Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Документирование и инвентаризация (Виды инвентаризаций и порядок их проведения)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы представленной работы обусловливается тем, что сегодня обеспечение сохранности хозяйственных ресурсов, их экономного и рационального использования, предотвращения непроизводственных расходов, а также потерь топливных, сырьевых и иных материальных ценностей является важнейшей задачей каждого субъекта хозяйствования. А одним из наиболее действенных средств контроля сохранности средств организации признается инвентаризация, в ходе которой фактическое наличие ценностей сверяется с данными бухгалтерского учета, а также выявляются их недостачи либо излишки. Таким образом, посредством проведения инвентаризации имеет место проверка правильности данных текущего учета и выявление ошибок, которые были допущены в учете.

Инвентаризации следует подвергать все имущество, т.е. все виды имущества, которые принадлежат предприятию, вне зависимости от его места нахождения; имущество, которое не принадлежит предприятию, однако числится в бухгалтерском учете; имущество, которое по той или иной причине не учтено, а также все виды финансовых обязательств.

Инвентаризации могут иметь плановый характер, производимые в установленные заранее сроки, а также внеплановый характер, которые проводятся неожиданно для материально ответственного лица, дабы установить наличие ценностей. Проводятся они по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организации, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.[1]

Если у руководителя организации появились сомнения в достоверности, объективности и качестве проведения инвентаризации, может быть назначена повторная инвентаризация. Кроме того, по факту окончания инвентаризации могут быть проведены контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц обязательно до открытия кладовой, секции, склада у которых проводилась инвентаризация.

Количество инвентаризаций в отчетном году, их сроки и порядок проведения, а также перечень проверяемых имуществ и обязательств определяются руководителем предприятия, кроме случаев, когда в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь проведение инвентаризации является обязательным.

Объектом исследования выступает Открытое акционерное общество «Полоцкводоканал».

Предметом исследования являются данные бухгалтерского учета и хозяйственные средства Открытого акционерного общества «Полоцкводоканал».

Цель данной работы заключается в оценке результатов инвентаризации хозяйственных средств и финансовых обязательств Открытого акционерного общества «Полоцкводоканал».

Достижению поставленной цели будет способствовать разрешение ряда задач, в числе которых следует отметить следующие:

- изучить методологический материал по теме работы;

- дать оценку результатам инвентаризации проведенной в Открытом акционерном обществе «Полоцкводоканал» в 2016 году;

- разработать рекомендации по совершенствованию организации проведения инвентаризаций.

ГЛАВА.1 СУЩНОСТЬ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ И ЕЕ СВЯЗЬ С ИНЫМИ МЕТОДАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1.Инвентаризация как способ первичного наблюдения.

Важнейших этапов подготовки к успешному составлению годового бухгалтерского отчета за год выступает своевременное и качественное проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств, иного имущества, денежных средств и других финансовых активов и финансовых обязательств организации.

В тех организациях, в которых данная работа проведена на должном уровне, реальность показателей баланса не вызывает, как правило, ни малейших сомнений. И, наоборот, если проведению инвентаризации должного внимания не уделяется, либо она вовсе не производится, показатели баланса по отдельным его статьям бывают не реальными.

Одно из важнейших требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, - это обеспечение реальности или правдивости и достоверности его показателей.

Инвентаризация представляет собой способ проверки соответствия фактического наличия числящихся на балансе организации ценностей, их сохранности и правильности хранения, прав и обязательств на получение средств данным бухгалтерского учета. Инвентаризация дает возможность проверять, все ли хозяйственные операции оформляются соответствующими документами и отражаются в бухгалтерском учете, а равно внести необходимые исправления и уточнения.[2]

Под организациями подразумеваются все зарегистрированные в Республике Беларусь юридические лица, вне зависимости от их организационно-правовых форм и форм собственности, а равно филиалы, представительства и иные структурные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, расположенных, как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами, органы государственной власти и управления, включая организации, основная деятельность которых фиксируется за счет средств бюджета.

Цель проведения инвентаризации состоит в обеспечении достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Это, кроме того, один из наиболее действенных механизмов внутреннего контроля за сохранностью имущества организаций, своевременностью и полнотой осуществления расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам по уплате налогов и сборов, соблюдением требований законодательства при осуществлении и учете финансово-хозяйственной деятельности, своевременным выявлением ошибок в учете и внесением исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности.[3]

В процессе инвентаризации подлежат разрешению определенные задачи, а именно:

- выявление фактического наличия имущества;

- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств посредством сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление товарно-материальных ценностей, которые частично утратили свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей в целях последующей их реализации;

- проверка полноты отражения обязательств в учете.[4]

В данном контексте следует отметить, что в определенных случаях проведение инвентаризации является обязательным, в частности:

- при смене собственника, т.е. передачи имущества в аренду или выкупе;

- при реорганизации либо ликвидации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене руководителя организации либо иного материально-ответственного лица;

- при установлении фактов хищения, иных злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества либо по иным причинам;

- в случае стихийного бедствия, пожара либо иных чрезвычайных ситуаций, которые вызваны экстремальными условиями;

- по решению контролирующих, судебных или других уполномоченных на то органов;

- в иных предусмотренных законодательством Республики Беларусь или нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь случаях.[5]

Если организацией не была проведена обязательная инвентаризация, то при документальной проверке в отношении ее руководителя налоговым органом может быть применено административное взыскание в виде штрафа.

Проведение инвентаризации обязательно должно соответствовать определенным принципам, в частности:

- комиссионность проведения, т.е. инвентаризацию проводит специально назначенная комиссия;

- внезапность проведения, т.е. для проверяемых субъектов инвентаризация должна быть неожиданной;

- действительность проведения, т.е. все подвергающееся инвентаризации имущество подлежит обязательному подсчету, обмеру, взвешиванию и т.п.;

- непрерывность проведения, т.е. инвентаризация не должна прерываться. В случае, если закончить ее в течении одного дня не представляется возможным, то на время перерывав в работе, к примеру, обеденный перерыв либо ночное время, складские помещения подлежат опечатыванию.[6]

1.2.Виды инвентаризаций и порядок их проведения.

Инвентаризация представляет собой обязательное дополнение документации. Лишь при помощи обоих этих способов – документация и инвентаризация – обеспечивается в бухгалтерском учете правильное и полное отражение всех хозяйственных явлений. В зависимости от соответствующих классификационных признаков, к числу которых относятся плановость, объем совокупности объектов контроля и содержание инвентаризации, различаются виды инвентаризаций, которые представлены ниже.

В первую очередь, инвентаризации могут быть обязательными и инициативными. В некоторых случаях, которые предусматривает законодательство Республики Беларусь либо правовые акты Министерства финансов, на организацию возлагается обязанность проведения инвентаризации обязательств и имущества. Такого рода инвентаризации именуются обязательными.[7]

Организации, кроме обязательных инвентаризаций вправе проводить инвентаризации инициативные, в соответствии со спецификой их деятельности, либо необходимостью осуществления дополнительного контроля за обеспечением достоверности данных об обязательствах и имуществе. Организациями самостоятельно устанавливаются, как сроки, так и проведения подобного рода инвентаризаций.

Относительно плана проведения инвентаризаций принято выделять плановую и внеплановую инвентаризации.

Плановой признается инвентаризация, которая предусматривается планом проведения контрольно-ревизионной работы соответствующего органа экономического контроля и учетной политики организации, а равно, когда проведение инвентаризации обязательно, согласно законодательству. Проводится она, в соответствии с графиком в указанные, утвержденные руководителем сроки.

На все организации возлагается обязанность проводить плановые инвентаризации своих ресурсов в установленные сроки:

- капитальных ремонтов, основных средств, расходов будущих периодов и всех товарно-материальных ценностей – не реже одного раза в год накануне составления годовых отчетов;

- расчетов с кредиторами и дебиторами – не реже одного раза в год;

- расчетов с банками и финансовыми органами – не реже одного раза в квартал;

- расчетов предприятия с его хозяйствами, выделенными на самостоятельный баланс, - не реже одного раза в квартал;

- денежных документов и денежных средств – не реже одного раза в месяц.

К внеплановой инвентаризации относится та, проведение которой не предусматривается в плановом порядке, а также проведение таковой не обладает обязательным характером. Внеплановые инвентаризации проводятся внешними аудиторами при проведении аудита в данной организации, внутренними ревизорами ревизионной комиссии, аудиторами аудиторской службы, а также инвентаризационной комиссией организации.

Внеплановые инвентаризации проводятся в случаях:

- при смене собственника либо реорганизации предприятия;

- при смене руководства организации;

- при смене материально-ответственных лиц при наличии фактов хищений, ограблений либо злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- после пожара либо стихийного бедствия;

- по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на это органов.[8]

По объему совокупности объектов учета принято выделять выборочную и сплошную инвентаризацию.

Так, сплошной признается инвентаризация, в процессе которой осмотру в натуре подвергается все объекты данного вида. Сплошной инвентаризации подвергаются денежная наличность в кассе, наличие ценных бумаг, денежных документов, а также отдельных видов материальных ценностей.

Выборочной признается инвентаризация, в процессе которой осмотру в натуре подвергается часть объектов данного вида. При проверках и ревизиях данный вид инвентаризации зачастую применяется для выявления реальности объемов отдельных работ, сохранности отдельных видов материальных ценностей. Ввиду сравнительно небольшой трудоемкости выборочная инвентаризация широкое распространение получила в контрольно-ревизионной работе. По ее результатам представляется возможность установить достаточно целостную картину состояния сохранности и рационального использования имущества предприятия. Но она не гарантирует безусловной объективности результатов проверки в натуре, а при причинении материального ущерба не позволяет определить его сумму. В таких условиях следует проводить сплошную инвентаризацию. Причем наличные денежные средства в любых случаях подвергаются лишь сплошной инвентаризации.[9]

В зависимости от полноты охвата имущества и обязательства организации принято различать полную и частичную инвентаризацию.

Полной инвентаризацией охватывается все имущество и финансовые обязательства организации, такая инвентаризация – достаточно трудоемкая работа, в связи с чем проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета по состоянию на 1 января либо дату, близкую к концу отчетного года. Ввиду ее громоздкости и проверяемости отдельные виды средств дозволено инвентаризировать и раньше. Однако здесь имеют место определенные ограничения.

Частичной инвентаризацией охватывается какой-либо один вид имущества предприятия, к примеру, лишь денежные средства в кассе, либо только материалы на определенном складе. Проводиться она должна систематически на протяжении года, поскольку обеспечивает сохранность имущества предприятия, дисциплинирует материально-ответственных лиц, позволяет своевременно вскрыть нарушения и злоупотребления, а также факты хищения.

По содержанию различаются инвентаризацию ресурсов и инвентаризацию процессов.

Под инвентаризацией ресурсов понимается проверка в натуре имущества организации.

Инвентаризация процессов подразумевает проверку в натуре отдельных моментов кругооборота средств организации. Так, в процессе производства в натуре могут быть проверены выполненные работы, отдельные затраты на материалы и т.п. В ходе реализации могут осматриваться в натуре расчетно-финансовые операции, а в процессе снабжения - расчетно-заготовительные операции.

По характеру инвентаризации подразделяются на необходимые, повторные, контрольно-перепроверочные, перманентные или непрерывные.

Необходимая инвентаризация проводится в силу ее необходимости: при смене материально-ответственных лиц, после стихийных бедствий, при переоценке материальных ценностей, краже.

Повторная инвентаризация проводится в случае, когда возникли сомнения не только в качестве проведенной инвентаризации, однако и в том, что материально-ответственное лицо знало заранее срок начала инвентаризации и к ней подготовилось.

Контрольно-перепроверочная инвентаризация подлежит проведению в период инвентаризации, либо сразу же по факту ее окончания. Ей охватывается не менее 10% проверенных ценностей. В случае обнаружения расхождений руководитель предприятия требует письменное объяснение от лиц, ранее проводивших инвентаризацию, и от материально-ответственных лиц. При выявлении фактов приписок, пропусков ценностей либо иных злоупотреблений руководителем осуществляется роспуск такой комиссии и ставится вопрос о привлечении виновных лиц к ответственности. При этом немедленно назначается инвентаризационная комиссия для проведения повторной инвентаризации.

Перманентная или непрерывная инвентаризация осуществляется в соответствии с внутренним планом работы бухгалтерии в течение календарного года по отдельным видам имущества на различные даты. Порядок инвентаризации определяется хозяйственным субъектом в его учетной политике.

Количество инвентаризаций на протяжении года, как и конкретные даты их проведения, закрепляются в календарном плане инвентаризационной работы, составляемом ежегодно главным бухгалтером и утверждаемом руководителем организации при создании инвентаризационных комиссий. Данные сведения не подлежат разглашению.[10]

Порядок проведения инвентаризации на предстоящий финансовый год либо ряд лет утверждается руководителем организации одновременно с принятием учетной политики в качестве самостоятельного документа, либо отражается в приказе по учетной политике как одно из ее направлений, исходя из особенностей деятельности организации.

Кроме обязательных инвентаризаций, в данном порядке должно отражаться: сколько раз в отчетном году и когда проводятся инвентаризации, перечень инвентаризируемых при каждой из них видов имущества и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации в организации предполагает создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии в составе руководителя организации либо его заместителя, выступающего председателем комиссии, главного бухгалтера, начальников структурных подразделений и представителей общественности. Также в состав комиссий могут включаться специалисты внутреннего аудита организации либо независимых аудиторских организаций.

Перед началом работ руководителем и главным бухгалтером проводится вводный инструктаж о правилах проведения инвентаризации.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц и полным составом комиссии.

До начала инвентаризации, т.е. до начала проведения фактического наличия имущества, в инвентаризационную комиссию передаются последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы либо отчеты о движении денежных средств и материальных ценностей.

Перед тем, как комиссия начнет проверку фактического наличия имущества, материально-ответственное лицо на титульном листе инвентаризационной описи собственной подписью подтверждает, что к началу проведения инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию либо предъявлены инвентаризационной комиссии, все поступившие под его ответственность ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Так как инвентаризационной комиссией фиксируется наличие ценностей на дату начала своей работы, например, 12 декабря, а данные бухгалтерского учета формируются по состоянию на 1 число каждого месяца, то для того, чтобы бухгалтерия обладала возможностью определить остатки ценностей по данным учета к началу работы комиссии, на всех приходных и расходных документах за период с 1 по 16 декабря председатель комиссии делает надпись о том, что движение ценностям по данным документам произошло до начала работы комиссии.

Председателем комиссии визируются все приходные и расходные документы, которые приложены к реестрам, с пометкой До инвентаризации» на (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества на начало инвентаризации по учетным данным.

Прежде, чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, рабочая инвентаризационная группа обязана также опломбировать подсобные помещения, подвалы и иные места хранения ценностей, которые имеют отдельные входы и выходы; проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их соблюдения.

При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в остальных же случаях – заблаговременно.[11]

В процессе инвентаризации сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи и акты, которые оформляются на бланках унифицированных форм первичной учетной документации. Членами комиссии описываются ценности, пересчитываются в зависимости от того, в каких единицах измерениях они учитываются. Проверка осуществляется сплошным пересчетом всего имущества.

По товарам и материалам, которые хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, количество таковых ценностей может определяться на основании документов при обязательной выборочной проверке в натуре части таковых ценностей.

Наименование инвентаризируемых объектов, а также их количество указывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения, которые приняты в учете.

На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения данные ценности отражены.

Описи могут быть заполнены, как вручную, так и с применением средств вычислительной либо иной организационной техники. Заполняются описи чернилами, либо шариковой ручкой ясно и четко. Оставление в них незаполненных строк не допускается – на последних страницах незаполненные строки прочерчиваются. Также недопустимы подчисти и помарки.

Исправление ошибок осуществляется во всех экземплярах посредством зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны оговариваться и подписываться всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.[12]

Описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. На последней странице описи делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, которыми данная проверка проводилась.

В конце описи материально-ответственными лицами дается расписка, призванная подтверждать проверку комиссией имущества и их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятия перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально-ответственных лиц принявший имущество лицо расписывается в получении , а сдавший – в сдаче такового имущества.

1.3.Документирование как основа текущего учета и контроля.

Документирование представляет собой один из методических приемов бухгалтерского учета, представляющих собой сплошное отражение объектов учета и совершающихся непрерывно фактов хозяйственной жизни в первичных документах. Это регламентированный процесс записи информации на бумажном либо ином носителе, что обеспечивает ее юридическую силу и имеет особое значение в деловом общении. Ссылки на устную договоренность, либо распоряжение может опровергаться или подвергаться сомнению, однако, если таковая договоренность или распоряжение обладает формой документа, то ссылка на него обусловливается юридически.

Правила документирования закрепляются в правовых актах каждого государства, либо вырабатываются традициями. В соответствии с положениями п. 1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Осуществляется это методом сплошного непрерывного учета в специальных носителях информации, именуемых документами, придающими бухгалтерской информации доказательственную юридическую силу.[13]

Понятие документа берет свое начало от латинского – доказательство. Под данным термином необходимо понимать письменное свидетельство либо доказательство. Документированная информация, в свою очередь, представляет собой зафиксированную на материальном носителе информацию с реквизитами, которые предоставляют возможность ее идентификации.

Для ведения бухгалтерского учета можно использовать формы первичных учетных документов, самостоятельно разработанные субъектом экономики, предусмотренные принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета рекомендациями в сфере бухгалтерского учета, а равно другие рекомендованные формы, к примеру, формы первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, учета фактов хозяйственной деятельности, упрощенные формы ведомостей учета имущества.

Как гласит п. 4 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», первичные учетные документы осуществляются по форме, утвержденным руководителем экономического субъекта. Каждый первичный документ при этом должен содержать все обязательные реквизиты, определенные в п. 2 ст. 9 названного Закона, а именно: наименование документа, дата его составления, наименование экономического субъекта, которым был составлен документ, величина и содержание натурального либо денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должностного лица, которым была совершена сделка, операция, и который ответственен за оформление свершившегося события, подписи лица с указанием фамилий и инициалов либо других реквизитов, которые необходимы для идентификации.

Законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не закрепляются какие-либо ограничения на включение в первичные учетные документы дополнительных к обязательным реквизитов при необходимости, если в связи с характером факта хозяйственной жизни, оформляемым документом, требованиями нормативных правовых актов, потребностями управления, технологией обработки учетной информации и пр.

Документирование признается первой стадией учетного процесса, которая выступает основой записей на счетах синтетического и аналитического учета. Документы должны составляться при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то непосредственно по факту его окончания. Ответственное за оформление факта хозяйственной жизни лицо обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а равно достоверность этих данных. Лица, на которых возложено ведение бухгалтерского учета, не несут ответственности за соответствие составленных иными лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете для целей оформления документов применяются бумажные либо машинные носители информации. Составление, как и хранение документов на машинных носителях осуществляется в соответствии с положениями с Федеральным законом «Об электронной подписи».[14]

Электронный документ признается подписанным простой электронной подписью при выполнении, в том числе, одного из следующих условий:

- простая электронная подпись содержится в самом электронном документе;

- ключ простой электронной подписи применяется, согласно правилам, установленным оператором информационной системы, с использованием которой осуществляются создание и отправка электронного документа, и в созданном и отправленном электронном документе содержится информация, указывающая на лицо, от имени которого был создан или отправлен электронный документ.

Если законом либо договором предусматривается предоставление первичного учетного документа иному лицу или в государственный орган на бумажном носителе, субъект экономики по требованию другого лица либо государственного органа обязан за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа. Если первичные документы, в том числе и электронные, в соответствии с законодательством, изымаются , их копии, которые изготовлены в установленном порядке, включаются в состав бухгалтерских документов.

Поступающие в бухгалтерию первичные документы, подлежат обязательной проверке по форме, т.е. полнота и правильность заполнения документа и реквизитов, и содержанию, т.е. законность фактов хозяйственной жизни и логическая увязка показателей.

Внесение изменений в банковские и кассовые документы недопустимо. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, которые их составляют и подписывают. Не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Неправильный текст либо числа подлежат зачеркиванию одной чертой, чтобы можно было прочитать исправленный текст, делается правильная запись рядом с исправлением вносится надпись «Исправлено» и указывается дата исправления и подписи лиц, которые составили и подписали документ.

На первичных документах, которые прошли обработку, проставляется отметка, исключающая возможность повторного их использования. Это может быть, например, дата записи в учетный регистр и подпись бухгалтера, оттиск штампа «Погашено» и т.п.

ГЛАВА.2 АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В ОАО «ПОЛОЦКВОДОКАНАЛ»

2.1.Характеристика хозяйственной деятельности ОАО «Полоцкводоканал»

Открытое акционерное общество «Полоцкводоканал» было образовано 29 декабря 1998 года во исполнение Указа Президента Республики Беларусь от 10 марта 1997 года № 188 и в соответствии с решением Полоцкого городского исполнительного комитета от 29 декабря 1998г № 250 посредством преобразования в Открытое акционерное общество Полоцкого производственного предприятия водопроводно-канализационного хозяйства.

Цель преобразования в Акционерное общество Полоцкого производственного предприятия водопроводно-канализационного хозяйства заключалась в отработке эффективных форм деятельности предприятии водопроводно-канализационного хозяйства, совершенствовании механизма названным предприятием в условиях рыночной экономики и привлечении инвестиций в его реконструкцию и техническое перевооружение.

Отраслевая принадлежность Общества – Министерство жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь.

Собственность ОАО «Полоцкводоканал» составляют: хозяйственно-бытовой корпус, складские помещения, автотракторная техника и оборудование. Что касается инжекторных сетей, технологических сооружений, силового и насосного оборудования, то они являются собственностью государственной и переданы Акционерному обществу по договору безвозмездного пользования. Таким образом, ОАО «Полоцкводоканал» представляет собой управляющую компанию, привлеченную к ответственной эксплуатации систем водоснабжения и водоотведения города Полоцка.

При формировании стратегии развития Открытого акционерного общества «Полоцкводоканал» в качестве приоритетного направления было выбрано техническое и технологическое совершенствование, базирующееся на республиканских научно-практических разработках и передовом опыте в сфере водопроводно-канализационного хозяйства. Основными критериями оценки развития Акционерного общества выступают показатели оптимальности расходов по оказанию услуг водоснабжения и водоотведения, ключевым из которых является показатель по энергосбережению и показатели снижения риска аварийности в работе инженерных систем.

Стратегия развития ОАО «Полоцкводоканал» в направлении оптимизации расходов сохранялась в 2016 году, продолжается сохраняться и в нынешнем году. Кроме мероприятий технической модернизации, в стратегические планы развития предприятия включены мероприятия по реализации капитальных инвестиционных проектов, которые направлены на реализации капитальных инвестиционных проектов, которые направлены на реализацию проектов по обеспечению экологической безопасности и освоению принципиально новых технологий.

В качестве конкурентных преимуществ ОАО «Полоцкводоканал» можно отметить следующие:

- высокий профессиональный уровень руководителей, специалистов и рабочих;

- в обществе в достаточном количестве наличествует автотранспортная техника, соответствующая специальная техника, которая необходима для эксплуатации систем водоснабжения и водоотведения;

- рабочие бригады в полном объеме оснащены инструментом и специальным инвентарем;

- широко внедрены энергосберегающие технологии в сфере водоснабжения и водоотведения;

- уровень лабораторного контроля качества питьевой воды, как и процесса очистки сточных вод, подтверждается соответствующими сертификатами;

- Обладая необходимыми человеческими и техническими ресурсами «Полоцкводоканал» в состоянии собственными силами осуществлять строительство и эксплуатацию сетей водоснабжения и водоотведения;

- организацией осуществляется широкий перечень работ, связанных с обслуживанием водомерного хозяйства;

- Акционерное общество обладает статусом монополиста в сфере оказания услуг водоотведения и занимает доминирующее положение в сфере водоснабжения на рынке города Полоцка;

- модернизированный парк насосного оборудования, призванный обеспечивать оптимизацию энергетических затрат и повышать надежность систем водоснабжения и водоотведения;

- комплексный подход в привлечении разного рода источников финансирования, а именно: собственные средства, лизинг, кредиты, целевое бюджетное финансирование, для инвестирования модернизации Открытого акционерного общества.

В качестве слабых сторон в деятельности ОАО «Полоцкводоканал» можно назвать такие, как:

- зависимость экономического положения организации от фактической рентабельности услуг водоснабжения и водоотведения, т.е. в большей степени от уровня тарифов, которые определены на государственном уровне;

- рынок сбыта услуг водоснабжения и водоотведения ограничен географией расположения инженерных сетей города Полоцка. При сокращении фактических показателей водопотребления рост объемов услуг водоснабжения и водоотведения может обеспечиваться только лишь посредством строительства новых сетей, либо появлением новых производств;

- применение перекрестного субсидирования при формировании тарифов на услуги водоснабжения и водоотведения для покрытия плановых убытков по населению с учетом погрешности рынка сбыта, ставит организацию в прямую зависимость от фактической платежеспособности хозяйствования города Полоцка;

- нехватка управляющих кадров среднего звена с необходимой степенью профессиональной подготовки в производственных структурах;

- высокая степень изношенности расположенных в центре города напорных и самотечных канализационных коллекторов, достигающая в большинстве случаев практически 100%, значительно снижает надежность их работоспособности, увеличивает эксплуатационные расходы, повышает риски ухудшения санитарно-эпидемиологической и экологической обстановки.

Основными видами деятельности Открытого акционерного общества «Полоцкводоканал» можно определить:

- подъем, подача и реализация питьевой воды;

- отвод, перекачка и очистка сточных вод.

Кроме того, помимо основных, ОАО «Полоцкводоканал» осуществляются и иные виды деятельности, в частности:

- выдача технических условий;

- установка приборов учета и расхода воды, а также их ремонт;

- ремонт и эксплуатация водопроводно-канализационных сооружений и систем;

- услуги автотранспорта.

Основным рынком ОАО «Полоцкводоканал» по водоснабжению и водоотведению является город Полоцк. Потребителями услуг организации выступают торговые и промышленные предприятия, организации и учреждения, а также население города.

Ряд наиболее крупных предприятий города Полоцка: ОАО «Полоцкий мясокомбинат», ОАО «Технолит», ОАО «Полоцкий ремонтный завод» имеет собственные системы водоснабжения. В связи с этим положение ОАО «Полоцкводоканал» на рынке услуг водоснабжения в городе Полоцке можно оценить как доминирующее. Доля рынка, которое общество занимало в 2016 году, составляла 78% от общего количества оказываемых услуг водоснабжения (рисунок 1 приложения 1).

В области оказания услуг по отведению сточных вод и их очистки Открытое акционерное общество «Полоцкводоканал» выступает монополистом.

Наличие у крупных организаций города собственных источников водоснабжения обуславливают существование дисбаланса в соотношениях объемов услуг водоснабжения и водоотведения в разрезе групп абонентов.

Проведенный анализ подъема и реализации питьевой воды, а также сброса сточных вод за 2016 год свидетельствует о том, что в Полоцке имеет место тенденция к сокращению объемов водоснабжения и водоотведения. Для этого существует несколько причин:

- установка индивидуальных приборов учета воды населением – реальный расход, как правило, меньше применяемых ранее норм водопотребления для хозяйственно-бытовых нужд, а также для полива приусадебных участков; установка индивидуального счетчика стимулирует экономить воду;

- установка приборов учета сточных вод в организациях;

- сокращение объемов производства продукции в натуральном выражении организации;

- сокращение в городе количества производственных организаций;

- погодные условия – засушливым летом расход воды для полива приусадебных участков увеличивается, дождливым же летом, наоборот. сокращается. Одной из негативных характеристик рынка услуг водоснабжения и водоотведения является низкая платежная дисциплина абонентов, что проявляется в нестабильном поступлении выручки на предприятие. Это особенно характерно для юридических лиц. Вследствие этого, для обеспечения своей платежеспособности ОАО «Полоцкводоканал» вынуждено проводить активную результативную политику по снижению просроченной дебиторской задолженности абонентов. Основными мероприятиями в данном направлении со стороны ОАО «Полоцкводоканал» можно определить:

а) претензионная работа, которая заключается в направлении должникам письменных напоминаний о необходимости соблюдения условий заключенных договоров, предупреждений о том, что в случае несвоевременной оплаты потребляемых услуг объем потребляемых услуг может быть сокращен;

б) исковое производство, т.е. взыскание задолженности с недобросовестных плательщиков через Хозяйственный суд. Производственные мощности ОАО «Полоцкводоканал» способны обеспечить оказание услуг водоснабжения и водоотведения для нужд субъектов хозяйствования города Полоцка в требуемом объеме и необходимого качества. Серьезной угрозой производственному процессу водоснабжения города Полоцка является ситуация, которая сложилась с единственным в городе водозабором. Введен он в действие в 1971 году, располагается вблизи реки Западная Двина, граничит с чертой городской застройки и сельскохозяйственными угодьями. За последние 30 лет химический состав подземных вод существенно изменился далеко не в лучную сторону, особенно резко ухудшилось качество грунтовых вод пойменного аллювия реки Западная Двина, являющихся источником восполнения подземных вод.

Санитарная обстановка вокруг водозабора неудовлетворительная. К водозабору примыкают вплотную постройки микрорайона индивидуальной одноэтажной застройки. С другой стороны микрорайона в направлении города проложен самотечный канализационный коллектор. В полутора километрах западней начала водозабора, в районе скважин №№ 1–3, располагаются поля фильтрации РУСП «Банонь», в непосредственной близости от центра водозабора располагается цветочное парниковое хозяйство специализированного совхоза «Весна», где, наряду с минеральными удобрениями, принадлежат и пестициды.

В области питания водозабора находится южная окраина города Полоцка, деревни Сосница, Фольвррак, Чепелево, Ксты, где, помимо бытового загрязнения, располагаются животноводческие фермы, кладбища и иные очаги загрязнения грунтовых вод, возле деревни Рудня располагается захоронение ядохимикатов. Свободные от застройки территории распаханы, на полях применяются химические средства защиты растений, в почву вносятся органические и минеральные удобрения, что также способствует загрязнению грунтовых и речных вод.

Относительно качества очистки сточных вод проблемными вопросами является внедрение процессов по удалению фосфора и азота, обеспечение бактериологической безопасности сбрасываемых сточных вод, а также утилизация осадка накапливаемых на очистных сооружениях.

Основной задачей Открытого акционерного общества «Полоцкводоканал» на современном этапе представляется установка когенерационной установки и применение технологии получения биогаза в результате процесса термофильного брожения осадка сточных вод.

Силами специалистов предприятия при консультационной поддержке Республиканского унитарного предприятия «Белэнергосбережения» был произведен расчет выхода биогаза, который можно получить на очистных сооружениях города Полоцка. При расчете были использованы данные по физико-химическому составу сточных вод и осадков очистных сооружений.

При поступлении смеси сырого осадка и избыточного активного ила в количестве 240 м3 на биореакторы Открытое акционерное общество «Полоцкводоканал» может получить порядка 2500 м биогаза в сутки или 900000 м в год.

В результате использования биогаза в качестве топлива для когенерационных установок Открытое акционерное общество полностью сможет обеспечить потребность очистных сооружений в электроэнергии, т.е. установленная мощность оборудования, участвующего в технологическом процессе, 250 – 300 кВт и теплоэнергии и сэкономить за один год 1800000 кВт/ч электроэнергии 250000м3 природного газа. Говоря языком цифр, это составит более 1,5 миллиона рублей в год. Реализация инвестиционного проекта производства биогаза начата Открытым акционерным обществом в 2014 году, ввод в действие запланирована на 2018 год.

2.2.Анализ результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств и расчетов.

В соответствии с положениями ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и подтверждаются документально наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.[15]

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций и оформления ее результатов закрепляется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь.

Под имуществом организации подразумеваются основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство и иного рода капитальные вложения, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и другие финансовые активы. А под финансовыми обязательствами подразумеваются финансовая задолженность, кредиты банков, займы. Резервы и иные финансовые пассивы.

Цель проведения инвентаризации заключается в обеспечении достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, это представляется одним из наиболее действенных механизмов внутреннего контроля за сохранностью имущества организаций, своевременностью и полнотой осуществления расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам по уплате налогов и сборов, соблюдения требований законодательства при осуществлении и учете финансово-хозяйственной деятельности, своевременным выявлением в учете ошибок и внесением исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности.

В Открытом акционерном обществе «Полоцкводоканал» инвентаризация проводилась во исполнение Приказа директора от 1 ноября 2016 года № 210 «О проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств и расчетов».

В соответствии с названным приказом, для проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств и расчетов была создана действующая постоянно комиссия в составе:

- председателя комиссии – директора ОАО «Полоцкводоканал» Шкодина А.А.;

- членов комиссии: главного бухгалтера Общества Герасименок Л.А., начальника отдела капитального строительства Сажева Н.С. и главного специалиста по ценным бумагам и драгоценным металлам Сударь С.С.

В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, названный выше Приказ директора ОАО «Полоцкводоканал» зарегистрирован в книге контроля за выполнением приказов.

До начала инвентаризации главному бухгалтеру ОАО «Полоцкводоканал» Герасименок Л.А. было поручена организация изучения членами инвентаризационной комиссии Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Приказом директора были установлены следующие сроки проведения инвентаризации:

- основных средств и неустановленного оборудования – по состоянию на 1 декабря 2016 года;

- товарно-материальных ценностей на центральном складе – по состоянию на 1 ноября 2016 года;

- товарно-материальных ценностей у подотчетных лиц – по состоянию на 1 ноября 2016 года;

- денежные средства в кассе и на расчетном счете, финансовых средств из бюджета, денежных документов, расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам, бланков строгой отчетности – по состоянию на 1 января 2017 года;

- расчетов с поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами, расчетов с покупателями и заказчиками – по состоянию на 1 ноября 2016 года;

- расчетов с бюджетом и Фондом социальной защиты населения – по состоянию на 1 января 2017 года;

- расчетов по заработной плате и подотчетным суммам – по состоянию на 1 января 2017 года;

- товаров в столовой – по состоянию на 1 декабря 2016 года;

- товаров в магазине - по состоянию на 1 января 2017 года;

- незавершенного строительства - по состоянию на 1 декабря 2016 года;

- нематериальных активов и расходов будущих периодов - по состоянию на 1 января 2017 года.

В связи с большим объемом работ для оперативного проведения инвентаризации Приказом директора были созданы рабочие инвентаризационные комиссии по каждой группе имущества, которым было поручено проведение инвентаризации в установленные приказом сроки.

Результаты инвентаризации в срок до 13 января 2017 года рабочие комиссии представили постоянно действующей инвентаризационной комиссии ОАО «Полоцкводоканал».

Постоянно действующая комиссия после изучения документов, которые бил представлены рабочими инвентаризационными группами подвела итог инвентаризации, а результаты инвентаризации оформила справкой.

Контроль за сроками и порядком проведения инвентаризации осуществлялся главным бухгалтером Общества Герасименок Л.А.

Изучение документов проведенной годовой инвентаризации товарно-материальных ценностей у подчиненных лиц показало:

- инвентаризация у материально-ответственных лиц проводилась на протяжении декабря со снятием фактических остатков, числящихся на балансовом счете 01/1 по состоянию на 1 декабря 2016 года;

- при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей членами рабочей группы фактическое наличие имущества определялось посредством подсчета количества единиц товарно-материальных ценностей, при необходимости проводилось взвешивание либо обмер товарно-материальных ценностей;

- проверка фактического наличия имущества осуществлялась при обязательном участии материально-ответственных лиц. До начала проведения инвентаризации подотчетными лицами членам рабочей группы предоставлялись расписки о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы ими в бухгалтерию, все товарно-материальные ценные, которые поступили под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход;

- члены рабочей группы по факту получения расписок приступили к снятию остатков товарно-материальных ценностей. Результаты подсчета товарно-материальных ценностей членами рабочей группы были занесены в инвентаризационные описи, в которых данные бухгалтерского учета отражены с использованием компьютерной техники, а результаты подсчета рабочей группы – ручным способом;

- все списки заполнены черной шариковой ручкой ясно и четко, без подчисток и помарок;

- в описях наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, количество их указано по номенклатуре и единицах измерения, которые приняты в учете;

- на каждой странице описи прописью указано число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения данные ценности отражены;

- на последней странице описи сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями проводивших эту проверку лиц;

- составленные описи подписаны всеми членами рабочей группы, которая проводила инвентаризацию у конкретного материально ответственного лица и самим материально ответственным лицом. В конце описи материально-ответственное лицо дает расписку, которая подтверждает проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

После проведения рабочей группой инвентаризации у всех материально-ответственных лиц она составляет сличительную ведомость по всем материально-ответственным лицам, в которой отражаются обобщенные результаты инвентаризации.

Сведения, которые предоставлены членами рабочей группы в сличительной ведомости, свидетельствуют о том, что в 2016 году в ОАО «Полоцкводоканал» фактическое наличие товарно-материальных ценностей у всех материально ответственных лиц 156 миллиардов 222 миллиона 058 тысяч 029 недеминированных рублей, что соответствует данным бухгалтерского учета. Излишков, как и недостатков в процессе инвентаризации товарно-материальных ценностей членами рабочей группы не обнаружено ни у одного материально ответственного лица.

Инвентаризация в ОАО «Полоцкводоканал» была проведена 30 ноября 2016 года со снятием остатков товаров м денежных средств кассы.

В соответствии со сведениями, представленными материально ответственным лицом членам рабочей инвентаризационной группы до начала инвентаризации, по состоянию на 1 декабря 2016 года по данным бухгалтерского учета в столовой имеются:

- остатки денежных средств в кассе на сумму 50 тысяч 80 рублей;

- товары на сумму 53 миллиона 672 тысячи 250 рублей.

В соответствии с инвентаризационной описью, подписанной всеми членами комиссии и материально ответственным лицом фактическое наличие денежных средств в кассе составило 50, 080 тысяч рублей, товаров на сумму 53 миллиона 612 тысяч 256 рублей. Таким образом, расхождений между фактическим наличием денежных средств и товаров в столовой и данным бухгалтерского учета расхождений не выявлено.

Инвентаризация в фирменном магазине «Аква-Вита» Открытого акционерного общества «Полоцкводоканал» была проведена 29 декабря со снятием остатков по состоянию на 1 января 2017 года.

Материально ответственным лицом выступает продавец магазина.

Согласно сведениям, представленным материально ответственным лицом членам рабочей группы до начала инвентаризации, по состоянию на 1 января 2017 года по данным бухгалтерского учета в магазине числятся:

- остатки денежных средств в кассе на сумму 179 тысяч 570 рублей;

- товары или материалы на сумму 121 миллион 528 тысяч 40 рублей.

По данным инвентаризационной описи, которая подписана всеми членами инвентаризационной рабочей группы, а также материально ответственным лицом; фактическое наличие денежных средств в кассе магазина составило 179570 тысяч рублей, товарно-материальных ценностей на сумму 131 миллион 528 тысяч сорок рублей. Излишек либо недостачи денежных средств в кассе и товарно-материальных средств в фирменном магазине «Аква-Вита» членами рабочей группы не выявлено.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе ОАО «Полоцкводоканал» проводилась 3 января 2017 года. Материально ответственным лицом выступает бухгалтер первой категории. Членами рабочей группы при проведении инвентаризации было установлено, что на момент проведения инвентаризации наличие денежных средств в кассе Акционерного общества составило ноль рублей, что соответствует данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация средств на расчетных счетах в банках была проведена 1 января 2017 года со снятием остатков по состоянию на 1 января 2017 года. ОАО «Полоцкводоканал» имеет расчетные счета в национальной валюте в следующих банках:

- Полоцкий филиал ОАО «Белагропромбанк»;

- Полоцкое отделение ОАО «Беларусьбанк»;

- Полоцкое отделение ОАО «БПС-Сбербанк»;

- ОАО «Белинвестбанк»;

- Полоцкое отделение ОАО «Белгазпромбанк».

Кроме того, «Полоцкводоканал» имеет валютный счет в Полоцком филиале ОАО «Белагропромбанк».

Общий остаток денежных средств на счетах банков по данным бухгалтерского учета составляет 819157824 рубля. Все суммы денежных средств на счетах банков подтверждены уведомлением банков. Расхождений между данными бухгалтерского учета и сведениями банков не выявлено.

ОАО «Полоцкводоканал» использует кредитные средства ОАО «БПС=Сбербанк» и ОАО «Белинвестбанк». Общая сумма задолженности акционерного общества по состоянию на 1 января 2017 года, в соответствии с данными бухгалтерского учета, составила 1,470 миллиардов рублей. Проверив выведенные ОАО «Полоцкводоканал» остатки, банки выдали подтверждение, что они в полном объеме соответствуют остаткам, которые выведены банками.

Инвентаризация расчетов с бюджетом была проведена 3 января 2017 года по состоянию на начало года. По состоянию на 1 января 2017 года:

- дебиторская задолженность по налогу на прибыль составила 41,4 млн. рублей, госпошлине 5,2 млн. рублей. В общем, дебиторская задолженность составила 46,6 млн. рублей. По расчетам с бюджетом по состоянию на 1 января 2017 года просроченной дебиторской задолженности в процессе проведения инвентаризации не выявлено;

- кредиторская задолженность по НДС составила 377,6 млн. рублей, экологическому налогу – 122,9 млн. рублей, налогу за пользование природными ресурсами – 53,1 млн. рублей, подоходному налогу – 19,9 млн. рублей, по платежам в инновационный фонд Министерства жилищно-коммунального хозяйства – 96,5 млн. рублей. Итого, кредиторская задолженность составила 760,1 млн. рублей. Просроченной кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом по состоянию на 1 января 2017 года в ходе инвентаризации выявлено не было.

Все суммы кредиторской и дебиторской задолженностей ОАО «Полоцкводоканал» по расчетам с бюджетом подтверждены соответствующими актами сверок по расчетам.

Инвентаризация основных средств предприятия проводилась рабочей группой ОАО «Полоцкводоканал» 1 декабря 2016 года. По данным бухгалтерского учета на балансе предприятия числится 11 зданий и сооружений, а также 76 единиц оборудования. Первоначальна стоимость основных средств на начало года составила 80426 млн. рублей, амортизация – 39597 млн. рублей, остаточная стоимость – 40829 млн. рублей. В процессе инвентаризации проверке подвергалось соответствие на объектах учета инвентаризационных номеров данным бухгалтерского учета и правильность начисления амортизации. При проведении инвентаризации основных средств членами рабочей группы нарушений выявлено не было.

По состоянию на 1 декабря 2015 года в ОАО «Полоцкводоканал» отсутствуют объекты незавершенного строительства и неустановленное оборудование.

Инвентаризация драгоценных металлов проводилась членами рабочей группы 1 ноября 2016 года. Материально ответственным лицом является Федосеева Т.Н. При проведении инвентаризации членами рабочей группы расхождений в фактическом наличии драгоценных металлов с данными бухгалтерского учета выявлено не было.

Инвентаризация нематериальных активов Акционерного общества проводилась рабочей инвентаризационной группой 3 января 2017 года. На начало 2017 года на балансе ОАО «Полоцкводоканал» числятся:

- лицензия контроля радиоактивного загрязнения;

- свидетельство на товарный знак акционерного общества;

- лицензия на право осуществления международных перевозок грузов транспортом акционерного общества;

- лицензия на право осуществления охранной деятельности;

- лицензия в отрасли промышленной безопасности.

Остаточная стоимость нематериальных активов, согласно данным инвентаризационной рабочей группы, составила по состоянию на 1 января 2017 года 5,386 млн. рублей, что соответствует данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация бланков строгой отчетности рабочей группы была проведена 3 января 2017 года. Материально ответственными лицами являются:

- ведущий специалист по кадрам Лойко О.И.;

- бухгалтер первой категории Федосеева Т.Н.;

- продавец магазина «Аква-Вита» Синица Г.В.

По данным бухгалтерского учета, н момент проведения инвентаризации у материально-ответственного лица Лойко О.И. числилось 46 банков трудовых книжек и 44 единицы вкладышей в трудовые книжки на общую сумму 178129 рублей; у материально ответственного лица Федосеевой Т.Н. на ответственном хранении находились бланки строгой отчетности: КО-1 ПЭВМ – 718 штук, ТН-2 – 9 штук, ТН-2 ПЭВМ – 125 штук, ТТН-1 ПЭВМ – 82 штуки, ТТН-1 – 12 штук на общую сумму 393546 рублей; у материально ответственного лица Синица Г.В. числились бланки строгой отчетности: ТН-2 – 3 штуки и ТН-2 ПЭВМ – 20 штук на общую сумму 19180 рублей.

В процессе проведения инвентаризации все бланки строгой отчетности имелись в наличии.

После проведения инвентаризации все инвентаризационные описи и акты инвентаризации расчетов были сданы инвентаризационными рабочими группами постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

На основании представленных документов инвентаризационная комиссия, обобщив результаты инвентаризации, составила ведомость результатов выявленных инвентаризацией ОАО «Полоцкводоканал». В соответствии с ведомостью в результате проведенной инвентаризации ни излишков, ни недостач, порчи имущества и пересортицы выявлено не было. Фактическое наличие имущества соответствуют данным бухгалтерского учета, как по количеству единиц, так и по стоимости.

2.3.Совершенствование организации проведения инвентаризации.

Проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей на объектах хранения ОАО «Полоцкводоканал», особенно при проведении сплошных инвентаризаций требует существенных затрат времени и труда. Объяснить это можно трудоемкостью процесса переучета ценностей и дублированием операций во время перенесения данных о фактических остатках продукции с карточек складского учета в инвентаризационные списки, а затем и в сличительные ведомости. В результате такового переписывания создаются условия для возникновения разного рода ошибок.

В целях упрощения процедуры оформления материалов инвентаризации и облегчения труда инвентаризационных комиссий в ОАО «Полоцкводоканал» целесообразно данные о фактическом наличии ценностей проставлять в карточках складского учета отдельной строкой. Тогда карточки будут являться дубликатами описи фактических остатков ценностей, так как данные об их наличии будут заверены подписями членов комиссии. Сущность предложенной методики проведения инвентаризации ценностей на складах заключается в том, что в начале инвентаризации председатель рабочей инвентаризационной комиссии представляет на карточках складского учета дату проведения инвентаризации свою подпись. Если фактическое наличие ценностей соответствует учетным данным, то записи в карточках о фактическом остатке ценностей не повторяются. Если же расхождения между фактическим наличием ценностей и данными учета выявляются, то в карточку заносятся отдельно фактические остатки. Сведения о фактических остатках ценностей необходимо составлять не на все позиции, а лишь на те, по которым имеются расхождения с учетными записями. Подобная методика проведения инвентаризации предоставит возможность и затраты времени на ее проведение.

Улучшению качества проводимых инвентаризаций, как и повышению ответственности членов инвентаризационной комиссии и работников способствуют контрольные проверки проведенных инвентаризаций. Контрольные проверки целесообразно проводить или во время инвентаризации, или на следующий день до открытия склада.

Определение результата инвентаризации представляется одним из ответственных моментов бухгалтерской обработки материалов инвентаризации. Между тем, руководитель организации не всегда внимательно анализирует инвентаризационные описи и не дает по ним своего заключения. При тщательном изучении инвентаризационных описей представляется возможность определить, что некоторые товарно-материальные ценности имеются в завышенном количестве, а другие – в недостаточном. Таким образом, инвентаризационные ведомости предоставляют информацию для управления запасами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В Открытом акционерном обществе «Полоцкводоканал» инвентаризация проводилась во исполнение приказа директора от 1 октября 2016 года № 210 «О проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств и расчетов».

В соответствии с приказом директора, для проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств и расчетов была создана постоянно действующая комиссия в составе председателя комиссии – директора ОАО «Полоцкводоканал» Шкодина А.А. и членов комиссии: главного бухгалтера Общества Герасименок Л.А., начальника отдела капитального строительства Сажева Н.С. и главного специалиста по ценным бумагам и драгоценным бумагам Сударь С.С.

До начала инвентаризации главному бухгалтеру Герасименок Л.А. ОАО «Полоцкводоканал» было дано поручение организовать изучение членами инвентаризационной комиссии Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В связи с большим объемом работ для оперативного проведения инвентаризации приказом директора были созданы рабочие инвентаризационные комиссии по каждой группе имущества.

По факту проведения инвентаризации все инвентаризационные описи и акты инвентаризации расчетов были сданы инвентаризационными рабочими труппами постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

На основании предоставленных документов инвентаризационной комиссией составлена ведомость результатов, выявленных в ходе инвентаризации ОАО «Полоцкводоканал». В соответствии с ведомостью в результате проведенной инвентаризации недостач и излишков, порчи имущества и пересортицы не выявлено. Фактическое наличие имущества соответствует данным бухгалтерского учета, как по количеству единиц, так и по стоимости.

Совершенствование методики проведения инвентаризаций в ОАО «Полоцкводоканал» должно иметь направленность на повышение их качества. А для этого внимание следует сконцентрировать на:

- обеспечении внезапности проведения инвентаризации с тем, чтобы не дать возможности материально ответственным лицам подготовиться к ней и скрывать возможные недостачи и растраты;

- тщательном отборе членов инвентаризационной комиссии с учетом того, что проведение инвентаризации на одном и том же предприятии одним и тем же составом комиссии не допускается;

- соблюдении последовательности процесса проведения инвентаризации, опломбирования помещений, подвалов и иных мест хранения ценностей, которые имеют отдельные входы и выходы, проверки правильности работы весоизмерительных приборов, получения последних отчетов, изъятых у материально ответственных лиц до подписи о том, что до начала инвентаризации все доходные и расходные документы включены в отчет и никаких документов не осталось;

- соблюдении правил подсчета ценностей; тщательном оформлении документов инвентаризации с тем, чтобы ценности были пересчитаны, взвешены в порядке расположения их в помещении и чтобы предотвратить возможность внесения в описи данных об остатках ценностей без их фактического пересчета;

- повышении оперативности определения результатов инвентаризаций для обеспечения своевременного выявления краж и недостач.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные правовые акты

1 О бухгалтерском учете: Федеральной закон от 6 декабря 2011г № 402-ФЗ в редакции Федерального закона от 23 мая 2016 г № 149-ФЗ, [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.consultant.ru/

2 Об электронной подписи: Федеральный закон от 6 апреля 2011г № 63-ФЗ в редакции Федерального закона от 23 июня 2016г № 220-ФЗ. [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.consultant.ru/

3 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013г № 57-З в редакции Закона Республики Беларусь от 04 июня 2015г № 208-З. [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.spinform.ru/

Учебная и научная литература

4 Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: шаг за шагом: учебно-практическое пособие / В.П. Астахов. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2014г – 457с.

5 Бреславцева Н.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие для студентов, обучающихся по направлению «Экономика» / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013г – 318с.

6 Гарткевич А.В. Бухгалтерский управленческий учет с нуля. Самоучитель / А.В. Гарткевич. – СПб.: Питер, 2015г – 400с.

7 Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. – М.: Эксмо, 2014г – 575с.

8 Касьянова Г.Ю. Инвентаризация, бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова. Изд. 6-е, перераб. и доп. – М.: АБАК, 2012г – 260с.

9 Кравченко Л.И. Тенденции разделения и сближения бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет и анализ. – 2015г. - № 4.

10 Любушин Н.Л. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Н.П. Любушин. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013г – 575с.

11 Нехорошева Л.Н. Экономика предприятий: учебное пособие / Н.В. Нехорошева [и др.]; под ред. Л.Н. Нехорошевой. 2-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Вышэйшая школа, 2014г – 383с.

12 Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в общественном питании / Г.А. Николаева, т.с. Сергеева. – М.: А-Приор, 2013г – 256с.

13 Сокольчик Т.П. Бухгалтерский учет и аудит: пособие для студентов учреждений высшего образования «государственное управление и экономика» / Т.П. Сокольчик, В.Н. Градусова, В.Г. Кобзик; под общ. ред. Т.П. Сокольчик. – Мн.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2016г – 336с.

14 Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие для студентов всех форм обучения по специальности «Бухгалтерский учет. Анализ и аудит» / З.Ч. Хамидуллина. М.: ОУП ПО «Акад. труда и социальных отношений», 2015г – 85с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Рисунок 1 – Структура рынка услуг водоснабжения в 2017 году

  1. Кравченко Л.И. Тенденции разделения и сближения бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет и анализ. – 2015г. - № 4.

  2. Гарткевич А.В. Бухгалтерский управленческий с нуля. Самоучитель / А.В. Гарткевич. – СПб.: Питер, 2015г.

  3. Нехорошева Л.Н. Экономика предприятий: учебное пособие / Н.В. Нехорошева [и др.]; под ред. Л.Н. Нехорошевой. 2-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Вышэйшая школа, 2014г.

  4. Сокольчик Т.П. Бухгалтерский учет и аудит: пособие для студентов учреждений высшего образования «государственное управление и экономика» / Т.П. Сокольчик, В.Н. Градусова, В.Г. Кобзик; под общ. ред. Т.П. Сокольчик. – Мн.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2016г.

  5. Любушин Н.Л. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Н.П. Любушин. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013г.

  6. Любушин Н.Л. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Н.П. Любушин. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013г.

  7. Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. – М.: Эксмо, 2014г.

  8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: шаг за шагом: учебно-практическое пособие / В.П. Астахов. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2014г.

  9. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в общественном питании / Г.А. Николаева, т.с. Сергеева. – М.: А-Приор, 2013г.

  10. Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие для студентов всех форм обучения по специальности «Бухгалтерский учет. Анализ и аудит» / З.Ч. Хамидуллина. М.: ОУП ПО «Акад. труда и социальных отношений», 2015г.

  11. Касьянова Г.Ю. Инвентаризация, бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова. Изд. 6-е, перераб. и доп. – М.: АБАК, 2012г.-

  12. Бреславцева Н.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие для студентов, обучающихся по направлению «Экономика» / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013г.

  13. О бухгалтерском учете: Федеральной закон от 6 декабря 2011г № 402-ФЗ в редакции Федерального закона от 23 мая 2016 г № 149-ФЗ, [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.consultant.ru/

  14. Об электронной подписи: Федеральный закон от 6 апреля 2011г № 63-ФЗ в редакции Федерального закона от 23 июня 2016г № 220-ФЗ. [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.consultant.ru/

  15. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013г № 57-З в редакции Закона Республики Беларусь от 04 июня 2015г № 208-З. [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.spinform.ru/