Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Директ-костинг: аналитико-управленческий аспект

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современной обстановке перехода к рынку, управлению предприятия постоянно необходимо выполнять анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Исходная информация необходима для того что бы анализировать и принимать решения, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость.

Есть несколько методов расчетов стоимости, чтобы вычислить затраты, когда это касается составления связанных с производством расходов.

Одним из самых известных методов является «Директ-костинг».

«Директ-костинг» — это теория управленческого учета, основанная на переменных затратах. Для «Директ-костинг» наиболее характерным критерием является строгое разложение в учете переменных издержек от постоянных. Данная система никак не лишена недостатков, однако обладает и некоторыми достоинствами по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит, в первую очередь, от практической пользы применения этой либо другой системы.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что использование системы «директ-костинг» дает шанс гарантировать управление необходимой информацией в целях эффективного управления производством. Также может использоваться наряду с традиционной системой бухгалтерского учета расходов, что даст шанс быстро распоряжаться затратами производства и доходности от продаж, полнее рассмотреть рыночную конъюнктуру при ценообразовании, а также соответственно дать оценку эффективности деятельности и вклад любого подразделения в покрытие общих для компании постоянных затрат и формирование желаемого результата.

Целью данной курсовой работы являются особенности системы управленческого учета «директ-костинг».

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

изучить сущность системы «директ-костинг»;
рассмотреть организацию учета затрат при методе развитого «директ-костинга»;
определить проблемы применения метода «директ-костинг» на российских предприятиях.

Объектом данной курсовой работы является управленческий учёт.

Предмет данной курсовой работы является система «директ – костинг».

При изучении работы использовалась как специальная и учебная литература, нормативные источники (постановления, законы, инструкции), так и практические пособия по бухгалтерскому управленческому учету. В ходе написания курсовой работы использовались труды таких известных отечественных авторов в области учёта, анализа и аудита как Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В., Шeрeмeт А.Д. и др. Данные авторы являются признанными специалистами в области учёта, анализа и аудита и поэтому использование их трудов в данной курсовой работе является целесообразным.

Структура курсовой работы состоит из содержания, введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1 ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

1.1 История возникновения системы «директ-костинг»

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге «Учение об альтернативах в учете» на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле», опубликованной в газете «Немецкая металлургия», он провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как «первичные накладные расходы», «вторичные накладные расходы», «постоянные затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты» и «дегрессивные затраты». О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные - покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе «Основы учета себестоимости и политика цен», изданной в 1902 году.

На необходимость четкого разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. Примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания - их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение - «Директ - костинг», согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «Директ - костинг» стал преобладающим методом учета затрат.

Следует иметь в виду, что появление «Директ - костинга» имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые - переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода - завышенными.

В 30-е годы ХХ века исследования в области системы «Директ - костинг» также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

Значительный вклад в развитие идеи «Директ - костинг» внес К. Румель, издав книгу «Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин». В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам «Директ - костинга». Он же ввел понятие «учет затрат по блокам». По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть «учетом затрат по блокам». Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

Значительное развитие система «Директ - костинг» получила после второй мировой войны. Усиление контроля над производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

Фактическое внедрение системы «Директ - костинг» в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время «Директ - костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции - «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».

Для нашей страны «direct - costing» это новый и, в общем-то, мало известный метод. Но во многих других странах он пользуется большой популярностью.

Например, в настоящее время «direct -costing» широко распространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий. Особо популярна данная система в пищевой промышленности - 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий.Г. Беннер приводит результаты выборочного обследования, проведенного им на предприятиях обрабатывающей промышленности в районе города Штуттгарта, где численность работников составляла от 50 до 1000 человек: на 40,8% ведут учет по местам возникновения затрат в соответствии с системой «direct - costing», а на 28,9% калькулируют себестоимость по системе «direct - costing».

В 1988 году было опубликовано исследование Д. Линкома об организации учета затрат на северо-немецких промышленных предприятиях. Для данного исследования были выбраны как крупные, так и мелкие предприятия различной структуры. Результаты показали, что 65,7% проанкетированных предприятий калькулируют результаты по изделиям по методу «direct - costing».

Вообще по всему миру от 30% до 50% компаний используют метод «direct - costing» для внутренних расчетов.

Помимо Германии «direct - costing» широко распространен в Канаде и Великобритании. В то время как в США и Японии его используют сравнительно мало, но, тем не менее, доля его все же значительна, она превышает 30%. Следует также учесть, что «standard - costing» обязателен для применения. Так как, подавая информацию о деятельности предприятия в государственные органы надо использовать именно данный метод. Поэтому можно увидеть, насколько «direct - costing» выделяется из общей массы различных методов. Ведь, несмотря на обязательность использования «standard - costing», этот метод в некоторых странах используется на более чем 50% предприятий.

1.2 Сущность системы «директ-костинг»

Система «директ-кост» предполагает собой систему управленческого учета, содержащую анализ и учет расходов в местах появления, их видам и носителям, основанную на классификации затрат на переменные (приходящиеся на единицу готового продукта) и постоянные (периодические) и также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. В тот же момент расходы в зависимости от изменения объема продукции подразделены на переменные и постоянные.

Одним из основных характеристик системы «директ-костинг», отображающий собою разницу между выручкой от реализации и переменными затратами считается маржинальный доход (либо сумма покрытия). Установленная для определенного вида продукции, величина маржинального дохода, демонстрирует «вклад» этого товара в покрытие постоянных затрат и тем самым — в общую сумму прибыли предприятия[4, с.26].

Важной чертой системы «директ-костинг» считается то, что первоначальная стоимость продукции (работ, услуг) планируется и учитывается только лишь в части переменных затрат. При этом постоянные расходы списывают напрямую насчет финансовых результатов и собирают на отдельных счетах и с установленной периодичностью (например, один раз в месяц). Постоянные затраты никак не входят в первоначальную стоимость продукции, а включаются как затраты этапа относящиеся на снижение прибыли от реализации в том этапе, в котором они были сделаны. В то же время отдельный учет постоянных расходов предоставляет шанс менеджерам реализовывать наиболее оперативное регулирование и их контроль.

В качестве постоянных затрат выступает часть общепроизводственных затрат и все без исключения общехозяйственные затраты, какие только лишь способствуют производству продукции, напрямую никак не участвуя в её изготовлении. Это расходы, связанные с процессом управления и обслуживания и зависящие в огромной мере от продолжительности отчетного периода. В системе «директ-кост» по переменным расходам оцениваются и незавершенное производство на конец периода, и остатки готовой продукции на складе. В то же время ограничение себестоимости только переменными затратами дает шанс облегчить учет, контроль и планирование за счет внезапного снижения числа калькуляционных статей затрат: отдельные затраты становятся лучше контролируемыми, а первоначальная стоимость - наиболее обозримой.

Разложение расходов на переменные и постоянные дает шанс получить данные о расходах, нужные с целью принятия большого числа управленческих решений. В главную очередность это касается решений в части оценки затрат при разной производительности.

Так же превосходство системы «директ-костинг» складывается в том, что её использование дает шанс применять многоступенчатый принцип построения отчета о доходах. Отчет обязан включать такие показатели, как: выручка от реализации продукции (ВР), переменные затраты (ПЗ), маржинальный доход (МД = ВР — ПЗ), постоянные (фиксированные) затраты (ФЗ) и прибыль (П = МД — ФЗ). Таким образом, на первой стадии обнаруживается маржинальный доход, т.е. сумма продаж за минусом переменных затрат, а потом уже чистая прибыль компании без постоянных расходов. Этот подход увеличивает контроль за формированием издержек обращения по центрам ответственности и по местам появления затрат и, таким образом, дает шанс менеджерам принимать наиболее эффективные и оперативные управленческие решения[9, с.15].

При применении «директ-костинга» объем прибыли определяется уровнем переменных производственных затрат, структурой выпускаемой продукции, размером постоянных издержек на производство и ценами продажи. В следствии подобная учетная информация дает шанс в оперативном порядке обнаруживать более интересные комбинации объема производства и продажных цен, стремительно перенаправить производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

С помощью «директ-костинга» доказываются значимые управленческие решения, включая и по оптимизации производственной программы, о необходимости принятия к выполнению конкретного заказа, о приобретении либо замене оборудования, производстве полуфабрикатов, по вопросам ценовой политики и др.

Метод «директ-костинг» дает возможность:

определять формы зависимости расходов по продукции;
принимать управленческие решения в условиях ограничения какого-либо ресурса;
оптимизировать товарный диапазон;
решать тактические проблемы управления предприятием [1, с.18].

На основе анализа постоянных и переменных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они определяются на начальную ожидаемую величину выручки, при этом дают шанс учитывать возможные отклонения объема выручки и продаж от реализации и влияние данных отклонений на окончательную величину прибыли. В следствии менеджер способен рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность компании, а потом дать оценку рентабельности при различных уровнях деловой активности.

Во времена финансового и экономического кризиса «директ-костинг» предоставляет также данные о возможности применения в конкурентной
борьбе демпинга — реализации товаров согласно цене заранее
ниже обычной, что связано с установлением нижнего краткосрочного предела цены (на уровне переменных издержек производства).

Одним из значимых положительных сторон применения в учете системы «директ-костинг» считается возможность взаимозависимостей между объемом изготовления, прибылью и затратами, а так же исследования взаимосвязей.

Её использование дает шанс управленческому персоналу сосредоточить внимание в изменении маржинального дохода как на предприятии в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом, делая возможным оценку продаж различных продуктов и доходности производства независимо от общего повышения либо спада объемов реализации, взаимодействовали с сезонностью продаж или другими факторами.

С обратной стороны, предприятие улучшает собственный ассортимент, обнаружевая продукцию с большей рентабельностью.

Благодаря применению «директ-костинга» существенно расширяются контрольные и аналитические возможности учета: анализируя поведение постоянных и переменных расходов в зависимости от изменения объемов продаж, можно оперативно и гибко осуществлять решения по управлению, особенно затрагивающие выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отображение в учете дает шанс наиболее четко контролировать и прослеживать как переменные, таким образом, и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений компании, сегментов рынка и товарных групп. Использование системы «директ-костинг» при составлении внутренней управленческой отчетности дает шанс избежать чрезмерной капитализации постоянных расходов в периоды, когда происходит накопление производственных запасов и спроса на производимую продукцию уменьшается [8, с.15].

Таким образом, в минувшие года в отечественных фирмах все без исключения наиболее применяется способ калькулирования себестоимости под названием директ-костинг (direct costing), обширно используемый в западной практике. Суть его состоит в сознательно новейшем подходе к включению затрат в себестоимость. Производственные затраты систематизируются в переменные и постоянные с целью калькулирования себестоимости на основе применения этого способа. Только лишь переменные производственные затраты участвуют в вычислении стоимостной оценки выпущенной продукции. В качестве расходов соответствующего отчетного периода признаются постоянные затраты в общей сумме. Перед вычислением операционной прибыли создается показатель маржинальной прибыли фирмы и только потом, понижая маржинальную прибыль фирмы на необходимую сумму постоянных затрат, создается финансовый результат.

1.3 Организация учета затрат при методе развитого «директ-костинга»

К методу сформированного «директ-костинга» эволюционно привел обычный «директ-костинг». Практическое использование обычного «директ-костинга» базируется при условии, что каждое изделие либо центр ответственности делают собственный вклад в развитие общей суммы переменных затрат и только на уровне компании подсчитывается финансовый результат в виде дохода/убытка [12, с.206].

В процессе введения простого «директ-костинга» в систему управленческого учета компании стало ясно, что много постоянных расходов (специфические), имеют все шансы быть прямо, без их условного распределения определены на соответствующие изделия и их группы, центры ответственности, сегменты деятельности. Появилось понятие «полумаржи» (либо маржи по специфической стоимости), как разницы маржи и соответствующей суммы прямых постоянных расходов.

Понятие «полумаржа» экономически близится к понятию «финансовый результат», так как определяет неполное покрытие постоянных расходов. В данном принципиальное различие простого и развитого «директ-костинга» (таблица 1) [3, с.15].

Таблица 1 – Структура выручки по методу простого и развитого «директ-костинга»

Простой «Директ-костинг»	Развитый «Директ-костинг»
Переменные расходы	Переменные расходы
Маржа по переменным расходам	Специфические постоянные расходы
Маржа по переменным расходам	Маржа по специфической стоимости (полуморжа)

Источник: Адамов Н., Особенности системы управленческого учета «директ-костинг». Финансовая газета. Региональный выпуск, № 26, 2007

Второй характерной особенностью сформированного «директ-костинга» считается то, что принцип «затраты / результат» функционирует:

на самом предприятии;
за его пределами.

С помощью метода сформированного «директ-костинга» это можно выполнять наиболее объективнее и высококачественно, в то же время все без исключения плюсы метода «директ-костинг», такие как вариативность, оперативность в решении управленческих задач, сохраняются[7, с.264].

Организация учета по методу «директ-костинг» строится на следующих принципах:

выделение и учет переменных расходов на отдельных счетах, например, для учета неполной стоимости реализованной продукции — субсчет 90-21 «Себестоимость (неполная) продаж продукции А»; для учета неполной стоимости произведенной продукции — субсчет 43-11 «Готовая продукция типа А»;
учет выручки по объектам учета на отдельных аналитических счетах, например, субсчет 90-11 «Выручка от продаж продукции А»;
выделение отдельного счета по счету 90 «Продажи» для учета маржи по объектам учета, например, субсчет 90-81 «Сальдо доходов и неполной стоимости продукции А»;
выделение периодических затрат и отражение на отдельных счетах, например, для учета периодических расходов, списанных на реализацию — субсчет 90-5 «Расходы периода»; периодических затрат — счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
выявление маржи по переменным расходам объектов учета как разницы между кредитовым оборотом по всем аналитическим счетам субсчета 90-1 «Выручка от продаж» и дебетовым оборотом всех аналитических счетов субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»;
выявление общего финансового результата по объектам учета как разницы между кредитовым оборотом субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и дебетовым оборотом субсчета 90-5 «Расходы периода»;
учет маржи по переменным расходам объектов учета на отдельном аналитическом счете субсчета 90-8 «Сальдо доходов и неполной стоимости» в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;
учет общего финансового результата корреспонденцией счета 99 «Прибыли и убытки» и субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»[10, с.20].

Организация учета согласно методу сформированного «директ-костинга» либо специфической стоимости основывается на тех же самых принципах, что и при методе «директ-костинг» с той лишь разницей, что специфические постоянные затраты необходимо выделять в отдельном счете либо субсчете. Так как к постоянным затратам относят, как правило, расходы периода (административные расходы и расходы на продажу), в таком случае к счету 26 «Общехозяйственные расходы» либо счету 44 «Расходы на продажу» (в зависимости от их характера) следует открыть 2 субсчета:

субсчет 26-1 (или субсчет 44-1) «Общие постоянные расходы»;
субсчет 26-2 (или субсчет 44-2) «Специфические постоянные расходы»[11, с.318].

В дополнение необходимо ввести аналитические счета согласно видам продукции, разным сегментам деятельности и т.д.

Для учета данных расходов, списанных на счет 90 «Продажи», необходимо ввести следующие субсчета:

субсчет 90-5 «Списанные общие постоянные расходы»;
субсчет 90-6 «Списанные специфические постоянные расходы» (по аналитическим счетам);
субсчет 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» (по аналитическим счетам)[7, с.266].

В данном случае методология учета финансового результата немножко поменяется: сначала станет выявляться маржа согласно специфической стоимости отдельных объектов учета, а потом единый результат за вычетом общих постоянных расходов.

Размер маржи согласно специфической стоимости любой аналитической позиции станет устанавливаться как разница кредитового оборота согласно субсчету 90-1 «Выручка» и дебетовых оборотов субсчетов:

90-6 «Списанные специфические постоянные расходы»
90-2 «Себестоимость продаж»
90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости»
90-9 «Прибыль / убыток от продаж» определенных аналитических счетов.

В свою очередь общий финансовый результат станет устанавливаться как разница между кредитовым оборотом согласно субсчету 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» и общими постоянными расходами:

в субсчете 90-5 «Списанные общие постоянные расходы»;
в субсчете 90-9 «Прибыль/убыток с продаж» в соответствии со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Маржа по специфической стоимости отдельных объектов учета будет отображена по дебету субсчета 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» каждого аналитического счета либо кредиту субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», а общий финансовый результат — на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль / убыток от продаж», то, что никак не противоречит принципам и названию использования данных счетов.

В соответствии с этим, закрытие субсчетов:

субсчет 90-6 «Списанные специфические постоянные расходы»,
субчет 90-1 «Выручка»;
субчет 90-2 «Себестоимость продаж»,

будет производиться внутренними проводками с субсчета 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» согласно каждому аналитическому счету, а субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» будет закрываться внутренней корреспонденцией с субсчетом 90-5 «Списанные общие постоянные расходы»[15, с.162].

Таким образом, положительная сторона системного учета заключается в следующем: во-первых, при огромном многообразии выпускаемой продукции и без системной идентификации своеобразных расходов процесс выборки требуемых сведений осложнен, особенно при принятии решений согласно нескольким видам продукции; во-вторых, главное преимущество этого метода в скорости и правильности расчетов и принятии своевременных решений по ассортименту выпускаемой продукции, данное возможно, в случае если сведения определенным образом сгруппирована уже в период её развития, подтверждена документально, т.е. гарантирована её управляемость, все без исключения эти функции выполняют счета и системная запись; в-третьих, понятние маржи и «полумаржи» согласно видам продукции встроено в единую основу данных, тем самым гарантируется интеграция учетного процесса и сознательно не нарушается его методология.

Глава 2 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СИСТЕМЫ ДИРЕКТ КОСТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

2.1 Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»

Для обнаружения плюсов и минусов системы учета «директ-костинг» выделим ей особенности и рассмотрим их достоинства и недостатки сторон. Поскольку система «директ-костинг» - это система управленческого учета, основанная на разделении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема продукции, ее главная особенность то, что себестоимость продукции рассматривается и планируется только относительно в части переменных затрат.

Система «Директ-костинг» сосредоточило внимание руководства компании на изменении маржинального дохода по различным изделиям и по предприятию в целом. Она дала шанс учитывать изделия с высокой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их производство, так как разница между отпускной ценой и суммой переменных расходов никак не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость определенных изделий.

За счет уменьшения статей себестоимости становится проще её нормирование, контроль, учет и к этому же улучшается контроль и учет условно-постоянных, накладных расходов, так как их совокупность за этот определенный момент показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что четко показывает их воздействие на величину прибыли компании.

Главное преимущество системы учета сумм покрытия в том, что в основе данных, получаемой в ней, можно осуществлять различные оперативные решения по управлению предприятием. В главную очередь данное касается способностей осуществлять успешную политику цен.

Также дана возможность выполнения демпинговой политики, выбора и расчета различных комбинаций объемов его реализации и цены на товар с учетом согласно системе «Директ – костинг».

Имея информацию об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, возможно, регулировать управленческие задачи, например:

целесообразность принятия дополнительного заказа согласно ценам ниже обычного;
изготовление комплектующих внутри компании либо наоборот приобретение их на стороне;
установление оптимального размера партии либо серии продукции;
выбор и замена оборудования;
и другие.

Ещё одно преимущество системы - это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами дает шанс облегчить планирование, нормирование, контроль и учет резко уменьшившегося числа статей затрат: отдельные затраты - лучше контролируемы, а первоначальная стоимость делается более «наглядной». Так как чем больше контролируемых объектов, тем слабее становится контроль, тем сильнее рассеивается интерес между ними.

В последние времена прослеживается направленность увеличения удельного веса постоянных затрат. По этой причине увеличивают требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих затрат.

При системе учета полной себестоимости доля нераспределенной суммы накладных расходов переходит с одного периода в другой, поэтому за ними слабеет контроль. «Директ-костинг» помогает уменьшить трудоемкость распределения накладных расходов.

Однако организация производственного учета согласно системе «Директ-костинг» связана с рядом трудностей, которые следуют из особенностей, свойственных этой системе.

Во-первых, появляются проблемы при делении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных либо чисто переменных расходов не так много.

Во-вторых, необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

В-третьих, враги «директ-костинга» полагают, то, что постоянные расходы также участвуют в изготовлении данного продукта и, таким образом, обязаны быть включены в его себестоимость [14, с.24].

В-четвертых, нерешенность проблемы распределения постоянных расходов, которые также участвуют в производстве продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость.

При системе «директ – костинг» на производство продукции никак не формируются полные затраты. По этой причине данная система никак не соответствует одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Но необходимо иметь в виду, то что не существует такого рода системы калькулирования затрат, что дала возможность б определить себестоимость единицы продукции с наибольшей точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было доказано, искривляет фактическую себестоимость, уменьшает точность калькулирования. С этой точки зрения наиболее точной считается калькуляция согласно переменным (прямым) расходам, которая складывается при калькулировании по системе «Директ-кост». В этом случае в калькуляцию присоединяются расходы, непосредственно связанные с производством этого изделия. Поэтому критерий точности вычисления себестоимости изделия необходимо рассматривать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то либо другое изделие.

Помимо этого, постоянные затраты в главной своей массе никак не связаны с созданием этого конкретного изделия, а носят, как правило, периодичный характер и связаны с выпуском всего объема продукции компании. По этой причине представление о том, что данные расходы также обязаны в обязательном порядке вводиться в расчет себестоимости изделия можно сомневаться.

2.2 Проблемы применения метода «директ-костинг» на российских предприятиях

«Директ-костинг» считается одним из более прогрессивных методов учета затрат, использование которого в нынешних условиях дает возможность реализовывать управление производством наиболее эффективно и значительно увеличить потребительную стоимость информации бухгалтерского учета. Но способности его приспособления к учетной практике российских компаний исследованы недостаточно подробно.

Успешное использование метода «директ-костинг» на практике осложняется определенными проблемами.

Выделение постоянных и переменных затрат в составе затрат на изготовление продукции. Первая проблема считается основной при использовании метода «директ-костинг» и выражается в сложности выделения постоянных и переменных затрат в составе затрат на изготовление продукции. Критерием их выделения может служить зависимость от изменения объема изготовления продукции: постоянные затраты или вовсе не меняются, или меняются, но весьма слабо, а переменные затраты меняются при изменении объема изготовления [6, с.9].
Для исследования изменения расходов можно порекомендовать следующую методику. На основе аналитических сведений согласно счетам 25.2 «Общепроизводственные расходы» и20 «Основное производство» следует рассчитать темпы прироста объема изготовления продукции и темпы ежемесячного прироста затрат по каждой статье. Приобретенные результаты дают возможность с помощью возможностей компьютерной программы MS Excel создать графики изменений затрат относительно изменений объема изготовления продукции. На каждом таком графике показаны две кривые: одна отражает темпы прироста той либо иной статьи затрат на их изготовление, другая — ежемесячные темпы прироста объема изготовления продукции.
Такое графическое наблюдение дает возможность отметить затраты, конкретно принадлежащие к переменным, которые меняются соответственно изменениям объема изготовления, и постоянным, которые при этом никак не меняются либо меняются несущественно. Но наряду с ними прослеживается выделение так именуемых смешанных затрат, которые включают как переменный, так и постоянный компонент (меняются неравномерно). Имеется ряд статистических методов их разделения: метод минимальной и максимальной точки («мини-макси»), графический метод и метод наименьших квадратов. Более обычным в практике признается метод «мини-макси», однако он никак не дает конкретных результатов. Более верным, относительно не трудоемким и обладающим значительную способность к автоматизированной обработке данных считается способ наименьших квадратов. При этом, безусловно, для расчета ставки переменных затрат возможно создавать большие таблицы, но в практике её значение можно получить существенно наиболее простым путем. Для этого достаточно использовать функцию «ЛИНЕЙН» программы MS Excel, введя в область «Изв_знач_Y» множество значений ряда «Итого смешанных затрат», а в область «Изв_знач_X» — множество значений ряда «Объем производства продукции». Помножив объем производства продукции на полученную ставку переменных затрат, можно определить их значение.

Наравне с выявлением характера изменения расходов необходимо оценить тесноту взаимосвязи между изменением расходов и объема изготовления продукции. Статистически это допустимо с поддержкой коэффициента корреляции (R): у переменных расходов он приближается к 1, а у постоянных — к 0[2, с.16].

Использование описанной методики позволило приобрести результаты распределения затрат на изготовление продукции в переменные и постоянные в птицеводческой компании (таблица 2) [13, с.12].

Таблица 2 - Переменные и постоянные затраты на производство яиц и их

связь с объемом производства в птицеводческой организации

№ п/п	Статьи затрат	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Коэффициент корреляции (R)
1	Прямые затраты на счете 20.2.2 «Курочка», всего, в том числе: 1)переменные затраты, итого из них: -оплата труда с отчислениями на социальные нужды -материальные затраты -их них корма -потери от падежа 2)постоянные затраты – амортизация основных средств	220 350 213 973 15 254 191 933 190 615 6 762 6 377	68,3 66,3 4,7 59,5 59,1 2,1 2,0	- 0,6 0,5 0,7 0,7 0,6 0,2
2	Потери от снижения стоимости кур-несушек (переменные затраты)	48 839	15,1	0,8
3	Затраты вспомогательных производств, всего, в том числе: 1)переменные затраты, итого из них: -кормоцех -машинно-тракторный парк -автомобильный транспорт -энергетические производства -водоснабжение -паросиловой цех 2)постоянные затраты – затраты на ремонт основных средств	45 227 35 670 10 586 5 623 319 5 580 1 378 12 085 9 557	14,0 11,1 3,3 1,7 0,1 1,7 0,4 3,7 3,0	- 0,7 0,7 0,7 0,9 0,4 0,5 0,5 0,1
4	Общепроизводственные расходы животноводства – всего, в том числе: - переменные затраты - постоянные затраты	8 131 1 667 6 464	2,5 0,5 2,0	- 0,9 0,0
Итого переменных затрат		300 149	93,1	0,8
Итого постоянных затрат		22 398	6,9	0,0
Всего затрат (дебет счета 20.2.2 «Курочка»)		322 547	100	-

Источник: Малиновская Н.В. Управленческий учет и анализ в обеспечении устойчивого развития предприятий // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. - № 9. – С.15-16.

2. Другой не меньше значимой проблемой считается порядок учета постоянных и переменных затрат на изготовление продукции на бухгалтерских счетах[5, с.342].

Обычно в организациях используется метод исчисления себестоимости продукции с полным их распределением и учета затрат, вследствие чего первоначальная стоимость продукции вычисляется с включением в нее абсолютно всех переменных и постоянных расходов. Альтернативным способом учета затрат традиционному способу считается директ-костинг, итогом использования которого считается вычисление неполной (сокращенной) себестоимости, ограниченной только лишь переменными расходами.

Присутствие в объеме переменных расходов оцениваются кроме того незавершенное производство и остатки готовой продукции. Постоянные же расходы списываются на уменьшение выручки с продаж в том отчетном периоде, в котором они появились[13, с.14].

Соперники «директ-костинга» полагают, то, что постоянные расходы также участвуют в изготовлении данного продукта и, таким образом, обязаны быть включены в его стоимостную оценку. «Директ-кост» никак не отвечает на вопрос, какая его полная себестоимость, сколько стоит произведенный товар. По этой причине необходимо дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции либо незавершенного производства[14, с.24].

Таким образом, разрешение рассмотренных проблем в результате даст возможность устанавливать такие показатели, порог рентабельности, запас финансовой прочности, как маржинальный доходи операционный рычаг. Данный комплекс показателей считается значимым методическим инструментарием в управлении производством, позволяющим максимизировать операционную прибыль организаций и осуществлять аргументированные управленческие решения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей работе были исследованы особенности системы управленческого учета «директ-костинг». Последнее время на российских предприятиях больше стал применяться метод калькулирования себестоимости под названием «директ-костинг» (direct costing), обширно используемый в западной практике. Суть его состоит в чрезвычайно новом подходе к включению расходов в первоначальную стоимость.

На основе применения данного метода для калькулирования себестоимости производственные затраты разделены на постоянные и переменные. Только переменные производственные затраты примут участие в вычислении себестоимости выпущенной продукции. Постоянные затраты – это признаются расходы соответствующего отчетного периода. Перед вычислением операционной прибыли создается показатель маржинальной прибыли компании и только тогда, уменьшив маржинальную прибыль компании на сумму постоянных затрат, создается финансовый результат.

Сформированный «директ-костинг» содержит несколько положительных сторон над обычным «директ-костингом», главным из которых считается то, что за счет ступенчатой системы калькулирования затрат гарантируется возможность контролирования и регулирования затрат по видам услуг и по центрам ответственности.

Удачное применение метода «директ-кост» на практике осложнено следующими проблемами: распределение переменных и постоянных расходов как часть затрат на производство; порядок учета переменных и постоянных затрат на изготовление продукции на бухгалтерских счетах; враги «директ-костинга» полагают, то что постоянные расходы также играют роль в производстве данного продукта и, следовательно, обязаны быть включены в его первоначальную стоимость. Решение рассмотренных проблем дает шанс принять обоснованные управленческие решения и максимизировать прибыль организаций.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова. - М.: МФПУ Университет, 2013. - 720 c.
Адамов Н., Особенности системы управленческого учета «директ-костинг». Финансовая газета. Региональный выпуск, № 26, 2007
Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). - М.: Дело и сервис, 2008. – 410с.
Боркаев О.Т. Большой экономический словарь / О.Т. Боркаев. - М.: Книжный мир, 2016. – 302 с.
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. М. : Омега-Л, 2007 г.
Волкова О.Н. Управленческий учет. - М.: Проспект, 2008. – 390с.
Горелова М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости. – М.: Стaтуc-Kвo 97, 2008. – 380 с.
Ермакова Н.А. Организация учета в системе «директ-костинг» // Современный бухучет. – 2008. - № 6. – С.20-22.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Экономист, 2011
Козлов В.В. Проблемы применения метода «директ-костинг» в птицеводстве // Все для бухгалтера. – 2008. - № 11. – С.12-14.
Лукьяненко В.М. Управленческий учет. - Новосибирск: НГАУ, 2009. – 240 с.
Малиновская Н.В. Управленческий учет и анализ в обеспечении устойчивого развития предприятий // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. - № 9. – С.15-16.
Николаева С.А. Особенности учёта затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». - М.: Финансы и статистика, 2009. – 380с.
Статья «Финансы» А.Г. Грязевой, профессора К.В. Маркиной, опубликовано 10.12.2010
Улина Г. Становление и развитие управленческого учета. Финансовый бизнес, №5, 2010
Фалько С. Г. Контроллинг для руководителей и специалистов. М.: Финансы и статистика, 2008 г.
Фролова М.Н. Управленческий учет и современный бизнес // Финансовая газета. – 2009. - № 10. – С.15-16.
Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004.
Шeрeмeт А.Д. Управленческий учет. – М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2008. – 510с.
Широбоков В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России / Бухгалтерский учет. - 2014 г.
Юрьева Н.А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Все для бухгалтера. – 2007. - № 19. – С.18-19.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Таблица 3 - Типовые бухгалтерские проводки для директ-костинга

Дебет	Кредит	Описание
90.2	25	издержки общепроизводственного характера перенесены на реализованную продукцию
90.2	26	Общехозяйственные издержки включены в с/с отгруженной продукции
40	23	Определении с/с во вспомогательном производстве
40	20	С/с основного производства
90.2	20	С/с выполненной работы и указанных услуг