Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Формирование и использование финансовых ресурсов некоммерческих организаций (Особенности деятельности некоммерческих организаций).

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На некоммерческие организации в Российской Федерации возложен ряд задач, без которых функционирование института гражданского общества представляется весьма затруднительным, а именно: реализация прав гражданина на общение с представителями власти, обеспечение должного внимания властных структур к проблемам населения, стимулирование развития общества в демократическом ключе, и, пожалуй, ключевая их функция - оказание общественно важных услуг. Хотя данные организации и имеют особый социальный статус, но они также являются и хозяйствующими субъектами, имеющими в собственности различное имущество, денежные средства, также они ведут найм сотрудников и т.д. Некоммерческие организации также могут заниматься и предпринимательской деятельностью. 

Актуальность работы заключается в том, что некоммерческим организациям необходимо внедрять бизнес-процессы по эффективному управлению имуществом и финансами. Для этого необходимо своевременно и качественно организовывать процессы анализа и аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет выявлять и устранять проблемы в ведении хозяйственной деятельности, а также существенно повышать эффективность самой организации как бизнес-единицы. 

Цель исследования заключается в выявлении специфики формирования и использования финансовых ресурсов некоммерческих организаций. 

Задачи курсовой работы состоят в том, чтобы: 

1) охарактеризовать деятельность некоммерческих организаций, выделить определенные специфические черты в ее структуре и организации; 

2) выявить способы формирования и использования финансовых ресурсов некоммерческих организаций, а также выявить сущность принципов, методов и видов проведения анализа финансовой деятельности организаций; 

3) провести анализ финансовых ресурсов и финансово-хозяйственной деятельности Центральной районной больницы Павловского района; 

4) определить проблемы и предложить рекомендации по улучшению финансово-хозяйственной деятельности учреждения. 

Объектом исследования является финансовая ресурсы некоммерческих организаций. 

Предметом исследования – проблемы и сложности в формировании и распределении финансовых ресурсов НКО, а также отличия от коммерческих организаций.

Работа состоит из введения, двух глав, в которых последовательно решаются задачи данной курсовой работы, заключения, списка использованных источников и приложения. 

Во введении обоснована актуальность проблемы, сформулированы цель, задачи, объекты и предметы исследования. 

В первой главе рассмотрены специфика деятельности некоммерческих организаций, структура и использование финансовых ресурсов НКО, анализ в разрезе показателей деятельности организаций. 

Во второй главе произведен анализ структуры финансовых ресурсов, а также финансовый анализ некоммерческой организации «Центральной районной больницы администрации муниципального образования Павловский район». 

В заключении сформулирован итог исследований, проведенных в ходе курсовой работы.

Глава 1. Теоретические аспекты анализа формирования и использования финансовых ресурсов некоммерческих организаций

1.1 Особенности деятельности некоммерческих организаций

Ключевой особенностью ведения деятельности некоммерческих предприятий является то, что их основной целью не является извлечение прибыли. Также некоммерческое предприятие не нацелено на распределение прибыли между заинтересованными лицами – участниками предприятия. Целью создания некоммерческих организация являются иные задачи, связанные с научной, культурной, благотворительной сферой, также целью создания может являться достижение иных общественных благ[1].

Можно выделить несколько форм некоммерческих организаций:

  • общественные и религиозные организации, целью создания которых является удовлетворение духовных и социальных потребностей населения;
  • народные общины этносов, целью создания которых считается сохранение традиционного образа жизни, языка и культуры;
  • благотворительные фонды, созданные физическими или юридическими лицами на основе добровольных вкладов или взносов;
  • государственные корпорации, основанные правительством для исполнения социально-полезных функций;
  • государственные компании, учреждаемые для оказания государственных услуг и осуществления других функций, связанных с использованием имущества государства на основе доверительного управления;
  • некоммерческие партнерства, осуществляющие содействие членам организации при достижении общественно полезных целей;
  • частные учреждения, созданные собственником для осуществления функций некоммерческого характера;
  • государственные, муниципальные учреждения. Данные учреждения создаются Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями;
  • бюджетные учреждения, основной целью которых является обеспечение граждан реализацией предусмотренных законодательством РФ полномочий государственных органов или органов местного самоуправления;
  • автономные некоммерческие организации, которые могут быть созданы гражданами или юридическими лицами в общественно полезных целях;
  • ассоциации (союзы), учреждающиеся для защиты интересов и достижения общественно полезных целей.

Получение прибыли, как и было упомянуто ранее, не является конечной целью некоммерческих организаций, однако они могут вести предпринимательскую деятельность, приносящую доход, но с поправкой на то, что осуществляемая ими деятельность способствует достижению общественно-полезных задач, поставленных перед организацией собственником и/или государством. Система распределения прибыли в некоммерческих организациях также специфична – весь аккумулируемый объем денежных средств должен направляться на обеспечение основного вида деятельности организации и не может быть перераспределена между участниками. К примеру, прибыль, получаемая научными организациями, обязательно должна быть распределена на спонсирование новых исследовательских проектов и т.д.[2]

Обязательством организации является ведение учета доходов и расходов по своей деятельности.

Некоммерческие организации вправе иметь в собственности недвижимое имуществом: здания, оборудование, сооружения, а также иные материальные и нематериальные активы такие как денежные средства, ценные бумаги и т.д. – по всему упомянутому имуществу организация должна отвечать, как по своим обязательствам. [3]

Также необходимо рассмотреть сами источники возникновения и формирования имущества у некоммерческих организаций, поскольку они специфичны. К ним можно отнести[4]:

  • материальные и нематериальные вливания от учредителей;
  • взносы и пожертвования;
  • выручка от реализации;
  • дивиденды;
  • доходы от собственности некоммерческой организации и др.

На саму структуру доходов некоммерческой организации влияет ряд факторов, таких как организационно-правовая форма предприятия, форма собственности, сам факт наличия предпринимательской деятельности и т.д.[5]

Среди доходов некоммерческих организаций можно выделять целевые поступления и доходы от ведения предпринимательской деятельности. Ключевым источником формирования имущества организации являются именно целевые вливания денежных средств. Доходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности, формируются за счет прибылей, связанных с производством и реализацией товаров и услуг, а также ведением финансовой и инвестиционной деятельности.

Функционирование некоммерческой организации закономерно предполагает определенные расходы. Расходы некоммерческих организаций можно разделить на несколько типов, в зависимости от их функциональных особенностей[6]:

  • расходы на содержание организации;
  • расходы на реализацию основной деятельности;
  • расходы на реализацию программ мероприятий;
  • расходы, связанные с предпринимательской деятельностью;
  • средства, переданные в результате внутрихозяйственных расчетов;
  • потери и списания.

Если некоммерческая организация неприбыльна, и принимается решения о ее ликвидации, то ее имущество направляется на продолжение осуществления деятельности данной организации, но не распределяется между заинтересованными лицами. Соответственно, имущество организации служит общественно-полезным целям независимо от того, функционирует ли организация в данный момент или нет. [7]

Для эффективного функционирования некоммерческой организации, т.е. исполнения общественно-полезных задач, необходимы гарантии, одной из которых выступает ограничение на права собственности. Однако, в связи с отсутствием диверсификации в деятельности некоммерческих организаций, они концептуально менее экономически устойчивы чем частные компании. Также по причине того, что заинтересованность учредителей и сотрудников организации обеспечивается нематериальными выгодами, не всегда возможно достижение ожидаемых результатов.

Помимо этого, анализ финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций требует применения специфического инструментария, с иными показателями.[8] Помимо экономической оценки деятельности организации, большее внимание уделяется процессам реализации социальных задач, отражающих степень соответствия курса организации на достижение основных целей деятельности.

1.2 Анализ формирования и использования финансовых ресурсов некоммерческих организаций

Формально для НКО существует довольно широкий диапазон для формирования финансовых ресурсов. Существенную часть доходов составляют бюджетные субсидии, гранты и пожертвования. Только часть некоммерческих организаций (например, партии или союзы) получает дополнительный доход, например, в форме членских взносов. 

Помимо субсидий, Федеральный бюджет также предоставляет финансирование НКО с 2005 года в виде относительно новой формы президентских грантов. Оценивая степень участия бюджетов субъектов публичного права в финансировании деятельности некоммерческих организаций, можно сделать вывод, что бюджеты остаются важным источником и что правительство увеличивает объем финансовых ресурсов, предлагая новые формы финансирования НКО. 

Есть еще один источник финансирования - от частных компаний и частных лиц, но данные источники слишком зависят от экономической ситуации, существующей налоговой системы и других факторов. В случае с НПО возникает другая проблема при генерировании финансовых ресурсов в форме дохода - для того, чтобы найти наиболее стабильный источник финансовых ресурсов, превращая разовые притоки в постоянные, краткосрочные - в долгосрочные.

Для осуществления деятельности некоммерческим организациям также необходимо использование ресурсов, материальных и трудовых, а также планомерное осваивание основных средств.

Принципы формирования и использования финансовых ресурсов НКО определяются в зависимости от их методов хозяйствования. Одни из основных таких методов – это сметное финансирование и самоокупаемости. Второе применяется в случаях, когда бюджетные средства НКО достаточно ограничены. То, куда направляются финансовые ресурсы НКО опеределяется согласно экономической классификации расходов Бюджетоной классификации Российской Федерации. В основном, это всегда текущие расходы, такие как оплата туда, уплата социального налога, командировочные расходы, другие налоги, аренда, и так далее; а также – капитальные расходы, то есть приобретение инвентаря и оборудования, строительные затраты, ремонт.

Материально-технической базой некоммерческих организаций служат основные непроизводственные фонды, которые, аналогично производственным, используются длительное время, изнашиваются и морально устаревают. Однако ключевым отличием непроизводственных фондов от производственных является то, что первые вносят непосредственный вклад в производство материальных ценностей и благ. Их особенность состоит в том, что работают они исключительно как предметы длительного использования, теряя со временем в стоимости. Предметом же восполнения и обновления данных фондов служат средства государства и иных внебюджетных источников. Наличие у организаций непроизводственных фондов влияет на степень качества реализуемых услуг, а именно здоровья граждан, качества образования, научных исследования и т.д.[9]

Анализ основных средств позволяет изучить их отличительные характеристики, среди которых можно выделить такие, как структура, состояние, уровень материального обеспечения организации данными средствами, а также эффективность использования. Критическая важность проведения такого анализа обусловлена, прежде всего, важностью экономии ресурсов, а также социальной значимостью результатов деятельности некоммерческих организаций.

Иные же показатели, такие как движение, состояние и эффективность использования основных средств, в некоммерческих структурах не отличаются от показателей, рассчитываемых для коммерческих организаций.

Еще один аспект изучения, помимо технического состояния, это исполнение планов ремонта. Ремонт основных средств осуществляется как за счет бюджетных ассигнований, так и с помощью собственных внебюджетных источников. Все средства, затраченные на проведение ремонта, списываются как расходы.

Для нормального функционирования некоммерческих организаций они нуждаются помимо основных средств в наличии материальных ресурсов. В непроизводственной сфере деятельности главной особенностью работы с материалами является то, что в момент, когда материал окончательно расходуется – его полностью исключают из оборота. [10]

К материальным ресурсам некоммерческих организаций относят материалы для научных исследований, расходные материалы для ведения научно-исследовательской деятельности, материалы для учебных целей, медикаменты и продукты питания, учтенные в смете организации и др. В бюджетных организациях также подлежат учету малоценные предметы, находящиеся на складе или в эксплуатации.

Можно выделить главные задачи проводимого в некоммерческих организациях анализа использования материальных ресурсов:

  1. оценка обоснованности требований по закупке расходных материалов;
  2. проверка комплектации и своевременности поступления ресурсов;
  3. анализ эффективности использования материальных ресурсов;
  4. идентификация причин нехватки материалов;
  5. поиск внутренних резервов для повышения эффективности использования материальных ресурсов.

Своевременное и исчерпывающее обеспечение организации материальными ценностями – необходимое условие выполнения ими своих функций. Анализ выполнения плана обеспечения материалами проводится посредством поиска абсолютных и относительных отклонений по объему и составу материалов. Оценка своевременного снабжения материальными ресурсами проводится методами сопоставлением фактических данных о потребности учреждения в данных ресурсах с их фактическим поступлением. В процессе проведения анализа обеспеченности необходимыми материалами необходимо обратить внимание на финансирование, а именно, какие источники служат для снабжения организации материалами.

Для анализа потребления материалов сравнивают фактический расход с нормативным. Специфической особенностью использования материалов в некоммерческих организациях является то, что не всегда экономия ресурсов может быть оценена положительно. К примеру, такое явление, как экономия на перевязочных материалах или медицинских препаратах в лечебных учреждениях воспринимается негативно. Другая же крайность – установление нормы не по всем видам материалов, поскольку их непосредственное потребление зависит от прямой потребности. [11]

Движение материальных ресурсов можно описать следующей формулой:

Омн + ПМ = РМс +РМп +Омк,

где Омн, Омк – остатки материальных ценностей соответственно на начало и конец анализируемого периода;

ПМ – поступление материалов в отчетном периоде;

РМс, РМп – расход материальных ценностей

Не менее важной основой эффективной деятельности как коммерческой, так и некоммерческой организации являются трудовые ресурсы. Высокая значимость экономического анализа и аудита обусловлена важностью постоянного поиска ресурсов для улучшения качества работы некоммерческих организаций.

Процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций заключается в комплексном изучении процессов их функционирования в среде, позволяющем вовремя обнаруживать тренды, закономерности и тенденции в развитии, вовремя идентифицировать проблемы и резервы в работе организаций, а также намечать пути всестороннего улучшения ее деятельности. На основе подготовленных материалов анализа составляется план мероприятий, необходимых для дальнейшего развития и повышения эффективности деятельности. [12]

Предметом анализа деятельности некоммерческих организаций выступают все сферы финансово-хозяйственной деятельности, а именно задачи по социальному и культурному развитию, находящие свое отражение в системах учета, отчетности и иных источниках информации.

Деятельность некоммерческих организаций документируется в бухгалтерском, статистическом и оперативно-техническом учетах и отчетности.

Ведущими задачами анализа деятельности организаций являются:

  • мониторинг достоверности расчетных показателей по планированию и факт их исполнения;
  • наблюдение за процессами реализации договорных обязательств, отслеживание показателей бизнеса, составление заключений и оценивание показателей деятельности организации согласно условиям исполнения;
  • идентификация проблемных моментов и причин, оказавших влияние на выполнение обязательств и планов;
  • идентификация возможных резервов производства, и последующая модернизация условий труда в соответствие с ними, чтобы повысить эффективность и производительность работы;
  • создание плана мероприятий по включению выявленных показателей в деятельность предприятия;
  • контроль за исполнением данных мероприятий.

Проведение анализа деятельности некоммерческой организации проходит в несколько этапов[13]:

  1. постановка целей, идентификация задач анализа, а также создание последовательного плана аналитической работы;
  2. разработка системы синтетических и аналитических показателей, характеризующих объект анализа;
  3. осуществление сбора и подготовки необходимой информации;
  4. сравнение фактических и плановых показателей деятельности;
  5. определение факторов, влияющих на результаты деятельности организации в отчетном и базисном периодах;
  6. анализ возможных сценариев развития организации в данной ситуации, оценка резервов для повышения эффективности деятельности на основе НИОКР;
  7. подготовка рекомендаций по принятию стратегических и тактических управленческих решений для достижения поставленных целей.

Можно сделать вывод, что исключительно закономерный и последовательных подход к проведению анализа деятельности НКО может стать основанием для улучшения всех аспектов ее деятельности.

1.3 Анализ финансового состояния и оценка эффективности некоммерческой организации

Под финансовым состоянием принято понимать комбинацию метрик и показателей, указывающих на наличие, расположение и использование финансовых ресурсов. При анализе финансового состояния выявляются важные аспекты и слабые позиции в финансовом положении некоммерческой организации.

В некоммерческих организациях проводится предварительная оценка финансового состояния на основе вертикального и горизонтального анализа бюджета для выполнения сметы доходов и расходов. Однако организации, основная цель которых не состоит в получении прибыли, имеют некоторые особенности, такие как «пустой баланс», когда выделенные средства полностью использованы и материалы полностью списаны для выполнения целевых мероприятий. Поэтому для тщательного анализа деятельности некоммерческих организаций следует учитывать «Отчет о целевом использовании средств» (ОКУД 0710006).

Стоит отметить, что все выводы, которые аудитор может сделать в процессе анализа различных статей баланса и отчета о предполагаемом использовании выделенных средств, могут быть диаметрально противоположны выводам, сделанным в процессе анализа коммерческого предприятия. Например, такое явление, как увеличение валюты баланса, может указывать на несвоевременное или неполное расходование целевых средств. Или увеличение оборота в отчете о целевом использовании целевых средств не позволяет прогнозировать деятельность организации на будущие периоды, поскольку ей может быть отказано в выдаче средств.

Для проведения более детального анализа деятельности некоммерческой организации проводится оценка имущественного состояния, деловой активности и эффективности деятельности организации. [14]

При изучении деловой активности некоммерческой организации используются те же показатели, что и при рассмотрении коммерческих фирм: коэффициент общей оборачиваемости капитала, коэффициент оборачиваемости основных средств и фондоотдача. Деловая активность показывает результативность функционирования организации относительно величины авансированных ресурсов.

Залогом стабильного положения организации является его финансовая устойчивость, которое гарантирует его платежеспособность. Однако в некоммерческих организациях нет уставного капитала, и получение прибыли не является приоритетом. Соответственно, мы можем сделать вывод, что само понятие «финансовая стабильность» является довольно расплывчатым для таких организаций, поскольку оно может быть достигнуто за счет собственных средств. Ниже приводится ряд факторов, определяющих финансовую устойчивость некоммерческих организаций; они делятся на внешние и внутренние. (Табл. 1).

Таблица 1 – Факторы, определяющие финансовую устойчивость некоммерческих организаций. [15]

Также одним из важных показателей финансовой устойчивости некоммерческой организации является динамика количества проектов во времени: количество выполненных проектов, количество поданных заявок; продумывает ли организация динамику своего развития, притока средств.

Показатель, используемый для оценки финансовой устойчивости некоммерческий организаций, рассчитывается по следующей формуле:

К= (В – Сзаем – И)/Б,

где В – величина фондов и средств целевого назначения;

Сзаем – сумма заемных средств на конец (начало) года;

И – величина износа основных средств на конец (начало) года;

Б – валюта баланса на конец года

Подводя итог, организация должна решить ряд критических задач для повышения финансовой устойчивости[16]:

1) определение и структурирование финансовой политики, соответствующей направлению деятельности;

2) разработка методологии финансового планирования для разделения и правильного использования источников финансирования;

3) совершенствовать систему финансовых и организационных взаимоотношений для поддержки общественно полезных проектов на федеральном и региональном уровнях.

Специфика деятельности некоммерческих организаций такова, что их цель не может быть сопоставлена ​​с таким критерием, как экономическая эффективность, поскольку организация ориентирована, прежде всего, на удовлетворение потребностей общественных благ. Эффективность некоммерческой организации является относительной и напрямую зависит от конечной эффективности проекта или программы организации. В связи с тем, что эти организации в результате своей деятельности имеют ряд потребителей своих услуг, а финансирование их деятельности осуществляется в основном из назначенных доходов, показатель эффективности можно рассчитать следующим образом[17]:

К = Ф / Р * 100,

где Ф – сумма поступивших средств из всех источников за год;

Р – расходы по проекту.

Еще одним способом определения эффективности деятельности некоммерческой организации является определение ее позиции в независимом рейтинге таких организаций. Этот метод еще более субъективен. В целом, оценка эффективности напрямую связана с важными для организации документами, такими как оценки или бюджеты. Для анализа используются данные из отчетов о выполнении сметы расходов: в них сравнивается сумма средств, выделенных на фактические произведенные расходы. Для анализа затрат некоммерческой организации рассматриваются следующие объекты[18]:

  • состав и структура расходов;
  • изменение расходов за отчетный период;
  • выявление факторов, вызывающие отклонения фактических расходов от запланированных.

Анализ деятельности некоммерческой организации, в отличие от торговых компаний, имеет два аспекта. Необходимо не только проводить экономическую оценку, но и анализировать социальные результаты, отражающие степень достижения основных целей. Чтобы определить, в какой степени достигаются социально приемлемые результаты, используются социальный индекс Вайсброда и коэффициент социальной рентабельности. [19]

Вышеупомянутый индекс был разработан американским ученым И. Вайсбродом для определения степени производства социальных эффектов некоммерческих организаций. Он рассчитывается по формуле:

PI = Доходы от выпуска общественных благ / Доходы от выпуска частных благ

Индекс характеризует взаимосвязь между видами финансовых поступлений и видами предоставляемых услуг или продукции.

Данный индекс может принимать различные значения в натуральных числах, быть равным нулю и стремиться к бесконечности. Равенство нулю указывает на то, что организация полностью функционирует за счет выдачи частных активов. Большие значения показателя указывают на то, что организация занимается исключительно созданием чисто общественных благ, т.е. деятельность организации направлена ​​на достижение социальных эффектов. Также можно рассмотреть иной показатель, а именно коэффициент социальной рентабельности (SR), который определяется по приведенной ниже формуле и выступает аналогом показателя экономической рентабельности.[20]

SR = Социальный эффект / Затраты

Показатель демонстрирует отношение денежной оценки социального эффекта к затратам на производства социального эффекта, однако он не всегда поддается исчислению, поскольку измерение денежной оценки социального эффекта носит сложный характер. На практике коэффициент социальной рентабельности применяется при оценке проектов, имеющих социальную значимость.

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и выявление источников формирования и распределения ресурсов Центральной районной больницы администрации муниципального образования Павловский район

2.1 Анализ формирования и использования финансовых ресурсов ЦРБ МО Павловского района.

Медицинское учреждение, которое будет рассмотрено ниже, -муниципальное бюджетное учреждение здравоохранения муниципального образования Павловский район Центральная районная больница (ЦРБ) - лечебно-диагностический и консультативный центром. Данное медицинское учреждение оказывает амбулаторно-поликлиническую, круглосуточную и стационарную помощь, соответствующую современным медицинским стандартам. Павловская ЦРБ предоставляет как бесплатные, так и платные услуги. Учреждение оснащено современным медицинским оборудованием. Больница внедряет достижения современной науки и профилактические методы, а обслуживание пациентов ведут высококвалифицированные специалисты. К Павловской ЦРБ прикреплено более 67 тысяч человек.

Деятельность больницы Центрального района Павловска контролируется Министерством здравоохранения Краснодарского края, территориальным органом Росздравнадзора по Краснодарскому краю и Территориальным фондом обязательного медицинского страхования Краснодарского края. Больница предоставляет общественности следующие данные за 2016 и 2017 гг.:

  • отчет об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности в разрезе источников финансирования;
  • отчет о финансовых результатах;
  • бухгалтерский баланс.

Источники формирования ресурсов для организации в системе здравоохранения, в том числе для рассматриваемой ЦРБ представляют собой, в первую очередь, бюджетные средства (средства федерального бюджета и объектов РФ, которые выделяются на основе нормативов; а также средства фондов Обязательного Медицинского Страхования.

Использование ресурсов рассматриваемой ЦРБ представляет собой оплату труда медицинских работников, начисления на их заработную плату, расходы на медикаменты и питание для больных, расходы на приобретение инвентаря и оборудования, и другие хозяйственные нужды.

Основной целью анализа экономических институтов является обеспечение финансовой устойчивости. Существуют две группы факторов, которые влияют на финансовое состояние этих организаций:

1) Внешний:

  • государственная система финансирования медицинских учреждений;
  • уровень оплаты медицинских услуг;
  • уровень тарифов и т.д. ;

2) Внутренний:

  • структура управления учреждением;
  • показатели эффективности;
  • система оплаты труда и др.

Для проведения полноценного анализа финансового состояния учреждения необходимо изучить бухгалтерский баланс. Существуют два основных направления в изучении бухгалтерского баланса: наличие кредиторской задолженности и соотношение доходов и расходов. Анализ результатов деятельности учреждения проводится по источникам финансирования, фиксируются фактические и кассовые расходы.

Сама система общественного здравоохранения настолько специфична, что обладает довольно небольшой долей материальных ресурсов и прав собственности. Поэтому наиболее эффективным способом финансового анализа является анализ средств по источникам финансирования. Однако анализ суммы обязательств не менее важен. [21]Базовыми данными для анализа финансового положения служат данные бухгалтерского учета. При этом проводится аудит соотношения доходов и расходов, движения денежных средств в разрезе источников финансирования, а также структуры кредиторской задолженности по поставщикам и статьям расходов.[22]

2.2 Анализ исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности

Отчет об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности больницы рассматривается в разрезе трех источников финансирования:

  1. субсидии на выполнение государственного (муниципального плана)
  2. средства по обязательному медицинскому страхованию
  3. собственные доходы учреждения.

Произведем сравнение данных и отчетов и рассмотрим динамику изменения показателей по выполнению плана.

Итак, начнем изучение отчета об исполнении плана на основе субсидий на выполнение муниципального задания за 2016 и 2017 гг. (Приложения 1,4).

Государственное (муниципальное) задание формируется для бюджетных и автономных учреждений, а также казенных учреждений, определенных в соответствии с решением государственного органа, органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств. Обеспечение финансами для выполнения государственных заданий осуществляется за счет бюджетных средств. В отношении Павловской Центральной больницы утвержден план главой АМО Павловский район на 2017 год (и на плановый период 2018 и 2019 гг.); он содержит 2 части: сведения об оказываемых муниципальных и сведения о выполняемых работах, в каждой из частей имеются определенные показатели, которые необходимо достичь больнице.

В связи с этим доходы организации, т.е. выделенные субсидии на 2017 г. составили 35 645 634 руб., в то время как в 2016 г. они составляли 48 259 800 руб. Таким образом, мы наблюдаем уменьшение финансирования организации бюджетными средствами в отчетном периоде на 12 614 166 руб. (или на 35 %).

Величина расходов в 2017 году составляет 36 703 805,69 руб., однако по плану были утверждены расходы в размере 42 314 028,86. Отклонение составляет 5 610 223,17 руб.

Расходы организации в 2017 году равны 36 703 805,69 руб., что на 21,3 % меньше предыдущего года. Наибольшую долю среди расходов имеют расходы на оплату труда (55,8 %); в 2017 году по сравнению с 2016 годом также наблюдается отрицательная динамика данной статьи расходов (уменьшение на 18,7 %). Примерно такой же процент среди расходов в 2017 г. Имеет закупка товаров, работ и услуг для обеспечения муниципальных нужд (43,4%). Самую незначительную долю имеют расходы на уплату налогов, сборов и иных платежей (0,8%). Динамику данных показателей сложно проследить, т.к. структура отчёта об исполнении учреждением плана ФХД в 2017 году изменилась.

Далее рассмотрим отчёт за 2017 год по такому виду финансового обеспечения, как средства по обязательному медицинскому страхованию. Соответственно доходы организации составляют 314 700 625,01 руб., а расходы – 324 249 607,4 руб. Наибольшую долю в расходах имеют расходы на оплату труда (71,9%), на втором месте находятся затраты на закупку товаров, работ и услуг для обеспечения муниципальных нужд 27,5%) и, наконец, наименьшая часть в расходах принадлежит уплате налогов, сборов и иных платежей(0,7%).

Отчёт за тот же год по использованию собственных доходов учреждения показывает доходы в размере 27 162 420,65 руб.; они, в свою очередь, включают:

  • Доходы от оказания платных услуг – 27 125 416,65 руб. (99,9% от суммы всех доходов);
  • Доходы от операций с активами, а именно от выбытий материальных запасов – 37 004 (или 0,1% в общей сумме).

Расходы учреждения составляют 31 448 137,22 руб. При этом преобладают расходы по оплате труда(53,6 %), приблизительно такую же долю имеют закупки для обеспечения муниципальных нужд (44%), на последнем месте – расходы на уплату налогов, сборов и иных платежей 2,4%).

Таким образом, сравнив данные отчеты в размере источников финансирования, можно сделать следующие выводы:

  1. Источником финансирования, приносящим наибольший доход больнице, являются средства по обязательному медицинскому страхованию;
  2. Наибольшую долю в структуре расходов независимо от вида финансового обеспечения имеют расходы по оплате труда, чуть меньшую – затраты на закупку товаров, работ, услуг для обеспечения муниципального задания, на последнем месте – расходы по уплате налогов и сборов.
  3. Практически по всем показателям наблюдается невыполнение плановых назначений (кроме расходов от уплаты налогов и сборов и всех видов расходов). С одной стороны, положительной стороной является не превышение плановых значений по расходам. Однако, как мы рассматривали в первой главе, для некоммерческих организаций.

2.3 Анализ финансовых результатов Центральной районной больницы

2016 доля,%

2017 доля, %

абсолютное отклонение

темп роста, %

Доходы (Y)

100,00

100,00

-6189590,09

-1,43

в т. ч.

доходы от оказания платных услуг(a)

82,22

81,12

-9770026,98

-2,75

доходы от операций с активами(b)

-1,85

-12,51

-45295459,49

565,04

прочие доходы(c)

19,64

31,39

48875896,40

57,55

расходы

100,00

100,00

 30433946,71

7,39

в т.ч.

оплата труда и начисления

65,20

61,89

5199024,58

1,94

приобретение работ, услуг

9,22

12,62

17853878,53

47,01

безвозмездные перечисления организациям

0,00

0,27

1176637,01

-

социальное обеспечение

0,12

0,09

-67117,22

-14,03

прочие расходы

0,83

0,73

-213352,26

-6,22

расходы по операциям с активами

24,61

24,41

6584876,07

6,49

Таблица 2 – Финансовые результаты ЦРБ.

Таким образом, с помощью вертикального и горизонтального анализа отчета о финансовых результатах мы наблюдаем уменьшение доходов в 2017 году на 1,43%. В основном данная тенденция имеет отрицательное направление за счет уменьшения доходов от операций с активами более чем в 5 раз. Расходы увеличились на 7,39 %. Среди статей расходов наблюдается увеличились практически все статьи, кроме расходов на социальное обеспечение и прочих расходов.

Наибольшее долевое значение среди доходов имеют доходы от оказания платных услуг, наименьшую – доходы от операций с активами на протяжении всего рассматриваемого периода.

С помощью метода цепных подстановок выявим влияние факторов на валовый доход организации в 2017 году:

y0 = a0+b0+c0 = 432490929,46

ya = a1+b0+c0 = 422720902,48

yb = a1+b1+c0 = 377425442,99

y1 = a1+b1+c1 = 426301339,39

Изменение валового дохода за счет изменения факторов:

∆y(a) = 422720902,48-432490929,46 = -9770026,98

∆y(b) = 377425442,99-422720902,48 = -45295459,49

∆y(с) = 426301339,39-377425442,99 = 48875896,40

∆y = ∆y(a)+ ∆y(b)+ ∆y(с) = -6189590,09

Таким образом, за счет изменения величины доходов от оказания платных услуг валовый доход уменьшился на 9770026,98 руб.; за счет изменения доходов от операций с активами – уменьшился на 45295459,49 руб.; а за счет изменения прочих доходов (т.е. поступления субсидий) доходы увеличились на 48875896,40.

В структуре расходов в процентном соотношении преобладают расходы на оплату труда, наименьший вес имеют расходы на социальное обеспечение как 2016 г, так и 2017 г.

Операционный результат до налогообложения в 2016 году ( т.е. разница между доходами и расходами) составляет 20 532 794,8 руб.; в 2017 г. - -16 090 742 руб.

Также одними из наиболее важных показателей являются операции с финансовыми и нефинансовыми активами, т.к. их корректное отражение является важнейшей задачей бухгалтерии учреждения. Операции по нефинансовым активам ЦРБ включают в себя чистое поступление основных средств, нематериальных активов, непроизводственных активов, материальных запасов и изменение затрат на изготовление готовой продукции; в 2017 году они составляют 48 179 167,59 руб., что говорит об величине остаточных ресурсов больницы. Операции с нефинансовыми активами составляют -64 269 909,59 в том же году, т.е. величина задолженности составляет данную величину.

Обобщая анализ финансовых результатов предприятия по данным отчета о прибылях и убытках, можно констатировать уменьшение всех его финансовых результатов за отчетный период по сравнению с данными предыдущего года в большей или меньшей степени, что, конечно, , негативное явление, указывающее на отсутствие финансового успеха. Хозяйственная деятельность этой компании в отчетном году.

Помимо отчета о финансовых результатах, больница предоставляет отчет о результатах деятельности и закрепленного за ним муниципального имущества за 2016 год. Он имеет следующие разделы:

  1. «Общие сведения об учреждения»

Данный раздел отражает отчет об исполнении показателей на начало конец отчётного года. По таким показателям как, количество штатных единиц учреждения и средняя заработная плата сотрудников мы наблюдаем незначительное увеличение их значений на конец отчетного года; % укомплектованности учреждения физическими лицами, % персонала и аттестованного на квалификационную категорию показывают отрицательную динамику.

  1. «Результат деятельности учреждения»;

Данный раздел показывает отчет об исполнении показателей как в абсолютном, так и в относительном отношении. Здесь важно отметить, что:

  • дебиторская задолженность в отчетном году возросла в 3 раза;
  • отклонение кассовых поступлений от плановых значений составляет -1.03 %;
  • кассовые выплаты меньше плановых значений на 5,46 %;
  1. «Об использовании имущества, закрепленного за учреждением».

В данной части отражены показателями, связанные с основными средствами учреждения. По имеющимся данным мы наблюдаем увеличение общей балансовой стоимости недвижимого имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного владения на 1,66%.

2.4 Анализ баланса Центральной районной больницы

2016

2017

Абс.

Отн.

темп прироста

АКТИВ

нефинансовые активы

ОС ост

109319404,33

110990250,69

1670846,36

1,02

1,528408

непроизводственные активы

0,00

46624259,05

МЗ

24562700,41

24446762,59

-115937,82

1,00

-0,47201

вложения в нефинансовые активы

2421757,00

2421757,00

1

0

0

финансовые активы

ден. Средства

57099003,51

28745480,89

-28353522,62

0,50

-49,6568

расчеты по доходам

1006880,05

4549768,54

3542888,49

4,52

351,868

расчеты по выданным авансам

191940,03

248138,48

56198,45

1,29

29,27917

расчеты с подотчетными лицами

0,00

150,00

расчеты по ущербу и иным доходам

26441,10

24840,53

-1600,57

0,94

-6,05334

пр. расчеты с дебиторами

-101945116,97

-166674443,81

-64729326,84

1,63

63,49429

расчеты по платежам в бюджет

147209,37

778774,90

631565,53

5,29

429,0254

ПАССИВ

обязательства

расчеты по принятым обязательствам

1518696,87

2137658,89

618962,02

1,41

40,75613

расчеты по платежам в бюджеты

0,00

6213,89

прочие расчеты с кредиторами

2967359,38

2866405,98

-100953,40

0,97

-3,40213

расчеты с подотчетными лицами

1802,00

0,00

расчеты по доходам

367004,34

46994,44

-320009,9

0,13

-87,1951

финансовый результат

фин. Результат

87975356,24

47098465,66

-40876890,58

0,54

-46,464

Таблица 3 – Баланс ЦРБ

На 2017 г. в разделе I «Нефинансовые активы» наблюдается увеличение остаточной стоимости основных средств на 1,53 %, незначительное уменьшение материальных запасов (на 0,47%). Величина вложений в нефинансовые активы, а именно в недвижимое имущество учреждений, осталась неизменной.

В разделе II «Финансовые активы» наблюдается многократное увеличение большинства показателей; особенно примечательно увеличение расчетов по доходам на 352 % и расчеты по платежам в бюджет на 429 %. К показателям, имеющим отрицательную динамику, относятся денежные средства и расчеты по ущербу и иным доходам, причем уменьшение первого произошло в 2 раза и в основном за счет уменьшения денежных средств учреждения на лицевых счетах в органе казначейства. Величина прочих расчетов с дебиторами на протяжении 2 лет имеет отрицательный знак; по балансу мы видим, что на знак влияют расчеты с учредителями.

в разделе «Обязательства» примечательно уменьшение расчетов по доходам на 87% и увеличение расчетов по принятым обязательствам практически в 2 раза.

Один из важнейших показателей анализа финансово-хозяйственной деятельности организации – финансовый результат – показывает отрицательную динамику, причем уменьшение произошло в 2017 г. практически в 2 р.

Валюта баланса уменьшилась на 44 %.

С помощью имеющихся данных в балансе по основным средствам.

2016

2017

отклонение

1

ОС н.г.

364886972

373013730,5

8126758,22

2

ОС к.г.

373013731

389878530,3

16864799,7

3

амортизация н.г.

251753502

263694326,2

11940824,6

4

амортизация к.г.

263694325

278888279,6

15193954,4

5

ОС(ост) на н.г. (1-3)

113133471

109319404,3

-3814066,4

6

ОС (ост) к.г. (2-4)

109319405

110990250,7

1670845,36

7

ОС пост. (отчет)

19992703,7

30813520,2

10820816,5

8

ОС выб.

23806770,1

29142673,84

5335903,72

13

К изн (аморт/ОС перв к.г.

0,72267399

0,747662235

0,02498824

14

Кобн (пост/Оспурв к.г.)

0,05359777

0,079033642

0,02543587

15

Квыб. (выб/Оспурв н.г.)

0,06524423

0,078127617

0,01288339

16

срок обновления(ОС пурв. Н.г./поступило)

18,2510068

12,10552148

-6,1454853

Таблица 4 Основные средства ЦРБ

Коэффициент износа увеличился в 2017 году на 2,5%, что говорит об увеличении степени их изношенности в отчетном году по сравнению с базисным. Анализ коэффициента обновления показывает, что степень обновления основных средств учреждения улучшается, т.к. показатель увеличился на на 2,5% по сравнению с предыдущим годом, что способствует повышению эффективности удовлетворения потребностей населения.

Коэффициент выбытия показывает, что в 2017 г. на 1,3% больше выбыло основных средств, чем в 2016 году. Срок обновления уменьшился примерно на 6 лет, что говорит о том, что обновление основных средств будет происходить чаще.

2.5 Общая оценка функционирования Центральной Павловской Больницы

В целом финансовое положение организации неустойчиво: в динамике наблюдается уменьшение доходов о основном за счет уменьшения доходов от операций с активами и увеличения расходов за счет затрат на приобретения работ, услуг.

Как следствие уменьшения доходов в учреждении наблюдается уменьшение денежных средств в 2017 г. практически в 2 раза. Однако изменение данного показателя не позволяет сделать какие-то значимые выводы.

финансовая устойчивость:

К = (ОПФ+ОНПФ-субсидии-Амортизация) = 389878530,25+46624259,05-133807757,67-278888279,56)/52155738,86=0,456

Коэффициент недостаточно высок (45,6%), что говорит о нестабильности финансовой устойчивости.

Дебиторская задолженность увеличилась в 2017 г. на фоне уменьшения доходов, что говорит о том, что свидетельствует о повышении операционных рисков компании.

В отношении кредиторской задолженности наблюдается увеличение, что говорит о задержке платежей или о нарушении больницы своих обязательств. Расчеты в бюджеты увеличились на 100 %, за счет расчетов по НДС, что отражает повышение налогового риска учреждения.

Необходимо отметить, что при сравнении фактических показателей с плановыми наблюдаются значительные отклонения, а именно неполное использование выделенных средств на удовлетворение потребностей населения, а основная цель функционирования некоммерческих организации – достижение общественно полезных целей.

Таким образом, в целом наблюдается ухудшение финансового состояния организации. В целях предотвращения ухудшения финансового положения больнице следует принять определенные меры:

  • формирование качественной финансовой политики;
  • поиск процедур финансового планирования, позволяющих равномерно и в зависимости от потребностей использовать финансовые ресурсы;
  • направления выделенных целевых средств для увеличения доходов от оказания платных услуг;
  • совершенствование системы финансово-организационных отношений по поддержке общественно важных проектов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Поскольку в России некоммерческий сектор ещё только набирает обороты, остаётся большое количество нерешенных вопросов и противоречий в системе оценки эффективности деятельности в НКО. В проведенном исследовании был решен ряд задач, которые, несмотря на обстоятельства, описанные выше, должен пролить свет на анализ финансовых ресурсов и финансово-хозяйственной деятельности НКО на примере лечебного учреждения.

В некоммерческих организациях финансовые отношения, связаны с использованием финансовых ресурсов организации для достижения ключевых целей, связанных с достижением общественных благ, предусмотренных в уставе организации. Анализ общей финансовой ситуации современной некоммерческой организации показывает, над какими направлениями стоит работать, позволяет выявить ключевые аспекты и слабые позиции в текущей финансовой ситуации всей организации.

Современный углубленный анализ работы некоммерческой организации предполагает расчет определенной системы ключевых аналитических коэффициентов, которая позволяет составить общее представление о таких аспектах деятельности современной организации: имущественное состояние; деловая активность (оборачиваемость); эффективность деятельности современной некоммерческой организации.

Итак, оценить результаты в современном некоммерческом секторе гораздо сложнее, чем в коммерческом, что объясняется тем, что цели современных некоммерческих организаций нематериальны и социально значимы. Вся их деятельность заключается в изменении современной жизни людей, а именно в улучшении общего качества жизни, а также здоровья и психического состояния.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. Батурина М.В. Капитал, резервы, фонды в деятельности и учете НКО // Некоммерческие организации в России. 2005. No 2. С. 21–29.
  2. Беневоленский В. Б., Шмулевич Е. О. Государственная поддержка социально ориентированных НКО: зарубежный опыт // Вопросы государственного и муниципального управления. 2013. No 3. С. 150–175.
  3. Борисова Е.И., Полищук Л.И. Анализ эффективности в некоммерческом секторе: проблемы и решения // Экономический журнал Высшей школы экономики. 2009. Т. 13. No 1. С. 80–100.
  4. Грищенко Ю.И. Финансовое состояние некоммерческой организации: оценка и анализ // Некоммерческие организации в России. 2013. No 2. С. 49–57
  5. Губжева Л.А. Совершенствование механизма формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций // Вестник Финансового университета. 2013. No 6. С. 148–157.
  6. Гузь Н.А. Государственное финансирование некоммерческих организаций: зарубежный опыт // Теория и практика финансов некоммерческих организаций: коллективная монография. М.: ИД Экономическая газета, 2015. С. 59–62
  7. Дзусова С.С. Методы формирования и использования финансовых ресурсов некоммерческих организаций // Инновационная наука и современное общество: сб. ст. Междунар. науч.-практ. конф. г. Уфа, Республика Башкортостан, 2014. С. 35-38.
  8. Касьянова Г.Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законодательства. М.: Информцентр XXI века, 2005. С. 320.
  9. Колтун, И. А. Современные формы финансирования некоммерческих организаций / И. А. Колтун, И. В. Шевченко//Новая наука: Опыт, традиции, инновации. – 2015. – No 6. – С. 227-229.
  10. Кузьмин Г.В. Некоммерческие организации. М.: Вершина, 2005. С. 272.
  11. Ларина Л.С. Совершенствование управления источниками финансирования некоммерческих организаций // Фундаментальные исследования. 2013. No 10-12. С. 2733–2736.
  12. Макальская М.Л. Некоммерческие организации России. М.: Дело и Сервис, 2008. С 368.
  13. Маркина Е.В. Развитие финансового механизма функционирования бюджетных учреждений // Вестник Финансового университета. 2014. No 4. С. 23–32.
  14. Молчанов И. Н., Молчанова Н. П. Концептуальные основы финансового механизма некоммерче- ских организаций сферы образования России // Аудит и финансовый анализ. 2015. No 2. С. 437– 444.
  15. Молчанов И. Н., Холдеев К. А. Социальная ответственность бизнеса в современной России // Ау- дит и финансовый анализ. 2014. No 4. С. 343–345.
  16. Молчанов И. Н., Холдеев К. А. Социальная ответственность бизнеса в современной России // Ау- дит и финансовый анализ. 2014. No 4. С. 343–345.
  17. Молчанов, И. Н. Развитие финансовой среды некоммерческих организаций России / И. Н. Молчанов, А. В. Шульгина// Финансы: теория и практика. – 2017. – Т. 21. – No 1. – С. 35-47.
  18. Погодин В. Доходы некоммерческих организаций // Финансовая газета. 2011. No 30. С. 7, 8.
  19. Подольская, А. П. Целевой капитал как источник финансирования некоммерческой организации / А. П. Подольская, Е. Е. Харламова//Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2016. – No 2 (284). – С. 31-42.
  20. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: Проспект, 2012. 

  21. Фирстова С.Ю. Бухгалтерский учет в медицине. КноРус, 2006. С. 21-23.
  22. Фрумина С.В. Вид организации финансовых отношений как базовый элемент финансового механизма некоммерческой организации // Научное обозрение. 2014. No 10-1. С. 127–130.
  23. Экономика общественного сектора: учебник / под ред. П.В. Савченко, И.А. Погосова, Е.Н. Жильцова. М.: ИНФРА-М, 2010. 763 с

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение 1

Отчет о результатах деятельности % от плана

Приложение 2

Баланс 2016

Приложение 3

Баланс 2017

  1. Экономика общественного сектора: учебник / под ред. П.В. Савченко, И.А. Погосова, Е.Н. Жильцова. М.: ИНФРА-М, 2010. 763 с

  2. Батурина М.В. Капитал, резервы, фонды в деятельности и учете НКО // Некоммерческие организации в России. 2005. No 2. С. 21–29.

  3. Касьянова Г.Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законодательства. М.: Информцентр XXI века, 2005. С. 320.

  4. Погодин В. Доходы некоммерческих организаций // Финансовая газета. 2011. No 30. С. 7, 8.

  5. Кузьмин Г.В. Некоммерческие организации. М.: Вершина, 2005. С. 272.

  6. Макальская М.Л. Некоммерческие организации России. М.: Дело и Сервис, 2008. С 368.

  7. Беневоленский В. Б., Шмулевич Е. О. Государственная поддержка социально ориентированных НКО: зарубежный опыт // Вопросы государственного и муниципального управления. 2013. No 3. С. 150–175.

  8. Молчанов И. Н., Холдеев К. А. Социальная ответственность бизнеса в современной России // Ау- дит и финансовый анализ. 2014. No 4. С. 343–345.

  9. Маркина Е.В. Развитие финансового механизма функционирования бюджетных учреждений // Вестник Финансового университета. 2014. No 4. С. 23–32.

  10. Губжева Л.А. Совершенствование механизма формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций // Вестник Финансового университета. 2013. No 6. С. 148–157.

  11. Грищенко Ю.И. Финансовое состояние некоммерческой организации: оценка и анализ // Некоммерческие организации в России. 2013. No 2. С. 49–57.

  12. Фрумина С.В. Вид организации финансовых отношений как базовый элемент финансового механизма некоммерческой организации // Научное обозрение. 2014. No 10-1. С. 127–130.

  13. Ларина Л.С. Совершенствование управления источниками финансирования некоммерческих организаций // Фундаментальные исследования. 2013. No 10-12. С. 2733–2736.

  14. Колтун, И. А. Современные формы финансирования некоммерческих организаций / И. А. Колтун, И. В. Шевченко//Новая наука: Опыт, традиции, инновации. – 2015. – No 6. – С. 227-229.

  15. Молчанов, И. Н. Развитие финансовой среды некоммерческих организаций России / И. Н. Молчанов, А. В. Шульгина// Финансы: теория и практика. – 2017. – Т. 21. – No 1. – С. 35-47.

  16. Подольская, А. П. Целевой капитал как источник финансирования некоммерческой организации / А. П. Подольская, Е. Е. Харламова//Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2016. – No 2 (284). – С. 31-42.

  17. Молчанов И. Н., Молчанова Н. П. Концептуальные основы финансового механизма некоммерче- ских организаций сферы образования России // Аудит и финансовый анализ. 2015. No 2. С. 437– 444.

  18. Молчанов И. Н., Холдеев К. А. Социальная ответственность бизнеса в современной России // Ау- дит и финансовый анализ. 2014. No 4. С. 343–345.

  19. Гузь Н.А. Государственное финансирование некоммерческих организаций: зарубежный опыт // Теория и практика финансов некоммерческих организаций: коллективная монография. М.: ИД Экономическая газета, 2015. С. 59–62

  20. Дзусова С.С. Методы формирования и использования финансовых ресурсов некоммерческих организаций // Инновационная наука и современное общество: сб. ст. Междунар. науч.-практ. конф. г. Уфа, Республика Башкортостан, 2014. С. 35-38.

  21. Фирстова С.Ю. Бухгалтерский учет в медицине. КноРус, 2006. С. 21-23.

  22. Токарев И.Н. Бухгалтерский̆ учет в бюджетных организациях. М.: Проспект, 2012.