Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Понятие федеральных налогов с юридических лиц)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях налоги и сборы являются сердцевиной существования любого государства. В рыночной экономике налоги – один из важнейших рычагов государственного влияния на экономические процессы и успешность их поступления, понимание налогоплательщиками объективной необходимости уплаты налогов во многом определяются уровнем налоговой культуры общества, которая не может быть сформирована без адекватного образовательного процесса подрастающих поколений.

Объектом исследования курсовой работы являются федеральные налоги с юридических лиц, а именно налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых и водный налог.

Предметом исследования является экономическое значение федеральных налогов Российской Федерации, подлежащие взиманию с юридических лиц, а именно налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых и водный налог.

Цель курсовой работы – определение экономического значения и направлений совершенствования федеральных налогов Российской Федерации, подлежащих взиманию с юридических лиц, а именно налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых и водного налога.

На основании цели поставлены следующие задачи:

определение понятия федеральных налогов с юридических лиц;
пояснение видов федеральных налогов с юридических лиц в Российской Федерации;
описание экономического значения взимания федеральных налогов с юридических лиц;
определение экономического значения налога на добавленную стоимость;
определение экономического значения акцизов;
определение экономического значения налога на прибыль;
определение экономического значения налога на добычу полезных ископаемых и водного налога;
выделение направлений совершенствования федеральных налогов с юридических лиц.

При проведении исследования использовались такие методы, как сравнительный анализ и обобщение, анализ и синтез, методы абсолютных и относительных величин, а также статистические методы.

Теоретической основой исследования по вопросам изучения федеральных налогов с юридических лиц стали учебники и учебные пособия, научные статьи как отечественных, так и зарубежных авторов, а именно такие как Л.М. Архипцева, М.В. Блинов, А.З. Дадашев, Л.А. Крамаренко, З.И. Кругляк, И.А Майбуров, Т.К. Подгорная, Г.Б. Поляк, Н.В. Седова, О.Р. Тегетаева, Р.Н. Шишкин, а также интернет-ресурсы такие как сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации и справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Понятие федеральных налогов с юридических лиц

Налоги и сборы являются сердцевиной существования любого государства. В рыночной экономике налоги – один из важнейших рычагов государственного влияния на экономические процессы, они служат теми «кровеносными артериями», по которым происходит финансовое наполнение бюджетов различных уровней для реализации жизнеобеспечивающих функций государства. Успешность их поступления, понимание налогоплательщиками объективной необходимости уплаты налогов во многом определяются уровнем налоговой культуры общества, которая не может быть сформирована без адекватного образовательного процесса подрастающих поколений. Можно и даже нужно через систему образования, средства массовой информации, наглядную агитацию формировать у россиян осознанное представление о том, что налоги являются не только принудительным отчуждением имущества, но и установленным платежом за потребляемые каждым гражданином общественные блага, способом перераспределения общественного продукта от богатых к бедным, а неуплата налогов – одно из самых тяжких преступлений [9, с.12].

Статьей 2 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ ФЗ в редакции от 03.08.2018 с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 03.09.2018 (далее – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.1)) определены отношения, регулируемые законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а именно это отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения [16].

Легальное определению налога дано Налоговым кодексом Российской Федерации (ч.1), так под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [16].

2) По мнению Б.Х. Алиева, налог – это продукт системы налоговых отношений между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными или местными органами власти – другой, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства [1, с. 15].

3) А.З. Дадашев считает, что налоги, будучи институтом государства, одновременно являются коллективным благом для общества, несмотря на тот очевидный убыток, который терпит каждый налогоплательщик, отдавая часть своего дохода государству [7, с. 28].

К отношениям, регулируемым налоговым законодательством Российской Федерации, относятся еще и сборы.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности [16].

Так как в предмет изучения настоящей курсовой работы не входят федеральные сборы, то подробнее о них останавливаться здесь не будем.

Таким образом, по мнению автора курсовой работы, налог является обязательным отчислением субъектом налоговых отношений в пользу государства денежных средств в установленном порядке и размере с целью финансового обеспечения деятельности государства, направленной на обеспечение благосостояния такого субъекта.

Статьей 12 Налогового кодекса Российской Федерации (ч.1) установлены следующие виды налогов и сборов:

федеральные;
региональные;
местные.

В соответствии с ч.2 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации (ч.1) Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством [16].

Как известно, Россия имеет федеративное устройство и включает в себя 85 равноправных субъектов федерации. Также в соответствии с частями 5 и 6 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации (ч.2) федеральные налоги и сборы отменяются только вышеуказанным кодексом и не могут устанавливаться иные виды федеральных налогов и сборов чем те, которые предусмотрены вышеуказанным кодексом. Т.е. федеральные налоги дополнительно подчеркивают равноправность всех субъектов Российской Федерации [17].

Таким образом, сделаем вывод, федеральный налог с юридических лиц является обязательным на всей территории Российской Федерации отчислением субъектом налоговых отношений, а именно юридическим лицом, в пользу государства денежных средств в установленном порядке и размере с целью финансового обеспечения деятельности государства, направленной на обеспечение благосостояния государства и такого юридического лица в том числе.

1.2. Виды федеральных налогов с юридических лиц

Статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации (ч.1), а также разделом 8 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ в редакции от 03.08.2018 с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 04.09.2018 (далее – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.2)) установлены следующие федеральные налоги и сборы, которые могут взиматься с юридических лиц, а именно:

налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на прибыль организаций;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
водный налог;
государственная пошлина;
налог на добычу полезных ископаемых [17].

Так же следует отметить, что Налоговым кодексом Российской Федерации (ч.1) устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 вышеназванного кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов [16].

Так как сборы не входят в предмет изучения данной курсовой работы, мы будет изучать в данной курсовой работе следующие федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение:

налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на прибыль организаций;
водный налог;
налог на добычу полезных ископаемых.

Остановимся подробнее на каждом из них.

1) Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и в тоже время одним из самых распространенных налогов, иначе его называют еще налогом на потребление).

Налог на добавленную стоимость в российском законодательстве появился в 1992 году, что стало отражением экономических преобразований в России. Налог на добавленную стоимость является эффективным фискальным инструментом, поскольку отличается регулярностью поступления и универсальностью. Доля в доходах федерального бюджета хотя и изменяется, но стабильно высока, что указано в таблице [12, с. 54].

Налог на добавленную стоимость взимается в большинстве государств мира. Поскольку налог относится к категории косвенных то, по умолчанию, включается в стоимость практически любого товара, работы или услуги.

Исходя из правовых норм, содержащихся к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации (ч.2), налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются и организации, и индивидуальные предприниматели, и лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза [17].

Таким образом, суть налога на добавленную стоимость состоит в добавлении процента налога, установленного законодательство страны налогоплательщика, к цене при продаже определенного товара или оказании услуги, работы. Этот налог уплачивается покупателем продавцу, исполнителем либо подрядчиком заказчику, а второй соответственно переводит его в бюджет страны.

2) Акцизы.

Акцизы взимаются в Российской Федерации с 1992 года. Акцизы – это косвенный налог, который устанавливается на определенные виды товаров массового потребления. Акцизы включаются в цену товаров, поэтому бремя уплаты этого налога ложится на конечных потребителей подакцизных товаров, хотя они, как правило, не признаются плательщиками акцизов. Размеры акцизов зачастую не связаны ни со стоимостью товара, ни с затратами труда на его производство, а устанавливаются в зависимости от целей налогообложения и потребностей доходной части бюджета [13, с. 104].

Состав подакцизных товаров меняется неоднократно и в настоящий момент это:

1) этиловый спирт;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением определенных лекарственных средств, препаратов ветеринарного назначения, парфюмерно-косметической продукции, отходов и виноматериалов;

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и др.) с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением некоторой пищевой продукции;

5) табачная продукция, табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.;

6) автомобили легковые;

7) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

11) прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин.

В целях настоящей главы авиационным керосином признаются жидкие топлива, используемые в авиационных двигателях, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и (или) международных договоров Российской Федерации, а также смеси таких топлив;

12) природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации);

13) электронные системы доставки никотина, жидкости для электронных систем доставки никотина [16].

Таким образом, акциз – это вид косвенного налога на определённые группы товаров, производимых внутри страны, в России государство облагает акцизами сигареты, алкоголь, автомобили и топливо.

Иногда величина акциза может достигать 70 % от стоимости товара, при этом производители включают акцизы в розничную цену товара, перенося все расходы на конечного потребителя. При уплате акцизов на товары наклеивается специальная бумажная этикетка, именуемая акцизной маркой.

Акцизы является одним из древнейших видов косвенных налогов. По существующим письменным свидетельствам обложение акцизами осуществлялось еще в эпоху Римской империи. Это один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем [29, с. 46].

3) Налог на прибыль организаций.

Налогообложение прибыли в любой налоговой системе занимает одно из первых мест. Причем независимо от того на какую модель построения налогообложения ориентирована экономика в данный момент – основанную на косвенном или прямом налогообложении.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на прибыль – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Данный налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Прибыль является результатом вычитания суммы расходов из суммы доходов организации и является объектом налогообложения [27].

4) Налог на добычу полезных ископаемых.

Налог на добычу полезных ископаемых начал действовать на территории Российской Федерации с 1 января 2002 года в соответствии с главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации [16].

Налог на добычу полезных ископаемых был введен в налоговую систему Российской Федерации с целью упрощения и упорядочения системы платежей при пользовании природными ресурсов [2, с. 26].

4) Водный налог.

В российской практике использовались различные формы платы за использование водных ресурсов. В 1920-1930-х года в Советском Союзе взимался водный сбор за единицу орошаемой площади, который был отменен по окончании коллективизации. После Великой отечественной войны в период с 1949 по 1956 г. Существовала плата за воду, забираемую относительно оросительных систем. После начала рыночных преобразований в России и до принятия первой части Налогового кодекса Российской Федерации взималась плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем [14, с. 124].

В 1998 г. Был принят закон № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами», который существенно расширял перечень объектов обложения и круг налогоплательщиков. Так, в соответствии с данным законом кроме платы за забор воды из водных объектов предусматривалась пата за сброс сточных вод [20].

С 1 января 2005 года введена в действие глава 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса Российской Федерации. С введением в действие водного налога установлены новые нормы платного пользования водными объектами:

отменены налоговые льготы, устанавливаемые органами власти субъектов Федерации, значительно расширен перечень налогоплательщиков – кроме организаций и индивидуальных предпринимателей плательщиками водного налога стали и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
в целях избежания двойного налогообложения вследствие существования платежей за сброс загрязняющих веществ в водные объекты и за загрязнение окружающей среды из объекта налогообложения водным налогом исключен сброс сточных вод в водные объекты;
введен еще один самостоятельный объект налогообложения водных объектов без забора воды в целях гидроэнергетики;
повышены ставки налога и, поскольку налог стал федеральным, органы власти субъектов лишились права устанавливать свои ставки [6].

Водные отношения в России регулируются Водным кодексом Российской Федерации. Водные ресурсы – это поверхностные и подземные воды, которые находятся в водных объектах и могут быть использованы [6].

Таким образом, в состав федеральных налогов Российской Федерации, подлежащих взиманию с юридических лиц, являются следующие налоги:

налог на добавленную стоимость, суть которого состоит в добавлении процента налога, установленного законодательство страны налогоплательщика, к цене при продаже определенного товара или оказании услуги, работы.
акцизы, являющиеся видом косвенного налога на определённые группы товаров, производимых внутри страны, такими как сигареты, алкоголь, автомобили и топливо и некоторые другие.
налог на прибыль организации, начисляющийся на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Прибыль является результатом вычитания суммы расходов из суммы доходов организации и является объектом налогообложения.
налог на добычу полезных ископаемых, введенный в налоговую систему Российской Федерации с целью упрощения и упорядочения системы платежей при пользовании природными ресурсов.
водный налог, взимаемый за использование водных ресурсов, к которым относятся поверхностные и подземные воды, которые находятся в водных объектах и могут быть использованы.

ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Общепринятыми являются два основных направления налогового регулирования. Первое заключается в централизации посредством налогов финансовых ресурсов государства и их использовании для целей развития общественного производства. На темпы экономического роста влияют как объемы мобилизованных посредством налогов ресурсов, так и масштабы инвестирования средств в экономику. Прямое государственное финансирование, дотации и субвенции из бюджета позволяют государству оказывать воздействие на формирование отраслевой и территориальной структуры общественного производства. Решение ряда общественных задач (развитие науки, социальной сферы, решение экологических проблем и др.) с помощью эффективного использования централизованных финансовых ресурсов обеспечивает развитие национальной экономики в целом и создает тем самым возможности для успешного развития микроэкономики.

Второе направление налогового регулирования заключается в разработке государством системы мер, оказывающих влияние на интересы хозяйствующих субъектов в отношении их экстенсивного и интенсивного развития. Такое направление налогового воздействия государства на производство реализуется посредством контроля за объемом налоговых изъятий, как за счет самой нормы налогового изъятия, так и за счет предоставления налоговых льгот [2, с. 35].

Современные авторы выделяют еще одно направление налогового регулирования, которое связано с усилением динамичности экономики. Оно заключается в постоянном отслеживании государством появления новых прогрессивных форм хозяйствования, новых видов доходов, новых хозяйственных и финансовых инструментов и операций и разработке механизма налогообложения, способствующего их быстрому развитию [5].

Налоги относятся к основополагающим критериям рыночного хозяйства. По своей сути налоги есть перераспределительные отношения.

Экономическая сущность федеральных налогов с юридических лиц характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное значение – мобилизация денежных средств в распоряжение государства [8, с. 56].

Федеральные налоги с юридических лиц как экономическая категория – это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиком по поводу перераспределения валового внутреннего продукта (далее – ВВП) в целях формирования централизованных денежных фондов государства.

Налоги участвуют в перераспределении ВВП и национального дохода. Общественное содержание налогов заключается в том, что налогообложение выступает частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Их обусловленность стоимостным распределением подчеркивает исторически переходящий характер налогов [18, с. 29].

Следует отметить, что роль отдельных финансовых налогов, уплачиваемых организациями, в формировании консолидированного бюджета и федерального бюджета весьма существенна.

Таблица. Поступления по уровням бюджета за 1 полугодие 2017-2018 гг.

Вид бюджета	1 полугодие, млрд. руб.
Вид бюджета	2017	2018	темп, %
Консолидированный бюджет Российской Федерации	8 442,8	9 838,1	116,5
Федеральный бюджет	4 496,30	5 492,6	122,2
Консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	3946,5	4 345,5	110,1

Источник: [21].

Таким образом, основные темпы роста, а также объемы поступлений составляют поступления в федеральный бюджет, что подчеркивает значимость федеральных налогов и масштабность их экономического значения для государства.

Источником налогов выступает национальный доход – вновь созданная стоимость, образуемая в процессе производства посредством использования труда, капитала и природных ресурсов. Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения своих функций. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития [9, с. 67].

Объект налогообложения большинства федеральных налогов с юридических лиц, так или иначе, связан с операциями реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав.

Таблица. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 1 полугодие 2017-2018 гг.

Виды налогов	1 полугодие, млрд. руб.
Виды налогов	2017	2018	темп, %
НДПИ	1 985,7	2 707,7	136,4
НП	1 755,8	1 979,5	112,7
НДС	1 570,5	1 752,6	111,6
НДФЛ	1 461,2	1 631,8	111,7
Акцизы	720,2	706,1	98,0

Источник: [21].

Из данных табл. 1 следует, что наибольший удельный вес в общей совокупности налоговых доходов имеет налог на добычу полезных ископаемых, затем налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, а акцизы занимают четвертое место. По темпу роста первое место также принадлежит налогу на добычу полезных ископаемых. Одной из причин роста является индексация ставок налога на добычу полезных ископаемых.

Таким образом, федеральные налоги с юридических лиц как экономическая категория – это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиком по поводу перераспределения ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства.

2.1 Экономическое значение налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации [15, с. 128].

Отличительной чертой налога на добавленную стоимость как косвенного налога является то обстоятельство, что основное бремя его уплаты переносится плательщиком на конечных потребителей товаров, работ либо услуг. Иными словами, налог на добавленную стоимость добавляется производителем к стоимости произведенного товара (работы, услуги) и предъявляется к уплате покупателю. Фактически этот налог уплачивают все лица, ежедневно приобретая для себя различного рода материальные блага [30, с. 45].

Следует отметить, что законодательство по налогу на добавленную стоимость содержит множество нюансов, без знания которых (особенно если предприятие осуществляет различные виды деятельности) правильно рассчитать налог нельзя.

Максимальная ставка налога на добавленную стоимость в Российской Федерации после его введения с 1 января 1992 г. составляла 28 %, затем с 1 января 1993 г. была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %. С 1 января 2019 года НДС вновь будет повышен до 20% [27].

Для некоторых продовольственных товаров, книг, товаров для детей и некоторых категорий медицинского оборудования в настоящее время действует пониженные ставки. Чтобы экспортёр получил право на нулевую ставку налога на добавленную стоимость при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате налога на добавленную стоимость и комплект подтверждающих документов.

Налог на добавленную стоимость имеет и определенное регулирующее значение. При стабильной экономике налог на добавленную стоимость эффективен как мера по ускорению процесса продвижения товаров. Ведь при реализации производственных товаров, работ, услуг сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная за приобретенные товарно-материальные ценности, работы, услуги подлежит вычету из полученной суммы налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость практически не влияет на конкурентные позиции различных секторов экономики [2].

Налогу на добавленную стоимость присуще и контрольное значение. Увеличение учетной работы, обусловленное спецификой механизма исчисления налога на добавленную стоимость, впоследствии обеспечивает автономный режим контроля, так как налогоплательщики взаимно проверяют правильность расчета суммы Налог на добавленную стоимость [2].

Показатель «добавленная стоимость» широко распространен в макроэкономике. Он применяется для расчета ВВП и представляет собой разницу между стоимостью реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью продуктов, потребленных при ее производстве. Т.е. добавленная стоимость – это сумма затрат, добавляемых к стоимости исходного сырья и материалов на каждой стадии производства, продажи, перепродажи [22, с. 243].

Налог на добавленную стоимость самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Российской Федерации. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Кроме того, если при прямом налогообложении источник уплаты налога, как правило, формируется у налогоплательщиков, то при косвенном – источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).

Можно сформулировать, по крайней мере, три отличительных особенности налога на добавленную стоимость. Во-первых, в облагаемый оборот не включаются суммы ранее внесённого плательщиком налога. Во-вторых, облагаемый оборот и налог учитываются и указываются в счетах организации отдельно в составе цены товара. В-третьих, обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только часть налога, соответствующая стоимость, которая добавлена к цене закупок плательщиком [11, с. 83].

Налог на добавленную стоимость является многоступенчатым налогом на потребление. Многоступенчатость означает налогообложение товаров при каждом переходе права собственности на товар. При рассмотрении экономической природы налога, можно выделить «налог на добавленную стоимость горизонтальный» и «налог на добавленную стоимость вертикальный». Горизонтальный налог на добавленную стоимость – это налог по конкретной гражданско-правовой сделке. Вертикальный налог на добавленную стоимость – это итоговая сумма налога за некоторый период времени, определяемый по совокупности гражданско-правовых сделок. Вертикальный налог на добавленную стоимость и горизонтальный налог на добавленную стоимость тесно взаимосвязаны между собой. Рассмотрим более подробно каждый из них [23, с. 105].

Взимание горизонтального налога на добавленную стоимость осуществляется методом частичных платежей. На каждой стадии движения товара плательщик компенсирует свои затраты и добавляет налог на вновь созданную стоимость. При этом на стадии движения товара налог перечисляется одним плательщиком другому сверх цены. В конечном итоге вся сумма горизонтального НДС входит в цену товара, покупаемого конечным потребителем.

Вертикальный налог на добавленную стоимость формируется на основании горизонтального налога. По результатам налогового периода налогоплательщики определяют вертикальный налог на добавленную стоимость как совокупность горизонтального налога по всем операциям купли-продажи товаров. Таким образом, вертикальный налог на добавленную стоимость может быть трёх видов: «входной налог на добавленную стоимость», «выходной налог на добавленную стоимость» и налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет.

При определении итоговой суммы вертикального налога, подлежащего уплате в бюджет, применяется, так называемый, зачётный метод по счетам, или косвенный метод вычитания, который формирует данный налог на добавленную стоимость как разность между «выходным налогом на добавленную стоимость» и «входным налогом на добавленную стоимость» [23, с. 109].

Таким образом, можно сделать следующий вывод. Заложенный в основе экономической природы налога механизм налогообложения добавленной стоимости функционирует только когда: налог перечисляется между плательщиками сверх цены; плательщик, заплативший за товар цену, формирует «налог на добавленную стоимость уплаченный» и может отнести его к возмещению из бюджета, если плательщик, получивший этот налог, сформирует «налог на добавленную стоимость полученный» и уплатит его в бюджет; все плательщики состоят на учёте и отчитываются в налоговых органах. При любом нарушении указанных положений экономический механизм налога на добавленную стоимость полноценно функционировать не будет, следовательно, не будет надлежащей собираемости этого налога.

Экономическая сущность налога на добавленную стоимость проявляется через его функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения. Можно выделить три характерные функции налог на добавленную стоимость:

1. Фискальная функция является основной функцией налога на добавленную стоимость, носит всеобъемлющий характер. С помощью этой функции происходит огосударствление строго необходимой части стоимости ВВП. При этом с развитием рыночных отношений и повышением экономического состояния общества значение фискальной функции возрастает, что является ответной реакцией на международное обобществление капитала в условиях глобализации, расширение деятельности государства, усложнение процесса своевременного производства, возникновение новых социальных проблем [10, с. 79].

2. Распределительная функция наиболее тесно связана с фискальной функцией налога на добавленную стоимость, она выражает экономическую сущность налога на добавленную стоимость как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ.

3. Контрольная функция – механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Развитая контрольная функция позволяет осуществлять всесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступления налога на добавленную стоимость в государственный бюджет, препятствует уклонению от уплаты налога на добавленную стоимость и подрывает финансовую основу теневой экономики [10, с. 80].

Налог на добавленную стоимость – один из федеральных налогов, который представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства и реализации продукции, работ, услуг. налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам, характерной чертой которых является то, что они, с одной стороны, уплачиваются хозяйствующими субъектами, а, с другой стороны, – конечным потребителем.

Впервые в Российской Федерации налог на добавленную стоимость был введен в 1992г., что было вызвано переходом к свободному ценообразованию, проведением рыночных преобразований и необходимостью гармонизации налоговой системы Российской Федерации и стран Европы. Налогу на добавленную стоимость присущи достоинства и недостатки. Ввиду этого его применение носит спорный характер среди экономистов. Плюсы:

1. Устойчивая и исправная база обложения, не зависящая от текущих затрат.

2. Поступления денежных средств в бюджет до момента окончательной реализации готовой продукции.

3. Сложность уклонения от уплаты налога. Налог должен быть выделен отдельной строкой в счетах-фактурах, расчетных и банковских документах. Если освобождение от налога на добавленную стоимость, то в графе счета-фактуры есть строка "Без налога".

4. Перенесение налогового бремени по уплате налога на добавленную стоимость при покупке сырья, материалов, работ, услуг - на конечного потребителя. Конечные потребители - носители налогового бремени по налогу на добавленную стоимость (но не плательщиками) [30, с. 56].

Минусы:

1. Излишний фискальный характер.

2. Относительно высокие ставки (Хорватия - 22%, т.е. есть страны, где налог на добавленную стоимость выше, чем у нас).

3. Сложность исчисления и уплаты, больше трудозатраты для налогоплательщика.

4. Высокие затраты по налоговому администрированию.

5. Сущность налога на добавленную стоимость не совпадает с методологией его расчета. Собственно говоря, налог на добавленную стоимость не является налогом на добавленную стоимость. Облагает не добавленная стоимость, а весь оборот - все стоимость реализуемой продукции - облагается весь оборот.

6. Возможности злоупотребления, при возмещении налога на добавленную стоимость при экспорте продукции [30, с. 57].

Таким образом, налог на добавленную стоимость самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Российской Федерации. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара, работы, услуги. Кроме того, если при прямом налогообложении источник уплаты налога, как правило, формируется у налогоплательщиков, то при косвенном – источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены). Заложенный в основе экономической природы налога механизм налогообложения добавленной стоимости функционирует только когда:

налог перечисляется между плательщиками сверх цены;
плательщик, заплативший за товар цену, формирует «налог на добавленную стоимость уплаченный» и может отнести его к возмещению из бюджета, если плательщик, получивший этот налог, сформирует «налог на добавленную стоимость полученный» и уплатит его в бюджет;
все плательщики состоят на учёте и отчитываются в налоговых органах.

При любом нарушении указанных положений экономический механизм налога на добавленную стоимость полноценно функционировать не будет, следовательно, не будет надлежащей собираемости этого налога.

2.2. Экономическое значение акцизов

Акциз оказывает определенное воздействие на спрос, производство и перераспределение доходов населения. Будучи косвенным налогом, акциз включается в цену товара и тем самым оказывает воздействие на спрос. Облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление. Ограничивая спрос, акциз оказывает определенное воздействие на объемы производства подакцизных товаров, а также на финансовое положение (рентабельность производства) производителей подакцизных товаров. С помощью акцизного налогообложения предметов роскоши государство перераспределяет отдельные группы населения [2, с. 13].

Акцизы можно условно разделить на два вида. Это «ввозной» акциз, который взимается при ввозе подакцизных товаров из-за пределов Российской Федерации, и «внутренний» акциз, который уплачивается при реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты акцизов содержит множество нюансов, которые необходимо знать всем плательщикам акцизов.

Структура доходов бюджета России характеризуется достаточно высокой долей косвенных налогов, причем треть их в разные времена составляли именно доходы от уплаты акцизов. По оценкам некоторых экономистов середины 19 -ого века, при откупной сумме около 130 миллионов рублей, что составляло около 30 % общей суммы государственных доходов, ежегодный доход откупщиков составлял около 600 миллионов рублей [4].

Эта цифра повторяется и в СССР, где существовала государственная монополия на алкоголь, производство которого традиционно характеризуется сверхдоходами (цена одного литра спирта составляла 5 рублей, а бутылки водки – от 3,62 до 4,12 рублей, то есть рентабельность достигала тысячи процентов). Однако в 1992 году после отмены Б.Н. Ельциным государственной монополии на производство спирта и алкоголя, в бюджете страны образовалась «дыра», на фоне общего снижения доходов бюджета в 1993 году удельный вес косвенных налогов составил 27 % в 1993 году против 42 % в 1992 году, то есть сокращение произошло почти в два раза [3].

Поэтому начиная с середины 90-х годов 20-ого века в России изыскиваются способы увеличить акцизные поступления в бюджет: корректируется список подакцизных товаров, меняются ставки, продаются лицензии на реализацию алкоголя, печатаются акцизные марки, устанавливаются минимальные цены. Контроль за соблюдение ценового порога возложен на Федеральную службу по регулированию алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование). Это федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также функции по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, по надзору и оказанию услуг в этой сфере. Целью пересмотра акцизов является исключительно повышение доходов бюджета [25].

Помимо фискальной функции, акцизы имеют и регулирующее значение. По мнению Р.Б. Поляк, А.Н. Романова, «регулирующее значение акцизов существенно выше, чем других косвенных налогов» [23].

На взгляд автор данной курсовой работы регулирующая функция наиболее полно описана Н.В. Седовой.

Вышеуказанный автор считает, что регулирующая функция акциза проявляется в нескольких направлениях, среди которых можно выделить:

воздействие на объемы производства и потребления подакцизных товаров;
влияние на структуру производства, стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукции;
регулирование рентабельности производства подакцизных товаров [24].

Ограничивающее воздействие акцизов на объем производства (и как следствие, на объем потребления) применяется, как правило, в отношении «социально опасных» товаров, основным среди которых является табак и алкоголь. Необходимо отметить, что акцизами должны облагаться только те товары, потребление которых приводит к дополнительным расходам бюджета (отрицательные экстерналии). Оптимальной ставкой налогообложения по таким акцизам считается ставка, при которой государство получает необходимые ему доходы для покрытия расходов, связанных с потреблением того или иного продукта или услуги. Кроме того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в некоторых случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потребления социально вредных товаров.

Рассмотрим пример, представленный Т.К. Подгорной для расчета оптимальной ставки акциза на сигареты в Швеции и отраженный в таблице «Экстерналии в расчете на одну пачку сигарет» ниже:

Таблица № 3 – Экстерналии в расчете на одну пачку сигарет.

Экстерналии в расчете на одну пачку сигарет:
Медицинское обслуживание	-0,37
Отпуск по болезни	-0,00
Групповые страховки	-0,06
Питание и уход	+0,25
Пенсия по старости	+1,84
Ущерб от пожаров	-0,01
Подоходный налог	-0,61
Итого чистые экстерналии	+1,03

Источник: [21].

Важным моментом этой методики является то, что подсчитываются не только отрицательные эффекты, но и экономия, получаемая обществом от употребления сигарет. Общество экономит 58 центов на том, что средняя продолжительность жизни курильщиков значительно ниже, и, следовательно, общество экономит на расходах по уходу за престарелыми, а также 1,84 долл. на пенсии по старости. Как это ни парадоксально звучит, но, исходя из расчетов, изложенных в таблице № 3, в действительности налогоплательщикам выгодно наличие курильщиков в обществе, т.к. это приносит около 1 доллар чистой положительной экстерналии на каждую проданную пачку. Таким образом, дополнительное обложение акцизами сигарет в Швеции нецелесообразно [25].

Механизм ограничивающего регулирования посредством акциза можно описать следующим образом. Изымая у предприятия часть выручки, акциз отрицательно влияет на финансовый результат деятельности предприятия, снижая его заинтересованность в производстве подакцизной продукции. Сокращение производства (а значит и рыночного предложения) подакцизного продукта в соответствии с теорией спроса и предложения стимулирует рост цен и при прочих равных условиях – снижение спроса. Однако эффективность данного направления регулирующего воздействия акциза существенно зависит от того, насколько эффективно осуществляется государственный контроль за сферами обращения подакцизной продукции, насколько прочны преграды для проникновения подакцизной продукции на рынок без обложения акцизом [25].

Другое направление регулирующего воздействия акциза – стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукта, – на практике реализуется путем установления дифференцированных ставок акциза внутри товарных групп, а также за счет применения фиксированных акцизных ставок. Облагая относительно более высоким акцизом низкосортный товар, государство стимулирует производителя переходить на изготовление более качественной продукции. Так, например, в ФРГ, а с 2011 г. и в России, с низкооктанового бензина взимается повышенный акциз, более высокий акциз установлен и на низкосортные сигареты. В итоге посредством акциза государство влияет не на изменение структуры производства, но на характер потребления. Кроме того, стимулирование производства более качественной продукции осуществляется за счет установления твердых ставок акциза. Для производителей уплата фиксированного акциза с единицы продукции является стимулом для производства более дорогостоящих изделий, улучшения их потребительских качеств, дизайна и так далее, повышения их рентабельности. Для конечного потребителя установление твердых ставок означает некоторое снижение цены на более качественные, дорогие изделия, а следовательно, увеличивается возможность их потребления [13, c. 506].

Таким образом, воздействие посредством акциза на рентабельность производства отдельных товаров позволяет уменьшить желание производителей к вхождению в такие сферы бизнеса, как производство спирта, алкоголя, табака, добыча минерального сырья. Эти производства объективно обладают высокой рентабельностью в силу низких затрат и высоких рыночных цен на готовую продукцию. Акциз тем самым, во-первых, взимает в бюджет часть сверхприбыли, во-вторых, препятствует концентрации экономики в данных производственных сферах.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что экономическое значение акцизов заключается в ограничивающем воздействии на объемы производства и применяется, как правило, в отношении «социально опасных» товаров, основным среди которых является табак и алкоголь, а данный механизм можно описать следующим образом: изымая у предприятия часть выручки, акциз отрицательно влияет на финансовый результат деятельности предприятия, снижая его заинтересованность в производстве подакцизной продукции. Однако эффективность данного направления регулирующего воздействия акциза существенно зависит от того, насколько эффективно осуществляется государственный контроль за сферами обращения подакцизной продукции, насколько прочны преграды для проникновения подакцизной продукции на рынок без обложения акцизом. Также экономическое значение акцизов проявляется в стимулировании роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукта, – на практике реализуется путем установления дифференцированных ставок акциза внутри товарных групп, а также за счет применения фиксированных акцизных ставок. Облагая относительно более высоким акцизом низкосортный товар, государство стимулирует производителя переходить на изготовление более качественной продукции.

2.3. Экономическое значение налога на прибыль

Налог на прибыль организаций в Российской Федерации – федеральный налог, играющий важную фискальную и регулирующую роль. Теоретически налог на прибыль – это форма распределения национального дохода, а именно форма изъятия государством части чистого дохода (прибыли), создаваемого юридическими лицами. Налог на прибыль рассматривается как компенсация государству за предоставление экономического пространства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и иными видами инфраструктуры. Практически налог на прибыль как прямой налог обладает наибольшими возможностями по оказанию воздействия на интересы организаций через их финансово положение, т.е. имеет регулирующее значение. Одновременно он обеспечивает значительные поступления в бюджет государства. Поэтому столь много мнений о правомерности использования налог на прибыль в современных условиях на тех принципах, которые заложены в налоговом законодательстве [10, с. 59].

Среди реальных факторов предпочтения прибыли как объекта налогообложения в противовес доходу можно выделить следующие причины.

прибыль – это конечный результат деятельности, экономическое содержание которого позволяет применять его как объект налогообложения, в то время как заработная плата – это затраты.
на размерах валового дохода предприятия отражаются расходы на оплату труда, удельный вес которых варьируется по различным отраслям экономики (например, материалоемкие и трудоемкие отрасли). В Российской Федерации из-за диспропорций в народной хозяйстве, отсутствия реального движения капитала и рабочей силы на практике по отраслям и видам деятельности сложились резко отличная структура состава затрат. Следовательно, введение налога на доходы резко отрицательно сказалось бы на отраслях, где выше удельный вес трудовых затрат: сфера услуг, легкая пищевая промышленность, наука. Введение же разных налогов в отраслях в условиях рынка нецелесообразно.
использование прибыли в качестве объекта налогообложения соответствует мировой практике.
механизм исчисления налог на прибыль позволяет гибко, дифференцировано воздействовать на фонд оплаты труда в отличие от включения затрат на оплату труда в объект налогообложения. На практике имел место налог на фот в рамках налог на прибыль [26, с. 75].

Валовой доход как объект налогообложения обладает такими плюсами как:

более высокий фискальный потенциал, что объясняется включением в объект обложения не только прибыли, но и оплаты труда.
обеспечение условий для выравнивания уровня доходной базы регионов, поскольку в этом случае плательщиками выступают практически все хозяйственные объекты независимо от их финансового положения, в том числе в регионах, где по объективным причинам сконцентрированы малорентабельные и убыточные производства.
налогообложение дохода позволяет ограничиваться ставкой не более 20 процентов, что создает благоприятный психологический настрой на уплату налога [11, с. 204].

В период реформирования налоговой системы (с 1999 года по настоящее время) государство взяло курс на снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Тем не менее, он занимает важное место в доходах федерального бюджета в соответствии с таблицей № 2.

Регулирующая роль налога на прибыль в настоящее время пpocлеживается не четко, поскольку действующий механизм исчисления и взимания налога отвечает принципу нейтральности налогообложения. В частности, практически отсутствуют какие-либо послабления, носящие отраслевой характер [26, с. 76].

Принятие концепции консолидированного налогоплательщика способно решить некоторые проблемы. Отпадает необходимость отслеживания трансфертных цен между родственными предприятиями, что существенно упрощает контроль со стороны налоговых органов и снижает побудительные мотивы налогоплательщиков к фиктивным сделкам и действиям. Введение на уровне федерального закона формулы распределения подлежащей налогообложению прибыли между регионами снимает проблему взаимных претензий регионов на право облагать по своим законам один и тот же объект обложения. Это избавляет от необходимости заключать межрегиональные договоры об избежании двойного налогообложения. Некоторые страны для решения этой проблемы применяют принудительную консолидацию налогоплательщиков. Однако на этапе перехода к консолидации налогоплательщиков неизбежны определенные потери бюджета.

Таким образом, экономическое значение налог на прибыль выражается в распределении национального дохода, то есть в форме изъятия государством части чистого дохода (прибыли), создаваемого юридическими лицами. Налог на прибыль рассматривается как компенсация государству за предоставление экономического пространства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и иными видами инфраструктуры. Налог на прибыль обеспечивает значительные поступления в бюджет государства. Поэтому столь много мнений о правомерности использования налог на прибыль в современных условиях на тех принципах, которые заложены в налоговом законодательстве.

2.4. Экономическое значение водного налога и налога на добычу полезных ископаемых

Водный налог является платежом за пользование природными ресурсами. Водный налог является федеральным и наряду с налогом на добычу полезных ископаемых и сбором за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов относятся к платежам за природные ресурсы. Суммы налога, полностью поступающие в федеральный бюджет Российской Федерации, частично расходуются на мероприятия по охране и восстановлению водных объектов. Налог стимулирует рациональное водопользование и повышает ответственность за сохранение водных ресурсов и поддержание экологического равновесия [2, с. 108].

Налог на добычу полезных ископаемых также является платежом за пользование природными ресурсами. Территория Российской Федерации составляет около 1/8 части мировой суши. Российская Федерация занимает одно из ведущих мест в мире по запасам минеральных и топливно-энергетических ресурсов. Разведанные запасы нефти и газа достигают 36% мировых запасов, железных и никелевых руд – 30%. Воспроизводство же минерально-сырьевой базы год от года ухудшается [20, с. 173].

В условиях экономического кризиса и недостаточности бюджетных средств в такой богатой ресурсами стране, как Россия, именно платежи за природопользование могут взять на себя фискальную функцию налоговой системы.

На протяжении истории развития платежей за пользование недрами применялись различные методы экономической оценки природных ресурсов и установления размеров платы за их использование:

затратный метод. Оценка природных ресурсов проводится по затратам на их добычу, освоение иди использование;
результативный метод. Экономическую оценку (стоимость) имеют лишь те природные ресурсы, которые приносят доход. Стоимость ресурса определяется денежным выражением первичной продукции, получаемой от эксплуатации природного ресурса, либо разницей между полученным доходом и текущими затратами;
затратно-ресурсный метод. При определении стоимости природного ресурса соединяются затраты на его освоение и доход от его использования;
рентный метод. Ресурс, использование которого дает относительно большой доход при одинаковых затратах, получает наибольшую стоимость. Затраты на освоение ресурса ориентированы на средний уровень, учитывается факт ограниченности природного ресурса. При рентном подходе обосновывается необходимость разделения собственника ресурса и его пользователя для возникновения категории рентных платежей,
воспроизводственный метод. Использование какого-либо природного ресурса требует его восстановления. Стоимость природного ресурса определяется как совокупность затрат, необходимых для его воспроизводства или компенсации потерь, на определенный период [2, с. 109].

До ввода в действие Налогового кодекса Российской Федерации наибольшее распространение получили платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы, за добычу полезных ископаемых, акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат. С 2002 года все эти платежи заменены налогом на добычу полезных ископаемых, peгламентируемым главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отношения, возникающие в связи с геологическим изучением, использованием и охраной недр территории Российской Федерации и ее континентальною шельфа, регулируются Законом «О недрах». Этим Законом также установлена система платежей при пользовании недрами:

разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;
регулярные платежи за пользование недрами;
плата за геологическую информацию о недрах;
сбор за участие в конкурсе (аукционе);
сбор за выдачу лицензий [8, с. 163].

Кроме того, пользователи недр уплачивают налоги и сборы, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в частности налог на добычу полезных ископаемых.

Пользователи недр, выступающие стороной соглашений о разделе продукции, являются плательщиками платежей при пользовании недрами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При заключении соглашений о разделе продукции предусматривается раздел добытого минерального сырья между Российской Федерацией и пользователем недр в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции». Пользователь недр освобождается от взимания отдельных налогов, взимание которых заменяется разделом продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции, заключенного в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» [19].

Таким образом, водный налог является федеральным и наряду с налогом на добычу полезных ископаемых и сбором за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов относятся к платежам за природные ресурсы. Суммы налога, полностью поступающие в федеральный бюджет Российской Федерации, частично расходуются на мероприятия по охране и восстановлению водных объектов. Данные налоги стимулируют рациональное водопользование и повышают ответственность за сохранение водных ресурсов и поддержание экологического равновесия. За пользование недрами применяются различные методы экономической оценки природных ресурсов и установления размеров платы за их использование, такие как: затратный результативный затратно-ресурсный рентный воспроизводственный методы. В условиях экономического кризиса и недостаточности бюджетных средств в такой богатой ресурсами стране, как Россия, именно платежи за природопользование могут взять на себя фискальную функцию налоговой системы.

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

При рассмотрении особенностей налоговой политики развитых стран в отношении налога на добавленную стоимость отмечается явная тенденция роста стандартных ставок по налогу, часто сопровождаемого увеличениями пониженных ставок. С 2007 года 18 стран-членов ОЭСР увеличили стандартную ставку налога на добавленную стоимость (без учета Франции и Японии, которые планируют увеличение стандартных ставок налога на добавленную стоимость в 2014 году, и Словении, которая также планирует увеличить ставку налога, если не справится с задачей сокращения дефицита государственного бюджета иными мерами).

При анализе системы взимания налога на добавленную стоимость в каждой конкретной стране важно учитывать не только уровень стандартных ставок налога, но и ряд других факторов, влияющих на величину фактических поступлений. Среди таких факторов: наличие пониженных ставок в отношении отдельных групп товаров и услуг, освобождений от налога ряда операций и специальных налоговых режимов, общая эффективность администрирования налога.

В условиях поиска странами способов мобилизации дополнительных доходов бюджетов повышение стандартных ставок налога на добавленную стоимость является далеко не единственным инструментом, особенно для стран с относительно высокой ставкой. В таких случаях дополнительные возможности повышения «эффективности» налога на добавленную стоимость для бюджетов связаны с расширением налоговой базы, в том числе путем ограничения применения пониженных ставок налога и освобождений, улучшения налогового администрирования.

Среди важных изменений в области налогового администрирования необходимо:

введение универсальных требований к использованию института банковской гарантии в налоговых правоотношениях;
введение обязанности банков информировать налоговые органы об открытых счетах физических лиц и обязанности банков предоставлять сведения по таким счетам;
введение возможности для налогового органа направлять запросы налогоплательщику по электронным каналам связи и установление возможности приостановления операций по счетам налогоплательщика при отсутствии ответа на такие запросы;
введение обязанности представлять декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде, а также обязанности представлять книгу учета счетов-фактур в электронном виде вместе с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость.

Совершенствование администрирования налога на добавленную стоимость можно выделить как основополагающий способ для дальнейшего развития федеральных налогов с юридических лиц. При повышении не только количества, но и качества собираемости налога в будущем можно говорить и снижении налоговых ставок, и о ведении или отмены определенных льгот.

В современном мире налоги представляют собой гибкий инструмент воздействия на экономику. Они помогают поощрять либо сдерживать предпринимательскую активность, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, балансировать платежеспособный спрос, регулировать количество денег в обращении.

В оценке эффективности и удобства российской налоговой системы можно выделить три основных критерия:

соотношение выгоды налогоплательщика предоставляемым государственным услугам;
административные издержки;
затраты налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства.

Рассматривая направления регулирующего воздействия акциза, следует отметить, что не все из них реализованы на сегодняшний день в России. Такое направление регулирования, как стимулирование роста качества производимой продукции, а также влияния на структуру производства и потребления отдельных товаров, сегодня реализуется главным образом посредством такого элемента акцизного механизма, как ставка налога. Твердые ставки акциза, действующие в настоящее время на все виды подакцизной продукции (кроме табачных изделий) стимулируют выпуск более качественной (а следовательно, дорогостоящей) продукции в рамках одной товарной группы [11, c. 507].

Кроме того, в современной России посредством акциза государство влияет на структуру производства и потребления подакцизных товаров. В случае с алкогольной продукцией, установление более высоких ставок акциза на крепкие напитки призвано стимулировать производителя к переходу на производство менее крепкого алкоголя (а покупателя, соответственно, к переходу на потребление менее вредных слабоалкогольных напитков).

Однако, следует отметить, ограничивающее воздействие на объемы производства и потребления «социально опасных» товаров, в настоящее время в России реализовано не в полной мере, т.к. в условиях отсутствия действенного механизма государственного контроля над производством и реализацией алкогольной продукции, не приводит к адекватному снижению его потребления: сокращение производства законопослушных производителей и реализации легальной продукции заполняется контрафактной, доля которой на российском рынке на протяжении последних лет устойчиво растет. Россия же заимствует только одну часть западной практики акцизного налогообложения – высокие ставки. Однако государственное регулирование способно иметь и обратный эффект: высокий акциз подрывает производство легальных производителей, стимулируя их уход в теневую экономику. В итоге страна несет экономические и социальные убытки. Особенно важно это для субъектов, в которых акцизы традиционно играют существенную роль в формировании доходов регионального бюджета.

Дополнительно можно выделить ряд направлений по совершенствованию федеральных налогов с юридических лиц.

При реформировании межбюджетных отношений законодателям необходимо рассмотреть вопрос о перераспределении налогов в пользу регионов и муниципалитетов. Например, в муниципальных образованиях доля имущественных налогов составляет около 17 %, в то время как в США или Австрии достигает 75 % всех доходов местных бюджетов.

Так как база налога на добавленную стоимость размещена крайне неравномерно и в последние годы с территории всего 10 – 15 субъектов РФ собрано более половины налога на добавленную стоимость, то идея о снижении налога на добавленную стоимость в отдельных регионах может рассматриваться на законодательном уровне, однако это может вызвать дополнительные риски при бюджетном планировании. Более эффективной мерой может стать полная передача всех налоговых доходов, поступающих от малого бизнеса, в местные бюджеты.

Наряду с текущим (камеральные проверки) и последующим (выездные проверки) видами налогового контроля необходимо развивать предварительный контроль – выдачу уполномоченным государственным органом заключений о налоговой квалификации сделки или операции. Данное действие выглядит как «акты проверки наоборот», т.е. до совершения операций, а не спустя годы. Это поможет организациям предохранить себя от рисков совершения налоговых правонарушений по отсутствию правовых теоретических и практических навыков в сфере налогообложения.

Единый налог на вменённый доход нужно сохранить, т.к. патентную упрощенную систему могут применять лишь индивидуальные предприниматели с численностью работающих до 10 человек. Бизнес же, переведенный на единый налог, будет вынужден перейти на общий режим налогообложения, который по условиям является менее выгодны, или ограничить себя и подстроиться под упрощенную систему налогообложения, что, например, при годовом показателе в 60 миллионов рублей будет сделать крайне сложно. Поэтому можно выделить следующее направление совершенствования налогообложения, а именно увеличить годовой показатель, например, до 100 миллионов рублей, а для малых инновационных предприятий – до 200 миллионов рублей. В свою очередь, необходимо также увеличить численность работников по патентной системе до 15 человек, что будет соответствовать категории «микро-предприятие», заложенной в Федеральном законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Довольно большой проблемой для предпринимателей по-прежнему остается вопрос возмещения налога на добавленную стоимость. Введенный заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость фактически ограничивает малый бизнес от такой возможности, поскольку условие по сумме уплаченных за три года налогов (10 миллиардов рублей) является для него непреодолимым барьером. Таким образом, для создания благоприятных условий предпринимателям такое ограничение необходимо постепенно снимать.

Также следует отметить, что будет положительным направлением проведение более активного налогового стимулирования институциональных инвесторов Российской Федерации, что направит на расширение их инвестиций в реальный сектор экономики (освобождение от налогообложения доходов инвестиций в корпоративные облигации компаний и другое.

Положительным будет также рассмотрение законодателем введения оговорки, когда для инвесторов в течение срока реализации инвестиционных проектов сохраняются прежние размеры налоговой нагрузки.

Организации и сегодня волнует вступивший в силу с 1 января 2012 года новый порядок контроля над трансфертным ценообразованием. Одним из направлений совершенствования налогового законодательства можно выделить внесений поправок в налоговый кодекс о дополнительных механизмах защиты прав бизнеса, например, предусмотреть следующее: если проверка не выявила нарушения, на руки предпринимателю выдается соответствующий акт, однако сейчас акт выдается только в случае выявления нарушений.

В последнее время большое значение в судебной практике по налоговым спорам имеют разъяснения высших судебных органов, которые приобрели прецедентный характер. Такие толкования положений налогового кодекс Российской Федерации приближаются по своей силе к законам и, следовательно, должны распространяются только на споры, которые возникнут в будущем, а не действовать «задним числом». Это негативно влияет на деловой и инвестиционный климат в стране.

Нужно распространить положения статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации о действии актов законодательства о налогах и сборах на разъяснения высших судебных органов, которые официально приобрели прецедентный характер. Общие разъяснения или постановления, которые дают высшие судебные органы по конкретным делам, обладают прецедентной силой, т.е. обязательны для нижестоящих судов. Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 21.01.2010 № 1-П, такие «прецеденты толкования» приближаются по своей силе к законам, следовательно, на них распространяются те же правила действия во времени, что и для законов [10, с. 11].

Таким образом, можно выделить ряд предложений по направлениям совершенствования федеральных налогов, взимаемых с юридических лиц в Российской Федерации, а именно:

введение универсальных требований к использованию института банковской гарантии в налоговых правоотношениях;
введение возможности для налогового органа направлять запросы налогоплательщик – юридического лица – по электронным каналам связи и установление возможности приостановления операций по счетам налогоплательщика при отсутствии ответа на такие запросы;
введение обязанности представлять декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде, а также обязанности представлять книгу учета счетов-фактур в электронном виде вместе с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость.
при реформировании межбюджетных отношений законодателям необходимо рассмотреть вопрос о перераспределении налогов в пользу регионов и муниципалитетов;
развитие предварительного контроля – выдачу уполномоченным государственным органом заключений о налоговой квалификации сделки или операции, что поможет организациям предохранить себя от рисков совершения налоговых правонарушений по отсутствию правовых теоретических и практических навыков в сфере налогообложения.
рассмотрение законодателем введения оговорки, когда для инвесторов в течение срока реализации инвестиционных проектов сохраняются прежние размеры налоговой нагрузки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Федеральный налог с юридических лиц является обязательным на всей территории Российской Федерации отчислением субъектом налоговых отношений, а именно юридическим лицом, в пользу государства денежных средств в установленном порядке и размере с целью финансового обеспечения деятельности государства, направленной на обеспечение благосостояния государства и такого юридического лица в том числе.

В состав федеральных налогов Российской Федерации, подлежащих взиманию с юридических лиц, входят следующие налоги:

налог на добавленную стоимость, суть которого состоит в добавлении процента налога, установленного законодательство страны налогоплательщика, к цене при продаже определенного товара или оказании услуги, работы.
акцизы, являющиеся видом косвенного налога на определённые группы товаров, производимых внутри страны, такими как сигареты, алкоголь, автомобили и топливо и некоторые другие.
налог на прибыль организации, начисляющийся на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.
налог на добычу полезных ископаемых, введенный с целью упрощения и упорядочения системы платежей при пользовании природными ресурсов.
водный налог, взимаемый за использование водных ресурсов.

Федеральные налоги с юридических лиц как экономическая категория – это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиком по поводу перераспределения ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства.

Налог на добавленную стоимость самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Российской Федерации. Заложенный в основе экономической природы налога механизм налогообложения добавленной стоимости функционирует только когда:

налог перечисляется между плательщиками сверх цены;
плательщик, заплативший за товар цену, формирует «налог на добавленную стоимость уплаченный» и может отнести его к возмещению из бюджета, если плательщик, получивший этот налог, сформирует «налог на добавленную стоимость полученный» и уплатит его в бюджет;
все плательщики состоят на учёте и отчитываются в налоговых органах.

Экономическое значение акцизов заключается в ограничивающем воздействии на объемы производства и применяется, как правило, в отношении «социально опасных» товаров, основным среди которых является табак и алкоголь. Также экономическое значение акцизов проявляется в стимулировании роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукта. Облагая относительно более высоким акцизом низкосортный товар, государство стимулирует производителя переходить на изготовление более качественной продукции.

Экономическое значение налог на прибыль выражается в распределении национального дохода, то есть в форме изъятия государством части чистого дохода (прибыли), создаваемого юридическими лицами. Налог на прибыль рассматривается как компенсация государству за предоставление экономического пространства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и иными видами инфраструктуры. Налог на прибыль обеспечивает значительные поступления в бюджет государства. Поэтому столь много мнений о правомерности использования налог на прибыль в современных условиях на тех принципах, которые заложены в налоговом законодательстве.

Водный налог является федеральным и наряду с налогом на добычу полезных ископаемых и сбором за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов относятся к платежам за природные ресурсы. Суммы налога, полностью поступающие в федеральный бюджет Российской Федерации, частично расходуются на мероприятия по охране и восстановлению водных объектов. Данные налоги стимулируют рациональное водопользование и повышают ответственность за сохранение водных ресурсов и поддержание экологического равновесия.

Можно выделить ряд предложений по направлениям совершенствования федеральных налогов, взимаемых с юридических лиц в Российской Федерации, а именно:

введение универсальных требований к использованию института банковской гарантии в налоговых правоотношениях;
введение возможности для налогового органа направлять запросы налогоплательщик – юридического лица – по электронным каналам связи и установление возможности приостановления операций по счетам налогоплательщика при отсутствии ответа на такие запросы;
введение обязанности представлять декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде, а также обязанности представлять книгу учета счетов-фактур в электронном виде вместе с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость.
при реформировании межбюджетных отношений законодателям необходимо рассмотреть вопрос о перераспределении налогов в пользу регионов и муниципалитетов;
развитие предварительного контроля – выдачу уполномоченным государственным органом заключений о налоговой квалификации сделки или операции, что поможет организациям предохранить себя от рисков совершения налоговых правонарушений по отсутствию правовых теоретических и практических навыков в сфере налогообложения.
рассмотрение законодателем введения оговорки, когда для инвесторов в течение срока реализации инвестиционных проектов сохраняются прежние размеры налоговой нагрузки.

БИБЛИОГРАФИЯ

Алиев, Б.Х. Теория и история налогообложения / Б.Х. Алиев, А.М. Абдулгалимов, М.Б. Алиев. – Москва : Инфра : Вузовский учебник, 2011. – 239 с.
Архипцева, Л.М. Федеральные налоги и сборы с организаций / Л.М. Архипцева и др. – Москва : Статус-кво, 2005. – 470 с.
Блинов, М.В. Алкогольные доходы в ретроспективе. URL: http://www.spap.ru (дата обращения: 08.09.2018)
Блинов, М.В. История «водочного» акциза в России. URL: http://www.spap.ru (дата обращения: 08.09.2018)
Братцев, Д.В. К вопросу об экономической природе налогового регулирования / Д.В.Братцев, Мельникова Н.А.. – Москва : Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях. – 2003. - № 1. – с.28.
Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 N 74-ФЗ (Электронный ресурс): Водный кодекс Российской Федерации принят Государственной Думой 12 апреля 2006 (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 03.08.2018) // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Д.А. Дадашев. – Москва : Вузовский учебник : Инфра-М, 2013. – 239 с.
Косов, М.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Н.Д. Эриашвили. – Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 431 с.
Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 575 с.
Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. Москва : Инфра-М, 2013 – 351 с.
Майбуров, И.А. Налоги и налогооблажение / И.А. Майбуров и др. – а-е изд., переработанное и дополненное. – Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 591 с.
Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 495 с.
Майбуров, И.А. Теория налогообложения / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. – Продвинутый курс. Учебник. – Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 591 с.
Макар, С.В. Экономика природопользования / С.В. Макар, В.Г. Глушаков. – 2-е изд., переработанное и дополненное. – Москва : Юрайт, 2011. 588 с.
Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., переработанное и дополненное. – Москва : ИНФРА-М, 2017. - 509 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (Электронный ресурс): федеральный закон принят Государственной Думой 16 июля 1998 г.: (часть первая) (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 03.09.2018) // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
Налоговый кодекс Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (Электронный ресурс): федеральный закон принят Государственной Думой 19 июля 2000 г.: (часть вторая) (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 04.09.2018) // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
Никулина, И.В. Общая теория налогообложения / И.В. Никулина. – 2-е изд., переработанное и дополненное. – Москва : Эксмо, 2011. – 206 с.
О соглашениях о разделе продукции (Электронный ресурс): Федеральный закон от от 30.12.1995 N 225-ФЗ принят Государственной Думой 6 декабря 1995 года (последняя редакция) // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
О плате за пользование водными объектами (Электронный ресурс): Федеральный закон от 06.05.1998 N 71-ФЗ принят Государственной Думой 15 апреля 1998 года (последняя редакция, документ утратил силу 23.12.2003) // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
Подгорная, Т.К. Зарубежный опыт: акцизы в налоговой системе Швеции / Т.К. Подгорная. – Москва : Российский Налоговый Курьер, 2005. № 10 – 46 с.
Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов / Г.Б. Поляк. – 2-е изд., переработанное и дополненное. – Москва : ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2017. - 415 с.
Поляк, Г. Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Г. Б. Поляка, А.Н. Романова. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 348 с.
Седова, Н.В. Акцизное налогообложение в современной России / Н.В. Седова. – Москва : Финансы, 2003. № 12 – 15 с.
Тегетаева, О.Р. Роль акцизного налогообложения в регулировании экономических процессов. URL: file:///C:/Users/User/Downloads/rol-aktsiznogo-nalogooblozheniya-v-regulirovanii-ekonomicheskih-protsessov.pdf (дата обращения: 08.09.2018)
Фадеева, Д.Е. Налоговые новеллы 2011 – 2012 годов / Д.Е. Фадеева и др. – Москва : Налоговый вестник, 2012. – 287 с.
Федеральная налоговая служба : Действующие в РФ налоги и сборы. URL: /https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/profitul/ (дата обращения: 08.09.2018)
Федеральная налоговая служба : Налоговая аналитика. URL: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (дата обращения: 08.09.2018)
Шитов, В.Н. История финансов России / В.Н. Шитов. – 2-е изд., стереотипное. – Москва : КноРус, 2013. – 156 с.
Шишкин, Р.Н. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость / Р.Н. Шишкин. – Москва : Юриспруденция, 2012. – 127 с.