Формирование и использование финансовых ресурсов некоммерческих организаций (Основные определения финансовых ресурсов некоммерческих организаций и источники их формирования)

Содержание:

Введение

Финансы некоммерческих организаций представлены разнообразными финансовыми отношениями, складывающимися по поводу формирования и использования денежных фондов различного назначения

Финансовые ресурсы некоммерческих организаций представляют собой совокупность денежных доходов, поступлений и накоплений, используемых на текущее содержание и расширение деятельности этих организаций. Источники финансовых ресурсов, принципы их формирования и использования зависят от вида услуг, оказываемых некоммерческими организациями, и характера их предоставления.

Исходя из вышесказанного тема является крайне актуальной, ввиду того что финансовые ресурсы некоммерческих организаций необходимо контролировать, изучать и анализировать.

Объектом исследования является Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад № 361» г. Перми, которое в свою очередь является гражданским светским некоммерческим образовательным учреждением.

Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать установленного образца, штамп, бланки со своим наименованием. Учреждение вправе заключать от своего имени договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде. Права юридического лица у Учреждения в части ведения финансовой деятельности возникают с момента государственной регистрации.

Целью данной работы является углубленное изучение формирования и использования финансовых ресурсов некоммерческих организаций.

Задачами данной работы является:

1. Изучение теоретических основ формирования и использования финансовых ресурсов некоммерческих организаций;
2. Анализ формирования и использования финансовых ресурсов некоммерческой организации МАДОУ "Детский сад № 361"

Предметом исследования является деятельность МАДОУ "Детский сад № 361"

1. Теоретические основы формирования и использования финансовых ресурсов некоммерческих организаций

1.1 Основные определения финансовых ресурсов некоммерческих организаций и источники их формирования

Финансовые ресурсы некоммерческой организации — это денежные доходы, поступления и накопления, которые используются для осуществления и расширения уставной деятельности организации. Организационно-правовая форма и вид деятельности некоммерческой организации оказывают влияние на состав источников финансовых ресурсов, а также на механизм их формирования и использования.

Первая особенность формирования финансовых ресурсов НКО ^[1]заключается в отсутствии уставного капитала. В НКО при ее создании учредителями может быть образован уставный фонд (он аналогичен уставному капиталу в коммерческих организациях). Однако это не является обязательным. Как правило, все имущество, передаваемое НКО учредителями (участниками), относится к целевым финансированию и поступлениям. Причем если имущество поступает в виде основных средств, то при вводе в эксплуатацию его стоимость формирует добавочный капитал организации.

Вторая особенность формирования финансовых ресурсов НКО вытекает из ее отличия от коммерческой организации. Так как извлечение прибыли не является целью деятельности НКО, то такой источник формирования финансовых ресурсов, как нераспределенная прибыль (при условии ведения НКО только некоммерческой деятельности), отсутствует. Нет у НКО и другого источника собственных финансовых ресурсов – амортизации.

В соответствии с действующим российским законодательством, определяющим особенности функционирования некоммерческих организаций, существуют различные виды источников формирования имущества для данного вида организаций:

- поступления от учредителей (в том числе регулярные и единовременные);

- добровольные взносы и пожертвования;

- поступления от реализации товаров, работ, услуг;

- дивиденды и проценты по ценным бумагам и вкладам;

- поступления от использования собственного имущества и др.

Законы РФ имеют ограничения на использование тех или иных источников финансирования отдельными формами и видами некоммерческих организаций, а так же имеются направления их использования в зависимости от особенностей уставной деятельности некоммерческих организаций. Источником финансирования деятельности некоммерческих организаций является целевое финансирование, так как все полученные средства источников финансирования, в соответствии с законодательством РФ, целевое финансирование должно быть направлено на достижение целей, для которых некоммерческие организации созданы.

Рассмотрим состав источников финансирования и обязательств некоммерческих организаций.

Согласно общепринятой классификации все финансовые ресурсы организации, в том числе НКО, подразделяются на четыре группы:

• собственные (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, амортизация);
• собственные целевого назначения (целевые финансирование и поступления, страховое возмещение, резервы предстоящих расходов);
• привлеченные (полученные авансы, нормальная задолженность в бюджет и внебюджетные фонды);
•  заемные (полученные кредиты, займы, ссуды).

Обязательствами некоммерческой организации является:

• Долгосрочные обязательства^[2]
• Краткосрочные обязательства^[3]

На сегодняшний день нормативные акты не содержат однозначного толкования понятия целевого финансирования некоммерческих организаций. Общее определение средств целевого финансирования представлено в Налоговом кодексе РФ, согласно которому они относятся к доходам, не принимаемым для целей налогообложения, и представляют собой имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными.

1.2 Источники формирования финансовых ресурсов некоммерческих организаций

В связи с тем, что для некоммерческой организации правильное отнесение полученных средств к определенному виду источников формирования имущества способствует достижению уставных целей деятельности, а также исключению спорных ситуаций с проверяющими органами, данный вопрос является актуальным и имеет прикладное значение. В современной специальной литературе аналогичным вопросам посвящены труды М.Л. Макальской, Г.В. Кузьмин, Г.Ю. Касьяновой, Н.А. Гура, Л.В. Гусаровой, М.В. Батурина и др.

Г.В. Кузьмин и Г.Ю. Касьянова приводят перечень возможных источников формирования имущества некоммерческой организации, не предлагая их классификации на группы. По мнению М.Л. Макальской, финансовые ресурсы некоммерческой организации подразделяются на поступления:

- от учредителей, участников, членов;

- от иных юридических и физических лиц;

- от предпринимательской деятельности.

На взгляд авторов, в данной классификации в отдельный вид источников финансирования деятельности некоммерческой организации следует выделить поступления из бюджета или бюджетные средства.

Первую группу источников финансирования деятельности некоммерческих организаций можно охарактеризовать как поступления от учредителей (участников, членов), которые в свою очередь подразделяются на учредительные, членские, вступительные и паевые.

Поступления от учредителей (учредительные взносы) возникают в момент создания некоммерческих организаций и предназначены для осуществления уставной деятельности. Формирование учредительных взносов осуществляется в общественных организациях (объединениях), религиозных организациях, общинах коренных малочисленных народов РФ, некоммерческих партнерствах, учреждениях, ассоциациях и союзах, государственных корпорациях.

Для некоторых форм некоммерческих организаций предусмотрены как регулярные, так и единовременные взносы. Из перечисленных видов источников финансирования деятельности некоммерческих организаций (от учредителей, участников, членов) к регулярным можно отнести членские и паевые взносы (в исключительных случаях - учредительные), к единовременным - вступительные и учредительные. Целевые поступления данного вида источников финансирования деятельности некоммерческих организаций должны быть направлены на покрытие расходов по управлению и содержанию некоммерческих организаций (заработная плата, страховые взносы, материально-техническое обеспечение деятельности и пр.), а также на достижение целей уставной деятельности (удовлетворение духовных и материальных потребностей, защита интересов, достижение социально полезных целей и пр.).

М.Л. Макальская в своих трудах выделяет вторую группу источников финансирования деятельности некоммерческих организаций - целевые поступления от прочих юридических (физических) лиц, в том числе и бюджетные cредства. По мнению авторов, стоит выделить в отдельный вид источников финансирования деятельности данных организаций бюджетные cредства, учитывая особенности их получения и использования. Бюджетные cредства поступают cо cтороны гоcударства в рамках действующего законодательства и расходуются cтрого на цели, предписанные нормативными актами. Такие формы некоммерческих организаций, как государственная корпорация, государственная компания, бюджетные и муниципальные учреждения, cоздаются государством, поэтому для них одним из источников финансирования деятельности будут являться учредительные взносы в виде бюджетных средств.

Исходя из норм Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, основными формами данного источника финансирования НКО являются субвенции и субсидии. Cогласно экономическому словарю под данными терминами понимаются:

- cубвенции - целевое пособие, вид государственного содействия местным органам власти или отраслям хозяйства для решения определенных задач;

- субсидии - безвозвратная помощь в виде денежного пособия или в натуральной форме, предоставляемая местным органам власти, юридическим и физическим лицам, другим государствам на условиях долевого финансирования целевых средств за счет средств бюджетной системы РФ.

Как субвенции, так и субсидии предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе. Примерами субсидий являются средства, полученные от государства на компенсацию части затрат на приобретение или cооружение инвестиционного актива, частичное покрытие определенных видов расходов, связанных с ведением основной деятельности НКО (коммунальные расходы и др.). Бюджетные средства в виде субвенции могут быть предоставлены НКО в результате участия данной организации в определенных целевых программах государства, например выполнения бюджетными учреждениями государственных полномочий по организации оздоровления и отдыха детей или выполнения общественной организацией государственной программы по дополнительному обучению детей-сирот вождению автомобилей и пр.

Кроме субвенций и субсидий к бюджетным средствам можно отнести гранты, передаваемые государством некоммерческих организаций в случае выполнения последними конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, на проведение конкретных научных исследований и пр.

Гуманитарная (техническая) помощь как вид бюджетных средств предполагает безвозмездное содействие реализации специального закона, предоставляется в целях оказания поддержки проведения социальной реформы, утилизации вооружения, обучения и обмена специалистами, оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным и пр.. Некоммерческие организации в качестве участников подобных программ также могут получать безвозмездную (техническую) помощь (содействие) в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий и прочих мероприятий.

В качестве третьей группы источников финансирования деятельности некоммерческих организаций целесообразно выделить средства, поступающие от прочих физических и юридических лиц, которые в свою очередь подразделяются на пожертвования, благотворительные взносы, добровольные взносы, гранты и безвозмездную (техническую) помощь (содействие), целевой капитал и доход от целевого капитала.

Пожертвование представляет собой дарение вещи или права в общеполезных целях. Примерами пожертвований можно назвать передачу прихожанами церкви средств на поддержание ее деятельности, воспитательным учреждениям на приобретение необходимого инвентаря или музеям, например, на организацию показа коллекции картин и пр.

Благотворительные взносы являются одним из источников финансирования деятельности благотворительных организаций. Законодательство четко прописывает формы некоммерческих организаций, имеющих право осуществлять благотворительную деятельность (общественные организации, фонды, учреждения), а также цели деятельности таких некоммерческих организаций (социальная поддержка и защита граждан, содействие в сфере образования, содействие укреплению мира и т.д.). Благотворительные взносы могут быть представлены как в виде денежных средств, так и в виде любого имущества, определенного программой благотворительной организации, например детскими игрушками, бытовой техникой и пр.

Определение добровольных взносов отсутствует как в федеральных стандартах, так и в специальной литературе по данной теме исследования. По мнению авторов, добровольные взносы являются источником финансирования деятельности некоммерческих организаций, которые согласно законодательным требованиям не могут получать пожертвования и благотворительные взносы. Например, пожертвования могут делаться только в отношении учреждений определенной направленности: лечебных, воспитательных, социальной защиты и других, учреждений культуры, благотворительных, общественных и религиозных организаций, фондов, а также субъектов РФ и муниципальных образований. Благотворительные взносы, согласно гражданскому законодательству, формируют имущественную базу только благотворительных организаций, причем:

- форма благотворительной организации - это благотворительная общественная организация (объединение), благотворительный фонд, благотворительное учреждение;

- цели деятельности данных некоммерческих организаций должны соответствовать нормам законодательства (социальная поддержка и защита граждан, оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, охрана окружающей природной среды и защита животных и пр.).

Если форма некоммерческой организации не позволяет получать пожертвования или благотворительные взносы из-за требований законодательства, а также вид уставной деятельности не предполагает возможности получения таких источников финансирования некоммерческих организаций, как пожертвования или благотворительные взносы, то средства, поступившие от юридических и (или) физических лиц на уставную деятельность, по мнению авторов, стоит отнести к группе добровольных взносов, которые в свою очередь относятся к источникам финансирования некоммерческих организаций. Подобная классификация позволит некоммерческих организаций избежать спорных вопросов со стороны проверяющих органов относительно признания полученных средств целевыми. В качестве примера добровольных взносов могут выступать денежные средства, переданные фанатами хоккейного клуба для развития деятельности данной некоммерческих организаций, или взносы родителей на содержание или ремонт школы, в которой обучается их ребенок.

Поступления от юридических или (и) физических лиц в виде добровольных взносов, пожертвований и благотворительных взносов должны быть использованы в уставной деятельности некоммерческих организаций для достижения общественно полезных целей согласно учредительным документам либо условиям жертвователя.

Поскольку, как упоминалось ранее, бюджетные средства могут быть источником финансирования деятельности некоммерческих организаций в виде грантов и безвозмездной (технической) помощи (содействия), то, по мнению авторов, подобная форма источников допустима и от прочих юридических (физических) лиц. Например, некоммерческие организации могут получить грант от юридического лица (организатора целевой программы) на проведение исследований, анализа и разработку стратегий развития соответствующего общеполезного блага. Физическое лицо может выступить в роли источника оказания помощи через некоммерческие организации в ходе реализации разнообразных социальных и научных программ: помощи социально незащищенным гражданам, проведения научных исследований и др.

Некоторым формам некоммерческих организаций (фондам, автономным некоммерческим организациям, общественным организациям, общественным фондам и религиозным организациям) в целях получения дополнительного дохода разрешено формировать целевой капитал, передаваемый в доверительное управление управляющей компании. В специальной литературе не уделяется внимания месту дохода от целевого капитала в составе источников финансирования деятельности некоммерческих организаций. На взгляд авторов, данный вид целевого финансирования целесообразно относить к целевым поступлениям от юридических (физических) лиц, поскольку основанием для формирования целевого капитала являются договор пожертвования или завещание. Использование дохода от целевого капитала предопределено требованиями жертвователя и (или) соответствующим Законом. Например, он может быть направлен на покрытие текущих расходов некоммерческих организаций, формирующей целевой капитал (оплата аренды помещений, зданий и сооружений, расходы на приобретение основных средств и расходных материалов и пр.), а также распределен между некоммерческих организаций - получателями такого дохода (согласно условиям договора пожертвования или завещания).

Важным является то, что данный вид средств вправе получать все формы некоммерческих организаций при условии их целевого использования, а именно в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, проведения конкретных научных исследований и пр.. При этом деятельность некоммерческой организации должна соответствовать уставу конкретного вида некоммерческих организаций.

Четвертой группой источников финансирования деятельности некоммерческих организаций является финансовый результат от предпринимательской деятельности, который может быть представлен в виде прибыли от собственной предпринимательской деятельности, а также в виде прибыли от прочих операций. Действительно, некоторые формы некоммерческих организаций имеют право получать финансовый результат от собственной предпринимательской деятельности, например от реализации производимой продукции, выполнения работ и оказания услуг, торговли покупными товарами и оборудованием, осуществления посреднической деятельности. В случае ведения предпринимательской деятельности некоммерческая организация не должна забывать о необходимости ее соответствия своим уставным целям.

Финансовый результат прочих операций может быть получен в результате единовременных событий или в случаях, когда вид поступивших средств нельзя классифицировать как определенный источник целевого финансирования уставной деятельности некоммерческих организаций (осуществлять взносы в уставные капиталы других организаций, открывать банковские вклады, покупать акции других хозяйствующих субъектов, продавать собственное имущество, сдавать имущество в аренду, проводить кампании по привлечению спонсоров и добровольцев, организовывать развлекательные, культурные, спортивные и прочие массовые мероприятия, проводить лотереи, аукционы и др.). Полученный финансовый результат от перечисленных видов предпринимательской деятельности направляется на достижение уставных целей организации или покрытие текущих расходов по управлению и содержанию некоммерческих организаций (расходы на проведение аудита, выплату заработной платы работникам некоммерческой организации, расходы на управление некоммерческой организацией или ее отдельными структурными подразделениями). Распределение полученной прибыли от своей дополнительной деятельности между участниками некоммерческих организаций запрещено.

Отметим, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ГК РФ) для некоммерческих организаций предусмотрены ограничения на осуществление отдельных видов коммерческой деятельности. К примеру, фонды не могут участвовать в хозяйственных товариществах, государственная корпорация и автономная некоммерческая организация не вправе создавать хозяйственные общества и товарищества, а также быть вкладчиками в других организациях. Учреждениям для ведения предпринимательской деятельности необходимо иметь согласие собственника данной организации. Ассоциации и союзы в случае необходимости осуществления коммерческой деятельности могут преобразовываться в хозяйственные общества или товарищества, могут создать свое хозяйственное общество или стать участниками подобной организации.

Таким образом, не имеют права вести самостоятельную предпринимательскую деятельность только ассоциации и союзы. Другие формы некоммерческих организаций (общественные организации, фонды, учреждения, государственные корпорации, некоммерческие партнерства и пр.) должны закрепить такую возможность в своих учредительных документах и строго соблюдать целевую направленность получаемых доходов. Существует также ограничение на получение дохода от сдачи имущества в аренду. Данный вид дохода могут получать только те некоммерческие учреждения, которые осуществляют оперативное управление закрепленным за ними имуществом.

1.3 Использование финансовых ресурсов некоммерческих организаций

Основные направления использования финансовых ресурсов некоммерческой организации связаны с финансовым обеспечением достижения некоммерческой организацией уставных целей. Выделяются cледующие группы расходов:

1. Административно-хозяйственные расходы, связанные с содержанием некоммерческой организации. К данной группе относятся расходы по оплате труда административно-хозяйственного персонала, уплате единого социального налога в государственные внебюджетные фонды, расходы по аренде и хозяйственному содержанию помещений, почтово-телеграфные расходы, командировочные и представительские расходы, амортизационные отчисления, расходы на ремонт помещений и оборудования, платежи за коммунальные услуги и т.п. Эти затраты относительно постоянны, так как их величина не зависит от изменений в объеме деятельности организации.

2. Расходы по выполнению программ и мероприятий, осуществляемых за счет целевых поступлений и бюджетных ассигнований. В эту группу включаются расходы, непосредственно связанные с реализацией финансируемых программ и мероприятий. Расходы можно разделить на две группы: прямые и косвенные. К прямым относятся расходы, непосредственно связанные с использованием средств по основным направлениям деятельности, которые определены в программе либо уставе некоммерческой организации. Например, средства по целевым поступлениям, полученным по договорам гранта, могут быть использованы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели, предусмотренные договором гранта. К косвенным относятся расходы на командировки, связанные с выполнением программы, оплата междугородных переговоров, расходы по обеспечению программ средствами оргтехники, канцелярскими товарами, плата за аренду помещений и автотранспорта и т.д.

3.Средства, полученные некоммерческой организацией в форме бюджетных ассигнований, должны быть использованы непосредственно на те цели, которые предусмотрены в программе. Бюджетные средства, использованные не по назначению, подлежат взысканию в бюджет, из которого было произведено финансирование.

4. Расходы по осуществлению предпринимательской деятельности. Они учитываются раздельно от других расходов организации. К ним относятся расходы, связанные с закупкой сырья и материалов (при производстве продукции и оказании услуг), расходы на оплату труда персонала, участвующего в осуществлении данной деятельности, уплату единого социального налога в государственные внебюджетные фонды, расходы для осуществления расчетов с кредиторами, на рекламу, транспортные расходы и т.д.

Порядок налогообложения некоммерческих организаций аналогичен порядку, применяемому в отношении коммерческих организаций. Однако он имеет ряд особенностей, связанных с тем, что некоммерческие организации не ставят в качестве основной цели извлечение прибыли, а их предпринимательская деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация.

Состав налогов, уплачиваемых некоммерческими организациями, зависит от того, осуществляют ли они предпринимательскую деятельность или нет. Если организация не занимается предпринимательской деятельностью, то она тем не менее уплачивает налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог. При осуществлении предпринимательской деятельности некоммерческая организация, так же как и коммерческая, уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством. В частности, помимо налогов, уплачиваемых при осуществлении основной деятельности, уплачивается налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и другие региональные и местные налоги.

Налог на прибыль организаций уплачивается некоммерческими организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность, в порядке, установленном для коммерческих организаций. При обложении налогом на добавленную стоимость некоммерческих организаций применяется общий порядок, однако не подлежат налогообложению конкретные операции по реализации и выполнению работ применительно к отдельным организациям. В частности, освобождены от уплаты налога операции, связанные с проведением ремонтно-реставрационных работ по восстановлению культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций; реализация паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах; реализация предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности; реализация товаров, работ, услуг, производимых общественными организациями инвалидов, и др.

В некоторых некоммерческих организациях (например, потребительских кооперативах) после уплаты налогов в бюджеты и бюджеты государственных внебюджетных фондов, доходы, полученные от предпринимательской деятельности, могут быть направлены на создание различных фондов. Потребительские кооперативы вправе формировать неделимый фонд, фонд развития потребительской кооперации и резервный фонд. 

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, финансовые ресурсы некоммерческой организации используются для реализации основной цели ее создания. Это могут быть расходы, связанные с оплатой труда служащих, эксплуатацией помещения, приобретением оборудования, платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, капитальные вложения, капитальный ремонт зданий и сооружений и т.п. 

2. Анализ формирования и использования финансовых ресурсов некоммерческих организаций

2.1 Краткая характеристика некоммерческой организации МАДОУ "Детский сад № 361"

Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение "Детский сад № 361" г. Перми основано в 1979 году.

Здание детского сада типовое, двухэтажное, расположено во дворе жилого массива, вдали от промышленных предприятий. Территория детского сада озеленена насаждениями по всему периметру, на территории учреждения имеются различные виды деревьев и кустарников, клумбы и цветники.

"Детский сад № 361" является дошкольным образовательным учреждением общеразвивающего вида.

Основными целями деятельности ДОУ являются:

• охрана жизни и укрепление физического и психического здоровья детей;
• обеспечение познавательно-речевого, художественно-эстетического, социально-личностного и физического развития детей с 3 до 7 лет;
• осуществление необходимой коррекции недостатков в физическом и (или) психическом развитии детей;
• взаимодействие с семьями детей для обеспечения полноценного развития детей.

В МАДОУ "Детский сад № 361" г. Перми функционирует 11 групп, в том числе:

младшая (3-4 года) - 3 группы;

средняя (4-5 лет) - 4 группы;

старшая (5-6 лет) - 2 группы;

подготовительная (6-7 лет) - 2 группы

Учредителем является Департамент образования администрации г. Перми ул. Сибирская, 17.

Организационная структура линейная, персонал подчиняется непосредственно заведующей детского сада.

Местонахождение Учреждения: 614090, Россия, Пермский край, г.Пермь, ул.Гусарова, д. 22,а.

2.2 Анализ формирования и использования финансовых ресурсов МАДОУ "Детский сад № 361"

Анализ формирования и использования финансовых ресурсов может быть выполнен с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения.

Некоммерческие организации предоставляют отчетность, установленную законодательством и нормативными актами для юридических лиц, в органы статистики, государственные внебюджетные фонды, в налоговые органы.

На практике бюджетные учреждения предоставляют бухгалтерские отчеты, включающие не только результаты деятельности организации, финансирование которой осуществляется из бюджетных средств, направляемых ей вышестоящими организациями, но и показатели внебюджетной деятельности.

В настоящее время нехватка бюджетных средств заставляет государственные и муниципальные учреждения искать дополнительные источники финансирования. Поэтому большинство учреждений помимо основной деятельности вынуждены оказывать платные услуги.

Наряду с коммерческими организациями и организациями, бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели хозяйственной деятельности.

Они используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.

Оценку финансового состояния МАДОУ "Детский сад № 361" можно сделать на основе горизонтального и вертикального анализа баланса исполнения сметы доходов и расходов по бюджетному финансированию и баланса исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам.

На основании данных баланса предварительно необходимо составить таблицу показателей финансового состояния МАДОУ "Детский сад № 361", которая составляется для общей предварительной оценки финансового состояния учреждения. Она содержит укрупненные показатели и представляет собой агрегированный баланс ^[4](табл. 2).

Таблица 2. – Агрегированный анализ баланса МАДОУ "Детский сад № 361", тыс. руб

АКТИВ	Код строки	2017	2018
I. Нефинансовые активы	010	16476987,88	16720408
Основные средства (балансовая стоимость, 010100000)*, всего
Уменьшение стоимости основных средств **, всего *	020	10515332,73	11089394
в том числе:	021	10515332.73	11089394
амортизация основных средств *
Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 - стр. 020)	030	5961655,15	5631013,8
Материальные запасы (010500000)	080	479198,56	623144,17
Итого по разделу I	190	6440853,71	6254158
II. Финансовые активы	200	153446,15	55824,3
Денежные средства учреждения (020100000)
в том числе:
в кредитной организации (020120000), всего	203	153446,15	55824,3
Дебиторская задолженность по доходам (020500000, 020900000), всего	250	-120692,23	-188126,4
Прочие расчеты с дебиторами (021000000),из них:	280	-5961655,15	-5631013,8
Итого по разделу II	340	-5928901,23	-5763315,9
БАЛАНС	350	511952,48	490842,07
ПАССИВ	Код	2017	2018
III. Обязательства	400
Кредиторская задолженность по выплатам (030200000, 020800000, 030402000, 030403000), всего	410		122574,52
Итого по разделу III	550		122574,52
IV. Финансовый результат
Финансовый результат экономического субъекта	570	511952,48	368267,55
БАЛАНС	700	511952,48	490842,07

Из агрегированного баланса видно, что баланс учреждения не имеет убытков.

Валюта баланса за анализируемый период снизилась с 511952,48 тыс. руб. до 490842,07тыс. руб. (на 21110,41тыс. руб.), которое произошло из-за снижения нефинансовых активов на 186695,75тыс. руб.

Снижение валюты баланса заслуживает отрицательной оценки и свидетельствует о снижении «производственных» возможностей учреждения.

Проанализируем изменение отдельных статей баланса по годам, для этого проведем горизонтальный анализ полученного агрегированного баланса. Цель данного метода анализа – выявить изменения балансовых показателей за отчетный период путем сопоставления данных на конец периода с данными на начало периода, а также определить динамику изменений, т.е. рассчитать процент роста или снижения отдельных показателей баланса. Для этого составим аналитическую таблицу 3, составленную на основе приложения Б.

Таблица 3 – Сводный горизонтальный анализ баланса ^[5]МАДОУ "Детский сад № 361"

АКТИВ	Код стр.	2017	2018	Изменение, тыс. руб.	Изменение, %
I. Нефинансовые активы	010	16476987,88	16720408
Основные средства (балансовая стоимость, 010100000)*, всего				243420	1,48%
Уменьшение стоимости основных средств **, всего *	020	10515332,73	11089394	574061,36	5,46%
в том числе:	021	10515332.73	11089394	574061,36	5,46%
амортизация основных средств *
Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 - стр. 020)	030	5961655,15	5631013,8	-330641,36	-5,55%
Материальные запасы (010500000)	080	479198,56	623144,17	143945,61	30,04%
Итого по разделу I	190	6440853,71	6254158	-186695,75	-2,90%
II. Финансовые активы	200	153446,15	55824,3	-97621,85	-63,62%
Денежные средства учреждения (020100000)
в том числе:
в кредитной организации (020120000), всего	203	153446,15	55824,3	-97621,85	-63,62%
Дебиторская задолженность по доходам (020500000, 020900000), всего	250	-120692,23	-188126,4	-67434,17	55,87%
Прочие расчеты с дебиторами (021000000),из них:	280	-5961655,15	-5631013,8	330641,36	-5,55%
Итого по разделу II	340	-5928901,23	-5763315,9	165585,34	-2,79%
БАЛАНС	350	511952,48	490842,07	-21110,41	-4,12%
ПАССИВ	Код	2017	2018
III. Обязательства	400
Кредиторская задолженность по выплатам (030200000, 020800000, 030402000, 030403000), всего	410	0	122574,52	122574,52	100,00%
Итого по разделу III	550	0	122574,52	122574,52	100,00%
IV. Финансовый результат
Финансовый результат экономического субъекта	570	511952,48	368267,55	-143684,93	-28,07%
БАЛАНС	700	511952,48	490842,07	-21110,41	-4,12%

Согласно горизонтальному анализу балансов МАДОУ за исследуемый период, валюта баланса в 2018 году снизилась на 4,12 % (на 21110,41 тыс. руб.). Снижение валюты баланса можно считать не значительным, однако снижение валюты баланса может повлечь ухудшение материального положения учреждения. В активе баланса в 2018 году очень существенно увеличилась стоимость иного движимого имущества учреждения– на 693615,18 тыс. руб. (на 419,87%). Статья денежные средства учреждения снизилась на 97621,85 тыс. руб. (или на 63,62%). У учреждения появились расчеты по принятым обязательствам, на сумму 122574,52 тыс. руб.

Финансовый результат учреждения снизился на 143684,93 тыс. руб. или на 28,07%

За весь исследуемый период наиболее значительно увеличились следующие статьи актива баланса:

• Иное движимое имущество учреждения – на 693615,18 тыс. руб. (419,87%);
• Амортизация иного движимого имущества учреждения– на 693615,18тыс. руб. (419,87%);
• Материальные запасы – на 143945,61 тыс. руб. (30,04%);

За отчетный период на 97621,85тыс. руб. (63,62%) сократились денежные средства учреждения, расчеты по доходам снизились – на -67434,17 тыс. руб. (55,87% ).

В составе пассива баланса в 2018 году возникли расчеты по принятым обязательствам на 122574,52 тыс. руб.

Для полной оценки финансового состояния учреждения составим таблицу 4 вертикального анализа балансов, составленную на основе приложения Б. Вертикальный анализ баланса дает представление о динамике средств в относительных показателях.

Таблица 4 – Сводный вертикальный анализ баланса ^[6]МАДОУ "Детский сад № 361",%

АКТИВ	Код строки	Структура, 2017	Структура, 2018	Изменение, тыс. руб.	Изменение, %
I. Нефинансовые активы	010
Основные средства (балансовая стоимость, 010100000)*, всего		32,18	34,06	1,88	5,8%
Уменьшение стоимости основных средств **, всего *	020	20,54	22,59	2,05	10,0%
в том числе:	021	18,79	20,05	1,26	6,7%
амортизация основных средств *
Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 - стр. 020)	030	11,64	11,47	-0,17	-1,5%
Материальные запасы (010500000)	080	0,94	1,27	0,33	35,6%
Итого по разделу I	190	12,58	12,74	0,16	1,3%
II. Финансовые активы	200	0,30	0,11	-0,19	-62,1%
Денежные средства учреждения (020100000)
в том числе:
в кредитной организации (020120000), всего	203	0,30	0,11	-0,19	-62,1%
Дебиторская задолженность по доходам (020500000, 020900000), всего	250	-0,24	-0,38	-0,15	62,6%
Прочие расчеты с дебиторами (021000000),из них:	280	-11,64	-11,47	0,17	-1,5%
Итого по разделу II	340	-11,58	-11,74	-0,16	1,4%
БАЛАНС	350	1,00	1,00	0,00	0,0%
ПАССИВ	Код
III. Обязательства	400
Кредиторская задолженность по выплатам (030200000, 020800000, 030402000, 030403000), всего	410	0,00	0,25	0,25	100,0%
Итого по разделу III	550	0,00	0,25	0,25	100,0%
IV. Финансовый результат
Финансовый результат экономического субъекта (040100000)	570	1,00	0,75	-0,25	-25,0%
из них:
Финансовый результат экономического субъекта	570	-19,22	-20,09	-0,88	4,6%
БАЛАНС	700	1,00	1,00	0,00	0,0%

Из таблицы 4 следует, что на протяжении всего отчетного периода структура баланса существенно не изменилась.

В 2017 году доля основных средств составила 32,18 %, а в 2018 году – 34,06 % всех активов, увеличение их доли составило 5,8 %. Доля расходов на содержание учреждения и другие мероприятия в 2019 году составила 11,58 %, а в 2019 году – 11,74 %, увеличение составило 1,4 %.

Анализируя вертикальную структуру пассива баланса МАДОУ "Детский сад № 361" можно отметить как отрицательный момент возникновение расчетов по принятым обязательствам в валюте баланса, их удельный вес увеличился с 0 до 25 %. В целом тенденцию снижения капитала и резервов можно признать отрицательной.

Показатели оценки имущественного состояния характеризуют состояние и использование образовательным дошкольным учреждением собственных средств, которые занимают значительную долю в активе баланса.

Значение анализа исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения состоит в том, что с его помощью определяются отклонения кассовых расходов от фактических, а также кассовых и фактических расходов от назначений по плану и отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств.

Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечить контроль за соблюдение норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации.

Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установки, насколько эффективно используются средства бюджета, направленные на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению, затратам, которые несет учреждение по их оказанию.

Поступление средств из бюджета осуществляется на основании утвержденного плана финансово-хозяйственной деятельности. Расчет показателей плана осуществляется в разрезе категорий, статей, подстатей и элементов экономической классификации расходов.

В таблице 5 представлена динамика плана расходов МАДОУ "Детский сад № 361" в 2016-2018 годах. Данные для анализа взяты из ежегодных планов финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Таблица 5 - Динамика плана финансово-хозяйственной деятельности МАДОУ "Детский сад № 361"

Наименование статьи расходов	2016 год, руб.	2017год, руб.	Изменение, %	2018г.	Изменение, %
Заработная плата	1 348 400	1 396 000	+ 3,5	1 437 200	+ 3
Начисления на оплату труда	963 000	918 800	-4,6	954 200	+ 4
Услуги связи	12 000	35 200	+ 193,3	34 600	- 1,7
Коммунальные услуги	1 280 000	1 201 800	- 6,1	1 452 400	+ 21
Услуги по содержанию имущества	90 000	87 000	- 3,3	85 600	- 1,6
Прочие услуги	160 000	168 000	+ 5	83 200	- 50,5
Прочие расходы	20 000	15 000	- 25	2 800	- 81,3
Увеличение стоимости осн. средств	-	12 200	+ 100	6 000	- 80,8
Увеличение стоимости материальных запасов	310 000	325 800	+ 5,1	234 600	- 28
Увеличение стоимости материальных запасов	292 000	545 600	+ 86,8	752 400	+ 37,9
Увеличение стоимости материальных запасов	48 000	8 600	- 82,1	8 600	0
Заработная плата	0	0	-	701 758	+ 100
Начисления на оплату труда	0	0	-	183 860	+ 100
Прочие выплаты	0	0	-	14 400	+ 100
	4 523 400	4 714 000	+ 4,2	5 951 618	+ 26,3

Как видно из таблицы 5 объем бюджетных средств за исследуемый период имеет тенденцию к росту. Общий объем расходов, утвержденный на 2017 год, на 4,2 % превышает объем расходов, утвержденных в 2016 году, а объем, утвержденный на 2018 год – на 26,3 % превышает расходы 2017 года.

В 2017 году расходы увеличились не так существенно как в 2018 году – лишь на 4,2 %. Несмотря на значительное увеличение расходов на обеспечение услуг связи (выросли почти в 3 раза, т.е. на 193,3 %) и на обеспечение продуктами питания (увеличились на 86,8 %), резкого увеличения общей суммы расходов не произошло, потому что по некоторым статьям расходы значительно сократились: на обеспечение продуктами питания детей из малообеспеченных семей и детей с нарушением здоровья – на 82,1 % и прочие расходы – на 25 %.

Существенный рост расходов в 2018 году (по сравнению с 2017 годом увеличились на 2 237 618 руб. или на 26,3 %) вызван увеличением объема финансирования следующих статей:

• На обеспечение продуктами питания - на 37,9 %;
• Коммунальные услуги – на 21 %.

А так же значительное увеличение расходов повлекло появление ежемесячных надбавок к заработной плате молодым специалистам и библиотечным работникам.

В то же самое время объем финансирования на ниже перечисленные позиции сократился, что является положительной тенденцией:

• Увеличение стоимости основных средств – на 80,8 %;
• Отраслевая целевая программа «Организация здорового питания детского населения» - на 28%;
• Прочие расходы – на 81,3 %;
• Прочие услуги – на 50,5 %.

Для того чтобы определить в каком объеме утвержденные бюджетные средства были профинансированы в анализируемом периоде, рассмотрим сводную таблицу 6.

Таблица 6- Динамика объема бюджетного финансирования МАДОУ "Детский сад № 361"

Классификация расходов	Наименование статьи расходов	2016 год, руб.	% от плана	2017 год, руб.	% от плана	2018 год, руб.	% от плана
Школы-детские сады, начальные, неполные средние и средние	Заработная плата	1 264 300	93,8	1 066 228	76,4	1 186 500	82,6
Школы-детские сады, начальные, неполные средние и средние	Начисления на оплату труда	865 100	89,8	872 100	94,9	770 300	80,7
Школы-детские сады, начальные, неполные, средние и средние	Услуги связи	10 000	83,3	20 000	56,8	20 000	57,8
Школы-детские сады, начальные, неполные, средние и средние	Коммунальные услуги	878 800	68,7	970 800	80,8	1 000 531	68,9
Школы-детские сады, начальные, неполные, средние и средние	Услуги по содержанию имущества	60 000	66,7	50 000	57,5	50 000	58,4
Школы-детские сады, начальные, неполные, средние и средние	Прочие услуги	70 000	43,8	70 000	41,7	70 000	84,1
Школы-детские сады, начальные, неполные, средние и средние	Прочие расходы	1 000	5	10 000	66,7	1 000	35,7
Школы-детские сады, начальные, неполные, средние и средние	Увеличение стоимости основных средств	-	-	5 000	41	5 000	83,3
Отраслевая целевая программа «Организация здорового питания детского населения »	Увеличение стоимости материальных запасов	280 400	90,5	285 200	87,5	150 000	63,9
На обеспечение продуктами питания социальной сферы муниципальных образований из областного фонда продовольствия	Увеличение стоимости материальных запасов	280 300	96	426 300	78,1	436 300	58
На обеспечение продуктами питания детей из малообеспеченных семей и детей с нарушением здоровья, обучающихся в муниципальных образовательных учреждениях	Увеличение стоимости материальных запасов	40 000	83,3	5 000	58,1	5 000	58,1
На финансирование ежемесячной надбавки к заработной плате молодым специалистам муниципальных образовательных учреждений	Заработная плата	0	-	0	-	701 758	100
На финансирование ежемесячной надбавки к заработной плате молодым специалистам муниципальных образовательных учреждений	Начисления на оплату труда	0	-	0	-	183 860	100
На выплату библиотечным работникам лечебного пособия и ежемесячной надбавки к заработной плате за выслугу лет	Прочие выплаты	0	-	0	-	14 400	100
ИТОГО		3 749 900	83	3 780 628	80,2	4 594 649	77,2

Как показывают данные таблицы 6, ситуация с выполнением плана финансирования с каждым годом ухудшается. Если в 2016 году профинансировано было 83 % от утвержденной сметы, то в 2018 - выполнение плана по сметному финансированию лишь 77,2 %, что на 5,8 % ниже, чем в 2016 году и на 3 % ниже, чем в 2017 году. Это является отрицательным показателем, потому что чем меньше бюджетное финансирование, тем выше родительская плата, а также учреждение вынуждено искать новые пути получения прибыли для покрытия своих расходов.

Наиболее успешно обстоит дело с финансированием таких статей как:

• Заработная плата (в 2016 году профинансирована на 93,8 %, в 2018 году – на 82,6 % от плана);
• Начисления на оплату труда (в 2016 году – 89,8 %, в 2018 году – на 80,7 %);
• Услуги связи (в 2016 году – на 83,3 %, в 2018 году – на 57,8 %)
• Коммунальные услуги (в 2016 году – на 68,7 %, в 2018 году – на 68,9 %).

Несмотря на достаточно большую долю финансирования, в общем наблюдается отрицательная динамика, которая выражена общим сокращением финансирования.

Стоит также отметить невысокие показатели финансирования услуг по содержанию имущества (66,7 % в 2016 году и 58,4 % от плана в 2018 году) и значительное сокращение финансирования следующих статей:

• На обеспечение продуктами питания социальной сферы муниципальных образований из областного фонда продовольствия (в 2016 году профинансировано на 96 %, а в 2018 году лишь на 58 %);
• На обеспечение продуктами питания детей из малообеспеченных семей и детей с нарушением здоровья (в 2016 году профинансировано на 83,3 %, а в 2018 году лишь на 58,1 %).

В 2018 году из бюджета выделено 900 018 рублей на софинансирование ежемесячной надбавки к заработной плате молодым специалистам и библиотечным работникам, что составляет 100 % от плана расходов, тем не менее, общая динамика финансирования является отрицательной.

Рассмотрим структуру показателей финансирования учреждения ( таблица7).

Таблица 7 - Структура показателей финансирования МАДОУ "Детский сад № 361", руб

	2016 г.		2017 г.		2018 г.
	Поступило средств	Удельный вес, %	Поступило средств	Удельный вес, %	Поступило средств	Удельный вес, %
1. Поступило средств, всего	14 523 400	100,00%	14 714 000	100,00%	15 878 487	100
2.Бюджетные ассигнования	4 081 075	28,10%	4 443 628	30,20%	4 265 370	26,86%
3. Родительская плата	1 684 714	11,60%	622 248	13,20%	2 343 988	14,76%
4.Доходы от внебюджетной деятельности	624 506	4,30%	193 274	4.10%	450 195	2,84%
5.Субсидии	8 133 104	56,00%	117 850	56,60%	8 818 933	55,54%

По данным таблицы 7 можно сделать вывод, что большая часть затрат на содержание МАДОУ "Детский сад № 361" финансируется из средств местного бюджета. В 2016 году средства местного бюджета составили 56 %, а доля родительской платы – 11,6 %. В 2018 году ситуация изменилась и доля бюджетных средств в общей структуре финансовых средств увеличилась по сравнению с 2016г. на 0,6 %. Доля родительской платы увеличилась с 11,6 % до 13,2 % (т.е. возросла на 1,6%) от общей суммы поступивших средств.

При уменьшении бюджетных ассигнований отмечается рост родительской платы и благотворительных взносов, потому что для покрытия расходов учреждение вынуждено поднимать размеры родительской платы, а также увеличивать стоимость дополнительных платных занятий (танцы, английский язык, хореография, плавание), которые составляют доходы от внебюджетной деятельности. Но в связи с поднятием цен, спрос на дополнительные занятия падает, чем объясняется уменьшение доли доходов от внебюджетной деятельности.

Анализ формирования и использования финансовых ресурсов деятельности МАДОУ "Детский сад № 361"показал, что на протяжении 2016-2018 гг. бюджетные средства, выделяемые учреждению, постоянно росли, а также росли и расходы бюджетной организации.

Размер выделяемых финансовых ресурсов недостаточен для стабильной работы учреждения. Выделяемые средства не обеспечивают воспроизводства материально-технической базы учреждения, что приводит к старению основных фондов.

За анализируемый период доля бюджетных ассигнований в общей сумме поступивших средств значительно уменьшилась, также сократились доходы учреждения от внебюджетной деятельности. По причине этого произошло увеличение родительской платы, т.е. проблемы бюджетного недофинансирования МАДОУ легли на плечи родителей.

Таким образом, перечисленные отрицательные тенденции свидетельствуют о том, что руководству учреждения необходимо обратить внимание на нестабильное финансовое положение организации и заняться поиском новых путей привлечения финансовых средств.

Статус учреждений, установленный законодательством, предопределяет особенности управления их финансовыми ресурсами.

Учреждение является некоммерческой организацией, финансируемой собственником полностью или частично. Однако, учреждение имеет право вести коммерческую деятельность в пределах, установленных собственником. Данное положение законодательства сближает финансово-хозяйственную деятельность учреждений с коммерческими организациями.

Привлечение дополнительных источников финансирования - особое направление работы учреждения.

Средства учреждения, получаемые от собственника, а для муниципальных учреждений это средства местного бюджета, отражаются в смете. Согласно статье 298 ГК РФ учреждение может распоряжаться средствами, полученными по смете, только с согласия собственника. Доходами от предпринимательской деятельности согласно гражданскому законодательству учреждение распоряжается самостоятельно.

Таблица 8–Анализ отчета о финансовых результатов МАДОУ "Детский сад № 361", руб

Наименование показателя	Деятельность с целевыми средствами	Деятельность по оказанию услуг	Итого
1	4	5	7
Доходы (стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр. 060 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 110)	4265369,96	11613116,61	15878486,57
Доходы от оказания платных услуг (работ)	0	2343987,96	2343987,96
Доходы от операций с активами	0	450195,18	450195,18
доходы от реализации активов	0	450195,18	450195,18
из них: доходы от реализации нефинансовых активов	0	0	450195,18
Прочие доходы	4265369,96	8818933,47	13084303,43
в том числе:субсидии	0	8801542,62	8801542,62
субсидии на осуществление капитальных вложений	4265369,96	0	4265369,96
иные прочие доходы	0	17390,85	17390,85
Расходы (стр. 160 + стр. 170 + стр. 190 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 290)	5508297,27	10394320,41	15902617,68
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	4089368,96	6408300,86	10497669,82
в том числе: заработная плата	3140836,37	4984964,45	8125800,82
начисления на выплаты по оплате труда	948532,59	1423336,41	2371869
Приобретение работ, услуг	0	1368163,7	1368163,7
в том числе: услуги связи	0	23042	23042
коммунальные услуги	0	709211,11	709211,11
работы, услуги по содержанию имущества	0	456778,46	456778,46
прочие работы, услуги	0	179132,13	179132,13
Социальное обеспечение	26001	0	26001
в том числе: пособия по социальной помощи населению	26001	0	26001
Прочие расходы	1328797,31	0	1328797,31
Расходы по операциям с активами	64130	2617855,85	2681985,85
в том числе:	0	661249,36	661249,36
амортизация основных средств и нематериальных активов
расходование материальных запасов	64130	1956606,49	2020736,49
Чистый операционный результат (стр. 301 - стр. 302 + стр. 303); (стр. 310 + стр. 380)	85870	-110001,11	-24131,11
Операционный результат до налогообложения (стр. 010 - стр. 150)	85870	-110001,11	-24131,11
Операции с нефинансовыми активами (стр. 320 + стр. 330 + стр. 350 + стр. 360 + стр. 370)	0	-186695,75	-186695,75
Чистое поступление основных средств	0	0	0
в том числе: увеличение стоимости основных средств	85870	330608	416478
уменьшение стоимости основных средств	85870	661249,36	747119,36
Чистое поступление материальных запасов	0	143945,61	143945,61
в том числе: увеличение стоимости материальных запасов	64130	2100552,1	2164682,1
уменьшение стоимости материальных запасов	64130	1956606,49	2020736,49
Чистое изменение затрат на изготовление готовой продукции (работ, услуг)	0	11723117,72	11723117,72
в том числе: увеличение затрат	0	11723117,72	11723117,72
Операции с финансовыми активами и обязательствами (стр. 390 - стр. 510)	85870	76694,64	162564,64
Операции с финансовыми активами (стр. 410 + стр. 420 + стр. 440 + стр. 460 + стр. 470 + стр. 480)	0	285139,16	285139,16
Чистое поступление средств учреждений	0	-97621,85	-97621,85
в том числе: поступление средств	4265369,96	13590952,71	17856322,67
выбытие средств	4265369,96	13688574,56	17953944,52
Чистое увеличение дебиторской задолженности	0	382761,01	382761,01
в том числе: увеличение дебиторской задолженности	4265369,96	9184303,63	13449673,59
уменьшение дебиторской задолженности	4265369,96	8801542,62	13066912,58
Операции с обязательствами (стр. 520 + стр. 530 + стр. 540)	-85870	208444,52	122574,52
Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности	-85870	208444,52	122574,52
в том числе: увеличение прочей кредиторской задолженности	7406206,33	7614650,85	15020857,18
уменьшение прочей кредиторской задолженности	7492076,33	7406206,23	14898282,56

Доходы МАДОУ "Детский сад № 361" за 2018 год составили 15878486,57 руб., из них субсидии на осуществление капитальных вложений составили 4 265369,96 руб., доходы от оказания платных услуг (работ) составили 2343987,96 руб.,доходы от реализации активов на 450195,18 руб. и субсидии по оказанию услуг на 8801542,62 руб.

Расходы МАДОУ "Детский сад № 361" за 2018 год составили 15902617,68 руб., из них расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда составили 10497669,82 руб., расходы по приобретению работ, услуг составили 1368163,7 руб.

Операционный результат до налогообложения составил -24131,11 руб.

Объема бюджетного финансирования в 2018 году составил 4265369,96 руб., это 26,67% от общего объема доходов МАДОУ "Детский сад № 361".

Анализ показателей деловой активности МАДОУ "Детский сад № 361"

• Капиталоотдача производственных фондов:

К_осн.=V/Осн.кап.

К_осн 2017г= 14 714 000/6440853,71 = 228,74%

К_осн2018г= 15 878 486,57/6254157,96= 253,88%

Рост капиталоотдачи производственных фондов в 2018 году на 25,15 %, отражает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов.

• Коэффициент общей оборачиваемости капитала:

К_к=V/В

К_осн 2017г= 14 714 000/ 511952,48 = 28,74%

К_к2018г = 15 878 486,57/490842,07 = 32,35%

Рост коэффициента общей оборачиваемости капитала в 2018 году на 3,6%, показывает ускорение скорости оборота всех средств предприятия.

• Коэффициент оборачиваемости финансовых активов:

К_об=V/Ф а

К_об. 2017г = 14 714 000/-5928901,23 = -2,48%

К_об. 2018г = 15 878 486,57/-5763315,89= -2,75%

Коэффициент оборачиваемости финансовых активов в 2017 году составил -2,48%, что на 0,27% больше по сравнению с 2018г., отражающий снижение скорости оборота материальных и денежных ресурсов МАДОУ "Детский сад № 361"

• Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств:

К_м.ср.=V/Zср.

К_м.ср. 2017г = 14 714 000/479198,56 = 30,75%

К_м.ср.2018г = 15 878 486,57/623144,17= 25,48%

Коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств в 2018 году составил 25,48%, что на 5,26% ниже по сравнению с 2017г., отражающий снижение скорости оборота запасов и затрат учреждения, за который материальные оборотные средства превращаются в денежную форму.

Таблица 9 – Анализ рентабельности МАДОУ "Детский сад № 361"

N п/п	Показатель	Предыдущий период 2017	Отчетный период 2018	Изменение, руб.
1	Активы на начало периода, руб	509132,30	511952,48	2820,18
2	Активы на конец периода, руб	511952,48	490842,07	-21110,41
3	Средняя величина активов, руб	510542,39	501397,275	-9145,115
4	Доход от оказания услуг, руб	14714000	11613116,61	-3100883,39
5	Операционный результат	1030,77	-24131,11	-25161,88
6	Рентабельность оказываемых услуг, % (5/4)	0,01%	-0,21%	0,00
7	Рентабельность активов, % (5/3)	0,20%	-4,81%	-0,05

Проведенный анализ рентабельности показывает ухудшение деятельности МАДОУ "Детский сад № 361".

Анализ формирования и использования финансовых ресурсов показал, что бюджетные средства, выделяемые учреждению, увеличиваются в той же доли, что и расходы. Размер выделяемых финансовых ресурсов недостаточен для стабильной работы учреждения. Выделяемые средства не обеспечивают воспроизводства материально-технической базы учреждения, что приводит к старению основных фондов.

Мероприятия по совершенствованию формирования и использования финансовых ресурсов некоммерческих организаций

Основными проблемами функционирования дошкольного образовательного учреждения являются:

- недостаточное финансирование учреждения;

- неразвитость механизмов привлечения внебюджетных средств.

Оказание платных образовательных услуг позволяет организации полностью распоряжаться заработанными средствами. Платные образовательные услуги являются неотъемлемой частью хозяйственной деятельности образовательного учреждения и регулируются Законом Российской Федерации «Об образовании», Уставом учреждения, а также нормативно-правовой базой, регламентирующей деятельность хозяйственных субъектов.

Платные образовательные услуги - это дополнительные услуги, оказываемые образовательным учреждением по дополнительным образовательным программам за счет внебюджетных средств. Платные дополнительные образовательные услуги не могут быть оказаны взамен и в рамках основной образовательной деятельности, финансируемой из средств соответствующего бюджета.

Основным видом деятельности МАДОУ "Детский сад № 361" является образовательная деятельность, осуществляемая в рамках государственного образовательного стандарта.

Закон РФ «Об образовании» говорит о предоставлении образовательным учреждением качественного, целостного образования и воспитания детей, но также ориентирует его на оказание населению платных образовательных услуг. Этот «профильный» для них вид деятельности не требует от педагогических работников овладения, какими-либо дополнительными профессиональными навыками, а от учреждения – дооборудования или тем более переоборудования. Занятия по углубленному изучению отдельных дисциплин, организация платных кружков - все это может органично вписано в учебно-воспитательный процесс и таким образом дополнит и обогатит основную деятельность образовательного учреждения.

Система дополнительных платных образовательных услуг предназначена для:

- обеспечения целостности и полноты реализации образовательных программ;

- удовлетворения образовательных потребностей воспитанников, их родителей и других граждан и организаций;

- социальной защиты сотрудников ДОУ. через предоставление им дополнительного источника пополнения их бюджета и повышения уровня их профессиональной культуры и педагогического мастерства на платных семинарах и курсах;

- покрытия дефицита бюджетного финансирования деятельности ДОУ;

- совершенствования учебно-материальной базы ДОУ.

Предлагается заниматься оказанием платных образовательных услуг, оптимально соответствующих бюджету клиента..

Особенность образовательных услуг, оказываемых дошкольным учреждением, заключается в том, что их заказчиком выступает не сам воспитанник, а его родители.

В соответствии с проведенным маркетинговым исследованием предлагается осуществлять на платной основе два основных направления деятельности:

а) развивающие занятия для детей, не посещающих ДОУ;

б) группы присмотра за детьми в выходные дни

На первой стадии оказания платных образовательных услуг предлагается не выделяться в отдельную коммерческую структуру, а оказывать дополнительные платные образовательные услуги по программе дополнительного образования.

Так как предлагаемые услуги носят образовательный характер, то для их оказания необходимо привлечение педагогических работников, которыми будут штатные сотрудники ДОУ.

Оказывать платные услуги будут в основном узкие специалисты - методист, в группах выходного дня - воспитатели. Также для организации платных дополнительных образовательных услуг необходимо участие административно-хозяйственного персонала (заведующей, младших воспитателей, кассира, уборщицы).

Форма собственности ДОУ муниципальная, поэтому для организации платной образовательной деятельности возможно пользоваться имуществом ДОУ, возмещая понесенные ДОУ расходы в установленном порядке.

За один год работы услуги приобретут хорошую репутацию.

Принципы, определяющие технологию деятельности учреждения:

- сосредоточение ресурсов учреждения на образовательные услуги, которые реально необходимы потребителям в избранных учреждением сегментах рынка;

- понимание качества образовательных услуг как меры удовлетворения потребности в них. Поэтому ненужные образовательные услуги не могут быть качественными;

- предпочтение методов не реактивного, а предугадывающего и активно формирующего спрос;

- доминирование на долгосрочную перспективу рынка, сосредоточение на решающих направлениях;

- непрерывность сбора и обработки информации о коньюктуре рынка и его реакциях;

- использование различных вариантов прогнозов, оценок и решений.

Предложенные мероприятия позволят детскому саду увеличить финансовые ресурсы для стабильной работы учреждения, благодаря увеличению выручки.

Заключение

Целью данной работы было углубленное изучение формирования и использования финансовых ресурсов некоммерческих организаций.

В процессе работы изучены теоретических основ формирования и использования финансовых ресурсов некоммерческих организаций. Финансовые ресурсы некоммерческих организаций представляют собой совокупность денежных доходов, поступлений и накоплений, используемых на текущее содержание и расширение деятельности этих организаций. Источники финансовых ресурсов, принципы их формирования и использования зависят от вида услуг, оказываемых некоммерческими организациями, и характера их предоставления.

В данной работе изучена деятельность МАДОУ "Детский сад № 361" проанализирован процесс формирования и использования финансовых ресурсов.

Анализ финансово – хозяйственной деятельности МАДОУ "Детский сад № 361", показал, что валюта баланса за анализируемый период снизилась с 511952,48 тыс. руб. до 490842,07 тыс. руб. (на 21110,41тыс. руб.), которое произошло из-за снижения нефинансовых активов на 186695,75 тыс. руб.

Снижение валюты баланса заслуживает отрицательной оценки и свидетельствует о снижении «производственных» возможностей учреждения.

Анализ формирования и использования финансовых ресурсовпоказал, что бюджетные средства, выделяемые учреждению, увеличиваются в той же доли, что и расходы. Размер выделяемых финансовых ресурсов недостаточен для стабильной работы учреждения. Выделяемые средства не обеспечивают воспроизводства материально-технической базы учреждения, что приводит к старению основных фондов

Увеличение финансовых ресурсов необходимых для стабильной работы учреждения, можно достичь благодаря оказанию дополнительных платных образовательных услуг, которые позволяют полностью распоряжаться заработанными средствами.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ/ Собрание законодательства РФ", 03.08.1998, N 31, ст. 3823
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ/Российская газета, N 238-239, 08.12.1994.
3. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" /Собрание законодательства РФ, 15.01.1996, N 3, ст. 145,
4. - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете"/Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
5. Арабян К.К. Теория и методология финансового контроля: Монография. М.: МЭСИ, 2012. 115 с.
6. Артамонов В.А. Государственный и муниципальный финансовый контроль: старт реформы // Бюджет. 2011. N 1. С. 28 - 31.
7. Батурина М.В. Капитал, резервы, фонды в деятельности и учете НКО // Некоммерческие организации в России. 2005. N 2. С. 21 - 29.
8. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. М.: Книжный мир, 2003. 895 с.
9. Гура Н.А. Целевое финансирование: учет и налогообложение в Украине // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 24. С. 43 - 49.
10. Гусарова Л.В. Целевое финансирование и целевые поступления: методология учета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2011. N 20. С. 36 - 44.
11. Гутцайт Е.М. Эффективность в финансовом контроле: приложение общей теории // Аудиторские ведомости. 2009. N 2. С. 3 - 11.
12. Захарьин В. Общественные организации: особенности учета отдельных видов имущества и обязательств // Новая бухгалтерия. 2013. N 7. С. 10 - 39.
13. Иванова Е.И. Информационные ресурсы государственного аудита (теория и практика): Монография. М.: ИИЦ "Статистика России", 2008. 352 с.
14. Инжиева Б.Б. Участие государства в современном гражданском обороте: Монография / Под ред. проф. А.Я. Рыженкова. М.: Юстицинформ, 2014. 182 с.
15. Касьянова Г.Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законодательства. М.: Информцентр XXI века, 2005. С. 320.
16. Контроль и ревизия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. М.Ф. Овсийчук. М.: КНОРУС, 2005. 224 с.
17. Контроль и ревизия: Учебник для сред. проф. образования / Под ред. М.В. Мельник. Финансовая академия при Правительстве РФ. М.: Экономистъ, 2007. 254 с.
18. Кузьмин Г.В. Некоммерческие организации. М.: Вершина, 2005. С. 272.
19. Макарова Л.Г., Штефан М.А., Ковина А.К. Основы аудита. Самоучитель; НИУ ВШЭ - Нижний Новгород. М.: Изд. дом Высшей школы экономики, 2013. 406 с.
20. Макеева О.С., Штефан М.А. Источники финансирования деятельности некоммерческих организаций: понятие, классификация, особенности формирования и использования // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 35. С. 43 - 59.
21. Маслова Т.С. Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях: Учеб. пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. 336 с.
22. Парасоцкая Н.Н., Брянских Е. Учет средств целевого финансирования // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2012. N 8. С. 14 - 23.
23. Пименов В.В. Учет и налогообложение целевых средств и поступлений // Финансовый справочник бюджетной организации.
24. Стародубова О.Е. Общественный контроль: правовая поддержка // Журнал российского права. 2013. N 2. С. 130 - 136.
25. Яговкина В.А. Финансовый контроль за деятельностью государственных и муниципальных учреждений // Финансовое право. 2012. N 2. С. 6.
26. Баланс государственного (муниципального) учреждения (ОКУД 0503730) / Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н
27.  Щеголева Н.Г. Финансы и кредит: учеб. пособие / Н.Г. Щеголева, В.И. Хабаров. – М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011
28.  Грисимова Е. Н. Налогообложение: учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПб. ун-та, 1998
29. Грязнова А.Г. Финансы: учебник / А.Г. Грязнова, Е.В. Маркина, М.Л. Седова и др.; под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010
30. Романовский М.В. Финансы: учебник / под ред. М.В. Романовского, Врублевской О.В. – СПБ.: – Юрайт, 2012
31. Финансы: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. / проф. В.Г. Князева, проф. В.А. Слепова. – М.: Магистр : ИНФРА-М, 2012

1. Некомме́рческая организа́ция (НКО) — организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечения прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, политических, научных и управленческих целей, в сферах охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Некоммерческие организации вправе заниматься предпринимательской деятельностью, только если данная деятельность направлена на достижение целей организации. ↑

2. Долгосрочные обязательства представляют собой обязательства, срок исполнения которых превышает 12 месяцев. Долгосрочные обязательства — это задолженность организации по кредитам и займам. К долгосрочным обязательствам также относятся отложенные налоговые обязательства. Оценивая финансовое состояние организации, имеющей долгосрочные заимствования, нельзя сказать, что их наличие является отрицательным. Кроме того, долгосрочные обязательства могут быть приравнены к собственным средствам. ↑

3. Краткосрочные обязательства суммарная задолженность, которую компания обязуется выплатить в срок до 12 месяцев за счет текущих активов. ↑

4. Под агрегированием понимается объединение частных показателей в обобщенные, укрупнение данных посредством их объединения в группы. Рассматривая действующую форму бухгалтерского баланса, можно сказать, что баланс организаций уже является агрегированной формой отчетности (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). Ведь многие показатели активов и обязательств в бухгалтерском балансе показываются не в аналитическом разрезе, а свернуто путем их объединения в схожие по своей природе и экономическому смыслу статьи. ↑

5. Горизонтальный анализ отчетности – это сравнительный анализ финансовых данных за ряд периодов. Данный метод также известен под названием "трендовый анализ".

   При горизонтальном анализе отчетности (например, баланса), берется показатель (строка) и прослеживается его изменение в течение двух или более периодов. В качестве периодов могут браться любые одинаковые временные интервалы, но обычно для бухгалтерской отчетности используют поквартальный анализ или анализ данных по годам. Количество анализируемых периодов может варьировать в зависимости от конкретной задачи, однако качественный анализ, как правило, возможен, когда в анализируемом ряду более 3-х периодов. ↑

6. Вертикальный анализ отчетности – техника анализ финансовой отчетности, при которой изучается соотношение выбранного показателя с другими однородными показателями в рамках одного отчетного периода.

   Вертикальный анализ (т.е. анализ показателей отечности по вертикали) направлен на изучение структуру имущества, обязательств, доходов, расходов организации. Например, верительный анализ актива бухгалтерского баланса дает представление о доли основных средств, нематериальных активов, запасов, дебиторской задолженности и других видов имущества в общих активах предприятия (вертикальный анализ актива баланса). Определив в процентах долю каждого показателя в общем итоге, у аналитика появляется возможность сравнивать предприятие по данным показателям с другими предприятиями, что невыполнимо, если оперировать абсолютными величинами. В части пассива баланса проводят структурный анализ собственных и заемных средств, а также состав заемных средств по срокам погашения (долгосрочные и краткосрочные обязательства). Пример вертикального анализ можно посмотреть в отчетах "Вашего финансового аналитика". ↑