Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Основные налоговые системы, используемые юридическими лицами)

Содержание:

Введение

Обязанность по уплате налогов и сборов закреплена в Конституции Российской Федерации. Согласно статье 57 каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы. При сборе налогов возникают налоговые отношения между государством в форме законодательных и административных органов и налогоплательщиков.

Налоги – основная составляющая бюджета в России. Каждый человек с самого детства уже сталкивается с налоговыми отчислениями: включенным НДС в стоимость продуктов в супермаркете или в заказ еды в сетях быстрого питания. После регистрации фирмы также обязаны платить ряд налогов в зависимости от выбранной системы налогообложения. Все сводится к тому, что налоги поступают в бюджет: федеральный или региональный. В статье 50 БК РФ указаны налоговые доходы федерального бюджета. К некоторым из них относятся:

– налоги на прибыль организаций;

– налоги на прибыль организаций, которые входят в соглашение о разделе продукции, закрепленное федеральным законом;

– налог на добавленную стоимость;

– акциз на табачные изделия;

– акциз на бензин;

– налог на добычу полезных ископаемых, включая газ, нефть;

– водный налог и др.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками являются организации и физические лица, которые несут ответственность за уплату налогов и сборов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Из тринадцати видов налогов, введенных налоговой системой Российской Федерации, восемь уплачиваются юридическими лицами: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Уплата трех налогов назначается как юридическим, так и физическим лицам: налог на имущество, транспортный налог, государственный сбор. Из четырех типов налогов, которые применяются в специальном налоговом режиме, только один налог, единый налог по соглашению об участии в производстве, уплачивается исключительно юридическими лицами. Три других налога: единый сельскохозяйственный налог, единый налог по упрощенной системе налогообложения, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, уплачиваются как индивидуальными предпринимателями без юридического лица, так и юридическими лицами.

Важно подчеркнуть один факт: некоторые налогоплательщики - юридические лица уплачивают гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в Налоговом кодексе Российской Федерации. Это связано с тем, что среди них много конкретных налогов, уплата которых поручена ограниченному числу организаций. Эти налоги включают в себя акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Кроме того, акцизы на определенные виды товаров, являющихся плательщиками, являются юридическими лицами, фактически (а не, как это подтверждается другими косвенными налогами), уплачиваются непосредственно потребителями, то есть физическими лицами.

Роль соответствующей налоговой категории в российской налоговой системе следует оценивать не по количеству соответствующих видов налогов, а по качеству - их доле в общей сумме налоговых поступлений. В отличие от стран с развитой экономикой, подавляющее большинство налогов, взимаемых с юридических лиц, являются решающими в России. В структуре доходов консолидированного бюджета индивидуальные налоговые поступления не превышают пятнадцати процентов. Этот показатель намного ниже, чем в других промышленно развитых странах, где налоги, уплачиваемые физическими лицами, составляют 50-60 процентов всех налоговых поступлений домохозяйств.

Основным показателем налоговой системы страны является налоговая нагрузка. Наиболее полная картина существующего налогового бремени реального сектора экономики получается из оценки налогового бремени юридических лиц.

Система регулирования налоговых отношений представляет собой совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, которые содержат налоговые законы и нормы. Порядок исчисления и сбора налогов определяет существенные аспекты налогообложения.

Цель написания данной работы - изучить федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение.

Основными задачами написания работы являются:

• определить основные налоговые системы, используемые юридическими лицами;
• дать характеристику налогов, взимаемых с юридических лиц в РФ
• дать организационно-экономическая характеристика компании;
• проанализировать налогообложения ООО «Союз»;
• основные направления совершенствования налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.

Объектом исследования является система налогообложения, применяемая предприятиями и организациями в Российской Федерации.

Предметом исследования являются налоги, уплачиваемые юридическими лицами на примере ООО «Союз».

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения юридических лиц

1.1. Основные налоговые системы, используемые юридическими лицами

Юридическое лицо является субъектом права, искусственно созданным для определенных целей в соответствии с правилами, установленными законом, и в соответствии с законом оно признается таковым государственной властью и всеми участниками гражданских правоотношений. В соответствии со ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации, юридическим лицом является организация, которая владеет отдельным имуществом и несет ответственность по своим обязательствам с этим имуществом, может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права от своего имени и быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.^[1]

Налогообложение - процесс установления и сбора налогов в стране, определение видов, объектов налоговых ставок, налогоплательщиков, порядка их уплаты, круга юридических и физических лиц в соответствии с выбранной налоговой политикой.^[2]

В настоящее время существуют три основные налоговые системы, используемые организациями и предпринимателями.^[3]

Общая система налогообложения - это система налогообложения, в которой налогоплательщик оплачивает все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. На данной системе находятся все юридические лица, которые не избрали другую систему налогообложения, или для которых установлены ограничения относительно выбора той или другой системы налогообложения.

Налоговый кодекс Российской Федерации (статья 18) предусматривает возможность применения специальных налоговых режимов. Они применяются только в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате определенных налогов и сборов.^[4]

Упрощенная система налогообложения (УНС) подходит для организаций и индивидуальных предпринимателей, чей доход на конец года не превышал 45 млн. руб., остаточная стоимость основных фондов не превышает 100 млн. руб., а среднесписочная численность работников не превышает сто человек.^[5]

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и не может быть изменен в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет своих показателей эффективности, необходимых для расчета налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Статья 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной налоговой системы:^[6]

• 6%, если объектом налогообложения является доход,
• 15%, если объектом налогообложения является доход, уменьшенный на сумму расходов. Однако законодательством субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.^[7]

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН:

1. Подоходный налог с предприятий;

• с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса.

2. Налог на добавленную стоимость;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации
• о деятельности, осуществляемой в рамках простого партнерства

3. Государственная пошлина;

4. Таможенная пошлина;

5. Транспортный налог;

6. Земельный налог;

7. Водный налог;

8. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

• на финансирование страховой части пенсии
• на финансирование накопительной части пенсии

9. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.^[8]

Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, организации подают уведомление о переходе на УНС ​​не позднее 31 декабря года, предшествующего году его применения. В уведомлении должны быть указаны выбранный объект налогообложения, остаточная стоимость основных средств и сумма дохода по состоянию на 1 октября. Вновь зарегистрированные организации подают уведомление в пятидневный срок с момента регистрации в налоговом органе. Налогоплательщик имеет право изменить объект налогообложения при УСН, уведомив об этом инспекцию не позднее 31 декабря, предшествующего году, начиная с которого объект предполагается изменить.^[9]

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) представляет собой систему налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. ЕНВД рассчитывается ежеквартально, ставка составляет 15% от суммы вмененного дохода.^[10]

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность, подлежащую вменению.

Согласно пункту 2 ст. 346.26 Налогового кодекса, ЕНВД может применяться с определенными ограничениями в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:^[11]

• бытовые услуги;
• ветеринарные услуги;
• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств;
• розничная торговля;
• услуги общественного питания;
• распространение и размещение наружной рекламы;

Единый налог на вмененный доход уплачивается не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. ЕНВД рассчитывается на основе потенциального дохода, и основным фактором, определяющим этот потенциальный доход, является физический показатель активности: площадь торгового зала или зала обслуживания клиентов, количество автомобилей или рабочих.^[12]

Взносы по обязательному пенсионному страхованию, взносы по медицинскому страхованию, страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, взносы по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачиваются, на них не влияет ЕНВД.

1.2. Характеристика налогов, взимаемых с юридических лиц в РФ

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый несет ответственность за уплату налогов и сборов, установленных законом в государстве. В нынешнем порядке основная часть государственных доходов формируется за счет налогов, а недостаток средств в бюджете современного государства неизбежно приведет к прекращению существования этого государства.^[13]

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 г. № 21-П постулируется, что налоги являются важнейшим источником доходов бюджета, за счет которого должны обеспечиваться соблюдение и защита прав и свобод граждан, а также осуществление социальной функции государства (ст. ст. 2 и 7 Конституции РФ). Без налоговых платежей в бюджет невозможно финансировать предприятия, выполняющие государственный заказ, учреждения здравоохранения, образования, армии, правоохранительных органов и т. д., а, следовательно, и выплаты заработной платы работникам государственного сектора.^[14]

Налоги, обеспечивающие финансовую основу для деятельности государства, являются необходимым условием его существования. В юридической литературе справедливо отмечается, что осуществлять государственную власть можно только финансовыми средствами.^[15]

НК РФ в ст. ст. 13 - 15 устанавливает понятие и виды налогов. Так, в соответствии со ст. 13 НК РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

• федеральные налоги и сборы (установленные Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные для исполнения на всей территории Российской Федерации);
• региональные налоги (устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации);
• местные налоги (устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований по налогам и подлежат уплате на территориях соответствующих муниципальных образований).^[16]

В статье 13 Налогового кодекса указаны федеральные налоги (НДС, регулируемый главой 21 Налогового кодекса, подоходный налог с физических лиц, регулируемый главой 23 Налогового кодекса, подоходный налог, регулируемый главой 25 Налогового кодекса, налог на добычу полезных ископаемых, регулируемый главой 26 Налогового кодекса, водный налог, регулируемый главой 25.2 Налогового кодекса, акцизы, регулируемые главой 22 Налогового кодекса) и два федеральных сбора (госпошлина, регулируемая главой 25.3 НК РФ, и сборы, регулируемые главой 25.1 НК РФ). Круг налогоплательщиков, элементы налогообложения по каждому из них устанавливаются отдельными главами части второй Налогового кодекса Российской Федерации.^[17]

Интересно рассмотреть налог на прибыль организаций, потому что это основной прямой налог с юридических лиц, который является федеральным и взимается с прибыли организации на основании положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в котором определены элементы, а также порядок исчисления и уплаты данного налога. Налоговая база по налогу на прибыль формируется на основе данных бухгалтерского учета и налогообложения, при этом налог определяется как процентная доля от налоговой базы, соответствующей налоговой ставке.^[18]

Налоговой базой по налогу на прибыль организаций является денежное выражение прибыли, которое подлежит налогообложению. Налогооблагаемая прибыль определяется методом начисления с начала года. Если в отчетном периоде возник убыток, то в этом периоде налоговая база признается равной нулю.

В зависимости от того, кто является плательщиком налога, а также от того, что признается объектом налогообложения, определяется налоговая база.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении доходов от них суммы налогов, представляемые налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав, исключаются. Если стоимость дохода выражается в произвольных единицах или в иностранной валюте, то они учитываются вместе с доходом, стоимость которого выражена в рублях. Обязательства и требования, выраженные в иностранных валютах, переводятся в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности на операции с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательства и требования и (или) последняя дата отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.^[19]

Помимо российских организаций, налогооблагаемыми резидентами Российской Федерации могут быть иностранные организации, местом управления которых является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным налоговым договором Российской Федерации, а также иностранные организации, признанные налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным налоговым договором Российской Федерации для целей применения этого международного договора.

Иностранные организации - налоговые резиденты Российской Федерации в целях применения положений главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Российской Федерации приравниваются к российским организациям.

В Российской Федерации, налог на прибыль не единственный. Следующим налогом, который платят российские компании, является налог на добавленную стоимость. Этот налог представляет собой начисление вновь созданной стоимости данным предприятием, а также представляет собой изъятие определенной части прибыли предприятия, но он не рассчитывается по результатам деятельности предприятия как разница между доходами и расходами, но в процессе создания новой стоимости.^[20]

Согласно ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации облагаются налогом все проданные товары, услуги, работы, выполняемые этим предприятием. В результате получается, что, чем больше предприятие инвестирует свой труд, создает больше стоимости, тем больше оно платит налоги. Этот налог не стимулирует, а, наоборот, оказывает негативное влияние на реальную производственную деятельность предприятия.^[21]

Поэтому в юридической литературе отмечается, что в интересах предприятия производить как можно меньше собственной стоимости и как можно больше использовать стоимость, созданную другими предприятиями, поскольку налог на нее уплачен ими и с данного предприятия не взимается.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается и уплачивается следующим образом. Его размер составляет 18% от вновь созданной стоимости произведенной сельскохозяйственной продукции, товаров для детей, а для некоторых других товаров налог составляет 10%.^[22]

С 1993 года налог на добавленную стоимость стал крупнейшим источником дохода в нашей стране, вытеснив подоходный налог на второе место. Безусловно, налог очень удобен с точки зрения его взимания, он обеспечивает быстрое поступление средств в бюджет, а также высокие налоги на всех этапах производства и реализации продукции (работ, услуг).^[23]

Косвенные налоги на потребление применяются практически во всех странах с развитой структурой рынка. Обычно они бывают двух основных форм: налог на добавленную стоимость или налог с продаж. Поэтому имеет смысл сравнивать ставки по назначению этого налога в разных странах. В США одним из основных источников доходов государственных бюджетов является налог с продаж. Отчисления от него направляются и в муниципальные бюджеты. Ставка колеблется от 3% в штатах Вайоминг и Колорадо до 8,25% в Нью-Йорке. В Японии налог с продаж взимается по ставке 3%, в Канаде - 7,5%. В европейских странах косвенные налоги на потребление обычно выше. Так, в Германии налог с продаж составляет 14%, а по основным продовольственным товарам - 7%. В Финляндии уплачивается налог на добавленную стоимость в размере 19,5%.

Сравнение позволяет нам сделать вывод, что налог на добавленную стоимость в нашей стране является более фискальным, чем стимулирующая роль, и что необходимо сократить дефицит бюджета даже за счет возможного сужения налоговой базы. Учитывая перспективы развития, следует сделать вывод о возможности снижения ставки налога и расширения льгот.

Налог на добавленную стоимость дополняется акцизами на определенные виды продукции. Это относительно новая для России, но общепринятая в мировой практике форма изъятия сверхприбылей, полученных от производства товаров, со значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической стоимостью. На протяжении многих лет этот налог был выполнен. Рыночная экономика неизбежно создает потребность в акцизах. В 1992 году акцизы были введены в виде процентной надбавки к розничной цене продукта, что связано с либерализацией цен. В мировой практике они обычно устанавливаются в виде фиксированной денежной суммы за продукт.^[24]

Хотелось бы кратко описать налог на добычу полезных ископаемых. Это федеральный налог, который объединяет три ранее взимаемых налога:

• налог на пользование недрами (роялти);
• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат.

Этот налог уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, признанные пользователями недр по месту расположения участка недр.

Первый способ - как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (относительно обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти, попутного газа и природного горючего газа из всех типов месторождений углеводородов).

Второй способ - как ценность добываемых минералов (по отношению ко всем другим минералам).

Водный налог также уплачивается юридическими лицами в соответствии с действующим законодательством. Это федеральный налог, плательщиками которого признаются как физические, так и юридические лица, а также индивидуальные предприниматели. Более того, с 2007 года плательщики налога на воду не признаются организациями, использующими поверхностные воды на основании договоров аренды. Следует отметить, что сегодня все больше людей, пользующихся поверхностными водоемами, передаются в аренду в соответствии с Водным кодексом Российской Федерации, поэтому они платят все меньше и меньше налога на воду.^[25]

Следующие виды водопользования подлежат налогообложению:

• забор воды из водных объектов;
• использование акватории водных объектов;
• использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Таким образом, в данном пункте была дана характеристика налогов, взимаемых с юридических лиц в Российской Федерации.

Глава 2. Оценка системы налогообложения в ООО «Союз»

2.1. Организационно-экономическая характеристика компании

Общество с ограниченной ответственностью «СОЮЗ» учреждено на основании действующего законодательства РФ. В своей деятельности Общество руководствуется законодательством РФ, а также Уставом.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения, бланками, штампами, товарным знаком и иными нужными атрибутами. Общество вправе участвовать самостоятельно или совместно с другими юридическими и физическими лицами в других коммерческих и некоммерческих организациях на территории РФ и за ее пределами в соответствии с действующим законодательством РФ и законодательством соответствующего иностранного государства.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество имеет в собственности имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, а также может осуществлять и приобретать имущественные и личные неимущественные права от своего имени, в суде быть истцом и ответчиком.

На территории РФ общество может организовывать филиалы и открывать представительства. В случае создания филиала или открытия представительства, все сведения о них заносятся в Устав.

Уставный капитал ООО «Союз» сформирован на момент регистрации Общества полностью (формируется имуществом).

Основная цель общества заключается в извлечении прибыли. Основным видом деятельности является: «Строительство зданий и сооружений». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений», «Производство отделочных работ».

Привлечение и эффективное использование материальных и финансовых ресурсов, передовых технологий, управленческого опыта, осуществляется с целью получения прибыли.

ООО «Союз» имеет лицензии Госстроя России на осуществление деятельности по проектированию и строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности № 251400, № 251891.

Организационная структура компании имеет линейно-функциональную форму, которая является простой и ясной. Это один из наиболее распространенных типов организационных структур. Основу этой структуры, помимо линейного принципа руководства, составляет специализация управленческой деятельности по функциональным подсистемам.

Рассмотрим подробнее представленные отделы:

• дирекция: осуществляет управление компанией;
• бухгалтерия: осуществляет учет денежных расходов компании, основных и оборотных средств, зарплаты, составляет бухгалтерский баланс и отчет, осуществляет планирование, определяет доходы и расходы компании; выполняет приходно-расходные операции через кассу;
• отдел снабжения и сбыта: обеспечивает производство и все службы ООО «Союз» необходимыми документами, а также руководит работой стройдвора, отвечая за выполнение плана, обеспечивает сырьем объекты, принимает заказы на закупку материала;
• отдел кадров – ведет учет личного состава компании, его подразделений и установленную документацию по кадрам. Отдел проверяет в подразделениях организацию табельного отчета и состояния трудовой дисциплины. Изучает причины текучести кадров, прогулов и других нарушений трудовой дисциплины, а также разрабатывает мероприятия по закреплению кадров и устранению нарушений трудовой дисциплины. Оформляет документы по приему, переводу и увольнению рабочих, ИТР и служащих. Организует повышение квалификации ИТР и служащих, производственное обеспечение рабочих, практику студентов вузов, участие в аттестационных комиссиях;
• отдел строительства: осуществляет расчеты проектно-сметной документации, подготовки пакетов к тендерным торгам, разработки проектной документации в строительстве, производстве строительно-монтажных работ;
• транспортный отдел: оказывает транспортные услуги (перевозку грузов различного характера, а также экипировку транспортных средств).

При данной структуре управления сохраняется преимущество линейной структуры в виде принципа единоначалия, и преимущество функциональной структуры в виде специализации управления. Данная структура имеет и ряд недостатков. Во-первых, подобная структура препятствует введению инноваций, и всякие изменения требуют значительных усилий руководства. Во-вторых, сегментация подсистем вызывает их излишнюю замкнутость, что препятствует функционированию компании как единой системы. В-третьих, структура носит централизованный характер, что вызывает перегрузку высшего руководства и требует специального налаживания прямых связей подсистем.

Структура фирмы основана на специализированном разделении труда, то есть работа между людьми распределена не случайно, а закреплена за специалистами, способными выполнить ее лучше всех с точки зрения компании как единого целого.

Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Союз» представлен в таблице 1. Источниками информация для анализа явились данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за 2017 – 2019гг.

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО «Союз»

Показатели	2017	2019	Изменения	Отклонение
				Абс., тыс. руб.	Отн., в %
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	350286	50293	413588	633021	118 ,1
Себестоимость проданной продукции тыс. руб.	328466	48297	376571	481051	114 ,6
Затраты на 1 руб. выручки	0,94	0,96	0,91	-0,039	97, 1
Прибыль от продаж, тыс. руб.	17017	15343	29071	120541	170 ,8
Чистая прибыль, тыс. руб.	6858	8755	7565	7071	110 ,3
Среднегодовая численность работников, чел.	90	99	103	131	114 ,4
Производительность труда на 1 работника, тыс. руб.	3892	5080	4015	1231	103 ,2
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	58608	68049	80518	219101	137 ,4
Фондоотдача на 1 руб. основных средств, руб.	6,0	7,4	5,1	-0,84 8	85, 9
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	326909	280937	218197	-1087126	66, 7
Продолжительность оборачиваемости в днях	341	204	193	-148 5	66, 5
Рентабельность продаж, %	4,9	3,1	7,0	2,2

Исходя из данных таблицы 1, можно сказать о том, что полученная компанией выручка за исследуемый период возросла за анализируемый период на 18,1%. Это произошло за счет увеличения цен и получения выручки от реализуемой продукции.

Себестоимость продукции в динамике выросла на 14,6%.

Затраты на 1 руб. выручки, также подтверждают рост выручки, они в динамике сократились на 2,9%.

С ростом выручки увеличилась прибыль, так прибыль от продаж выросла на 70,8%, а чистая прибыль выросла на 10,3%.

Общая численность работников за анализируемый период в компании увеличилась и в 2019 составила 103 чел., а это на 14,4% выше показателя 2017 г. Рост выручки повлиял на рост производительности труда на 3,2%.

Произошел рост средней стоимости основных фондов на 37,4%, это говорит о том, что компания избавилась от изношенных и не используемых основных средств, а также приобрела новые. Несмотря на рост выручки и рост основных фондов, фондоотдача сократилась на 14,1%.

2.2. Анализ налогообложения ООО «Союз»

Для определения налоговой нагрузки, целесообразно рассмотреть детально систему налогообложения компании. В ООО «Союз» применяется общая система налогообложения, следовательно, исследуемая компания является плательщиком таких налогов как:

• налог на прибыль организаций;
• транспортный налог;
• страховые взносы;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на имущество организаций.

Проанализируем представленные налоги в детальности.

Налог на прибыль. ООО «Союз» оплачивает налог на прибыль согласно гл. 25 НК РФ, а также другими нормативными актами по налогам и сборам.

В ООО «Союз» объектом налогообложения является получаемая прибыль компании.

Ставка в анализируемой компании равна 20%. Сумма в бюджет уплачивается ежеквартально, исходя из фактической прибыли.

Определим данные по налогу на прибыль, таблица 2.

Таблица 2- Расчет налога на прибыль, тыс. руб.

Показатель	2017 г	2018 г	2019 г	Отклонение 2019г от 2017г
				Тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка от оказания услуг	350286	502903	413588	63302	118,1
Себестоимость оказанных услуг	328466	482977	376571	48105	114,6
Валовая прибыль	21820	19926	37017	15197	169,6
Коммерческие расходы	3569	2958	4812	1243	134,8
Управленческие расходы	1234	1625	3134	1900	254
Прибыль (убыток) от продаж	17017	15343	29071	12054	170,8
Прочие доходы	6942	5186	3859	-3083	155,6
Прочие расходы	15386	9585	23474	8088	152,6
Налоговая база	8573	10944	9456	883	110,3
Налог на прибыль	1715	2189	1891	176	110,3

Динамика доходов и расходов в компании за анализируемый период имела схожие тенденции. Однако, можно отметить, что в целом темпы роста доходов ООО «Союз» отстают от темпов роста расходов. На основании этого прирост налоговой базы ниже прироста выручки от продаж, как основного вида доходов. Более того, прочие доходы компании даже снизились, что повлияло отрицательно на финансовый результат ООО «Союз».

Все показатели, которые формируют прибыль компании, меняются по годам неоднозначно. Наивысший результат ООО «Союз» получило в 2018 г., и, как следствие, по его результатам была уплачена наибольшая за рассматриваемый период сумма прибыли. В 2019 г. налоговая база снизилась по сравнению с 2018 годом, но, все-таки, она была выше суммы, полученной в 2017 году. В целом, колебания налога на прибыль в течение последних трех лет незначительны.

Налог на добавленную стоимость.

Данный налог косвенный и является надбавкой к цене на товары или услуги, он определен в гл. 21 НК РФ.

В ООО «Союз» объектом налогообложения является реализация товаров и услуг. Налоговая база определяется при реализации, согласно условиям договоров.

Согласно учетной политике ООО «Союз», моментом определения налоговой базы является момент отгрузки товаров.

Ставки налога выражены в процентном соотношении к добавленной стоимости услуги и могут быть 0, 10 или 18 процентов.

ООО «Союз» уплачивает НДС 18%, ежеквартально.

По общему правилу налог уплачивается единовременно в полной сумме. ООО «Союз» перечисляет налог в бюджет по месту постановки на учет в налоговом органе. Расчёт налога представлен в таблице 3.

По результатам расчетов можно увидеть, что в 2017г. компания заплатила в бюджет НДС в сумме 62108 тыс. руб., что в свою очередь на 11267 тыс. руб. меньше показателя 2019 г.

В 2019 г. на 15872,4 тыс. руб. меньше показателя 2018 г.

Таблица 3 - Расчет налога на добавленную стоимость, тыс. руб.

Показатель	2017 год	2018 год	2019 год	Отклонение
				2019- 2018	2019-2017
1. Реализация товаров, работ, услуг без НДС	350286	502903	413588	-89315	63302
2. НДС с реализации (строка 1 * 18%)	63051,5	90522,5	74445,8	-16077	11394,3
3. Себестоимсоть закупленных ТМЦ, услуг	6185,7	8362,4	7023,1	-1339,3	837,4
4. НДС к вычету по ставке 18%	943,6	1275,6	1071,3	-204,3	127,7
5. НДС к уплате в бюджет (строка 2-4)	62108	89247	73375	-15872	11267

Налог на имущество. Устанавливается гл. 30 НК РФ. У ООО «Союз» в собственности 1 помещение, которое приобретено в 2003 г. за 8 000 000 руб.

Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%, со среднегодовой стоимости имущества, которое облагается налогом.

Налоговый период – календарный год, после окончания которого компания в инспекцию по месту нахождения имущества предоставляет налоговую декларацию.

Расчет налога на имущество организаций представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Расчет налога на имущество для ООО «Союз», тыс. руб.

Год	Стоимость имущества на начало года	Сумма амортизации	Сумма налога на имущество (2,2%)
2017	4 480 000	320 000	98 560
2018	4 160 000	320 000	91 520
2019	3 840 000	320 000	84 480

В связи с тем, что налог рассчитывается, исходя из остаточной стоимости основного средства, ежегодно сумма к оплате уменьшается.

Рассмотрим структуру налоговых платежей компании ООО «Союз»» в таблице 5.

Таблица 5 - Структура налоговых платежей, тыс. руб.

Вид налога	2017 год	2018 год	2019 год
НДС	62108	89247	73 375
Страховые взносы	23600	26144	26925
Налог на прибыль	1715	2189	1891
Транспортный налог	22,4	27,6	27,6
Налог на имущество организаций	98,6	91,5	84,5
Итого	87544	117 699	102 303

Анализируя данные, представленные в таблице 5, можно отметить, что в 2017 - 2019 годах, в ООО «Союз» наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходится на НДС. Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование занимают второе место и налога на прибыль третье. Самыми незначительными суммами в общем объеме обязательных налоговых платежей являются суммы налога на имущество компании и транспортного налога.

В динамике общая сумма налоговых платежей колеблется. Максимальный размер налогов в абсолютной сумме ООО «Союз» заплатило в 2018 году. Это обусловлено значительной суммой, прежде всего, НДС, поскольку именно на этот год приходится максимальный объем полученной выручки.

В анализе хозяйственной деятельности любой компании важную роль играет оценка налоговых обязательств, позволяющая определить, насколько обременительна существующая налоговая система для компании, и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку компании.

Налоговая нагрузка — это доля суммы уплачиваемых за какой-то период налогов в какой-либо экономической базе за тот же период, позволяющая оценить влияние величины налоговых платежей на доходность и рентабельность оцениваемого субъекта.

Налоговая нагрузка рассчитывается на разных экономических уровнях:

• для государства в целом или по его регионам;
• по отраслям хозяйства страны или регионов;
• по группе сходных предприятий;
• по отдельным хозяйствующим субъектам;
• на конкретного человека.

Компании рассчитывают налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Единая методика для расчета налоговой нагрузки отсутствует. Оценка налоговой нагрузки производится с применением различных методик и подходов. ^[26]

В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчетный период.

Главным источником информации при определении уровня налоговой нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Следует отметить, что они опираются на различные нормативно-правовые базы: бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету, методическими указаниями, учетной политикой; налоговый же основан на НК РФ и приказах Минфина России и ФНС России, разъясняющих отдельные нормы. В связи с этим возможны расхождения, которые приводят к возникновению постоянных или отложенных налоговых обязательств и активов.

Расчет налоговой нагрузки имеет такую важную для компании цель - прогнозирование налогового бремени на будущий период. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплатить компания, например, за счет расширения своей деятельности.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это помогает компании в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.^[27]

Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усреднено путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить методику ФНС России и получить более совершенную формулу:

Налоговая нагрузка = Н / В х 100,

где Н - Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года.

В - Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.

При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.

Анализ налоговой нагрузки компании представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Анализ налоговой нагрузки

Показатель	Порядок Расчета	2017год	2018 год	2019 год	Отклонение
					2019 к 2018	2019 к 2017
1. Выручка	Х	350286,0	502903,0	413588,0	-89315,0	63302,0
2.Налоговые Отчисления	Х	90670,0	117699,0	102303,0	-15396,0	11633,0
3.Налоговая Нагрузка	Стр. 2 / стр. 1 х 100	25,9	23,4	24,7	1,3	-1,2

Налоговая нагрузка – это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых компанией, с показателями его деятельности.^[28]

Таким образом, компания ООО «Союз», применяя общую систему налогообложения, за 2019 год заплатила налогов на сумму 102 303 тыс. руб., в том числе налог на прибыль 1891 тыс. руб.

Налоговая нагрузка ООО «Союз» в 2019 году составляет 24,7%, что выше на 1,3% к 2018 году и ниже на 1,2% к 2017 году.

Подводя итог анализу финансового состояния компании, можно сделать вывод о возможности проведения налогового планирования с целью повышения эффективности деятельности. Компания нуждается как в финансовом, так и в налоговом планировании. Данные виды планирования в компании либо работают неэффективно - необходимо изыскивать возможности для совершенствования, либо отсутствует вовсе, тогда необходимо вводить их в обязательном порядке.

Глава 3. Основные направления совершенствования налогообложения юридических лиц в Российской Федерации

3.1. Налоговые поступления в федеральный бюджет

Налоговая политика, как часть финансовой политики государства, представляет собой совокупность государственных мер в налоговой сфере.

Стоит согласиться с той точкой зрения, что налоговая политика включает три компонента:

• разработка научно обоснованных концепций развития налогов;
• определение основных направлений использования налогов на будущий и текущий период с учетом путей достижения целей, поставленных финансовой политикой, международных факторов и возможностей для роста финансовых ресурсов;
• реализация практических действий, направленных на достижение поставленных целей.

Налоговая политика является важным компонентом экономической политики страны. В то же время это тот рычаг, с помощью которого государственная власть оказывает огромное влияние на процесс производства и распределения в деятельности юридических лиц и других лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.^[29]

В связи с этим уместно процитировать мнение В.Г. Панскова, что «налоги являются одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь в то же время неотъемлемой частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим оно становится относительно самостоятельным направлением - налоговая политика».

Основой современных налоговых систем выступает совокупность принципов А. Смита и Ад. Вагнера, обеспечивающих гармонизацию государственных и частных интересов. «Налоги - атрибут, монопольная прерогатива и необходимое условие существования государства», и они должны быть достаточными для удовлетворения общих потребностей в условиях рыночной экономики. А. Смит делал особый акцент на том, что «подданные государства должны делать взносы с целью поддержания деятельности правительства, которые как можно точнее пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщика, т.е. пропорциональны доходам, которые они получат благодаря государственному устройству общества». Созвучно с этим теоретическим постулатом звучит тезис: «На нынешнем этапе налоговые доходы государства являются главным фактором стабильности социально-экономической ситуации в стране».^[30]

Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, создавать предпосылки для снижения издержек производства и/или для повышения конкурентоспособности российских предприятий на мировом рынке.

Использование налогов как инструмента государственного регулирования экономики основано на использовании регулирующей функции налогов.

Как часть налоговой системы, она реализуется за счет неравномерного налогообложения различных объектов и категорий налогоплательщиков. Неоднородность налогового бремени, в соответствии с принципами налогового регулирования, создает желаемый результирующий эффект регулирования. Ослабляя налоговое давление в любом направлении, государство создает более благоприятные условия для развития экономики в текущем направлении. Увеличение налогового давления в другом направлении создает дополнительные препятствия для развития экономики в этом направлении.

Сравнение эффектов от применения методов налогового стимулирования с эффектом от применения инструментов прямого государственного воздействия (таких как, например, финансирование) позволяет отметить, что налоговое стимулирование, предполагая меньшее вмешательство государства в рыночный механизм, сохраняет за хозяйствующими субъектами автономию в принятии решений; не создает искусственных рынков, поскольку предприятия реагируют на реальный спрос, а не на спрос, созданный государством; поощряет зачастую уже совершенные действия, а не те, которые предстоит осуществить, и др.^[31]

НДС сегодня – это наиболее динамично развивающийся налог. Процедуры исчисления и уплаты налога достаточно хорошо отработаны и носят интернациональный характер. В нашей стране НДС - это основной налоговый источник бюджета. Сумма этого налога, собранная в 2018 г., составила 3250,8 млрд руб., или 20,7% всех налоговых поступлений (включая таможенную пошлину) в консолидированный бюджет страны. Если же взять «чисто налоговые» доходы бюджета, то доля НДС в них составит 28,9%. Именно весомость НДС для доходной части бюджета требует особого внимания к способам и порядку его реформирования.

Согласно данным, опубликованным ФНС России, поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2018-2019 гг., выглядят следующим образом (таблица 7).

Таблица 7 - Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2018-2019 гг., млрд. руб.

Виды налогов	2018	2019	Темп,%
НДПИ	3761,5	4167,0	110,8
Налог на прибыль	2712,9	3256,1	120,0
НДС	2244,5	2627,7	117,1
НДФЛ	2281,0	2472,2	108,4
Имущественные налоги	890,7	863,1	96,9
Акцизы	996,6	797,5	80,0

Поступления от налога на добычу полезных ископаемых увеличились на 10,8% и на август 2019 года составили 4167 млрд. руб. Рост поступлений НДПИ обусловлен в основном в результате:

– изменения законодательства и введения в соответствии с Федеральным законом от 03 августа 2018 года № 301-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» повышающих коэффициентов, увеличивающих ставку НДПИ в виде нефти в I полугодии в среднем на 1415,5 рублей за 1 тыс. тонн.

– роста курса доллара США в декабре 2018 – мае 2019 на 12,3% (с 58,7 до 65,9 рублей за долл. США), при одновременном снижении цены на нефть марки «Urals» в декабре 2018 – мае 2019 на 3,3%. ^[32]

Налог на прибыль организаций также претерпел значительные изменения (рост в 20%) и составил 3256 млрд. руб. Рост был обеспечен за счет: экономических факторов, включая изменение прибыли прибыльных организаций, и налогового администрирования. НДС тоже вырос на 17,1% Рост поступлений на более 350 млрд рублей обеспечен за счет:

– экономических факторов + 116 млрд рублей, включая прирост поступлений по компаниям нефтегазового сектора +102,3 млрд рублей в связи с ростом цены на нефть на внутреннем рынке;

– законодательного фактора + 79,8 млрд рублей (повышение основной ставки НДС до 20%);

– структурных и временных факторов + 51,2 млрд руб.

Во-первых, это было обеспечено переходом ряда крупнейших налогоплательщиков на заявительный порядок возмещения НДС и фактическое возмещение в I квартале 2018 года за два налоговых периода, в I квартале 2019 года возмещение – за один налоговый период.

Во-вторых, это было обеспечено приростом поступлений в банковском секторе за счет получения крупных агентских вознаграждений в 4 квартале 2018 года и 1 квартале 2019 года в связи с заключением новых агентских договоров по страхованию. +7,5 млрд рублей.

В-третьих, остальной прирост обеспечен за счет налогового администрирования + 60,1 млрд рублей.

Налог на доходы физических лиц продемонстрировали не такой значительный рост, как остальные показатели, и составил на август 2019 года 2472 млрд. руб.

Поступления от акцизов наоборот уменьшились на целых 20%, и это вызвано несколькими причинами:

– изменение законодательства и перечня подакцизных товаров, увеличение ставок

– изменение объемов реализации подакцизных товаров

– изменение макроэкономических показателей. Так дополнительно поступило 6,3 млрд рублей акцизов на природный газ за счет изменения цены.

Согласно отчету по работе ФНС за 2019 количество выездных налоговых проверок сократилось на 35% или почти на 5 тысяч, а результативность каждой из них выросла на 5,8%. По результатам проведенных выездных налоговых проверок в бюджет дополнительно поступило 86,4 млрд руб. Такая положительная динамика обеспечена за счет мотивирования ФНС налогоплательщиков к добровольному исполнению своих действительных налоговых обязательств.

Очень важным событием в ноябре 2019 года стало обращение главы ФНС с отчетом о росте налоговых сборов почти в 1,5 раза за пять лет. Скачок налоговых доходов бюджетной системы России обеспечили «массовое обеление экономики» и повышение качества администрирования [1]. Одной из причин стало внедрение автоматизированной системы нового поколения «АИС Налог-3», которая объединила разрозненные налоговые данные, которые администрируются в одной точке. Также ФНС сделало акцент на добровольном уточнении налогоплательщиками своих обязательств. Дополнительные поступления в бюджет без проведения налоговых проверок выросли в 1,6 раза, до 90 млрд руб. Следственный комитет РФ возвратил в бюджет 9,5 млрд руб. по налоговым преступлениям. Число жалоб на выездные налоговые проверки снизилось на 45,4%, с 4,3 тыс. до 2,4 тыс., за 9 месяцев. Количество судебных споров с бизнесом сократилось на 20%. Также, более 2 тысяч иностранных компаний встали на налоговый учет в России благодаря «налогу на Google», налоговые поступления от которого выросли в 5 раз.^[33]

Увеличение налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2017 г. в целом обеспечивалось путем увеличения налоговых доходов федерального бюджета. Но все же доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов также возросли, тем самым обогнав и темпы роста ВВП, и инфляцию. Такие благоприятные условия для роста доходов в бюджет не привели к профициту бюджета, но способствовали сокращению его дефицита. По итогам 2017 г. дефицит консолидированного бюджета составил 1349 млрд. руб. (1,5% ВВП). По сравнению с 2016 годом он сократился более чем в 2 раза. Большая часть дефицита консолидированного бюджета РФ приходилась на федеральный бюджет.

Благоприятные условия реализация «налогового маневра», который действует еще с 2015 года и заключается в снижении экспортных пошлин на нефть на определенный процент (так в 2017 году пошлина была снижена с 42% до 30%), позволили в конце 2017 г. значительно увеличить поступления от нефтегазовых доходов. Так по сравнению с 2016 г. произошел рост с 4844 млрд. руб. до 5972 млрд. руб. Более того в конце 2017 г. было замечено увеличение поступлений почти в 2 раза от налога на добычу полезных ископаемых.

В 2018 году структура консолидированного бюджета РФ в 2018 г. снова изменилась за счет увеличения нефтегазовых поступлений. Также за год произошел рост доли налоговых доходов, неналоговых и прочих доходов. В структуре налоговых поступлений также произошло много изменений из-за улучшения ситуации на рынке нефти, что привело к увеличению темпа поступлений в государственный бюджет от налогов на пользование природными ресурсами (на 44,2%) и налога на прибыль организаций (на 21,1%). Также, благоприятная ситуация на рынке нефти оказала влияние и на федеральный бюджет. Его доходы увеличились с 15088,9 млрд. руб. до 19 454,9 млрд. руб., 46% которых пришлось на долю нефтегазовых доходов. Их рост составил более 1,5 раз. Основным фактором резкого увеличения стали поступления от налога на добычу полезных ископаемых на 45,2% в сопоставимых ценах 2017 г. Таможенные пошлины на вывоз сырой нефти и товары из нефти показали рост более чем в половину. Главной причиной являлась не только рост цены на нефть, но и увеличение количества добываемой нефти и газа на 1,7%, а также – экспорта данных углеводородов на 2,9% в натуральном выражении.^[34]

В свою очередь увеличение добычи нефти и цены на нее обусловили рост доходов в федеральный бюджет от налога на прибыль организаций на 30%.

В 2018 году был замечен непривычно малый рост поступлений от акцизов всего лишь 3%. Поступления акцизов на пиво (24% доля в общей структуре доходов от акцизов) продемонстрировали рост в 1,2%, а на автомобильный бензин в 6,7%.

2019 год также показал положительную динамику налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ. Так за полгода Федеральная налоговая служба перечислила в консолидированный бюджет на 15,7% больше денег, чем за это время в 2018 году. Заметный прирост дал налог на прибыль организаций. Его сборы увеличились на 28,9 процента, достигнув отметки в 2,2 триллиона рублей. Рост поступлений налога НДФЛ и страховых взносов превысил прирост заработной платы. Результатом за полгода стало увеличение на 9,9% (1,5 трлн. руб.) и 10,2% (2,7 трлн. руб.) соответственно.

С 1 января 2019 годы в РФ был введен специальный «налог на Google», предполагающий уплату НДС в размере 18% иностранными компаниями, предоставляющими услуги в электронной форме. Всего на учет встали 1 580 иностранных компаний, включая Google, Apple, Facebook, Microsoft, Sony и др. Сумма налога, которая была начислена за первый квартал 2019 года, составила 12 млрд. руб.

3.2. Налоговые и финансовые меры

В перспективе с 2020 года в России появится ряд новых налогов в НК РФ, которые будут способствовать сохранению положительной динамики по налоговым поступлениям, которые должны стремительно расти. Во-первых, реализация с 2019 года «Мусорной реформы» уже подразумевает образование новых видов сборов: экологический налог, утилизационный сбор. Также в числе новых источников доходов в консолидированный бюджет РФ могут быть заявлены: сбор за пользование автодорогами общего пользования федерального значения и налог на доходы операторов сети связи общего пользования.^[35]

Так, Минфин РФ предлагает следующие стимулирующие виды налоговых и финансовых мер:

1. Привлечение некоторых субъектов РФ к участию в эксперименте по применению налога на профессиональный доход (НПД). Также будет предоставлено право применять НПД физическими лицами, которые являются гражданами стран СНГ, но не членами ЕАЭС.

2. Отмена предоставления налоговых деклараций индивидуальными предпринимателями и, следовательно, снижение административной нагрузки на них. В основном это относится к ИП, которые используют УСН с объектом налогообложения в виде доходов.

3. Ввведение особого переходного налогового режима для налогоплательщиков, которые превысили ограничения на использование УСН. Данный режим должен будет выражаться в виде максимального уровня доходов или среднесписочной численности работников, чтобы освободить их от восстановления налогового учета и обязательств по налогам, от уплаты которых они были освобождены из-за использования УСН.

4. Предоставление права рыбохозяйственным организациям, которые используют ЕСХН, учитывать в расходах расходы, которые связаны с участием в аукционах на покупку доли в общем количестве квот, выделенных на вылов водных биологических ресурсов и др.

По мнению некоторых экспертов, увеличению налоговых поступлений в бюджет может способствовать новая шкала налогообложения (прогрессивная), что является очень противоречивым. С одной стороны, это действительно может увеличить суммы поступлений от богатого населения, но с другой – такое решение может породить распространенную проблему уклонения от уплаты налогов, с чем в настоящий момент российские власти пытаются бороться. В итоге это может привести к краткосрочному увеличению средств в консолидированный бюджет, но в перспективе снизить их до первоначального уровня при пропорциональной системе или даже ниже.^[36]

Другим распространенным мнением является повышение процентных ставок по налогам. Тут тоже не все однозначно, ведь, например, НДС уплачивают не только компании, но и обычные люди, которые в среднем по России имеют достаточно низкий доход. Поэтому постоянное повышение налоговых ставок может негативно сказаться именно на таких слоях населения. Оптимальный вариант: повышать определенные виды налогов на те отрасли, которые являются наиболее успешными в России, к примеру, на газовую и нефтяную. Вероятно, что такие меры могут привести к увеличению федерального и консолидированного бюджетов РФ.

Заключение

В ходе рассмотрения работы были рассмотрены вопросы, касающиеся особенностей налогообложения юридических лиц.

Налоговая система Российской Федерации включает тринадцать видов налогов и сборов, в том числе восемь федеральных, три региональных и два местных налога. Кроме того, Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых для отдельных налогоплательщиков уплата большинства налогов заменяется единым налогом. В настоящее время установлено четыре таких режима.

ООО «Союз» применяет общую систему налогообложения. Таким образом, в 2014-2016 годах ООО «Союз» является плательщиком следующих налогов:

- налог на прибыль организаций;

- транспортный налог;

- страховые взносы;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество организаций.

За рассматриваемый период наибольшая сумма налога на прибыль была заплачена в 2018 г. В 2019 г. налоговая база сократилась по сравнению с 2018 годом на 1488 тыс. руб., но все-таки она была выше суммы, полученной в 2017 году на 883 тыс. руб. В целом, колебания налога на прибыль в течение последних трех лет незначительны.

По результатам расчетов можно увидеть, что в 2017 г. компания заплатила в бюджет НДС в сумме 62 108 тыс. руб., что, в свою очередь, на 11 267 тыс. руб. меньше показателя 2019 г.

ООО «Союз» признается плательщиком страховых взносов за застрахованных сотрудников компании.

Суммы транспортного налога, уплачиваемые ООО «Союз» незначительны и ежегодно составляют около 25,9 тыс. руб.

В 2017 - 2019 годах, в ООО «Союз» наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходится на НДС. Суммы страховых взносов во внебюджетные фонды занимают второе место и налога на прибыль третье. Самыми незначительными суммами в общем объеме обязательных налоговых платежей являются суммы налога на имущество организаций и транспортного налога.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Электронный ресурс "Консультант +". URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671.
2. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник для магистров, обучающихся по направлениям "Финансы и кредит" и "Экономика" / Н.В. Балихина, М.Е. Косов, Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 623 c.
3. Гасанов М.Г. Учетная политика организации в системе налогового планирования // Экономика и предпринимательство. - 2017. - № 6. - С. 858 - 862.
4. Гираев В.К. Влияние налогов на механизм формирования прибыли // Налоги и налогообложение. - 2017. - № 4. - С. 31 - 50.
5. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в РФ. Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Юнити, 2018. - 352 c.
6. Иванова, Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Иванова. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 384 c.
7. Качур, О.В. Налоги и налогообложение (для бакалавров) / О.В. Качур. - М.: КноРус, 2018. - 480 c.
8. Конищева, М.А. Финансы организаций: учебное пособие / М.А. Конищева, О.И. Курган, Ю.И. Черкасова; Министерство образования и науки Российской Федерации, Сибирский Федеральный университет. - Красноярск : Сибирский федеральный университет, 2015. - 383 с.
9. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. - М.: Дело и сервис, 2013. - 304 с.
10. Кругляк З.И., Калинская М.В. Налоговый учет. - Ростов на/Д: Феникс, 2016. - 384 с.
11. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.
12. Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г., Гросу В.С. Финансы организаций (предприятий). - М.: Инфра-М, 2015. - 528 с.
13. Мишустин М.В. Факторы роста налоговых доходов: макроэкономический подход // Экономическая политика. - 2016. - № 5. - с. 8 - 27.
14. Павлова Н.Ц., Бурилова Ю.Б., Микуляева Б.С. Влияние налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность предприятия и его оценка // Экономика и предпринимательство. - 2018. - № 3. - с. 717 - 719.
15. Прохоров А. Законы и налоги // ЭЖ-Юрист. – 2016. – № 6-7. – с. 11.
16. Трофимов С.В. Формирование налогооблагаемой прибыли российских предприятий в новых экономических условиях: ожидания и реальность // Налоги. – 2016. – № 1. – с. 18 - 22.
17. Хазипова Э.Ф. Налоговая нагрузка как основной показатель стоимости компании // Теория и практика современной науки. - 2016. - № 5. - с. 984 - 990.
18. Ханипов Э.Ф., Кулагин Д.А., Захаров К.Г. Налогообложение: эффекты и влияния // Экономика и предпринимательство. - 2016. - № 6. - с. 1124 - 1126.
19. Яшина, Н.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / Н.И. Яшина, М.Ю. Гинзбург, Л.А. Чеснокова. - М.: Риор, 2017. - 32 c.
20. МИНФИН: официальный сайт. URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=126827.
21. РОССТАТ: официальный сайт. URL: https://www.gks.ru/free_doc/doc_2018/fin18.pdf.

1. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c. ↑

2. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник для магистров, обучающихся по направлениям "Финансы и кредит" и "Экономика" / Н.В. Балихина, М.Е. Косов, Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 623 c. ↑

3. Ханипов Э.Ф., Кулагин Д.А., Захаров К.Г. Налогообложение: эффекты и влияния // Экономика и предпринимательство. - 2016. - № 6. - С. 1124 - 1126. ↑

4. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в РФ. Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Юнити, 2018. - 352 c. ↑

5. Хазипова Э.Ф. Налоговая нагрузка как основной показатель стоимости компании // Теория и практика современной науки. - 2016. - № 5. - С. 984 - 990. ↑

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Электронный ресурс "Консультант +". URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

7. Качур, О.В. Налоги и налогообложение (для бакалавров) / О.В. Качур. - М.: КноРус, 2018. - 480 c. ↑

8. Павлова Н.Ц., Бурилова Ю.Б., Микуляева Б.С. Влияние налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность предприятия и его оценка // Экономика и предпринимательство. - 2018. - № 3. - С. 717 - 719. ↑

9. Прохоров А. Законы и налоги // ЭЖ-Юрист. – 2016. – № 6-7. – С. 11. ↑

10. Хазипова Э.Ф. Налоговая нагрузка как основной показатель стоимости компании // Теория и практика современной науки. - 2016. - № 5. - С. 984 - 990. ↑

11. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Электронный ресурс "Консультант +". URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

12. Кругляк З.И., Калинская М.В. Налоговый учет. - Ростов на/Д: Феникс, 2016. - 384 с. ↑

13. Иванова, Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Иванова. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 384 c. ↑

14. Яшина, Н.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / Н.И. Яшина, М.Ю. Гинзбург, Л.А. Чеснокова. - М.: Риор, 2017. - 32 c. ↑

15. Кругляк З.И., Калинская М.В. Налоговый учет. - Ростов на/Д: Феникс, 2016. - 384 с. ↑

16. Гасанов М.Г. Учетная политика организации в системе налогового планирования // Экономика и предпринимательство. - 2017. - № 6. - С. 858 - 862. ↑

17. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Электронный ресурс "Консультант +". URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

18. Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г., Гросу В.С. Финансы организаций (предприятий). - М.: Инфра-М, 2015. - 528 с. ↑

19. Гасанов М.Г. Учетная политика организации в системе налогового планирования // Экономика и предпринимательство. - 2017. - № 6. - С. 858 - 862. ↑

20. Гираев В.К. Влияние налогов на механизм формирования прибыли // Налоги и налогообложение. - 2017. - № 4. - С. 31 - 50. ↑

21. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Электронный ресурс "Консультант +". URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

22. Яшина, Н.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / Н.И. Яшина, М.Ю. Гинзбург, Л.А. Чеснокова. - М.: Риор, 2017. - 32 c. ↑

23. Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г., Гросу В.С. Финансы организаций (предприятий). - М.: Инфра-М, 2015. - 528 с. ↑

24. Гасанов М.Г. Учетная политика организации в системе налогового планирования // Экономика и предпринимательство. - 2017. - № 6. - С. 858 - 862. ↑

25. Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г., Гросу В.С. Финансы организаций (предприятий). - М.: Инфра-М, 2015. - 528 с. ↑

26. Трофимов С.В. Формирование налогооблагаемой прибыли российских предприятий в новых экономических условиях: ожидания и реальность // Налоги. – 2016. – № 1. – С. 18 - 22. ↑

27. Гираев В.К. Влияние налогов на механизм формирования прибыли // Налоги и налогообложение. - 2017. - № 4. - С. 31 - 50. ↑

28. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. - М.: Дело и сервис, 2013. - 304 с. ↑

29. Трофимов С.В. Формирование налогооблагаемой прибыли российских предприятий в новых экономических условиях: ожидания и реальность // Налоги. – 2016. – № 1. – С. 18 - 22. ↑

30. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. - М.: Дело и сервис, 2013. - 304 с. ↑

31. Конищева, М.А. Финансы организаций: учебное пособие / М.А. Конищева, О.И. Курган, Ю.И. Черкасова; Министерство образования и науки Российской Федерации, Сибирский Федеральный университет. - Красноярск : Сибирский федеральный университет, 2015. - 383 с. ↑

32. РОССТАТ: официальный сайт. – [Электронный ресурс]. – URL: https://www.gks.ru/free_doc/doc_2018/fin18.pdf ↑

33. РОССТАТ: официальный сайт. – [Электронный ресурс]. – URL: https://www.gks.ru/free_doc/doc_2018/fin18.pdf ↑

34. МИНФИН: официальный сайт. – [Электронный ресурс]. – URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=126827 ↑

35. Мишустин М.В. Факторы роста налоговых доходов: макроэкономический подход // Экономическая политика. - 2016. - № 5. - С. 8 - 27. ↑

36. Гираев В.К. Влияние налогов на механизм формирования прибыли // Налоги и налогообложение. - 2017. - № 4. - С. 31 - 50. ↑