Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Мероприятия по повышению собираемости налогов с организаций)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Федеральные налоги и сборы занимают первостепенное место в системе доходов федерального бюджета Российской Федерации. Важно отметить, что среди установленных Налоговым кодексом РФ федеральных налогов и сборов в федеральный бюджет зачисляется лишь определенная часть. Пропорции их распределения устанавливаются в законодательном порядке между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ.

Наиболее актуальной проблемой федеральных налогов и сборов является противоречивое и нестабильное налоговое законодательство. Часто меняющие нормы законодательства негативно сказываются на показателях собираемости налоговых доходов. При этом, при исчислении налогов и сборов обязательным условием является соблюдение налогового законодательства, которое ежегодно претерпевает многочисленные изменения. Наиболее часто меняются такие элементы налога, как налоговые льготы и налоговые ставки. Плательщики налогов и сборов не всегда в курсе всех изменений в области налогообложения. Часто незнание норм закона способствует некорректному исчислению и уплате налогов. В данном случае возвращаются излишне перечисленные налоги, доначисляются налоговые платежи, выпадают налоговые доходы из бюджета, несвоевременно и не полностью поступают в бюджет налоги. Поэтому критикующие отзывы относительно налогового законодательства, безусловно, оправданы и обоснованы.

Объектом исследования является системы налогообложения, применяемые предприятиями и организациями в Российской Федерации.

Предметом исследования являются налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

Целью написания данной работы является изучение федеральных налогов, уплачиваемых организациями и их роли в функционировании налоговой системы.

Основными задачами написания работы являются:

  • изучить понятие, виды и порядок уплаты налогов, уплачиваемых юридическими лицами;
  • рассмотреть роль федеральных налогов, уплачиваемых юридическими лицами в налоговой системе;
  • проанализировать динамика налоговых платежей и итоги контрольной работы налоговых органов по взысканию недоимок.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Понятие и виды федеральных налогов, уплачиваемых юридическими лицами

1.1.Понятие и виды федеральных налогов, уплачиваемых юридическими лицами

Согласно НК РФ, ст. 12, федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом в ст. 13, обязательные к уплате на всей территории страны за исключением тех случаев, когда организация или индивидуальный предприниматель применяют для осуществления своей деятельности один из специальных налоговых режимов, определяющий особый порядок уплаты налогов. [2.C.4]

Так, к федеральным налогам и сборам относятся следующие:

  1. Налог на добавленную стоимость;
  2. Акцизы;
  3. Налог на доходы физических лиц;
  4. Налог на прибыль организаций;
  5. Налог на добычу полезных ископаемых;
  6. Водный налог;
  7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
  8. Государственная пошлина. [13.C.43]

Далее дадим общую информацию по каждому из перечисленных налогов, обращая внимание на следующие обязательные пункты: кто является налогоплательщиком, что является объектом налогообложения и налоговой базой для исчисления налога, налоговый период, ставки по налогу, порядок и сроки уплаты налога, сроки предоставления налоговой декларации.

Первый налог, который мы рассмотрим, будет налог на добавленную стоимость (НДС). Налогоплательщиками НДС, согласно действующему законодательству, признаются организации и индивидуальные предприятия, а также лица, которые осуществляют перемещение товаров через таможенную границу РФ. В отношении первых двух категорий налогоплательщиков может быть предоставлено освобождение от уплаты налога сроком на 1 год, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей. [2.C.65]

Объектом налогообложения по данному налогу являются следующие операции (ст. 146 НК РФ) [1]: реализация товаров (работ и услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (таможенная территория РФ). [14.C.6]

Однако стоит упомянуть, что есть перечень операций, которые законодательно не подлежат налогообложению: операции связанные с обращением валюты, передачей имущества правопреемникам, наследование имущества и другие. Они перечислены в ст. 149 НК РФ [1].

Налоговой базой по НДС является выручка от реализации, определяемая путем суммирования всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ и услуг), имущественных прав, полученных налогоплательщиков в денежной и/или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Если реализуемые товары относятся к товарам, помещенным под таможенный режим, либо к детским или продовольственным товарам либо к фармацевтическим средствам или другим товарам, на которые определены специальные ставки 0 % и 10 %, а также есть товары, облагаемые обычной 18-процентной ставкой, то налоговая база определяется отдельно по каждому виду товара, путем перемножения налоговой базы и соответствующей ставки процента. [4.C.7]

Следующий налог - налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налогоплательщиками подоходного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев), а также физические лица, получающие доход от источников в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами.[10.C.11]

Объектом налогообложения является суммарный доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и/или за пределами РФ - для налоговых резидентов; от источников в РФ - для иностранных граждан.

Налоговая база по НДФЛ определяется как суммарный доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму налоговых вычетов, представленных в ст. 218-221 НК РФ - стандартные, социальные, профессиональные и имущественные налоговые вычеты, либо иные вычеты, установленные судом или законодательством. В случае применения различных налоговых ставок (ст. 224 НК РФ), налоговая база рассчитывается по каждому доходу отдельно путем перемножения налоговой базы и соответствующей ставки процента. [1]

Акцизы. Налогоплательщиками данного налога в соответствии с ст. 179 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели (ИП), а также лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, если все они совершают операции с подакцизной продукцией. К подакцизной продукции относятся такие товары как этиловый спирт, спиртосодержащая продукция, табачная продукция, алкогольная продукция, дизельное топливо и другая продукция, перечисленная в ст. 181 НК РФ. [1]

Объектом налогообложения признается перечень операций, представленных в ст. 182 НК РФ, включая операции по реализации подакцизных товаров, их передаче в качестве уставного капитала, их передаче для собственных нужд, получение прямогонного бензина организацией и другие.[11.C.32]

Информация о налоговом и отчетном периодах, ставках по налогу, порядку и сроках уплаты налога, сроках предоставления налоговой декларации по рассмотренным налогам (НДС, НДФЛ и акцизы) представлены ниже (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Порядок исчисления и уплаты НДС, НДФЛ и акцизов [8]

НДС

НДФЛ

Акцизы

Налоговый

период

Квартал

Календарный год

Календарный год

Отчетный

период

Месяц

Месяц

Месяц

Ставка по налогу

0 %, 10 %, 18 %

9 %, 13 %, 15 %, 30 %, 35 %

Твердая и адвалорная ставки установлены для каждого вида продукции в ст. 193 НК РФ

Исчисление

налога

Налогоплательщиками составляется счет-факутра

Сумма налога исчисляется налоговыми агентами

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками

Дата подачи

налоговой

декларации

Не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом - для ИП и лиц, занимающихся частной практикой

Не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, или в соответствии со ст. 204 НК РФ

Срок уплаты налога

Не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода налогоплательщику

Не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 204 НК РФ)

При определении налоговой базы используют твердые (сумма за 1 единицу измерения) налоговые ставки в случае, если продукция представлена в натуральном выражении, и адвалорные (в процентах) налоговые ставки, когда подакцизная продукция имеет стоимостное выражение без учета акцизов и НДС. Соответственно налоговая база перемножается на соответствующую ставку налога (ст. 187 НК РФ).[1]

Налог на прибыль организаций выплачивают следующие категории лиц: российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или получающие доход от источников в РФ [4].

Объектом налогообложения при этом признается прибыль, получаемая налогоплательщиком: для российских организаций - доходы, уменьшенные на величину расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину расходов, произведенными этими представительствами; для иностранных организаций, получающих доход от источников в РФ - доход, полученный от источников в РФ. Налоговая база представляет собой денежное выражение прибыли.

Налог на добычу полезных ископаемых - пятый федеральный налог. Его уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. [11.C.43]

Объектом налогообложения по данному налогу признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если это извлечение подлежит лицензированию; полезные ископаемые, добытые из недр на территории за пределами РФ, если эта территория находится под юрисдикцией РФ или арендуется у иностранных государств (ст. 336 НК РФ).

Налоговую базу налогоплательщик определяет для каждого вида добытого полезного ископаемого, включая полезные компоненты, извлекаемые из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлена специфическая налоговая ставка либо ставка налога рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется в зависимости от стоимостного или натурального выражения объекта налогообложения применительно к каждой налоговой ставке (ст. 338 и ст. 342 НК РФ). [1]

Водный налог подлежит уплате следующими категориями лиц: организации, физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ и не осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования согласно Водному Кодексу РФ. [7.C.21]

Объектом налогообложения признаются следующие виды водопользования: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование для целей гидроэнергетики; использования для целей сплава древесины в плотах и кошелях. Для каждого объекта налогообложения налоговая база определяется путем его умножения на соответствующую налоговую ставку согласно ст. 333.10 и ст. 333.12 НК РФ. [1]

Информация о налоговом периоде, ставках по налогу, порядке и сроках уплаты налога, сроках предоставления налоговой декларации по выше представленным налогам представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организации, налога на добычу полезных ископаемых и водного налога [9]

Налог на прибыль организаций

Налог на добычу полезных ископаемых

Водный налог

Налоговый

период

Календарный год

Календарный месяц

Квартал

Отчетный

период

I квартал, полугодие, 9 месяцев

-

-

Ставка по налогу

0 %, 9 %, 15 %, 20 % (2 % - в федеральный бюджет; 18 % - в бюджет субъекта РФ, где эта ставка может быть снижена)

Определяется согласно ст. 342 НК РФ

Определяется согласно ст. 333.12 НК РФ

Исчисление

налога

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками

Дата подачи налоговойдекларации

Не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода

Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Срок уплаты налога

Не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода

Не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов взимаются с организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, получающих в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира или на добычу (вылов) водных биологических ресурсов на территории РФ и специальных зонах (ст. 333.1 НК РФ). [1]

Объектами налогообложения по данному сбору являются объекты животного мира и водных биологических ресурсов, установленные перечнем ст. 333.3 НК РФ. Сумма сбора за пользование объектом налогообложения исчисляется путем умножения количества объектов на ставку сбора [5.C/32].

Ежемесячно, не позднее 20-го числа, налогоплательщики выплачивают сбор до момента окончания выданного им соответствующего разрешения. Необходимые сведения предоставляются в налоговую не позднее 5-го числа каждого месяца.

Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с лиц, признаваемых налогоплательщиками данного сбора, при их обращении в органы, уполномоченные в соответствии с законодательством РФ, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий. К таким действиям относятся обращение в суды общей юрисдикции, арбитражные суды, обращение к нотариусу, государственная регистрация организаций и другие. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, если они обращаются за совершением юридически значимых действий или выступают ответчиками в судах с учетом принятия решения судом не в их пользу (ст. 333.17 НК РФ). [1]

Размеры государственной пошлины устанавливаются в зависимости от совершаемого юридически значимого действия ст. 333.19-333.34 НК РФ. Уплачивается налогоплательщиком до или после совершения юридически значимого действия согласно ст. 333.18 НК РФ. [1]

1.2. Анализ поступлений налогов с юридических лиц

Основным источником доходов современного государства являются налоговые поступления. Большая часть бюджета Российской Федерации пополняется именно за счет налогов и сборов. Данные средства расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны, поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы.[12.C.31]

Анализ налоговых поступлений занимает большое место в разработке налоговой и бюджетной политики, так как обеспечение полного и устойчивого сбора налогов и других обязательных платежей является важнейшим требованием для стабильного и эффективного функционирования государства. Конечный результат анализа позволяет изучить налоговые поступления, провести их оценку, изучение динамики и структуры налоговых поступлений в бюджетную систему позволяет выявить связь между оценкой социально-экономического состояния страны и крупнейшими бюджетообразующими налогоплательщиками под воздействием изменений, происходящих в налоговой политике и законодательстве, а так же мотиваций налогоплательщиков при выборе модели поведения. Выше сказанное определяет актуальность данной темы.

Для наглядного представления, данные по поступлениям налогов по отраслям за 2014-2016 гг. представим в таблице, рассчитаем структуру.

Таблица 1.3.

Налоговые поступления по основным видам экономической деятельности за 2014-2016 гг.

Вид экономической деятельности

2014 г.

2015 г.

2016 г.

Сумма, тыс. р.

уд.

вес, %

Сумма, тыс. р.

уд.

вес, %

Сумма, тыс. р.

уд.

вес, %

Всего

11322659,6

100

12606291,9

100

13707085,9

100

сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство

45092,7

0,4

65208,6

0,5

17607,0

0,6

Рыболовство, рыбоводство

9110,0

0,1

10496,7

0,1

4297048,9

0,1

Добыча полезных ископаемых

3274720,9

28,9

3764146,4

29,9

2474249,9

31,3

Обрабатывающие производства

2137088,2

18,9

2283540,6

18,1

431891,5

18,1

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды

331498,4

2,9

368441,0

2,9

601090,5

3,2

Строительство

275509,9

2,4

607079,5

4,8

1518714,3

4,4

Оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств и прочее

586861,8

5,2

1336438,6

10,6

83386,8

11,1

Гостиницы и рестораны

75553,8

0,7

78739,5

0,6

801369,5

0,6

Транспорт и связь

706159,3

6,2

783621,4

6,2

548934,6

5,8

Финансовая деятельность

541872,9

4,8

596852,6

4,7

1 493563,6

4,0

Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг

1121027,9

9,9

1271593,3

10,1

17607,0

10,9

Государственное управление и обеспечение военной безопасности

342376,2

3,0

364129,6

2,9

376231,1

2,7

Образование

245990,9

2,2

271709,5

2,2

292088,5

2,1

Здравоохранение и предоставление соц. услуг

202412,7

1,8

218610,3

1,7

238526,8

1,7

Прочие

509976,1

4,5

585684,3

4,65

450393,2

3,29

По данным, полученным по отчетам ФНС России поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2014-2016 гг. в целом увеличились на 2384 млн. руб.

Согласно данным, представленным в таблице 1, наибольшую часть доходов бюджета занимают отрасли:

  • добыча полезных ископаемых;
  • обрабатывающие производства;
  • операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг;
  • оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств и прочее. [9.C.21]

Проанализируем поступления по данным видам деятельности.

C:\Users\progr5\AppData\Local\Temp\FineReader11\media\image1.jpeg

2016г.

2015г.

2014 г.

Рис. 1.1. Структура поступлений налогов, сборов в консолидированный бюджет РФ по видам экономической деятельности 2014-2016 гг. [12]

По данным, представленным на рисунке 1, видно, что в течение рассматриваемого периода основной доходообразующей статьей бюджета является добыча полезных ископаемых. Причем налоговые поступления по данному виду деятельности ежегодно увеличиваются. [16.C.2]

При этом максимальное значение данного показателя в отраслевой структуре наблюдается в 2016 году (31,3 %), минимальное - в 2014 году (28,9 %), что позволяет сделать вывод не только о стабильности данного вида экономической деятельности, но и о его развитии, обусловленным высоким природно-ресурсным потенциалом страны. Рост поступлений по налогу на добычу полезных ископаемых связан с увеличением ставки по налогу на добычу нефти а так же с постоянно растущими объемами добычи нефти. Также поступления данного налога возросли в связи ростом добычи организациями общеиспользуемых полезных ископаемых, являющихся объектом налогообложения.

Следующей по величине отраслью выступают обрабатывающие производства. По данным таблицы также наблюдается ежегодное увеличение налоговых поступлений по данному виду деятельности. Однако увеличение данного показателя не столь значительно: в период с 2014 по 2016 года произошло увеличение в размере 337 млн. руб., которое нельзя назвать большим по сравнению с увеличением поступлений от добычи полезных ископаемых, которое составило 1022 млн. рублей. Максимальное значение в структуре обрабатывающие производства достигают в 2014 году (18,9 %), что говорит о снижении активности в данном виде деятельности. [8.C.31]

Существенными являются и поступления от операций с недвижимым имуществом, аренды и предоставления услуг. В 2014 году данный вид деятельности являлся третьим по величине, и в последующие годы его увеличение составило: в абсолютном выражении - 373 млн. рублей, в относительном - 33 %; однако, уже в 2015 году третьим по величине показателем становится оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств и прочие виды деятельности. Данный показатель увеличился за год более чем в два раза и значительно повлиял на структуру: доля оптовой и розничной торговли в 2014 году составляла 5,2 %, а в 2016 году - 11,1 %. Основной вклад поступлений в данной отрасли вносят оптовая торговля готовой продукцией и полуфабрикатами, сырьем, так же средствами производства и потребительскими товарами. [17.C.2]

Остальные показатели находятся в пределах от 0,1 % до 5 %: сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство, гостиницы и рестораны, рыболовство и рыбоводство и другие.

Далее проведем анализ поступлений в консолидированный бюджет РФ по видам экономической деятельности, доходы от которых претерпели значительные изменения в течение рассматриваемого периода, однако, не оказали особого внимания на структуру. К таким видам деятельности относятся:

  1. сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство;
  2. производство и распределение электроэнергии, газа и воды;
  3. строительство;

Динамика вышеперечисленных доходных статей представлена в табл. 2.

На основе данных, представленных в таблице, можно отметить, что в 2016 году размер поступлений в бюджет от отрасли сельского хозяйства, охоты и лесного хозяйства возросли на 81,8 % и 25,7 % по отношению к 2014 и 2015 годам соответственно. [9.C.4]

Таблица 1.4.

Динамика поступлений по отельным видам деятельности, млн. руб.

Вид деятельности

Анализируемый

период

Изменение 2016 г., +/-

Темп прироста 2016 г. к, %

2014

2015

2016

2014

2015

2014

2015

Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство

45

65

82

+37

+17

81,83

25,73

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды

331

368

432

+101

+64

30,28

17,22

Строительство

276

607

601

+325

-6

118,17

-0,99

Основными причинами увеличения доходов от данной отрасли, являются:

  1. повышение интенсификации производства с помощью более рационального применения удобрений, кормов, применения новой техники и прочих факторов;
  2. увеличение субсидий: повышение субсидий наблюдается в основном из регионального бюджета; тем не менее, уровень ассигнований не удовлетворяет всем нуждам;
  3. снижение затрат на материальные ресурсы, а также достижение эквивалентности цен на продукцию сельскохозяйственного и промышленного производства;
  4. улучшение качества продукции, что будет способствовать увеличению ее конкурентоспособности; [13.C.5]
  5. повышение цен реализации продукции и обеспечение гарантии сбыта.

К видам экономической деятельности, доходы от которых претерпели значительные изменения в течение рассматриваемого периода также относится производство и распределение электроэнергии, газа и воды. Изменение данного показателя характеризуется увеличением поступлений на 30 % относительно 2014 года, что в абсолютном выражении составило 101 млн. руб., и ростом доходов на 17 % по отношению к 2015 году, что в абсолютном выражении составляет 64 млн. руб.

Увеличение поступлений от такого вида деятельности, как производство и распределение электроэнергии, газа и воды объясняется ежегодным ростом цен и тарифов на услуги и продукцию естественных монополий.

Анализируемая таблица показывает, что поступления от такой отрасли, как строительство увеличились в 2016 году по отношению к 2014, причем достаточно резко - 118 %, что в абсолютном выражении составляет 325 млн. руб. Однако относительно 2015 года доходность по данному виду деятельности остался на прежнем уровне. Изменения не превысили и 1 %.

Динамика в строительстве обусловлена окончанием некоторых этапов строительства, осуществляемых в рамках реализации крупных государственных и частных инвестиционных проектов, носящих длительный характер.

Как видно из результатов проведенного анализа, высокий уровень налогообложения характерен для эффективных отраслей, что свидетельствует о дискриминационном характере государства к предприятиям рентабельных отраслей. Это приводит к тому, что самые эффективные предприятия не заинтересованы в расширении объемов своей легальной деятельности и увеличении рабочих мест, а стремятся к дроблению бизнеса и применению различных схем ухода от налогообложения, вплоть до перехода в теневой сектор [6].

Целесообразно рассчитать уровень налоговой нагрузки по данным видам деятельности.

C:\Users\progr5\AppData\Local\Temp\FineReader11\media\image2.jpeg

2014г

2015 г.

2016 г.

Рис. 1.2. Налоговая нагрузка по видам деятельности

По представленным на рисунке 1.2 данным можно судить о наличии высокой отраслевой дифференциации налоговой нагрузки: от 2,7 % на оптовую и розничную торговлю до 37,9 % на организации по добыче полезных ископаемых.

По итогам 2016 года наибольший показатель налоговой нагрузки принадлежит добывающей отрасли. Данное явление ожидаемо, поскольку этот вид деятельности, помимо всех прочих налогов, облагается налогом на добычу полезных ископаемых. Коэффициент налоговой нагрузки по добыче полезных ископаемых составляет 38,5 % в 2015 году и 37,9 % в 2016.

Среди других высокую налоговую нагрузку так же имеет отрасль операций с недвижимым имуществом, аренды и предоставления услуг. В 2016 году коэффициент по данному виду деятельности составил 17,2 %.[8]

Самые низкие показатели налоговой нагрузки - в отраслях сельского хозяйства и оптовой и розничной торговли. В 2016 году они составляли, соответственно, 3,5 % и 2,7 %. Низкий уровень нагрузки в сельском хозяйстве объясняется тем, что в данном виде экономической деятельности низкая величина прибыли, и в то же время щадящий налоговый режим. Соединяясь, указанные факторы дают самые низкие налоговые поступления по экономике, при этом выручка остаётся достаточно существенной. Следовательно, соотношение налоговых поступлений и выручки оказывается весьма небольшим. Налоговое бремя в оптовой и розничной торговле слабее - за счёт того, что выручка в данной отрасли находится на высоком уровне (в силу особенностей данного вида деятельности в России), в то время как объём собираемых налогов непропорционально мал. Таким образом, коэффициент отношения налогов к выручке является низким.

В целом анализ показателей нагрузки по всем видам деятельности и его сопоставление с налоговым бременем других стран показывает, что уровень налоговой нагрузки в экономике России (по данным МВФ) выше, чем в странах БРИКС и Евразийского экономического союза. Данный факт свидетельствует о том, что российская налоговая система менее конкурентоспособна, чем в указанных странах.

Для того чтобы не создавать дополнительную нагрузку на налогоплательщиков, согласно прогнозам социально-экономического развития России, увеличение налоговых доходов в бюджеты не планируется. Однако ежегодно в сфере налогообложения будут проводиться структурные изменения в существующих налогах и порядке их уплаты в бюджеты. [9]

Проведение анализа налоговых поступлений является неотъемлемой частью при выявлении факторов, влияющих на повышение или понижение доходной части бюджета. Качественно проведённая аналитическая работа, позволяет не только провести оценку налоговой базы, но и провести максимально точный прогноз налоговых поступлений, рационально планировать контрольные мероприятия, правильно оценить распределение налоговых обязательств организаций, и своевременно выделять зоны, приоритетные для усиления налогового администрирования.

Выводы:

Таким образом, выходом из сложившейся ситуации может стать снижение налоговых ставок. Однако следует повысить при этом штрафные санкции за уклонение или неуплату налогов. Сделать это нужно таким образом, чтобы платить налоги стало выгоднее, чем уклониться от налога и заплатить санкции которые в два или три раза выше налогов.

Глава 2. Совершенствование собираемости налогов с юридических лиц

2.1. Мероприятия по повышению собираемости налогов с организаций

В целях повышения роли федеральных налогов и сборов разумно проводить мероприятия в области налогового администрирования, что обеспечит более высокий уровень исполнения бюджетных показателей федеральных налогов и сборов. В последние годы сводится к минимуму спектр предоставление налоговых льгот. Данное обстоятельство провоцирует налогоплательщиков на осуществление коррупционных мер. И как следствие, к уклонению от уплаты налогов и сборов. Практика подтверждает, что неопределенность федеральных налогов, сборов и несправедливое налогообложение наиболее часто становятся основными причинами налоговых нарушений. Проблема преодоления и ликвидации налоговых правонарушений, во многом связана с усовершенствованием деятельности самих налоговых органов. Более того, чрезвычайно важным становится эффективное взаимодействие между налоговыми органами. Суть вопроса не только в том, что ликвидация налоговых нарушений способствует пополнению доходной части федерального бюджета, но и в кардинальном улучшении системы деятельности налоговых органов, а также исполнения возложенных на них обязанностей.

Заслуживает особого внимания порядок распределения федеральных налогов и сборов между звеньями бюджетной системы Российской Федерации. На сегодняшний день большинство субъектов Российской Федерации дотационные. И это не удивительно, так как бюджетообразующие виды налогов сосредотачиваются в федеральном бюджете Российской Федерации. А все труднособираемые налоги остаются в регионах, например, имущественные налоги. Поэтому в большинстве регионов Российской Федерации плановые показатели бюджетов выполняется не в полном объеме. Хотя, в целом, несмотря на рост поступлений федеральных налогов и сборов, плановые показатели федерального бюджета Российской Федерации по отдельным видам налогов также не всегда выполняются. К вопросу о перераспределении федеральных налогов и сборов можно подходить двояко.

С одной стороны, это правильно, так как «сверху» лучше видно какой регион нуждается в помощи, и каков размер этой помощи. С другой стороны, если повысить налоговую культуру и дисциплину плательщиков налогов и сборов, усилить административные меры по взиманию налогов и сборов, можно попробовать оставить налоговые поступления, собранные на конкретной территории на местах. Вероятно, тогда не будет такой зависимости в субъектах федерации от центра.

Повысить налоговые поступления от федеральных налогов и сборов представляется возможным с использованием таких инструментов как способы расчета налоговой базы, определение продолжительности налогового периода, налоговая ставка и налоговые льготы.

Действительно повышение налоговых ставок может кардинально решить проблему. С одной стороны, это хорошо для государства. Поскольку, чем выше ставка налога, тем больший объем поступает от налога в казну государства. С другой стороны, разумно учитывать интересы налогоплательщика, у которого и без того налоговая нагрузка ощутимая. Поэтому к данному вопросу следует подходить осторожно и рационально.

Рассмотрим налоговые ставки по отдельным федеральным налогам.

Целесообразным представляется повышение ставок акцизов. Бесспорно, высокие ставки акцизов приводят к высоким ценам на подакцизную продукцию. В данном случае велика вероятность снижения налоговой базы из-за сокращения контингента потребителей подакцизной продукции. Кроме того, резкое увеличение налоговой ставки на подакцизную продукцию спровоцирует рост нелегального оборота этой продукции, что уже имело место в практике применения. К счастью, значительное повышение акцизов на подакцизную продукцию дало положительный эффект: поступления акцизов выросли. Однако своеобразным сигналом служит резкое сокращение реализации алкогольной продукции за первые три месяца 2014 г. Такое стечение обстоятельств может вызвать негативные явления на рынке алкогольной продукции, а так же на состояние бюджетной наполняемости.

Важно отметить, что ставка налога на доходы физических лиц в Российской Федерации самая низкая и составляет 13%. Представляется логичным пересмотреть налоговую ставку по налогу на доходы физических лиц для отдельных категорий плательщиков (с высокими доходами). Возможно, адаптировать в российскую практику зарубежный опыт, где ставка налога гораздо выше, чем в России. Хотя пропорциональная ставка налога на доходы физических лиц выглядит достаточно уместно, что подтверждается фискальным эффектом. Имеется ввиду его повышающая тенденция в бюджетах субъектов Российской Федерации. Более того, повышая ставку налога на доходы физических лиц, не исключено, что часть доходов «уйдет» в тень. Заметим, что на показатель собираемости налога на доходы физических лиц оказывает существенное влияние величина налоговых вычетов.

Вместе с тем, если поступления по налогу на доходы физических лиц повышаются в бюджетах субъектов, то поступления по налогу на прибыль организаций, напротив, сокращаются. Первоочередной причиной сокращения налога на прибыль организаций является увеличение убыточных предприятий, а также переход предприятий на специальные налоговые режимы, что освобождает такие организации от уплаты налога на прибыль организаций. Кроме того, снижение ставки налога на прибыль организаций также повлияли на объем поступлений по налогу. Напомним, что согласно Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ ставка налога на прибыль организаций с 1 января 2009 года снижена сразу на 4% (с 24 до 20%) в период экономического кризиса.

Предметом дискуссии ученых много лет является снижение ставки налога на добавленную стоимость. На наш взгляд, снижать ставку налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения не актуально и не оправдано, коль скоро это «ударит» по федеральному бюджету Российской Федерации. Более того, динамика поступлений по налогу на добавленную стоимость оказалась отрицательной в последние годы. Причина недовыполнения бюджетных показателей по налогу заключается в предоставлении налоговых вычетов и возвратов по налогу, достигших почти триллиона рублей.

Что касается ставок налога на добычу полезных ископаемых, то здесь следует применить дифференцированную ставку налога. Например, определять ставки налога от вида полезного ископаемого, категории плательщика, качества добытого полезного ископаемого.

Итак, повышая или понижая ставки налогов и сборов можно регулировать налоговые доходы федерального бюджета.

Между тем, налоговые поступления федеральных налогов и сборов можно регулировать с помощью такого инструмента как налоговые льготы. Опять-таки при внедрении в практическую деятельность любой льготы надо учитывать потерю доходов бюджета, и обоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды. Важно принимать во внимание возможности налогоплательщика при уплате налога.

Стратегия действующей налоговой политики направлена на проведение анализа применения налоговых льгот по всем налогам. Целесообразно эффективно применять налоговые льготы в экономической системе общество с учетом интересов обоих сторон — государства и налогоплательщика. Сегодня нет достоверных данных, которые позволяли бы принимать объективное решение при использовании налоговых льгот. Невозможно рассчитать сумму выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы РФ в связи с применением налоговых льгот.

В этой связи в перспективе предлагаем получать сведения о количестве налоговых льгот, контингенте и категории налогоплательщиков, их применяющих, о выпадающих налоговых доходах бюджета из анализа отчетности Федеральной налоговой службы Российской Федерации, формируемой по налоговым декларациям. Но поскольку на сегодняшний день полная информация по налогу в налоговой декларации не отражается, представляется целесообразным уточнить содержание и структуру налоговых деклараций, чтобы отразить в них все данные налогоплательщика, путем введения новых строк.

Таким образом, наиболее острой проблемой федеральных налогов и сборов является налоговое законодательство. Плательщики налогов и сборов не всегда в курсе всех изменений в области налогообложения. Незнание законодательство приводит к налоговым правонарушениям. Разумно проводить мероприятия в области налогового администрирования, что обеспечит более высокий уровень исполнения бюджетных показателей федеральных налогов и сборов.

2.2. Совершенствование работы налоговых органов

Одним из факторов, обусловивших повышение общего уровня собираемости налогов, стало и общее улучшение уровня контрольной работы налоговых органов.

Налоговые органы в ходе работы обязаны постоянно вести строгую отчетность о своей работе, в том числе о результатах проводимого налогового контроля. Приказами ФНС России утверждены две формы отчетности:

-отчет 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов», форма которого утверждена Приказом ФНС России от 04.04.2006г. №САЭ-3-10/188. Данный отчет является ежеквартальным и обязателен к заполнению управлением ФНС каждого субъекта РФ;

-отчет 2-НМ «Отчет о результатах проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел». Форма отчета утверждена Приказом ФНС России от 12.11 2013г. № ММ-3-1/594®. Отчет является ежемесячным и заполняется У ФНС субъекта РФ.

В этих отчетах отражается информация о количестве проведенных проверок и суммах доначислений как в целом, так и отдельно по каждому виду налогов и платежей во ВБФ.

Анализируя статистические сведения о юридических лицах, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц за 2013 и 2015 года и отчетные данные о результатах осуществления налогового контроля ФНС по форме 2-НК за аналогичный период, представленные на официальном сайте Федеральной налоговой службы, следует констатировать, что за 2015 год налоговые инспекции снизили количество выездных проверок. Эффективность проведенных выездных налоговых проверок организаций при этом возросла. В соответствии с данными по форме 1-НК в 2015 г. было проведено 361,7 тыс. проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе:

  • 342,1 тыс. - плановых проверок;
  • 19,6 тыс. - внеплановых проверок (рис. 2.1).

Рис.2.1. Структура проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в 2015году [9]

Общее количество проведенных проверок в 2015 году осталось на уровне 2013 года, а количество внеплановых проверок снизилось на 17,7%.

Необходимо отметить, что в соответствии с методикой составления формы 1-контроль в указанное число проверок включены проверки, на проведение которых выносится решение о ее проведении. Это:

  • выездные налоговые проверки;
  • проверки по соблюдению валютного законодательства;
  • проверки соблюдения законодательства по применению контрольно-кассовой техники;
  • проверки по соблюдению законодательства в области нерегулируемых видов деятельности, и не включены камеральные налоговые проверки (36 361,0 тыс.), поскольку в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа о ее проведении.

Совместно с другими органами государственного контроля (надзора) налоговые органы провели около 8,1 тыс. проверок в 2015 году, что практически соответствует уровню 2013 года (темп роста 0,9%).

Количество проведенных в 2015 году выездных налоговых проверок организаций и физических лиц составило 67,3 тыс. проверок и по сравнению с 2013 годом снизилось на 10,9% . Удельный вес результативных выездных налоговых проверок в 2015 году сохранился почти на 100% уровне (99%). Эффективность одной выездной налоговой проверки составила 4 328 тыс. руб.

В ходе проведения в 2015 году 36 361,0 тыс. камеральных проверок нарушения выявлены в 2 104 тыс. проверках (приложение 7). Таким образом, уровень результативности камеральных проверок в 2015 году составил 5,8%, увеличившись по сравнению с 2013 годом на 0,9 процентных пункта, что свидетельствует о повышении эффективности камеральных налоговых проверок. [8]

Согласно данным ФНС России, за 2015 год по результатам контрольной работы налоговых органов дополнительно начислено платежей на сумму 259,8 млрд. рублей, в том числе по результатам выездных налоговых проверок - 214,9 млрд. руб., по результатам камеральных проверок - 44,9 млрд. руб.

В сфере налогового контроля ФНС ориентируется на повышение качества проводимых контрольных мероприятий и одновременно стимулирование налогоплательщиков к отказу от применения инструментов налоговой оптимизации и добровольному исполнению налоговых обязательств.

Так, в 2015 году, несмотря на невысокий охват налогоплательщиков выездными налоговыми проверками (менее 1 %) поступления доначисленныхсумм в бюджет по выездным налоговым проверкам увеличилось с 112,1 млрд. руб. в 2013 году до 119,3 млрд. руб. в 2015 году. [8]

Необходимо отметить, что в ходе проведения в 2015 году 36 361,0 тыс. камеральных проверок, нарушения выявлены в 2 104 тыс. проверках (приложения 6 и 7). Таким образом, уровень результативности камеральных проверок в 2015 году составил 5,8%, увеличившись по сравнению с 2013 годом на 0,9 процентных пункта, что свидетельствует о повышении эффективности проведения камеральных налоговых проверок.

Помимо повышения эффективности проводимых налоговых проверок, ФНС уделяет особое внимание работе по предупреждению налоговых правонарушений, в том числе в части проведения разъяснительной работы и повышения открытости процесса налогового контроля. Так, количество выявленных нарушений снизилось с 249,6 тыс. до 244,9 тыс. правонарушений, или на 1,9%. [8]

Дела об административных правонарушениях возбуждены по результатам 134 000 проверок, что на 11,2% выше уровня 2013 года, наложено административных взысканий 132 500, или 106,5% к 2013 году. В общем количестве наложенных административных взысканий аналогично 2013 году наибольший удельный вес приходится на административные штрафы (78%), остальное - предупреждения (21,7%), а также дисквалификация и административное приостановление деятельности (менее 1%). Общая сумма наложенных административных штрафов составила 626 млн. руб. и выросла на 1%.

Доля юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых налоговыми органами были проведены проверки (в процентах от общего количества юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на территории РФ), в 2015 году снизилась на 3,8% , в 2013 году до 3,5%. [9]

Положительным результатом является сокращение доли проверок, проведенных налоговыми органами с нарушением требований законодательства о порядке их проведения, по результатам выявления которых к должностным лицам налоговых органов, осуществившим такие проверки, применены меры дисциплинарного, административного наказания в % от общего числа проведенных проверок, с 0,06% в 2013 году до 0,04% в 2015 году. [9]

Проведенный анализ данных контрольной работы налоговых органов за 2016 год показал, что количество проведенных проверок в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выявивших правонарушения, сократилось с 227,1 тыс. проверок до 187,0 тыс. проверок, или на 17,6%. Данный факт обусловлен сокращением общего количества проведенных налоговыми органами проверок на 20%. Благодаря совершенствованию отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок общее количество сократилось с 361,7 в 2015 году до 289,2 в 2016 году тыс. проверок. При этом нужно отметить рост их результативности. Так, показатель доли проверок, по итогам которых выявлены правонарушения (в процентах от общего числа проведенных плановых и внеплановых проверок), имеет динамику роста: за 2015 год - 62,8%, за 2016 год - 64,7%. [8]

В 2016 году налоговыми органами проведено 34,9 млн. камеральных налоговых проверок, что на 4% ниже 2015 года. Данный факт ФНС России связывает со снижением количества представляемых налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций, а также отменой в 2015 году ежеквартального представления расчетов (налоговых деклараций) авансовых платежей по транспортному и земельному налогам. [9]

Количество проведенных в 2016 году выездных налоговых проверок составило 58,1 тыс. что по сравнению с 2015 годом меньше на 13,7 процента. Удельный вес результативных выездных налоговых проверок в 2016 году сохранился почти на стопроцентном уровне (99%). Эффективность одной выездной налоговой проверки составила 5 625 тыс. рублей.

За 2016 год по результатам налоговых проверок в бюджетную систему Российской Федерации дополнительно начислено платежей 373 млрд. рублей, в том числе по результатам выездных проверок - 315,1 млрд. рублей, по результатам камеральных проверок - 57,9 млрд. рублей. Также следует отметить, что доля проведенных внеплановых проверок снизилась с 5,4% в 2015 году до 1,2% в 2016 году.

Однако необходимо отметить, что из общего числа проверок, результаты которых были оспорены налогоплательщиками в судах, 60 % приходится на выездные налоговые проверки.

Подводя итог можно заключить, несмотря на положительную динамику осуществления контрольной работы налоговых органов по мобилизации налогов и сборов необходимость улучшения налогового администрирования вызвана неполным поступлением налогов в бюджет в том числе и в результате прямого уклонения от налогообложения с применением «фирм-однодневок» и минимизации налоговых отчислений в результате имеющихся пробелов в налоговом законодательстве.

Общее количество дел с применением налогового законодательства с 2013 года практически не изменилось: 99 681 (2013), 98 313 (2015), в первом полугодии 2016 года рассмотрено 52 375 дел. Показатели остались неизменными за счет увеличения количества исков со стороны налоговой инспекции к налогоплательщикам о взыскании обязательных платежей и санкций: 43 565 (2013) - 69 795 (2015) дел (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Динамика обращений налоговых органов в суды о взыскании обязательных платежей с налогоплательщиков в общем количестве дел с применением налогового законодательства.

Оценить результат обращений налоговых органов в арбитражные суды с требованием о взыскании с организаций и граждан обязательных платежей и санкций труда не составит. Если в 2013 году из 43 565 дел судом первой инстанции было удовлетворено 56% (24 426) исков, то в 2015 году из 69 795 удовлетворено лишь 42% (29 251) исков.

При этом если в 2013 году общая сумма удовлетворенных требований составила 4 683 млн рублей, то в 2015-м, несмотря на значительное увеличение числа поданных исковых заявлений, судами первой инстанции в пользу .налоговых органов взыскано 3 581 млн руб. (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Динамика обращений налоговых органов о взыскании с организаций и граждан обязательных платежей, удовлетворенных в арбитражных судах

Федеральные налоги и сборы регулируются такими налоговыми инструментами, как налоговые ставки и налоговые льготы. Нами выявлено, что повышение налоговых ставок может привести к развитию теневой экономики в стране. Например, повышение ставок акцизов может привести к нелегали- зованному сбыту продукции, безакцизному сбыту продукции. Так, повышение ставки налога на доходы физических лиц спровоцирует введение двойной бухгалтерии и выдачу заработной платы в «желтых конвертах». Имеет место быть отрицательная динамика поступления налога на добавленную стоимость. Это связано с предоставлением налоговых вычетов. Поэтому повышать ставку налога на добавленную стоимость не стоит пока. По налогу на добычу полезных ископаемых следует ввести дифференцированную ставку налогу. Что касается снижения ставки налога на прибыль организаций до 20% (ранее 24%) в период экономического кризиса, то это не сильно повлияло на состояние доходной части бюджетов. Считаем более разумным введение налоговых льгот, которые существовали ранее по налогу.

Отметим, что снижение поступлений по таким федеральным налогам, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц может быть вызвано применением специальных налоговых режимов, так как с их введением отменяются указанные налоги.

Выводы:

На протяжении с 2013 по 2016 год показатель по признанию решений налоговых органов недействительными или об отказе в удовлетворении требования налогового органа о привлечении к административной ответственности сохранялся неизменным и был более 60% не в пользу налоговой инспекции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе рассмотрения работы были рассмотрены вопросы, касающиеся особенностей налогообложения юридических лиц.

Налоговая система Российской Федерации включает тринадцать видов налогов и сборов, в том числе восемь федеральных, три региональных и два местных налога. Кроме того, Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых для отдельных налогоплательщиков уплата большинства налогов заменяется единым налогом. В настоящее время установлено четыре таких режима.

Было выяснено, что из тринадцати видов налогов, установленных налоговой системой Российской Федерации, восемь налогов уплачиваются юридическими лицами: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Уплата трех налогов возложена как на юридических, так и на физических лиц: земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина. Из четырех видов налогов, действующих в системе специальных налоговых режимов, только один налог- единый налог при действии соглашения о разделе продукции уплачивается исключительно юридическими лицами. Три остальных налога: единый сельскохозяйственный налог, единый налог при упрощенной системе налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, платят как физические лица-предприниматели без образования юридического лица, так и юридические лица.

Для определения резидентства юридического лица имеются различные тесты или их комбинации. В Российской Федерации применяется тест инкорпорации, который заключается в том, что все юридические лица, основанные (зарегистрированные) в Российской Федерации, согласно законодательству являются резидентами и несут налоговую ответственность. Другими признаками, помимо регистрации, могут быть юридический адрес, место текущего управления компанией и другие.

Кроме деления юридических лиц по принципу резиденства, их классифицируют и по другим признакам (организационно-правовой форме, численности работников, подчиненности предприятия). Все указанные признаки существенно влияют на специфику налогообложения юридических лиц. Например, предприятия с численностью работников не более 100 человек при соблюдении ещё ряда условий, могут перейти на упрощенную систему налогообложения, что существенно снизит налоговую нагрузку данного предприятия.

При этом важно подчеркнуть, что немаловажными особенностями налогообложения юридических лиц является не только постановка на учет в налоговых органах, которая предполагает обязанность по уплате налогов и сборов, но и самостоятельность в их исчислении и уплате.

Общим заключением явилось понимание того, что под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

Библиография

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
  2. Аксенов С. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для бакалавриата//. М.: ЮРАИТ, 2015. - 541 с.
  3. Аношина Ю.Ф Критерии эффективного использования земель сельскохозяйственного назначения.//Вестник Российского государственного аграрного заочного университета. 2010. № 8. С. 127-134.
  4. Домхокова Т.В., Бессонова Е.А. Особенности информационно-аналитического обеспечения управления в системе контроллинга // Известия Юго-Западного государственного университета. 2015. № 1 (58). С. 90-106.
  5. Единая межведомственная информационно-статистическая система, 2017. URL: http://fedstat.ru/
  6. Коптева Е. В. Оценка и анализ показателей эффективности налоговой системы Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №21.1. — С. 125-129.
  7. Налоги и налоговая система: учебное наглядное пособие / Л. В. Севрюкова, Т. Ю. Ткачева, С. Н. Белоусова; // Юго-Зап. гос. ун-т. - Курск, 2015. - 156 с.
  8. Официальный сайт Министерства финансов службы. URL: http://www.nalog.ru.
  9. Официальный сайт Федерального казначейства. URL: http://www.roskazna.ru.
  10. Российской Федерации. URL: http://www.minfin.ru.
  11. Федорова С.Н. Учет страховых договоров и анализ показателей продаж (по отраслям) [Текст] : Учебное пособие / С.Н. Федорова // . - Пермь: НОУ СПО "Финансово-экономический колледж", 2014. - 76 с.
  12. Федорова С.Н., Макарова М.В. Выездные налоговые проверки: сущность и особенности / С.Н. Федорова, М.В. Макарова // Сборник научных статей региональной научно-практической конференции, посвященной 25-летию ФНС России. Ответственный редактор Л. В. Севрюкова. - Курск, 2015. - С. 240-244.
  13. Фролова О. А. Малые формы хозяйствования: проблемы и перспективы развития // Вестник НГИЭИ. 2012. № 3. С. 144-162.
  14. Чижик А.С., Миргородская М.Г. Совершенствование методологии анализа финансового состояния кредитной организации //Международный научно-исследовательский журнал. 2014. № 4-3. С. 42.