Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика (Общая характеристика аудиторской деятельности в Российской Федерации)

Содержание:

Ведение

Аудиторский финансовый контроль – предпринимательская деятельность по независимого контролю вневедомственному характера.
Аудиторский финансовый контроль подтверждается то, что возможно сочетание интересов экономических субъектов и государства. А также при таком сочетании не нужно выделять деньги из бюджета на данную деятельность. Регулирует аудиторский контроль Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»[2]. Данный закон дает следующие понятия:

- аудит или аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность, которая связана с проверкой бухгалтерской отчетности независимого характера;

- аудирумые лица – индивидуальные предприниматели и предприятия различного уровня.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Проводится аудиторский финансовый контроль индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями. У индивидуальных предпринимателей данной сферы и аудиторских организаций по законодательным нормам нет права заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме аудита и ряда сопутствующих ему услуг.
Качество аудиторской деятельности гарантируется проведением аттестации обязательного характера. Кроме того, необходимо лицензионное разрешение на данную деятельность.

Аудиторский финансовый контроль осуществляется государством в случаях, когда он обязательный, и указываются данные случаи в Федеральном законе. Обязательному аудиту подлежат страховые и кредитные организации, муниципальные и государственные унитарные предприятия, фонды внебюджетных средств и так далее.
Правовые основы аудиторского финансового контроля имеют публичный характер, так как юридические нормы с помощью государственно-властных правил (стандартов) регулируют аудиторскую деятельность и порядок ее осуществления.
Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований упомянутого ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Целью написания данной курсовой работы является изучение аудиторской деятельности, как субъекта предпринимательства и определение ее роли в системе финансового контроля в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

- проанализирована законодательная база ведения аудиторской деятельности;

- изучен порядок проведения аудиторской деятельности в РФ;

- определены основные тенденции развития аудиторской деятельности в России.

При написании работы были использованы материалы учебной и методической литературы, статистические данные саморегулирующей организации аудиторов, законодательная база Российской Федерации по проведению аудита.

Глава 1. Общая характеристика аудиторской деятельности в Российской Федерации

1.1. Аудиторская деятельность: понятие и виды

Аудиторская деятельность - это оказание аудиторских услуг аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами по определенным стандартам аудиторской деятельности. В нашей статье подробно раскрывается данное понятие [3 c. 7].

Что собой представляет аудиторская деятельность 

Аудиторской деятельностью называется оказание услуг аудита и ему сопутствующих аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами (п. 2 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Аудит — это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческого лица на условиях независимости и объективности для выражения экспертного мнения о достоверности представленной отчетности. С 01.01.2017 аудит проводится по новым правилам – Международным стандартам аудита, которые утверждены приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10. 2016 №192н.

В ст. 6 закона № 307-ФЗ перечисляются организации, аудит которых проводится в обязательном порядке:

- акционерные общества;

- организации, имеющие ценные бумаги, допущенные к организованным торгам;

- страховые компании, кредитные организации, негосударственные пенсионные фонды и т. д. 

Список организаций, подлежащих обязательному аудиту, может расширяться иными федеральными законами (например, ст. 7.1 и 32 ФЗ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ).

Полный перечень таких случаев можно посмотреть на официальном сайте Минфина России (Информационное сообщение от 11.01.2017 № ИС-АУДИТ-13). В данном списке содержатся:

- правовое основание проведения аудита;

- вид отчетности;

- субъекты, которые могут проводить такой аудит.

Аудит остальных коммерческих лиц проводится по их собственному желанию.

Аудиторской деятельностью могут заниматься только аудиторы и аудиторские организации. При этом оказание аудиторских услуг для них должно быть единственной деятельностью (п. 6 ст. 1 закона № 307-ФЗ). 

Цель аудиторской деятельности 

Цель проведения аудита — выражение экспертного мнения по поводу достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность согласно ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ — это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Таким образом, аудитор, проведя проверку представленных документов, подтверждает их истинность, полноту и точность. При этом, несмотря на доверие к финансовой отчетности, проверенной аудитором, нельзя судить об эффективности деятельности настоящего руководства организации в целом либо быть уверенным в том, что проблемы у организации не возникнут в будущем. 

Виды аудиторской деятельности [10 c. 16]. 

По характеру деятельности аудируемого лица различают аудиты:

- общий (аудит предприятий);

- банковский;

- страховой;

- инвестиционный;

- бирж;

- внебюджетных фондов. 

По степени обязательности аудит бывает:

- Инициативным. Проводится по решению руководства аудируемого лица, как правило, по отдельным направлениям деятельности. Масштабы и сроки определяются договором.

- Обязательным. Проводится ежегодно в соответствии с действующим законодательством. 

По характеру исполнителя аудируемых услуг аудит может быть:

- Внешним. Проводится независимыми приглашенными экспертами на договорной основе.

- Внутренним. Такой аудит проводится внутренними силами организации, для чего в ней создается специальное подразделение. 

В зависимости от назначения аудит подразделяется:

- на налоговый аудит;

- аудит финансовой отчетности;

- управленческий аудит;

- ценовой аудит;

- специальный аудит и др. 

Принципы работы аудиторов 

Принципы аудита указаны в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 1, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, которые утрачивают свою силу с 01.01.2018 (постановление Правительства РФ от 23.10.2017 № 1289) в связи с переходом на международные стандарты аудита

Международные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10. 2016 №192н, не содержат понятия «принципы». МСА 200 применительно к аудиту оперирует понятием «этические требования», что включает в себя профессиональный риск и профессиональное суждение.

Планируя и проводя аудит, аудитор не рассчитывает на 100-процентную добропорядочность и честность руководства аудируемого лица, но и не исходит из его бесчестности [11 c. 37].

Все документы изучаются критически, а заявления от руководства по поводу непредставления каких-либо документов (аудиторских доказательств) не принимаются. 

Методы аудиторской деятельности 

Все методы проведения аудита как способы исследования можно разбить на 2 группы:

1. методы организации аудита;

2. методы получения аудиторских доказательств. 

Аудит организуется одним из нижеперечисленных способов:

- сплошная проверка;

- выборочная проверка;

- комбинированная проверка;

- документальная проверка и т. д.

Аудиторские доказательства получают путем:

- наблюдения;

- проведения инвентаризации, пересчета;

- инспектирования;

- анализа и т. д. 

Подробно методы аудиторской деятельности описаны в ФСАД 7/2011, утвержденном приказом Минфина России от 16.08.2011 № 99н.

Какие методы применять в каждом конкретном случае, аудитор решает самостоятельно. 

Порядок аудиторской проверки предприятия 

Проведение аудита деятельности предприятия происходит в несколько этапов:

1. Сбор и анализ информации об аудируемом лице. Что за организация, чем она занимается, какая у нее система документооборота, ее особенности.

2. Исходя из полученной картины деятельности организации, аудитор составляет план и программу проведения аудиторской проверки.

3. Действуя по плану, аудитор собирает и изучает документы.

4. В результате аудитор составляет свое экспертное мнение в виде аудиторского заключения по поводу достоверности, полноты и точности оформления документации у аудируемого лица. 

Аудиторское заключение составляется по правилам МСА 700 и другими, в зависимости от особенностей аудиторского задания [14 c. 29]. 

Таким образом, аудиторская деятельность - это прерогатива специально подготовленных, имеющих соответствующее разрешение лиц.

Аудит существует в нескольких видах. Его можно провести разными методами, но цель и принципы его проведения общие для любого случая.

1.2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ многоуровневое. В данной сфере есть основной специальный закон, а также многочисленные подзаконные акты, утверждающие стандарты, на которые ориентируются аудиторы. О системе и структуре нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность, читайте в этой статье.

Орган, играющий ведущую роль в контроле и регулировании работы аудиторов, — Министерство финансов РФ. Непосредственно данной сферой деятельности в Минфине России занимается департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности (ст. 15 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Так, например, данное подразделение Минфина ведет:

• нормотворческую деятельность в рассматриваемой сфере;
• реестр аудиторов и их СРО и т. д. 

Кроме того, функционирует Совет по аудиторской деятельности (далее — Совет). Он периодически (не реже раза в квартал) собирается при Минфине России. Данный орган в большей степени выступает как эксперт и критик: изучает проекты постановлений, вносит свои предложения и рекомендации, оценивает контроль качества проведения аудита. Полный список функций приведен в положении «О совете по аудиторской деятельности», утвержденном приказом Минфина России от 29.12.2009 № 146н. 

Для организации документооборота, в т. ч. вынесения решений, при Совете создан рабочий орган.

В дополнение ко всему аудиторы организуют некоммерческую саморегулируемую организацию (СРО).

Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется на нескольких уровнях. 

Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ включает несколько уровней:

1. Основным правоустанавливающим документом является закон № 307-ФЗ. Его структура будет рассмотрена ниже.

2. Затем следуют Международные стандарты аудита, введенные с 01.01.2017 приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и  от 24.10.2016 №192н. В них описан порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой организации, составления аудиторского задания, подготовки отчетности.

3. 3-й уровень включает Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), утвержденные Правительством РФ, прекращающие свое действие с 01.01.2018 и федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), утвержденные Минфином России, которые применяются в части, не противоречащей МСА. На этом же уровне находятся ПСАД, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (ныне упраздненной). Их всего 3.

4. На 4-м уровне — методические рекомендации, разъяснения по отдельным (частным) вопросам, одобренные Советом.

5. Правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты, устанавливаемые СРО и частными компаниями, оказывающими услуги аудита, также учитываются аудиторами. Они находятся на 5-м уровне правового регулирования деятельности аудиторов. 

6. Технические моменты типа порядка ведения реестров (СРО или аудиторов) либо правил проведения экзаменов на квалификацию зачастую регулируются письмами Минфина России. 

Поскольку закон № 307-ФЗ выступает основополагающим актом по организации и регулированию аудиторской деятельности в РФ, в этом разделе изучим его структуру.

Закон № 307-ФЗ состоит исключительно из статей, в нем отсутствуют разделы или главы:

- Первые 4 статьи являются вводными, в них содержатся основные понятия (термины) и ключевые моменты, связанные с ними. К примеру, в ст. 4 дается определение понятия «аудитор» и указывается, что статус приобретается только после внесения сведений о лице в реестр аудиторов.

- После перечисления ситуаций, при которых аудит проводится в обязательном порядке (ст. 5), в законе № 307-ФЗ определяется, что такое аудиторское заключение, как организуется аудиторская деятельность в целом и что относится к аудиторской тайне (ст. 6–9). Конечно, в нем указаны только основные моменты, которые более подробно расписаны в нормативных актах нижестоящих уровней.

- Ст. 10–12 закона № 307-ФЗ связаны с контролем качества работы аудиторов.

- В ст. 13–14 закона № 307-ФЗ перечисляются права и обязанности участников аудита: аудиторов и аудируемых лиц.

- Как происходит государственное регулирование аудиторской деятельности описано в ст. 15–22. Здесь же рассказано о порядке организации СРО, условиях членства аудиторов в СРО, меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и контроль за деятельностью СРО.

- Последние 4 статьи закона № 307-ФЗ содержат несколько дополнительных требований и примечаний, отменяют ряд нормативных актов и вводят в действие настоящий закон. 

Таким образом, закон № 307-ФЗ хоть и лаконичен, но содержателен и императивен. 

Правительство РФ постановлением от 11.06.2015 № 576 ввело положение «О признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации». Согласно ему ряд документов, регулирующих деятельность аудиторов, будет заменяться международными стандартами аудита (МСА). ФПСАД прекращают свое действие с 01.01.2018. Минфин РФ утвердил 48 Международных стандартов аудита, которые вступили в силу с 01.01.2017. Эти акты регулируют деятельность аудиторов в несколько иной плоскости, нежели действовавшие прежде документы. Много внимания уделяется вопросам взаимодействия участников процесса, правилам оценки документов. Поэтому закономерным явилось решение органов власти о том, чтобы оставить в силе часть ранее принятых актов для регулирования вопросов, не охваченных МСА. Возможно, они последуют за ФСПАД и будут отменены или претерпят изменения. В любом случае – они применяются в части, не противоречащей МСА [25]. 

Таким образом, система нормативного регулирования аудиторской деятельности в настоящее время приобретает законченные очертания, осуществив интеграцию в международное право — переход к международным стандартам аудита. 

Говоря о системе нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ, упоминают в первую очередь закон № 307-ФЗ как нормативный акт, устанавливающий правовые основы аудиторской деятельности. После него следуют МСА и несколько еще действующих нормативных актов, толкующих, уточняющих и дополняющих практически каждую норму указанного закона.

2018 году приняты, а начнали действовать с 01.01.2019 новые правила ведения аудиторской деятельности.

Суть изменений в законе об аудиторской деятельности состоит в увеличении круга лиц, имеющих доступ к аудиторской тайне.

Согласно закону «О внесении изменений…» от 29.07.2018 № 231-ФЗ, вступающему в силу с 01.01.2019:

1. П. 4 ст. 82 Налогового кодекса РФ дополнен новым абзацем, позволяющим в целях налогового контроля собирать информацию у аудитов, а также ее хранить и использовать. Т. е. с 01.01.2019 налоговые органы могут при осуществлении налогового контроля требовать от аудиторов информацию, относящуюся к аудиторской тайне.

2. НК РФ дополнился ст. 93.2, содержание которой закрепляет вышеуказанное право должностного лица ФНС истребовать «секретную» информацию у аудиторов. 

Отметим, что запрашиваемые у аудиторов документы должны быть основанием для исчисления и уплаты организацией установленных НК РФ налогов. 

Таким образом, с 01.01.2019 у аудиторов появилась обязанность представлять налоговым инспекторам по их требованию документы, связанные с деятельностью частного лица, если таковые являются основанием для начисления налогов.

В сам закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ изменения не вносятся, поскольку ч. 4 ст. 9 предусматривает случаи передачи информации третьим лицам без нарушения аудиторской тайны, если такая передача обусловлена законом.

Глава 2. Особенности ведения аудиторской деятельности в РФ

2.1. Порядок заключения договора на проведение аудита (нюансы)

Договор на проведение аудита в настоящее время заменен договором на оказание аудиторских услуг.

Подготовка к проведению аудита

Ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ для ряда организаций предусмотрено проведение аудита в обязательном порядке. Кроме обязательного аудита существует т. н. добровольный аудит, когда руководство какого-либо предприятия решает провести его по личной инициативе.

Поначалу (стандартно) происходит обмен письмами: аудируемое лицо ставит задание аудитору, а тот выражает свое согласие на его выполнение в письме-соглашении (Приложение №1 к МСА 210). При этом в ответном письме аудитор уточняет, что является целью проведения аудита, каковы его (аудитора) права и обязанности, объем аудита и т. д... Получатель письма подписывает его и направляет экземпляр аудитору.

Аудитор проводит небольшое исследование, изучает характер деятельности организации, определяет объем предстоящей работы. Также он решает, есть ли необходимость в привлечении сторонних специалистов, рассчитывает стоимость и сроки выполнения работ. Все это указывается в письме, отправляемом заказчику[20 c. 69].

После подготовки происходит собственно заключение договора. 

Как заключается договор с аудитором или аудиторской компанией

Приняв решение о проведении аудита, руководство аудируемой организации вместе с аудитором должны согласовать все основные условия, на основании которых он должен его проводиться, и отразить их в подписываемом договоре (п.3 МСА 210, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.11.2016 №207-н).

В последней редакции закона № 307-ФЗ произошла замена формулировки «проведение аудита» на «оказание аудиторских услуг».

Таким образом, договор на проведение аудита в настоящее время не заключается, вместо него подписывается договор на оказание аудиторских услуг.

Международные стандарты аудита, введенные с 01.01.2017 приказами Минфина РФ от 09.11.2016 №207-н и от 24.10.2016 №192н, оперируют термином «аудиторское задание». 

Чем отличается договор на проведение аудита от договора на оказание аудиторских услуг

Основная разница между договором на проведение аудита (ДПА) и договором на оказание аудиторских услуг (ДОАУ) состоит в том, что 1-й является договором подряда, а 2-й — договором возмездного оказания услуг. Отсюда вытекают разные правовые последствия и порядок принятия работы[25].

Рассмотрим их:

1. Качество работы по ДПА мог оценивать заказчик. Качество же услуг по ДОАУ контролирует СРО аудиторов и Минфин России.

2. Независимо от результата работы по ДОАУ заказчик обязан оплатить услуги в определенные договором сроки.

3. Обязанность по сохранности документов по ДОАУ остается за заказчиком, по ДПА эта обязанность переходила к аудитору.

4. По умолчанию исполнитель по ДОАУ обязан оказывать услуги лично, привлечение других лиц может быть предусмотрено отдельным пунктом.

Если в ДПА прямо не была указана личная обязанность аудитора по проведению аудита, то право на привлечение субподрядчика имелось по умолчанию, хотя и реализовывалось с согласия заказчика.

1. По ДОАУ любая из сторон вправе отказаться от выполнения своих обязанностей в одностороннем порядке с соответствующим возмещением со стороны инициатора. По ДПА от договора мог отказаться только заказчик, возместив при этом исполнителю часть расходов.

2. В результате ДПА как договора подряда оформлялся акт приема-передачи. Результатом ДОАУ является аудиторское заключение.

Определенно ДОАУ более удобен для аудитора, чем ДПА. 

Положения, содержащиеся в договоре на оказание аудиторских услуг. Существенными условиями ДОАУ являются:

- предмет договора;

- цена и порядок расчетов (постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.11.2015 № Ф05-16849/2015).

Предметом ДОАУ выступает проведение аудита и сопутствующих ему услуг, т. е. одна сторона поручает, а другая берет на себя обязанность оказать аудиторские услуги. Также в состав предмета входит, за какой период деятельности заказчика проводится аудит, вид аудита и сопутствующие ему услуги.

Срок оказания услуги обычно не признается существенным условием (п. 8 информационного письма президиума ВАС РФ от 25.02.2014 № 165).

Кроме того, в ДОАУ указываются:

- права и обязанности сторон;

- условия оказания услуг;

- ответственность сторон.

Согласно п.6b МСА 210, к числу обязательных условий относится получение согласия руководства на обеспечение аудитора:

- доступом ко всей информации, которая имеет значение для отчетности;

- дополнительной информацией, которую аудитор может запросить для целей аудита;

- неограниченной возможностью информационного взаимодействия с лицами внутри организации, от которых аудитор считает необходимым получить аудиторские доказательства [9 c. 43].

Аудитору может понадобиться помощь других аудиторов, в т. ч. внутренних. Вопрос об их привлечении также решается в рамках подписываемого ДОАУ.

ДОАУ может предусматривать информирование о наличии риска необнаружения каких-либо ошибок в документах по причине выборочности применяемых аудитором процедур.

При желании сторон в ДОАУ указываются цель, объем, порядок и другие условия проведения аудита, нормативные акты, которыми руководствуется аудитор, и т. д. [13 c. 75].

Часть перечисленной информации может быть приведена в предварительных письмах, которые прикладываются к подписываемому ДОАУ. 

Основные условия договора на оказание аудиторских услуг

Права и обязанности сторон аудита четко прописаны в законе № 307-ФЗ. В ДОАУ можно продублировать основные положения.

Обязанностью заказчика является предоставление по запросу аудитора условий, информации, документации. Аудитор, соответственно, должен провести аудит и выразить экспертное мнение по поводу достоверности и соответствия финансовой отчетности действующему законодательству.

Ст. 13 и 14 закона № 307-ФЗ, содержащие перечень прав и обязанностей сторон, предусматривают открытость данного перечня, то есть возможность предусмотреть дополнительные права и обязанности в самом договоре.

Что касается стоимости работ и порядка расчетов, должны быть четко указаны:

- порядок определения стоимости (почасовая оплата или оказание услуг в целом);

- размер аванса (предоплаты), если он есть;

- окончательная сумма договора;

- порядок оплаты (частями или единовременно, наличными деньгами или безналичным переводом);

- срок, в течение которого происходит оплата. [14 c. 93].

Ответственность сторон отношений по проведению аудита

Со стороны аудитора ответственность наступает:

- при нарушении сроков выполнения аудиторских услуг или предоставления аудиторского заключения;

- разглашении сведений, являющихся коммерческой тайной;

- невыполнении или ненадлежащем исполнении своих обязанностей.

Ответственность выражается в виде возмещения нанесенного ущерба или нарушения сроков.

За фальсификацию документов, предоставление заведомо ложного аудиторского заключения предусмотрена уголовная ответственность.

Со стороны аудируемого лица ответственность может быть:

- при совершении действий, в результате которых аудитору был нанесен имущественный или неимущественный ущерб;

- неоплате оказанных аудиторских услуг;

- невыполнении обязанностей, предусмотренных ДОАУ.

В самом договоре могут быть прописаны штрафные санкции за нарушение его условий. [24].

Другие условия договора на аудиторские услуги

В п. 6 ФПСАД № 12 содержатся рекомендации об условиях, которые целесообразно включить в рассматриваемый договор:

- цель оказания услуг;

- объем аудита;

- степень и форма ответственности аудируемого лица за состав проверяемой аудитором документации;

- перечень документов, которые будут подготовлены в результате аудита и переданы заказчику;

- указание на неизбежность необнаружения аудитором нарушений отчетности, если таковые намеренно скрываются руководством организации;

- порядок признания услуги оказанной и др. [15 c. 96].

В ДОАУ может быть включен пункт о сохранении конфиденциальности полученной информации.

При подписании ДОАУ стороны определяют порядок расторжения договора в одностороннем порядке, порядок разрешения споров (путем переговоров, переписки, обращения в суд).

Стороны согласуют вопрос о последствиях ДОАУ при наступлении форс-мажорных ситуаций.

В ДОАУ прописываются реквизиты сторон и указывается число экземпляров договора.

Договор может быть подписан для разового проведения аудита или на долгосрочную перспективу.

Договор может состоять из несколько разделов. Содержание его отдельных пунктов можно раскрыть на графиках, в планах, дополнительных соглашениях и других документах, которые впоследствии будут прикладываться к ДОАУ и считаться его неотъемлемой частью.

Аудит проводится в несколько этапов. Поначалу происходит подготовка, которая включает в себя обмен письмами между аудитором и аудируемым лицом. Затем происходит согласование всех существенных моментов и подписание договора. [11 c. 27].

В настоящее время для проведения аудита стороны заключают договор на оказание аудиторских услуг (ранее это был договор на проведение аудита). Ему присущи все черты договора возмездного оказания услуг. Существенными условиями являются предмет, сроки оказания услуг, цена и порядок расчетов. 

2.2. Принципы определения стоимости аудита. Независимость аудита

Подход к процедуре ценообразования аудиторских услуг должен быть основан на принципах обеспечения экономичности и прозрачности расчетов для клиента.

Стоимость аудиторских услуг должна строго соответствовать объему предстоящей аудиторской работы и реально отражать уровень трудозатрат аудиторской организации, связанный с проведением проверки. [16 c. 113].
Первоначально требуется определить трудоемкость аудиторской проверки. Для этого аудиторская организация должна постараться получить как можно более подробную информацию о клиенте. Существуют разные способы получения такой информации. Самым надежным способом является проведение предварительной аудиторской экспертизы. Она включает в себя следующие моменты:

- обсуждение ключевых целей и задач с руководством предприятия;

- проведение предварительного анализа состояния системы внутреннего контроля;

- оценка объема требуемых для проведения аудита первичных документов;

- анализ прочих вопросов, связанных с проверкой.
Однако нужно заметить, что проведение экспертизы не всегда представляется возможным, поэтому чаще всего аудиторы определяют трудоемкость проверки по ключевым вопросам, опираясь на свой предыдущий опыт проведения проверок. Результатами предварительной экспертизы является подготовка плана аудиторской проверки, а также определение трудоемкости выполнения каждого отдельного раздела аудиторской проверки и итоговая плановая трудоемкость всего проекта. [16 c. 129].

Для осуществления предварительной оценки трудоемкости аудиторских услуг можно воспользоваться, разработанной по поручению Федерального агентства управления государственным имуществом, Методикой расчета трудоемкости услуг по проведению аудиторской проверки. Данная методика содержит калькулятор и позволяет произвести расчет стоимости аудиторской проверки.

Оптимизации стоимости проведения аудита можно добиться за счет оперативности предоставления заказчиком всех запрашиваемых документов и разъяснений, а также за счет четкого формирования целей и задач аудиторской проверки на этапе предварительного согласования условий договора. [15 c. 49].

Если потребителю данных аудиторской проверки не нужен подробный отчет по результатам аудиторской проверки, то сокращаются трудозатраты, а, следовательно, и стоимость аудиторской проверки. В случае, когда клиент не ориентирован на проведение аудитором в рамках аудиторской проверки расширенных процедур (таких как диагностика налоговых рисков, разработка рекомендаций по минимизации их уровня и т.п.), стоимость аудита может быть снижена, так как аудитор не будет закладывать в расчет плановой трудоемкости работ выполнение данных аналитических процедур. Недостатки известных методов определения стоимости аудита

Приведенная методика и рассмотренные особенности ценообразования относятся к затратному методу формирования цены аудита, но есть еще рыночный и параметрический методы ценообразования применительно к аудиторским услугам. Затратный метод достаточно широко применяется в аудиторской деятельности, но при его использовании стоимость услуг является недостаточно точной. При применении рыночного метода ценообразования в аудиторской деятельности, учитывая несовершенство существующего рынка, стоимость аудиторских услуг, колеблется в очень широком диапазоне. [18 c. 56]. Использование в ценообразовании аудиторской проверки параметрического метода требует дополнительных исследований при условии наличия в открытом доступе информации по стоимости уже осуществленных аудиторских проверок и их характере.

Аудит представляет собой очень трудоемкий процесс, поэтому непосредственно перед проверкой составляется ее подробный план. В начале изучаются сведения о предприятии, на котором она будет проходить. На основании этой информации определяется стратегия и тактика, разрабатывается программа аудита, составляется график и план. Все согласовывается с клиентом. Затем осуществляется сама проверка. Изучаются все финансовые, бухгалтерские и уставные документы. Полученные данные анализируются, дается оценка на их соответствие российскому законодательству. Установленные недочеты фиксируются, аудитор предлагает мероприятия по их устранению. [16 c. 87].

Итоговые выводы представляются учредителям организации в виде аудиторского заключения. Существует два типа заключения: безоговорочно положительное, такое решение выносится, если нарушений в ходе проверки не обнаружено, и модифицированное. Последнее в свою очередь делится на три подтипа: положительно с оговорками; отрицательное; отказ от выражения мнения, выдается при неполном представлении документов на проверку. В основном, на практике, выдаются положительные заключения или мнения с оговоркой. На два других варианта приходится менее 1% заключений. После получения документа, предприятие должно представить его в Росстат. [24].

Заключение передается вместе с годовым бухгалтерским балансом и другой отчетностью. Сделать это нужно в течение 10 дней с момента его представления юридическому лицу, но до окончания года, следующего за отчетным. Переход на международные требования внес коррективы в процедуру проведения аудита. В первую очередь это затронуло изложение мнения аудитора по результатам проверки. Изменилась форма заключения, теперь она стала более информативной. Помимо оценки финансовых показателей фирмы, оно включает анализ основных моментов, которые заинтересовали аудитора и перечисление возможных рисков для дальнейшей деятельности. С 2018 года фактически была упразднена аудиторская тайна. Теперь ФНС может получить любые документы по проведенной проверке у аудиторской компании. Более того, согласно новым поправкам, налоговикам разрешается разглашать полученную информацию.

Распоряжением от 4 октября 2018 года № 2127-р Правительство РФ одобрило проект ФЗ «О внесении изменений в ст. 7 и 8 Закона «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон об аудите). Он уточняет положения о независимости аудитора/аудиторской фирмы и их профессиональной этике. Рассказываем, благодаря каким ограничениям аудиторы в нашей стране станут более самостоятельными по отношению к руководству проверяемых лиц. Соответственно, будет больше оснований доверять их выводам. [23 с. 78].

Скорректировать правила независимости аудиторов в России потребовалось в связи с признанными на международном уровне этическими принципами и стандартами их деятельности, которые с 2017 года действуют и в нашей стране.

Причём новый подход к независимости аудита охватывает не только непосредственно проведение аудита, но и оказание сопутствующих аудиту услуг.

Впервые в ст. 8 Закона об аудите прописано, что понимается под независимостью аудиторов и аудиторских организаций. Это отсутствие зависимости:

- от проверяемого лица;

- его учредителей (участников, акционеров);

- руководителей и иных должностных лиц;

- других лиц в случаях, предусмотренных Законом об аудите и иными ФЗ, правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций.

Сам принцип независимости аудита – это отсутствие имущественной, родственной или другой зависимости.

Новые правила независимости аудита (п. 2 ст. 8) называют 9 базовых ситуаций, когда данный аудитор или фирма не могут проводить его. Иные случаи могут быть оговорены федеральными законами и правилами независимости. [22 с. 116-117].

Ситуация, исключающая проведение аудита этим лицом

Руководители или иные должностные лица аудиторской фирмы/индивидуальный аудитор: - учредители (участники, акционеры) аудируемого лица; - его руководитель; - главбух или иное должностное лицо, на которое возложено ведение бухучета. Руководители или иные должностные лица аудиторской фирмы/индивидуальный аудитор – родственники: - учредители (участники, акционеры) аудируемого лица; - его руководитель; - главбух или иное должностное лицо, на которое возложено ведение бухучета. Родственники здесь – это родители, братья, сестры, дети, супруги, родители супругов и дети супругов. Аудиторская фирма – учредитель (участник, акционер) аудируемого лица. Аудируемое лицо – учредитель (участник, акционер) аудиторской фирмы. Аудиторская фирма и аудируемое лицо имеют общих учредителей (участников, акционеров). Аудируемому лицу оказывались в течение 3-х лет, непосредственно предшествовавших аудиту, услуги по восстановлению и ведению бухучета [24].

Аудируемое лицо заключило: - договор страхования ответственности этой аудиторской фирмы/индивидуального аудитора, договор займа, кредитный договор, договор поручительства или выдала независимую гарантию аудиторской фирме/индивидуальному аудитору; - договор займа, кредитный договор, договор поручительства с руководителем этой аудиторской фирмы/индивидуальным аудитором или выдала ему независимую гарантию; - договор займа, кредитный договор, договор поручительства на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, либо выдала независимую гарантию родственникам руководителя этой аудиторской фирмы/индивидуального аудитора, либо если указанные родственники – выгодоприобретатели по таким договорам. [20 c. 10].

Аудируемое лицо – кредитор (поручитель, гарант) аудиторской фирмы/индивидуального аудитора в объеме более чем 10% от балансовой стоимости активов

Аудиторская фирма, ее руководитель или иное должностное лицо (индивидуальный аудитор), родственники руководителя этой аудиторской фирмы владеют финансовыми инструментами аудируемого лица, указанного в ч. 3 ст. 5 Закона об аудите.

Само собой, ограничения, обеспечивающие независимость аудитора, также не позволяют ему проверять свои «дочки», филиалы и представительства.

Глава 3. Основные тенденции на рынке аудиторских услуг

Очередной, 23-й, ежегодный выпуск рэнкингов крупнейших российских аудиторских организаций и групп, составленный агентством RAEX (РАЭКС-Аналитика), выявил снижение доходов в этом секторе услуг. Возобновление роста этого рынка тесно связано с состоянием экономики в целом, повышением уровня технологичности отрасли, а в среднесрочной перспективе – с влиянием планируемых регуляторных преобразований.

Рисунок 1 – Доходы аудиторских организаций в 2016-2017 гг.

Впервые для рэнкинга аудиторских организаций (субъектов аудиторской деятельности) предоставили сведения все без исключения компании «большой четверки», ряд которых ранее присутствовал в списках только в качестве групп. Суммарные доходы по рэнкингу снизились по итогам 2017-го на 5%, составив 35,717 млрд рублей. Годом ранее наблюдался прирост в 6%. Самый заметный вклад в итоговый неутешительный результат внесли топовые участники списка: хотя с отрицательным результатом по выручке закончила год лишь треть аудиторских организаций рэнкинга (42 компании), однако на их долю пришлось 70% от суммарного показателя. [25].

Доходы от аудита в рэнкинге организаций за год выросли на 5,5% и составили 20,128 млрд рублей. Отдельные секторы этого рынка развивались в прошлом году разнонаправленно. Самый крупный сектор – обязательные аудиторские проверки – сократился на 5,9%. Стремление заказчиков сэкономить на навязанной законом процедуре не только приводит к миграции клиентов от топовых компаний, но и оказывает давление на общий уровень среднерыночных цен – демпинг здесь остается важнейшей проблемой. А вот инициативный аудит и услуги, сопутствующие аудиту, выросли за год соответственно на 47,6 и 170,5%. Однако рост последнего сегмента в значительной мере обусловлен техническими изменениями в порядке составления отчетности.

Заметное снижение, на 15%, до 15,589 млрд рублей, в рэнкинге организаций продемонстрировал сегмент, обозначаемый в отчетности как «прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью» – по большей части это консалтинг. В основе негативного тренда – экономическая турбулентность, во время которой заказчик экономит, как может, в том числе часть работы выполняя самостоятельно. К тому же в ряде случаев консалтинговые проекты аудиторских организаций могут передаваться аффилированным консалтинговым компаниям в силу наличия у последних соответствующей специализации. [25].

В несколько менее выраженной форме тенденции, вытекающие из анализа рэнкинга аудиторских организаций, следуют и из итогов рэнкинга крупнейших аудиторских групп и сетей: их суммарная выручка в 2017 году составила 66,4 млрд рублей, снизившись за год на 1%. При этом совокупные доходы от консалтинга упали на 2%, тогда как от аудита, пусть и незначительно, на 0,8%, выросли. Среди консалтинговых практик наибольшая часть выручки в 2017 году пришлась на услуги финансового управления – 3,447 млрд рублей, или 19% от суммарной выручки участников рэнкинга. За год этот сектор вырос на 12%, прежде всего за счет спроса на аутсорсинг бухгалтерского учета. Услуги налогового и юридического консалтинга принесли участникам рэнкинга 2,636 млрд рублей (14% в общей структуре), за год уменьшившись на 2,6%. Еще 2,335 млрд рублей, или 9%, в 2017 году составили доходы от оценочной деятельности, сократившиеся за год почти на 18%. Традиционно значимая доля у услуг ИТ-консалтинга: 2,946 млрд рублей (16%) – уменьшение за год на 10%. [25].

Рынок аудиторских услуг находится на пороге значительных перемен – в Госдуме прошел первое чтение и готовится ко второму пакет поправок к Закону «Об аудиторской деятельности». Согласно им полномочия регулятора этого рынка от Минфина должны перейти к Банку России. Помимо этого, предполагается сузить круг компаний, подлежащих обязательному аудиту, ужесточить требования к входу на аудиторский рынок и к заверению отчетности банков и прочих поднадзорных ЦБ организаций, усложнить допуск аудиторов к подтверждению отчетности общественно значимых хозяйственных субъектов, изменить модель саморегулирования на финансовом рынке для повышения ответственности СРО. Результатом реформы должны стать уход мелких компаний, концентрация рынка и, как ожидается, снижение остроты такой застарелой проблемы, как демпинг. Рынок будет сильно меняться. Будет не аудит отчетности. Аудит будет мониторингом, так будет во всем мире, потому что отчетность, которую выпустили, через 5-6 месяцев после того, как все закончилось, и ее подтвердили, ни о чем не говорит. Она не говорит о финансовом, экономическом здоровье предприятия. Это все давно ушло вперед. [23 c. 35].

Демпинг существует, но нужно смотреть, в каком секторе он существует. В каких-то секторах демпинга не существует, например, в энергетике. Акции участников этого рынка котируются на биржах. Соответственно, они нанимают компании «Большой четверки» на МСФО. Конечно, аудит «Большой четверки» стоит значительно дороже. Когда российские компании выходят на конкурс с одной ценой, а компании «Большой четверки» с другой ценой, выигрывают компании «Большой четверки», хотя цена у них может быть в два-три раза выше, чем у российских компаний, имеющих достаточный опыт выполнения такой работы. Так что вопрос сложнее, чем просто существование демпинга на рынке. [24 c. 94].

Аудит вторичен, первична, конечно же, ответственность тех компаний, которые выпускают отчетность. Если эта ответственность нулевая, и стоимость риска равно нулю, то аудит как инструмент риск-менеджмента не может нормально работать, потому что он становится не нужен. Обсуждая реформу аудита, наверно, нужно обсуждать, будет ли реформа ответственности тех, кто подписывает финансовую отчетность, потому что эти два процесса связаны. Наверно, вопрос ответственности подписантов отчетности даже первичен с точки зрения анализа влияния всего происходящего на реформу аудиторской деятельности. [14 c. 98].

Если наша экономика по-прежнему будет находиться в таком, образно говоря, полуживом или полумертвом состоянии, когда практически нет столько среднего и малого бизнеса, сколько его должно быть в развитой стране, то, конечно, аудит тоже будет испытывать проблемы. Так что наши проблемы – это следствие проблем экономики в целом. Если экономика будет развиваться, то мы будем развиваться вместе с ней.

Каков ландшафт, который мы ожидаем увидеть через три года на аудиторском рынке? Количество игроков существенно сократится. Может быть, будет не 1,5 тыс., а чуть больше. Я убежден, что концентрация рынка и все тенденции по концентрации рынка будут иметь место. Реформа не аудита, а регулирования аудита, в том числе, направлена именно на это. Проведу аналогию с ритейлом. Есть крупные сетевые компании, которые доставляют продукты потребителю. Есть небольшие сетевые магазины в городе. Есть магазины у дома. Все они нужны потребителю.

Факторов [результативности реформы] много: факторы уменьшения количества субъектов аудита, увеличения количества инициативных заданий, которые компании будут инициировать сами, и в которых они будут выбирать тех аудиторов, тех исполнителей, готовых реализовывать их задачи за приемлемые деньги. Рост издержек аудитора и повышение возможной цены на аудит в связи с тем, что количество предложений будет меньше. Остается надеяться на то, что это приведет к позитивным сдвигам, и что аудитор действительно сможет выполнять свое общественное предназначение, о котором говорил Конституционный суд. Хотелось бы на это надеяться. Было бы обидно, если бы это не произошло. [25].

Найдите страну, где регулируется только аудиторская деятельность, без бухгалтерского учета. Назовите мне ее. Во всех более-менее развитых странах – и в Китае, и в Великобритании, и даже в Греции – две профессии регулируются в одном объеме, если так можно выразиться: и бухгалтера, и аудитора. Нет этого деления. Нас сначала отделили, срубили сук, на котором мы сидели (я имею в виду аудиторов) – сук бухгалтерского учета, отчетности, всех тех подходов, которые имели место, а потом нас начали регулировать. [9 c. 107].

Главным трендом развития рынка аудиторских услуг на среднесрочную перспективу будет усиление надзора за деятельностью аудиторских компаний в связи с продолжающейся волной отзывов банковских лицензий и выявлением фактов некачественного аудита. Поэтому в ближайшей перспективе ожидается ужесточение требований как к аудиторам, так и к субъектам аудита, которые уже не смогут уклоняться от проведения обязательного аудита. Мы можем ожидать введения репутационного и квалификационного ценза при проведении аудита финансовых организаций со стороны ЦБ РФ, а также представителей крупного бизнеса. Все это, скорее всего, приведет к существенному сокращению числа аудиторских компаний и усилению их интегрированности в группы. [9 c. 126].

Другим направлением усиления контроля аудиторов будет увеличение роли и ответственности СРО, которые также будут вынуждены ужесточить требования к участникам, что приведет к вытеснению мелких аудиторских фирм, повысит качество услуг и сможет остановить продолжающийся ценовой демпинг. [25].

Но и излишне высокие требования к аудиторам имеют обратную сторону: дороговизна привлечения и существующая нехватка высококвалифицированных специалистов повышает стоимость аудита, что может негативно отразиться на отрасли в целом.

В краткосрочной перспективе сохранится тенденция смены предпочтений при выборе аудитора в сторону российских компаний, что обусловлено сохраняющимися внешними санкциями и стимулированием импортозамещения на рынке аудиторских услуг. Поэтому, несмотря на ожидаемое сокращение доли обязательного аудита, отечественные компании смогут рассчитывать на прирост выручки в этом сегменте.

В этой связи наблюдается прирост доходов от аудита отчетности по МСФО, но существенно сокращается спрос на услуги трансформации отчетности по МСФО, что также является следствием ограничения доступа к зарубежным финансовым рынкам.

Заказчики стали более избирательны не только при выборе аудитора, но и при выборе услуг. Спрос на инициативный аудит сократился, но повысился спрос на аудит отдельных хозяйственных операций, например, аудит затрат, имущества, непрофильных активов. Цифровизация работы фискальных служб повысила спрос на налоговый аудит. [25].  

Какова динамика цен на услуги аудиторов?

В основе ценообразования аудиторских услуг, как всегда, лежат трудозатраты. Однако сохраняющийся ценовой демпинг вынуждает сокращать число высококвалифицированных специалистов, задействованных в процессе работы. Многие компании увеличивают численность специалистов, не имеющих высокой квалификации, так как на них распределяется большая часть работ. Конечно, это не может не сказаться на качестве аудита, поэтому компании, дорожащие своей репутацией, организуют внутренние системы повышения квалификации, и обязательно включают в состав рабочей группы опытного высококвалифицированного сотрудника. [25].

Другим способом оптимизации затрат аудиторских компаний является внедрение цифровых технологий обработки информации, позволяющих быстро выявить риски и несоответствия, что сокращает трудозатраты специалистов. [24].

Внешние факторы ценообразования также продолжают оказывать негативное влияние. Отсутствие ответственности за не проведение аудита и высокая конкуренция среди аудиторских компаний сохраняют ценовой демпинг, часто в ущерб качеству. Поэтому остается надеяться, что ужесточение надзора аудиторской деятельности сможет ограничить недобросовестную конкуренцию и сделает ценовой фактор не самым значимым при выборе аудитора.

Как скажется на рынке поправки в Налоговый кодекс, согласно которым налоговые органы получили доступ к аудиторской тайне?

Действительно, с 2019 года налоговые органы смогут запрашивать у аудитора информацию и документы, которые клиент не предоставил налоговому органу в ходе выездной налоговой проверки. Понятно, что аудитор не обязан хранить у себя копии всех проверяемых документов, поэтому от него может последовать лишь пояснение о факте проверки запрошенных документов, либо об их непопадании в выборку, что обяжет аудиторов еще более серьезно относиться к проверкам. Поэтому новые поправки будут служить дополнительным стимулом привлечения для аудита только квалифицированных специалистов, могущих реально помочь избежать подобных вопросов со стороны налоговых органов. Так как клиенты уже не смогут рассчитывать на поверхностный аудит «для галочки», то недобросовестные участники должны постепенно уйти с рынка аудиторских услуг. [24].

Однако дополнительная ответственность увеличивает риски аудиторов, что приведет к необходимости увеличения страховых сумм по договорам страхования профессиональной ответственности и к росту стоимости таких договоров.

С 1 января 2019 года вступает в силу Федеральный закон от 29.07.2018 № 231-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 231-ФЗ). Закон вносит изменения в ст. 82 НК РФ и вводит в Налоговый кодекс новую ст. 93.2 «Истребование документов (информации) у аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов)».

Как сказано в пояснительной записке к соответствующему законопроекту, он разработан в целях реализации рекомендаций Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по итогам первой фазы обзора законодательства РФ в рамках Глобального форума по транспарентности и обмену информацией для целей налогообложения. Однако сами положения указанных рекомендаций, а также обоснования, из которых бы вытекала необходимость наделения российских налоговых органов новым правом, в пояснительной записке к законопроекту не приводятся. Также не содержится в ней информации о том, как реализовано (и реализовано ли) соответствующее положение в других государствах, в частности санкционирован ли доступ налоговых органов к аудиторской тайне в государствах, входящих в ОЭСР.

Заключение

Реализация новых положений по аудиторской деятельности может привести к снижению востребованности аудиторских услуг и в первую очередь услуг, оказываемых мелкими и средними аудиторскими организациями. Например, велика вероятность того, что истребованная документация (информация) может быть представлена аудитором некорректно или содержать ошибочное суждение последнего, что может быть использовано налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля.

Кроме этого, было указано на такие возможные негативные последствия принятия законопроекта, как:

- ухудшение качества представляемой в налоговые органы налоговой отчетности вследствие сокращения использования услуг добровольного аудита и других сопутствующих услуг по повышению эффективности деятельности организаций;

- снижение полноты раскрываемой перед аудиторами информации (с возможностью ее сведения до уровня документов и информации, представляемой в рамках налогового контроля) и, как следствие, потеря ценности аудита для пользователей финансовой отчетности;

- снижение уровня доверия к отчетности российских публичных компаний и к заключениям аудиторов.

Одновременно отмечалось, что законодательством РФ о налогах и сборах налоговым органам уже предоставлен широкий механизм действий, обеспечивающий доступ налоговых органов к документам (информации) налогоплательщика, в том числе в рамках проводимых мероприятий налогового контроля. При этом за воспрепятствование в проведении указанных мероприятий предусмотрена налоговая и административная ответственность.

С приведенными опасениями можно только согласиться. Добавим, что законодатель в ст. 93.2 НК РФ использует формулировку «документы (информация)». Если под «документом» понимается зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать, то понятие «информация» четко не определено, нет его и в НК РФ. Если под «информацией» понимать любые сведения независимо от формы их представления, то налоговики могут истребовать у аудиторов не только документы, предоставленные налогоплательщиками при аудиторской проверке, но и любую информацию, любые сведения, полученные при проведении данной проверки и имеющиеся у аудитора.

Остается открытым вопрос о том, где налоговики будут брать сведения о проведенных аудиторских проверках. Если сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц, то по добровольному аудиту подобного реестра нет. Поскольку далеко не все налогоплательщики подпадают под требование об обязательном аудите, не всегда налоговый орган будет располагать информацией о наличии у такого налогоплательщика договора с аудитором и о его предмете. Можно предположить, что этот вопрос будет урегулирован позднее.

В заключение хотелось бы поднять еще один вопрос – о том, что вступление в силу предлагаемых Федеральным законом № 231-ФЗ изменений предусматривается с 1 января 2019 года без конкретизации того, за какие налоговые периоды у аудиторов могут быть истребованы документы (за налоговые периоды после вступления в силу федерального закона либо за налоговые периоды до его вступления в силу). Напомним, что согласно ст. 13 Федерального закона № 307-ФЗ при оказании аудиторских услуг аудиторы обязаны в том числе обеспечивать хранение документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены, на территории РФ, в том числе размещать базы данных информации, в которых осуществляются сбор, запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение сведений и документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, на территории РФ. При оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг аудиторы обязаны обеспечивать хранение документов (копий документов), полученных или составленных аудиторской организацией и ее работниками, не менее трех лет после отчетного года. Соответственно, в принципе налоговики могут запросить у аудиторов документы (информацию), не полученные у налогоплательщиков в ходе налоговых проверок, и за прошлые периоды. И при наличии соответствующих документов аудиторы должны будут представить их налоговикам. 

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (в действующей, актуальной редакции, со всеми изменениями и дополнениями, постатейные комментарии по НК РФ.  Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации.)

2. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (последняя редакция 2018 г.)

3. Бычкова, С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика / С.М. Бычкова. - М.: Лань, 2016. - 320 c.

4. Все о качестве. Зарубежный опыт. Выпуск 54. Теория Кано о привлекательном качестве. Стандарты ИСО 14064 на парниковые газы. - М.: НТК "Трек", 2017. - 341 c.

5. Галузина, С. М. Международный учет и аудит / С.М. Галузина, Т.Ф. Пупшис. - М.: Питер, 2015. - 272 c.

6. Герасимова, Л. Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник / Л.Н. Герасимова. - М.: Юрайт, 2016. - 320 c.

7. Е.В., Ларюнина und И.А. Слободняк Методологические основы стандартизации аудиторской деятельности / Е.В. Ларюнина und И.А. Слободняк. - М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2015. - 156 c.

8. Жарылгасова, Б. Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности / Б.Т. Жарылгасова. - М.: КноРус, 2017. - 400 c.

9. Каковкина, Т. В. Аудит-контроллинг. Теоретические и методологические основы / Т.В. Каковкина. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 184 c.

10. Кобозева, Н. В. Противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в аудиторской деятельности / Н.В. Кобозева. - М.: Магистр, Инфра-М, 2015. - 128 c.

11. Лившиц, Илья Методы оценки и аудитов в интегрированных системах менеджмента / Илья Лившиц. - М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. - 116 c.

12. Мартынова, Р. Ф. Аудит. Руководство для бухгалтеров / Р.Ф. Мартынова. - М.: Омега-Л, 2017. - 224 c.

13. Нитецкий, В. В. Финансовый анализ в аудите. Теория и практика / В.В. Нитецкий, А.А. Гаврилов. - М.: Дело, 2015. - 256 c.

14. Подольский, В. И. Основы аудита / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. - М.: БИНФА, 2015. - 192 c.

15. Полисюк, Г. Б. Аудит. Технология проверки / Г.Б. Полисюк, Г.И. Сухачева. - М.: Академический Проект, Трикста, 2016. - 176 c.

16. Практический аудит. - М.: Юридический центр, 2016. - 896 c.

17. Суворова, С. П. Международные стандарты аудита / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. - М.: Инфра-М, Форум, 2017. - 320 c.

18. Сычев, Н.Г. Толковый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов / Н.Г. Сычев. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 754 c.

19. Терехов, А. А. Аудит. Законодательные решения / А.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 608 c.

20. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Феникс, 2016. - 288 c.

21. Чашин, А. Н. Комментарий к Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" / А.Н. Чашин. - М.: Дело и сервис, 2016. - 192 c.

22. Шешукова, Т. Г. Аудит. Теория и практика применения международных стандартов: моногр. / Т.Г. Шешукова, М.А. Городилов. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 184 c.

23. Шишкин, А. К. Учет, анализ, аудит на предприятии / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. - М.: Аудит, Юнити, 2015. - 496 c.

24. minfin.ru

25. audit-it.ru