Финансовый анализ бухгалтерского баланса предприятия (основы анализа бухгалтерской отчетности)

Содержание:

Введение

В условиях динамично развивающейся среды и взаимодействия современных предприятий с большим числом других хозяйствующих субъектов, финансовых и государственных экономических институтов, большое значение приобретает информация, характеризующая имущественный потенциал предприятия, его финансовое состояние и результаты деятельности. Основным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия, которая не просто предоставляет сведения о содержании и результатах его финансово-хозяйственной деятельности, но и, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, является гарантом полноты и достоверности этой информации.

Необходимо отметить, что основные аспекты анализа бухгалтерской отчетности организации в современной литературе раскрыты достаточно полно. Так, технология и методология анализа бухгалтерской отчетности предприятия, составленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, раскрыта в работах таких авторов, как А.Д. Шеремет, В.В. Ковалев, И.А. Бланк, В.И. Ефимов, А.Ф. Ионова, Т.А. Пожидаева, Л.В. Донцова и других. В то же время в условиях перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности возникает необходимость адаптации данных методик, к изменениям, происходящим в системе бухгалтерского учета. Одновременно с этим состав основных форм бухгалтерской отчетности во многом зависит от содержания и характера хозяйственных операций, осуществляемых организацией в течение отчетного периода, что также необходимо учитывать при выборе методики его анализа.

Цель исследования, проведенного в данной работе, состоит в финансовым анализе бухгалтерского баланса предприятия. Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие задачи:

- Раскрыть организационно – методологические основы анализа бухгалтерской отчетности организации;

- Определить состав бухгалтерской отчетности организации и требования, предъявляемые к ней;

- Оценить финансовое состояние организации и по результатам анализа бухгалтерской отчетности определить наличие у организации признаков банкротства;

Объектом исследования, проведенного в данной работе является предприятие ОАО «Павловский маслосырзавод». Предметом исследования является бухгалтерская отчетность данного предприятия за период 2013-2015 гг.

Теоретическую основу исследования составили работы российских авторов в области бухгалтерского учета и анализа финансовой отчетности. Также в процессе выполнения работы были проанализированы положения нормативно – правовых актов, регламентирующих порядок расчета основных показателей финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности.

Методологическую основу исследования составили методы горизонтального и вертикального анализа бухгалтерской отчетности, метод анализа коэффициентов, метод сравнения.

Эмпирическую основу исследования составила бухгалтерская отчетность ОАО «Павловский маслосырзавод» за 2013-2015 гг. , а также данные годовых отчетов о работе предприятия

Глава.1 Определение роли бухгалтерской финансовой отчетности в управлении организацией

1.1.Организационно – методические основы анализа бухгалтерской отчетности.

В условиях современной экономики предприятия и организации обладают широкой экономической свободой, которая в свою очередь ставит их перед проблемой самостоятельного выбора стратегии развития, поиска источников финансирования, расширения производства. Сложность в решении данных проблем объясняется высоким динамизмом экономической, политической, социальной среды, в которой осуществляется деятельность современных организаций, что в свою очередь усиливает производственные, финансовые, коммерческие риски.

В этих условиях существенно возрастает роль такой информации, которая позволила бы всесторонне обосновать финансовые стратегические и текущие решения, снизить информационный риск при разработке стратегии развития и бизнес-планирования, выбрать надежных партнеров и предвидеть финансовые результаты своей деятельности. Решения в организации принимаются на основе информации, поступающей из различных источников. В зависимости от источников получения вся информация в организации может быть разделена на внешнюю и внутреннюю. Основным источником внутренней информации в любой организации является ее бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается как в нормативных документах, регламентирующих порядок ее формирования и предоставления, так и в литературе по бухгалтерскому учету и анализу финансовой отчетности.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок составления бухгалтерской отчетности организации в РФ является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016), в соответствии с которым бухгалтерская отчетность - бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим законом^[1]

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам^[2].

В соответствии с Международный стандарт финансовой отчетности №1 «Предоставление финансовой отчетности» финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компаний. Основная цель финансовой отчетности в соответствии с этим документом заключается в предоставлении информации о финансовом положении, финансовых результатах, изменениях финансового положения предприятия^[3].

Различные аспекты понятия бухгалтерской (финансовой) отчетности также рассматриваются различными авторами. Так, например, Н.П. Кондраков определяет бухгалтерскую отчетность как систему показателей, отражающей результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период^[4].

По мнению С.Н. Бычковой, Ц.Н. Яндановой бухгалтерская отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам^[5].

В.И. Бариленко считает, что бухгалтерская отчетность должна рассматриваться как единая система количественных характеристик и показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации (хозяйствующего субъекта) в результате ее хозяйственной деятельности на отчетную дату, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам^[6].

Раскрывая сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности, Е.В. Броило выделяет ее основные свойства, которые состоят в следующем^[7]:

• любая самостоятельная организация регулярно составляет бухгалтерскую отчетность;
• минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен;
• отчетность составлена по определенным и общеизвестным алгоритмам и правилам;
• данные отчетности подтверждаются первичными документами по каждой хозяйственной операции;
• бухгалтерская (финансовая) отчетность публична и доступна внешним пользователям;
• достоверность данных отчетности может быть подтверждена независимыми экспертами аудиторами;
• отчетность дает наиболее полное представление об имущественном и финансовом положении организации;
• отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории организации

Анализ представленных выше определений и свойств бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет сделать вывод о ее ключевой роли в системе информационного обеспечения организации.

Значение бухгалтерской отчетности определяется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации. Во-первых, в процессе формирования бухгалтерской отчетности осуществляется классификация, систематизация и агрегирование учетной информации. При составлении отчетности в соответствии с положениями действующего законодательства выбираются те показатели, которые могут рассматриваться как существенные для характеристики имущественного положения и результатов финансово – хозяйственной деятельности организации. Избыточная информация, не имеющая значения для пользователей бухгалтерской отчетности при ее составлении исключается.

Во-вторых, бухгалтерская отчетность является важным источником информации при проведении финансового анализа. На основе показателей бухгалтерской отчетности осуществляется экспресс – анализ имущества организации и его источников, определяются финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации, а также выявляются тенденции ее развития.

В-третьих, на основе данных бухгалтерской отчетности может быть оценена степень выполнения плана, выявлены отклонения фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования возможных резервах улучшения итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.

В-четвертых, бухгалтерская отчетность является ключевым средством коммуникации, обеспечивающим внешним пользователям возможность оценить имущественное и финансовое состояние организации.

Таким образом, бухгалтерская отчетность представляет собой важнейший инструмент планирования и контроля достижения основных экономических целей организации. В то же время необходимо отметить, что информация, содержащаяся с бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть использована широким кругом пользователей. По отношению к организации все пользователи бухгалтерской отчетности делятся на внешних и внутренних. К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся работники организации: руководители различного уровня, экономисты, сотрудники плановых отделов, аналитики и т.п. Информация бухгалтер­ской отчетности используется ими, как правило, для экспресс-оценки результатов деятельности организации с целью выявления направлений более глубокого анализа и контроля с привлечением информации всех видов бухгалтерского учета. Внешние пользователи — это юридические и физические лица, находящиеся вне организации. Им для оценки результатов деятельности организации, как правило, доступна информация только бухгалтерской отчетности. В свою очередь внешние пользователи бухгалтерской отчетности в зависимости от преследуемых интересов могут быть разделены на две группы:

1. Пользователи, имеющие прямую заинтересованность в деятельности организации;

2. Пользователи, косвенно заинтересованные в результатах деятельности организации.

Состав различных групп пользователей бухгалтерской отчетности показан в Приложении 1

Различные пользователи бухгалтерской отчетности преследуют в процессе ее анализа различные цели и интересы, что в свою очередь определят существование различных видов бухгалтерской отчетности. Общая классификация видов бухгалтерской отчетности, выделяемых по различным критериям, проведена в Приложении 2. Необходимость проведения классификации бухгалтерской отчетности по критериям, представленным в данном приложении обусловлена тем, что различные виды бухгалтерской отчетности имеют различный состав и принципы построения.

Бухгалтерская отчетность организации как источник информации для внешних и внутренних пользователей выступает объектом специального анализа. Основная цель анализа бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности организации, а также найти резервы улучшения финансового состоянии организации и ее платежеспособности.

По мнению О.В. Ефимовой, М.В. Мельник в процессе анализа бухгалтерской отчетности организации должны быть решены следующие задачи^[8]:

1. Оценить выполнение плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния организации;

2. Осуществить прогноз возможных изменений финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов;

3. Разработать модели финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов;

4. Разработать конкретные мероприятия, направленные на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния организации.

Решение данных задач в процесса анализа бухгалтерской отчетности организации осуществляется с использованием различных методов. Метод анализа бухгалтерской отчетности представляет собой системное, комплексное исследование, взаимосвязанное изучение, обработку и использование информации бухгалтерской отчетности с целью выявления и мобилизации резервов эффективности использования финансовых ресурсов и установления оптимальной структуры их источников для обеспечения устойчивого развития организации^[9].

Так как анализ бухгалтерской отчетности является важнейшей составляющей финансового анализа, то методология его проведения формируется на основе базовых систем финансового анализа, основные из которых показаны в Приложении 3. Как видно из данного приложения, существует пять основных методов анализа бухгалтерской отчетности организации:

1. Горизонтальный (трендовый) анализ;
2. Вертикальный (структурный) анализ;
3. Сравнительный анализ;
4. Анализ методом финансовых коэффициентов;
5. Факторный анализ.

Метод горизонтального анализа базируется на изучении динамики отдельных показателей бухгалтерской отчетности во времени. В процессе его проведения осуществляется расчет темпов роста (прироста) отдельных показателей и определяются общие тенденции их изменения (тренд). Вертикальный анализ осуществляется с целью исследования структуры итоговых показателей основных форм бухгалтерской отчетности и предполагает расчет удельного веса отдельных составляющих финансовых показателей. С помощью данного метода в процессе анализа бухгалтерской отчетности осуществляется структурный анализ имущества и капитала организации, структурный анализ денежных потоков, а также оцениваются особенности формирования финансового результата.

Сравнительный анализ основывается на сопоставлении отдельных групп финансовых показателей бухгалтерской отчетности между собой. В процессе анализа бухгалтерской отчетности осуществляется сравнение показателей отчетного и предыдущего периодов, финансовых показателей данного предприятия и предприятий – конкурентов, проводится сравнение со среднеотраслевыми показателями, фактических и плановых значений.

Одним из основных методов анализа бухгалтерской отчетности организации является метод анализа коэффициентов, который основан на соотношении различных абсолютных показателей между собой. Финансовые коэффициенты представляют собой относительные характеристики, позволяющие сопоставлять результаты деятельности разных предприятий независимо от количественных параметров абсолютных показателей во времени^[10]. В процессе анализа бухгалтерской отчетности организации рассчитываются различные группы показателей, основными из которых являются: коэффициенты ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости организации, коэффициенты деловой активности и рентабельности. Данные коэффициенты исследуются в динамике, что позволяет выявить общую тенденцию развития организации.

Важное место в системе анализа бухгалтерской отчетности организации принадлежит факторному анализу. С помощью данного метода устанавливаются факторы, обусловившие динамику отдельных показателей бухгалтерской отчетности, устанавливаются причины их изменений.

Использование всех перечисленных выше методов анализа бухгалтерской отчетности позволяет более точно оценить финансовую ситуацию, сложившуюся в организации, спрогнозировать ее на перспективу и принять более обоснованные решения по результатам проведенного анализа.

1.2.Состав бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней.

Результаты исследования, проведенного в предыдущем параграфе работы, позволили сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность может рассматриваться как совокупность отчетов, которые основаны на достоверных данных бухгалтерского учета и определяют ее состав. Состав бухгалтерской отчетности в РФ устанавливается Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», а также Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66 «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Данными документами установлен различный состав форм бухгалтерской отчетности для годовой и промежуточной отчетности. На основании данных нормативных документов в состав промежуточной отчетности входят основные формы отчетности, а в состав годовой отчетности – основные формы и приложения к ним. Основными формами отчетности являются бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Для некоммерческих организаций к основной форме отчетности также относится отчет о целевом использовании средств.

Согласно Федерального Закона «О бухгалтерском учете» состав приложений к основным формам отчетности устанавливается федеральными стандартами^[11]. Таким стандартом в частности является ПБУ 4/99, в соответствии с которым основными формами приложений являются Отчет об изменениях капитала и Отчет о движении денежных средств, Пояснения.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно^[12]. В то же время ПБУ 4/99 установлены общие требования к содержанию пояснений к основным формам бухгалтерской отчетности. В соответствии с данным нормативным документом, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении^[13].

В таблице 1 проведен анализ состава бухгалтерской отчетности РФ и отчетности в соответствии с международными стандартами.

Таблица 1

Сопоставление состава годовой бухгалтерской отчетности в российской и международной практике

МСФО-1	4-я директива ЕС	GAAP	РСБУ
Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах Отчет о движении капитала Отчет о движении денежных средств Описание учетной политики и пояснения к отчетности	Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах Отчет об изменениях финансового положения Примечания к отчетам Отчет о правлении компании Отчет аудитора	Бухгалтерский баланс Отчет о доходах Отчет о движении наличности Отчет о нераспределенной прибыли Отчет об акционерном капитале	Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах Отчет об изменениях капитала Отчет о движении денежных средств Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Как видно из данной таблицы, в настоящее время состав бухгалтерской отчетности, составленной по российским стандартам практически не отличается от состава отчетности, предусмотренной международными стандартами Отличия заключаются в наполнении форм отчетными показателями и пояснениями и в методике формирования отдельных показателей. На протяжении последних нескольких лет в РФ реализуются мероприятия, направленные на приведение российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с международными стандартами. В то же время необходимо отметить, что данный процесс в настоящее время еще не завершен, поэтому содержание основных форму бухгалтерской отчетности в будущем может реформироваться.

Для того чтобы информационные потребности пользователей бухгалтерской отчетности были в полной мере удовлетворены, необходимо, чтобы сама отчетность отвечала ряду требований. Основу требований к бухгалтерской отчетности составляют базовые критерии качества бухгалтерской информации, установленные МСФО. Их состав отражен в Приложении 4. Из данного приложения видно, что основными качественными критериями информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности организации являются ее понятность, полезность, релевантность, надежность. Понятность бухгалтерской информации означает ее доступность для понима­ния пользователями, обладающими достаточным уровнем знаний. Полезность бухгалтерской информации означает возможность ее использования для принятия управленческих и экономических решений как внешними, так и внутренними пользователями отчетности. Релевантность бухгалтерской информации связана с воздей­ствием на экономические решения и на прогнозирование деятель­ности организации, в том числе ее денежных потоков. Надежной считается информация в том случае, когда она не содержит ошибок и верно отражает текущую финансовую ситуацию.

В соответствии с российским законодательством в качестве основных требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности организации необходимо рассматривать требования достоверности, полноты, существенности, нейтральности, сопоставимости.

Требование достоверности состоит в том, что бухгалтерская отчетность должна формироваться по правилам, установленным нормативными правовыми актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на тер­ритории РФ. Только в этом случае содержащаяся в ней информация будет считаться достоверной.

Требование полноты в соответствии с российским законодательством может быть реализовано при выполнении ряда условий:

1. В бухгалтерской отчетности должна быть отражена информация о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений, если таковые имеются;

2. В формах бухгалтерской отчетности, рекомендованных Минфином РФ должны быть отражены числовые значения всех предусмотренных показателей, если в организации существует возможность их формирования. Если же показателей, предусмотренных в образцах форм, недостаточно для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, она может самостоятельно включать в рекомендуемые формы отчетности дополнительные показатели и пояснения.

3. В основных формах бухгалтерской отчетности и в приложениях к ним помимо значений показателей за отчетный период, в них должны вноситься числовые значения показателей минимум за два периода — отчетный и аналогичный период предыдущего года;

4. В бухгалтерской отчет­ности должны быть отражены события после отчетной даты в соответ­ствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»1, а также оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в соответ­ствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы.

Требование существенности, предъявляемой к бухгалтерской отчетности состоит в том, что при расшифровке показателей бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать определенные пределы. В соответствии с российским законо­дательством показатель признается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользова­телей, принимаемые на основе отчетной информации^[14]. При формировании показателей отчетности организация сама определяет степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 %^[15].

Требование нейтральности, предъявляемой к бухгалтерской отчетности, состоит в том, что информация, которая в ней содержится, не должна удовлетворять интересы одних пользователей в ущерб интересам других. Также нейтральная информация не должна влиять на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование сопоставимости данных бухгалтерской отчетности обеспечивается благодаря использованию единых методологических принципов и методик расчета одинаковых отчетных показателей. Поэтому если в отчетном периоде для расчета каких-либо показателей правила, установленные норма­тивными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, изменились, то аналогичные показатели за предыдущий отчетный период следует скорректировать исходя из пра­вил текущего периода.

Помимо перечисленных выше, в ПБУ 4/99 перечислены и другие требования, соблюдение которых является обязательным условием обеспечения качества, объективности и достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности организации^[16]:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами;
2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.
3. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.
4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.
5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
6. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.
7. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
8. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Таким образом, состав бухгалтерской отчетности организации регламентируется законодательно и формируется таким образом, чтобы обеспечить наиболее полное удовлетворение информационных потребностей ее пользователей. В то же время для обеспечения качества информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, а следовательно и принимаемых на ее основе решений, необходимо, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала ряду требований, закрепленных в нормативно – правовых актах, регламентирующих порядок ее составления.

Глава.2 Анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности ОАО «Павловский маслосырзавод»

2.1.Экономическая структура и организационно – правовая характеристика ОАО «Павловский маслосырзавод»

Открытое акционерное общество «Павловский маслосырзавод» создано в соответствии с Федеральным Законом «Об акционерных обществах», Гражданским Кодексом РФ и иным действующим законодательством РФ. Компания зарегистрирована 23 октября 2002 года Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Алтайскому краю. Организации присвоен ИНН 2261000337, ОГРН 1022202363611.

Компания ОАО "Павловский маслосырзавод" находится по адресу 656000, Алтайский край, с. Павловск, ул. Пионерская, д. 15. Цель деятельности организации состоит в расширении рынка товаров и услуг, а также извлечении прибыли. В соответствии с уставом ОАО "Павловский маслосырзавод" основными видами деятельности организации являются:

• Организация научно обоснованного производства;
• Переработка молока, масла, сыра, цельномолочной продукции;
• Разработка и внедрение новых видов продукции, технологий, проведение наладочно – ремонтных работ;
• Переработка сельхоз продукции;
• Посредническая и коммерческая деятельность;
• Торгово – закупочная деятельность;
• Внешнеторговая экономическая деятельность;
• Другие виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ.

Уставный капитал ОАО "Павловский маслосырзавод" определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов и составляет 648100 руб. и разделен на 6481 штук обыкновенных именных акций номиналом 100 рублей каждая.

ОАО "Павловский маслосырзавод" выпускает следующие виды продукции:

• Цельномолочная продукция;
• Молоко жидкое обработанное;
• Сметана и жидкие сливки;
• Кисло-молочная продукция
• Творог и сырково-творожные изделия;
• Масло коровье;
• Сыры

2.2.Анализ структуры и динамики актива и пассива бухгалтерского баланса, финансовой устойчивости.

Бухгалтерский баланс ОАО "Павловский маслосырзавод" является основным источником внутренней информации о финансовом состоянии организации. Как отмечалось в первой главе работы, финансовое состояние организации во многом зависит от того, насколько рациональной является на предприятии политика формирования и распределения финансовых ресурсов. Учитывая рассмотренную выше взаимосвязь между стоимостью имущества организации (активами) и источниками его формирования (пассивами) для оценки финансового состояния ОАО "Павловский маслосырзавод" необходимо провести анализ состава, структуры и динамики актива и пассива бухгалтерского баланса. Для решения данной задачи в процессе анализа были использованы методы вертикального и горизонтального анализа бухгалтерской отчетности.

Результаты горизонтального анализа актива бухгалтерского баланса ОАО "Павловский маслосырзавод" показаны в таблице 2. Из таблицы видно, что в процессе осуществления своей финансово – хозяйственной деятельности на предприятии используются как внеоборотные, так и оборотные активы. Внеоборотные активы предприятия представлены преимущественно основными средствами

Таблица 2

Горизонтальный анализ актива бухгалтерского баланса ОАО "Павловский маслосырзавод"

Актив	На конец 2013	На конец 2014	На конец 2015	Абсолютное отклонение		Относительное отклонение
				(2014-2013)	(2015-2014)	(2014/2013)	(2015/2014)
Основные средства	12140	11811	5053	-329	-6758	-2,71	-57,21
Доходные вложения в материальные ценности	-	-	7001	0	+7001	0	+100
отложенные налоговые активы	-	5	12	+5	+7	100	+240
Внеоборотные активы	12140	11816	12066	-324	+250	-2,66	+2,11
Запасы	2567	2528	2568	-39	+40	-1,52	+1,58
Дебиторская задолженность	3045	1844	901	-1201	-943	-39,44	-51,14
Денежные средства	96	2	5	-94	+3	-97,91	+250
Оборотные активы	5708	4374	3474	-1334	-900	-23,37	-20,57
Активы всего	17848	16190	15540	-1658	-650	-9,29	-4,01

В составе оборотных активов необходимо выделить запасы, дебиторскую задолженность и денежные средства. Среди изменений, произошедших в составе активов ОАО "Павловский маслосырзавод" необходимо отметить формирование предприятием в 2015 г. доходных вложений в материальные ценности, сумма которых составила 7001 тыс. руб.. Результаты расчетов, выполненные в таблице 4 указывают на снижение валюты баланса как в 2014, так и в 2015 г., при этом темпы снижения валюты баланса к концу периода несколько замедлились. Снижение валюты баланса ОАО "Павловский маслосырзавод" было обусловлено преимущественно снижением остатков оборотных активов на сумму 1334 тыс. руб. в 2014 г. и 900 тыс. руб. в 2015 г. Снижение остатков оборотных активов в 2014 г. было вызвано уменьшением остатков запасов на 39 тыс. руб., остатков дебиторской задолженности – на 1201 тыс. руб., и денежных средств – на 94 тыс. руб. В 2015 г. отрицательное влияние на динамику внеоборотных активов оказало сокращение непогашенных остатков дебиторской задолженности на 943 тыс. руб. Рост запасов и денежных средств в отчетном периоде был незначительным.

Также по данным таблицы 4 необходимо отметить по состоянию на конец 2015 г. значительное снижение на 57,21% стоимости основных средств, что произошло вследствие выбытия основных средств по причине их износа. В то же время благодаря формированию доходных вложений в материальные ценности итог по разделу 1 «Внеоборотные активы» увеличился в сравнении с предыдущим годом на 250 тыс. руб. или 2,11%.

Далее рассмотрим динамику источников финансирования имущества ОАО "Павловский маслосырзавод. Результаты горизонтального анализа пассива баланса предприятия выполнены в таблице 3

Таблица 3

Горизонтальный анализ пассива бухгалтерского баланса ОАО "Павловский маслосырзавод"

Пассив	На конец 2013	На конец 2014	На конец 2015	Абсолютное отклонение		Относительное отклонение
				(2014-2013)	(2015-2014)	(2014/2013)	(2015/2014)
Уставный капитал	648	648	648	0	0	0	0
Резервный капитал	577	577	32	0	-545	0	94,45
Переоценка внеоборотных активов	1044	1044	1044	0	0	0	0
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	7627	8417	10186	+790	+1224	+10,35	+12,01
Капитал и резервы, всего	9896	10686	11910	790	1224	7,98	11,45
Отложенные налоговые обязательства	25	62	50	37	-12	148	-19,35
Долгосрочные обязательства, всего	25	62	50	37	-12	148	-19,35
Краткосрочные заемные средства	6711	4617	-	-2094	-4617	-31,20	-100
Кредиторская задолженность	1216	825	3580	-391	2755	-32,15	333,94
Краткосрочные обязательства, всего	7927	5442	3580	-2485	-1862	-31,35	-34,21
пассивы всего	17848	16190	15540	-1658	-650	-9,29	-4,01

Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что в 2013 – 2015 гг. для формирования активов на предприятии использовались как собственные, так и заемные источники финансирования. Из таблицы 5 видно, что основными источниками формирования собственного капитала на предприятии являются уставный, резервный и добавочный капитал, сформировавшийся в результате переоценки внеоборотных активов, а также нераспределенная прибыль. Из таблицы видно, что в 2015 г. собственный капитал организации увеличился на 1224 тыс. руб. и был обусловлен увеличением нераспределенной прибыли на сумму чистой прибыли отчетного периода. Одновременно с ростом собственного капитала необходимо также отметить уменьшение непогашенных остатков долгосрочных и краткосрочных обязательств. Долгосрочные обязательства ОАО "Павловский маслосырзавод в 2013 – 2015 гг. были представлены только отложенными налоговыми обязательствами, остаток которых на конец 2015 г. сократился на 12 тыс. руб. Снижение краткосрочных обязательств в 2015 г. было обусловлено погашением задолженности предприятия по краткосрочным кредитам и займам. В результате на конец 2015 г. они были представлены только непогашенной кредиторской задолженностью, остаток которой на конец периода увеличился на 3580 тыс. руб. по сравнению с предыдущим периодом.

В целом же выявленные изменения в составе и динамике пассивов ОАО "Павловский маслосырзавод можно оценить положительно, т.к. увеличение собственных средств при одновременном снижении кредиторской задолженности будет способствовать повышению финансовой устойчивости организации.

Далее определим, какие изменения произошли в структуре актива и пассива бухгалтерского баланса ОАО "Павловский маслосырзавод» в 2013 – 2015 гг. Результаты вертикального анализа актива бухгалтерского баланса предприятия приведены в таблице 4

Таблица 4

Вертикальный анализ актива бухгалтерского баланса ОАО "Павловский маслосырзавод"

Актив	На конец 2013 г.		На конец 2014 г.		На конец 2015 г.		Отклонение доли
	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	2014/ 2013	2015/ 2014
Основные средства	12140	68,01	11811	72,95	5053	32,51	4,94	-40,44
Доходные вложения в материальные ценности	-	-	-	-	700	45,05	-	+45,05
отложенные налоговые активы	-		5		12	0,07		+0,07
Внеоборотные активы	12140	68,02	11816	72,98	12066	77,64	4,97	+4,66
Запасы	2557	14,32	2526	15,60	2556	16,44	1,28	+0,84
Дебиторская задолженность	3045	17,06	1844	11,38	901	5,79	-5,68	-5,59
Денежные средства	96	0,53	2	0,01	5	0,03	-0,52	+0,02
Оборотные активы	5708	31,98	4374	27,02	3474	22,36	-4,97	-4,66
Активы всего	17848	100	16190	100	15540	100	0	0

Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в общей сумме имущества предприятия в 2013 – 2015 гг. занимали внеоборотные активы, причем в условиях снижения валюты баланса и формирования в 2015 г. доходных вложений в материальные ценности удельный вес внеоборотных активов увеличился с 72,98% до 77,64%, то есть на 4,66 процентных пункта. В течение трех исследуемых лет на предприятии устойчиво снижался удельный вес оборотных активов. В сравнении с 2013 г. он сократился на 9,63 процентных пункта прежде всего за счет уменьшения остатков дебиторской задолженности. Изменения в структуре активов ОАО "Павловский маслосырзавод» можно оценить отрицательно, так как уменьшение удельного веса более активных активов может отрицательно повлиять на платежеспособность предприятия.

Вертикальный анализ пассива бухгалтерского баланса ОАО "Павловский маслосырзавод» выполнен в таблице 5

Таблица 5

Вертикальный анализ пассива бухгалтерского баланса ОАО "Павловский маслосырзавод»

Актив	На конец 2013 г.		На конец 2014 г.		На конец 2015 г.		Отклонение доли
	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	2014/ 2013	2015/ 2014
Уставный капитал	648	3,63	648	4	648	4,16	0,37	0,16
Резервный капитал	577	3,23	577	3,56	32	0,2	0,33	-3,36
Переоценка внеоборотных активов	1044	5,84	1044	6,44	1044	6,71	0,6	0,27
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	7627	42,73	6417	39,63	10186	65,54	-3,1	25,91
Капитал и резервы, всего	9896	55,44	10686	66	11910	76,64	10,56	10,64
Отложенные налоговые обязательства	25	0,14	62	0,38	50	0,32	0,24	-0,06
Долгосрочные обязательства, всего	25	0,14	62	0,38	50	0,32	0,24	-0,06
Краткосрочные заемные средства	6711	37,60	4617	28,51	-		-9,09	-28,51
Кредиторская задолженность	1216	6,81	825	5,09	3580	23,03	-1,72	17,94
Краткосрочные обязательства, всего	7927	44,41	5442	33,61	3580	23,03	-10,8	-10,58
пассивы всего	17848	100	16190	100	15540	100	0	0

Из таблицы 7 видно, что наибольший удельный вес в общей сумме источников финансирования на предприятии занимает собственный капитал, при этом необходимо положительно оценить рост его удельного веса в динамике. Так, если в 2013 г. предприятием финансировалось за счет собственных средств 55,44% от общей стоимости активов, то в 2015 г. данный показатель увеличился до 76,64%, что указывает на снижение уровня зависимости предприятия от внешних источников финансирования. Соответственно удельный вес заемных источников финансирования снизился. Изменения в структуре заемных источников финансирования произошли вследствие изменения их состава. В частности из таблицы 7 видно, что краткосрочные обязательства предприятия в 2013 – 2014 гг. формировались из двух структурных элементов – краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности. В 2015 г. задолженность заемных средств была полностью погашена, поэтому несмотря на рост удельного веса кредиторской задолженности в 2015 г. на 17,94 процентных пункта, удельный вес заемных источников финансирования в общей сумме пассивов сократился на 10,58 процентных пункта. Важно отметить, что снижение удельного веса краткосрочных обязательств в общей сумме пассивов предприятия способно оказать положительное влияние на платежеспособность организации, поэтому выявленные изменения в структуре пассивов ОАО "Павловский маслосырзавод» можно оценить положительно.

Изменение динамики и структуры имущества предприятия и источников его финансирования способно оказать существенное влияние на финансовую устойчивость организации, сохранение которой является одним из основных факторов успешной деятельности предприятия как в текущем периоде, так и в долгосрочной перспективе. Прежде всего необходимо провести расчет и анализ динамики двух показателей, являющихся основными критериями финансовой устойчивости организации: чистых активов и собственных оборотных средств. Методика расчета чистых активов для акционерных обществ регламентируется Приказом Минфина РФ от 28.08.2014 №84н «Об утверждении порядка определения стоимости чистых активов». Расчет чистых активов ОАО "Павловский маслосырзавод» в соответствии с данной методикой выполнен в таблице 6

Таблица 6

Расчет стоимости чистых активов ОАО "Павловский маслосырзавод»

Показатель	31.12. 2013	31.12. 2014	31.12. 2015
Активы
Основные средства, тыс. руб.	12140	11811	5053
Доходные вложения в материальные ценности, тыс. руб.			7011
Отложенные налоговые активы, тыс. руб.	-	5	12
Запасы, тыс. руб.	2567	2528	2568
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	3045	1844	901
Денежные средства и денежные эквиваленты, тыс. руб.	96	2	5
Итого активы, тыс. руб.	17848	16190	15540
Пассивы
Отложенные налоговые обязательства, тыс. руб.	25	62	50
Краткосрочные заемные средства, тыс. руб.	6711	4617	-
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	1216	825	3580
Итого пассивы, тыс. руб.	17848	16190	15540
Стоимость чистых активов, тыс. руб.	9896	10686	11910

Результаты расчетов указывают на положительную динамику чистых текущих активов ОАО "Павловский маслосырзавод». Так, в сравнении с 2014 г. стоимость чистых активов предприятия увеличилась на 1224 тыс. руб. или 11,45%. Рост стоимости чистых активов предприятия можно оценить положительно, т.к. он свидетельствует об улучшении финансового состояния.

Значение показателя собственных оборотных средств ОАО "Павловский маслосырзавод» составило:

На 31.12.2013 г.: 9896+25 – 12140 = -2219

На 31.12.2014 г.: 10686 + 62 – 11816 =-1068

На 31.12.2015 г.: 11910+50-12066 = -106

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что в 2013 – 2015 гг. предприятие располагало положительными чистыми активами, собственных средств для формирования оборотных активов на протяжении трех исследуемых лет на предприятии было недостаточно. Это подтверждается тем, что в 2013 – 2015 гг. значение показателя собственных оборотных средств было отрицательным. Отрицательное значение коэффициента собственных оборотных средств свидетельствует о нерациональном распределении финансовых ресурсов предприятия. В связи с этим необходимо провести его более детальный анализ.

Структура источников финансирования внеоборотных активов ОАО "Павловский маслосырзавод» показана на рисунке 1. Из данного рисунка видно, что финансирование внеоборотных активов предприятие осуществляло как за счет собственных, так и за счет заемных источников, которые привлекались преимущественно на краткосрочной основе. Так, удельный вес краткосрочных кредитов и займов в общей сумме средств, направленной на финансирование внеоборотных активов на конец 2013 г. составлял 18,27%. Положительно можно оценить то, что в течение 2014 и 2015 г. удельный вес краткосрочных заемных средств для финансирования внеоборотных активов на предприятии уменьшался. Если такая тенденция сохранится и в будущем, то ОАО "Павловский маслосырзавод» сможет восстановить свою финансовую устойчивость

31.12.2013

31.12.2014

31.12.2015

Рисунок 1. Структура источников финансирования внеобротных активов ОАО "Павловский маслосырзавод»

Что кается оборотных активов, то их финансирование в 2013 – 2015 гг.осуществлялось только за счет заемных средств. Таким образом, по результатам проведенного исследования можно сделать вывод о том, что основное условие финансового равновесия на исследуемом предприятии нарушалось. Это проявилось в том, что для финансирования внеоборотных активов предприятием использовались краткосрочные заемные средства, что не допустимо с точки зрения обеспечения финансовой устойчивости.

Для определения типа финансовой устойчивости ОАО "Павловский маслосырзавод» был выполнен расчет абсолютных показателей, значения которых представлены в таблице 7

Таблица 7

Определение типа финансовой устойчивости ОАО "Павловский маслосырзавод»

показатель	31.12. 2013	31.12. 2014	31.12. 2015	Отклонение
				2014/ 2013	2015/ 2014
Собственные оборотные средства, тыс. руб.	-2219	-1068	-106	+1151	+962
Собственные оборотные средства и долгосрочные источники формирования запасов, тыс. руб.	-2194	-1006	-56	+1188	950
Общая сумма основных источников средств для формирования запасов, тыс. руб.	5033	4436	3524	-597	-912
Запасы, тыс. руб.	2567	2528	2568	-39	+40
Излишек (недостаток) собственных оборотных средств, тыс. руб.	-4786	-3596	-2674	+1190	+922
Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств, тыс. руб.	-4761	-3534	-2624	+1227	+910
Излишек (недостаток) общей величины основных источников средств, тыс. руб.	+2466	+1908	+956	-558	-952

Из представленных выше расчетов следует, что ни в одном из анализируемых периодов ОАО "Павловский маслосырзавод» было не в состоянии финансировать запасы как за счет собственных средств, так и за счет средств перманентного капитала. Несмотря на снижение дефицита средств перманентного капитала в 2015 г. финансовое состояние ОАО "Павловский маслосырзавод» необходимо оценивать как неустойчивое. Тем не менее у предприятия существует возможность его улучшения при условии увеличения объема собственных средств.

Для подтверждения сформулированных выше выводов необходимо также выполнить расчет относительных показателей финансовой устойчивости организации. Результаты выполненных расчетов представлены в таблице 8

Таблица 8

Относительные показатели финансовой устойчивости ОАО "Павловский маслосырзавод»

показатель	31.12. 2013	31.12. 2014	31.12. 2015	Отклонение
				2014/ 2013	2015/ 2014
Коэффициент автономии	0,55	0,66	0,77	+0,11	+0,11
Коэффициент привлечения заемных средств	0,45	0,34	0,23	-0,11	-0,11
Коэффициент соотношения между заемными и собственными источниками	0,73	0,51	0,30	-0,22	-0,21
Коэффициент общей платежеспособности	2,24	2,94	4,28	+0,7	+1,34
Коэффициент общего покрытия собственного капитала	1,73	1,51	1,30	-0,22	-0,21
Коэффициент маневренности собственного капитала	-0,22	-0,09	-0,009	+0,13	+0,081
Коэффициент обеспеченности активов собственными средствами	-0,39	-0,24	-0,03	+0,15	0,21
Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами	-0,86	-0,42	-0,04	0,44	0,38

Данные таблицы 8 демонстрируют достаточно высокий уровень финансовой независимости предприятия от привлеченных заемных средств, что положительно влияет на финансовую устойчивость организации. Об этом в частности свидетельствует значение коэффициента автономии. Оптимальное значение данного коэффициента 0,5. Из таблицы видно, что фактическое значение данного показателя в 2013 – 2015 гг. превышало оптимальное. Аналогичный вывод следует из результатов анализа других показателей, характеризующих структуру источников финансирования ОАО "Павловский маслосырзавод»: коэффициента соотношения между заемными источниками, коэффициента общей платежеспособности, коэффициента общего покрытия собственного капитала. Фактические значения данных показателей на протяжении всего анализируемого периода соответствовали оптимальным.

Тем не менее из таблицы 10 видно, что несмотря на высокий удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования предприятия, их объема было недостаточно для формирования оборотных активов. Об этом свидетельствует отрицательное значение коэффициента маневренности собственного капитала, указывающее на то, что собственные средства ОАО "Павловский маслосырзавод» инвестировались только во внеоборотные активы, а также отрицательные значения коэффициентов обеспеченности активов и запасов собственными оборотными средствами.

Таким образом, по результатам анализа бухгалтерского баланса ОАО "Павловский маслосырзавод» можно сделать вывод о том, что к концу 2015 г. финансовое состояние предприятие необходимо оценивать как неустойчивое. Для улучшения финансовой ситуации на предприятии необходимо во-первых, увеличить объем собственного капитала, и во-вторых, пересмотреть политику финансирования внеобротных активов. Неустойчивое финансовое состояние требует отказаться от практики финансирования внеоборотных активов за счет краткосрочных кредитов и займов, которая использовалась предприятием на протяжении 2013 – 2015 гг.

2.3.Совершенствование применения данных финансовой отчётности в системе финансового анализа деятельности организации.

По результатам анализа бухгалтерской отчетности ОАО "Павловский маслосырзавод» был сделан вывод о том, что неустойчивое финансовое состояние организации явилось следствием нерационального использования источников финансирования и в частности, финансирование внеоборотных активов за счет краткосрочных заемных средств. Несмотря на улучшение финансового состояния организации в 2015 г. ее финансовую устойчивость не удалось в полной мере восстановить.

Во многом такая ситуация объясняется недостатками в системе финансового анализа деятельности организации. В настоящее время специализированная служба планирования и финансово – экономического управления на предприятии отсутствует, а выполнение основных аналитических функций возложена на сотрудников бухгалтерии. Численность сотрудников бухгалтерии – 3 человека. Однако вследствие занятости сотрудников данной службы, аналитическая работа выполняется ими нерегулярно. Кроме того, как показал анализ должностных инструкций сотрудников данного подразделения, обязанности по анализу бухгалтерской отчетности не закреплены в должностной инструкции ни одного из них.

Содержание отчетов о деятельности ОАО "Павловский маслосырзавод» позволяет сделать вывод о том, что анализ бухгалтерской отчетности осуществляется на предприятии при подготовке годового отчета для общего собрания акционеров, а также для разработки финансового плана на следующий год. В процессе анализа бухгалтерской отчетности на предприятии рассчитываются следующие показатели:

1. Показатели динамики и структуры активов и пассивов предприятия;
2. Показатели структуры и динамики балансовой прибыли;
3. Показатели рентабельности продаж и рентабельности активов;
4. Показатели ликвидности

Таким образом, в ОАО "Павловский маслосырзавод» осуществляется анализ преимущественно основных форм отчетности, в то время как данные приложений к бухгалтерской отчетности в процессе анализа не используются. Кроме того, при проведении анализа бухгалтерского баланса игнорируется такое направление его анализа как определение типа финансовой устойчивости, при проведении анализа отчета о финансовых результатах на предприятии не рассчитывается рентабельность собственного и заемного капитала. В ОАО "Павловский маслосырзавод» не осуществляется анализ денежных потоков по данным отчета о движении денежных средств. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ведется по данным аналитического бухгалтерского учета в разрезе отдельных дебиторов и кредиторов, но при этом не рассчитываются обобщающие показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности за определенный период, что не позволяет в полной мере обеспечить синхронизацию денежных поступлений и выплат.

Из всего сказанного выше следует, что на исследуемом предприятии существуют возможности более эффективного использования данных бухгалтерской отчетности в системе финансового анализа. В связи с этим ОАО "Павловский маслосырзавод» были даны следующие рекомендации:

1. Установить периодичность проведения анализа бухгалтерской отчетности 4 раза в год, осуществлять анализ квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. В состав промежуточной бухгалтерской отчетности ОАО "Павловский маслосырзавод» не включает дополнительные пояснения, поэтому анализ должен осуществляться по основным формам отчетности: бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Обязательными для расчета являются следующие показатели:

- абсолютный прирост, темпы роста по отдельным статьям баланса и валюте баланса в целом;

- коэффициенты текущей, абсолютной, быстрой ликвидности;

- показатель собственных оборотных средств;

- коэффициенты автономии и маневренности собственного капитала;

- коэффициент обеспеченности активов собственными оборотными средствами;

- абсолютный прирост, темпы роста показателей прибыли от продаж, до налогообложения и чистой прибыли;

- показатели рентабельности продаж, активов, собственного и заемного капитала по прибыли до налогообложения;

- коэффициенты восстановления (утраты) платежеспособности.

При проведении анализа годовой бухгалтерской отчетности перечисленные выше показатели должны быть дополнены расчетами структуры, динамики и эффективности денежных потоков, структуры и качества дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Для уменьшения объема аналитических работ и снижения их трудоемкости ОАО "Павловский маслосырзавод» рекомендуется для проведения анализа бухгалтерской отчетности использование компьютерных программ. В таблице 9 проведен сравнительный анализ компьютерных программ, которые могут быть использованы для анализа бухгалтерской отчетности на исследуемом предприятии

Таблица 9

Сравнительный анализ программных продуктов, используемых для проведения финансового анализа

	АБФИ-предприятие (Вестона)	Альт-Финансы (Альт)	АФСП (ИНЭК)	Олимп (Рос Экспертиза)	ФинЭк Анализ (Южная аналитическая компания)	Audit Expert (Эксперт Системс)
Число аналитических блоков	40	35	30	30	40	90
Возможность импорта данных из 1С	есть	Есть	есть	нет	есть	есть
Возможность подготовки готового отчета в формате word	есть	Есть	есть	есть	есть	есть
Время подготовки отчета, мин	20	20	10	20	15	10
Анализ основных форм отчетности	есть	Есть	есть	есть	есть	есть
Анализ приложений к бухгалтерской отчетности	Нет	нет	есть	нет	есть	есть
Возможность прогнозирования	нет	есть	есть	есть	есть	есть
Регламентированный анализ	нет	нет	есть	есть	есть	есть
Возможность добавления показателей	нет	нет	есть	нет	нет	есть
Цена 1 копии	7000	6500	7600	7000	6500	75000

Из таблицы следует, что наиболее целесообразным с точки зрения цены и функциональных возможностей для ОАО "Павловский маслосырзавод» будет использование в процессе анализа бухгалтерской отчетности программы «ФинЭк Анализ» (разработчик Южная аналитическая компания). Данная программа содержит более 40 аналитических блоков, предоставляет возможность проведения регламентированного анализа, использует в процессе обработки данных все формы отчетности, в том числе и приложения. В программе есть возможность импорта данных из 1С, что исключает возможность ввода данных вручную. Также с помощью программы можно осуществлять прогнозирование финансового состояния и оценивать вероятность наступления банкротства.

Время подготовки отчета с момента импорта данных до вывода отчетной информации на экран в «ФинЭк Анализ» составляет 15 минут. Для сравнения затраты времени на расчет и анализ перечисленных выше показателей по данным годовой бухгалтерской отчетности и подготовку отчета без использования программы составляют не менее 8 часов. Таким образом, использование программы «ФинЭк Анализ» не только обеспечит точность результатов, но и позволит сократить затраты времени на обработку данных.

Заключение

Бухгалтерская отчетность является важнейшим внутренним источником информации, используемой для проведения анализа финансового состояния организации. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее финансово - хозяйственной деятельности, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она составляется с целью предоставления информации различным группам как внешним, так и внутренним пользователям, которые преследуют различные цели и интересы в процессе ее анализа.

Основная цель анализа бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности организации, а также найти резервы улучшения финансового состоянии организации и ее платежеспособности. В процессе анализа бухгалтерской отчетности могут использоваться различные методы, базирующиеся на системах финансового анализа, основными из которых являются методы вертикального и горизонтального анализа, сравнительный анализ, метод анализа коэффициентов и факторный анализ.

Состав бухгалтерской отчетности организации устанавливается законодательно и различается для промежуточной и годовой отчетности. В состав промежуточной отчетности включаются основные формы: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. В состав годовой отчетности включаются также приложения к основным формам – отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Для обеспечения качества содержащейся в бухгалтерской отчетности информации необходимо соблюдение следующих основных требований: требования достоверности, полноты, существенности, нейтральности, сопоставимости.

Бухгалтерская отчетность организации предоставляет широкие аналитические возможности ее пользователем. Исходя из содержания форм бухгалтерской отчетности, ее пользователи могут осуществлять анализ финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации с различной степенью детализации. По данным бухгалтерского баланса оценивается имущественное и финансовое состояние организации, осуществляется расчет показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости. По данным отчета о финансовых результатов анализируется динамика и порядок формирования прибыли предприятия, осуществляется расчет показателей рентабельности деятельности. На основе данных отчета об изменениях капитала оцениваются изменения в составе и структуры собственного капитала, определяются возможности его увеличения. На основе данных отчета денежных средств выполняется расчет показателей, характеризующих динамику и структуру денежных потоков, эффективность их использования. Данные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах используются при проведении более детального анализа данных отдельных статей баланса. На основе данной формы отчетности может быть проведен более детальный анализ состава и структуры внеоборотных и оборотных активов, состояния основных средств, показателей оборачиваемости отдельных элементов активов и пассивов организации, состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

По результатам анализа бухгалтерской отчетности ОАО "Павловский маслосырзавод", которое выступало объектом исследования в данной работе, была дана оценка финансового анализа и определены возможности ее улучшения. По результатам анализа бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатов и приложений к ним был проведен анализ структуры и динамики имущества предприятия, источников его финансирования, финансовых результатов, дана оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, осуществлен прогноз вероятности наступления банкротства. По результатам проведенного анализа были выявлены как положительные, так и отрицательные аспекты финансового управления на исследуемом предприятии. К положительным аспектам, выявленным по результатам анализа, можно отнести следующие:

1. Высокий удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, низкий уровень зависимости от внешних заемных источников;

2. Рост в динамике стоимости чистых активов;

3. Рост прибыли от основной деятельности и снижение убытков от прочих видов деятельности, что обусловило рост конечного финансового результате в виде чистой прибыли;

4. Рост в динамике показателей рентабельности продаж, рентабельности активов, собственного и заемного капитала;

5. Формирование в 2015 г. чистого положительного денежного потока по текущим операциям, который полностью покрыл отрицательные денежные потоки по инвестиционным и финансовым операциям;

6. Отсутствие на конец отчетного периода просроченное дебиторской и кредиторской задолженностей.

В связи выявленными недостатками в системе анализа финансового состояния ОАО "Павловский маслосырзавод» предприятию было рекомендовано:

1. Осуществлять анализ бухгалтерской отчетности 4 раза в год, на основе данных промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности;

2. Использовать для проведения анализа компьютерную программу «ФинЭк Анализ» (разработчик Южная аналитическая компания), что позволит существенно сократить затраты времени на проведение анализа бухгалтерской отчетности и повысит точность расчетов.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От 04.11.2014). [электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
2. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.06.2015). [электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 02.06.2016). [электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 2 июля 2010 г. № 66н (ред от 04.06.2015) [Электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
5. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
6. Абрютина М.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности: Методическое пособие. – М.: Дело и Сервис, 2013. – 256 с.
7. Агеева О.А., Шахматова Л.С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2015. – 590 с.
8. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт.учет, анализ и аудит» / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ОМЕГА-Л, 2016. - 408 с.
9. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ коллектив авторов; под общ. ред. В.И. Бареленко. 4-е изд., перераб.. – М.: Кнорус, 2016. – 234 с.
10. Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов /.М.А. Вахрушина . – М.: Вузовский учебник, 2011. – 368 с.
11. Анализ финансовой отчетности: : учебное пособие : в двух частях : ч. 1 / сост. Е. В. Броило ; Сыкт. лесн. ин-т. – Сыктывкар : СЛИ, 2012. – 204 с.
12. Артеменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие – М.: Омега-Л, 2015. – 272 с.
13. Бычкова С.Н., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность: Учебно – практическое пособие – М.: Эксмо, 2014. – 312 с.
14. Бухгалтерский учет: учебник/ Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова; под ред. С.Р. Богомолец.- 3- е изд. перераб. и доп. – М.: Университет, 2015. – 720 с.
15. Герасименко А.В. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. – М.: Альпина Паблишер, 2015. – 432 с.
16. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие – М.: Дело и Сервис, 2014. – 336 с.
17. Зотова Н.Н. Зырьянова ОТ. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие. – Курган: Изд-во Курганского гос. Университета, 2014. – 225 с.
18. Илышева Н.Н., Ким Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как объект аудита и база для принятия управленческих решений.// Бухгалтерский учет и анализ. – 2013. - №4 – с. 14- 20.
19. Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей. – М.: Инфра – М, 2014. – 432 с.
20. Камышанов П.И. Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. – М.: Омега – Л, 2016. – 246 с.
21. Ковалев В.В., Петров В.А., Быков В.А. Как читать баланс: Учебник. 6-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 672 с.
22. Кокурин Д.И., Шулдык Т.Д. Оценка активов организации// Финансы. -2013. - №3. – с. 59-62
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Проспект, 2016 – 512 с.
24. Международные стандарты финансовой отчетности 2015. – М.: Аскери, 2016. – 1088 с.
25. Опарина В.Д. Бухгалтерская отчетность как источник информационного обеспечения системы управления// Бухгалтерский учет и налоги. – 2014. - № 11. с. 22 - 28
26. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник/ В.Ф. Палий. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 512 с.
27. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 3-е изд. стереотип. – М.: Кнорус, 2010. – 320 с.
28. Полковский Л.М. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебно-методический комплекс. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 365 с.
29. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов. – Ростов н/Д.:Феникс, 2016 . – 192 с.
30. Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2015.- 256 с.
31. Рябова М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова ; Ульяновский государственный технический университет. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 214 с.
32. Рыбянцева М.С. К вопросу о сущности, структуре и назначению бухгалтерской финансовой отчетности//Бухгалтерский учет и анализ. - № 7. – 2014. – с. 12-19
33. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации: Учебное пособие 3- е изд., перераб и доп. — М .: Юнити – Дана, 2012 — 583 с .
34. Сорокина Е.М. Бухгалтерская финансовая отчетность : учебное пособие / Е.М. Соро­кина. — М. : КНОРУС, 2016. —162 с.
35. Шеремет А.Д. Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник/ Под ред. проф. А.Д. Шеремета. – М.: Инфра – М, 2011 – 618 с.
36. Широбоков В.Г. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации. – М.: Инфра – М, 2014. – 244 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Классификация бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

Критерий классификации	Виды
Представленные данные	Бухгалтерская Финансовая Оперативная
Периодичность составления	Промежуточная Годовая
Степень обобщения	Единая Консолидированная
Тип пользователей	Внешняя внутренняя
Форма собственности организации	Отчетность муниципальных образований Отчетность предприятий государственной формы собственности Отчетность предприятий частной формы собственности
Вид реогрганизационных процедур	Вступительная Объединительная Ликвидационная
Тип учета и контроля	Периодическая, для целей финансового учета Управленческая, для внутреннего пользования Аудиторская, необходимая для финансового учета

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От 04.11.2014). [электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс». ↑

2. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс». ↑

3. Полковский Л.М. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебно-методический комплекс. – М.: Финансы и статистика, 2011. с. 68 ↑

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Проспект, 2016 – 512 с. ↑

5. Бычкова С.Н., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность: Учебно – практическое пособие – М.: Эксмо, 2014. с. 9 ↑

6. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ коллектив авторов; под общ. ред. В.И. Бареленко. 4-е изд., перераб.. – М.: Кнорус, 2016. с. 9 ↑

7. Анализ финансовой отчетности: : учебное пособие : в двух частях : ч. 1 / сост. Е. В. Броило ; Сыкт. лесн. ин-т. – Сыктывкар : СЛИ, 2012. с. 27 ↑

8. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт.учет, анализ и аудит» / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ОМЕГА-Л, 2016. с. 37 ↑

9. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации: Учебное пособие 3- е изд., перераб и доп. — М .: Юнити – Дана, 2012. с. 41 ↑

10. Рябова М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова ; Ульяновский государственный технический университет. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. с. 29 ↑

11. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От 04.11.2014). [электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс». ↑

12. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 2 июля 2010 г. № 66н (ред от 04.06.2015) [Электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс». ↑

13. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс». ↑

14. Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей. – М.: Инфра – М, 2014. с. 51 ↑

15. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров. 5-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2015. с.397 ↑

16. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс». ↑