Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления

Содержание:

Введение

Средства предприятия непрерывно участвуют в производственном процессе производства. На разных предприятиях вещественный состав средств производства различается, потому для эффективного руководства предприятием необходимо знать, какими средствами предприятие располагает, из каких источников они получены и для каких целей предназначены. На все поставленные вопросы может дать ответ бухгалтерский баланс.

Баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и источников их образования в денежном выражении на конкретный момент времени.

Бухгалтерский баланс должен быть правдивым, реальным, единым, преемственным и ясным. Правдивость – обязательное подтверждение показателей документами, корреспонденцией счетов, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией. Реальность - соответствие статей баланса фактической ситуации. Единство баланса – построение бухгалтерского баланса на единых принципах учета с одинаковым содержанием счетов и т.п. Преемственность баланса - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего. Ясность – бухгалтерский баланс должен быть понятен широкому кругу пользователей.

В основе построения бухгалтерского баланса лежит двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) — исходя из их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, а также на основе источников их формирования.

Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в бухгалтерском балансе упорядоченное отражение в денежном измерителе в обобщенном виде.

Сведение информации в балансе предполагает синтетический, обобщенный характер информации, который позволяет свести в едином измерителе частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в единую целостную систему обобщенных данных.

Все вышесказанное подтверждает актуальность темы исследования.

Цель исследования – определить понятие бухгалтерского баланса, а также порядок его составления.

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

- изучить исторические аспекты построения бухгалтерского баланса;

- рассмотреть понятие, назначение и виды бухгалтерских балансов;

- изучить структуру актива и пассива баланса;

- проанализировать порядок составления баланса на примере предприятия;

- рассмотреть пути совершенствования формирования баланса.

Объект исследования – бухгалтерский баланс.

Предмет исследования – построение бухгалтерского баланса.

1. Теоретические аспекты построения бухгалтерского баланса

1.1. Исторические аспекты построения бухгалтерского баланса

Принято считать, что впервые сведения о балансе появились благодаря итальянскому математику, одного из основоположников современных принципов бухгалтерии Лука Пачоли. Само слово баланс возникло в бухгалтерском учете в 14 веке. Но сам термин «баланс» впервые был применен в 1427 г. к финансовым отчетам, так считал Раймонда де Рувера.

Лука Пачоли представлял баланс, как структурированный документ, который состоит из двух разделов – «Актив» и «Пассив», итоговые данные разделов должны были быть равны^[1].

В активы вносили все без исключения счета с дебетовым остатком, а в пассивы – все без исключения счета с кредитовым остатком. Смысл самих определений «дебет» и «кредит» никак не разъяснялись. По сути же под

дебетом понималась левая сторона каждого счёта, а под кредитом – понималась правая сторона счёта.

Данный способ группировки в балансе был не определён. Вследствие такого распределения в актив, наравне с активными статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наравне с кредиторской задолженностью, присутствовали капитал и прибыль. Данный вид подхода по существу называется теорией одного ряда счетов, с предпосылкой, что все без исключения счета равны согласно своей натуре и подчиняются правилам регистрации.

Были также некоторые проблемы со счетами, которые были разделены неправильно. Аналитические и синтетические счета средневековых компаний были перегружены. Известно, что баланс банка святого Георгия на 1 января 1409 г., включал в актив - 95 статей, а пассив содержал - 310 статей, а на балансе Барселонского отделения компании «Датини» на 31января 1399 г., приходилось более 110 статей актива, и около 60 статей пассива.

Также выяснилось, что к концу 14 века все купцы составляли баланс не только для контроля, но и для управления хозяйством. Известно, что в Италии каждый год фирма «Медичи», формировала баланс на определенную дату, данный баланс с запиской от руководителя отправляли в главную фирму во Флоренции. Также к данному балансу прикладывали справку о перспективах уплаты долга^[2].

В Европе на период 19 века, стали появляться акционерные общества, чьи балансы публиковались в печатных изданиях, а также рассматривались в судах. На непонятную структуру баланса обратили внимание многочисленные пользователи, которые стали критиковать данную форму баланса, за отсутствие систематизации и большое количество статей, как в активе, так и в пассиве баланса.

Первыми отреагировали на то обстоятельство, что информация в балансе была смешана – это французские бухгалтера Евгений Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80 – х годов в работе «Общие руководящие начала счетоводства», было определено, что в активе баланса, наряду с реальными активами, имеются и активы «вымышленные». Также, в пассиве, наравне с реальными пассивами, содержатся пассивы «вымышленные».

В первой середине 20 столетия основатель немецкой камеральной бухгалтерии Иоганн Фридрих Шер внес предложение провести реформу формирования баланса, которая состояла из 3 стадий:

1. Перемещение убытков из активов в раздел капитала с противоположным знаком.

2. Перемещение кредиторской задолженности на левую сторону с противоположным знаком.

3. Заголовки сторон были переименованы: совокупность статей на левой стороне баланса Шер назвал «имущество». Правую сторону баланса он назвал одним словом «Капитал». Благодаря этому, концепция 2-ух рядов счетов, пришла на смену теории 1-го ряда счетов, которая позволила ясно и просто выяснить дебет и кредит в бухгалтерском учете^[3].

Таким образом, бухгалтерское понятие термина «баланс» существует уже почти 600 лет, а учение о бухгалтерском балансе, как научная отрасль знаний сложилась во 2-ой половине 19 столетия, находя отражение в работах влиятельных иностранных и российских научных теоретиков, и практиков.

Баланс практически в течение 5-ти столетий был двусторонним документом, а бухгалтерия была основана на двойной записи. Поэтому, двусторонней форме соответствует происхождение слова «баланс». На гербе бухгалтеров представлены двучашечные весы в состоянии равновесия. Двойная отметка традиционно объяснялась непосредственно тем, что стороны баланса представляют собой два различных разложения одной и той же величины. Но, в настоящее время баланс, составленный согласно МСФО, состоит не из двух, а из трех компонентов: актив, капитал, и обязательства. И стоит заметить, что убытки находятся не в активах, а в капитале.

Развитие бухгалтерского учета и отчетности в России протекало под воздействием западных концепций, но бухгалтерский учет России основывался на принципах и способах, обусловленных национальной экономикой и менталитетом. В формировании российской бухгалтерской отчетности можно выделить пять стадий:

1. Первичное созидания и формирование отчетности (1898 – 1916 гг.);

2. Развитие процесса формирования отчетности в период военного коммунизма (1917 – 1921 гг.);

3. Развитие процесса формирования отчетности в момент НЭПа и годы войны (1921 – 1945 гг.);

4. Развитие процесса формирования отчетности в послевоенные годы в условиях строгой управленческой системы (1946 – 1980 гг.);

5. Современное состояние отчетности, включая реформирование в процессе формирования рыночных отношений в России (1981 – 2018гг.).

В России к 1930 г. балансовая концепция стала общепризнанной, а теория 2-ух рядов счетов никак не применялась. Однако в начале 20 столетия стартовала поэтапная реформация баланса в направлении, указанном Шером, и баланс стал более структурированным.

Пока российское законодательство в финансовой сфере еще далеко от совершенства и постоянно претерпевает значительные изменения. Однако различия между МСФО и российской системой учета неизбежно со временем будут сглаживаться, что, в конце концов, облегчит всеобщий переход на МСФО^[4].

Таким образом, процесс хозяйственной деятельности, ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности непосредственно связаны между собой. С усложнением деятельности, меняется как учетный процесс, так и состав отчетности. В динамике появляется необходимость то в детализации статей, а то их в объединении или сокращении.

В заключение отметим, что баланс как табличная модель имущественного и финансового потенциалов хозяйствующего субъекта может быть построена различными способами в зависимости от используемых оценок, нацеленности на тех или иных пользователей, способов агрегирования информации, используемого базового балансового уравнения и др. Современное понимание роли и значимости баланса, включая отраслевую и международную специфику, представлено в основном в работах аналитической направленности.

1.2. Понятие, назначение и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщения и группировки имущества предприятия и источников его образования в денежной оценке на конкретную дату.

Бухгалтерский баланс схематично представлен в виде таблицы, которая представляет собой две вертикально расположенные части: верхняя часть – актив – предоставляет информацию по имуществу предприятия, а нижняя часть – пассив – характеризует источники образования этого имущества.

Основным свойством бухгалтерского баланса является равенство суммарных активов и суммарных пассивов. Это связано с тем, что при отражении операций на балансовых счетах соблюдается принцип двойной записи.

Двойная запись – это такой способ ведения бухгалтерского учета, в соответствии с которым любое изменение в наличии и состоянии средств предприятия оказывает влияние на итоги как минимум двух счетов. Снятые средства относятся на кредит одних счетов, а полученные средства – на дебет других.

Следовательно, при ведении бухгалтерского учета методом двойной записи действует закон сохранения (баланс), согласно которому сумма по дебету всех счетов (актив) всегда будет равна сумме по кредиту всех счетов (пассив). Это дает возможность легко контролировать правильность ведения бухгалтерского учета: если не сходится баланс, следовательно, где-то возникла ошибка, которую необходимо найти и исправить. Если у полученных средств отсутствует реальный источник, то, в целях соблюдения формальностей, в любом случае кредитуется некоторый счет.

Однако существуют исключения для группы так называемых «забалансовых» счетов. Эти счета в балансе не участвуют и служат для учета активов или пассивов, которые либо не принадлежат организации, либо тех, оценить которые в учете проблематично.

Основным элементом бухгалтерского баланса выступает балансовая статья, соответствующая конкретному виду имущества, либо источников его формирования, либо обязательств.

Балансовые статьи объединены в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы производится в соответствии с их экономическим содержанием. Каждой строке (статье) баланса соответствует свой порядковый номер, что существенно облегчает ее нахождение.

Для отражения состояния средств в бухгалтерском балансе предусмотрены две графы для численных значений: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе представлено состояние имущества и источников его формирования на дату составления баланса.

Существуют бухгалтерские балансы брутто и нетто, причем в практической деятельности чаще всего применяется последний. В баланс-брутто включены регулирующие статьи; такой баланс применяется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др. Баланс-нетто представляет собой баланс, из которого регулирующие статьи исключены. В настоящее время значение баланса-нетто возросло, поскольку он дает возможность рассчитать реальную величину активов предприятия. По этой причине баланс-нетто представляет собой действующую отчетную форму.

Бухгалтерские балансы можно классифицировать по различным признакам.

По времени составления выделяют вступительные, периодические и годовые, ликвидационные, разделительные, объединительные бухгалтерские балансы. Периодические (текущие) балансы составляются на протяжении всего времени функционирования предприятия.

По источникам составления выделяют инвентарные, книжные и генеральные бухгалтерские балансы. Инвентарные балансы составляются на основании проведенной инвентаризации. Книжный бухгалтерский баланс составляется на основании записей в бухгалтерских книгах без проведения их предварительной проверки путем инвентаризации. Генеральный баланс строится на основе учетных записей и данных инвентаризации.

По объему заложенной информации балансы подразделяют на единые и сводные. Единый бухгалтерский баланс характеризует деятельность одного предприятия.

По формам собственности выделяют балансы государственных, муниципальных, смешанных, частных предприятий, а также общественных организаций.

По объекту отражения выделяют самостоятельные и отдельные бухгалтерские балансы.

Бухгалтерский баланс должен соответствовать следующим требованиям: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивость баланса состоит в обосновании балансовых показателей первичными документами, записями на бухгалтерских счетах, расчетами бухгалтерии и инвентаризацией.

Реальность баланса предполагает соответствие балансовых оценок объективной действительности.

Единство баланса состоит в его построении в соответствии с едиными принципами учета и оценки. Это означает применение единой номенклатуры счетов бухгалтерского баланса во всех структурных подразделениях предприятия, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п.

Преемственность баланса на предприятии, функционирующем некоторое время, заключается в том, что каждый последующий баланс должен являться следствием предыдущего баланса.

Как уже было сказано выше, существует большое число разновидностей балансов. Рассмотрим виды балансов более подробно.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления выделяют несколько видов балансов.

Сальдовый баланс в стоимостной оценке характеризует имущество предприятия и источники его формирования по состоянию на конкретную дату. Баланс составляется бухгалтерией предприятия путем суммирования остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс, кроме остатков имущества и источников его формирования на начало и конец отчетного периода, включает сведения об их движении (обороты по дебету и кредиту) за отчетный период. По своему строению оборотный баланс отличается от сальдового баланса.

Основное значение оборотный баланс имеет как промежуточный рабочий документ, используемый при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов предприятия.

Кроме того, балансы можно классифицировать по следующим признакам:

I. По времени составления выделяют:

1) вступительный (начальный) баланс – представляет собой первый баланс, который составляется вначале функционирования предприятия. В активе вступительного баланса отражается состав имущества предприятия, которое получено при его создании, а в пассиве – источники формирования имущества. Во вступительном балансе содержится меньшее количество статей, чем в последующих балансах, которые отражают результаты хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Как правило, перед составлением вступительного баланса, проводится инвентаризация и оценка имущества, имеющегося в распоряжении предприятия;

2) текущие балансы, которые составляются с определенной периодичностью. В свою очередь, текущие балансы подразделяют на месячные, квартальные и годовые;

3) заключительный баланс представляет собой отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за конкретный период, и составляется на основании проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка средств и расчетов путем проведения инвентаризации);

4) ликвидационный баланс составляется в целях оценки имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности в качестве юридического лица;

5) предварительный баланс, который представляет собой бухгалтерский баланс, заранее составляемый на конец отчетного периода с учетом прогнозируемых изменений в составе имущества предприятия. В основе такого баланса лежат практическая бухгалтерская информация о состоянии активных и пассивных статей к моменту составления предварительного баланса, и прогнозируемые данные о хозяйственных операциях до момента окончания отчетного периода. Цель составления предварительного баланса – заранее определить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется на конец отчетного периода;

6) соединительные балансы, которые составляются при слиянии нескольких подразделений;

7) разъединительные балансы, составляемые в случае изменения структуры подчиненности подразделений;

8) консолидированные балансы, которые представляют собой объединенные балансы материнской и дочерних компаний.

II. По объему информации выделяют:

1) единичные балансы, которые отражают деятельность только одного предприятия и составляются по данным текущего бухгалтерского учета;

2) сводные балансы, которые составляются путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов по активу и пассиву всех предприятий в целом.

III. По способу очистки выделяют:

1) баланс-брутто, в который входят регулирующие статьи, и который используется для проведения научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

2) баланс-нетто, представляющий собой баланс, очищенный от регулирующих статей, таких, как «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».

IV. По характеру деятельности выделяют балансы:

1) по основной деятельности, т.е. по той деятельности, которая заявлена в Уставе организации, например, для промышленных организаций –промышленность; для торговых – торговля;

2) не по основной деятельности. Неосновными являются все прочие виды деятельности.

V. По формам собственности выделяют балансы государственных, муниципальных, кооперативных, частных, совместных, общественных предприятий и организаций.

1.3. Структура актива и пассива баланса

Актив баланса – это комплекс монетарных и немонетарных статей.

Монетарные статьи представляют собой денежные средства и их эквиваленты (дебиторскую задолженность, ценные бумаги). Немонетарные статьи – это статьи актива, которые не относятся к монетарным.

Характерная для современного российского бухгалтерского учета идея построения актива баланса базируется на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни, который находит отражение в правиле капитализации расходов предприятия как элементов актива бухгалтерского баланса.

Немонетарные статьи актива, которые отражают направления вложения средств предприятия, по факту представляют собой расходы, которые относятся к будущим периодам, что формирует правило их оценки в исторических ценах (по себестоимости). Расходы предприятия представляют собой вложения денежных средств. Следовательно, капитализацию расходов можно представить как трансформацию монетарных статей актива в немонетарные, или составление немонетарных статей актива за счет будущего оттока монетарных статей, т.е. за счет возникновения кредиторской задолженности.

К примеру, предприятие закупает товары. Приобретение товаров может предполагать либо непосредственную передачу денежных средств в момент приобретения товара, либо приобретение товаров в кредит. Первый вариант предполагает запись в учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». По второму варианту проводка будет составлена по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Однако как в первом, так и во втором случае проводки будут отражать капитализацию расходов, т.е. трансформацию монетарных статей в немонетарные. И на самом деле, предприятие, приобретя товар, понесло расходы на их закупку. Однако, согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной жизни, данные расходы приводят к уменьшению финансового результата в тех отчетных периодах, в которых предприятие получит доходы (выручку от продажи товаров).

Таким образом, актив представляет собой комбинацию монетарных и немонетарных позиций. В этом случае возникает вопрос: в какой мере стоимостная оценка этих статей соответствует моменту времени составления баланса, т.е. отчетной дате?

В реальности сочетание монетарных и немонетарных статей в активе баланса делает актив совершенно неоднородной конструкцией с позиций его оценки. В этой связи в современных условиях идея единой стоимостной оценки актива становится одним из основных бухгалтерских мифов.

Оценка немонетарных статей по историческим ценам (по себестоимости) обращена в прошлое. Т.е. оцениваются статьи, демонстрирующие основные средства, товары, материалы, в суммы денежных средств, в которые обошлось их приобретение в прошлом относительно даты составления баланса времени. Оценка монетарных статей отвечает настоящему, т.е., поскольку покупательная способность денег, которые находятся в распоряжении предприятия, всегда относится к текущему моменту времени.

Мало того, собственно оценка немонетарных статей также является разнородной по временной составляющей, поскольку они, как правило, формируются в разные моменты времени. Например, основные средства могли быть приобретены три года назад, тогда как товары – несколько дней назад.

Здесь следует заметить, что трактовка немонетарных статей актива баланса как расходов будущих периодов представляет собой далеко не единственным вариантом интерпретации их экономического содержания. В соответствии с МСФО, немонетарные статьи актива, в первую очередь, должны соответствовать критерию способности принести в будущем доход.

Следовательно, немонетарные элементы актива объединяют в себе как минимум две смысловых интерпретации – это их трактовка, с одной стороны, как расходов, которые были понесены в прошлом и относятся к будущим периодам, а с другой стороны, как доходов будущих периодов.

Отсюда следует, что оценка немонетарных статей, отражаемая в активе, никакого отношения к настоящему времени не имеет – это либо расходы, которые были понесены в прошлом, либо доходы, которые будут получены в будущем. Наряду с этим любое направление анализа финансового состояния предприятия своей целью имеет продемонстрировать положение вещей именно на текущий момент времени.

К примеру, при оценке платежеспособности предприятия, сумму оценки оборотных активов предприятия рассматривают как текущее обеспечение его долгов, т.е. то, чем предприятие именно на данный момент может расплатиться по обязательствам.

Все статьи актива и пассива баланса, в соответствии с их экономической однородностью, сводятся в определенные разделы баланса.

Актив баланса состоит из двух разделов:

I Внеоборотные активы;

II Оборотные активы.

Пассив баланса включает три раздела:

III Капитал и резервы;

IV Долгосрочные обязательства;

V Краткосрочные обязательства.

В активе баланса разделы располагаются по возрастанию ликвидности, а в пассиве – по степени закрепления источников финансирования.

Состав разделов баланса и входящих в них статей регламентируются нормативными актами.

В раздел I актива баланса «Внеоборотные активы» входят все долгосрочные активы предприятия, такие, как нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения.

Нематериальные активы – указывается сумма остаточной стоимости НМА на конец отчетного периода.

Результаты исследований и разработок – эта строка  появилась в форме бухгалтерского баланса с отчетности за 2011 год. В данной строке указывается сумма расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы.

Основные средства – указывается сумма остаточной стоимости ОС на конец периода. Остаточная стоимость объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 01 «Основные средства» сальдо на конец года по счету 02 «Амортизация основных средств».

Доходные вложения в материальные ценности – указывается сумма остаточной стоимости ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, на конец периода с учетом переоценки.

Финансовые вложения – указывается сумма долгосрочных (срок обращения/погашения превышает 12 месяцев) финансовых вложений организации на конец отчетного периода.

Отложенные налоговые активы – указывается сумма отложенных налоговых активов (ОНА) на конец отчетного периода. ОНА возникают при появлении вычитаемых временных разниц. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате».

Прочие внеоборотные активы  – указывается сумма прочих внеоборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 1 бухгалтерского баланса.

По статьям, входящим в группу «Финансовые вложения», отражаются вложения денежных средств и другого имущества на срок свыше одного года; по статье «Капитальные вложения» – фактические затраты по незавершенному строительству.

Раздел II актива баланса «Оборотные активы» характеризует текущие активы, объединенные в несколько групп. Группа «Запасы» представлена оборотными активами производственной сферы. Оценка сырья и материалов в балансе производится по фактической себестоимости. Затраты в незавершенном производстве оцениваются по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. Также в раздел «Запасы» входят и оборотные активы из сферы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые оцениваются по фактической себестоимости.

Вторая группа текущих активов представлена краткосрочными финансовыми вложениями в другие организации. В группу «Денежные средства» входят статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства».

Так же в разделе «Оборотные активы» отражается дебиторская задолженность, включающая как задолженность других организаций, так и персонала данного предприятия.

Пассив баланса состоит из трех разделов^[5]:

1. «Капитал и резервы» – отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации.

2. «Долгосрочные обязательства» – предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

«Краткосрочные обязательства» – содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах.

Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от формы собственности, составляют баланс в единой форме. Элементы баланса заполняются на основе данных Главной книги. Ряд элементов баланса составляется с использованием аналитических учетных данных. Счета, отражающие состояние расчетов, показаны в балансе в расширенном виде: дебетовый остаток на субсчетах представлен в активе, а кредитный баланс находится в пассивном состоянии. Все позиции баланса отражаются в начале и конце отчетного периода

Основой составления баланса являются счета в реестрах, которые подтверждаются подтверждающими документами. Обороты и остатки на всех счетах согласовываются с данными аналитического учета. Баланс составляется на основе баланса оборота и состоит из пяти разделов, два из которых находятся в активе и три в пассивном^[6].

В связи с изменением содержания основных методов бухгалтерского учета возникает альтернатива существующему подходу к формированию плана счетов, в котором синтетические счета будут строго соответствовать элементам баланса.

В свою очередь, аналитические счета (субсчета) будут в большей или меньшей степени углублять и детализировать элементы баланса, представляющие транскрипты на соответствующие счета. Суть альтернативного взгляда на баланс состоит в следующем: балансовый отчет представляет собой единый синтетический счет, отчет, который суммирует всю информацию об экономической деятельности компании в совокупной сумме с первого дня деятельности на определенную дату.

2. Анализ построения бухгалтерского баланса на предприятии

Рассмотрим, как составить баланс бухгалтерский на примере учетных данных ООО «Витязь», финансовый результат по которым сформирован после проведения необходимых регламентных операций и реформации баланса.

ООО «Витязь» - организация, которая занимается производством и оптовой торговлей. Особенности ее учетных данных обусловлены тем, что она:

• имеет ОС и НМА;
• осуществляет капвложения;
• имеет финансовые вложения;
• создает резервы под обесценение ТМЦ и финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам;
• формирует резерв на выплату отпусков;
• берет кредиты в банках;
• возмещает НДС;
• получает возмещение расходов на оплату больничных листов от ФСС;
• применяет ПБУ 18/02;
• имеет прибыль за прошлые годы;
• имеет убыток по итогам работы за текущий год.

Отобразим учетные данные ООО «Витязь» по состоянию на отчетную дату в виде таблицы 2.1 с разбивкой по счетам бухучета применительно к действующей редакции плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Таблица будет содержать развернутые данные по дебетовым и кредитовым остаткам, которые для простоты изложения не разбиваются по субконто и округлены до тысяч рублей без десятичных знаков.

Таблица 2.1

Учетные данные ООО «Витязь» на отчетную дату

Номер счета бухгалтерского учета	Дебетовый остаток	Кредитовый остаток	Примечание
01	5 274	-	Основные средства
02	-	1 017	Амортизация ОС
04	305	-	Нематериальные активы
05	-	57	Амортизация НМА
08	924	-	Капитальные вложения
09	102	-	Отложенные налоговые активы
10	1 014	-	Материальные запасы
14	-	101	Резерв под обесценение материальных запасов
19	219	-	НДС по приобретенным ценностям
20	1 714	-	Незавершенное производство
41	2 011	-	Товары
44	415	-	Расходы на продажу
51	543	-	Денежные средства на расчетных счетах
55	100	-	Специальные счета. 100 – долгосрочный депозит
58	314	-	Финансовые вложения. Из них 107 – долгосрочные, 207 – краткосрочные
59	-	62	Резервы под обесценение финансовых вложений. Из них 20 – по долгосрочным, 42 – по краткосрочным
60	907	10 103	По кредиту – задолженность перед поставщиками, по дебету – авансы, перечисленные им
62	9 125	642	По дебету – задолженность покупателей, по кредиту – авансы, полученные от них
63	-	1 115	Резерв по сомнительной дебиторской задолженности
66	18	2 019	Краткосрочные кредиты с процентами по ним. По дебету 18 – переплата по процентам
67	-	3 004	Долгосрочные кредиты с процентами по ним. Из них 2 342 – с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев, 505 – с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев, 157 – проценты по всем долгосрочным кредитам
68	516	1 327	Расчеты с бюджетом. По дебету – переплата по налогам и сумма НДС к возмещению, по кредиту – задолженность перед бюджетом
69	54	219	Расчеты по страховым взносам. По дебету – переплата по ним и сумма возмещения из ФСС, по кредиту – задолженность по взносам
70	-	1 095	Расчеты с персоналом по оплате труда. Задолженность перед сотрудниками
71	98	355	Расчеты с подотчетными лицами. По дебету – суммы, выданные под отчет, по кредиту – задолженность перед подотчетными лицами по авансовым отчетам
73	150	-	Расчеты с персоналом по прочим операциям. 150 – краткосрочный заем, выданный сотруднику
76	129	1 438	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. По дебету – проценты по выданным займам и НДС с авансов полученных, по кредиту – задолженность по претензиям покупателей и депонированная заработная плата
77	-	96	Отложенные налоговые обязательства
80	-	100	Уставный капитал
82	-	2	Резервный капитал
84	-	239	Нераспределенная прибыль
96	-	972	Резервы предстоящих расходов. 972 – резерв на оплату отпусков со сроком использования менее 12 месяцев
97	31	-	Расходы будущих периодов
Итого:	23 963	23 963

Бухгалтерский баланс предприятия, заполненный как пример образца 2018 года, будет выглядеть следующим образом (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Бухгалтерский баланс ООО «Витязь»

Разделы бухгалтерского баланса	Сумма на отчетную дату	Формула расчета суммы по номерам счетов бухгалтерского учета, с которых берутся значения остатков
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	248	04 – 05
Основные средства	5 181	01 – 02 + 08
Финансовые вложения	187	55 + 58 (долгосрочные) – 59 (долгосрочные)
Отложенные налоговые активы	102	09
Итого по разделу I	5 718
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	5 084	10 – 14 + 20 + 41 + 44 + 97
Налог на добавленную стоимость	219	19
Дебиторская задолженность	9 732	60 + 62 – 63 + 66 + 68 + 69 + 71 + 76
Финансовые вложения	315	58 (краткосрочные) – 59 (краткосрочные) + 73
Денежные средства и денежные эквиваленты	543	51
Итого по разделу II	15 893
БАЛАНС	21 611
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	100	80
Резервный капитал	2	82
Нераспределенная прибыль	239	84
Итого по разделу III	341
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	2 342	67 (кредиты с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев)
Отложенные налоговые обязательства	96	77
Итого по разделу IV	2 438
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	2 681	66 + 67 (кредиты с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев) + 67 (проценты по всем долгосрочным кредитам)
Кредиторская задолженность	15 179	60 + 62 + 68 + 69 +70 + 71 + 76
Оценочные обязательства	972	96
Итого по разделу V	18 832
БАЛАНС	21 611

Правильность заполнения бухгалтерского баланса форма 1 на бланке 2018 года может быть проверена арифметически. Можно это сделать двумя путями: от общего итога дебетовых остатков и от общего итога кредитовых остатков.

При проверке первым способом из общей суммы дебетовых остатков по счетам бухгалтерского учета надо вычесть значения, относящиеся к регулирующим статьям (амортизация, резервы под обесценение), т. е. кредитовые остатки по счетам 02, 05, 14, 59, 63. Результат должен быть равен итогу актива баланса.

Проверяем: 23 963 – 1 017 – 57 – 101 – 62 – 1 115 = 21 611.

Аналогичная формула применяется при проверке вторым способом: из общей суммы кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета вычитаются значения регулирующих статей (кредитовые остатки по тем же счетам 02, 05, 14, 59, 63). Результат должен быть равен итогу пассива баланса.

Проверяем: 23 963 – 1 017 – 57 – 101 – 62 – 1 115 = 21 611.

Если бы вышеприведенные данные бухучета относились к промежуточной отчетности, то единственным их отличием было бы присутствие данных на счете 99 (из-за отсутствия выполняемой только при закрытии года реформации баланса). В нашем случае до реформации баланса на счете 99 имелся убыток величиной 70 000 руб. (т. е. дебетовое сальдо), а по счету 84 числилась прибыль прошлых лет в сумме 309 000 руб., еще не уменьшенная на убыток отчетного года. При этом сумма в бухгалтерском балансе арифметически осталась бы такой же, но данные по строке «Нераспределенная прибыль» брались бы как разница между цифрами, отраженными на счетах 84 и 99. Общие суммы дебетовых и кредитовых остатков в этом случае были бы больше на величину убытка, а в проверочных формулах сумму убытка пришлось бы дополнительно вычитать из них.

Бухгалтерский баланс форма 1 на бланке образца 2018 года, заполненный автоматически в бухгалтерской программе, необходимо проверить. Для этого его цифры сверяются с данными, полученными из сводной оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухучета, сформированной на отчетную дату. Для выборки данных по аналитике имущества, финансовых вложений, кредитов, добавочного капитала, резервов используются оборотно-сальдовые ведомости по соответствующим счетам учета. Наибольшую трудность представляет проверка правильности формирования развернутых остатков по счетам учета расчетов с контрагентами. Здесь придется просуммировать как сальдо по отдельным счетам, так и задолженность конкретных контрагентов.

3. Совершенствование построения бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - главный документ бухгалтерской отчетности, ежеквартально формируемый миллионами организаций во всех странах цивилизованного мира. Его составляют профессиональные бухгалтеры, руководствуясь постоянно совершенствующимися нормативными документами, его подтверждают сертифицированные аудиторы, пытаются понять пользователи, изучают финансисты и экономисты. Все это создает впечатление, что концепция баланса давно сформирована, каждая его статья однозначно определена, группировка статей и их названия, как и названия сторон, разделов и итогов, тщательно продуманы и научно обоснованы.

Однако многие ученые считают, что это заблуждение. Форма бухгалтерского баланса, полученного пятьсот лет назад в Италии, была изначально непонятной. За истекшее с тех пор время она претерпела множество реформаций, ни одна из которых не была должным образом обоснована и прокомментирована. Даже историкам не известны ни авторы этих реформ, ни соображения, которыми они руководствовались. Это относится и к реформам последних десятилетий, проходивших на наших глазах.

Учетное сообщество запуталось в десятках счетных теорий, определениях и терминологии^[7].

И на самом деле, изучая баланс подробно, раскрываются парадоксы этой формы отчетности, возникает множество вопросов: какая связь существует между активами и капиталом? почему не отражена внутренняя взаимосвязь между активами и капиталом? почему остатки по счетам отражаются только на первую и последнюю отчетные даты? В связи с этим возникает необходимость трансформации баланса, которая объясняется рядом информационно-аналитических ограничений его использования в качестве источника для выработки соответствующей информации^[8].

1. Информация бухгалтерского баланса может оказывать дезориентирующее воздействие при принятии решений вследствие, например, ретроспективности бухгалтерского баланса, наличия показателей, искажающих информацию баланса, таких, как резервы, амортизация и т.д.

2. Классический бухгалтерский баланс дает лишь 20% информации для финансового анализа, так как более ценными являются данные об оборотах на счетах бухгалтерского учета.

3. Затруднен сравнительный анализ из-за применения различных вариантов оценки объектов бухгалтерского учета у отдельных экономических субъектов, из-за применения разнообразных вариантов учетной политики, из-за отраслевой специфики.

4. Требования пользователей бухгалтерской информации постоянно меняются в связи с изменением конкурентной среды, усложнением экономических взаимоотношений, развитием научно-технического прогресса, появлением новых объектов учета и факторов, влияющих на принятие управленческих решений. В этих условиях информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, становится недостаточно^[9].

5. Ориентация бухгалтерского баланса на внешних пользователей, целью которых является оценка ликвидности и платежеспособности экономического субъекта, противоречит запросам внутренних пользователей.

Практически от всех вышеупомянутых ограничений позволяет избавиться трансформация бухгалтерского баланса в управленческий. Однако следует помнить, что бухгалтерский и управленческий балансы – это принципиально разные отчеты. В первую очередь это касается цели составления баланса. Бухгалтерский баланс составляется с целью предоставления информации о финансовом положении предприятия на отчетную дату внешним пользователям отчетности, в то время как управленческий баланс составляется для того чтобы руководитель мог оценить стоимость бизнеса, определить финансовое состояние и финансовую устойчивость за какой-либо период. Помимо этого, между бухгалтерским и управленческим балансом есть ряд других отличий. Например, бухгалтерский баланс не применим для оперативного принятия управленческих решений, в связи с отсутствием необходимой детализации статей по важным для управления аналитическим признакам. Информация в управленческих балансах обобщается в оперативном порядке, что позволяет сформировать полную и объективную информацию о движении активов организации, изменениях в состоянии расчетов и использовать для оперативного принятия управленческих решений^[10].

На основании всего вышесказанного, становится очевидной необходимость трансформации бухгалтерского баланса, таким образом, чтобы избавиться от информационно-аналитических ограничений и сделать его одинаково доступным и полезным для внешних и внутренних пользователей. Для этого рекомендуется:

- разгруппировать данные некоторых статей («Нематериальные активы», «Основные средства», «Финансовые вложения», «Дебиторская задолженность», «Запасы», «Кредиторская задолженность»), это сделает баланс менее кратким, но более аналитичным;

- отразить отдельно резервы и амортизацию, что позволит избежать вуалирования информации;

- разбить статью «Денежные средства» на собственно денежные средства и денежные документы, так как последние не являются абсолютно ликвидными активами;

- провести разбивку дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, что сделает баланс более аналитичным.

Основной проблемой бухгалтерского баланса является учет остатков активов и капитала по состоянию на первую и последнюю даты периода, при этом вся информация со второго по предпоследний день уходит из поля зрения. В результате выводы, полученные на основе анализа различных коэффициентов, касаются только этих дат, а не периода. Это можно исправить, если представить баланс не остатками, а оборотами, но для этого придется изменить сам финансовый анализ, заменив в расчете коэффициентов многих показателей остатки по счетам на обороты. В этом случае можно представлять данные за два периода, отчетный и предшествующий отчетному.

С учетом вышеуказанных рекомендаций, бухгалтерский баланс можно представить в следующем виде (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Форма бухгалтерского баланса^[11]

Наименование показателя	За 2018 г.	За 2017 г.
Актив
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы, в т.ч.:
затраты на НИОКР
патенты, лицензии, торговые марки и др.
гудвилл
Амортизация нематериальных активов	()	()
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства, в т.ч.
здания, сооружения и передаточные устройства
машины и оборудование
транспортные средства
производственный и хозяйственный инвентарь
земельные участки и объекты природопользования
капитальные вложения на коренное улучшение земель
другие виды основных средств
Амортизация основных средств	()	()
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения (без учета резервов), в т.ч.
доля в аффилированных предприятиях
займы аффилированным предприятиям
займы предприятиям, с которыми данная компания связана долей участия
собственные акции компании
финансовые вложения, находящиеся в залоге
прочие займы
Отложенные налоговые активы
Долгосрочная дебиторская задолженность, в т.ч.
покупатели и заказчики
задолженность аффилированных предприятий
задолженность предприятий, с которыми данная компания связана долей участия
прочие дебиторы
предварительная оплата и накопленная прибыль (авансы)
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу 1
2. Оборотные активы
Запасы (без учета резервов), в т.ч.:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Краткосрочная дебиторская задолженность, в т.ч.
покупатели и заказчики
задолженность аффилированных предприятий
задолженность предприятий, с которыми данная компания связана долей участия
прочие дебиторы
предварительная оплата и накопленная прибыль (авансы)
Финансовые вложения (без учета резервов), в т.ч.
доля в аффилированных предприятиях
займы аффилированным предприятиям
финансовые вложения, переданные третьим лицам
займы предприятиям, с которыми данная компания связана долей участия
собственные акции компании
финансовые вложения, находящиеся в залоге
прочие займы
Денежные средства и денежные эквиваленты, в т.ч.
денежные средства
денежные документы
Итого по разделу 2
БАЛАНС
Пассив
3. Капитал и резервы
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров	()	()
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Резервы, в т.ч.
резерв под снижение стоимости материальных ценностей
резерв по сомнительным долгам
резерв предстоящих расходов
резерв под обесценение финансовых вложений
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу 3
4. Долгосрочные обязательства
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу 4
5. Краткосрочные обязательства
Заемные средства
Кредиторская задолженность, в т.ч.
поставщики и подрядчики
задолженность аффилированным предприятиям
задолженность предприятиям, с которыми данная компания связана долей участия
прочие кредиторы
Доходы будущих периодов
Прочие обязательства
Итого по разделу 5
БАЛАНС

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что изменения происходящие с бухгалтерским балансом за всю его историю развития, имеют сторонников и оппонентов.

Сторонники перемен в балансе полагают, что ранее он был излишне детализирован, и включал статьи, ненужные пользователям бухгалтерской информации. Сейчас же он стал более компактным, при этом организации могут детализировать статьи баланса.

Оппоненты утверждают, что бухгалтерский баланс при каждом его изменении становится менее информативным, что негативно влияет на определение и анализ финансового положения организации. Точка зрения оппонентов этих изменений, на наш взгляд, является более оправданной, поэтому предложена форма бухгалтерского баланса, в которой детализируется более подробно информация, что расширяет возможности для углубленного финансового анализа.

Заключение

В заключение можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерский баланс, характеризуя состояние экономических ресурсов предприятия на конкретный момент времени, раскрывает структуру имущества и источников его формирования в разрезе статей и групп, дает возможность оценить удельный вес по каждой группе, взаимозависимость групп между собой, выступает в качестве источника информации, которая необходима для выявления важнейших показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия.

По данным бухгалтерского баланса можно оценить обеспеченность предприятия активами, рациональность использования активов, величину материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность деятельности предприятия и др. Бухгалтерский баланс, свидетельствуя о недостатках в деятельности и финансовом состоянии предприятия, выступает основой выявления причин этих недостатков.

На основе данных бухгалтерского баланса разрабатываются мероприятия по их ликвидации, производится контроль правильности использования активов в соответствии с их целевым назначением. Бухгалтерский баланс дает цельное и законченное представление как о финансовом состоянии предприятия в каждый конкретный момент времени, так и о тех изменениях, которые произошли за определенный период времени. Последнее достигается путем сопоставления балансов за несколько отчетных периодов.

Список литературы

1. Агеева О.А. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для СПО / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 272 с.
2. Актуальный взгляд на развитие учета, финансов и банковской системы в РФ/Под ред. И.А. Слабинской. – Белгород: Издательство БГТУ, 2017. – 187 с.
3. Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М: Издательство Юрайт, 2018 – 464 с.
4. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб. / под ред. Бабаева Ю. А. – М. : ТК Велби, изд-во Проспект, 2015. – 216 с.
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Вузовский учебник, 2016. – 650 с.
6. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г., Бухгалтерский финансовый учет: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. – 418 с.
7. Банникова Е.А. История становления бухгалтерского учета / Е.А. Банникова // Молодой ученый. - 2017. - №21-1 (155). – С. 65-67.
8. Бобрышев А.Н. Трансформация данных бухгалтерского баланса в управленческий балансовый отчет//Вестник АПК Ставрополя. – 2016. - №1. – С. 162-166
9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под редакцией проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 464 с.
10. Джамалова М.Р. Бухгалтерский баланс организаций: принципы построения, содержание, правила оценки статей//Актуальные вопросы современной экономики. – 2017. - №6. – С. 87-91
11. Калимуллина А.М., Галиахметова С.С. Бухгалтерский баланс: назначение, принципы построения, техника составления и использование в анализе//Путь науки. – 2014. – №1.– С.121-123
12. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.В. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 472 с.
13. Ковалев В.В. Бухгалтерский баланс в ретроспективе / В.В. Ковалев // Вестник Санкт-Петербургского университета. – 2011. -№5. – С. 87-97.
14. Ковалева И.П. Теория бухгалтерского учета: учеб.-практ. пособие / И.П. Ковалева. – Пенза: Изд-во ПГУ, 2016. – 92 с.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – 3-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 635 с.
16. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2012
17. Основные документы бухгалтерского учета: Сборник – М.: Издательство Элит , 2010. – 240 с.
18. Слабинская И.А., Будянская А.М. Построение новой формы бухгалтерского баланса//Белгородский экономический вестник. – 2018. - №1. – С. 264-269
19. Слабинская И.А., Будянская А.М. Управленческий баланс как необходимость трансформации бухгалтерского баланса//Белгородский экономический вестник. – 2017. - №2. – С. 225-230
20. Теория бухгалтерского учёта: Учеб. пособие для вузов /Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015
21. Худоян Р.С., Никиша А.И. Принципы построения бухгалтерского баланса: исторический аспект//Вектор экономики. – 2018. – №4. – С. 11-17
22. Цыганков К.Ю. Бухгалтерский баланс и бухгалтерская мысль: от Луки Пачоли до наших дней//Международный бухгалтерский учет. – 2017. - №6
23. Челмакина, Л.А. История и перспективы развития бухгалтерского баланса / Л.А. Челмакина // Системное управление. – 2013. - №2 (19). – С. 5-13

1. Ковалев, В.В. Бухгалтерский баланс в ретроспективе / В.В. Ковалев // Вестник Санкт-Петербургского университета. – 2011. -№5. – С. 87 ↑

2. Ковалев, В.В. Бухгалтерский баланс в ретроспективе / В.В. Ковалев // Вестник Санкт-Петербургского университета. – 2011. -№5. – С. 88 ↑

3. Банникова Е.А. История становления бухгалтерского учета / Е.А. Банникова // Молодой ученый. - 2017. - №21-1 (155). – С. 65 ↑

4. Челмакина, Л.А. История и перспективы развития бухгалтерского баланса / Л.А. Челмакина // Системное управление. – 2013. - №2 (19). – С. 5 ↑

5. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб. / под ред. Бабаева Ю. А. – М. : ТК Велби, изд-во Проспект, 2015. – С. 102. ↑

6. Калимуллина А.М., Галиахметова С.С. Бухгалтерский баланс: назначение, принципы построения, техника составления и использование в анализе//Путь науки. – №1. 2014. – С.121 ↑

7. Цыганков К.Ю. Бухгалтерский баланс и бухгалтерская мысль: от Луки Пачоли до наших дней//Международный бухгалтерский учет. – 2017. - №6 ↑

8. Бобрышев А.Н. Трансформация данных бухгалтерского баланса в управленческий балансовый отчет//Вестник АПК Ставрополя. – 2016. - №1. – С. 162-166 ↑

9. Актуальный взгляд на развитие учета, финансов и банковской системы в РФ/Под ред. И.А. Слабинской. – Белгород: Издательство БГТУ, 2017. – 187 с. ↑

10. Слабинская И.А., Будянская А.М. Управленческий баланс как необходимость трансформации бухгалтерского баланса//Белгородский экономический вестник. – 2017. - №2. – С. 225-230 ↑

11. Слабинская И.А., Будянская А.М. Построение новой формы бухгалтерского баланса//Белгородский экономический вестник. – 2018. - №1. – С. 264-269 ↑