Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Экономическая сущность и значение налогообложения юридических лиц)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время, в условиях рыночной экономики, особое место отводится налогам. Налоговая система играет особую роль в рыночной экономике государства, ведь это неким образом защита государства в получении денежных средств и направлении их на социальное обеспечение граждан, на обслуживание государственного долга, обеспечение оборонного заказа.

От того насколько правильно и эффективно построена налоговая система, будет зависеть и функционирование всех секторов экономики. Изменения налоговой системы государства, обычно касаются всех субъектов экономики, от обычного гражданина до крупнейшего предприятия.

Налоги, как инструмент экономики, стали мощным рычагом управления государством, а также создание условий для взаимодействия между бюджетами всех уровней и субъектами предпринимательской деятельности. В Российской Федерации каждая организация, компания, предприятие обязаны уплачивать налоги в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При этом естественно, каждая компания заинтересована в получении большей части прибыли после налогообложения, используя при этом все возможности для снижения суммы налогов, которые разрешены законом.

Любая развивающая корпорация, предприятие, организация, осуществляющие предпринимательскую деятельность, кроме осуществления основного вида деятельность, также своей целью ставит получение прибыли. Естественно, в рыночных условиях экономики, сложно одновременно осуществлять стабильную работу предприятия и получать хорошую прибыль. Соответственно, у многих корпораций, предприятий, организаций возникают вопросы о том, как законных путем снизить уплату сумм налогов. Многие юристы, экономисты последнее время работали и в настоящее время работают над данным вопросом, существует множество книг, пособий, журналов с советами о том, как «уйти от уплаты налогов, скрыть налоги» и так далее. Однако данные пособия не всегда носят легитимный характер. Актуальность выбранной темы очевидна в сложившейся ситуации налоговых изменений государства.

Целью исследования является анализ системы налогообложения ПАО «Пермский завод эмалированной посуды», разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию налоговой политики.

Поставленная цель предопределила необходимость решения ряда задач.

Во-первых, изучить теоретические аспекты налогообложения на предприятии, а именно сущность системы налогообложения предприятия, основные налоги, уплачиваемые юридическими лицами, порядок их исчисления.

Во-вторых, определить влияние системы налогообложения на финансовый результат компании.

В-третьих, проанализировать систему налогообложения ПАО «Пермский завод эмалированной посуды», определить эффективность налоговой политики компании.

В-четвертых, разработать рекомендации по совершенствованию налоговой политики компании.

Объектом исследования является ПАО «Пермский завод эмалированной посуды», осуществляющий деятельность по производству эмалированной посуды.

Предметом исследования выступает система налогообложения ПАО «Пермский завод эмалированной посуды».

В качестве теоретической основы исследования выбраны материалы исследований отечественных и зарубежных ученых: Л.И. Гончаренко, В.Г. Пансков, Н.М. Малис, Д.Г.Черник, Л.Н. Лыкова, П. Годме и других экономистов.

Методологической базой исследования являются системный и сравнительный анализ, наблюдение, сравнение, группировка, а также использование индуктивного и дедуктивного методов научного познания.

С целью определения основных теоретических и аналитических аспектов работы были использованы нормативно-правовые источники, учебная литература, периодические издания и Интернет источники.

Информационной базой является бухгалтерская отчетность ПАО «Пермский завод эмалированной посуды» за 2017-2019гг., первичная учетная документация и регистры налогового учета.

Практическая значимость работы заключается в анализе налогообложения ПАО «ПЗЭП», а также в проведенных расчетах.

Структура курсовой работы включает в себя:

- введение, в котором содержится цель исследования, задачи, предмет и объект исследования;

- главу I, раскрывающую теоретические основы налогообложения корпораций;

- главу II, в которой содержится анализ системы налогообложения на примере ПАО «Пермский завод эмалированной посуды»;

- главу III, в которой предложены рекомендации по совершенствованию налоговой политики компании.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Экономическая сущность и значение налогообложения юридических лиц

В настоящее время налоги выступают обязательным компонентом экономики любого государства, поскольку являются основным источников формирования доходов бюджетов путем изъятия доли общественного продукта в форме взимания обязательных платежей. Налоги являются важнейшей экономической категорией. Сущность налогов сводится к непосредственному взиманию определенной доли валового общественного продукта государством с целью создания и пополнения бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Основы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации определены Налоговым кодексом РФ, первая часть которого введена в действие 1 января 1999 г., вторая действует с 1 января 2001 г.

Существует множество определений понятия налога, но основное определение дано в Налоговом кодексе РФ. Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается взимаемый в обязательном порядке с юридических и физических лиц индивидуально безвозмездный платеж в виде отчуждения принадлежащих субъектам денежных средств для финансирования деятельности органов государственной власти или муниципальный образований.

С точки зрения экономики, сущность налогов заключается в финансовых отношениях, которые складываются у государства, как с физическими, так и с юридическими лицами. Данные отношения определены единственной целью – это сбор и аккумулирование финансовых средств в распоряжение государства. Сущность налогов обусловлено его функциями.

Выделяют следующие функции налогов:

фискальная функция заключается в формировании и аккумулировании в бюджет финансовых ресурсов;
распределительная функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения;
контрольная функция заключается в осуществлении контроля государством за финансово-хозяйственной деятельностью юридических и физических лиц, а также за источниками доходов и расходами;
экономическая функция налогов состоит в воздействии налогов на экономические процессы страны;
регулирующая функция связана с выполнением конкретных задач налоговой политики.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют определенное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги при возникновении сложных экономических ситуациях, распределяют и стимулируют сферы экономики. В связи с этим налоги характеризуются как значимый финансовой политики в современных рыночных условиях.

Таким образом, сущность налогов заключается, главным образом, в формировании основной части доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, при этом государство обеспечено финансовыми ресурсами, которые необходимы для решения поставленных задач.

Под налогообложением понимают систему взаимоотношений по поводу аккумуляции, распределения доходов между субъектами экономики путем взимания и зачисления налоговых платежей в бюджеты разных. С помощью налогов государство устанавливает обязанность для субъектов экономики, формирующих доходы, принимать участие в создании финансовых ресурсов государства.

Единственной целью системы налогообложения является сбор финансовых ресурсов в бюджет государства для выполнения поставленных задач, в том числе и для удовлетворения общественных потребностей.

В соответствии со ст. 19 НК РФ, субъектами налогообложения признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым законодательством возлагается обязанность по исчислению уплате налогов и сборов.

Удельный вес налоговых поступлений в налоговую систему РФ более 60% составляют поступления от юридических лиц. Налогообложение юридических лиц в России – важный вопрос, который требует много внимания, как со стороны государственных органов, так и со стороны общественности, бизнеса.

Налогообложение юридических лиц является традиционным вмешательством государства в рыночные отношения не только с целью получения дохода, стимулирования экономики, но и развития конкурентоспособности, перераспределения денежных средств от одних налогоплательщиков к другим. Налогообложение юридических лиц является важнейшей составляющей налоговой системы РФ.

Путем введения налогообложения в отношении юридических лиц, государство регулирует экономическую ситуацию в стране. Повышая или понижая налоговые ставки, предоставляя льготы или производя их отмену, государство стимулирует или наоборот, вводит ограничения, для определенных предприятий в определенных сферах экономики.

Таким образом, налогообложение юридических лиц является важнейшей составляющей налоговой политики государства. Это некий инструмент политики государства, сущность которого очень велики, ведь поступления в бюджет всех уровней от юридических лиц является значительным и основным.

Большое значение налогообложения предприятий имеет для государства, во-первых, за счет налоговых поступлений от юридических лиц формируется основная доходная часть бюджетов всех уровней.

Во-вторых, с помощью налогообложения юридических лиц государство проводит необходимые изменения в экономике страны как на микро, так и на макроуровне.

В-третьих, с помощью налогов государство контролирует деятельность организаций, пресекает все возможные схемы «по уходу от налогообложения». Для контроля за исчислением и уплатой налогов в РФ созданы налоговые инспекции.

Таким образом, налогообложение компаний имеет огромное значением и для общества, ведь часть собранных денежных средств государства от налоговых поступлений, далее направляются на выплаты гражданам. В основном на выплату пенсий, стипендий, различных социальных выплат.

Введение налогов для организаций и для самих обществ имеет огромное значение. Ведь исчисление и уплата налогов организует бухгалтерской и налоговый учет предприятия, а также после уплаты налогов компания имеет данные о том, какая чистая прибыль будет получена и каким образом будет распределена.

В последнее время стала очень актуальна информация о компаниях, которые являются добросовестными налогоплательщиками. Ведь и от этого зависит имидж фирмы, его финансовое благополучие.

Таким образом, налогообложение юридических лиц – это финансовые отношения, которые складывается между государством, предприятием, обществом, вызванное экономической потребностью общества в средствах, необходимых для исполнения государством поставленных задач.

Значением налогообложения организаций в нашей стране огромно для всех участников экономики: формирование основной доходной части бюджетов всех уровней, регулирование экономики, контроль за исчисление и уплатой налогов компаний, социальные выплаты обществу и так далее.

Сущность налогообложения юридических лиц обусловлена главной целью, как для государства, так и для общества – это сбор и распределение полученных денежных государством для решения необходимых задач.

1.2 Основные налоги, уплачиваемые юридическими лицами и порядок их исчисления

Юридические лица, зарегистрированные в Российской Федерации и осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, обязаны уплачивать налоги и сборы.

Основные налоги, уплачиваемые юридическими лицами:

Федеральные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль организаций, акцизы, водный налог.

Региональные налоги: транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес.

Местные налоги: земельный налог.

Одно из первых мест в системе налогообложения нашей страны занимает налог на добавленную стоимость организаций, который имеет федеральное значение. В РФ налог на добавленную стоимость организаций поступает в федеральный бюджет и является косвенным налогом. НДС уплачивает конечный потребитель продавцу за товары, работы, услуги. Однако в федеральный бюджет сумма налогов начинает поступать на всех стадиях производства товаров, работ, услуг, т.е. НДС уплачивают все, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях.

Согласно структуре доходов федерального бюджета за 2018 год, поступления от налога на добавленную стоимость составили более 40% от всех видов поступающих налогов в федеральный бюджет.

Налог на добавленную стоимость регулируется главой 21 НК РФ, в которой указаны налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговые базы, налоговые ставки, особенности уплаты налога и другие.

В таблице 1 представлены основные налогоплательщики НДС.

Таблица 1. Налогоплательщики НДС

Наименование категории	Нормативный документ
организации	Ст.143 НК РФ
индивидуальные предприниматели
признаваемые налогоплательщиками НДС лица в связи с перевозкой товаров через таможенную границу Таможенного союза

В таблице 2 указаны объекты налогообложения НДС.

Таблица 2. Объекты налогообложения НДС.

№ п/п	Наименование категории	Нормативный документ
1	реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг)	Ст.146 НК РФ
2	передача на территории Российской Федерации для собственных нужд товаров (выполнение работ, оказание услуг)
3	выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
4	ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

В соответствии со ст.163 НК РФ для налогоплательщиков устанавливается налоговый период – квартал. Уплата суммы НДС осуществляется исходя из фактической продажи товаров, работ, услуг по итогам каждого налогового периода не позднее двадцатого числа следующего за истекшим налоговым периодом месяца. Налогоплательщики несут обязательство по представлению в налоговые органы декларации в аналогичный период.

При уплате налога на добавленную стоимость важное значение имеют налоговые вычеты, которые регламентируются ст. 171 НК РФ. Согласно данной статье НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму уплачиваемого НДС в случаях, указанных в статье 171 НК РФ.

В таблице 3 указаны налоговые ставки по НДС.

Таблица 3. Ставки по НДС

Ставка	Объект налогообложения
0%	Применяется при реализации: товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров; услуг по перевозке пассажиров и багажа; товаров (работ, услуг) в области космической деятельности; драгоценных металлов налогоплательщиками; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами; припасов, вывезенных с территории Российской Федерации; услуг, выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте; построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов; работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер); товаров (работ, услуг) и имущественных прав при реализации FIFA, дочерним организациям FIFA
10%	Применяется при реализации: продовольственных товаров, установленных п.2.1 ст.164 НК РФ; товаров для детей, установленных п.2.2 ст.164 НК РФ; периодических печатных изданий; медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, установленных п.2.4 ст.164 НК РФ; услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.
18%	Применяется в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 ст.164 НК РФ.

Согласно статье 166 НК РФ сумма налога определяется по окончании каждого налогового периода как совокупная величина налогов, сформированная путем сложения сумм налогов, рассчитанных обособленно по ставкам 18, 10 и 0 %, уменьшенная на размер налоговых вычетов.

НДС = (НБ(а)*0,18 + НБ(б)*0,1 + НБ(с)*0) – НВ (1),

где НДС – сумма налога, подлежащая к уплате;

НБ(а) - налоговая база, к которой применяется ставка 18 %;

НБ(б) - налоговая база, к которой применяется ставка 10 %;

НБ(с) - налоговая база, к которой применяется ставка 0 %;

НВ – налоговые вычеты.

Таким образом, фактически сумма НДС складывается из разницы между суммой НДС, которой налогоплательщику заплатили покупатели его товаров, и суммой НДС, которую налогоплательщик уплатил сам.

Следующим федеральным налогом, который уплачивают юридические лица, является налог на прибыль организаций. Глава 25 НК регулирует исчисление и уплату налога на прибыль организаций .

Согласно структуре доходов федерального бюджета за 2018 год, налог на прибыль составляет более 10% от всех видов налогов, поступающих в федеральный бюджет. Соответственно, в региональный бюджет поступает основная часть налога и там формирует основную доходную часть бюджета. В таблице 4 указаны основные налогоплательщики налога на прибыль организаций.

Таблица 4. Налогоплательщики налога на прибыль.

№ п/п	Наименование категории	Нормативный документ
1	российские организации	Ст.246 НК РФ
2	осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации иностранные предприятия через постоянные представительства, а также получающие доходы от российских источников
3	юридические лица, выступающие ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков

По налогу на прибыль организаций объектом налогообложения признается прибыль, которая была получена налогоплательщиком. Основные объекты налогообложения налога на прибыль организаций указаны в таблице 5.

Таблица 5. Объекты налогообложения налога на прибыль организаций.

Наименование категории	Нормативный документ
для российских организаций, которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.	Ст.247 НК РФ
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации (Доходы для данных организаций регулируются ст.309 НК РФ).
для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника (Регламентируется ст.288 НК РФ).

Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций представлены в Приложении 1.

Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка, которая подлежит зачислению в бюджет субъектов РФ, может быть уменьшена в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%, в период 2017-2020 годах – 17%.

Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по данному налогу признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, которые рассчитывают ежемесячные авансовые платежи, выступает полученная за каждый месяц прибыль.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется индивидуально в соответствии со ст.274 НК РФ. По итогам налогового, отчетного периода налогоплательщики производят расчеты налога на прибыль, исключая из полученных доходов расходы, которые были понесены организацией по итогам периода.

Следующий федеральный налог, который уплачивают юридические лица – это акцизы. Правильность исчисления и уплаты регулируется гл. 22 НК РФ.

Основные налогоплательщики акцизов указаны в таблице 6.

Таблица 6. Налогоплательщики акцизов

Наименование категории	Нормативный документ
организации	Ст.179 НК РФ
индивидуальные предприниматели
лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза

Объектами налогообложения признаются операций, указанные в ст.182 НК РФ. В соответствии со ст.192 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки по акцизам указаны в ст.193 НК РФ. На территории РФ действуют ставки для налогообложения подакцизной продукции, которая подразделена на две группы: твердые и комбинированные.

Твердые ставки определены в абсолютном выражении на единицу налоговой базы. На территории РФ некоторые виды подакцизных товаров подлежит обязательной маркировке: например, алкогольная и табачная продукция. Табачная продукция иностранного производства, которую ввозят на таможенную территорию Российской Федерации для ее продажи, подлежит обязательной маркировке.

Сумма налога по подакцизным товарам при применении адвалорных или твердых ставок рассчитывается по формуле:

А=НБ*Cm (2),

где А - сумма акциза;
НБ - налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);
Cm - ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

Если в отношении товаров установлены комбинированные ставки, то в данном случае сумма акциза примет расчет по формуле:

А=НБ*Cm + R*Рмах (3),

где А - сумма акциза;
НБ - налоговая база в натуральном выражении;
Cm - ставка налога в рублях за единицу продукции;
R - доля в процентах;
Рмax. - максимальная розничная цена подакцизных товаров.

Совокупный размер акциза определяется путем суммирования всех значений акциза по каждому виду подакцизного товара, который облагается по разным ставкам, по итогам каждого налогового периода и применительно ко всем подакцизным операциям.

Согласно статье.200 Налогового кодекса, подлежащая уплате сумма акциза исчисляется как разность между общей величиной акциза и суммами налоговых вычетов.

Плательщики акцизов должны осуществлять предоставление в инспекции Федеральной налоговой службы по месту собственного нахождения налоговую декларацию по итогам налогового периода в отношении тех операций, которые признаются объектами налогообложения. Предоставление декларации осуществляется не позднее 25-го числа следующего за истекшим налоговым периодом месяца.

Следующий федеральный налог, который уплачивают юридические лица, это водный налог. Глава 25.2 НК РФ определяет основных налогоплательщиков водного налога, объекты налогообложения, основные ставки, налоговую базу и т.д.

Налогоплательщики водного налога указаны в таблице 7, объекты налогообложения – в таблице 8.

Таблица 7. Налогоплательщики водного налога

Наименование категории	Нормативный документ
организации	Ст.333.8 НК РФ
физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.	Ст.333.8 НК РФ

Таблица 8. Объекты налогообложения водного налога

Наименование категории	Нормативный документ
забор воды из водных объектов	Ст.333.9 НК РФ
использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях
использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики
использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

В соответствии со ст.333.11 НК РФ налоговым периодом по водному налогу признается квартал. Ставки, действующие по водному налогу, указаны в ст. 333.12 НК РФ. Налоговая база по водному налогу определяется индивидуально в соответствии с объектом налогообложения (ст. 333.10 НК РФ).^.Порядок исчисления водного налога указан в статье 333.13 НК РФ.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно по следующей формуле:

ВН=НБ*НС*К (4),

где ВН - сумма водного налога,

НБ - налоговая база,

НС - налоговая ставка,

К - коэффициент, установленный ст. 333.12 НК РФ.

Общий размер налога формируется как сумма, полученная путем сложения сумм налога, определенных в отношении всех видов водопользования. Уплата исчисленной суммы налога производится по месту нахождения объекта налогообложения. Определенная суммадолжна быть уплачена не позднее 20-числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.333.13 НК РФ)

Следующий федеральный налог, которые уплачивают юридические лица, это налог на добычу полезных ископаемых. Глава 26 НК РФ определяет основных налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых, объекты налогообложения, основные ставки, налоговую базу и т.д. [2].

Налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых указаны в таблице 9, объекты налогообложения – в таблице 10.

Таблица 9. Налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых

Наименование категории	Нормативный документ
организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации	Ст.334 НК РФ

Таблица 10. Объекты налогообложения налога на добычу полезных ископаемых

№ п/п	Наименование категории	Нормативный документ
1	полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации	Ст.336 НК РФ
2	полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах
3	полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование

В соответствии со ст.341 НК РФ налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц. Ставки, действующие по налогу на добычу полезных ископаемых, указаны в ст. 342 НК РФ.

Налоговая база в отношении налога на добычу полезных ископаемых формируется самостоятельно налогоплательщиком по каждому виду добытых полезных ископаемых. В пп.2 ст. 338 НК РФ указаны основные ставки по налогу на добычу полезных ископаемых.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно, при этом, если расчет налога производится из стоимости добытого ископаемого, то формула выглядит следующим образом:

НДПИ=СТ*НС (5),

где НДПИ – сумма налога;

СТ - стоимость полезного ископаемого;

НС – налоговая ставка.

Если расчет налога производится исходя из количества добытого полезного ископаемого, то формула выглядит следующим образом:

НДПИ=К*НС (6),

где НДПИ – сумма налога;

К - количество полезного ископаемого;

НС – налоговая ставка.

Подлежащая уплате по итогу налогового периода сумма налога перечисляется не позднее 25-го числа следующего за истекшим налоговым периодом (ст.344 НК РФ).

Одним из первых региональных налогов, который уплачивают юридические лица, является транспортный налог. Глава 28 НК РФ посвящена транспортному налогу.

Налогоплательщиками транспортного налога в соответствии со ст. 357 НК РФ признаются лица, на которые с зарегистрированы транспортные средства согласно действующему законодательству РФ.

Объектами налогообложения транспортного налога признаются (ст.358 НК РФ): автомобили, мотороллеры, мотоциклы, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда), другие водные и воздушные транспортные средства.

В отношении транспортного налога налоговая база формируется как измеренная в лошадиных силах в индивидуальном порядке мощность двигателя транспортного средства в соответствии со статьей 359 НК РФ.

Налоговым периодом в отношении транспортного налога выступает календарный год. Отчетными периодами для юридических лиц являются первый квартал, второй квартал, третий квартал (ст.360 НК РФ).

Налоговые ставки по транспортному налогу определяются региональным законодательством исходя из мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства в размерах, которые указаны в ст.361 НК РФ.

Транспортный налог рассчитывается по формуле:

ТН=НБ*НС, (7),

где НБ - налоговая база,

НС - налоговая ставка.

Подлежащая к уплате сумма транспортного налога рассчитывается как разность между величиной налога исчисленной и суммами уплаченных авансовых платежей в течение налогового периода. Расчет налога производится с учетом повышающих коэффициентов, которые указаны в ст.362 НК РФ.

Сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей для налогоплательщиков-организаций устанавливаются субъектами РФ и не могут быть установлены ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следующим региональным налогом, который уплачивают юридические лица, является налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на имущество признаются юридические лица, имеющие собственности имущество, которое признается объектом налогообложения в соответствии со ст.373 НК РФ.

Для российских юридических лиц объектами налогообложения признается:

движимое;
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению). Данное имущество должно учитываться на балансе организации в качестве основных средств.

Налоговая база в отношении данного налога формируется как среднегодовая стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества, если иное не предусмотрено ст.375 НК РФ.

Налоговым периодом в отношении налога на имущество организаций признается календарный год, отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.379 НК РФ). Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки в отношении данного налога устанавливаются региональным законодательством и не могут превышать 2,2%. Более подробно в отношении отдельных объектов указано в ст.380 НК РФ.

Порядок исчисления суммы налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций установлен ст.382НК РФ. Сумма налога на имущество по итогам налогового периода определяется по формуле:

НИ=НС*НБ (8),

где НС - налоговая ставка;

НБ - налоговая база.

По итогам отчетного периода сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, исчисленного по итогам налогового периода и по итогам отчетного. Сроки уплаты налога на имущество установлены законами субъектов РФ (СТ.383 НК РФ).

Следующим региональным налогом, который уплачивают юридические лица, является налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ).

Налогоплательщики налога на игорный бизнес указаны в таблице 11.

Таблица 11. Налогоплательщики налога на игорный бизнес

Наименование категории	Нормативный документ
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса	365 НК РФ

Объекты налогообложения налога на игорный бизнес: игровой стол, игровой автомат, процессинговый центр тотализатора, процессинговый центр букмекерской конторы, пункт приема ставок тотализатора, пункт приема ставок букмекерской конторы (ст.366 НК РФ).

Статья 367 Налогового кодекс Российской Федерации содержит информацию о том, что налоговая база устанавливается отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Ст. 368 НК РФ определяет налоговый период по налогу на игорный бизнес – календарный месяц.

В соответствии со ст.369 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут быть больше значений, установленных данной статье.

Сумма налога налогоплательщиками-организациями исчисляется самостоятельно по формуле (ст.370 НК РФ):

ИБ=НС*НБ (9),

где НС – налоговая ставка;

НБ – налоговая база.

Сумма подлежащего уплате налога перечисляется не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со ст. 370 НК РФ.

Также юридические лица уплачивают земельный налог. Глава 31 НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты земельного налога.

Налогоплательщики земельного налога указаны в таблице 12.

Таблица 12. Налогоплательщики земельного налога

Наименование категории

Нормативный документ

организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения

388 НК РФ

Объекты налогообложения земельного налога: земельные участки, которые расположены в пределах муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (388 НК РФ).

В ст.390 НК РФ указано как определятся налоговая база: кадастровая стоимость земельных участков, которые признаются объектом налогообложения.

Ст. 393 НК РФ определяет налоговый период земельного налога, который признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Ставки по налогу определяются нормативными правовыми актами местных органов и не могут превышать: 0,3 процента в отношении земельных участков, указанных в ст.394 НК РФ; 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Сумма налога налогоплательщиками-организациями исчисляется самостоятельно по формуле (ст.396 НК РФ):

ЗМ=НС*НБ (10),

где НС – налоговая ставка;

НБ – налоговая база.

Срок уплаты земельного налога устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, но налоговые декларации налогоплательщики-организации должны предоставлять не позднее 1 февраля года, следующим за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, юридическим лицам, зарегистрированным на территории РФ, в соответствии с НК РФ необходимо будет исчислять и уплачивать налоги в бюджет.

При исчислении и уплате налогов, юридическим лицам необходимо руководствоваться Налоговым кодексом РФ. Налоговый кодекс не только указывает порядок исчисления налогов, но и определяет особенности налогообложения тех или иных налогов.

1.3 Влияние системы налогообложения на финансовый результат компании

В качестве основной цели деятельности каждой коммерческой организации выбирают получение и максимизацию прибыли. Данная экономическая категория формируется как положительный финансовый результат осуществления деятельности хозяйствующим субъектом.

На величину финансового результата, остающегося в распоряжении экономического субъекта, оказывает значительное воздействие налоговая нагрузка предприятия, которая, в свою очередь, зависима от положения учетной политики в целях налогообложения. За счет имеющихся вариантов, существующих методологических приемов предприятие может улучшить свое финансовое состояние, оказав положительное воздействие на финансовые результаты.

Многие исследователи считают прибыль залогом построения стабильного финансового состояния, хотя существуют и противники данного утверждения. Так, например, даже располагая значительной прибылью, предприятие может иметь трудности с платежеспособностью, в результате чего экономический субъект не сможет рассчитываться по своим обязательствам, что неизбежно приведет к потенциальной угрозе банкротства. При этом организация, имеющая убытки, вполне свободно может погашать свои обязательства за счет ликвидных активов, поддерживая свою деятельность за счет имеющихся скрытых резервов.

Таким образом, отдельные аспекты учетной политики совершенно легально позволяют управлять отдельными показателями результативности деятельности предприятия. Исходя из того, каким методом ведут учет хозяйственных фактов, напрямую зависит финансовое состояние организации, отражаемое с помощью показателей бухгалтерской отчетности.

Такие важные аспекты налогового учета, как оценка активов, признание доходов и расходов, формирование резервов способы значительно изменить налоговую нагрузку предприятия, повлияв, таким образом и на финансовый результат деятельности субъекта. От выбранного вариант оценки зависит не только финансовый результат, но и финансовое состояние субъекта, в общем.

Серьезное влияние на показатели финансового состояния оказывает и выбранный способ оценки стоимости выбывших товарно-материальных ценностей: в случае оценки по цене первой партии (ФИФО) товарно-материальные ценности отражаются по несколько заниженной стоимости, что в целом влияет на сокращение величины расходов организации для целей налогообложения; оценка же товаров по цене последней партии (ЛИФО) влияет на завышение в учете стоимости товаров, что в итоге увеличивает и объем расходов; оценка товаров по средней цене поступления позволяет наиболее реально отразить стоимость материальных ресурсов, но не может считаться достаточно достоверной, так как чаще всего предполагает применение округлённых значений; при выборе способа оценки по себестоимости каждой единицы предприятие имеет возможность сформировать наиболее точную стоимость, но из-за значительного уровня трудоемкости этого процесса его применение ограничивается использованием при учете особых видов ценностей, как правило, имеющих небольшую номенклатуру.

С целью правильно определения финансового результата бухгалтерской службе следует грамотно и в полном объеме сформировать показатели доходов и расходов за отчетный период. На практике величина доходов определяется достаточно легко, в то время как для исчисления расходов, включаемых для определения суммы налога, требуется значительное время и усилия. Порядок формирования расходов также напрямую зависит от аспектов учетной политики в целях налогообложения. Ключевыми моментами на данном этапе являются: вариант начисления амортизации, методика создания и использования резервов, момент признания доходов и расходов, способ оценки товарно-материальных ценностей, порядок списания косвенных расходов и т.д. Все указанные факторы влияют на общую величину расходов.

Чаще всего организации отказываются от отражения в учетной политике пунктов по формированию резервов, предусмотренных законодательством. При этом экономические субъекты могут существенно облегчить свое налоговое бремя, используя данный способ, поскольку за счет созданных резервов имеется возможность корректировки сумм начисленных налоговых платежей. Таким образом, использование резервов – один из официального предусмотренных способов оптимизации налогообложения.

Так, например, формируя резерв по сомнительным долгам, организация имеет право произвести списание просроченной дебиторской задолженности до момента истечения срока исковой давности. В этом случае величина отчислений в резерв будет равномерными потоками включена в структуру внереализационных расходов при определении суммы налога на прибыль организаций. По итогам каждого квартала сумма отчислений в резерв будет скорректирована на величину остатка предыдущего периода. В случае, когда величина вновь созданного резерва превышает остаток, то сформированная разность подлежит включению в состав внереализационных доходов субъекта. Неиспользованный остаток сформированного резерва допускается перенести на следующий год.

Формирование резерва на оплату отпусков предпочтительнее производить тем компаниям, в штате которых большое число сотрудников. Данная необходимость обусловлена единовременным уходом в отпуск большинством сотрудников в летний период. В связи с этим именно на период летнего отдыха приходится списание значительной части сформированного резерва. Аналогичная ситуация происходит и с премиями по итогам года. Те организации, которые отказываются от формирования резерва на оплату отпусков, могут скорректировать налогооблагаемые доходы на величину поощрений только в конце года. Создание же подобного резерва позволяет организации отражать такие расходы равномерно в течение года.

Суммы, помещенные в качестве резерва, включаются в состав расходов ежемесячно. Их величина определяется как произведение заработной платы, начисленной за месяц, и процента отчислений. При этом величина всех сформированных за год ежемесячных отчислений не должна быть больше годового предельного размера отчислений в созданный резерв. По итогам года производится сопоставление перечисленных в резерв сумм с величиной использования данного резерва. В случае недостаточности средств резерва выплаченные из иных источников суммы включаются в состав расходов. В том случае, если образуется остаток неиспользованного резерва, то его возможно перенести на следующий период. При отказе организации от формирования резерва на следующий год сумма неиспользованного резерва включается в перечень внереализационных доходов.

Целесообразность формирования резерва на ремонт основных средств характерна для компаний, которые в процессе своей деятельности осуществляют капитальных ремонт объектов длительного назначения, в том числе с привлечением к нему подрядчиков. При формировании такого резерва организация может производить списание расходов равномерно в течение времени осуществления капремонта. Если резерв предприятие не создает, то вся величина расходов на ремонт основных средств будет принята в налоговом учете только после завершения всего комплекса работ и подписания соответствующего акта. При таком раскладе предприятие будет вынуждено переплачивать сумму налога в период осуществления ремонта, упуская возможность уменьшения доходов на величину отчислений в резерв на ремонт основных средств. Еще более оправданным, выглядит формирование такого резерва в ситуациях, когда ремонтные работы растягиваются на несколько налоговых периодов.

Сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств списывается равномерно по состоянию на последний календарный день каждого отчетного периода. В случае превышения размера фактических затрат на ремонт над величиной созданного резерва, остаток таких затрат подлежит включению в состав прочих расходов по завершении налогового периода. При возникновении обратной ситуации разница между этими показателями относится на прочие доходы субъекта.

На основании представленных фактов можно сформулировать вывод о том, что разработка способов ведения налогового учета, закрепление их в учетной политике экономического субъекта является принципиально важным аспектом организации учетного процесса, с помощью которого организация может оказать существенное воздействие на формирование финансового результата и улучшение показателей финансового состояния.

Таким образом, эффект, оказываемый выбранными принципами налогообложения на финансовый результат работы предприятия, сводится к необходимости отражения в учетной политике в целях налогообложения способам оценки активов и обязательств, доходов и расходов, резервирования сумм на определенные цели и проч. Также важным фактором, оказывающим влияние на размер прибыли, является грамотность и целесообразность формирования доходной и расходной частей. В связи с этим значимыми аспектами налоговой политики предприятия должны стать: вариант начисления амортизации, способ оценки запасов, процедура списания косвенных затрат. В совокупности все эти аспекты оказывают прямое влияние на результативность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПАО «ПЕРМСКИЙ ЗАВОД ЭМАЛИРОВАННОЙ ПОСУДЫ»

2.1 Особенности финансово-хозяйственной деятельности компании

Акционерное общество «Пермский завод эмалированной посуды» в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации является публичным акционерным обществом.

Пермский завод эмалированной посуды – крупнейшее предприятие уральского региона. Успешно совместив опыт и традиции с инновационными технологиями, Пермский завод стал первым российским предприятием, специализирующимся на эмалировании изделий из тонколистовой стали с 1913 года.

Основным видом деятельности общества является производство и реализация народно-хозяйственной продукции (металлоизделий культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода и др.).

Основными конкурентами общества в данной отрасли являются:

- ООО «Стальэмаль» г. Череповец;

- ООО «Сибирские товары» г.Новокузнецк;

- КМК г.Керчь;

- ООО «Эмаль» г.Магнитогорск;

- ООО «Новомосковская посуда», г. Новомосковск.

ПАО «ПЗЭП» завоевало прочное положение на внутреннем рынке эмалированной посуды за счет увеличения объемов продаж, стабильного качества продукции, расширения ассортимента и клиентской базы путем продвижения продукции в основных регионах России и за рубежом, сложившейся ценовой политики и успешной работы с контрагентами.

В ближайшей перспективе ПАО «ПЗЭП» планирует усилить деятельность по расширению ассортимента и улучшению качества продукции с целью более полного удовлетворения требований рынка эмалированной посуды.

Организационная структура управления в ПАО «ПЗЭП» – линейно-функциональная с элементами дивизиональной (рисунок 1). Такая структура является самой распространенной, она характеризуется большим числом горизонтальных и вертикальных связей и незначительным участием низовых звеньев управления в принятии решений. Руководители при данной системе подразделяются на линейных и функциональных.

Бухгалтерия

Генеральный директор

Директор по финансам и экономике

ПЭО

Юрист

Зам. директора по производству

Отдел кадров

Отдел сбыта

Отдел снабжения

Технический отдел

Транспортный цех

Складское хозяйство

Производственный отдел (рабочие)

Рисунок 1. Организационно-управленческая структура ПАО «ПЗЭП»

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года, Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными соответствующими Приказами Министерства финансов России.

Применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением системы 1С: 8.0 Бухгалтерия.

Учетная политика предприятия оформлена Приказом «Об учетной политике ПАО «ПЗЭП»» и утверждена Генеральным директором.

В таблице 13 представлена динамика основных экономических показателей работы организации. Для оценки изменений использован метод горизонтального анализа.

Таблица 13. Динамика основных экономических показателей ПАО «ПЗЭП»

Наименование показателя	2017 г.	2018 г.	Отклонение 2018 к 2017
Наименование показателя	2017 г.	2018 г.	абс.	темп роста,%
1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	48 403	77 314	28 911	159,73
2. Себестоимость продукции, тыс. руб.	47962	75608	27 646	157,64
3. Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	3 857	5 506	1 649	142,75
4. Численность персонала, чел.	275	299	24	108,73
5. Фонд заработной платы, тыс. руб.	32011	40185	8 175	125,54
6. Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	9,7	11,2	1,5	115,46
7. Прибыль от продаж, тыс. руб.	441	1 706	1 265	386,85
8. Чистая прибыль, тыс. руб.	291	1 184	893	406,87
9. Фондоотдача, руб.	12,55	14,04	1,49	111,87
10. Фондоемкость, руб.	0,08	0,07	0,01	87,5
11. Фондовооруженность, тыс. руб.	14,03	18,41	4,38	131,22
12. Производительность труда, тыс. руб.	176,01	258,58	82,57	146,91
13. Рентабельность продаж, %	0,91	2,21	1,3	х
14. Рентабельность общая, %	0,61	1,57	0,96	х

Анализ таблицы 13 позволяет сделать вывод, что в 2018 г. наблюдается рост стоимости основных фондов организации на 1649тыс. руб., или 42,75%. Численность персонала в 2018 г. выросла на 24 человека, или 8,73%.

В 2018 г. произошло увеличение выручки от реализации на 28911 тыс. руб., или 59,73%. Увеличение выручки произошло за счет роста объемов продаж. Увеличение себестоимости происходило такими же темпами - на 27646 тыс. руб., или 57,64%, в 2018 г.

В 2017 г. Общество вышло на чистую прибыль, которая в 2018 г. увеличилась на 893 тыс. руб., или в 4,06 раза.

Рост среднегодовой стоимости основных фондов на 42,75% в 2018 г. связан с приобретением строительной техники и оборудования. Несмотря на рост среднегодовой стоимости, произошло снижение фондоотдачи с 12,55 руб. в 2019 г. и до 14,04 руб. в 2018 г.

Показатель фондоемкости в ПАО «ПЗЭП» уменьшился с 0,08 руб. в 2017 г. до 0,07 руб. в 2018 г.

Поскольку темпы роста среднегодовой стоимости основных средств превышают темп роста численности работников, в ПАО «ПЗЭП» отмечается рост фондовооруженности в 2018 г. на 31,29%.

В 2018 г. фонд заработной платы вырос на 25,54%, при этом численность персонала увеличилась только на 8,73%. Среднемесячная зарплата в 2018 г. составила 11,2 тыс. руб.

Важным показателем, характеризующим производительность труда в организации, является величина выработки на одного работника. В 2017 г. эта величина составляла 176,01 тыс. руб. на работника, в 2018 г. она еще больше выросла до 258,58 тыс. руб. на работника. Причиной является увеличение выручки более высокими темпами по сравнению с количеством работников.

За исследуемый период произошло увеличение рентабельности продаж с до 2,21% в 2018 г. что связано с увеличением объема продаж. Для общей рентабельности также характерны подобные тенденции – увеличение на 0,96 процентных пункта до уровня 1,57% в 2018 г. Увеличение данного показателя может означать повышение спроса и конкурентоспособности фирмы.

В результате анализа основных тенденций работы организации можно сделать вывод о том, что ПАО «ПЗЭП» на протяжении всего исследуемого периода работало достаточно эффективно, о чем свидетельствует увеличение выручки от реализации в результате повышения спроса на реализуемые товары.

2.2 Оценка эффективности налоговой политики компании

Сущность налоговой политики экономического субъекта сводится к структуризации механизмов и инструментов ведения налогового учета на предприятии, а также к оценке показателей налогообложения. Налоговую политику принято изучать также, как осуществление планирования финансово-хозяйственной деятельности организации.

Для оптимизации динамики и структуры налоговых платежей в качестве важнейших способов осуществления налогового планирования могут быть использованы: предусмотренные Налоговым кодексом, а также региональным законодательством налоговые льготы, использование установленных специальных налоговых режимов, формирование отдельных положений учетной политики в целях налогообложения.

Аспекты налоговой политики выступают значимыми механизмами для обеспечения роста чистой прибыли экономического субъекта, а также позволяет интегрировать в деятельность инновации, приобретение новых основных средств, то есть являются источниками, с помощью которых осуществляется финансирование инновационных направлений.

В составе основных принципов формирования налоговой политики экономического субъекта выделяют:

1. Строгая дисциплина в части соблюдения налогового законодательства.

2. Выявление и применение наиболее целесообразных управленческих решений, с помощью которых минимизируется величина налоговой базы и, соответственно, налоговая нагрузка предприятия.

3. Гибкость в реагировании на происходящие изменения в действующей налоговой системе государства.

4. Возможность планирования предстоящих налоговых платежей.

5. Обеспечение полноты и своевременности расчетов по налогам, сборами и страховым взносам с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Изменения, вносимые в налоговую политику, направлены на оптимизацию налоговой нагрузки экономического субъекта. В свою очередь, оптимизация налогообложения понимается как реализация совокупности мер по разработке легальных схем и механизмов, направленных на уменьшение налоговой нагрузки предприятия.

С целью достижения максимального эффекта от реализуемой налоговой политики следует учитывать специфику налогообложения в конкретной организации. Анализ эффективности применяемой на предприятии налоговой политики можно провести с помощью системы соответствующих показателей.

К настоящему времени в нашей стране отсутствует единая методика определения уровня налоговой нагрузки юридического лица. Существуют механизмы установления налогового потенциала, уровня налоговой нагрузки населения, эффективной налоговой ставки, с помощь которых производится характеристика налоговой нагрузки на макроуровне, но по сей день унифицированного способа расчета нагрузки на предприятие со стороны бюджета не разработано.

Среди наиболее популярных методик в России называют: А. Кадушина и И.Н. Михайловой, Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, М.И. Литвина.

Отличительные черты методик связаны, в основном, с перечнем включаемых в расчет налоговой нагрузки обязательных платежей. Также имеются различия и в применении способа расчета интегрального показателя для сопоставления его с общей величиной налогов.

В соответствии с методикой, разработанной специалистами Министерства, производится оценка налогового бремени предприятия путем расчета отношения суммы всех уплачиваемых налогов к объему выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуги или прочего имущества.

Как экономическая категория налоговая нагрузка в результате формирования налоговых обязательств отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием с показателями его деятельности. При этом используются как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки.

Значение налоговой нагрузки рассмотрим в динамике, то есть сформированную по всем налогам с нарастающим значением в течение 2017-2018 гг.

Для оценки налоговой нагрузки в ПАО «ПЗЭП» рассмотрим группирову налогов по способу уплаты (таблица 14).

Таблица 14. Структура налоговой нагрузки ПАО «ПЗЭП» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2017-2018 гг.

Налог	2017 год		2018 год		Изменения
Налог	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Косвенные налоги (НДС)	4 395,96	93,85	7 111,80	94,69	2 715,84	61,78
Прямые налоги (Налог на прибыль и на имущество)	288,23	6,15	398,99	5,31	110,76	38,43
ИТОГО	4 684,19	100,00	7 510,79	100,00	2 826,60	60,34

Как видно из таблицы 14, структура налоговой нагрузки ПАО «ПЗЭП» исходя из источника уплаты налогов представлена двумявидами.

Наибольшую долю занимают косвенные налоги – НДС. Их удельный вес в срсиаве налоговых платежей в 2018 г. составил 94,69 %, что на 0,84 п.п больше, чем в 2017 г. Удельный вес прямых налогов составляет 5,31 %, что на 0,84 п.п. меньше, чем в 2017 г.

Произведем расчет аналитических коэффициентов налоговой нагрузки по методикам Минфина и М. Н. Крейниной, предлагающих похожие методы, рассчитав долю налогов в выручке и прибыли (таблица 15).

Таблица 15. Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ПАО «ПЗЭП» в 2017-2018 гг.

Показатель	2017 г.	2018 г.	Изменения
Показатель	2017 г.	2018 г.	тыс.руб.	%
Выручка от реализации (ВР)	48 403	77 314	28 911	59,73
Чистая прибыль (ЧП)	291	1184	893	306,87
Себестоимость (СС)	47962	75608	27 646	57,64
Прибыль до налогообложения (НОП)	383	1480	1 097	286,42
Косвенные налоги (НДС)	4 395,96	7 111,80	2 716	61,78
Прямые налоги (налог на прибыль и налог на имущество организаций)	288,23	398,99	111	38,43
Страховые взносы	5 275,82	7 560,80	2 285	43,31
Сумма всех начисленных налогов и сборов (НC)	9 960,01	15 071,59	5 111,58	51,32
Отношение косвенных налогов к выручке от реализации	0,091	0,092	0,001	1,284
Отношение прямых налогов к выручке от реализации	0,006	0,005	-0,001	-13,335
Отношение страховых взносов к выручке от реализации	0,109	0,098	-0,011	-10,28
Отношение прямых налогов к прибыли до налогообложения	0,753	0,270	-0,483	-64,177
Отношение страховых взносов к себестоимости	0,110	0,100	-0,010	-9,091
Налоговая нагрузка (НН=НС/В)	0,206	0,195	-0,011	-5,264
Отношение суммы налогов и сборов к чистой прибыли (НН=НС/ЧП)	34,227	12,729	-21,497	-62,81

Как видно из таблицы, отношение прямых налогов к выручке от реализации за 2018 год уменьшилось на 0,001 %%. Противоположная динамика прослеживается в отношении сумм косвенных налогов и сборов к выручке от реализации, величина которых возросла на 0,001 %% по сравнению с предыдущим годом. Динамика других коэффициентов свидетельствует о снижении налоговогобремени в 2018 году.

На основе произведенных расчетов можно утверждать, что в целом налоговая нагрузка в течение 2018 года уменьшилась. Данный факт связан с ростом задолженности ПАО «ПЗЭП» по НДС на 2716 тыс. руб., или 61,78%, по прямым налогам на 111 тыс. руб., или 38,43%, по страховым взносам - на 2285 тыс. руб., или 43,41%. Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку демонстрирует, что на каждые 100 рублей налогов в 2018 году приходится 0,195 тыс. руб. выручки от продаж.Также данные таблицы свидетельствуют, что в 2018 году налоговая нагрузка на выручку от продажи продукции ПАО «ПЗЭП»сократилась на 0,011 п.п. Таким образом, по результатам оценки указанных показателей можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ПАО «ПЗЭП» имеет тенденцию к снижению, при этом происходит увеличение общей суммы налогов.

Далее рассчитаем налоговую нагрузку, используя методику Е.А.Кировой (таблица 16).

Таблица 16. Расчет налоговой нагрузки по методике Е.А.Кировой

Показатель	2017 г.	2018 г.	Изменения
Показатель	2017 г.	2018 г.	тыс.руб.	%
ОТ – оплата труда	17 458	22 985	5 526,66	31,66
СО - отчисления в социальные фонды	5 275,82	7 560,80	2 285,00	43,31
П - прибыль организации	291	1184	893,00	306,87
НП – налоговые платежи	4 684,19	7 510,79	2 826,60	60,34
ВСС = ОТ + СО + П+НП - вновь созданная стоимость	27 709,18	39 240,42	11 531,24	41,62
НН= (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) х 100 % - налоговая нагрузка	35,94	38,41	2,46	6,85

По результатам анализа таблицы 27 можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на добавленную стоимость в 2017 г. составила 35,94%, в 2018 г. выросла до 38,41%, т. е. на 1 рубль стоимости, создаваемой предприятием, приходится 38,41 копеек налогов. При этом сумма налогов выросла в большей степени – на 60,34% - по сравнению с добавленной стоиостью, которая увеличилась на 41,62%.

Анализ динамики налоговой нагрузки показал, что наибольшие темпы роста отмечаются по налогу на добавленную стоимость – 51.78 %, по налогу на прибыль организации в 2,21 раза, по страховым взносам – на 43,41%. По налогу на имущество произошло снижение на 47,51%.

Наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая страхоые взносы и НДС. Размер прибыли на предприятиии низкий, поэтому и налоговой нагрузки налог на прибыль не несет.

Исходя из произведенных расчетов можно сформулировать вывод, что налоговая нагрузка ПАО «ПЗЭП» в целом в 2018 г. снизилась, что связано с увеличением задолженности предприятия по НДС на 2716 тыс. руб., или 61,78%, по прямым налогам на 111 тыс. руб., или 38,43%, по страховым взносам - на 2285 тыс. руб., или 43,41%.

Следует также определить значимость рациональной системы управления налоговыми платежами. Грамотная налоговая политика, реализуемая на предприятии, влечет за собой снижение налогового бремени.

Налоговая политика организации – это совокупность мер, реализуемых экономическим субъектом в части налогообложения для полного и своевременного погашения обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами для минимизации вероятности проведения проверок со стороны налоговых органов.

В процессе установления критериев выездной налоговой проверки учитывают следующие факторы:

Налоговая нагрузка экономического субъекта не должна быть ниже определенного среднестатистического уровня, установленного по результатам деятельности предприятий одной отрасли (конкретного вида деятельности).
Формирование значительных объемов налоговых вычетов и отражение их в налоговой отчетности экономического субъекта. При этом удельный вес вычетов по налогу на добавленную стоимость равна или более, чем 89% от исчисленного за налоговый период налога.
Уровень рентабельности не должен иметь значительное отклонение от уровня рентабельности для определенного вида экономической деятельности, сформированного по данным органов статистики.
Величина среднемесячной заработной платы, определенной в отношении одного работника, трудящегося на предприятии конкретной отрасли, не должна быть меньше аналогичной величины в разрезе видов экономической деятельности в регионах страны.

Согласно установленным Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» критериям самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, составим следующую таблицу.

Таблица 17. Сравнение основных показателей деятельности компании в 2018 году

Наименование показателей	Норма (в соответствии с концепцией)	В ПАО «ПЗЭП»	Отклонения
Рентабельность продаж	20 %*	21,81 %	109,05 %
Рентабельность активов	14,9 %*	14,11 %	94,69%
Налоговая нагрузка	4,3 %*	19, 49 %	453%
Налоговые вычеты	89%	81,48%	91,55%
Среднемесячная заработная плата в Пермском крае по отрасли	29 344,2 руб.	11 220,75	38,24%

В соответствии с данной таблицей исследуемое предприятие попадает под выездную налоговую проверку, так как превышена норма допустимого отклонения (> 10 %) по всем показателям, в целом налоговая нагрузка в 2018 году больше нормы более чем в 3,5 раза.

В целом, приведенные расчеты свидетельствуют об увеличении налоговой нагрузки предприятия. Поэтому на предприятии необходимо проводить работу по снижению налоговой нагрузки, в том числе уменьшению налоговых рисков. Данная негативная тенденция связана также с недостаточной эффективностью налоговой политики ПАО «ПЗЭП».

При анализе налоговой нагрузки коммерческой организации и оценке влияния налоговых платежей на формирование налоговой нагрузки можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на предприятии изменяется незначительно, неравномерно. Необходимо искать законные способы сокращения налоговых платежей.

Анализ налоговых обязательств предприятия в целом определил значительную долю отчислений налогов в бюджет. Данные показатели указывают на недостаточную эффективность налоговой политики в части использования льгот по налогам, создания резервов и т.д.

Для устранения проблемных аспектов системы налогового планирования с помощью оптимизации налоговой нагрузки путем совершенствования налоговой политики, следует оказывать влияние на различные компоненты, принятые в расчет, то есть грамотно оперировать налоговым законодательством, изложенным в налоговой политике.

В целом, представленные результаты анализа свидетельствуют о том, что реализуемая ПАО «ПЗЭП» налоговая политика недостаточно эффективна, в связи, с чем налоговое бремя, приходящееся на исследуемое предприятие, довольно велико.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПАО «ПЗЭП»

3.1 Экономическая эффективность предлагаемых мероприятий по оптимизации налогообложения

Итоговый расчет экономии на налогах и страховых взносах представлен в таблице 18.

Таблица 18. Итоговый расчет экономии на налогах и сборах, тыс. руб.

Мероприятие	Страховые взносы	Налог на имущество	Налог на прибыль организаций	НДС	Общая налоговая нагрузка
1. Привлечение к работе специалистов по договорам гражданско-правового характера	-198		36,63		-161,37
2. Использование договоров лизинга		4,11	-392,1	-371,2	-759,19
3. Применение «амортизационной премии»			-16,65		-16,65
4. Применение нелинейного метода амортизации			-6,294		-6,294
5. Применение пониженной ставки по налогу на прибыль организаций			-44,4		-44,4
6. Создание резерва по сомнительным долгам			-8,67		-8,67
Итого	-198	4,11	-431,484	-371,2	-996,574

В результате проведения предложенных мероприятий общая экономия на налогах составит 996,574 тыс. руб.

Далее проанализируем изменение коэффициентов налоговой нагрузки (таблица 19).

Таблица 19. Расчет изменения налоговой нагрузки ПАО «ПЗЭП»

Показатель	2018 г.	План	Изменения
Показатель	2018 г.	План	абс.	отн., %
Выручка от реализации	77 314	77 314	0	0,00
Чистая прибыль	1184	1575,569	392	33,07
Себестоимость	75608	75414,11	-194	-0,26
Прибыль до налогообложения	1480	1 286	-194	-13,10
Косвенные налоги (НДС)	7 111,80	6 740,60	-371,2	-5,23
Прямые налоги (Налог на прибыль и на имущество)	398,99	28,384	-370,61	-92,89
Страховые взносы	7 560,80	7 362,80	-198	-2,62
Отношение косвенных налогов к выручке от реализации	0,092	0,087	-0,005	-5,234
Отношение прямых налогов к выручке от реализации	0,005	0,000	-0,005	-98,080
Отношение страховых взносов к выручке от реализации	0,098	0,095	-0,003	-2,62
Отношение прямых налогов к прибыли до налогообложения	0,270	0,018	-0,252	-93,333
Отношение страховых взносов к себестоимости	0,100	0,098	-0,002	-2,368
Отношение сумм всех налогов и сборов к выручке от реализации	0,195	0,096	-0,099	-50,77

Как видно из таблицы, отношение прямых налогов к выручке от реализации после проведенных мероприятий уменьшилось на 0,005 пункта. Похожая тенденция прослеживается в отношении сумм косвенных налогов и сборов к выручке от реализации – уменьшение на 0,005 пунктов (в реузльтаете принятия к вычету НДС по лизинговым платежам). По результатам проведенных расчетов можно сформулировать вывод, что в общем налоговая нагрузка на выручку предприятияпо итогам реализции предоженных мероприятий уменьшится на 50%. В плановом периоде на каждый рубль выручки приходится почти 10 копеек налогов и сборов.

В результате внесения изменений в налоговую политику в целях оптимизации налоговой нагрузки получены следующие результаты:

Экономия налога на прибыль за счет единовременного списания 30% первоначальной стоимости основных средств составила 16,65 тыс. руб.,
Экономия налога на прибыль при приобретении основных средств по договору лизинга составила 392,1 тыс. руб.,
Экономия налога на прибыль за счет применения нелинейного метода начисления амортизации составила 6,294 тыс. руб.
Экономия налога на прибыль за счет применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций составила 44,4 тыс. руб.
Экономия налога на прибыль за счет создания резерва по сомнительным долгам составила 8,67 тыс. руб.
Экономия налога на добавленную стоимость за счет увеличения вычетов при использовании договора лизинга составила 371,2 тыс. руб.
Экономия страховых взносов за счет изменения штатного расписания составила 198 тыс. руб.

Реализация мероприятий, представленных в работе, будет способствовать эффективному развитию самого предприятия и его взаимоотношений с государством, как следствие будет способствовать повышению конкурентоспособности Общества. В целом налоговая нагрузка на выручку после реализции предоженных мероприятий снизилась на 50,77%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе исследования определены сущность и виды налогов и сборов, исчисляемых и уплачиваемых юридическими лицами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Сущность налогов заключается, главным образом, в формировании основной части доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, при этом государство обеспечено финансовыми ресурсами, которые необходимы для решения поставленных задач.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, акцизы, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых.

В состав региональных налогов входят: транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес.

К местным налогам, взимаемым с юридических лиц, относят земельный налог.

В рамках работы анализ системы налогообложения осуществлен по материалам ПАО «Пермский завод эмалированной посуды», основным видом деятельности которого является производство и реализация народно-хозяйственной продукции (металлоизделий культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода и др.).

Результаты исследования свидетельствуют, что в 2018 г. произошло увеличение выручки от реализации на 28911 тыс. руб., или 59,73%. Увеличение выручки произошло за счет роста объемов продаж. Увеличение себестоимости происходило такими же темпами - на 27646 тыс. руб., или 57,64%, в 2018 г.

В 2017 г. Общество вышло на чистую прибыль, которая в 2018 г. увеличилась на 893 тыс. руб., или в 4,06 раза.

ПАО «Пермский завод эмалированной посуды» применяет общую систему налогообложения, являясь плательщиком следующих видов налогов:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента);

- налог на имущество организаций;

- страховые взносы.

В соответствии с разработанной налоговой политикой в ПАО «ПЗЭП» можно утвердить налоговую политику на 2019 год по следующим позициям:

- привлечение к работе специалистов по договорам гражданско-правового характера,
- использование нелинейного метода начисления амортизации,
- применение амортизационной премии,
- использование вместо кредитного договора договора лизинга.
- применение пониженной ставки по налогу на прибыль организаций,
- формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете с целью увеличения расходов и снижения налога на прибыль организаций.

1. Экономия налога на прибыль за счет единовременного списания 30% первоначальной стоимости основных средств составила 16,65 тыс. руб.

2. Экономия налога на прибыль при приобретении основных средств по договору лизинга составила 392,1 тыс. руб.

3. Экономия налога на прибыль за счет применения нелинейного метода начисления амортизации составила 6,294 тыс. руб.

4. Экономия налога на прибыль за счет применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций составила 44,4 тыс. руб.

5. Экономия налога на прибыль за счет создания резерва по сомнительным долгам составила 8,67 тыс. руб.

6. Экономия налога на добавленную стоимость за счет увеличения вычетов при использовании договора лизинга составила 371,2 тыс. руб.

7. Экономия страховых взносов за счет изменения штатного расписания составила 198 тыс. руб.

Отношение прямых налогов к выручке от реализации после проведенных мероприятий уменьшилось на 0,005 пункта. Похожая тенденция прослеживается в отношении сумм косвенных налогов и сборов к выручке от реализации – уменьшение на 0,005 пунктов (в результате принятия к вычету НДС по лизинговым платежам). На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка на выручку после реализации предложенных мероприятий снизилась на 50%. В плановом периоде на каждый рубль выручки приходится почти 10 копеек налогов и сборов.

Реализация мероприятий, представленных в работе, будет способствовать эффективному развитию самого предприятия и его взаимоотношений с государством, как следствие будет способствовать повышению конкурентоспособности Общества. В целом налоговая нагрузка на выручку после реализации предложенных мероприятий снизилась на 50,77%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Законодательные и нормативные документы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ //КонсультантПлюс.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС Консультант Плюс.
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // СПС Консультант Плюс.
Федеральный закон от 06.12.2013 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС Консультант Плюс.
Закон Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермском крае» (принят ЗС ПО 16.08.2001) // СПС Консультант Плюс.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждён приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г № 106н // СПС Консультант Плюс.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н // СПС Консультант Плюс.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н // СПС Консультант Плюс.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н // СПС Консультант Плюс.
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // СПС Консультант Плюс.
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» // СПС Консультант Плюс.
Письмо Минфина РФ от 24 марта 2014 г. N 03-03-06/1/187 «О порядке применения лизингодателем для целей исчисления налога на прибыль амортизационной премии при осуществлении капитальных вложений в основные средства, являющиеся предметом лизинга» // СПС Консультант Плюс.
Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 г. № 367 «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» // СПС Консультант Плюс.

Учебники, учебные пособия, монографии, научные издания

Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности организации. – М.: Дело и сервис, 2013. – 345 с.
Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – М.: Герда, 2016. –
566 с.
Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для вузов/ Е.С.Вылкова, М.В.Романовский. – СПб:Питер, 2014. – 634 с.
Гиляровская Л.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ТК Велби, 2014. - 345 с.
Евстигнеев Е. Н. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: монография. М.: Инфра-М, 2013. – 52 с.
Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для студентов вузов/И.А Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 655 с.
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. – М.: КНОРУС, 2016. – 304 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 244 с.
Кочетков А. И. Налогообложение предпринимательской деятельности. М.: АО «ДИС», 2014. – 547 с.
Мигунова М.И. Основы налогового планирования и прогнозирования: учеб. пособие / М.И. Мигунова; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. – Красноярск, 2015. – 121 с.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. М.: «Юрайт», 2013. - 912 с.
Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2014. — 240 с.
Тихонов Д.Н. Налоговое планирование и оптимизация налоговых рисков/Д.Н.Тихонов, Л.Г. Липник. – М.:Альпина Бизнес Букс, 2015. – 253 с.

Статьиᅟ

Ануфриева Е.М. Переходные особенности налогообложения имущества организаций и физических лиц. // В сборнике: Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития. Материалы IX Международной заочной научной конференции. г.Уфа. - 2016. - С. 122-125.
Ахраменко Г.О. Эффективность налогообложения имущества юридических лиц. // В сборнике: Актуальные проблемы теории и практики развития экономики региона Материалы 2-й межвузовской студенческой научно-практической конференции. - 2015. - С. 24-29.
Корнева Е.В., Мхитарян Р.А. Налог на имущество организаций. проблемы и пути решения. // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - 2015. - № 2-1. - С. 138-141.
Королева Г.А., Тихомирова Е.В. Налоговая нагрузка в системе контроллинговых показателей организации. // Вестник Ярославского государственного университета им. П.Г. Демидова. Серия Гуманитарные науки. - 2014. - № 2. - С. 143-148.
Майбуров И.А. Методические подходы к расчетам лизинговых платежей в современных условиях хозяйствования. // Научные ведомости. - № 3 (34), - 2014. - С. 216-220.
Майбуров И.А. Перспективы решения основных проблем налогов на добавленную стоимость и прибыль организаций. // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». - 2014. - № 4. - С. 75-78.
Макаркина Н.Л. Налоговая нагрузка: понятие и методы расчета. // Академический вестник. - 2014. - № 1 (27). - С. 202-207.
Малис Н.И. Налогообложение доходов в условиях экономического спада // Академия бюджета и казначейства Минфина России. Финансовый журнал. - 2016. - № 1. - С. 25-34.
Никифорова Н.В. Нулевая ставка по налогу на прибыль: применяем, подтверждаем. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2014. - № 6.
Саликов Д.В. Налог на имущество организаций как основа налогового потенциала субъекта Российской Федерации. // Финансовые исследования. - № 3. - 2014. - С. 39-42.
Филиппова Л.И. Актуальные вопросы исчисления налога на имущество организаций. // Налоги и финансы. - 2015. - № 1. - С. 11-16.
Чуклайкина М.Н. Роль налогового планирования и налоговой оптимизации в налогообложении юридических лиц. // Наука, техника и образование. - 2015. - № 4 (10). - С. 174-177.
Ядрамшеюш С. А. Теоретические и прикладные аспекты налогового планирования. // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2013. - N 3. -
С. 23-26.
Яшуркина Г.Г. Учет амортизационной премии в налоговом учете прибыли. // Учет, анализ, аудит. - № 4. - 2014. - С. 142-144.

Электронные ресурсы

Бутов Д.В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение [Электронный ресурс] / Д.В. Бутов II Планово-экономический отдел: Электронная версия журнала. - 2014. - № 5. - Режим доступа: http: //vwvw.profizit.ru/peo/5_11/nalolgovaia_nagruzka

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Ставки по налогу на прибыль организаций

Наименование категории

Чем регламентируется

В период с 2017 по 2020 года:

20%, если иное не установлено ст.284 НК РФ (17%-зачисляется в бюджет субъекта РФ, 3% - в федеральный бюджет)

Ст.284 НК РФ

0% устанавливается для:

доходов в виде % по государственным муниципальным облигациям (выпущены до 20.01.1997).
доходы в % по облигациям государственного валютного облигационного займа (выпущены в 1999 году).
дивиденды, полученные российскими организациями от участия в других организациях, при соблюдении условий, указанных в ст.284 НК РФ.
доходы организаций-сельхозпроизводителей.
прибыль организаций-участников проекта «Сколково» (получена после утраты права на освобождение от исполнения обязанностей)
прибыль, полученная от деятельности образовательных организаций.
прибыль, полученная от деятельности медицинских организаций.
прибыль, полученная от деятельности организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан.
прибыль, полученная от деятельности организаций-участников региональных инвестиционных проектов.
прибыль от реализаций или иного выбытия акций российских организаций (которые приобретены я 01.01.2011 и принадлежат налогоплательщику более 5 лет).
прибыль от реализаций или иного выбытия акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев (которые являются ценными бумагами высокотехнологичного сектора экономики)

Не более 5% (в течение 5 лет получения прибыли), не более 10% (в течение последующих 5 лет) для организаций-резидентов территории опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток

9% устанавливается для:

доходы в виде % по муниципальным ценным бумагам (выпущены до 01.01.2007 на срок не менее 3 лет)

доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием

10% устанавливается для:

доходов от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов или транспортных средств, контейнеров, используемых в международных перевозках.
доходов от международных перевозок

13% устанавливается для:

дивидендов, полученных российскими организациями при иных обстоятельствах (не указанных в пп.1 п.3 ст.284 НК РФ), дивидендов по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками

Не более 12.5% устанавливается для:

прибыли, полученной от деятельности технико-внедренческих особых экономических зонах
прибыли, полученной от деятельности в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, технико-внедренческих особых экономических зонах
прибыли организаций-участников особой экономической зоны, в том числе в Магаданской области

15% устанавливается для:

доходов в виде % по государственным ценным бумагам государств-участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам
доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам (получены в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации и размещены за пределами России)
доходов в виде % по облигациям с ипотечным покрытием (выпущены после 01.01.2007)
доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием (получены по ипотечным сертификатам после 01.01.2007)
дивидендов, полученных иностранными организациями по акциям российских организаций или от участия в капитале организаций в иной форме
доходов в виде дивидендов по ценным бумагам российских организаций (права учитываются на счетах депо иностранных держателей).

20% устанавливается для:

доходов иностранной организации, полученные от распределения в ее пользу прибыли
доходов от использования прав на объекты интеллектуальной собственности
доходов, полученных от реализации акций (долей), условиях которых указанных в ст.280 НК РФ.
доходов от реализации недвижимого имущества, находящихся на российской территории
доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории
доходов от лизинговых операций
прибыли, полученной от деятельности связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении
прибыли контролируемых иностранных компаний

30% устанавливается для:

доходов по ценным бумагам российских организаций (за исключениями, указанным в ст.284 НК РФ

Приложение 2

Характеристика основных налогов и сборов, уплачиваемые ПАО «Пермский завод эмалированной посуды»

Наименование	Срок сдачи отчетности	Срок уплаты	Особенности исчисления	Объект налогообложения	Используемые льготы	Ставка налога	Порядок и сроки уплаты
Налог на прибыль организации	не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода	первый квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год	налоговая база*20%	налогооблагаемая прибыль	пониженная ставка, установленная в Пермском крае	20%	не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом
Налог на добавленную стоимость	не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.	не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период – квартал.	налоговая база*18%	выручка от реализации	нет	18%	не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Страховые взносы	не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж	первый квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год	налоговая база*30 %	выплаты в пользу сотрудников	нет	30%	не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом

Приложение 3

Показатели бухгалтерского баланса

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 1 декабря 2016 г.	На 1 декабря 2015 г.	На 1 декабря 2014 г.
1.1, 1.2, 1.3	АКТИВ Внеоборотные активы Нематериальные активы	1110	72	63	68
1.4	Результаты исследования и разработок	1120
2.1, 2.2, 2.3, 2.4	Основные средства	1150	5 506	3 857	2 965
	Доходности вложения в материальные ценности	1160
3.1, 3.2	Финансовые вложения	1170	123	416	52
	Отложенные налоговые активы	1180
1.5	Прочие внеоборотные активы	1190	93	112	85
	Итого по 1 разделу	1100	5 794	4 448	3 170
4.1, 4.2	2. Внеоборотные активы Запасы	1210	8 729	7 654	7 232
	Налог на добавленную стоимость	1220	704	296	427
5.1, 5.2	Дебиторская задолженность	1230	6 287	6 047	5 872
3.1, 3.2	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	1 286	983	907
	Прочие оборотные активы	1260	722	451	297
	Итого по 2 разделу	1200	17 728	15 431	14 735
	БАЛАНС	1600	23 522	19 879	17 905

Продолжение приложения 3

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 1 декабря 2016 г.	На 1 декабря 2015 г.	На 1 декабря 2014 г.
	ПАССИВ КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	2 410	2 410	2 410
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320
	Переоценка внеоборотных активов	1340
	Добавочный капитал (без переоценки)	1350
	Резервный капитал	1360	473	416	398
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	2 283	1 304	1 397
	Итого по 3 разделу	1300	5 166	4 130	4 205
5.3	4. Долгосрочные обязательства Заемные средства	1410	604	693
	Отложенные налоговые обязательства	1420
	Оценочные обязательства	1430
	Прочие обязательства	1450
	Итого по 4 разделу	1400	604	693	0
5.3	5. Краткосрочные обязательства Заемные средства	1510	1 022	879	1 035
5.3, 5.4.	Кредиторская задолженность	1520	14 286	12 982	11 735
	Доходы будущих периодов	1530
7	Оценочные обязательства	1540	1 044	1 195	930
	Прочие обязательства	1550	1 400
	Итого по разделу 5
	БАЛАНС

Приложение 4

Показатели Отчета о финансовых результатах

Пояснения	Наименования показателя	За 2016 г.	За 2015 г.
	Выручка	77 314	48 403
	Себестоимость продаж	75 608	47 962
	Валовая прибыль(убыток)	1 706	441
	Коммерческие расходы
	Управленческие расходы
	Прибыль (убыток от продаж)	1 706	441
	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Проценты к уплате
	Прочие расходы	237	59
	Прочие доходы	11	1
	Прибыль (убыток) до налогообложения	1 480	383
	Текущий налог на прибыль	296	92
	Изменения отложенных налоговых обязательств
	Изменение отложенных налоговых активов
	Прочие
	Чистая прибыль (убыток)	1 184	291