Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Финансы: налоги как цена услуг государства

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Деятельность налоговых органов представляет особую значимость для государства и в целом регулирует экономическую деятельность. Ведь большинство государственных предприятий и учреждений финансируются со средств государственного бюджета, который состоит из уплаты налогов и сборов со стороны руководства организациями и предприятиями.

Актуальность работы связана с тем, что налогообложению подлежат все организации, предприятия и физические лица, которые представляют предпринимательскую деятельность. При этом основа производится от экономической деятельности производственной части, ведь уплата налогов производится посредством экономических показателей.

Целью данной работы является изучение и рассмотрение налогов как цена услуг государства.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

– ознакомиться с сущностью и классификацией налогов;

– рассмотреть функции налогов и основные принципы налогообложения;

– изучить налоги, как основной инструмент государственного регулирования экономики;

– проанализировать роль налогов в формировании доходов государства;

– рассмотреть стандарты государственных услуг, оказываемых налоговыми органами.

Объектом исследования в данной работе является цена услуг государства.

Предметом исследования является цена налог.

Степень научной разработанности проблемы. Данное исследование направлено на рассмотрение социологических аспектов налогообложения, и поэтому неслучайно обращение к трудам ведущих специалистов в области социологии, философии и экономики. В работах М.Е. Косова, В.Г. Панскова, Н.Б. Корепановой, Н.В. Ивановой и ряда других авторов мы находим освещение вопросов о налогах посредством цены услуг государства.

Теоретической и методологической основой работы послужили положения и выводы, сформулированные в трудах отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения. Методика исследования основана на использование дидактической логики и системного подхода. В зависимости от конкретных задач исследования в работе использовались методы: научной абстракции, анализа и синтеза, метод дедукции и индуктивный метод, логический метод и метод сравнительного анализа.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили научные, методологические, учебные и информационные издания российских и зарубежных авторов. В курсовой работе используются нормативно-правовые акты касательно налогообложения, исследования в области налогов. Эмпирической основой исследования является фактическая и статистическая база данных Российской Федерации и другие опубликованные источники.

Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, объединяющие пять параграфов, заключения, списка литературы, включающего 28 библиографических источника.

Во введении обоснована актуальность рассматриваемой проблемы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования.

В первой главе работы изучается и рассматривается сущность и классификация налогов, а также функции и основные принципы налогообложения. Вместе с этим рассматривается налог в качестве основного инструмента государственного регулирования экономики.

Во второй главе проводится рассмотрение роли налогов в формировании доходов государства, а также стандарты государственных услуг, которые оказываются налоговыми органами.

В заключении формулируются основные выводы, и дается окончательный результат по исследованию налога как цены услуг государства.

1. Теоретические аспекты налога

1.1. Сущность и классификация налогов

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.

Под сбором, в соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ, понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправлении, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [3].

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывали потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблемы социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли [7, с. 12].

Совокупность взимаемых налогов и других платежей образует налоговую систему. Это понятие охватывает структуру и функции государственных налоговых органов [9, с. 19].

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Собственно, через эти элементы в законе о налогах устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообложения [10, с. 16].

Налогоплательщик – это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность уплачивать налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом налога) на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов [7, с. 20].

Объектом налогообложения может быть действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают:

– имущество;

– операции по реализации товаров (работ, услуг);

– стоимость реализованных товаров (работ, услуг);

– прибыль;

– доход (в виде процентов и дивидендов);

– иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику [11, с. 17].

Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т.д. Объект налогообложения неразрывно связан с всеобщим исходным источником налога – валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты налогообложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП.

Основу налоговой системы РФ составляют следующие налоги: налог на добавленную стоимость, подоходный налог, налог на прибыль, акцизы. Они приносят основной доход в бюджет, являются основными регуляторами и налоговой базой государства.

По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги – налоги на доходы и имущество:

– подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм);

– на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы);

– поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;

– налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие.

Они взимаются с конкретного физического или юридического лица [13, с. 16].

Косвенные налоги – налоги на товары и услуги:

– налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара и услуги);

– на наследство;

– на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие [13, с. 18].

Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами [15, с. 22].

Классификация по уровням налогообложения представляет трехуровневую систему налогообложения предприятий, организаций и физических лиц [16, с. 12].

Первый уровень – это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, как и в других странах, наиболее доходные источники сосредотачиваются в федеральном бюджете:

– таможенная пошлина;

– налог на операции с ценными бумагами;

– сбор за использование наименований «Россия» и «Российская Федерация» и словосочетаний с ними;

– сбор за пограничное оформление;

– налог на пользователей автодорог;

– налог с владельцев транспортных средств;

– налог на приобретение автотранспортных средств;

– налог на отдельные виды автотранспортных средств;

– налог на реализацию ГСМ [9, с. 23];

– налог на прибыль;

– акцизы на группы и виды товаров;

– налог на добавленную стоимость;

– налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов в инвалюте;

– отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

– плата за пользование водными объектами;

– подоходный налог с физических лиц;

– налог на игорный бизнес;

– платежи за пользование недрами [9, с. 25];

– гербовый сбор;

– государственная пошлина;

– налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения;

– сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции [9, с. 27].

Второй уровень – налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономных областей, автономных округов.

Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональным налогам относятся:

– лесной налог;

– единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

– налог на имущество предприятий;

– налог с продаж [14, с. 31].

Третий уровень – местные налоги, т.е. налоги городов, районов, поселков и т.д. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. К местным налогам относятся:

– налог на имущество физических лиц;

– земельный налог;

– регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность;

– налог на промышленное строительство в курортной зоне;

– курортный сбор;

– сбор за право торговли [18, с. 20];

– целевые сборы на содержание милиции, благоустройство, нужды образования и др.;

– сбор за право использования местной символики;

– налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и компьютеров;

– сбор с владельцев собак;

– лицензионный сбор за право винной торговли;

– лицензионный сбор за право проведения аукционов и лотерей;

– сбор за выдачу ордера на квартиру [18, с. 20];

– сбор за парковку автотранспорта;

– налог на рекламу;

– сбор за участие в бегах;

– сбор за выигрыш на бегах;

– сбор с лиц, играющих на тотализаторе;

– сбор с биржевых сделок;

– сбор за проведение кино- и телесъемок;

– сбор за уборку территории;

– сбор за открытие игорного бизнеса;

– налог на содержание жилищного фонда и объектов культурной сферы [18, с. 21].

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчисление от федеральных налогов [20, с. 19].

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов [21, с. 18].

По объектам налогообложения налоги делятся на налоги с оборота, налоги на прибыль (доход), налоги на имущество, налоги на фонд оплаты труда. К налогам с оборота относятся налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы, налог на добавленную стоимость. К налогам на прибыль относятся налог на прибыль предприятий (организаций), налог на доходы, удерживаемый из источника, налог на игорный бизнес. Налог на имущество предприятий, земельный налог, налог на имущество физических лиц – налоги на имущество, а страховые взносы в Пенсионный Фонд, страховые взносы в Фонд Государственного Социального Страхования, страховые взносы в Государственный Фонд Занятости Населения, страховые взносы в Фонды Обязательного Медицинского Страхования, сбор на нужды образования- налоги на фонд оплаты труда [8, с. 32].

1.2. Функции налогов и основные принципы налогообложения

Выделяют три важнейшие функции налогов:

1) фискальную (финансирование государственных расходов);

2) регулирующую, или распределительную (государственное регулирование экономики) [11, с. 35];

3) социальную (поддержание социального равновесия в обществе путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними) [11, с. 36].

Все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое.

Разграничение функций налога носит в значительной мере условный характер, поскольку они осуществляются одновременно. Отдельные черты одной функции непременно присутствуют в других.

1. Фискальная функция (фиск-казна), т.е. обеспечение государства необходимыми ресурсами.

С помощью данной функции образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства в условиях рыночной экономики. В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов государственного бюджета Российской Федерации. Фискальная функция усиливается во всех странах в связи с расширением регулирующей роли государства в обществе [19, с. 47].

2. Распределительная функция.

С помощью налогов происходит распределение и перераспределение национального дохода, и создаются условия для эффективного государственного управления.

Налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения [19, с. 49].

Экономический механизм системы налогообложения может достичь поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большего дохода через использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальных потребностей населения.

3. Регулирующая функция.

Регулирующая функция налогов реализуется путем:

– регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;

– стимулирования роста производства товаров или содержания их, стимулирования инвестиций, проведения мероприятий в области экологии, выпуска продукции для государственных нужд, деятельности предприятий малого бизнеса и т.д. Стимулирующее воздействие налогов обеспечивается через систему материальных и финансовых санкций [17, с. 38].

4. Контрольная функция.

При помощи налогов контролируется своевременное поступление части выручки, прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и внебюджетные фонды [21, с. 43].

Налоговая система базируется на ряде принципов налогообложения, основными из которых являются:

1. Всеобщность и равенство налогообложения – каждое юридическое и физическое лицо должно платить налоги, установленные законодательством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованные с позиции конституционно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.

2. Справедливость налогообложения – каждое физическое и юридическое лицо должно платить налоги в зависимости от получаемой прибыли, дохода [7, с. 54].

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или место происхождения капитала.

3. Экономическая обособленность налогов.

Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

4. Однократность налогообложения – один и тот же объект налогообложения у каждого субъекта может быть обложен налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

5. Определенность налогообложения [9, с. 55].

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

6. Нейтральность налогов – налоги не должны вредить деятельности предприятий и жизнедеятельности граждан [10, с. 61].

Данный принцип реализуется в ряде стран в отношении налогообложения физических лиц, в частности, путем введения, не облагаемого налогом дохода, связанного с размером прожиточного минимума.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах трактуются в пользу налогоплательщика.

7. Простота, доступность и ясность налогообложения.

Наиболее простыми с точки зрения исчисления считаются прямые налоги. В соответствии с мировой практикой прямые налоги составляют около 60% общей суммы доходов, поступающих от налоговой системы.

8. Применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов [12, с. 63].

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Правительство Российской Федерации участвует в координации налоговой политики с другими государствами, входящими в Содружество Независимых Государств, а также заключает международные налоговые соглашения об избегании (устранении) двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений [6, с. 59].

Учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов.

Можно условно выделить три такие системы:

– экономические принципы налогообложения;

– юридические принципы налогообложения (принципы налогового права);

– организационные принципы налоговой системы [15, с. 62].

Кроме того, в рамках каждой из указанных систем необходимо выделять как общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только некоторым разделам и положениям налогообложения, например, принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов и т.д.

Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» [17, с. 70].

Под правовыми принципами понимаются руководящие положения права, исходные направления, его основные начала, определяющие сущность всей системы, отрасли или института права [20, с. 73].

Правовые принципы организации системы налогообложения, используемые в международной практике, можно сформулировать следующим образом:

1. Юридическое равенство перед законом всех хозяйствующих субъектов и граждан. Налоговый нейтралитет.

2. Налоговые преференции подлежат обязательному утверждению в законе.

3. Гарантированность стабильности и последовательности налоговой политики.

4. Налоговая прозрачность (компания не может скрывать доходы акционеров и служить им налоговым убежищем).

5. Запрещение обратной силы налогового закона (действие налогов во времени) [11, с. 74].

6. Функционирование института ответственности основывается на презумпции виновности налогоплательщика при условии гибкого налогового воздействия на нарушителей налоговых законов.

7. Ориентация преимущественно на прогрессивные формы налогообложения.

8. Антидискреционность решений налоговых администраций.

9. Соразмерность распределяемых налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы с величиной расходов, ежегодно утверждаемой текущим финансовым законодательством.

10. Приоритет финансовых общественно необходимых целей [11, с. 76].

К организационным принципам налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное взаимодействие:

1. принцип единства;

2. принцип подвижности;

3. принцип стабильности;

4. принцип множественности налогов;

5. принцип исчерпывающего перечня налогов [14, с. 66].

1.3. Налоги, как основной инструмент государственного регулирования экономики

В настоящее время теория налогов как важнейшая составляющая экономической науки в России начала возрождаться.

Исходя из теории налогов и функции налогов, определяется налоговая политика государства. На практике можно выделить три основные формы налоговой политики. Они встречаются не в чистом виде, а в определенных соотношениях друг с другом [16, с. 74].

Во-первых, это выраженная фискальная политика, или политика максимальных налогов. Здесь мы имеем тот случай, когда государство стремится методом высоких налогов на подоходную часть бюджета и обеспечить превышение доходов над расходами. Подобная политика чаще всего не достигает поставленных целей. Вместе с тем она имеет и еще более серьезные последствия. Происходит замедление расширенного воспроизводства или вообще возврат к простому воспроизводству. Население оказывает пассивное сопротивление данному курсу, и начинается массовое уклонение от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогообложения приводит в свою очередь к росту теневой экономики [18, с. 75].

В подобной ситуации наблюдается преувеличение роли фискальной функции налогов по сравнению с остальными функциями.

Во-вторых, это налоговая политика экономического развития. При этом государство стремится всемерно снижать налоги, оставляя большую часть финансовых ресурсов в распоряжении хозяйствующих субъектов. На первый взгляд может показаться, что именно к такой политике следует стремиться. Однако она может иметь не менее тяжкие последствия, а именно: сокращение социальных программ из-за нехватки средств у правительства, снижение, уровня жизни работников бюджетных организаций, включая врачей, учителей и т.д. [19, с. 79]

Третьей формой следует признать оптимальную налоговую политику. Вот ее проведение требует детального научного анализа и осмысления экономической ситуации, прогнозирования последствий любых налоговых изменений, комплексности принятия решений. Для успеха налоговой политики необходимо исследовать прошлое, знать опыт зарубежных развитых стран, применять его не копируя, а соотнося со специфическими особенностями национальной экономики.

При проведении налоговой политики могут разойтись фискальные интересы государственных органов и налогоплательщиков. Налоговая политика должна учитывать как интересы бюджета, так и интересы, широких масс населения. Примирить их вполне возможно. Все заинтересованы в устойчивом развитии экономики высокими темпами, в развитии расширенного воспроизводства на основе передовых технологий. Вопрос в оптимальных соотношениях финансирования народнохозяйственных отраслей, в «прозрачности» доходов и расходов бюджета [20, с. 83].

Рыночная экономика – это система организации хозяйства страны, основана на товарно-денежных отношениях, многообразии форм собственности; на средства производства, экономической свободе граждан как собственников своей рабочей силы их конкуренции в сфере производства и обращения товаров и услуг.

В рыночной экономике функционируют и активно взаимодействуют друг с другом три основных специфических рынка. Это рынок товаров и услуг, или товарный рынок; рынок труда и рынок финансовых ресурсов, включающий в себя рынок ценных бумаг. Цену на рынке формирует соотношение спроса и предложения. На рынке труда ценой является заработная плата наемного работника [21, с. 85].

Юридические лица (хозяйствующие субъекты) выступают в одно и то же время в качестве потребителей и производителей – на товарном рынке, эмитентов и инвесторов – на финансовом рынке, работодателей – на рынке труда. Граждане выступают в качестве продавцов своей рабочей силы на рынке труда (трудоспособная часть населения), потребителей – на товарном рынке, инвесторов – на финансовом рынке [13, с. 86].

Рыночные модели разных стран значительно отличаются друг от друга. Можно выделить две основные модели рыночной экономики: либеральная модель и модель социально ориентированного рынка.

Либеральная модель основана на незначительном вмешательстве государства в хозяйственную жизнь и социальные процессы. Действует минимум предприятий государственного сектора, обеспечивается максимальная свобода хозяйствующим субъектам, государство принимает минимальное участие в решении социальных проблем, заботясь о беднейших слоях населения, регулирование носит монетарный характер и ограничивается преимущественно макроэкономикой. Либеральная модель действует в США, Канаде, близки к ней системы Англии и Франции [15, с. 95].

Социально ориентированная модель отличается более высокой степенью государственного регулирования экономики. Здесь значителен государственный сектор, предпринимательская деятельность подвержена регламентации, государство гарантирует определенный уровень удовлетворения потребностей населения (а не только его низших слоев) в жилье, услугах здравоохранения, образования и культуры, заботиться о занятости трудоспособной его части. Подобная модель функционирует в Германии, Австрии, Нидерландах, Швеции, Норвегии. Близка к ней и система Японии [16, с. 98].

Либеральная и социально ориентированная модели рынка требуют наличия у государства различных финансовых ресурсов. И налоги в странах со второй моделью, конечно, должны быть выше. Так что понятие «высокие» или «низкие» налоги – это не абсолютное, а относительное представление. Величина налогов должна соответствовать поставленным государством перед собой задачами [15, с. 102].

В ходе рассмотрения данной главы было рассмотрено налогообложение посредством изучения видов налогов и их значимость по отношению к государству. При этом было представлено налогообложение посредством функций и инструмента основы государственной деятельности.

2. Налоги, как цена услуг государства

2.1. Роль налогов в формировании доходов государства

Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, эффективное управление которыми можно считать основой государственного управления вообще. И если признать, что государство существует для обеспечения благоденствия его граждан, то государственная власть может выбрать одну из двух стратегических линий: либо взимать высокие налоги и принимать на себя высокую ответственность за благоденствие его граждан, либо взимать низкие налоги, имея в виду, что граждане сами должны заботиться о своем благоденствии, не уповая на поддержку государства. Разные государства по-разному строят свою финансовую систему [14, с. 103].

Так одни считают возможным изымать в виде налогов (включая все виды налогов и обязательных платежей, в том числе и взносы по соцстраху) до 50% всех доходов общества исходя из концепции более высокой эффективности применения финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц. Другие не разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30% от ВВП [17, с. 103].

Таким образом, осуществляемая Правительством ПМР налоговая политика характеризуется стремлением, прежде всего за счет усиления налогового бремени предприятий и населения решить проблему наполнения бюджета. Однако такие меры могут принести успех только в очень ограниченном временном промежутке (и лишь в условиях развитого рынка). В целом же подобная направленность налоговой стратегии представляется неперспективной. В этих условиях высокий уровень налогообложения неизбежно вызывает у предпринимателей стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного потребителя, включив всю сумму налогов в цену товара. В результате цена производителя (включающая в себя его издержки, налоги и минимальную прибыль, оставшуюся после уплаты налогов) нередко превышает ту, которую готов заплатить за его продукцию покупатель. Снижение же продажной цены ставит производителя на банкротства. В результате наблюдается падение производства, но и вообще к тому, чтобы им заниматься. Происходит совершенно неоправданный перелив капитала в сферу посредничества и торговли. Кроме того, как показывает практика, следствием увеличения ставок и массы, изымаемых государством налогов фактически всегда является усиление инфляционных тенденций.

В то же время государство стремится максимально пополнить казну, оно всеми доступными для него способами, в том числе и с помощью силовых методов, стремиться получить от налогоплательщика все, что положено по закону. Со своей стороны налогоплательщик пытается защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству. Так опыт стран, имеющих многовековую налоговую историю, говорит, что налогами может изыматься не более 40% доходов налогоплательщика. Если честно платить все установленные законом налоги по установленным в этих законах правилам, то это далеко превышает ту границу, за пределами которой теряется всякий смысл предпринимательской деятельности. Вот и вынуждены налогоплательщики искать пути минимизации своих платежей: кто в пределах правил, используя имеющиеся в законах возможности, кто, скрывая свою деятельность или часть своих доходов и имущества [21, с. 105].

Перечень необходимых индикаторов для рассмотрения состояния экономической деятельности представлен на основании Государственной статистики и производит в себе следующие группировки:

1) показатели, которые отражают экономическое развитие. К таким показателям следует отнести объем ВВП, инвестиции, долю затрат на вооружение, оборону и научную деятельность;

2) показатели, которые характеризуют финансовую систему в плане ее устойчивости. К таким показателям относят дефицит, государственная задолженность, налоговая деятельность;

3) показатели социальной направленности. К таким показателям относят доход населения, безработицу и расходы на социальное обеспечение;

4) показатели торговой деятельности мирового масштаба. К таким показателям относят долю импорта и экспорта.

На основании представленной информации следует рассмотреть экономическую деятельность России, которая представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Показатели экономической деятельности России за 2016-2018 гг. [27]

Показатели	2016 год	2017 год	2018 год
Объем ВВП, млрд долл.	1 282,663	1 578,417	1 630,659
Дефицит, млн руб.	638 659,9	192 242,1	-405 280,3
Государственный долг, млн руб.	11 109 803,1	11 559 701,4	12 591 328,2
Государственный внешний долг, млн руб.	3 106 348,1	2 870 062,9	3 414 392
Доход населения, руб. / месяц	30 675,1	31 367,0	32 609,3
Уровень безработицы, %	5,6	5,2	4,8
Импорт, млрд долл.	191,4	227,1	249,1
Экспорт, млрд долл.	281,8	357,1	444,0

На основании таблицы 1 можно сделать определенное заключение, которое в полной степени показывает то, что экономическая деятельность находится на должном уровне, несмотря на то, что преступность в экономической сфере деятельности значительно растет с каждым днем.

Также следует отметить рост показателей, которые предоставляют полноценный анализ деятельности России. При этом необходимо принять во внимание тот факт, что у России отсутствует импортная зависимость. Это наблюдается посредством сравнения импорта и экспорта. И даже несмотря на то, что импорт с каждым годом становится выше, но отрицательного показателя в этом случае нет.

Однако рост государственного долга играет главную роль в сфере экономической деятельности. При этом в таблице представлен внешний государственный долг и внутренний, что показывает значительную нехватку денежных средств в бюджете. А это может показывать рост экономических преступлений с каждым годом, которые в свою очередь наносят ущерб государственному бюджету. Но в целом экономическая деятельность находится на достаточно положительном уровне [14, с. 106].

В свою очередь экономическая безопасность рассматривается в виде защиты со стороны государственной власти с использованием различных инструментов и средств касательно экономики. Иными словами обеспечение защиты государственного бюджета от угроз внешнего и внутреннего характера, которые могут произвести противоправные действия и нанести ущерб экономике.

При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней необходимо классифицировать доходы по видам:

Доходы бюджета в соответствии с бюджетным кодексом РФ образуются:

1. За счет налоговых поступлений;

2. За счет неналоговых видов доходов;

3. За счет безвозмездных перечислений [2].

К неналоговым доходам относятся:

– доходы, от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

– доходы, от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями в ведении собственно федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления;

– средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в т.ч. штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в результате возмещения вреда.

– доходы, в виде финансовой помощи, полученные из бюджетов других уровней, а исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов.

– иные неналоговые доходы [11, с. 107].

К безвозмездным перечислениям относятся доходы, получаемые безвозмездно от физических лиц и юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств и т.п.

К собственным доходам бюджета относят доходы полностью или частично закрепленные на постоянной основе законодательством РФ за соответствующие бюджеты.

Под регулярными доходами понимаются федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым на очередной финансовый год или на долговой основе устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или в местные бюджеты.

Самые собираемые налоги в бюджет: НДФЛ, НДС, имущественные налоги, налог на прибыль.

Возникает вопрос, а в каком размере определить величину налоговой ставки, чтобы в бюджет поступала максимальная сумма налогов.

Налоговые доходы, которые составляют государственный бюджет, представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Налоговые доходы за 2016-2018 гг., млн рублей [26]

Наименование	2016 год	2017 год	2018 год	Отклонение 2017 г. и 2016 г.	Отклонение 2018 г. и 2017 г.
Налоговые доходы всего	8 270,5	10 149,8	11 497,9	1 879,3	1 348,10
Налог на доходы физических лиц	4 824,7	5 136,8	5 902,6	312,1	765,8
Акцизы	50,8	42,3	45,9	-8,5	3,6
Единый налог на временный доход для отдельных видов деятельности	550,1	540,7	480,8	-9,4	-59,9
Единый с/х налог	1,3	2,6	3,0	1,3	0,4
Налог, взимаемый с применением патентной системы налогообложения	0,0	2 009,1	2 361,5	2 009,1	352,4
Налог на имущество физических лиц	440,5	335,3	321,5	-105,2	-13,8
Земельный налог	2 123,0	1 681,1	1 927,2	-441,9	246,1
Государственная пошлина	280,0	401,8	455,5	121,8	53,7

На основании таблицы 2 наблюдается рост налогов на доходы физических лиц, акцизы, единый с/х налог, налог посредством патентной системы, земельный налог и государственная пошлина. Следовательно, остальные показатели налогового дохода представлены в качестве снижения.

В целом наблюдается постепенный рост налогового дохода, который за 2016-2017 гг. повысился на 1 879,3 млн рублей, а за 2017-2018 гг. повысился на 1348,1 млн рублей.

Налоговые доходы представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Налоговые доходы за 2016-2018 гг., млн руб. [26]

Неналоговые доходы, которые составляют государственный бюджет, представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Неналоговые доходы за 2016-2018 гг., млн рублей [26]

Наименование	2016 год	2017 год	2018 год	Отклонение 2017 г. и 2016 г.	Отклонение 2018 г. и 2017 г.
Неналоговые доходы всего	2002,5	1661,9	1596,5	-340,6	-65,4
Доходы от использования имущества	1465	1140,5	1063,7	-324,5	-76,8
Платежи при пользовании природными ресурсами	66,1	40,3	33,1	-25,8	-7,2
Доходы от оказания платных услуг	13,6	84,5	23,5	70,9	-61
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	289,6	237,1	252,2	-52,5	15,1
Штрафы	129,5	134,3	167,5	4,8	33,2

На основании таблицы 3 наблюдается рост неналоговых доходов от продаж материальных и нематериальных активов, а также штрафы. Следовательно, остальные показатели неналогового дохода представлены в качестве снижения.

В целом наблюдается постепенное снижение неналогового дохода, который за 2016-2017 гг. снизился на 340,6 млн рублей, а за 2017-2018 гг. снизился на 65,4 млн рублей.

Неналоговые доходы представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 – Неналоговые доходы за 2016-2018 гг., млн руб. [26]

Ранее была представлена структура доходов бюджета посредством безвозмездных поступлений.

Безвозмездные поступления, которые составляют государственный бюджет, представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Безвозмездные поступления за 2016-2018 гг., млн рублей [26]

Наименование	2016 год	2017 год	2018 год	Отклонение 2017 г. и 2016 г.	Отклонение 2018 г. и 2017 г.
Безвозмездные поступления всего	20 767,1	22 046,3	25 688,6	1 279,2	3 642,3
Дотации	972,5	776,0	2 031,8	-196,5	1 255,8
Субсидии	4 957,2	5 083,1	6 446,6	125,9	1 363,5
Субвенции	14 644,0	15 586,9	16 182,4	942,9	595,5
Иные межбюджетные трансферты	201,3	700,9	1 036,4	499,6	335,5
Возврат остатков межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет	-11,6	-100,6	-101,3	-112,2	-0,7

На основании таблицы 4 наблюдается рост безвозмездных поступлений от дотаций, субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансферт.

В целом наблюдается постепенное повышение безвозмездных поступлений, которые за 2016-2017 гг. повысились на 1 279,2 млн рублей, а за 2017-2018 гг. повысились на 3 642,3 млн рублей.

Безвозмездные поступления представлены на рисунке 3.

Рисунок 3 – Безвозмездные поступления за 2016-2018 гг., млн руб. [26]

В ходе рассмотрения доходов государственного бюджета отмечается разграничение на определенные виды доходов. При этом налоговая служба играет немаловажную роль, несмотря на то, что большая часть доходов представляется посредством безвозмездного поступления. Однако имеется множество дел в судах, которые связаны с осуществлением пропущенных налоговых платежей. Таким образом, налоговая служба и налоговые доходы представляют также основу для государственного бюджета.

В целом показатель доходов местного бюджета представлен в таблице 5.

Таблица 5 – Доходы местного бюджета за 2016-2018 гг., млн рублей [26]

Наименование	2016 год	2017 год	2018 год	Отклонение 2017 г. и 2016 г.	Отклонение 2018 г. и 2017 г.
Налоговые доходы	8 270,5	10 149,8	11 497,9	1 879,3	1 348,10
Неналоговые доходы	2002,5	1661,9	1596,5	-340,6	-65,4
Безвозмездные поступления	20 767,1	22 046,3	25 688,6	1 279,2	3 642,3

Доходы местного бюджета представлены на рисунке 4.

Рисунок 4 – Доходы местного бюджета за 2016-2018 гг., млн руб. [26]

Показатели доходов посредством налоговых и неналоговых видов дохода присутствуют в каждом субъекте Российской Федерации. Их суммы могут существенно отличаться, так как каждый город имеет определенное количество населения, а также уровень дохода имеет существенное различие. Именно поэтому можно произвести сравнение доходов налогового и неналогового направления, которые приходятся на 1 жителя.

Доходы местного бюджета в других городах представлены на рисунке 5.

Рисунок 5 – Налоговые и неналоговые доходы на 1 жителя в крупных городах РФ за 2018 год, тыс. руб. [26]

На основании рисунка 5 наблюдаются высокие показатели по налоговому и неналоговому доходу в Новосибирске и Екатеринбурге и составляют 14,2 тыс. рублей на 1 жителя, а наименьший показатель дохода представлен в городе Уфа и составляет порядка 10,8 тыс. рублей на 1 жителя. Данные показатели имеют разграничение посредством показателя жителей на территории города, а также уровень их доходов. Ведь в Екатеринбург и Новосибирске доходы граждан значительно выше, чем в иных представленных городах.

На основании анализа дохода местного бюджета было отмечено разграничения на налоговые и неналоговые доходы, а также безвозмездные поступления. Причем большую часть доходов составляют именно безвозмездные поступления.

2.2. Стандарты государственных услуг, оказываемых налоговыми органами

Если рассматривать конкретно снижение тяжести налогообложения на отечественного товаропроизводителя, то необходимо поставить вопрос о ставках и льготах налога на прибыль. Ведущим фактором развития рыночной экономики является прибыль, получаемая предпринимателем. И от того, какая величина останется в его распоряжении, можно судить либо о сохранении стимулов для развития производства, либо об их отсутствии.

Ставка налога на прибыль и определяет, в какой мере данный налог сочетает в себе стимулирующую и фискальную функции. В промышленно развитых странах ставка налога на прибыль ориентирована, прежде всего, на развитие производства. А вот в менее развитых странах – отсутствуют стимулы для активизации предпринимательских усилий. Хотя решение проблемы экономического роста является главным условием перехода к цивилизованной рыночной экономике. Поэтому, какой бы чрезвычайный характер не носила, сегодня проблема поиска источников доходов для бюджетов всех уровней, но ставку налога на прибыль стоит уменьшать. В конечном итоге восстановленное и работающее производство своими объемами продаж и прибыли компенсирует снижение ставок. От снижения налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов сбор налогов, связанных с наказаниями и вымогательством [18, с. 112].

Помимо этого, существует целый ряд действующих экономических условий, под влиянием которых налог на прибыль будет снижаться. Так, отрицательно влияют на размер налога низкая рентабельность производства на большинстве предприятий, проблемы сбыта продукции, спроса и услуги с высоким уровнем затрат, цен и тарифов на энергоносители. Вторая группа факторов – это бартерные операции (запрещенные на внутреннем рынке с 1.04.2000 г.) и неучтенный оборот наличных денег, что позволяет укрывать от налогообложения большие суммы. Серьезный изъян механизма действия налога на прибыль связан с его слабой адаптированностью к инфляционным процессам. Он построен таким образом, что дополнительные потери в основном несет не бюджет, а налогоплательщики. Не стоит сбрасывать со счетов и неплатежеспособность многих предприятий [19, с. 117].

Так, принципиально изменяется подход к определению налогооблагаемой базы: отменяется в принципе понятие себестоимость при определении налогового обязательства. Прибыль предприятий определяется как разница между доходами и расходами, связанными с извлечением этой прибыли. При этом снимаются очень многие ограничения, предприятию разрешается выводить из-под налогообложения все обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечень которых должен быть подробно расписан в действующем законодательстве.

Предлагается новая амортизационная политика. И это как раз тот инвестиционный стимул, который должен проявить себя в полной мере.

Так, с ее помощью государство будет поддерживать обновление основных фондов. Предполагается коренным образом изменить механизм амортизации, перейти от индивидуальных сроков амортизации к групповым. При этом нормы амортизации увеличиваются по сравнению с действующими, а амортизация автоматически становится нелинейной, т.е. в первые месяцы, первые годы можно будет списать значительно большую часть стоимости на затраты и уменьшить налогооблагаемую прибыль (впрочем и прибыль тоже). Предполагается дифференцированный подход в зависимости от того, новое оборудование или старое. Старое оборудование будет иметь меньшие нормы амортизации [20 с. 115].

Предполагается значительно более либеральный порядок переноса убытков на будущее.

Предусматривается также уплата налогов исходя из фактических результатов, отменяются правила расчета некоторых авансовых платежей.

Для малого бизнеса, где число работников небольшое и обороты тоже не очень большие, предлагается сохранить усовершенственную систему уплаты налога по патентам [16, с. 119].

В ходе рассмотрения данной главы был представлен анализ касательно формирования государственного бюджета посредством использования налогов и иных параметров доходности бюджета. Также были рассмотрены государственные услуги посредством налогового органа, который осуществляет деятельность взимание необходимых налогов и различных сборов, которые в дальнейшем стабилизируют экономическую деятельность.

При этом представляется значимость предприятий и организаций, которые функционируют на территории России. Ведь налоги уплачиваются именно из средств ведения производственной деятельности в экономической направленности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе рассмотрения темы были решены поставленные задачи, необходимые для достижения заданной цели работы, были сформированы следующие выводы.

Экономическая деятельность страны находится на достаточно положительном уровне, но при росте экономических преступлений может наблюдаться значительно критическая экономическая обстановка. Она может отрицательно повлиять на отношения между государственной властью и обществом. Так как для восстановления бюджета необходимо разрабатывать новые виды налогов или сборов, а общество не одобряет данные нововведения.

К положительным тенденциям, выявленным в ходе проведения настоящего исследования, можно отнести следующее:

– налогообложение представляется посредством законодательной базы и регулирует вопросы об уплате налогов и сборов;

– экономические показатели страны не находятся в критической обстановке;

– формирование государственного бюджета производится за счет различных уплат и взносов в налоговый орган и иные государственные структуры.

К отрицательным тенденциям можно отнести:

– возможность отсутствия уплаты налогов и сборов посредством отсутствия денежных средств;

– пробелы в законодательстве, которые представляют проблематичность в решении различных вопросов.

На территории России сформировано и активно развивается множество организаций и предприятий, которые производят уплату налогов и сборов посредством формирования государственного бюджета. При этом представляется разграничение государственного бюджета на финансирование государственных предприятий и учреждений.

Вместе с этим рассматривается налогообложение исходя из стоимости продукции или услуг, которые оказываются на предприятии и организации. Ведь на определенную продукцию производится начисление определенного процента налога.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации / основной закон РФ от 12.12.1993 (ред. от 21.07.2014) // Российская газета от 25.12.1993 г. № 237

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации / Федеральный закон от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 27.12.2019) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3.08.1998 г. N 31 ст. 3823

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) / Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2019) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3.08.1998 г. N 31 ст. 3824

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (вторая часть) / Федеральный закон от 5.08.2000 г. N 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 7.08.2000 г. N 32 ст. 3340

5. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации / Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 30.07.2007 г. N 31 ст. 4006

6. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: Юнити, 2018. - 400 c.

7. Ворожбит, О.Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система РФ: Учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. - М.: Риор, 2016. - 160 c.

8. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в РФ: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, 2019. - 496 c.

9. Евстигнеев, Е. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Е. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2017. - 576 c.

10. Зозуля, В.В. Налогообложение природопользования: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.В. Зозуля. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 257 c.

11. Иванова, Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Иванова. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 384 c.

12. Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 168 c.

13. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.

14. Корепанова, Н.Б. Внешнеторговый контракт: содержание, документы, учет, налогообложение: Практическое пособие / Н.Б. Корепанова. - М.: Инфра-М, 2017. - 176 c.

15. Косов, М.Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц. Учебник / М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. - М.: Юнити, 2016. - 352 c.

16. Малис, Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет: Учебник / Н.И. Малис, Н.А. Назарова, А.В. Тихонова. - М.: Магистр, 2017. - 351 c.

17. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 392 c.

18. Погорелова, М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: Риор, 2018. - 144 c.

19. Сильвестрова, Т.Я. Налоги и налогообложение: Уч. / Т.Я. Сильвестрова, С.Ю. Гурова, Я.Г. Шипеев и др. - М.: Инфра-М, 2018. - 384 c.

20. Шестакова, Е.В. Региональное налогообложение малого бизнеса и инновации в налогообложении / Е.В. Шестакова. - М.: Русайнс, 2018. - 416 c.

21. Ширяева, Н.М. Налогообложение и учет операций, осуществляемых на финансовом рынке РФ: учебное пособие / Н.М. Ширяева. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 448 c.

22. Государственная статистика ЕМИСС [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://fedstat.ru/

23. Официальный сайт Министерства финансов России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.minfin.ru

24. Официальный сайт Министерства экономического развития РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.economy.gov.ru.

25. Федеральная антимонопольная служба России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://fas.gov.ru/

26. Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn66/

27. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.gks.ru/

28. Финансовый портал МИНФИН [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://minfin.com.ua/