Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Документирование и инвентаризация.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ


Инвентаризации подлежит все имущество (все виды имущества, принадлежащие предприятию независимо от его местонахождения; имущество, не принадлежащее предприятию, но числящееся в бухгалтерском учете; имущество, не учтенное по какой-либо причине) и все виды финансовых обязательств.

Инвентаризации могут быть плановыми, которые производятся в заранее установленные сроки, и внеплановыми (внезапными), которые проводятся неожиданно для материально ответственного лица, чтобы установить наличие ценностей. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов[1].

Если у руководства организации возникли сомнения в достоверности, объективности и качестве проведенной инвентаризации может быть назначена повторная инвентаризация. Кроме того, по окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции, где проводилась инвентаризация.

Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок и сроки их проведения и перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливается руководителем предприятия, кроме случаев, когда в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь проведение инвентаризации обязательно.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Брестский водоканал».

Предметом исследования выступают данные бухгалтерского учета и хозяйственные средства ОАО «Брестский водоканал».

Цель курсовой работы – оценка результатов инвентаризации хозяйственных средств и финансовых обязательств ОАО «Брестский водоканал».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить методологический материал по теме работы;

- дать оценку результатам инвентаризации проведенной в ОАО «Брестский водоканал» в 2015 году;

- разработать рекомендации по совершенствованию организации проведения инвентаризаций.

ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ И ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ, ИХ СВЯЗЬ С ДРУГИМИ МЕТОДАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Документирование как процесс сохранения информации

Документирование – это процесс сохранения какой-либо информации на различные носители по установленной форме и правилам при помощи записи.

Документируются, к примеру, хозяйственные операции, управленческая деятельность, организация. При документировании хозяйственных операций определяется тип первичных документов, их содержание, срок и форма собираемых документов, исполнители. Допустим, при документировании управленческой деятельности, отмечается и точным образом собирается информация, которая потребуется для проведения управления. Используются рукописные и печатные документы, или диски, карты и другие варианты.

Потребность в фиксации информацию появилась у людей очень давно. К настоящему времени сохранились так называемые «документы» различных эпох, написанные на глиняных табличках, бересте, каменных стелах. Варианты написания информации также были разными: рисунок, графика, письмо. Сегодня в управленческой практике применяют главным образом документы, написанные каким-либо видом письма — рукописным, машинописным, типографским, компьютерным, а также с применением графики, рисунка, фотографии, звуко- и видеоза¬писи и на специальном материале (бумаге, кино- и фотопленке, магнитной ленте, диске и других носителях.)

Изучением развития способов документирования и носителей информации занимается научная дисциплина —документоведение.

Документирование – это создание документа с использованием различных методов, способов и средств фиксирования информации на материальном носителе.

Рассмотрим более детально, что значит термин документирование.

Значение документирования

В древности техникой документирования было текстовое рукописное письмо. В современной жизни документирование в аппарате управления может составляться на естественном языке (рукопись, машинопись, телеграмма, телефонограмма, факсограмма, машинограмма) или на искусственных языках с применением соответствующих носителей (магнитные ленты, диски, лазерные диски, дискеты). В настоящее время в управленческой практике удобным способом документирования служит машинописная или компьютерная печать. Всё же ряд документов, таких, например, как заявления, объяснительные записки, составляются обычно рукописным способом. Во многих случаях документирование должно обязательным, и оно предписывается законами и актами государственного управления.

Пояснение термина документирование. Документирование – это записанная информация с использованием разных носителей, с применением законных прав.

Правила документирования всегда устанавливаются либо правовыми нормативными актами, либо выработаны традицией.

Документирование может осуществляться не только на естественном языке (текстовое документирование), но также и на искусственном языке. В этом случае информация проходит обработку при помощи электронно-вычислительных машин, кодируется, то есть представляется в той или иной стандартной форме. Причём одна и та же информация может быть закодированы в различных формах и, наоборот, разные сведения могут быть представлены в достаточно похожей форме. Исторически первым способом документирования был начертательный способ закрепления и передачи информации – начертательное письмо, это письмо с применением графических знаков (картинок, букв, цифр) для фиксации передачи звуковой информации.

Инвентаризация как способ первичного наблюдения

Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия числящихся на балансе организации ценностей, их сохранности и правильности хранения, обязательств и прав на получение средств данным бухгалтерского учета. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены соответствующими документами и отражены в бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления[2].

В настоящее время обеспечение сохранности хозяйственных ресурсов, их рационального и экономного использования, предотвращение непроизводственных расходов и потерь сырьевых, топливных и других материальных ценностей является важной задачей каждого субъекта хозяйствования. А одним из наиболее действенных средств контроля за сохранностью средств организации является инвентаризация, в процессе которой фактическое наличие ценностей сличается с данными бухгалтерского учета, выявляются их излишки или недостачи. Таким образом, с помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют ошибки, допущенные в учете.

Под организациями понимаются все юридические лица, зарегистрированные в Республике Беларусь, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, расположенных как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами, органы государственной власти и управления, включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

Цель проведения инвентаризации – обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, это один из наиболее действенных механизмов внутреннего контроля за сохранностью имущества организаций, полнотой и своевременностью осуществления расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам по уплате налогов и сборов, соблюдением требований законодательства при осуществлении и учете финансово-хозяйственной деятельности, своевременным выявлением ошибок в учете и внесением исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности[3].

Если организация не провела обязательную инвентаризацию, то при документальной проверке на ее руководителя налоговым органом может быть наложен административный штраф.

Проведение инвентаризации должно обязательно соответствовать следующим принципам:

- комиссионность проведения, инвентаризация проводится специально назначенной комиссией;

- внезапность проведения, для проверяемых инвентаризация должна быть неожиданной;

- действительность проведения, все инвентаризируемое имущество подлежит обязательному обмеру, подсчету, взвешиванию и т.д.;

- непрерывность проведения, инвентаризация не должна прерываться. Если ее нельзя закончить в течение одного дня, то в этом случае на время перерывов в работе (обед, ночное время и т.д.) складские помещения опечатываются[4].

В ходе инвентаризации решаются следующие задачи:

- выявление фактического наличия имущества;

- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их последующей реализации;

- проверка полноты отражения в учете обязательств .

Проведение инвентаризации является обязательным в следующих случаях:

- при смене собственника (передаче имущества в аренду, выкупе или продаже);

- при ликвидации или реорганизации организации (Декрет Президента Республики Беларусь от 16. марта 1999 года №11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования»);

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене руководителя организации или другого материально-ответственного лица;

- при установлении фактов хищения, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- по решению контролирующих, судебных или иных уполномоченных на то органов;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь или нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь .

Классификация элементов бухгалтерского учета представлена в приложении 1.

Виды инвентаризаций

Инвентаризация является обязательным дополнением документации. Только при помощи обоих этих способов – документации и инвентаризации – в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений. В зависимости от соответствующих классификационных при­знаков, к которым относятся плановость, объем совокупности объектов контроля и содержание инвентаризации, различают приведенные ниже ви­ды инвентаризаций. Инвентаризации могут быть обязательные и инициативные.

В некоторых случаях, преду­смотренных законодательством Республики Беларусь или нор­мативными правовыми актами Министерства финансов, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Такие инвента­ризации являются обязатель­ными[5].

Кроме обязательных инвен­таризаций организации могут проводить инициативные ин­вентаризации в соответствии со спецификой их деятельности или необходимостью дополни­тельного контроля за обеспе­чением достоверности данных об имуществе и обязательствах. Они самостоятельно устанав­ливают сроки и порядок проведения подобных инвентаризаций.

По отношению к плану проведения инвентаризаций выделя­ют плановую и внеплановую инвентаризацию[6].

Плановой является инвентаризация, предусмотренная пла­ном проведения контрольно-ревизионной работы соответствующе­го органа экономического контроля (ревизионной комиссии, внутреннего аудита) и учетной политики организации, а также тогда, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству (например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации и т. п.). Она проводится по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем[7].

Все предприятия обязаны проводить плановые ин­вентаризации своих ресурсов в следующие сроки:

- основных средств, капитальных ремонтов, расходов бу­дущих периодов и всех товарно-материальных ценностей – не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов;

- расчетов с дебиторами и кредиторами – не менее одного раза в год;

- расчетов с банками и финансовыми органами – не менее одного раза в квартал;

- расчетов предприятия с его хозяйствами, выделенными на самостоятельный баланс, – не менее одного раза в квартал;

- денежных средств и денежных документов – не менее од­ного раза в месяц.

К внеплановой относится инвентаризация, проведение которой не предусмотрено в плановом порядке (в учетной политике и плане контрольно-ревизионных работ), а также их проведение не носит обязательного характера. Внеплановые инвентаризации проводятся внешними аудиторами при проведении аудита (обязательного или инициативного) в данной организации, внутренними ревизорами ревизионной комиссии, аудиторами аудиторской службы, инвентаризационной комиссией организации[8].

Внеплановые инвентаризации проводятся в следующих случаях:

- при смене собственника или реорганизации предприятия;

- при смене руководителя предприятия;

- при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел); - при установлении фактов хищений, ограблений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- после пожара или стихийных бедствий;

- по решению контролирующих, судебных и других уполномоченных на то органов.

По объему совокупности объектов учета выделяют сплошную и выборочную инвентаризацию.

Сплошной считается инвентаризация, в ходе которой подвергается осмотру в натуре все объекты данного вида. Сплошной инвентаризации подвергается денежная наличность в кассе, наличие ценных бумаг, денежных документов, отдельных видов материальных ценностей[9].

Выборочной является инвентаризация, в ходе которой подвергается осмотру в натуре часть объектов данного вида. При ревизиях и проверках этот вид инвентаризации часто применяют для выявления реальности объемов отдельных работ, сохранности отдельных видов материальных ценностей. Из-за сравнительно небольшой трудоемкости выборочная инвентаризация получила широкое распространение в контрольно-ревизионной работе. По ее результатам представляется возможность установить достаточно целостную картину состояния сохранности и рационального использования имущества предприятия. Однако она не гарантирует безусловной объективности результатов проверки в натуре, а в случае причинения материального ущерба не позволяет определить его сумму. В этих условиях необходимо проводить сплошную инвентаризацию. Причем наличные денежные средства в любых случаях подвергаются только сплошной инвентаризации.

В зависимости от полноты охвата имущества и обязательства организации различают полную и частичную инвентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства организации, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета по состоянию на 1 января или дату, близкую к концу отчетного года. Ввиду ее громоздкости и трудоемкости отдельные виды средств разрешается инвентаризовать и раньше. Однако здесь установлены некоторые ограничения.

Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид имущества предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе. Она должна проводиться систематически в течение года, так как обеспечивает сохранность имущества предприятия, дисциплинирует материально ответственных лиц, позволяет своевременно вскрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения[10].

По содержанию различают инвентаризацию ресурсов и инвентаризацию процессов.

Инвентаризация ресурсов означает проверку в натуре имущества организации.

Инвентаризация процессов означает проверку в натуре отдельных моментов кругооборота средств организации. Например, в процессе производства в натуре могут быть проверены выполненные работы, отдельные затраты на материалы и т. д. В процессе реализации могут быть осмотрены в натуре расчетно-финансовые операции, а в процессе снабжения – расчетно-заготовительные операции.

По характеру инвентаризации подразделяются на необходимые, повторные, контрольно-перепроверочные, перманентные (непрерывные).

Необходимая инвентаризация проводятся в силу ее необходимости: при смене материально ответственных лиц, после стихийных бедствий, при переоценке материальных ценностей, краже.

Повторная инвентаризация проводится в случае, когда возникли сомнения не только в качестве проведенной инвентаризации, но и в том, что материально ответственное лицо заранее знало срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.

Контрольно-перепроверочная инвентаризация проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10 % проверенных ценностей. В случае выявления расхождений руководитель предприятия требует письменные объяснения от лиц, проводивших ранее инвентаризацию, и от материально ответственных лиц. При выявлении фактов приписок, пропусков ценностей или же других злоупотреблений руководитель распускает такую комиссию и ставит вопрос о привлечении виновных к ответственности. Немедленно назначается инвентаризационная комиссия для проведения повторной инвентаризации.

Перманентная (непрерывная) инвентаризация проводится в соответствии с внутренним планом работы бухгалтерии в течение календарного года по отдельным видам имущества на различные даты. Порядок инвентаризации определяется хозяйствующим субъектом в его учетной политике.

Количество инвентаризаций в году, а также конкретные даты их проведения устанавливаются в календарном плане инвентаризационной работы, ежегодно составляемом главным бухгалтером и утверждаемом руководителем предприятия при создании инвентаризационных комиссий. Эти сведения не подлежат разглашению[11].

Порядок проведения инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации на предстоящий финансовый год или ряд лет утверждается руководителем организации одновременно с принятием учетной политики как самостоятельный документ либо отражается в приказе по учетной политике как одно из ее направлений исходя из особенностей деятельности организации.

Помимо обязательных инвентаризаций, в данном порядке (и в учетной политике организации) должно быть отражено: сколько раз в отчетном году и когда проводятся инвентаризации, перечень инвентаризируемых при каждой из них видов имущества и обязательств.

Порядок проведения инвентаризаций в организации предполагает создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии в составе руководителя предприятия или его заместителя (председателя комиссии), главного бухгалтера, начальников структурных подразделений (служб), представителей общественности. В состав комиссий также могут быть включены специалисты внутреннего аудита организации или независимых аудиторских организаций.

Перед началом работ руководитель и главный бухгалтер проводят вводный инструктаж о правилах проведения инвентаризации.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц и полным составом комиссии.

До начала инвентаризации, то есть до начала проверки фактического наличия имущества, в инвентаризационную комиссию передаются последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Перед тем как комиссия приступит к проверке фактического наличия имущества, материально-ответственное лицо на титульном листе инвентаризационной описи своей подписью подтверждает, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или предъявлены инвентаризационной комиссии, все поступившие на его ответственность ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Поскольку инвентаризационная комиссия фиксирует наличие ценностей на дату начала своей работы (например, 16 декабря), а данные бухгалтерского учета формируются по состоянию на 1 число каждого месяца (например, на 1 декабря), то для того чтобы бухгалтерия имела возможность определить остатки ценностей по данным учета к началу работы комиссии, на всех приходных и расходных документах за период с 1 по 16 декабря председатель комиссии делает надпись о том, что движение ценностей по этим документам произошло до начала работы комиссии.

Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием: «До инвентаризации на (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества на начало инвентаризации по учетным данным.

С материально-ответственных лиц берутся расписки о том, что на начало инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества[12].

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, рабочая инвентаризационная группа обязана также опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы; проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения.

При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, а в остальных случаях – заблаговременно.

В ходе инвентаризации сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи и акты, оформленные на бланках унифицированных форм первичной учетной документации. Члены комиссии описывают ценности, пересчитывают (взвешивают или обмеривают) их в зависимости от того, в каких единицах измерений они учитываются. Проверка производится сплошным пересчетом всего имущества.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной выборочной проверке в натуре части этих ценностей.

Наименование инвентаризируемых объектов, а также их количество указывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Описи могут заполняться вручную или с использованием средств вычислительной или другой организационной техники.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно. Не допускается оставлять в них незаполненные строки – на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Не допускаются также помарки и подчистки.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами[13].

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально-ответственных лиц принявший имущество расписывается в получении, а сдавший – в сдаче этого имущества.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В ОАО «БРЕСТСКИЙ ВОДОКАНАЛ»

2.1 Характеристика хозяйственной деятельности ОАО «Брестский водоканал»

Открытое акционерное общество «Брестский водоканал» образовано 29 декабря 1998 года во исполнение Указа Президента Республики Беларусь от 10 марта 1997 г. № 188 и в соответствии с решением Слонимского городского исполнительного комитета от 29 декабря 1998 г. № 256, путём преобразования в открытое акционерное общество Слонимского производственного предприятия водопроводно-канализационного хозяйства.

Цель преобразования в акционерное общество Брестского производственного предприятия водопроводно-канализационного хозяйства- отработка эффективных форм деятельности предприятия водопроводно-канализационного хозяйства, совершенствование механизма управления данным предприятием в рыночных условиях и привлечение инвестиций в его реконструкцию и техническое перевооружение. Отраслевая принадлежность – Министерство жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь. В собственность ОАО «Брестский водоканал» входят административно-бытовой корпус, складские помещения, автотракторная техника и оборудование. Инженерные сети, технологические сооружения, силовое и насосное оборудование являются государственной собственностью и переданы акционерному обществу по договору безвозмездного пользования. Таким образом, ОАО «Брестский водоканал» является управляющей компанией, привлеченной к ответственной эксплуатации систем водоснабжения и водоотведения города Бреста

При формировании стратегии развития ОАО «Брестский водоканал» в качестве приоритетного направления выбрано техническое и технологическое совершенствование, базируемое на научно-практических разработках в Республике Беларусь и передовом опыте в области водопроводно-канализационного хозяйства. Основными критериями оценки развития акционерного общества являются показатели оптимальности расходов по оказанию услуг водоснабжения и водоотведения, ключевыми из которых служат показатель по энергосбережению и показатели снижения риска аварийности в работе инженерных систем.

Стратегия развития ОАО «Брестский водоканал» в направлении оптимизации расходов сохраняется и на 2016 год. Кроме мероприятий технической модернизации, в стратегические планы развития акционерного общества включены мероприятия по реализации капитальных инвестиционных проектов, направленных на реализацию проектов по обеспечению экологической безопасности и освоению принципиально новых технологий.

Конкурентными преимуществами ОАО «Брестский водоканал» являются: - высокий профессиональный уровень руководителей, специалистов и рабочих; - в акционерном обществе имеется в достаточном количестве автотракторная техника, соответствующая специальная техника, необходимая для эксплуатации систем водоснабжения и водоотведения; - рабочие бригады оснащены инструментом и специальным инвентарем в достаточном количестве; - широко внедрены энергосберегающие технологии в области водоснабжения и водоотведения, в частности относительно работы насосного оборудования;

- уровень лабораторного контроля за качеством питьевой воды и процессом очистки сточных вод подтвержден соответствующими сертификатами;

- акционерное общество, обладая необходимыми техническими и человеческими ресурсами, способно своими силами осуществлять строительство и эксплуатацию сетей водоснабжения и водоотведения;

- организация осуществляет широкий перечень работ, связанных с обслуживанием водомерного хозяйства; - акционерное общество имеет статус монополиста в оказании услуг водоотведения и доминирующее положение в области водоснабжения на рынке г. Слонима; - модернизированный парк насосного оборудования, обеспечивающий оптимизацию энергетических затрат и повышающий надежность систем водоснабжения и водоотведения; - комплексный подход в привлечении разнообразных источников финансирования (собственные средства, кредиты, лизинг, целевое бюджетное финансирование) для инвестирования модернизации акционерного общества.

К слабым сторонам деятельности ОАО «Брестский водоканал» можно отнести следующие факторы:

- зависимость экономического положения предприятия от фактической рентабельности услуг водоснабжения и водоотведения, т.е. в большей степени от уровня тарифов, устанавливаемых на государственном уровне; - рынок сбыта услуг водоснабжения и водоотведения ограничивается географией расположения инженерных коммунальных сетей г. Бреста. При сокращении фактических показателей водопотребления рост объемов услуг водоснабжения и водоотведения может быть обеспечен лишь путем строительства новых сетей или появлением новых производств; - применение перекрестного субсидирования при формировании тарифов на услуги водоснабжения и водоотведения для покрытия плановых убытков по населению с учетом ограниченности рынка сбыта, ставит в прямую зависимость финансовое положение ОАО «Брестский водоканал» от фактической платежеспособности субъектов хозяйствования города; - нехватка управляющих кадров среднего звена с необходимой степенью профессиональной подготовки в производственных структурах; - высокая степень изношенности напорных и самотечных канализационных коллекторов, расположенных в центре города, в большинстве случаях достигающая 100%, снижает надежность их работоспособности, увеличивает эксплуатационные расходы, повышает риски ухудшения санитарно-эпидемиологической и экологической обстановки; - работа единственного в городе Брест водозабора «Разлив», (эксплуатируемого с 1976 года) в условиях предельной технологической нагрузки увеличивает степень аварийности его эксплуатации и требует выполнения значительного объема работ по капитальному ремонту артезианских скважин. Отсутствие на действующем водозаборе оборудования, реализующего процесс обезжелезивания, обуславливает наличие в воде предельных концентраций железа, что вызывает вторичное загрязнение воды в водопроводных сетях.

Основными видами деятельности общества является: - подъём, подача и реализация питьевой воды; - отвод, перекачка и очистка сточных вод. Помимо основных, ОАО «Брестский водоканал» осуществляет следующие виды деятельности: - выдача технических условий; - установка приборов учёта и расхода воды и их ремонт; - ремонт и эксплуатация водопроводно-канализационных систем и сооружений; - автотранспортные услуги. Основным рынком сбыта услуг ОАО «Брестский водоканал» по водоснабжению и водоотведению является город Брест. Потребителями услуг предприятия являются промышленные и торговые предприятия, учреждения и организации, а также население города. Ряд наиболее крупных предприятий города Бреста: ОАО «Брестский мясокомбинат», ОАО «Брестский картонно-бумажный завод «Альбугер», ОАО «Брестская камвольно-прядильная фабрика» имеют собственные системы водоснабжения. Поэтому положение ОАО «Брестский водоканал» на рынке услуг водоснабжения в г. Бресте можно оценивать как доминирующее. Доля рынка, занимаемая обществом в 2015 году, составила 78% от общего количества оказываемых услуг водоснабжения.

В сфере оказания услуг по водоотведению сточных вод и их очистки, ОАО «Брестский водоканал» является монополистом. Наличие у крупных организаций города собственных источников водоснабжения обуславливают существование дисбаланса в соотношениях объемов услуг водоснабжения и водоотведения в разрезе групп абонентов. Проведенный анализ реализации и подъема питьевой воды, а также сброса сточных вод за 2015 год, показал, что в Бресте имеется тенденция к сокращению объемов водоснабжения и водоотведения. Для этого есть несколько причин:

- установка индивидуальных приборов учета расхода вода населением (реальный расход, как правило, меньше применяемых ранее норм водопотребления для хозяйственно-бытовых нужд, а также на полив приусадебного участка; установка индивидуального счетчика стимулирует экономить воду);

- установка приборов учета сточных вод в организациях; - сокращение объемов производства продукции в натуральном выражении организациями; - сокращение количества промышленных организаций в городе; - погодные условия: засушливым летом расход воды для полива приусадебных участков увеличивается, дождливым летом – сокращается. Одной из негативных характеристик рынка услуг водоснабжения и водоотведения является низкая платежная дисциплина абонентов, что проявляется в нестабильном поступлении выручки на предприятие. Особенно это характерно для юридических лиц. Вследствие этого, для обеспечения своей платежеспособности, ОАО «Брестский водоканал» вынуждено проводить активную результативную политику по снижению просроченной дебиторской задолженности абонентов. Основными мероприятиями по снижению дебиторской задолженности ОАО «Брестский водоканал» являются:

- претензионная работа: направление должникам письменных напоминаний о необходимости соблюдения условий заключенных договоров, предупреждений, что в случае несвоевременной оплаты за потребленные услуги, объем оказываемых услуг может быть сокращен; - исковое производство, то есть взыскание задолженности с недобросовестных субъектов хозяйствования через Хозяйственный суд. Производственные мощности ОАО «Брестский водоканал» способны обеспечивать оказание услуг водоснабжения и водоотведения для нужд субъектов хозяйствования города Бреста в требуемом объеме и необходимого качества. Существенной угрозой производственному процессу водоснабжения города Бреста является ситуация, сложившаяся с единственным городским водозабором. Водозабор «Разлив» введенный в эксплуатацию в 1976 году, находится вблизи реки, граничит с чертой городской застройки и сельскохозяйственными площадями. За последние 30 лет химический состав подземных вод существенно изменился в худшую сторону, особенно резко ухудшилось качество грунтовых вод пойменного аллювия реки, являющихся основным источником восполнения подземных вод.

Санитарная обстановка вокруг водозабора крайне неудовлетворительная. К водозабору вплотную примыкают постройки микрорайона индивидуальной одноэтажной застройки. С другой стороны микрорайона в направлении города проложен самотечный канализационный коллектор. В полтора километрах западнее начала водозабора , в районе скважин №1-3, расположены поля фильтрации РУСП «Победитель»; в непосредственной близости от центра водозабора расположено цветочное парниковое хозяйство специализированного совхоза «Разлив», где применяются наряду с минеральными удобрениями и пестициды. В области питания водозабора находится южная окраина города Бреста: деревни Тушевичи, Шиловичи, Бухалово, Пески, где помимо бытового загрязнения, расположены животноводческие фермы, кладбища и другие очаги загрязнения грунтовых вод, возле деревни Савичи расположено захоронение ядохимикатов. Свободные от застройки территории распаханы, на полях применяются химические средства защиты растений, в почву вносятся минеральные и органические удобрения, что также способствует загрязнению грунтовых и речных вод. Совершенно очевидно, что оздоровить санитарную обстановку в области питания водозабора невозможно, так как невозможно загрязняемые на протяжении десятилетий грунтовые воды сделать чистыми, здоровыми на обширной территории. За годы эксплуатации водозабора закрыты более 10 артезианских скважин, ввиду выхода их из строя. Нормативный срок службы артезианской скважины 25 лет, но из опыта эксплуатации можно уверенно сказать, что при правильной эксплуатации скважин максимальный срок ее годности увеличивается на 10-12 лет. После этого, уже через 3-4 года эксплуатации дебет скважины начинает снижаться, а еще через несколько лет он составляет 10-15% от первоначального, и дальнейшая эксплуатация скважины становится нерентабельной.

Относительно качества очистки сточных вод проблемными вопросами является внедрение процессов по удалению азота и фосфора, обеспечение бактериологической безопасности сбрасываемых сточных вод, а также утилизация осадка накапливаемых на очистных сооружениях. Очистные сооружения сточных вод с аэротенками обеспечивают снижение БПК5 до 15-20 мг/л и такое же снижение концентрации взвешенных веществ. При этом происходит лишь частичное удаление нитритов и незначительное удаление фосфатов. Сброс соединений азота и фосфора с очищенными стоками в водоемы вызывает их загрязнение и отмирание фитопланктона. По современным мировым стандартам такая степень очистки считается недостаточной. Реально на очистных станциях с аэротенками без значительных капитальных вложений можно обеспечить снижение БПК5 до 5-6 мг/л с одновременным снижением содержания в очищенной воде фосфора - до 1 мг/л, азота аммонийного - до 0,5 мг/л. С этой целью в 2009 году Белорусская инженерная академия для ОАО "Брестский водоканал" рекомендовала к внедрению трехступенчатую нитри-денитрификацию, как наиболее эффективный, надежный в работе, простой в эксплуатации и регулируемый метод очистки сточных вод с биологическим удалением азота и фосфора.

Применение этой технологии позволит достичь более высоких показателей качества очистки сточных вод, особенно по азоту и фосфору, а так же - отказаться от строительства четвертого первичного отстойника при реконструкции очистных сооружений, так как отсутствие первичного отстаивания либо уменьшение его продолжительности благоприятно сказывается на процессе очистки сточных вод по разработанной технологии. Количественный учет осадка на очистных сооружениях ведется с 1997 года. Осадок, имеющий 4-ю степень опасности, ежегодно складируется и накапливается на территории очистных сооружений, увеличивая базу экологического налога. Действенных механизмов утилизации осадка сточных вод нет. Поэтому реализация инвестиционного проекта производства биогаза и выработки электроэнергии на основе биогаза, полученного в результате термофильного брожения осадка сточных вод кроме энергосберегающего значения является частичным решением указанной экологической проблемы. Таким образом, основной задачей ОАО «Брестский водоканал» на современном этапе является установка когенерационной установки и применение технологии получения биогаза в результате процесса термофильного брожения осадка сточных вод. Силами специалистов предприятия при консультационной поддержке РУП «Белэнергосбережение» был проведен теоретический расчет выхода биогаза, который можно получить на очистных сооружениях города Слонима. При расчете использовались данные по физико-химическому составу сточных вод и осадков очистных сооружений.

При поступлении смеси сырого осадка и избыточного активного ила в количестве 240 м3 на биореакторы (метантенки) ОАО «Брестский водоканал» может получить около 2500 м биогаза в сутки или 900 000 м в год. В результате использовании биогаза в качестве топлива для когенерационных установок, акционерное общество сможет полностью обеспечить потребность очистных сооружений в электроэнергии (установленная мощность оборудования участвующего в технологическом процессе 250 - 300 кВт) и теплоэнергии и сэкономить за год 1 800 000 кВт/ч электроэнергии и 250 000 м3 природного газа. Если перевести это в язык цифр, это составит более 1500 млн. рублей в год. Реализация инвестиционного проекта производства биогаза начата акционерным обществом в 2014 году, ввод в действие запланирован на 2016 год.

2.2 Анализ результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств и расчетов

Статьей 12 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции Закона Республики Беларусь от 25 июня 2001 года № 42-З) определено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Аналогичная норма установлена и пунктом 6 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 05 декабря 1995 года № 54

Под имуществом организаций понимаются основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство и другие капитальные вложения, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, резервы и другие финансовые пассивы.

Методическими указаниями установлены случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Одним из них является составление годовой отчетности, перед которым необходимо провести инвентаризацию.

Цель проведения инвентаризации – обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, это один из наиболее действенных механизмов внутреннего контроля за сохранностью имущества организаций, полнотой и своевременностью осуществления расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам по уплате налогов и сборов, соблюдением требований законодательства при осуществлении и учете финансово-хозяйственной деятельности, своевременным выявлением ошибок в учете и внесением исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности.

В ОАО «Брестский водоканал» инвентаризация проводилась во исполнение приказа директора от 1 ноября 2015 года № 210 «О проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств и расчетов».

В соответствии с приказом директора для проведения инвентаризации товарно материальных ценностей, основных средств и расчетов была создана постоянно-действующая комиссия в составе:

- председателя комиссии – директора ОАО «Брестский водоканал» Шкрадюк В.В.;

- членов комиссии: главного бухгалтера акционерного общества Герасюк Л.А., начальника отдела капитального строительства Крапивина Н.С и главного специалиста по ценным бумагам и драгоценным металлам Гурлай С.С.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь приказ директора ОАО «Брестский водоканал» от 1 ноября 2015 года № 210 «О проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств и расчетов» зарегистрирован в книге контроля за выполнением приказов.

До начала инвентаризации главному бухгалтеру ОАО «Брестский водоканал» Герасюк Л.А. было поручено организовать изучение членами инвентаризационной комиссии Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Приказом директора установлены следующие сроки проведения инвентаризации:

- основных средств, неустановленного оборудования - по состоянию на 1 декабря 2015 года;

- товарно-материальных ценностей на центральном складе – по состоянию на 1 ноября 2015 года;

- товарно-материальных ценностей у подотчетных лиц - по состоянию на 1 ноября 2015 года;

- денежных средств в кассе и на расчетном счете ( счета 50/1, 51, 51/1, 51/2, 55/2, 57), финансовых счетов из бюджета (счета 55/1, 55/5), денежных документов ( счет 50/3), расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам ( счета 66, 66/2, 67) бланков строгой отчетности – по состоянию на 1 января 2016 года;

- расчетов с поставщиками и подрядчиками ( счета 60, 60/3), с разными дебиторами и кредиторами (счета 76, 76/1, 76/2, 76/6), расчетов с покупателями и заказчиками (счета 62/16, 62/13, 62/14, 62/15) – по состоянию на 1 ноября 2015 года;

- расчетов с бюджетом и Фондом социальной защиты населения (счета 68/1, 68/2, 69, 69/1) - по состоянию на 1 января 2016 года;

- расчетов по заработной плате и подотчетным суммам (счета 70, 70/1, 71, 73) - по состоянию на 1 января 2016 года;

- товаров в столовой - по состоянию на 1 декабря 2015 года;

- товаров в магазине - по состоянию на 1 января 2016 года;

- незавершенного строительства - по состоянию на 1 декабря 2015 года;

- нематериальных активов и расходов будущих периодов - по состоянию на 1 января 2016 года.

В связи с большим объемом работ для оперативного проведения инвентаризации приказом директора были созданы рабочие инвентаризационные комиссии по каждой группе имущества, которые должны были провести инвентаризацию в установленные приказом сроки.

Результаты инвентаризации рабочие комиссии в срок до 13 января 2016 года представляли постояннодействующей инвентаризационной комиссии ОАО «Брестский водоканал».

Постояннодействующая комиссия после рассмотрения документов, представленных рабочими инвентаризационными группами, подвела итог инвентаризации и результаты инвентаризации оформила справкой.

Контроль за сроками и порядком проведения инвентаризации осуществляла главный бухгалтер акционерного общества Герасюк Л.А.

Изучение документов проведенной годовой инвентаризации товарно-материальных ценностей у подотчетных лиц показало:

- инвентаризация у материально-ответственных лиц проводилась в течение декабря со снятием фактических остатков, числящихся на балансовом счете 01/1 по состоянию на 1 декабря 2015 года;

- при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей членами рабочей групп фактическое наличие имущества определялось путем подсчета количества единиц товарно-материальных ценностей, при необходимости проводилось взвешивание или обмер товарно-материальных ценностей;

- проверка фактического наличия имущества производилась при обязательном участии материально ответственных лиц. До начала проведения инвентаризации подотчетные лица предоставляли членам рабочей группы расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы ими в бухгалтерию, все товарно-материальные ценности, поступившие на их ответственность оприходованы, а выбывшие списаны в расход;

- после получения расписок члены рабочей группы приступали к снятию остатков товарно-материальных ценностей. Результаты подсчета товарно-материальных ценностей занесены членами рабочей группы в инвентаризационные описи, в которых данные бухгалтерского учета отражены с использованием компьютерной техника, а результаты подсчета рабочей группы – ручным способом;

- все описи заполнены черной шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток;

- в описях наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указаны по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;

- на каждой странице описи указаны прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны;

- на последней странице описи сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

- составленные описи подписаны всеми членами рабочей группы, проводившей инвентаризацию у конкретного материально ответственного лица и самим материально ответственным лицом. В конце описи материально ответственное лицо дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

После проведения рабочей группой инвентаризации у всех материально ответственных лиц, рабочая группа составляет сличительную ведомость по всем материально ответственным лицам, в которой отражаются обобщенные результаты инвентаризации.

Сведения, представленные членами рабочей группы в сличительной ведомости, свидетельствуют о том, что в 2015 году в ОАО «Брестский водоканал» фактическое наличие товарно-материальных ценностей у всех материально ответственных лиц составляет 156 миллиардов 222 миллиона 058 тысяч 029 рублей, что соответствует данным бухгалтерского учета. Излишков и недостач в ходе инвентаризации товарно-материальных ценностей членами рабочей группы не выявлено ни у одного материально ответственного лица.

Инвентаризация в столовой ОАО «Брестский водоканал» проводилась 30 ноября 2015 года со снятием остатков товаров и денежных средств в кассе. р Материально ответственным лицом является повар столовой акционерного общества.

В соответствии со сведениями, представленными материально ответственным лицом членам рабочей группы до начала инвентаризации, по состоянию на 1 декабря 2015 года по данным бухгалтерского учета в столовой имеются:

- остатки денежных средств в кассе на сумму 50 тысяч 80 рублей;

- товары на сумму 53 миллиона 612 тысяч 256 рублей.

В соответствии с инвентаризационной описью, подписанной всеми членами комиссии и материально ответственным лицом фактическое наличие денежных средств в кассе составило 50,080 тысяч рублей, товаров на сумму 53 миллиона 612 тысяч 256 рублей. Таким образом, расхождений между фактическим наличием денежных средств и товаров в столовой и данными бухгалтерского учета расхождений не выявлено.

Инвентаризация в фирменном магазине «Аква-Вита» ОАО «Брестский водоканал» проведена 29 декабря со снятием остатков по состоянию на 1 января 2016 года.

Материально ответственным лицом является продавец магазина.

В соответствии со сведениями, представленными материально ответственным лицом членам рабочей группы до начала инвентаризации, по состоянию на 1 января 2016 года по данным бухгалтерского учета в магазине числятся:

- остатки денежных средств в кассе на сумму 179 тысяч 570 рублей;

- товары ( материалы) на сумму сто тридцать один миллион пятьсот двадцать восемь тысяч сорок рублей.

По данным инвентаризационной описи, подписанной всеми членами инвентаризационной рабочей группы, а также материально ответственным лицом, фактическое наличие денежных средств в кассе магазина составило 179,570 тысяч рублей, товарно-материальных ценностей на сумму сто тридцать один миллион пятьсот двадцать восемь тысяч сорок рублей. Недостач или излишков денежных средств в кассе и товарно-материальных ценностей в фирменном магазине «Аква-Вита» членами рабочей группы не выявлено.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе ОАО «Брестский водоканал» проведена 3 января 2016 года. Материально ответственным лицом является бухгалтер первой категории. Членами рабочей группы при проведении инвентаризации установлено, что на момент проведения инвентаризации наличие денежных средств в кассе акционерного общества составило ноль рублей, что соответствует данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация средств на расчетных счетах в банках проведена 1 января 2016 года со снятием остатков по состоянию на 1 января 2016года. ОАО «Брестский водоканал» имеет расчетные счета в национальной валюте в следующих банках:

- Брестский филиал ОАО «Белагропромбанк»;

- Слонимское отделение ОАО «Беларусбанк»;

- Слонимское отделение ОАО «БПС-Сбербанк»;

- ОАО «Белинвестбанк»

- Слонимское отделение «Белгазпромбанк»

Кроме того, акционерное общество имеет валютный счет в Слонимском филиале ОАО «Белагропромбанк».

Общий остаток денежных средств на счетах банков по данным бухгалтерского учета составляет 819157824 рубля. Все суммы денежных средств на счетах банков подтверждены уведомлениями банков. Расхождений между данными бухгалтерского учета и сведениями банков не обнаружено.

ОАО «Брестский водоканал» пользуется кредитными средствами ОАО «БПС-Сбербанк» и ОАО «Белинвестбанк». Общая сумма задолженности акционерного общества на 1 января 2016 года согласно данным бухгалтерского учета составила 1,470 миллиардов рублей. Проверив, остатки выведенные ОАО «Брестский водоканал», банки дали подтверждение, что они полностью соответствуют остаткам, выведенным банками.

Инвентаризация расчетов с бюджетом проведена 3 января 2016 года по состоянию на начало года. По состоянию на 01.01.2016:

- дебиторская задолженность по налогу на прибыль составила 41,4 млн. рублей, госпошлине 5,2 млн. рублей. Итого, дебиторская задолженность составила 46,6 млн. рублей. Просроченной дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом на 1 января 2016 года в ходе инвентаризации не выявлено.

- кредиторская задолженность по НДС составила 377,6 млн. рублей, экологическому налогу – 122,9 млн. рублей, налогу за пользование природными ресурсами – 53,1 млн. рублей, подоходному налогу – 19,9 млн. рублей, по платежи в инновационный фонд Министерства жилищно-коммунального хозяйства - 96,5 млн. рублей. Итого, кредиторская задолженность 760,1 млн. рублей. Просроченной кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом на 1 января 2016 года в ходе инвентаризации не выявлено.

Все суммы кредиторской и дебиторской задолженности ОАО «Брестский водоканал» по расчетам с бюджетом подтверждены соответствующими актами сверок по расчетам.

Инвентаризация основных средств проведена рабочей группой ОАО «Брестский водоканал» 1 декабря 2015 года. По данным бухгалтерского учета на балансе предприятия числится 11 зданий и сооружений и 76 единиц оборудования. Первоначальная стоимость основных средств на начало года составила 80426 млн. рублей, амортизация - 39597 млн. рублей, остаточная стоимость – 40829 млн. рублей. В ходе инвентаризации проверялось соответствие на объектах учета инвентарных номеров данным бухгалтерского учета и правильность начисления амортизации. При проведении инвентаризации основных средств членами рабочей группы нарушений не выявлено.

По состоянию на 1 декабря 2015 года в ОАО «Брестский водоканал» отсутствуют объекты незавершенного строительства и неустановленное оборудование.

Инвентаризация драгоценных металлов проведена членами рабочей группы 1 ноября 2015 года. Материально ответственным лицом является Федосеева Т.Н. При проведении инвентаризации членами рабочей группы расхождений в фактическом наличии драгоценных металлов с данными бухгалтерского учета не выявлено.

Инвентаризация нематериальных активов акционерного общества проведена рабочей инвентаризационной группой 3 января 2016 года. На начало 2016 года на балансе ОАО «Брестский водоканал» числятся:

- лицензия контроля радиологического загрязнения;

- свидетельство на товарный знак акционерного общества;

- лицензия на право осуществлять междугородние перевозки грузов транспортом акционерного общества;

- лицензия на право осуществления охранной деятельности;

- лицензия в области промышленной безопасности.

Остаточная стоимость нематериальных активов по данным инвентаризационной рабочей группы на 1 января 2016 года составила 5,386 млн. рублей, что соответствует данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация бланков строгой отчетности проводилась рабочей группой 3 января 2016 года. Материально ответственными лицами являются:

- ведущий специалист по кадрам – Буйко О.И.;

- бухгалтер первой категории – Федосеева Т.В.;

- продавец магазина «Аква-Вита» - Хомусяк Е.В.

На момент проведения инвентаризации по данным бухгалтерского учета у материально ответственного лица Буйко О.И. числилось 46 банков трудовых книжек и 44 единицы вкладышей в трудовые книжки на общую сумму 178129 рублей; у материально ответственного лица Федосеевой Т.В. на ответственном хранении находились бланки строгой отчетности: КО-1 ПЭВМ – 718 шт., ТН-2 - 9 шт., ТН-2 ПЭВМ – 125 шт., ТТН-1 ПЭВМ -82 шт., ТТН-1 -12 шт., на общую сумму 393546 рублей; у материально ответственного лица Хомусяк Е.В. числились бланки строгой отчетности: ТН-2 -  3 шт, и ТН-2 ПЭВМ – 20 шт. на общую сумму 19180 рублей.

В ходе проведения инвентаризации все бланки строгой отчетности были в наличии.

После проведения инвентаризации все инвентаризационные описи и акты инвентаризации расчетов были сданы инвентаризационными рабочими группами постояннодействующей инвентаризационной комиссии.

На основании представленных документов, инвентаризационная комиссия, обобщив результаты инвентаризации, составила ведомость результатов выявленных инвентаризацией ОАО «Брестский водоканал». В соответствии с ведомостью в результате проведенной инвентаризации недостач и излишков, порчи имущества и пересортицы не выявлено. Фактическое наличие имущества соответствует данным бухгалтерского учета как по количеству единиц, так и по стоимости.

2.3 Совершенствование организации проведения инвентаризации

Проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей на объектах хранения ОАО «Брестский водоканал», особенно при проведении сплошных инвентаризаций требует значительных затрат труда и времени. Это объясняется трудоемкостью процесса переучета ценностей и дублированием операций во время перенесения данных о фактических остатках продукции с карточек складского учета в инвентаризационные описи, а затем и в сличительные ведомости. В результате такого переписывания создаются условия для возникновения всяческих ошибок.

Для упрощения процедуры оформления материалов инвентаризации и облегчения труда инвентаризационных комиссий в ОАО «Брестский водоканал» целесообразно данные о фактическом наличии ценностей проставлять в карточках складского учета отдельной строкой. Тогда карточки будут дубликатами описи фактических остатков ценностей, поскольку данные об их наличии будут заверены подписями членов комиссии. Сущность предложенной методики проведения инвентаризации ценностей на складах заключается в том, что в начале инвентаризации председатель рабочей инвентаризационной комиссии проставляет на карточках складского учета дату проведения инвентаризации и свою подпись. Если фактическое наличие ценностей соответствует учетным данным, то записи в карточках о фактическом остатке ценностей не повторяются. Если же расхождения между фактическим наличием ценностей и данными учета выявляются, то в карточку отдельно заносятся фактические остатки. Сведения о фактических остатках ценностей следует составлять не на все позиции, а только на те, по которым есть расхождения с учетными данными. Такая методика проведения инвентаризации позволит снизить трудоемкость и затраты времени на ее проведение.

Улучшению качества проводимых инвентаризаций и повышению ответственности членов инвентаризационной комиссии и работников способствуют контрольные проверки проведённых инвентаризаций. Контрольные проверки целесообразно проводить либо во время инвентаризации, либо на следующий день до открытия склада.

Определение результата инвентаризации является одним из ответственных моментов бухгалтерской обработки материалов инвентаризации. Между тем руководитель организации не всегда внимательно анализирует инвентаризационные описи и не дает по ним своего заключения. При тщательном изучении инвентаризационных описей представляется возможность определить, что некоторые товарно-материальные ценности имеются в завышенном количестве, а другие - в недостаточном. Таким образом, инвентаризационные ведомости дают информацию для управления запасами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ОАО «Брестский водоканал» инвентаризация проводилась во исполнение приказа директора от 1 ноября 2015 года № 210 «О проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств и расчетов».

В соответствии с приказом директора для проведения инвентаризации товарно материальных ценностей, основных средств и расчетов была создана постоянно-действующая комиссия в составе: председателя комиссии – директора ОАО «Брестский водоканал» Шкрадюка В.В. и членов комиссии: главного бухгалтера акционерного общества Герасюк Л.А., начальника отдела капитального строительства Крапивина Н.С и главного специалиста по ценным бумагам и драгоценным металлам Гурлай С.С.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь приказ директора ОАО «Брестский водоканал» от 1 ноября 2015 года № 210 «О проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств и расчетов» зарегистрирован в книге контроля за выполнением приказов.

До начала инвентаризации главному бухгалтеру ОАО «Брестский водоканал» Герасюк Л.А. было поручено организовать изучение членами инвентаризационной комиссии Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В связи с большим объемом работ для оперативного проведения инвентаризации приказом директора были созданы рабочие инвентаризационные комиссии по каждой группе имущества.

Приказом директора установлены следующие сроки проведения инвентаризации:

- основных средств, неустановленного оборудования - по состоянию на 1 декабря 2015 года;

- товарно-материальных ценностей на центральном складе – по состоянию на 1 ноября 2015 года;

- товарно-материальных ценностей у подотчетных лиц - по состоянию на 1 ноября 2015 года;

- денежных средств в кассе и на расчетном счете (счета 50/1, 51, 51/1, 51/2, 55/2, 57), финансовых счетов из бюджета (счета 55/1, 55/5), денежных документов (счет 50/3), расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам (счета 66, 66/2, 67) бланков строгой отчетности – по состоянию на 1 января 2016 года;

- расчетов с поставщиками и подрядчиками (счета 60, 60/3), с разными дебиторами и кредиторами (счета 76, 76/1, 76/2, 76/6), расчетов с покупателями и заказчиками (счета 62/16, 62/13, 62/14, 62/15) – по состоянию на 1 ноября 2015 года;

- расчетов с бюджетом и Фондом социальной защиты населения (счета 68/1, 68/2, 69, 69/1) - по состоянию на 1 января 2016 года;

- расчетов по заработной плате и подотчетным суммам (счета 70, 70/1, 71, 73) - по состоянию на 1 января 2016 года;

- товаров в столовой - по состоянию на 1 декабря 2015 года;

- товаров в магазине - по состоянию на 1 января 2016 года;

- незавершенного строительства - по состоянию на 1 декабря 2015 года;

- нематериальных активов и расходов будущих периодов - по состоянию на 1 января 2016 года.

После проведения инвентаризации все инвентаризационные описи и акты инвентаризации расчетов были сданы инвентаризационными рабочими группами постояннодействующей инвентаризационной комиссии.

На основании представленных документов, инвентаризационная комиссия составила ведомость результатов выявленных инвентаризацией ОАО «Брестский водоканал». В соответствии с ведомостью в результате проведенной инвентаризации недостач и излишков, порчи имущества и пересортицы не выявлено. Фактическое наличие имущества соответствует данным бухгалтерского учета, как по количеству единиц, так и по стоимости.

Совершенствование методики проведения инвентаризаций в ОАО «Брестский водоканал» должно направляться на повышение их качества. А для этого необходимо сконцентрировать внимание на:

- обеспечении внезапности проведения инвентаризации с тем, чтобы не дать возможности материально ответственным лицам подготовиться к ней и скрывать возможные недостачи и растраты;

- тщательном отборе членов инвентаризационной комиссии с учетом того, что проведение инвентаризации на одном и том же предприятии одним и тем же составом комиссии дважды подряд не разрешается;

- соблюдении последовательности процесса проведения инвентаризации, опломбирования помещений, подвалов и других мест хранения ценностей, имеющих отдельные входы и выходы, проверки правильности работы весоизмерительных приборов, получения последних отчетов, взятых у материально ответственных лиц до подписки о том, что до начала инвентаризации все доходные и расходные документы включены в отчет и никаких документов не осталось;

- соблюдении правил подсчета ценностей; тщательном оформлении документов инвентаризации с тем, чтобы ценности были пересчитаны, взвешены в порядке расположения их в помещении и чтобы предотвратить возможность внесения в описи данных об остатках ценностей без их фактического пересчета;

- повышении оперативности определения результатов инвентаризаций для обеспечения своевременного выявления недостач и краж.

Список использованных источников

  1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет от «А» до «Я» [/ В.П. Астахов.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 480 с.
  2. Астахов В.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В.П. Астахов – М.: изд. Центр «Шорт», 2013. – 928 с:
  3. Баканов М. И., Теория экономического анализа / М. И Баканов, Шеремет А. Д.- М.: Велби, Промпект, 2015.-392 с.
  4. Бреславцева Н.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 320 с.
  5. Гарткевич, А.В. Бухгалтерский управленческий с нуля. Самоучитель / А.В. Гарткевич. – СПб: Питер, 2014 – 400 с.
  6. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: практикум / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. – М.: Дело и Сервис, 2014. – 144 с.
  7. Зонова А. В. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / А.В. Зонова Л.А. Адамайтис, И.Н. Бачуринская – М.: ЭКСМО, 2015. – 501с.
  8. Ковалев В.В. Как читать баланс: учебник/Патров В.В., Быков В.А. изд.: Финансы и статистика.- М.: изд. Центр «Шорт», 2014. – 328 с:
  9. Кондакова Н.С. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками // Главный бухгалтер. 2016. №25. – с. 36.
  10. Кравченко Л.И., Кожарский, В.В., Кожарская, Н.В. Тенденции разделения и сближения бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет и анализ. 2014г. №4. с. 8-12.
  11. Любушин, Н.Л. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Любушин Н.Л., Лещева В.Б., Дьякова В.Г.- Мн.: Амалфея, 2010. - 300 с.
  12. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Н.В. Пошерстник. СПб.: Питер. 2014. - 416 с.
  13. Расулов Н.Д. Бухгалтерский учёт в общественном питании. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2016. – 528 с.
  14. Сапего, И.И. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / И.И. Сапего. - Новополоцк ПГУ, 2014. – 544 с: ил.
  15. Сокольчик Т.П. Бухгалтерский учет и аудит / Т.П. Сокольчик, В.Н. Градусова, Е.Г. Кобзик.- Мн.: Акад.упр при Президенте Респ. Беларусь, 2016.- 263 с
  16. Томшинская И.И. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческой организации: учеб. пособие / И.И. Томшинская. – СПб: Питер, 2015. – 336 с.
  17. Хамидуллина, З.Ч. Бухгалтерский финансовый учёт. Часть 3 [Текст]:/ Хамидуллина З.Ч., изд. МИЭМПГод 2010 г. – 123 с.
  18. Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех / С.Н. Щадилова.- М.: Дело и Сервис,2014. -208 с.
  19. Экономика предприятия агропромышленного комплекса: курс лекций / П.В. Лещиловский, В.С.Чеканов, А.В. Микулич. – Минск: Государственное учреждение «Учебно−методический центр Минсельхозпрода», 2015. – 340 с.
  20. Экономика предприятия: учеб.пособие / Л.Н.Нехорошева, Н.Б Антонова, М.А.Зайцева; под ред. Л.Н. Нехорошевой 2−е изд., Минск: Вышэйшая школа, 2015. – 383с.

Приложение 1

Рисунок 1 - Классификация элементов бухгалтерского учета

  1. Кравченко Л.И., Кожарский, В.В., Кожарская, Н.В. Тенденции разделения и сближения бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет и анализ. 2016г. №4. с. 8-12.

  2. Гарткевич, А.В. Бухгалтерский управленческий с нуля. Самоучитель / А.В. Гарткевич. – СПб: Питер, 2016 – 400 с.

  3. Экономика предприятия: учеб.пособие / Л.Н.Нехорошева, Н.Б Антонова, М.А.Зайцева; под ред. Л.Н. Нехорошевой 2−е изд., Минск: Вышэйшая школа, 2015. – 383с.

  4. Любушин, Н.Л. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Любушин Н.Л., Лещева В.Б., Дьякова В.Г.- Мн.: Амалфея, 2010. - 300 с.

  5. Зонова А. В. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / А.В. Зонова Л.А. Адамайтис, И.Н. Бачуринская – М.: ЭКСМО, 2015. – 501с.

  6. Расулов Н.Д. Бухгалтерский учёт в общественном питании. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2016. – 528

  7. Астахов В.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В.П. Астахов – М.: изд. Центр «Шорт», 2015. – 928 с:

  8. Астахов В.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В.П. Астахов – М.: изд. Центр «Шорт», 2015. – 928 с:

  9. Расулов Н.Д. Бухгалтерский учёт в общественном питании. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2016. – 528

  10. Расулов Н.Д. Бухгалтерский учёт в общественном питании. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2016. – 528

  11. Хамидуллина, З.Ч. Бухгалтерский финансовый учёт. Часть 3 [Текст]:/ Хамидуллина З.Ч., изд. МИЭМПГод 2010 г. – 123 с.

  12. Бреславцева Н.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 320 с.

  13. Бреславцева Н.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 320 с.