяйство и т.д.) и правовой (собственные, арендуемые и др.) принадлежности. Такие классификации применяются в основном для подготовки бухгалтерской и статистической отчетности и начисления амортизации.

По степени использования различают основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, на консервации (выведенные из эксплуатации на определенное время), выведенные на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, в частичную ликвидацию.

По виду имущественных прав основные средства подразделяются следующим образом:

- принадлежащие экономическому субъекту на праве собственности, в том числе сданные в операционную (текущую) аренду за плату, переданные в безвозмездное пользование, хозяйственное ведение, доверительное управление без передачи права собственности на эти активы и без права их выкупа;

- находящиеся у экономического субъекта на праве операционной аренды на возмездных началах, безвозмездного пользования, хозяйственного ведения или доверительного управления без приобретения прав собственности на объекты основных средств и права на их выкуп.

ОКОФ не следует отождествлять с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация), которая утверждается Правительством РФ. Так, к первой группе Классификации относятся основные средства со сроком полезного использования от одного года до двух лет (конвейеры ленточные скребковые передвижные, машины и оборудование для зарядки взрывных скважин и др.), к четвертой группе - со сроком полезного использования от пяти до семи лет (электропередачи воздушные, скважина разведочная и др.). Классификация предназначена исключительно для начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств применительно к нормам НК РФ в области налогообложения прибыли. Наряду с этим хозяйствующие субъекты вправе начислять амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учёте согласно Классификации. Использование этого права обеспечивает полное соответствие сумм амортизационных отчислений по основным средствам, начисляемым согласно правилам, принятым в бухгалтерском учёте и налогообложении прибыли.

Единицей учёта основных средств является инвентарный объект. Если отдельно взятый объект основных средств имеет несколько (две и более) составных частей, существенно различающихся по срокам полезного использования между собой и отличающихся от основного объекта, то каждая из них принимается к бухгалтерскому учёту как самостоятельный инвентарный объект. Например, двигатели в самолете гражданской авиации или предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа на судах водного транспорта могут использоваться отдельно от основного объекта.

Отделимые улучшения (например, средства охранной сигнализации), выполненные арендатором в соответствии с договором текущей аренды по согласованию с арендодателем и перешедшие в собственность к арендатору, признаются в бухгалтерском учёте у арендатора как самостоятельные инвентарные объекты.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств на дату ввода его в эксплуатацию и записанный в акте о приеме-передаче объекта основных средств, является неизменным.

Формы, состав, правила оформления первичной документации на движение, ремонт (частичное восстановление), неотделимые и отделимые улучшения капитального характера (модернизацию, реконструкцию и др.), внутрихозяйственное перемещение экономического субъекта разрабатывают самостоятельно и закрепляют в своей учётной политике.

Оформление первичной документации возлагается на внутрихозяйственную комиссию, назначаемую руководителем экономического субъекта из числа специалистов-"эксплуатационников" (механиков, энергетиков и др.) с обязательным представительством главного бухгалтера. Работу комиссии предваряет приказ (распоряжение) руководителя экономического субъекта о назначении комиссии и выполняемых ею процедурах оформления и утверждения приема и выбытия объектов основных средств, а также приема выполненных работ по капитальному ремонту, модернизации, реконструкции и другим капитальным улучшениям основных средств, выполненным подрядным или хозяйственным способами.

Поступление (ввод в эксплуатацию) основных средств, признаваемых инвентарными объектами (приобретенных за плату у юридических и физических лиц или изготовленных собственными подразделениями экономического субъекта), и их выбытие в связи с продажей и по другим основаниям, кроме ликвидации по ветхости, оформляются первичными документами, предусмотренными учётной политикой организации.

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) оформляется ввод в эксплуатацию одной (отдельной) единицы машин и оборудования, не требующей монтажа, а также требующей монтажа, но предназначенной для создания запаса (резерва). Техническая документация на каждый инвентарный объект передается по месту эксплуатации функциональными службами главного механика, главного энергетика и др., одной из обязанностей которых является ведение оперативного учёта наличия и движения технической документации на указанные объекты основных средств и обеспечение ее сохранности согласно действующим ГОСТам.

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) по названным объектам недвижимости оформляется на дату их ввода в эксплуатацию.

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) оформляется ввод в эксплуатацию нескольких объектов основных средств под общим названием и одинаковой стоимости (для единиц производственного и хозяйственного инвентаря, специального и особо точного инструмента, испытательных приборов, настольных станков и т.п.).

Для оформления выбытия основных средств, пришедших в негодность в связи с полным физическим износом или уничтоженных, испорченных и не подлежащих восстановлению в результате аварий, пожаров и других чрезвычайных событий, применяется несколько видов типовых первичных документов.

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляется на один (отдельный) объект основных средств, кроме единиц автотранспортных средств. Акт о списании автотранспортных средств оформляется на единицу (автомобиль, трактор, автокран и др.) автотранспортных средств на дату их снятия с государственного учёта в органах дорожного регулирования. Этот документ составляется в двух экземплярах: один направляется для снятия транспортного средства с государственного учёта и затем становится основанием для списания автотранспортной единицы с бухгалтерского учёта, другой остается в делах транспортного подразделения организации.

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) применяется для списания с бухгалтерского учёта нескольких объектов основных средств под общим наименованием, одного назначения, одинаковой стоимости за единицу.

При демонтаже и разборке ликвидированных по разным причинам объектов основных средств отбирают и сдают на склады материалы, детали, запасные части, двигатели и другие материальные ценности, которые можно использовать для производственных и хозяйственных нужд или продать. Учётную стоимость таких отходов определяют по ценам, рассчитываемым по специальным методикам, предусмотренным учётной политикой организации, и признают прочими доходами, на суммы которых уменьшают убытки от ликвидации объектов основных средств.

В учётной политике организации предусмотрены также первичные документы на движение оборудования, приобретенного для монтажа (укрупненной сборки), приемку основных средств из законченного капитального ремонта, реконструкции, модернизации, на оформление внутрихозяйственного перемещения объектов основных средств, включая передачу объектов филиалам, представительствам и другим подразделениям головной организации, выделенным на отдельный баланс. Отметим, что затраты на работы по демонтажу (разборке) оборудования, его монтажу и приведению в эксплуатационную готовность на новом месте при внутрихозяйственном перемещении признаются текущими затратами на содержание и эксплуатацию оборудования и машин (Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (договорная стоимость без НДС, если иное не предусмотрено НК РФ), 23 "Вспомогательные производства" (фактическая производственная себестоимость указанных работ, выполняемых хозяйственным способом (например, ремонтно-механическими цехами вспомогательных производств)) и других счетов).

Перечисленные документы на поступление, выбытие и внутрихозяйственное перемещение основных средств составляет назначаемая руководителем организации внутрихозяйственная комиссия в двух экземплярах. Один из них становится бухгалтерским документом, другой направляется соответствующим службам (подразделениям) организации.

Хозяйствующие субъекты вправе вносить в первичные документы для учёта основных средств обоснованные дополнения, однако удаление из них постоянных типовых реквизитов не разрешается. Можно также вводить дополнительные коды при наличии типовых автоматизированных систем обработки учётной информации.

На практике применяются также отраслевые (типовые для предприятий конкретной отрасли или концернов и других крупных объединений) первичные документы на движение, ремонт и другие операции с основными средствами. Такие документы должны соответствовать концептуальным требованиям Федерального закона "О бухгалтерском учёте" и отражать отраслевые особенности формирования парка основных средств и его изменений.

Регистрами, предназначенными для пообъектного аналитического учёта основных средств, являются инвентарные карточки (англ. inventory cards):

- инвентарная карточка учёта объекта основных средств, которая заполняется по каждому инвентарному объекту;

- инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств, которая открывается на группу однотипных объектов одинаковой стоимости за единицу и одного и того же назначения;

- инвентарная книга учёта объектов основных средств, которая может заменять инвентарные карточки при небольшом количестве эксплуатируемых объектов основных средств. Малые предприятия ведут только инвентарную книгу.

Необходимо ежемесячно осуществлять бухгалтерскую сверку общего суммового итога всех инвентарных карточек (инвентарной книги) с сальдо на конец отчетного месяца, учтенного на счете 01 "Основные средства".

Для аналитического учёта (англ. analytical accounting) инвентарные карточки группируются применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, а в разделах, классах и подклассах - по месту эксплуатации, в запасе (резерве), ремонте, в процессе достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации. Аналитический учёт основных средств по месту их эксплуатации (по структурным подразделениям) ведется в инвентарных описях основных средств на основании инвентарных карточек. Эти описи в качестве обязательных данных содержат сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере и полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости, суммах и датах переоценки, дате и причине выбытия. Помимо указанных применяются группировки в зависимости от имеющихся у организации прав собственности на объекты основных средств. В качестве примера можно привести группы собственных основных средств; объекты, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении; арендуемые по договору текущей аренды (без права собственности); полученные в доверительное управление; принятые в безвозмездное пользование.

Суммовой аналитический учёт осуществляется в целом по классификационным группам в карточках, представляющих собой своеобразную оборотную ведомость по классификационным группам основных средств и в целом по счету 01. Упомянутые регистры заполняются в течение отчетного года и ежегодно обновляются. Общая сумма по всем учётным группам основных средств на начало и конец отчетного периода должна соответствовать сальдо на счете 01 (повторная, но оправданная проверка). Групповой аналитический учёт необходим в основном для составления годовой бухгалтерской отчетности.

При компьютерных формах бухгалтерского учёта основных средств инвентарные карточки могут храниться в памяти компьютера. При необходимости ту или иную информацию можно прочитать на экране монитора или распечатать как бланк. Однако использование любых технических средств и программных продуктов в современных российских системах бухгалтерского учёта не освобождает от ведения бумажных учётных регистров, включая инвентарные карточки и инвентарные книги.

2. УЧЁТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИЗМЕНЕНИЙ ИХ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

Основные средства (как новые, так и приобретенные с эксплуатацией до продажи), принадлежащие организации на праве собственности, временного владения и пользования, принимаются к бухгалтерскому учёту в оценке по первоначальной стоимости (англ. initial (acquisitions, original) cost of fixed assets) независимо от правовых форм приобретений этого имущества и учитываются на активном, инвентарном счете 01 "Основные средства". Если объекты основных средств приобретены (возведены) для сдачи в финансовую аренду, то они учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) принятых к бухгалтерскому учёту основных средств равна инвентарной стоимости законченных капитальных вложений в основные средства. По существу, термины "первоначальная стоимость основных средств" и "инвентарная стоимость основных средств" - это синонимы. Состав затрат, включаемых и не включаемых в инвентарную стоимость законченных капитальных вложений в основные средства (следовательно, в первоначальную стоимость основных средств), и порядок их бухгалтерского учёта были рассмотрены в гл. 1.

Объекты основных средств поступают в собственность организации по нескольким видам правовых оснований (хозяйственных отношений). При выполнении всех условий бухгалтерского признания имущества в качестве основных средств (они были названы ранее) активы принимаются к бухгалтерскому учёту в оценке по первоначальной стоимости на дату утверждения приемочных актов. Право собственности на объекты недвижимости подлежит государственной регистрации. Обычно после того, как был утвержден акт о вводе объекта недвижимости в эксплуатацию и получено свидетельство о государственной регистрации права собственности, проходит определенное время, но объект уже фактически эксплуатируется, приносит экономические или иные выгоды, следовательно, он должен быть принят к бухгалтерскому учёту на дату утверждения акта о вводе объекта в эксплуатацию. В связи с этим объекты недвижимости необходимо принимать к бухгалтерскому учёту (целесообразно на специальном субсчете "Основные средства по документам, переданным на государственную регистрацию права") до получения упомянутого свидетельства.

Расходы на государственную регистрацию объектов недвижимости не являются капитальными вложениями и учитываются в составе прочих расходов (Д-т сч. 91, субсч. 2, К-т сч. 76).

Одновременно с принятием к бухгалтерскому учёту объектов основных средств, приобретение (возведение) которых профинансировано в порядке оказания государственной помощи, суммы использованных бюджетных средств (на первоначальную стоимость введенных в эксплуатацию основных средств) относятся на доходы будущих периодов: Д-т сч. 86 "Целевое финансирование" К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", - с последующим их равномерным ежемесячным распределением на текущие доходы отчетного периода: Д-т сч. 98 К-т сч. 91, субсч. 1 "Прочие доходы";

- нового высокотехнологичного оборудования, средств автоматизации управленческого труда, приборов, отвечающих условиям признания основных средств и поступивших по результатам выполненных НИОК и ТР для эксплуатации в производственном и управленческом видах обычной деятельности организации.

Основные средства по перечисленным приходным операциям (в оценке по первоначальной стоимости) представляют собой объекты законченных капитальных вложений, поэтому они принимаются к бухгалтерскому учёту на дату ввода в эксплуатацию только одной бухгалтерской проводкой: с кредита счета 08 (по соответствующим типовым субсчетам) в дебет счета 01.

Капитальные вложения в основные средства, оплаченные инвалютой, пересчитываются в рубли в общем порядке на дату признания в бухгалтерском учёте сумм затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств. Если между датой акцепта счета иностранного кредитора за поставленные (возведенные) основные средства, а также за выполненные и сданные работы и услуги, непосредственно относящиеся к капитальным вложениям в основные средства, и датой его оплаты произошло изменение курса рубля по отношению к инвалюте (или иной валюте, разрешенной российским законодательством либо согласованной сторонами), то исчисленные суммы курсовой разницы учитываются в общем порядке. То же касается капитальных вложений в основные средства, предназначенные для эксплуатации в деятельности российской организации за границей (см. п. 1.2).

Объекты основных средств, полученные по импорту в инвалюте и принятые к бухгалтерскому учёту в обычном порядке, но не оплаченные по состоянию на отчетную дату, включаются в бухгалтерскую отчетность пересчитанными в рубли по курсу рубля по отношению к инвалюте, установленному Банком России на последний рабочий день отчетного периода, или иной валюте, предусмотренной контрактом, если это не противоречит действующему законодательству РФ. Курсовые разницы при этом не образуются.

Напомним, что первоначальная (покупная) стоимость многолетних насаждений и земельных участков ежегодно увеличивается на совокупную сумму капитальных вложений в лесные и плодовые угодья, а также на коренное улучшение земельных участков за отчетный год, относящуюся к площадям (в натуральных единицах), принятым в эксплуатацию в том же отчетном году. В связи с этим указанная бухгалтерская проводка составляется за декабрь накопительным итогом с начала отчетного года (предварительно - в каждом отчетном периоде: Д-т сч. 08 К-т сч. 20 (специализированные организации) или 23 (неспециализированные организации).

Наряду с упомянутыми случаями известно поступление основных средств по основаниям, не относящимся к капитальным вложениям. Приведем их перечень и соответствующие бухгалтерские проводки.

В дебет сч. 01 "Основные средства" с кредита счетов:

08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Материальные поисковые активы", - организация, занятая поиском, оценкой и разведкой месторождений полезных ископаемых, прекратила признание поисковых активов по определенному участку недр при документальном подтверждении коммерческой целесообразности добычи или признании добычи полезных ископаемых бесперспективной и перевела материальные поисковые активы в состав основных средств в оценке по остаточной стоимости;

58 "Финансовые вложения" - организация - участник договора о совместной деятельности в форме простого товарищества получила основные средства от организации-товарища, ведущей общие дела, в результате раздела имущества, находившегося в общей собственности товарищества, при прекращении (расторжении) договора о совместной деятельности. Первоначальная стоимость этих объектов основных средств определяется по данным отдельного баланса на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности простого товарищества. При этом образуется разница между стоимостью основных средств, переданных в общее имущество товарищей в согласованной оценке на дату вступления договора в законную силу, и стоимостью этих активов, возвращенных организации-товарищу в оценке по данным отдельного баланса на дату принятия решения о разделе имущества. На суммы такой разницы корректируется стоимость принятого вклада и прочие доходы (расходы): Д-т (К-т) сч. 58 К-т (Д-т) сч. 91, субсч. 1 "Прочие доходы" (2 "Прочие расходы");

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - головная (материнская) организация приняла к бухгалтерскому учёту объекты основных средств, полученные от дочерних (зависимых) организаций в связи с окончанием их деятельности и в порядке возврата вклада в уставный (складочный) капитал;

79 "Внутрихозяйственные расчеты" - обособленное подразделение организации, выделенное на отдельный баланс, приняло к бухгалтерскому учёту закрепленные за ним объекты основных средств в оценке, указанной головной организацией в передаточной документации. Аналогично учитывается передача основных средств при децентрализованной форме организации бухгалтерского учёта;

79 "Внутрихозяйственные расчеты" - организация - учредитель управления имуществом приняла к бухгалтерскому учёту объекты основных средств, возвращенные доверительным управляющим в связи с прекращением или расторжением договора о доверительном управлении имуществом, в оценке по учётной стоимости;

79 "Внутрихозяйственные расчеты" - организация - доверительный управляющий приняла к бухгалтерскому учёту объекты основных средств, полученные от учредителя управления в доверительное управление имуществом, в оценке по стоимости, числящейся в учёте учредителя управления имуществом на дату вступления договора в законную силу. Сдача основных средств в доверительное управление не относится к капитальным вложениям, поскольку объекты основных средств остаются в собственности учредителя доверительного управления;

80 "Вклады товарищей" - организация - участник (товарищ) договора о совместной деятельности в форме простого товарищества, ведущая общие дела по договору, приняла к бухгалтерскому учёту объекты основных средств по первоначальной стоимости, согласованной сторонами договора на дату его вступления в законную силу;

91 "Прочие доходы и расходы" - организация приняла к бухгалтерскому учёту объекты основных средств, признанные излишками по результатам инвентаризации имущества, в оценке по текущим рыночным ценам на дату инвентаризации. Стоимость этих основных средств признается в бухгалтерском учёте прочими доходами отчетного периода.

Дополнительные затраты капитального характера по приведенным операциям поступления объектов основных средств не образуются, потому что не меняется собственник активов. Следовательно, стоимость упомянутых основных средств равна их первоначальной стоимости.

В заключение необходимо отметить, что порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, принятых к бухгалтерскому учёту, установленный ПБУ 6/01, практически не отличается от соответствующих регламентаций МСФО 16. Лишь по основным средствам, полученным по сделкам договора мены имущества, отечественным стандартом, как было сказано ранее, предусмотрена оценка в ценах, по которым в сравнимых обстоятельствах применяются цены на аналогичные объекты основных средств, тогда как МСФО 16 рекомендована оценка по справедливой стоимости. Между тем термин "справедливая стоимость" в российских нормативных актах пока не определен.

Основные средства, полученные по соглашению об отступном, оцениваются по аналогии с оценкой основных средств, поступивших по договору мены имущества, поскольку они также оплачены неденежными средствами.

Оценка основных средств по первоначальной стоимости действует в течение всего срока их полезной эксплуатации. Однако с проведением и сдачей работ по отделимым и неотделимым улучшениям (достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации), частичной ликвидации, возможной при реконструкции, а также в связи с переоценкой основных средств возникает объективная необходимость изменить первоначальную стоимость основных средств для того, чтобы обеспечить реальность балансовой стоимости активов. Однако не каждые затраты на улучшения основных средств признаются капитальными и относятся на увеличение первоначальной стоимости соответствующих активов, а лишь те, результатом которых стало кардинальное совершенствование технико-экономических характеристик модернизированных или реконструированных объектов.

Основным свидетельством улучшения параметральных данных как результата выполненных и сданных капитальных работ по улучшениям объектов основных средств является документально оформленное увеличение срока их полезного использования или иные характеристики. В технические паспорта и другие подобные документы необходимо внести соответствующие изменения указанных данных. Отметим, что фактическую себестоимость отделимых и неотделимых улучшений основных средств при завершении этих работ можно включать в учётную стоимость соответствующих объектов, а можно отражать на отдельном субсчете к счету 01.

На первоначальную стоимость кардинальных отделимых и неотделимых улучшений, сформированную на соответствующих субсчетах к счету 08 на дату приема капитальных работ, составляется типовая бухгалтерская проводка с кредита этого счета в дебет счета 01.

При расчетах с иностранными подрядчиками и иными кредиторами в инвалюте за выполненные и сданные работы по указанным улучшениям объектов, а также за услуги, непосредственно к ним относящиеся, стоимость которых также признана капитальными вложениями, пересчет вложений в рубли, исчисление и учёт сумм курсовой разницы осуществляются в общем порядке (см. п. 1.2).

Другим основанием изменения первоначальной стоимости основных средств, находящихся в собственности коммерческих организаций, как было сказано ранее, служит переоценка (англ. revaluation) основных средств.

Коммерческие организации переоценивают группы однородных объектов основных средств по текущей рыночной (восстановительной) стоимости, сложившейся на конец отчетного года.

К переоценке основных средств, включая земельные участки и объекты природопользования, прибегают для того, чтобы оценочную (первоначальную) стоимость при действительных условиях эксплуатации активов (стоимость в пользовании) преобразовать в стоимость, максимально приближенную к реальному состоянию рынка. Стоимость основных средств, состоящих на бухгалтерском учёте на дату начала переоценки, в оценке по стоимости воспроизводства или замещения в рыночных ценах на ту же дату известна под названием восстановительной (англ. replacement value of fixed assets) стоимости. Правила переоценки объектов основных средств принимаются также для переоценки материальных поисковых активов.

Однажды проведенная переоценка однородной группы основных средств означает обязанность организации переоценивать объекты, включенные в однородную группу, в последующих отчетных периодах, практически до конца полезного использования того или иного объекта. Безальтернативное выполнение такого условия обеспечит соответствие учётной стоимости основных средств их рыночной стоимости. Однако необходимость в переоценке должна быть обусловлена соображениями существенности сумм предполагаемой разницы между учётной и рыночной стоимостью объектов однородных групп основных средств. Очевидно, что лишь существенные отклонения (5% и более) учётной стоимости от рыночной, сложившиеся на начало отчетного года, можно считать решающей мотивацией признания результатов переоценки однородной группы основных средств в бухгалтерском учёте и включения их в бухгалтерскую отчетность.

Решение о переоценке основных средств на конец отчетного года оформляется приказом по организации, которому предшествуют формирование перечня объектов основных средств, намеченных к переоценке, и проведение их обязательной инвентаризации. В перечне необходимо привести все данные инвентарных карточек по каждому инвентарному объекту. Технически переоценка объекта определенной группы основных средств заключается в прямом пересчете его учётной стоимости по рыночным ценам, достоверная информация о которых имеется на конец отчетного года. Расчет результата переоценки ведется по незамысловатой схеме: "было - стало - разность" (дооценка "+", уценка "-"). Параллельно корректируется сумма амортизационных отчислений по переоцениваемым объектам основных средств, накопленная на дату переоценки.

Результаты переоценки учётной стоимости основных средств и накопленных по ним амортизационных отчислений учитываются "развернутыми" суммами (дооценка, уценка) бухгалтерскими проводками за декабрь отчетного года. Возможны три результата переоценки учётной (первоначальной или восстановительной) стоимости основных средств за отчетный год:

а) дооценка или уценка объектов, переоцененных впервые;

б) дооценка или уценка объектов в отчетном году в суммах, равных уценке или дооценке этих объектов в предыдущем году;

в) дооценка или уценка объектов в отчетном году, сумма которой превышает сумму уценки или дооценки объектов в предыдущем году.

Напомним, что все эти результаты переоценки основных средств должны быть признаны существенными в соответствии с критериями, предусмотренными учётной политикой организации. В первом варианте результатов переоценки основных средств сумма дооценки направляется на увеличение добавочного капитала. При втором варианте сумма дооценки по переоценке отчетного года включается в состав прочих доходов (восстанавливается сумма прочих расходов, сформированная по уценке за предыдущий год). При третьем варианте сумма дооценки в пределах суммы уценки по результатам переоценки за предыдущий год направляется на возмещение прочих расходов от уценки прошлого года, а оставшаяся разница - на увеличение добавочного капитала организации. По указанным вариантам дооценки учётной стоимости основных средств составляется бухгалтерская проводка: Д-т сч. 01 К-т сч. 83 (а), 91, субсч. 1 "Прочие доходы" (б), 91, субсч. 2 "Прочие расходы", и 83 (в).

Сумма уценки основных средств, признанная в бухгалтерском учёте по первому из рассмотренных вариантов переоценки, относится на прочие расходы. При втором варианте сумма уценки основных средств за отчетный период, полностью компенсируемая суммой дооценки, полученной по результатам переоценки за предыдущий период, относится на уменьшение добавочного капитала организации. В третьем варианте сумма уценки основных средств в пределах суммы их дооценки в предыдущем году, отнесенной на увеличение добавочного капитала, включается в состав прочих расходов, а полученная разница направляется на уменьшение добавочного капитала.

На суммы уценки основных средств при всех трех вариантах результатов переоценки кредитуется счет 01 и дебетуются счета (по вариантам уценки): 91, субсч. 2 "Прочие расходы" (а); 83 (б); 91, субсч. 2 "Прочие расходы", и 83 (в).

Таким образом, в бухгалтерском учёте числятся основные средства, и не подвергающиеся переоценке, и переоцениваемые; первые - в оценке по первоначальной стоимости, вторые - по восстановительной стоимости. Следовательно, оба варианта стоимости основных средств, признаваемых в бухгалтерском учёте на счете 01 "Основные средства", являются учётной стоимостью. Сальдо по счету 01 на любую отчетную дату представляет собой учётную стоимость основных средств.

При выбытии объекта основных средств добавочный капитал, учтенный в сумме его дооценки, направляется на увеличение нераспределенной прибыли или уменьшение невозмещенных убытков (Д-т сч. 83 К-т сч. 84).

Расчет переоценки основных средств с подсчетом частных итогов по классификационным (однородным по общности названия: здания, оборудование и т.д.) группам и в целом по счету 01 (итого дооценка, руб.; итого уценка, руб.) оформляется вручную или автоматически в ведомости (машинограмме) переоценки основных средств за отчетный год по корреспондирующим счетам.

Поскольку в российской практике принято переоценивать учётную (первоначальную или восстановительную) стоимость основных средств, то одновременно с ее переоценкой необходимо переоценить пообъектные суммы амортизационных отчислений, накопленные на дату переоценки активов. Таким образом, результаты переоценки основных средств учитываются "развернуто": суммами дооценки (уценки) учётной стоимости активов и параллельно суммами доначисления или частичного списания амортизационных отчислений по переоцененным объектам основных средств.

Для переоценки амортизационных отчислений сначала необходимо определить коэффициент пересчета как отношение учётной стоимости инвентарного объекта к сумме переоценки, затем полученный коэффициент умножить на сумму амортизационных отчислений, накопленную по инвентарному объекту на дату переоценки. Расчет целесообразно выполнять по каждому объекту основных средств и оформлять в ведомости переоценки основных средств. Итоги пересчета амортизационных отчислений в целом по счету 02 "Амортизация основных средств" подсчитываются по аналогии с итогами переоценки учётной стоимости основных средств.

На суммы доначисления и частичного списания амортизационных отчислений по основным средствам, дооцененным и уцененным по результатам переоценки, проведенной в отчетном году, составляются бухгалтерские проводки с кредита (доначисление) и дебета (частичное списание) счета 02 в дебет и кредит тех же счетов, на которых учтены результаты переоценки соответствующих объектов основных средств.

Наряду с оценкой основных средств по первоначальной и восстановительной стоимости в экономике известна их оценка по остаточной стоимости (англ. residual value). Показатель остаточной стоимости является расчетным и определяется суммой положительной разницы между учётной стоимостью основных средств на определенную дату и суммой амортизационных отчислений, накопленных на тот же отчетный период. В бухгалтерском учёте это разница между сальдо, учтенным в главной книге на счете 01 на конец отчетного периода, и сальдо на счете 02 на ту же дату. В оценке по остаточной стоимости основные средства включаются в бухгалтерский баланс организации. В бухгалтерском учёте остаточную стоимость рассчитывают для начисления амортизационных отчислений и определения финансовых результатов от выбытия основных средств.

3. УЧЁТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Объекты основных средств, выбывшие из имущества организации по разным причинам с передачей или прекращением права собственности на эти активы или утратившие пригодность для извлечения экономической выгоды (даже если они находятся в рабочем состоянии), подлежат списанию с бухгалтерского учёта.

В бухгалтерском учёте выбытие основных средств признается на дату единовременного прекращения действия регламентаций, позволяющих принимать объекты основных средств к бухгалтерскому учёту.

Для подготовки управленческого решения о признании объекта основных средств непригодным к дальнейшей эксплуатации и, следовательно, о его списании с бухгалтерского учёта (ликвидации) с оформлением документации на выбытие актива приказом руководителя организации создается комиссия. Как правило, это та же комиссия, которая формируется для приема основных средств. При необходимости приглашается специалист-эксперт из соответствующих технических инспекций или МЧС.

Аналогичные процедуры осуществляются при частичной ликвидации инвентарного объекта (при проведении работ по реконструкции и модернизации), а также при частичной или полной ликвидации объектов основных средств в связи с чрезвычайными событиями в деятельности организации. Когда объект основных средств списывается вследствие аварии, к акту о списании необходимо приложить копию акта об аварии. Если объект основных средств, пострадавший в результате чрезвычайных обстоятельств, был застрахован, то сформированная дебиторская задолженность в сумме страхового возмещения, на которую претендует организация, включается в состав прочих доходов.

При выбытии объекта основных средств в связи с недостачей, порчей (умышленной и неумышленной), хищением комиссии необходимо установить и назвать в акте виновников подобных фактов или указать в сличительной ведомости, что виновника этих событий комиссии установить не удалось. Работы по разборке и демонтажу выбывшего объекта основных средств выполняются подрядным или хозяйственным способом. При первом способе расходы на ликвидацию составят сумму кредиторской задолженности согласно акцептованному счету-фактуре подрядчика за проведенные и принятые работы (без НДС, если иное не предусмотрено НК РФ); при втором способе будут равны фактической производственной себестоимости выполненных работ, формируемой на бухгалтерском счете 23 "Вспомогательные производства". Независимо от способов осуществления ликвидационных работ их фактическая себестоимость относится на финансовые результаты организации в составе прочих расходов.

Продажа основных средств по разным основаниям, в том числе в связи с прекращением деятельности организации, по договору мены имущества, соглашению об отступном, а также передача актива по договору дарения и иным безвозмездным основаниям оформляются актами о приеме-передаче объекта основных средств. В инвентарной карточке проданного объекта делается соответствующая отметка, после чего карточка изымается из картотеки и прилагается к указанным документам.

При окончании или расторжении договора текущей аренды возврат арендуемого объекта основных средств оформляется актами о приеме-передаче объекта основных средств, на основании которых арендатор списывает с забалансового учёта возвращенный арендодателю объект основных средств.

Выручка (доход) от продажи объектов основных средств признается в сумме сформированной дебиторской задолженности покупателя по предъявленным счетам-фактурам за проданный объект основных средств по договорным ценам, включая НДС (если иное не предусмотрено НК РФ), и относится на прочие доходы. Затраты на продажу объектов основных средств учитываются в составе прочих расходов.

Выбытие объектов основных средств в связи с их передачей по договору дарения и другим безвозмездным основаниям оформляется соответствующими актами о приеме-передаче объекта основных средств. В инвентарную карточку выбывшего объекта следует внести запись о выбытии, после чего карточка изымается из картотеки и прилагается к акту.

Расходы сдатчика на эти операции передачи объектов основных средств (если такие расходы получатель не принимает на свой счет согласно договору имущественного вклада) включаются в состав прочих расходов. Стоимость вклада основными средствами определяется по соглашению сторон и представляет собой один из вариантов долгосрочных инвестиций. В связи с этим организации-учредители, вложившие в качестве имущественного вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд или в общее имущество по договору простого товарищества объекты основных средств, включают остаточную стоимость переданных активов в состав финансовых вложений. Если согласованная сторонами стоимость подобных активов оказалась больше или меньше их остаточной стоимости, то сумма финансовых вложений корректируется с одновременным увеличением или уменьшением суммы источника - прочих доходов или прочих расходов.

Выбывшие объекты основных средств (независимо от причины выбытия) списываются с бухгалтерского учёта в оценке по учётной стоимости. По амортизируемым активам одновременно списывается сумма амортизационных отчислений, накопленная на дату выбытия актива.

Суммы остаточной стоимости амортизируемых и учётной стоимости неамортизируемых основных средств, списанных с бухгалтерского учёта, отражаются в составе прочих расходов.

Исключение из этого правила - суммы остаточной стоимости активов, переданных в качестве имущественного вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, совместное имущество учредителей для деятельности по договору простого товарищества. Перечисленные суммы, как было сказано ранее, учредители учитывают в составе финансовых вложений. К ним также относится остаточная стоимость недостающих, испорченных (умышленно или неумышленно) и похищенных объектов основных средств, если по этим фактам установлен виновник и руководство потерпевшей организации (следственные органы, суд) приняло решение о взыскании с виновника стоимости нанесенного ущерба.

В случае прекращения деятельности организации путем продажи основных средств (в составе имущественного комплекса или как отдельных частей имущества), относящихся к прекращаемой деятельности, сумму снижения стоимости продажи основных средств в виде разницы между остаточной стоимостью активов и их текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по их выбытию следует относить к прочим расходам.

Для учёта процесса выбытия амортизируемых основных средств и одновременного формирования их остаточной стоимости счет 01 "Основные средства" рекомендуется дополнить субсчетом "Выбытие основных средств".

Бухгалтерские проводки по выбытию амортизируемых основных средств:

Д-т сч. 01, субсч. "Выбытие основных средств", К-т сч. 01 - на учётную стоимость выбывших активов, сложившуюся на дату их списания с бухгалтерского учёта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. "Выбытие основных средств", - на сумму амортизационных отчислений, накопленную на дату списания этих активов с бухгалтерского учёта;

Д-т сч. 91, субсч. 2 "Прочие расходы", К-т сч. 01, субсч. "Выбытие основных средств", - на сумму остаточной стоимости, включенную в состав прочих расходов;

Д-т сч. 83 К-т сч. 84 - на сумму добавочного капитала по выбывшим основным средствам, дооцененным по результатам их переоценок, проводимых во время эксплуатации выбывших объектов.

От выбытия объекта основных средств независимо от его вида образуется финансовый результат, как правило, убыток. Однако не исключается и прибыль, если объект основных средств продан по цене выше его остаточной стоимости и суммы расходов (включая расходы на демонтаж оборудования и разборку зданий, сооружений, транспортных средств и других объектов), непосредственно относящихся к процедурам выбытия активов. Финансовый результат от выбытия основных средств определяется сальдированной суммой, учтенной на субсчете 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Не признается выбытием передача объектов основных средств:

- в залог, если залогополучатель выполнит свои обязательства по всем пунктам договора о залоге имущества;

- филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным (или необособленным) подразделениям организации, выделенным (или не выделенным) на отдельный баланс;

- учредителем управления доверительному управляющему по договору доверительного управления имуществом и, наоборот, с прекращением (расторжением) договора о доверительном управлении имуществом;

- для совместного осуществления хозяйственных операций и совместного использования активов (нет физического перемещения активов);

- в аренду по договору текущей аренды без передачи арендодателем права собственности арендатору на сданные в аренду активы;

- одним структурным подразделением другому согласно соответствующему распоряжению руководства организации;

- по другим операциям, осуществляемым без передачи собственности на активы.

Приведенные операции с основными средствами оформляются соответствующим актом о приеме-передаче объекта основных средств. В результате основные средства меняют место эксплуатации, но не правообладателя. Учёт перемещения основных средств по этим операциям ведется либо лишь в инвентарных карточках, либо внутренними бухгалтерскими проводками по счетам 01 и 02.

4. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В АО «ОКБ ЗЕНИТ»

4.1. Структура и виды деятельности организации

АО «ОКБ Зенит» — одна из немногих российских фирм, предлагающих полный комплекс услуг по изготовлению и инжинирингу сложного оборудования для предприятий различных отраслей промышленности: нефтегазодобывающей, авиационной, топливно-энергетической.

Основные экономические показатели работы экономического субъекта представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Основные экономические показатели деятельности АО «ОКБ Зенит» за 2016-2018 годы, тыс. руб.

Показатели	Величина показателя		Темп роста 2017/ 2016	2018	Темп роста
	2016	2017			2018/ 2016	2018/ 2017
Выручка, тыс. руб.	19542	25914	133	44354	226,97	171,16
Среднесписочная численность, чел.	24	25	104,17	29	120,83	116,00
Выручка на 1 работника, тыс. руб.	814,25	1036,56	127,30	1529,45	187,84	147,55
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	5952	6300	105,85	7540	126,68	119,68
Среднегодовая зарплата 1 работника, тыс. руб.	248	252	101,61	260	104,84	103,17
Среднегодовая зарплата 1 работающего, тыс. руб.	229	236	103,06	257	112,23	108,90
Себестоимость, тыс. руб.	17978	24248,00	134,87	41950	233,33	173,00
Валовая прибыль, тыс. руб.	1564	1666,00	106,57	2404	153,77	144,30
Коммерческие расходы	15	22,00	146,67	45,00	300,00	204,55
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1549	1644	106,13	2359	152,29	143,49
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1549	1644	106,13	2359	152,29	143,49
Чистая прибыль, тыс. руб.	1238,6	1315,2	106,18	1887,2	152,35	143,49
Затраты на 1 рубль оказанных услуг	0,92	0,94	101,72	0,95	102,83	101,09
Рентабельность, %	6,89	5,42	78,72	4,50	65,30	82,94
Рентабельность услуг, %	8,00	6,43	80,36	5,42	67,75	84,31

На основе данных бухгалтерской отчётности АО «ОКБ Зенит» за 2016-2018 годы проведем анализ основных экономических показателей деятельности предприятия.

Годовая выручка АО «ОКБ Зенит» за весь анализируемый период увеличилась c 19 452 тыс. руб. до 44 354 тыс. руб., т.е. на 24812 тыс. руб. Выручка имеет положительную динамику на протяжении анализируемого периода. Ее темп роста составил в 2018 году 226,97 % к базовому году.

Численность работников АО «ОКБ Зенит» имеет тенденцию к росту, что связано с ростом объема продаж. С момента создания на предприятии сложился сплоченный и дружный коллектив, с высоким уровнем профессионализма. Руководство фирмы заботится о социальном положении своих сотрудников. В связи с этим за исследуемый период было принято на работу 7 человека, уволились 2 человека в связи с переездом в другой регион. По данным таблицы видно, что численность работников в 2018 году увеличилась на 4 человека. Потребность в дополнительных работниках появилась за счет увеличения объема работ.

Следом за увеличением числа работников теми же темпами увеличивается фонд оплаты труда. За анализируемый период фонд оплаты труда увеличился почти на 1588 тыс. руб.В АО «ОКБ Зенит» предусмотрена индексация заработной платы 1 раз в год, в связи с чем, наблюдается рост средней заработной платы.

В 2018 г. себестоимость увеличилась на 17702 тыс. руб. (73%) по сравнению с 2017 г. и на 23972 тыс. руб. (133,34 %) по сравнению с 2016 г. Увеличение показателя связано с ростом объёмов продаж товаров.

На протяжении всего анализируемого периода наблюдается положительная динамика прибыли от продаж – рост в 2017 г. на 75 тыс. руб. по сравнению с 2016 г. и на 715 тыс. руб. в 2018 году по сравнению с 2017 г.

За анализируемый период показатель затрат на 1 рубль выручки вырос на 3 копейки, что является негативным фактором, так как руководство компании получает меньшую отдачу на 1 руб. вложенных средств.

Рост прибыли от продаж и чистой прибыли благоприятен для компании, однако несмотря на рост абсолютных показателей рентабельность продаж имеет тенденцию к снижению, поскольку себестоимость растет такими же темпами, как и прибыль.

Показатель рентабельности продаж имеет отрицательную динамику как в 2018 г. так и в 2017 гг.

По итогам анализа можно сделать следующие выводы: увеличение показателя выручки свидетельствует о том, что организация получает все больший доход от основной деятельности. Увеличение расходов на услуги – отрицательная тенденция, связанная в основном с ростом себестоимости применяемых материалов. Кроме того, неизменно растет заработная плата, а также закупочная цена расходных материалов, поэтому рост себестоимости неизбежен.

Тем не менее динамика прибыли АО «ОКБ Зенит» положительная.

Бухгалтерский учёт в АО «ОКБ Зенит» ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ.

Способы ведения бухгалтерского учёта, предусмотрены учётной политикой организации. Учётная политика составляется главным бухгалтером организации, и утверждается приказом директора. При составлении учётной политики организации главный бухгалтер руководствуется законодательством РФ, нормативными актами органов регулирующих бухгалтерский учёт, а так же требованиям ПБУ 1/08 «Учётная политика организации».

В АО «ОКБ Зенит» утвержден состав учётной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта.

В АО «ОКБ Зенит» разработана и утверждена учётная политика приказом № 88 от 31.12.2018г.

Этим приказом утверждены:

• рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий систематические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
• формы первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;
• порядок проведения инвентаризации методы оценки видов имущества и обязательств;
• метод учёта материалов, метод списания;
• другие решения необходимые для организации бухгалтерского учёта.

В АО «ОКБ Зенит» используется общая система налогообложения, уплачиваются такие налоги как налог на прибыль организации, налог на добавленную стоимость (НДС), транспортный налог, социальные взносы, в соответствии с законодательством РФ.

АО «ОКБ Зенит» строит свои отношения с предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов.

Бухгалтерский учёт в АО «ОКБ Зенит» ведется автоматизированно с помощью программы 1С: Бухгалтерия 8.2.

Задачи бухгалтерского учёта в конфигурации 1С: Бухгалтерия 8.2:

• Предоставление данных для автоматического формирования бухгалтерской отчётности;
• Ведение учёта с соблюдением требований положений по бухгалтерскому учёту;
• Отражение в учёте хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

4.2. Аналитический и синтетический учёт движения внеоборотных активов в организации

Аналитический учёт в АО «ОКБ Зенит» представляет собой пообъектный учёт основных средств и ведется в инвентарных карточках по ф. N ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер

Операции по поступлению объектов основных средств в АО «ОКБ Зенит» отражаются в бухгалтерском учёте следующими бухгалтерскими проводками (табл. 2):

Таблица 2 - Отражение в бухгалтерском учёте хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств в АО «ОКБ Зенит»

В 2018 году в АО «ОКБ Зенит» поступило основных фондов на сумму 1997 тыс. руб., из которых на сумму 1816 тыс. руб. новые основные фонды. Это машины и оборудование на 696 тыс. руб., вычислительная техника на сумму 824 тыс. руб., транспортные средства на сумму 30 тыс. руб. Введено нового производственного и хозяйственного инвентаря на сумму 266 тыс. руб.

Выбытие объектов основных средств признается в бухгалтерском учёте АО «ОКБ Зенит» на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учёту.

Расчет суммы финансового результата от выбытия основных средств

1. Остаточная стоимость выбывших амортизируемых объектов основных средств.

2. Учётная стоимость неамортизируемых объектов основных средств.

3. Суммы расходов, непосредственно относящихся к процедурам выбытия основных средств, включая расходы на продажу излишних и ремонт испорченных основных средств.

4. Итого расходов, включаемых в состав прочих расходов (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3).

5. Стоимость металлолома, запасных частей, древесины, других материальных запасов в принятой оценке, поступивших от демонтажа и разборки основных средств, оформленных приходными первичными документами и оприходованных в местах складирования.

6. Сумма выручки нетто (стоимость продажи по договорным ценам без НДС и других налоговых платежей, если иное не предусмотрено НК РФ) от продажи излишних объектов, в том числе при банкротстве, продажи залогодателем объектов основных средств, ранее заложенных, поскольку ссуда под залог имущества не возвращена.

7. Сумма компенсации, причитающаяся по страховым случаям (прочие доходы).

8. Итого доходов, включаемых в состав прочих доходов (стр. 5 + стр. 6 + стр. 7).

9. Сумма "исходящего" НДС и других налоговых платежей, подлежащая уплате в доходы бюджетов разных уровней от выручки за проданные объекты основных средств.

10. Финансовый результат (стр. 4 - стр. 8 - стр. 9).

На учётную стоимость неамортизируемых активов, списанных с бухгалтерского учёта (стр. 2), формируются прочие расходы, на сумму которых составляется бухгалтерская проводка: Д-т сч. 91, субсч. 2 "Прочие расходы", К-т сч. 01, субсч. "Выбытие основных средств". По дебету этого же счета и субсчета с кредита счетов учёта затрат, хозяйственных средств и обязательств отражаются суммы фактических расходов, непосредственно относящиеся к операциям выбытия амортизируемых и неамортизируемых основных средств (стр. 3). На сумму доходов, полученных по операциям выбытия объектов основных средств, кредитуется счет 91, субсч. 1 "Прочие доходы" (стр. 8), с дебета счетов 10, субсч. 6 "Прочие материалы" (стр. 5), 62 (стр. 6), 76 (стр. 7). На сумму финансовых результатов по операциям выбытия основных средств составляется бухгалтерская проводка по кредиту или дебету счета 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", с дебета или кредита этого счета, по субсчетам прочих доходов и прочих расходов соответственно. Заключительной бухгалтерской проводкой итоговые суммы финансовых результатов от выбытия основных средств включаются в общую бухгалтерскую прибыль или убытки отчетного периода: Д-т или К-т сч. 91, субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т или Д-т сч. 99.

Финансовый результат (убыток) от выбытия основных средств, переданных в качестве имущественного вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, в совместное имущество товарищей по договору простого товарищества формируется организациями-учредителями лишь в сумме расходов, непосредственно связанных с передачей имущества (Д-т сч. 91, субсч. 2 "Прочие расходы", К-т счетов учёта затрат, хозяйственных средств и обязательств).

Бухгалтерские проводки по операциям с основными средствами у организации-учредителя (вкладчика):

Д-т сч. 01, субсч. "Выбытие основных средств", К-т сч. 01 - на учётную стоимость выбывших основных средств;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму амортизационных отчислений, накопленную на дату выбытия объектов основных средств;

Д-т сч. 58, субсч. 1 "Паи и акции", 4 "Вклады по договору простого товарищества" К-т сч. 01, субсч. "Выбытие основных средств", - на сумму остаточной стоимости основных средств, переданных в качестве имущественного вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, совместное имущество по договору о совместной деятельности в форме простого товарищества; Д-т сч. 58, субсч. 1 "Паи и акции", 4 "Вклады по договору простого товарищества" К-т сч. 91, субсч. 1 "Прочие доходы", - на сумму прочих доходов, полученных при превышении согласованной стоимости основных средств, переданных по этим операциям, над их остаточной стоимостью; если остаточная стоимость переданных активов оказалась выше согласованной стоимости, то составляется бухгалтерская проводка с кредита счета 58 по указанным субсчетам в дебет счета 91, субсч. 2 "Прочие расходы";

Д-т сч. 91, субсч. 2 "Прочие расходы", К-т сч. 01, субсч. "Выбытие основных средств", - на сумму остаточной стоимости основных средств, списанных с бухгалтерского учёта в связи с физическим износом, передачей по договору дарения и другим безвозмездным основаниям, проданных по разным причинам, других выбывших основных средств, кроме тех, которые переданы в качестве различных имущественных вкладов;

Д-т сч. 91, субсч. 2 "Прочие расходы", К-т счетов обязательств и хозяйственных ресурсов (сч. 60 - на сумму акцептованных счетов-фактур за выполненные работы (договорная стоимость, без НДС, если иное не предусмотрено нормами НК РФ), 23 - на фактическую производственную себестоимость транспортных и других работ, выполненных хозяйственным способом, и др.) - на сумму затрат, непосредственно относящихся к процессу выбытия активов независимо от причин выбытия;

Д-т сч. 10, 62 К-т сч. 91, субсч. 1 "Прочие доходы", - на суммы стоимости материальных запасов, оприходованных в местах складирования и принятых к бухгалтерскому учёту в установленной оценке, дебиторской задолженности по счетам-фактурам, предъявленным юридическим и физическим лицам за проданные им отходы от демонтажа и разборки объектов основных средств (выручка нетто), 76, субсч. 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", - на суммы страхового возмещения, причитающегося организации по договору о страховании имущества (невозмещенные суммы сторнируются). Если рыночная стоимость проданных основных средств меньше их остаточной стоимости, то сумма разницы между ними относится на прочие расходы;

Д-т сч. 91, субсч. 1 "Прочие доходы", К-т сч. 91, субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", - на общую сумму прочих доходов за отчетный период и Д-т сч. 91, субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т сч. 91, субсч. 2 "Прочие расходы", "Налог на добавленную стоимость" и других расходов.

Сумма разницы между дебетовым и кредитовым оборотами, учтенная на указанных субсчетах в отчетном периоде, включается в состав бухгалтерской прибыли или бухгалтерских убытков и оформляется бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 91, субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т сч. 99 - на сумму бухгалтерской прибыли или обратной проводкой - на сумму убытков от выбытия основных средств, исчисленную по правилам бухгалтерского учёта.

По операциям передачи основных средств по договору доверительного управления имуществом у организации - учредителя управления, а также при перемещении активов в самой организации (передача структурным подразделениям, выделенным или не выделенным на отдельный баланс) остаточная стоимость переданных активов на счетах бухгалтерского учёта не формируется. По авизо (извещению) передаются две суммы: учётной стоимости активов и накопленных по ним амортизационных отчислений на дату передачи. При этом затраты на демонтаж оборудования и машин, транспортировку, монтаж на новом месте и другие затраты, непосредственно относящиеся к процедурам передачи и приема активов, не увеличивают их учётную стоимость, а включаются в текущие затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и машин отчетного периода (Д-т сч. 25 К-т счетов учёта затрат, хозяйственных средств и обязательств). Практически выбытие основных средств как таковое не происходит: имеет место своеобразное внутрихозяйственное перемещение основных средств, поскольку право собственности доверительному управляющему имуществом не переходит, а структурные подразделения им не наделяются.

На основании авизо, акцептованного доверительным управляющим, учредитель доверительного управления имуществом составляет бухгалтерские проводки: Д-т сч. 79, субсч. "Расчеты по доверительному управлению имуществом", К-т сч. 01 на учётную стоимость основных средств, переданных в доверительное управление, и Д-т сч. 02 К-т сч. 79, субсч. 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", - на сумму амортизационных отчислений по переданным активам, накопленную на дату передачи. По окончании (расторжении) договора о доверительном управлении имуществом доверительный управляющий составляет такую же бухгалтерскую проводку. По аналогии учитываются процедуры внутрихозяйственного перемещения основных средств между структурными подразделениями и передачи активов головной организацией своим подразделениям, выделенным или не выделенным на отдельный баланс, в порядке формирования и последующего пополнения закрепленного за ними имущества.

Таким образом, финансовый результат по операциям договора о доверительном управлении имуществом возможен лишь на сумму расходов, непосредственно связанных с практической реализацией договора, признаваемых в бухгалтерском учёте прочими расходами (Д-т сч. 91, субсч. 2 "Прочие расходы", К-т счетов хозяйственных средств, затрат и обязательств).

Остаточная стоимость недостающих (испорченных, похищенных) объектов основных средств, а также фактические расходы, непосредственно связанные с работами по восстановлению испорченных объектов и с возмещением нанесенного ущерба, учитываются - до принятия решения о списании сумм ущерба или о ее взыскании с виновного лица - на активном транзитном счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В бухгалтерском балансе сальдо, отраженное на этом счете, без бухгалтерской проводки учитывается в составе нераспределенной прибыли (непогашенных убытков).

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств, в том числе при их продаже, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (счет 91) в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учёте АО «ОКБ Зенит» в том отчетном периоде, к кото­рому они относятся.

Таблица 3 - Отражение в бухгалтерском учёте хозяйственной операции по списанию объектов основных средств по причине неустранимых поломок, неисправности в АО «ОКБ Зенит»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Наименование документа
		Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость объектов основных средств при их ликвидации	01-2	01-1	50000-01	Акт о списании объектов основных средств, бухгалтерская справка
2.	Списана сумма амортизации, начисленная по объектам основных средств на дату списания	02-2	01-2	50000-01	Бухгалтерская справка

В 2018 году основные фонды в АО «ОКБ Зенит» выбывали по причине списания. Выбыло всего основных фондов на сумму 48 тыс. руб. Из них на 6 тыс. руб. здания, на сумму 32 тыс. руб. сооружения, на сумму 10 тыс. руб. машины и оборудование.

Таким образом, можно сделать вывод, что все процедуры поступления и выбытия основных средств в АО «ОКБ Зенит» соответствуют законодательству и требованиям бухгалтерского учёта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по счету 01 по первоначальной стоимости. Объект ОС, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на этом счете в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учёту основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции отражаются по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В данной работе рассмотрена деятельность АО «ОКБ Зенит».

Движение основных средств в АО «ОКБ Зенит» оформляется документацией, которая вся относится к унифицированной.

Недостатком является то, что не определен приказом руководителя круг лиц, на которых возлагается ответственность на сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций. На некоторых первичных документах отсутствуют подписи ответственных лиц за сохранность объектов основных средств. В некоторых актах на поступившие основные средства дата их оформления стоит гораздо позже даты указанной в счетах-фактурах и накладных от поставщиков, что означает, что на поступившие основные средства не сразу составляется акт приемо-передачи основных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изм. и доп. от 08.06.2017) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс (дата обращения 10.03.2018).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 07.05.2017) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс (дата обращения 10.03.2018).
3. Федеральный закон от 06.12.2014 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте"[Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс (дата обращения 10.03.2018).
4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изм. от 7 мая 2003 г.) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс (дата обращения 10.03.2018).
5. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01 [Электронный ресурс] . – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс(дата обращения 10.03.2018).
6. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО): от теории к практике. М.: Вершина. 2016. – 346с.
7. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. – Мн.: Интерпрессервис; 2018.–576 с.
8. Безруких П.С. Бухгалтерский учёт. – М: Бухгалтерский учёт, 2018
9. Демина И.Д. Особенности учёта основных средств в коммерческих организациях в 2018 году // Бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии. 2018. № 1. С. 2 - 6.
10. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организации – М.: Финансы и статистика, 2018
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. – М.: Инфра-М, 2018
12. Котлячков О.В., Селезнева И.П. Отражение в бухгалтерском балансе поступления основных средств // Все для бухгалтера. 2016. N 2. С. 24 - 27.
13. Кулюкина Н.А. Четыре метода амортизации основных средств в бухучёте: какой выбрать? // Упрощенка. 2016. N 11. С. 48 - 58.
14. Либерман К. Бухгалтерский учёт основных средств // Российский бухгалтер. 2018. N 12. С. 8 - 23.
15. Лигачёва Л.А. «Бухгалтерский учёт». Учебное пособие. – М.: Юриспруденция, 2017
16. Матанцева О.Ю., Титов И.В. Амортизация как внутренний источник инвестиций для обновления транспортных средств // Право и экономика. 2016. № 3. С. 44 - 47.
17. Парасоцкая Н.Н., Шатаева А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учёт поступления и выбытия основных средств // Все для бухгалтера. 2014. N 7. С. 5 - 12.
18. Петров А.М. Бухгалтерский учёт основных средств // Бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии. 2016. N 3. С. 2 - 22.
19. Подкопаев М.В. Амортизационная премия: применяем и проверяем // Актуальные вопросы бухгалтерского учёта и налогообложения. 2016. N 20. С. 17 - 30.
20. Селезнева И.П., Князева О.П. Актуальные проблемы учёта амортизации основных средств // Бухгалтер и закон. 2018. N 1. С. 2 - 9.
21. Семенихин В.В. Амортизация в учётной политике на 2016 год // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 21. С. 42 - 47.