Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (ООО «МЕЧТА»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования заключается в том, что экономический рост организаций невозможен без грамотно построенной системы управления их денежными потоками, финансовыми ресурсами и возможными источниками их формирования. Налоги представляют собой одно из важнейших внешних ограничений финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов и рентабельности собственного капитала. Соответственно, наука финансового менеджмента как таковая, должна детально рассматривать налоговый сегмент управления финансами фирмы. Однако в России сложилась ситуация, когда налоговое планирование недостаточно полно учитывалось в системе управления финансами, не рассматривалось как составная специфическая часть финансового менеджмента. 

Появилась настоятельная необходимость выделения налогового планирования в отдельное самостоятельное направление финансовой науки и практики управления финансами хозяйствующих субъектов, определения его места в системе финансового менеджмента, систематизации накопленных разрозненных теоретических знаний и фрагментарного практического опыта в целях обеспечения устойчивого роста предпринимательской активности и развития экономики страны. 

Практика последних лет показала бесперспективность эпизодического внимания к налоговому планированию со стороны хозяйствующих субъектов и выявила объективную потребность разработки концептуальных, системных не только функциональных, но и процессных подходов к налоговому планированию в рамках управления денежными потоками и финансовыми ресурсами хозяйствующих субъектов. 

Следует отметить, что в экономической литературе отсутствует глубокая теоретическая проработка концептуальных вопросов налогового планирования, его периодизации и классификации, а также его особенностей в системе управления финансами хозяйствующих субъектов. На практике в силу специфики характера налогового планирования и придания ему крупными корпорациями и консультационными фирмами, как правило, статуса "ноу-хау" также существует объективная потребность определения общих подходов к разработке внутренних стандартов по налоговому планированию и методических подходов к расчету величины налогового бремени и направлений его оптимизации. Все это предопределило необходимость написания данного учебного пособия. 

Целью работы является исследование федеральных налогов с юридических лиц и их экономического значения.

Исходя из указанной цели исследования, определила следующие задачи:

- рассмотреть сущность и классификацию налогообложения;

- выявить особенности налогообложения юридических лиц;

- проанализировать организационно – экономическую характеристику предприятия ООО ««Мечта»;

- выявить порядок исчисления и уплаты налоговых платежей ООО ««Мечта»;

- предложить пути оптимизации налогообложения предприятия.

Предметом исследования является порядок начисления и уплаты налогов ООО ««Мечта»

При написании курсовой работы изучены законодательно-нормативная основа предпринимательской деятельности и формирования прибыли (ГК РФ), а также финансовая отчетность ООО ««Мечта».

Исходными данными для расчета показателей и проведения анализа служит бухгалтерская отчетность: учетная политика организации; форма №1 «Бухгалтерский баланс».

1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Сущность и классификация налогообложения

Финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями.

Подавляющая часть налоговых изъятий не возвращается плательщику, а расходуется властью на управление, военные цели и другие непроизводственные мероприятия. И лишь относительно небольшая доля поступлений налогов через систему расходов бюджета направляется на рост доходов определенных групп населения (пенсии, стипендии и др.).

При этом следует иметь в виду, что при принудительной уплате налогов владельцы капитала могут утратить часть своего капитала, а следовательно, существует вероятность ограничения развития производства. При значительных обложениях не исключено возникновение кризисной экономической ситуации в обществе.[1]

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение.

Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

Классификация налогов по определенным признакам является значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для налогоплательщиков классификационных кодификаторов и идентификационных номеров. Классификационные кодификаторы позволяют получать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, выявлять негативные стороны налоговой техники и исправлять их.

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т. е., по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины.

В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим 4 признакам:

- по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);

- по целям взимания: фискальные, протекционные, сверх протекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;

- по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

- по характеру отношений: конвенционные и автономные.

Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин.

Автономная пошлина - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке, для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа.

Таможенные пошлины бывают возвратные и дифференциальные.

Таможенная пошлина возвратная - сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности.

1.2. Особенности налогообложения юридических лиц

Юридические лица на территории страны, согласно действующему законодательству, являются налогоплательщиками, плательщиками обязательных сборов. Порядок уплаты налогов и сборов регламентирован рядом нормативно-правовых актов. Фактически, обязательства налогоплательщики исполняют на той территории, на которой осуществляют свои функции.[2]

Неисполнение обязательств является прямым нарушением законодательства. Юридические лица несут ответственность за своевременное перечисление налогов и сборов в бюджет в надлежащем объеме. Последний определяется актуальным налоговым режимом.

Что касается видов налогов и сборов, они делятся на федеральные и местные. Первые перечисляются в бюджет всеми налогоплательщиками страны вне зависимости от их территориальной принадлежности.

К числу федеральных налогов относятся:

- налог на прибыль;

- государственная пошлина;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- акцизы;

- НДС и другие.[3]

Налог на прибыль, например, находится на втором месте по доходности (поступлениям в бюджет). Порядок его начисления и уплаты регулируется отдельным федеральным законом. Налог на прибыль был введен как альтернатива стандартному подоходному налогу с юридических лиц. Последний оказался неприменим для ряда важных отраслей промышленности и производства. Налог на прибыль позволяет минимизировать риск так называемой налоговой сверхнагрузки. Особенно это актуально для новых компаний мелкого и среднего бизнеса. Фактически, пока юридическое лицо не получает прибыли, оно не является плательщиком налога.

Налог на прибыль предусматривает 4 элемента налогооблагаемой базы. Это прибыль от реализации имущества, основных фондов, продукции, а также сумма превышения нормативных расходов на оплату труда. Расчет налога на прибыль имеет определенную специфику. Хотите минимизировать риски неверного определения налогооблагаемой базы, переплаты по налогу или недоплаты? Доверьте расчет налога профессиональным специалистам.

Высокодоходными налогами являются таможенные пошлины и акцизы. Первые представляют собой отчисления, взимаемые при перемещении товаров через границу. Акцизами облагаются отдельные виды и группы товаров.

Акцизы являются относительно новыми федеральными налогами. Они носят косвенный характер. Устанавливаются акцизы на высокорентабельные товары (спирт, спиртосодержащую продукцию, морепродукты и икру, табачные изделия, меха, ювелирную продукцию, нефтепродукты, товары народного потребления). Сбор представляет собой процент от отпускной цены. Целью акцизов является изъятие сверхприбыли, получаемой при производстве товаров, в бюджет. Плательщиками акцизов являются все юридические лица, изготавливающие подакцизные товары.

Федеральные налоги могут зачисляться как в доход бюджета, так и в доход внебюджетных фондов. В последнем случае речь идет о так называемых целевых налогах. К числу таковых относятся:

- транспортный налог;

- налог на покупку автотранспорта;

- акциз, перечисляющийся предприятием-изготовителем при продаже легкового транспорта физическим лицам;

- транспортный налог с физических лиц;

- дорожный сбор;

- налог на продажу ГСМ.[4]

Если у лица существует обязанность по уплате определенного налога или сбора и присутствует объект налогообложения, ему необходимо самостоятельно рассчитать сумму, подлежащую уплате в бюджет. Для этого определяется налоговая база, а налоговая ставка берется из кодекса и производится расчет.

Расчет налога происходит по формуле:

налоговая база х налоговая ставка.

Каждый вид федерального налога или сбора считается по своим правилам. Все эти правила подробно прописаны в Налоговом кодексе РФ. Если исчисление налога происходит за определенный налоговый период, то и для его уплаты отведены специальные сроки. Каждый раз для уплаты федеральных налогов и сборов необходимо сверяться с нормами НК РФ.

Расчет налогов имеет ряд нюансов. Ошибки в исчислении приводят к переплатам по налогам или образованию долгов. Минимизировать риски и исключить дополнительные затраты позволяет аутсорсинг расчета федеральных налогов и составления соответствующей отчетности.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА НА ПРИМЕРЕ ООО «МЕЧТА»

2.1. Организационно - экономическая характеристика корпорации

ООО «Мечта» создано в соответствии с действующим ГК РФ, кроме того, деятельность организации регулируется федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ в редакции от 28.12.2013 N 425-ФЗи НК РФ.

ООО «Мечта» создалось в соответствии с законодательством для осуществления хозяйственной деятельности и обладает полной хозяйственной самостоятельностью. ООО «Мечта» имеет в собственности обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Может быть ограничено в правах лишь в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Решение об ограничении прав может быть обжаловано в судебном порядке.

Основной целью деятельности ООО «Мечта» является получение прибыли.

Юридический адрес ООО «Мечта»: 156535, Костромская область, Костромской район, д. Лежнево, д. 49.

Руководитель ООО «Мечта» – директор Лазутина Галина Павловна, руководит предприятием с 2004 года.

Предприятие специализируется на производстве продовольственного картофеля и овощей открытого грунта: белокочанной капусты, столовой свеклы и моркови.

В пользовании ООО «Мечта» находится 420 га сельхозугодий.

Рентабельное производство картофеля и овощей высокого качества в хозяйстве осуществляется на основе инновационных технологий с использованием отечественной и импортной техники. Значительный объем произведенной продукции закладывается на хранение в современно оборудованные хранилища.

Предприятие стремиться быть эффективным, поэтому руководство делает ставку на новые технологии, приобретает новую технику, облегчающую работу и в тоже время обеспечивающую эффективность производства.

Основное направление при стратегическом планировании производства – обеспечение производства высококачественной продукции, отвечающей требованиям современного рынка, удовлетворяющей постоянно растущие потребности покупателей. В условиях рыночной экономики при ощутимой конкуренции ООО «Мечта» постоянно расширяет рынок сбыта за счет улучшения качества и увеличения объемов производства. Реализует продукцию в государственные, муниципальные, частные, коммерческие и некоммерческие организации.

Виды деятельности предприятия:

  1. Сбытовая деятельность
  2. Государственные закупки: федеральные, региональные:

– УФСИН России

– Министерство обороны России

– МВД России

  1. Розничные сети г. Костромы и Костромской области:

– 100метровка

– Высшая лига

– Лидер

  1. Дома-интернаты, больницы, детские сады, столовые
  2. Снабженческая деятельность

а) Минеральные удобрения и торфяные грунты и субстраты

b) Упаковочные материалы (сетчатые мешки)

c) Средства защиты растений

d) Семенной и посадочный материал (в том числе произведенный членами кооператива)

  1. Информационно – консультационные услуги

а) Юридическое сопровождение хозяйственной деятельности предприятий – членов кооператива

b) Агрономическое и агрохимическое сопровождение производства предприятий – членов кооператива

Организационная структура представляет собой совокупность подразделений хозяйства производственного, вспомогательного, культурно-бытового и хозяйственного назначений, осуществляющих свою деятельность на основе кооперации и разделения труда внутри предприятия. К таким структурным единицам относятся отделения, производственные участки, бригады, фермы, звенья, ремонтные мастерские, энергетическое хозяйство, строительный цех, сушильно-зерноочистительное и складское хозяйство, подсобные предприятия и промыслы, жилищно-коммунальное хозяйство, детские сады, столовые и т.д.

Рассмотрим организационную структуру ООО «Мечта» (рис. 1).

ООО «Мечта»

Основные производственные подразделения

Вспомогательные и обслуживающие подразделения

Функциональные службы

Полеводческая бригада 1

Полеводческая бригада 2

Полеводческая бригада 3

Автопарк

Ремонтно – механическая мастерская

Склад ГСМ

Лаборатория

Планово – учетная служба

Экономический отдел

Бухгалтерия

Агрономическая служба

Рисунок 1. Организационная структура управления ООО «Мечта»

Для ООО «Мечта», характерен линейно-функциональный тип организационной структуры. Линейно-функциональная структура обеспечивает такое разделение труда, при котором линейные звенья управления осуществляют общее руководство и координацию, а функциональные консультируют, разрабатывают конкретные вопросы. Как и любая структура управления, линейно-функциональная структура имеет свои преимущества и недостатки.

Преимущества заключаются в следующем: данная структура эффективна при решении типичных задач и функций; разделение деятельности линейных и функциональных звеньев при усилении координации их функционирования в процессе управления. Недостатки линейно-функциональной структуры: мало учитываются постоянно меняющиеся внутренние и внешние условия деятельности; существует опасность нерационального распределения информационных потоков, опасность разобщенности функциональных звеньев и увеличение работы по координации их деятельности; каждое звено заинтересовано в достижении своей узкой цели, а не общей цели предприятия.

Структура управления ООО «Мечта» представлена на рисунке 2.

Директор

Главный бухгалтер

Главный агроном

Главный экономист

Заведующий складом

Главный инженер

Заведующий складом ГСМ

Заведующий РММ

Заведующий гаражом

Бригадиры полевых

бригад

Рисунок 2. Структура управления ООО «Мечта»

В общем виде структура управления ООО «Мечта» включает центральный аппарат управления, в который входят общее собрание учредителей общества, его совет директоров, директор, главные специалисты. Каждый главный специалист возглавляет службу или отдел, в которую входят специалисты, мастера, заведующие и начальники различных производств, обслуживающих все отделения (растениеводческие подразделения, мастерскую, складское хозяйство, гаражное хозяйство). Это второй уровень структуры управления ООО «Мечта».

Общее собрание учредителей избирает и прекращает работу ревизора и аудитора, утверждает информацию, приведенную в годовой отчетности. На основании этих данных по результатам отчетного периода принимается решение о распределении чистой прибыли.

Совет директоров осуществляет принятие решений о дальнейшем направлении работы компании, принятие и утверждение внутренних документов, заключение сделок, в которых заинтересована по законодательству вверенная им компания.

Директор решает все оперативные вопросы производственно-хозяйственной деятельности, заключает договоры, осуществляет коммерческие и хозяйственные операции, определяет размеры оплаты труда персонала и др.

Закреплена структура управления в уставе ООО, в его штатном расписании и должностных инструкциях отдельных работников.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели, представленные в таблице 1.

Показатели

2016

2017

2018

Отклонение (2018-2016), абс., тыс. руб.

Отклонение (2018-2016), отн., тыс. руб., %

Выручка от реализации, тыс. руб.

51 667

85 620

77 543

25 876

150,1

Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

24 437

37 025

64 424

39 987

263,6

Прибыль от продаж, тыс. руб.

27 230

48 595

13 119

-14 111

48,2

Чистая прибыль, тыс. руб.

21 791

36 163

17 340

-4 451

79,6

Среднегодовая численность работников, чел.

37

38

45

8

121,6

Стоимость основных фондов на конец года, тыс. руб.

49 962

61 474

72 693

22 731

145,5

Стоимость оборотных средств и средств обращения на конец года, тыс. руб.

38 599

56 108

61 392

22 793

159,1

Фондоотдача, руб.

1,0

1,4

1,1

0,03

103,2

Реализованная продукция в расчете на одного работающего, тыс. руб.

1 396

2 253

1 723

327

123,4

Затраты на рубль реализованной продукции, руб.

0,47

0,43

0,83

0

175,7

Уровень рентабельности основной деятельности, %

111,4

131,2

20,4

-91

18,3

Таблица 1. Основные технико-экономические показатели в 2016-2018 гг.

Из данных таблицы следует, что в динамике за исследуемый период отмечается рост выручки от реализации в 1,5 раза по сравнению с 2016 годом, при этом рост себестоимости составил в 2,63 раза, что однако позволяет предприятию получать прибыль. Показатели прибыли варьируются по годам, прибыль от продаж – снизилась на 52% к уровню 2016 года, а чистая прибыль – на 20%.

Динамика основных финансовых результатов деятельности ООО «Мечта» представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Динамика выручки и себестоимости ООО «Мечта», тыс. руб.

Выявлена устойчивая динамика роста всех показателей, при этом себестоимость показывает более высокие темпы роста, чем выручка от реализации, что не очень позитивно характеризует хозяйственную деятельность предприятия и эффективность финансового менеджмента.

Среднегодовая численность работников к уровню 2016 года выросла на 8 человек или на 22%.

Стоимость основных фондов увеличилась практически в 1,5 раза к началу исследуемого периода. При этом отмечается увеличение показателя фондоотдачи на 3,1% к уровню 2016 года, что объясняется освоением и вводом в эксплуатацию новых производственных мощностей.

Показатель реализованной продукции в расчете на одного работающего в 2018 году составил 1723 тыс. руб., в 2016 году был – 1396 тыс. руб., таким образом, произошло увеличение на 23,4% к началу исследуемого периода, с учетом роста численности работников это положительно характеризует результаты деятельности предприятия.

Затраты на один рубль реализованной продукции находятся на уровне 0,83 руб., изменение за исследуемый период значительное (на 76%). Уровень рентабельности основной деятельности упал в 2018 году до 20,4%, или более чем в 5 раз к уровню 2016 года, что отрицательно влияет на финансовую устойчивость предприятия.

Значимым элементом ресурсного потенциала предприятия является его трудовой коллектив. На предприятии ООО «Мечта» в 2018 году работало 45 человек, из них 26 мужчин и 19 женщин. Средняя заработная плата на предприятии составляет 21 500 рублей. Возрастная группа персонала – это мужчины 20-45 лет, женщины – 20-50 лет.

При оплате труда в аппарате управления ООО «Мечта» используется окладная система оплаты труда (разновидность повременной). Оклады здесь не рассчитываются, они просто назначаются в процентном соотношении к заработной плате генерального директора. Положение по оплате труда на предприятии не разработано.

На предприятии существует система материального и морального стимулирования работников, однако используются только негативные стимулы, например, на фирме для каждого производственного подразделения установлены определенные нормы выработки и за невыполнение этого показателя по вине рабочего идут вычеты (штрафы) из заработной платы.

Анализ структуры и динамики финансовых результатов деятельности предприятия осуществим на основании отчетов о прибылях и убытках предприятия за 2016-2018 годы.

Наименование показателя

Код

2016

2017

2018

Изменение 2018г. - 2016г.

Темп роста 2018/ 2016гг.,%

Прирост, %

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка от продажи товаров за минусом налога на добавленную стоимость

10

51 667

85 620

77 543

25 876

150,1

50,1

Себестоимость проданных товаров, продукции

20

24 437

37 025

64 424

39 987

263,6

163,6

Валовая прибыль

29

27 230

48 595

13 119

-14 111

48,2

-51,8

Коммерческие расходы

30

0

0

0

0

0,0

0,0

Управленческие расходы

40

0

0

0

0

0,0

0,0

Прибыль от продаж (убыток)

50

27 230

48 595

13 119

-14 111

48,2

-51,8

II. Прочие доходы и расходы

0

0,0

0,0

Проценты к получению

70

19

10

8

-11

42,1

-57,9

Проценты к уплате

80

1044

498

376

-668

36,0

-64,0

Прочие операционные доходы

90

2282

3119

12121

9 839

531,2

431,2

Прочие операционные расходы

100

6572

15063

7509

937

114,3

14,3

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

21915

36 163

17 363

-4 552

79,2

-20,8

Прочее

141

124

0

23

-101

18,5

-81,5

Текущий налог на прибыль

150

0

0

0

0

0,0

0,0

Чистая прибыль (убыток) отчетного года

190

21 791

36 163

17 340

-4 451

79,6

-20,4

Таблица 2. Анализ финансовых результатов, тыс. руб.

В ходе анализа выявлено, что выручка предприятия от реализации продукции увеличилась за исследуемый период в сравнении с 2016 годом в 1,5 раз (+25 876 тыс. руб.), рост себестоимости продукции произошел в 2,63 раза (+39 987тыс. руб.). Таким образом, валовая прибыль предприятия снизилась на 51% по сравнению с 2016 годом, прибыль от продаж в 2018 году также снизилась на 51%, это объясняется опережением роста себестоимости продукции от роста выручки.

В таблице 3 представлен анализ имущественного положения ООО «Мечта».

Показатели

Абсолютные величины, тыс. руб.

Удельные веса, %

Изменения

На начало периода

На конец периода

На начало периода

На конец периода

В абсолют. величинах

В удел. весах

АКТИВ

1. Внеоборотные активы

54 587

78 493

59

56

23906

-2

2. Оборотные активы

38 599

61 392

41

44

22793

2

БАЛАНС

93 186

139 885

100

100

46699

0

ПАССИВ

3. Капитал и резервы

81 824

133 327

88

95

51503

8

4. Долгосрочные обязательства

9 508

5 636

10

4

-3872

-6

5. Краткосрочные обязательства

1 854

922

2

1

-932

-1

БАЛАНС

93 186

139 885

100

100

46699

0

Таблица 3. Анализ имущественного положения ООО «Мечта»

За 2016-2018 гг. общая стоимость имущества возросла на 46 699 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре активов в 2018 г. приходился на внеоборотные активы – 56 %, наименьший – на оборотные -44 %. В структуре пассивов и на начало, и на конец периода была наибольшей доля капитала и резервов.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, кото­рые группируются по степени срочности их погашения.

Первая группа (А1) — абсолютно ликвидные активы: денежная на­личность и краткосрочные финансовые вложения. Вторая группа (А2) - быстрореализуемые активы: готовая продук­ция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгруз­ки продукции, оформления банковских документов, скорости пла­тежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее кон­курентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.

Третья группа (А3) — медленно реализуемые активы: производ­ственные запасы и незавершенное производство.

Четвертая группа (А4) - труднореализуемые активы: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вло­жения, незавершенное строительство.

Услов­ное

обозначение

Ранжирование активов баланса (алгоритм расчета)

Активы

А 1

Наиболее ликвидные активы

- денежные средства (250)

- краткосрочные финансовые вложения (260)

А 2

Быстрореализуемые активы

-готовая продукция (214)

- товары отгруженные (215)

- дебиторская задолженность до 12 месяцев (240)

- прочие оборотные активы (270)

А 3

Медленно реализуемые активы

- запасы с учетом НДС (211++212+213 + 216+217+220)

- дебиторская задолженность более 12 месяцев (230)

А 4

Труднореализуемые активы

- внеоборотные активы (190)

Таблица 4. Ранжирование активов по степени убывания ликвидности

Соответственно на четыре группы разбиваются и обязательства предприятия:

П1 - наиболее срочные обязательства, которые должны быть вы­полнены в течение месяца (кредиторская задолженность и кредиты бан­ка, сроки возврата которых наступили, просроченные обязательства);

П2 —среднесрочные обязательства со сроком погашения до 1 года (краткосрочные кредиты банка);

П3 — долгосрочные кредиты банка и займы;

П4 - собственный (акционерный) капитал, постоянно находя­щийся в распоряжении предприятия.

Услов­ное

обозначение

Ранжирование пассивов баланса

(алгоритм расчета)

Пассивы

П1

Наиболее срочные обязательства

- кредиторская задолженность (620)

П2

Другие краткосрочные обязательства

- краткосрочные кредиты и займы, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства (610 + 630 + 660)

П3

Долгосрочные обязательства (590)

П4

Собственный капитал

- собственный капитал с учетом убытков, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов

(490 + 640 + 650)

Таблица 5. Ранжирование пассивов по степени возрастания срочности их оплаты

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А11, А22, А33, А44.

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколь­ко периодов позволит установить тенденции изменений в структуре баланса и его ликвидности.

При этом следует учитывать риск недостаточной ликвидности, когда высоколиквидных средств недостаточно для погашения обяза­тельств, и риск излишней ликвидности, когда из-за избытка высоко­ликвидных активов (которые, как правило, являются низкодоходны­ми) происходит потеря прибыли для предприятия.

При диагностике финансового состояния можно использо­вать общий показатель ликвидности, который рассчитывается по формуле:

А1 +0,5А2 +0,ЗА3

Кло= ---------------------------

П1 + 0,5П2 +0,ЗП3

Осуществим анализ ликвидности баланса ООО «Мечта». Для этого, во-первых, необходимо сравнить средства по активу, сгруппированные по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. Для этого рассмотрим таблицу 6.

Вид актива

2016

2017

2018

Темп роста 2018г. /2016г.,%

Прирост, %

Денежные средства

2 953

8748

3451

116,86

16,86

Итого по группе 1

2 953

8 748

3 451

116,86

16,86

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев

9108

13610

21203

232,80

132,80

Итого по группе 2

9108

13610

21203

232,80

132,80

Сырье и материалы

26 538

33 750

36 738

138,44

38,44

Итого по группе 3

26 538

33 750

36 738

138,44

38,44

Внеоборотные активы (группа 4)

54587

66633

78493

143,79

43,79

Всего

93 186

122 741

139 885

150,11

50,11

Коэффициент ликвидности общий

26

41

80

308,07

208,07

Таблица 6. Ранжирование активов по степени убывания ликвидности

Общий показатель ликвидности показывает положительную динамику, составив 308% к уровню 2016 года. В 2016 году он составлял 26, в 2018 году 80.

При общем росте абсолютной величины активов предприятия в 1,5 раза к уровню 2016 года произошли следующие изменения:

Абсолютно ликвидные активы (А1), включающие денежную наличность (краткосрочные финансовые вложения у предприятия отсутствуют) за исследуемый период увеличились на 17%. Группа быстрореализуемых активов (А2), в которую вошла дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, увеличились к уровню 2016 года в 1,33 раза. Третья группа (А3) - медленно реализуемые активы (производ­ственные запасы) за исследуемый период выросли в 1,38 раза в сравнении с 2016 годом.

Четвертая группа (А4) - труднореализуемые активы (основные средства, долгосрочные финансовые вло­жения, незавершенное строительство) выросли на 44%, за счет увеличения суммы основных средств.

Таким образом, можно отметить позитивную динамику увеличения всех групп ликвидных активов. В таблице 7 осуществим группировку пассивов по степени возрастания срочности их оплаты.

Вид пассива

2016

2017

2018

Темп роста 2018г. /2016г.,%

Прирост, %

Кредиторская задолженность

1 173

1 494

842

71,8

-28,2

Итого по группе П1

1 173

1 494

842

71,8

-28,2

Краткосрочные кредиты и займы

0

0

0

0,0

0,0

Итого по группе П2

0

0

0

0,0

0,0

Долгосрочные обязательства

9 508

3 132

5 636

59,3

-40,7

Итого по группе П3

9 508

3 132

5 636

59,3

-40,7

Собственный капитал

81 824

117 987

133 327

162,9

62,9

Итого по группе П4

81 824

117 987

133 327

162,9

62,9

Всего

92 505

122 613

28 646

31,0

-69,0

Таблица 7. Ранжирование пассивов по степени возрастания срочности их оплаты

На основании проведенной группировки заметим, что величина группы П1 наиболее срочные обязательства, то есть кредиторская задолженность за исследуемый период уменьшилась, в сравнении с 2016 годом изменение произошло на 28,2%.

Группа П2 —среднесрочные обязательства со сроком погашения до 1 года (краткосрочные кредиты банка) не изменились.

Долгосрочные обязательства (П3) сократились к уровню 2016 года на 41%.

Группа П4 - собственный капитал, постоянно находящийся в распоряжении предприятия вырос в 1,6 раза в сравнении с 2016 годом.

Сравним выделенные группы активов и пассивов предприятия.

2016

А1>П1

А2>П2

А3>П3

А4<П4

2017

А1>П1

А2>П2

А3>П3

А4>П4

2018

А1>П1

А2>П2

А3>П3

А4>П4

Таблица 8. Сравнение групп активов и пассивов

Таким образом, баланс предприятия за весь исследуемый период можно назвать абсолютно ликвидным. Это означает, что у предприятия нет систематического риска недостаточной ликвидности, то есть быстрореализуемых средств достаточно для погашения обязательств. Величина высоколиквидных активов находится на достаточно высоком уровне, что позволяет предприятию снизить риск неплатежеспособности.

2.2. Состав и структура налоговых платежей

Следует отметить, что ООО «Мечта» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Данный налог освобождает плательщиков-организации от:

– налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств);

– налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями);

– налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Перечень налогов, уплачиваемых за 2018 год:

– ЕСХН;

  • транспортный налог;
  • страховые взносы.

Рассмотрим общую величину налоговых платежей, представленную в таблице 9.

Вид налога

2016

2017

2018

Отклонение, 2018 г. к 2016 г.

абс., +/-

относит., %

ЕСХН

1307

2170

1040

-267,1

79,6

Транспортный налог

23

55

39

16,0

169,6

Страховые взносы

1815

2622

3693

1878,0

203,5

ИТОГО

3145

4847

4772

1626,9

151,7

Таблица 9. Состав налоговых платежей, тыс. руб.

Источник: [Составлено по данным налоговой отчетности ООО «Мечта»]

В 2018 г. общий объем уплаченных налогов по ООО «Мечта» составил 4772 тыс. руб. За анализируемый период общий объем налоговых платежей увеличился с 3145 до 4772 тыс. руб., то есть на 51,7%. Наибольший рост наблюдается по страховым взносам – более чем в 2 раза. Наименьший – по ЕСХН– - 20,4%. В таблице 10 рассмотрена структура налоговых платежей ООО «Мечта». Таким образом, наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей в 2018 г. приходился на страховые взносы – 77% и ЕСХН - 21,8%.

Вид налога

тыс. руб.

%

ЕСХН

1040

21,8

Транспортный налог

39

0,8

Страховые взносы

3693

77,4

ИТОГО

4772

100,0

Таблица 10. Структура налоговых платежей в 2018 г.

Источник: [Составлено по данным налоговой отчетности ООО «Мечта»]

2.3. Экономичность налоговой нагрузки корпораций

В таблице 11 рассмотрим динамику структуры доходов ООО «Мечта» в 2016-2018гг.

Показатель

2016

2017

2018

Отклонение (2018-2016), тыс. руб.

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Доходы, всего

51 667

100

85 620

100

77 543

100

25 876

в том числе

от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки

51563

99,8

80699

94,3

76373

98,5

24 810

работ и услуг

104

0,2

4921

5,7

1170

1,5

1 066

Таблица 11. Динамика и структура доходов ООО «Мечта» в 2016-2018 гг.

Таким образом, в структуре доходов ООО «Мечта» по данным 2018 г. наибольший удельный вес приходился на выручку от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки – 98,5 %, на выручку от работ и услуг приходилось 1,5 %. За период 2016-2018 гг. структура доходов менялась незначительно.

Рисунок 4. Структура доходов ООО «Мечта» в 2018 г., %

Показатели

2016

2017

2018

Отклонение (2018-2016), тыс. руб.

Рост в 2018 к 2016г, %

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Себестоимость

24 437

76,2

37 025

70,4

64 424

89,1

39 987

263,6

Коммерческие расходы

0

0,0

0

0,0

0

0,0

0

0,0

Управленческие расходы

0

0,0

0

0,0

0

0,0

0

0,0

Проценты к получению

19

0,1

10

0,0

8

0,0

-11

42,1

Проценты к уплате

1 044

3,3

498

0,9

376

0,5

-668

36,0

Прочие операционные расходы

6572

20,5

15063

28,6

7509

10,4

937

114,3

ИТОГО

32 072

100

52 596

100

72 317

100

40 245

225,5

Таблица 12. Динамика и структура расходов ООО «Мечта» в 2016-2018гг.

Таким образом, за 2016-2018 гг. общая величина расходов ООО «Мечта» возросла более чем в 2 раза. Так по данным 2018 г. расходы ООО «Мечта» составили 72 317 тыс. руб.

ПОКАЗАТЕЛИ

2016

2017

2018

Отклонение (2018-2016), тыс. руб.

Рост в 2018 к 2016г,%

Прирост, %

Доходы, тыс. руб.

51 667

85 620

77 543

25 876

150,1

50,1

Расходы, тыс. руб.

29 876

49 457

60 203

30 327

201,5

101,5

Налогооблагаемая база, тыс. руб.

21 791

36 163

17 340

-4 451

79,6

-20,4

Налог, %

1307,5

2169,8

1040,4

-267

79,6

-20,4

Налоговая нагрузка, %

2,5

2,5

1,3

-1

53,0

-47,0

Таблица 13. Динамика налоговой нагрузки ЕСХН при системе налогообложения «Доходы - расходы» в 2016-2018гг.

Таким образом, анализ динамики налоговой нагрузки ЕСХН при системе налогообложения «Доходы - расходы» в 2016-2018гг. показывает, что её уровень был незначительным - 1,3 – 2,5 %%. Данный факт свидетельствует о том, что применение системы ЕСХН для ООО «Мечта» является экономически оправданным, так как в значительной мере позволяет экономить денежные средства организации.

2.4. Пути совершенствования налогообложения юридических лиц

Для устранения возможных ошибок в налогообложении и их последствий можно сделать следующие рекомендации:

1) Налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы, несмотря на упрощенный характер ведения налоговой и бухгалтерской отчетности, надо отслеживать изменения в налоговом законодательстве, т.к. требования, предъявляемые к таким хозяйствующим субъектам, достаточно высоки и несоблюдение норм налогового законодательства ведет к штрафным санкциям;

2) Прибегнуть к квалифицированной помощи бухгалтера или специализированной организации для осуществления ведения бухгалтерского и налогового учета в соответствии с законом.

3) Учитывая взаимодействие Инспекции Федеральной налоговой службы, Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и их взаимообмен информацией, сопоставлять данные показателей отчетности представляемой в налоговые органы с отчетами и ведомостями, представляемыми в фонды.

На основании проведенной работы можно сделать вывод, что система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

Изменение экономического строя и последующее становление, и развитие рыночных отношений в России поставили страну перед необходимостью формирования принципиально новой налоговой системы, что привело к разработке налогового законодательства практически с нуля. В результате методом проб и ошибок, изменения состава и порядка исчисления налогов российское налоговое законодательство на федеральном уровне полностью сосредоточено в рамках одного нормативного документа – Налогового кодекса Российской Федерации.

Данный нормативный документ определяет перечень налогов, обязательных к уплате на территории Российской Федерации. Перечень является исчерпывающим и не может быть дополнен ни на региональном, ни на местном уровне. Принятие Налогового кодекса Российской Федерации существенно упорядочило налоговую систему в стране, однако не решило всех существующих проблем в области налогообложения. Динамичность налогового законодательства Налоговый кодекс Российской Федерации был призван стабилизировать налоговую систему страны и упорядочить методику исчисления всех налогов, предоставив субъектам федерации и муниципальным образованиям минимальную самостоятельность в корректировке налоговых платежей в рамках ограничений, допущенных на федеральном уровне. Однако с момента принятия Налогового кодекса Российской Федерации число изменений, внесенных в порядок исчисления и уплаты налогов, можно охарактеризовать как многочисленное.

Одним из ярких примеров изменчивости налогового законодательства является единый социальный налог, который был трансформирован в страховые взносы и исключен из Налогового кодекса, в настоящее же время порядок исчисления и уплаты страховых взносов вновь регулируется Налоговым кодексом. Динамика налогового законодательства отрицательно сказывается как на работе налоговых органов, так и на налогоплательщиках, которые вынуждены постоянно отслеживать налоговые изменения, искать трактовки новым не всегда ясным положениям законодательства. Нестабильность положений законодательства ведет к новому витку конфликтности налоговых органов и налогоплательщиков по поводу исчисления и уплаты налогов.

В Налоговом кодексе Российской Федерации до сих пор остаются аспекты налогообложения, изложенные недостаточно четко, ясно и имеют место противоречивые положения. Этот факт создает трудности для налогоплательщика при трактовке положений налогового законодательства и их применении, создавая основу для совершения ошибок при исчислении налоговых платежей.

Конфликт интересов налоговых органов и налогоплательщиков является существенной проблемой современного налогообложения. Одна сторона налоговых правоотношений в лице налоговых органов имеет право на применение к другой стороне – налогоплательщику – мер принуждения, налоговых санкций, что, в свою очередь, приводит к неправомерным действиям со стороны налоговых органов и необходимости защиты налогоплательщика. Законодательством задекларирован принцип трактовки в пользу налогоплательщика всех возникающих сомнений, противоречий и неясностей, однако на практике реализация данного принципа затруднена позицией работников налоговых органов, которые зачастую им пренебрегают. Налоговые органы ориентированы, прежде всего, на пополнение бюджетной системы, поэтому напрямую заинтересованы в применении к налогоплательщикам налоговых санкций. Налогоплательщики же естественным образом ориентированы на минимизацию налоговых платежей, в том числе и за счет пробелов и неясностей в налоговом законодательстве. В результате существующего конфликта снижается эффективность работы налоговых органов, тратятся средства на судебные разбирательства с налогоплательщика.

Необходимо совершенствовать механизм разрешения налоговых споров, все больше переводить на его досудебную основу. Еще одной проблемой налогообложения является наличие хозяйственных рисков, связанных с наличием угрозы финансовых или иных потерь, обусловленных процессом формирования и расходования бюджетных и внебюджетных фондов государства. Хозяйствующие субъекты при осуществлении деятельности сталкиваются с отрицательным влиянием налоговых факторов. Результатом такого влияния становятся различные убытки, вызванные начислением пеней, наложением штрафов, доначислением налогов и так далее. Решение данной проблемы требует принятия мер, направленных на минимизацию фискальных рисков, позволяющих обеспечить налоговую безопасность экономических субъектов.

Существует проблема налоговой ответственности налогоплательщиков. Вопросы ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства в форме налоговых правонарушений считаются одними из самых сложных и недостаточно разработанных. К ним относятся: недостаточная определенность составов правонарушений, недифференцированность санкций с точки зрения субъективной стороны правонарушения, игнорируемый принцип вины в области налоговой ответственности и так далее. По мнению специалистов, система налоговой ответственности требует полного пересмотра, иного подхода к решению данной проблемы, отличного от сложившегося в современных условиях.

По мнению специалистов, требуют корректировки или регулирования на уровне законодательства такие аспекты налогообложения, как эффективность налогового контроля; порядок изъятия любых денежных средств, поступивших на счета налогоплательщиков, в уплату налог на добавленную стоимость, препятствующие переливу капиталов; дифференциация имущественного налогообложения и так далее.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении важно сделать выводы:

Изменения налогового законодательства всегда вызывают повышенный интерес не только у работников бухгалтерий, которым по роду своей службы приходится работать с регистрами налогового учета и налоговыми декларациями, но и у представителей других управленческих служб хозяйствующих субъектов, в частности аналитических отделов.

Можно сказать, что оптимизация налогообложения организации должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации организации или индивидуального предпринимателя.

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

Возможность осуществления налоговой оптимизации обусловлена также тем, что, во-первых, действующее законодательство допускает осуществление хозяйственной деятельности в различных правовых формах (например, путем создания юридического лица или путем заключения договора простого товарищества), а различные правовые формы предполагают различный порядок налогообложения;

во-вторых, часто налогоплательщик вправе выбирать непосредственно режим налогообложения для своего предприятия (например, упрощенная или общая система налогообложения);

в-третьих, законодательство о налогах и сборах предоставляет налогоплательщику возможность выбирать различные методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения по своему усмотрению (например, выбор метода списания стоимости материалов на расходы в целях налогообложения), а также принимать по своему усмотрению иные решения, непосредственно влияющие на налогообложение (например, использовать или не использовать право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость).

Все указанные выше решения должны приниматься руководителями предприятий обдуманно, на основе всестороннего анализа последствий того или иного шага, в том числе влияния на объем налоговых обязательств предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая. - М.: Издательство «Омега - Л», 2016. - 694 с.

2. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, частям первой и второй / Под ред. Ю.Ф. Кваши. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт - Издат., 2017. - 1326 с.

3. РФ ФЗ от 30.12.2019 №268-фз О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации.-01.01.2019.-№1.- ст. 31.

4. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. - РФЭИ; 2016, 356 с.

5. Андреев И.М. О некоторых особенностях применения главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ / И.М. Андреев // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, N 1, январь 2016.

6. Береснева Н.В. Налог на прибыль: что нового? // Бухгалтерский учет.-2016.-№1.- С. 32-35.

7. Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник.-2018.-№1.- С. 58-63.

8. Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник.-2018.-№9.- С. 67-71.

9. Гуркова Т.М. О налоге на прибыль // Налоговый вестник.-2015.-№2.- С. 24-28.

10. Жукова Т.А. Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит.-2016.-№13.- С. 36-40.

11. Кузьменко В.В. Перспективы реализации социальной функции налогов // Финансы и кредит.-2018.-№9.- С. 69-71.

12. Логвинова Т. Аудит организаций - плательщиков ЕСХН / Т. Логвинова, И. Кузнецова // Аудит и налогообложение. - N 5, май 2017.

13. Малис Н.И. Снижение бремени как приоритет налоговой политики // Финансы.-2016.-№6.- С. 21-24.

14. Масленникова Л.А. УСН или общий режим: что выбрать в 2015 году // Упрощёнка. - 2016. - №11.

15. Миляков Н.В., // Инфра-М // 2017, 509 с.

16. Мурзин В.Е. О налогообложении прибыли // Налоговый вестник.-2015.-№5.- С. 97-105.

17. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: КНОРУС, 2018.- 288 с.

18. Налоговый кодекс 2016: изменения ОСН и ЕСХН / О. Борзунова, // Налоговый учет для бухгалтера. - N 1, январь 2015.

19. Новиков Д.В. Зарубежный опыт в финансовом обеспечении.// Финансовая аналитика: проблемы и решения.-2015.-N5-С.64-74.

20. Применение различных систем налогообложения: проблемы совмещения./ И.А. Толмачев. - М.: ГросМедиа: РОСБУХ, 2018 г.

21. Налоги и налогообложение предприятий в России [Электронный ресурс]: http://www.ereport.ru/articles/firms/nalogi.htm

22. Официальный сайт Министерства финансов РФ: http://www.minfin.ru/ru/

23. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ: http://www.nalog.ru/

24. www.minfin.ru - Министерство Финансов Российской Федерации

25. www.rg.ru - Российская газета, статья о налогах в 2019 году

  1. Жукова Т.А. Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит.-2016.-№13.- С. 36-40.

  2. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: КНОРУС, 2018.- 288 с.

  3. Жукова Т.А. Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит.-2016.-№13.- С. 36-40.

  4. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: КНОРУС, 2018.- 288 с.