Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Формирование налогового учета, как элемента учетной системы организации, его взаимосвязь с бухгалтерским учетом(Виды учета. Основные определения.)

Содержание:

Введение

В настоящее время в жизни любой организации есть место учету, учет необходим в планировании, в текущей деятельности, прошедшей деятельности. Налоговый учет является неотъемлемой часть жизнедеятельности организации осуществляющей, какие – либо налоговые выплаты. В данной работе хотелось бы подробнее рассмотреть, какие виды учета существую и как они связаны между собой. Заглянуть в историю развития налогов и налогообложения, а также провести грани взаимодействия налогового и бухгалтерского учетов.

Целью данной работы, мы ставим формирование налогового учета, как элемента учетной системы организации.

Для достижения поставленной цели, необходимо раскрыть следующие задачи:

  1. Рассмотреть существующие виды учетных систем и видов учета;
  2. Проанализировать историю возникновения налогов и формирования налогового учета;
  3. Изучить взаимосвязь бухгалтерского учета и налогообложения.

Объектом данного исследования является формирование налогового учета.

Предметом можно определить налоговый учет.

  1. Виды учета. Основные определения.

«Финансовая деятельность государства», как и категория «финансы» является базисной, производной от последней, категорией финансовой науки.

Обособленные той или иной целью, фонды денежных средств (в материальном смысле являющиеся частью совокупного фонда - совокупного общественного продукта) аккумулируются, распределяются и используются в процессе реализации общественных финансовых отношений по их аккумулированию, перераспределению и использованию или, другими словами, в процессе осуществления финансовой деятельности.

Другими словами, финансовые отношения реализуются в процессе финансовой деятельности государства, целью которой является создание, перераспределение и использование совокупности денежных фондов государства и муниципальных образований (финансов в материальном смысле). Таким образом, финансовая деятельность является фактором, без которого категория «финансы» теряет свою двуединую сущность. На наш взгляд, можно утверждать, что экономические отношения трансформируются в финансовые тогда, когда возникают элементы финансовой деятельности государства, то есть деятельности, непосредственно направленной на оптимальное перераспределение общественного продукта в целях, опосредующих публичный интерес властного субъекта. Оценка такой оптимальности возможна на основе применения системообразующих процедур, то есть учета. Вместе с тем, финансы и финансовая деятельность - это две взаимосвязанные и взаимообусловленные категории, первоосновой для которых являются объективные экономические отношения.[1]

Для того, чтобы охарактеризовать налоговый учет как правовую категорию, необходимо в первую очередь обратиться к понятию учетных систем.[2]

В настоящее время в финансовой литературе не сложилось единообразного подхода к видам учетных систем, встречаются различные виды учета, так или иначе связанные с финансово – экономической деятельностью – оперативный (оперативно-технический), статистический, бухгалтерский, налоговый, бюджетный, финансовый и управленческий.[3]

Оперативный учет – это процесс, при котором с целью постоянного руководства проводится наблюдение и регистрация каждого отдельного явления финансово-хозяйственной деятельности. С его помощью в организациях обеспечивается контроль выполнения определенных производственных заданий или операций. Информация, которую предоставляет оперативный учет, необходима для разработки и принятия многих эффективных управленческих решений.

Данному виду учета свойственна быстрота получения данных. Источниками информации могут выступать документы (счета, договоры и др.) или сведения, полученные по электронной почте, по факсу, а также устно.[4] 

Оперативный учет связан с осуществлением финансовой деятельности непосредственно экономическими субъектами только на микроуровне и не нуждается в нормативно установленных параметрах его ведения.[5]

Статистическая форма учета представляет собой комплекс специальных процедур, обеспечивающих информацией о количественных показателях одинаковых факторов, обладающих массовым характером. В хозяйственной сфере используются только те операции, которые касаются наблюдения за экономическими объектами.[6]

Оперативный, статистический, бухгалтерский учет тесно взаимодействуют друг с другом. Их взаимосвязь проявляется в следующем. Данные оперативного учета вносятся в бухгалтерскую информационную систему и используются для статистических обобщений. На практике применяются разнообразные методы контроля сведений.[7]

Статистический учет имеет непосредственное значение в качестве информационной базы для финансовой деятельности государства; через агрегированные статистические показатели органы государственного управления принимают те или иные решения по образованию, перераспределению и использованию денежных средств в государстве.[8]

Бухгалтерский учет - один из ключевых механизмов обеспечения функционирования предприятия. Управление фирмой, выстраивание финансовой стратегии развития, язык общения с инвесторами во многом предопределяются тем, насколько успешно специалисты фирмы будут вести соответствующие виды деятельности в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет, согласно распространенному определению, - это система, в рамках которой осуществляется сбор, фиксация и обобщение сведений об имуществе, договорах и денежных активах организации, а также об их движении внутри компании в аспекте межкорпоративного взаимодействия.[9]

В соответствии с Федеральным законом РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» «бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и отраженных в определенной системе счетов бухгалтерского учета.[10]

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов и расходов, учитываемых в определенном положениями Кодекса порядке при исчислении налогового налоговой базы текущего или будущих периодов.[11]

Налоговый учет – это деятельность по обобщению информации из первичной документации. Группировка сведений осуществляется в соответствии с положениями НК. Плательщики самостоятельно разрабатывают систему, по которой будет вестись налоговый учет. Основное назначение деятельности – определение базы обязательных бюджетных отчислений.[12]

Ведение налогового учета должно подчиняться принципам точности, объективности, справедливости, беспристрастности. В ходе своей работы специалист использует всю первичную документацию, структурирует ее и оформляет соответствующую отчетность. В качестве объекта учета можно выделить не только доходы в денежном эквиваленте, а также имущество и имеющиеся обязательства. Причем данный процесс считается лишь составной частью, включаемой в ведение учета бухгалтерской отчетности, а следовательно, подчиняется единым правилам, утвержденным в законодательном порядке.[13]

Бюджетный учет используется во всех без исключения учреждениях и организациях, которые относятся к государственной форме собственности. Он несколько отличается от привычной работы бухгалтерии, однако основные принципы в нем соблюдаются. Все действия, шаблоны документов и иные элементы, которые только могут понадобиться для деятельности организации, утверждаются вышестоящими органами и носят не рекомендательный, а обязательный характер. Есть и конкретные примеры, образцы и тому подобные вспомогательные документы, которые облегчают работу сотрудников.

Названный вариант учета представляет собой четко регламентированную систему, при которой все элементы управления учреждением собираются воедино и обрабатываются специалистами. Он характеризуется наличием большого числа инструкций и тому подобных документов, которые указывают, как те или иные действия обязаны совершаться в различных условиях. Это очень сильно облегчает процесс работ, ведь информация, которую дает инструкция по бюджетному учету, позволяет сразу приступить к работе и четко выполнять все требования, не отвлекаясь на всевозможные отдельные элементы, присущие его классическому варианту.[14]

Бюджетный учет – это бухгалтерский учет в бюджетном секторе, имеющий существенную специфику, который представляет собой[15] «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств».[16]

Бухгалтерский финансовый учет - это совокупность, упорядочение и обобщение зарегистрированных сведений о финансовом состоянии организации или предприятия, состоянии его имущества, ведении финансовых операций и обязательствах перед налоговыми, социальными органами и частными предприятиями. Вся финансовая отчетность заполняется непрерывно. К каждой записи обязательно прилагаются подтверждающие денежную операцию документы: чеки, платежные поручения, квитанции и т. д.

Финансовый учет в настоящее время должны вести в обязательном порядке все предприятия и организации, которые находятся на территории России, придерживаясь строго регламентированной формы и в соответствии с требованиями российского законодательства. Обязательное ведение финансового учета распространяется также и на иностранные представительства и филиалы с момента регистрации иностранных организаций в качестве юридического лица на весь период, пока будет осуществляться их деятельность, до их реорганизации или ликвидации.[17]

Управленческий учет представляет собой процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятия, используемой для планирования, управления и контроля.[18]

Внедрение системы управленческого учета полезно как малым, так и крупным предприятиям. Различия заключаются лишь в массивах данных и конечных показателях, при этом принципы построения системы управленческого учета остаются едиными для всех.[19]

В этой главе мы рассмотрели основные виды учета и описали их основные характеристики и понятия. Далее нам предстоит более подробно рассмотреть наиболее интересующий нас вид учета – налоговый учет. Формирование его как элемента учетной системы.

  1. Налоги и налоговый учет.

Налоговый учет является относительно новым понятием в учетных системах Российской Федерации, его возникновение связано с эволюцией российского налогового законодательства.[20]

Предпосылкой для выделения налогового учета как учетной системы стали различия в понимании прибыли в налоговом и бухгалтерском учете. Прибыль, формируемая в бухгалтерском учете, имеет объективное экономическое содержание, обусловленное свободным волеизъявлением сторон. Налоговая прибыль формируется как следствие сделки властных отношений государства и налогоплательщика, при этом все показатели налогового учета имеют специфическое властное содержание.[21]

Для того чтобы правильно и последовательно понимать сущность какого-либо явления необходимо подробно рассмотреть историю его становления и развития. В связи с этим, считаем необходимым обратиться к истории эволюции налогового учета с тем, чтобы определить предпосылки его становления в учетной системе.[22]

Фактическое появление учета для целей налогообложения не обязательно связано с законодательным закреплением обязательности его ведения. На первоначальном этапе ведение такого учета для государства не представляло никакого интереса. В связи с этим, рассматривая налоговый учет, в широком смысле, как систему фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, логично было бы предположить, что налоговый учет возник с началом налогообложения.[23]

Налоги появились на очень ранних стадиях развития человеческого общества – еще в рамках первобытнообщинного строя, когда предпосылки возникновения первых цивилизаций только начали формироваться. Налоги сами стали одной из таких предпосылок. Они имели различные формы, совершенно не похожие на современные, но их основной смысл и экономическое содержание, неизменно сохраняющееся на протяжении тысячелетий, прослеживаются достаточно отчетливо.

Древнейшая форма налогов – жертвоприношение богам. Но такими же налогами, по существу, были и участие членов общины в строительстве храмов, ирригационных и оборонительных сооружений, выделение из общинной территории больших пространств земли в пользу храмов и главных должностных лиц и т.п. При всем разнообразии перечисленных форм в них можно обнаружить некое общее начало: обобществление части созданного членами общества прибавочного продукта для использования в интересах общества в целом.[24]

Английский экономист С. Паркинсон писал: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход купцов и путешественников».[25]

Первый этап становления и развития налогообложения охватывает античные времена и Средневековье. В античном мире появились протоналоги (праналоги) или прототипы налогов, формировались механизмы их взаимодействия и подходы к налогообложению. Особенностью этого периода является неразвитость, случайный характер праналогов.[26]

Первые из известных письменных упоминаний о налогах относятся к VI в. до н. э., хотя очевидно, что они появились одновременно с первыми государственными образованиями и зачатками товарного производства и обмена. По мере укрепления государственных институтов и расширения товарного производства менялись и развивались налоговые формы пополнения государственной казны.[27]

Взгляды на сущность налогов менялись в процессе экономических преобразований в мировом сообществе. Должное внимание налогам уделяли Платон (428/27 – 348/348 гг. до н.э.) и Аристотель (384-322 гг. до н.э.).[28]

Платон высказывался о необходимости введения налогов и сборов следующим образом: «Развитие роскошного образа жизни, начавшееся в олигархии, неудержимая потребность в деньгах приводит молодых людей в лапы ростовщиков, а быстрое разорение и превращение богатых в бедняков способствуют возникновению зависти, злобы бедных против богатых и злоумышленных действий против всего государственного строя, обеспечивающего богатым господство над бедными».[29]

В свою очередь, Аристотель говорил о налогах так: «… С сисситиями у критян дело обстоит лучше, чем у лакедемонян. В Лакедемоне каждый поголовно должен делать положенный взнос в противном случае закон лишает его гражданских прав… на Крите сисситии имеют более общенародный характер: от всего урожая, от всего приплода, от всех доходов, получаемых государством, из взносов, платимых периеками, отчисляется одна часть, идущая на дела культа и на общегосударственные расходы, а другая часть идет на сисситии. Таким образом, все, и женщины, и дети, и мужчины, кормятся на государственный счет».[30]

Первые налоги носили бессистемный, чрезвычайный и натуральный характер. Ведущую роль в пополнении государственных доходов играли военная добыча, контрибуции с побежденных народов, личные трудовые повинности рабов и крепостных крестьян, а также знати и свободных граждан в виде участия в военных походах. Налоги уплачивались товарами, продовольствием, фуражом, снаряжением для армии и лишь частично золотом (серебром). Длительный период времени в Римской империи и Древней Греции в мирное время налоги вообще не взимались, а устанавливались лишь на период ведения военных действий.[31]

Бурное развитие товарно-денежных отношений в европейской государственности (конец XVII – XVIII вв.) привело к необходимости замены регулярных налогов и откупной системы постоянной и экономически обоснованной налоговой системы. Это второй этап становления налогообложения, которому присущи переход налогов из разряда дополнительных источников государственных доходов к разряду основных источников государственных доходов, а также формирование сложных налоговых систем, включая общегосударственные и местные, прямые и косвенные налоги. Основную роль стали играть акцизы на отдельные виды товаров, ввозные пошлины, подушные и подоходные налоги. В наиболее развитых странах Европы государственные доходы и расходы стали утверждаться законодательными органами власти (парламентами).

Именно в этот период происходило становление налоговой теории в рамках науки о налогах.[32]

Основоположником теоретического осмысления налогов являлся Уильям Петти (1662), который считал, что налоги должны быть пропорциональными, поскольку это обеспечивает «нейтральность» по отношению к разным по величине доходам. В XVII – XVIII вв. Ш. Монтескьё, Вольтером, В.Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория «общественного договора», согласно которой налог представляет собой договорную плату граждан государству за обеспечение их личной и имущественной безопасности.[33]

Шотландский экономист А. Смитт (1723 – 1790), развивая классическую теорию («теорию налогового нейтралитета»), считал, что налоги – это исключительно источник доходов государства.[34]

Третий этап развития европейского и российского налогообложения начался в XIX в.. Ему свойственны интенсивный рост государственного финансового хозяйства, уменьшение количества параметров (порядка установления, взимания и контроля) на основе укрепления законодательно-правовой базы и использования научных достижений в области налогообложения. Именно в этот период, особенно во второй половине XIX в., делались многочисленные попытки правительств воплотить на практике научно-теоретические воззрения на экономическую природу, принципы и методологию налогообложения. Это стало возможным благодаря бурному развитию финансовой науки (в том числе и науки о налогах), выделившейся из политической экономии в самостоятельную отрасль.[35]

В XIX в. швейцарский экономист Ж. Сисмонди разработал «теорию наслаждения». Согласно этой теории, налог представляет собой аванс части состояния граждан для использования услугами государства в перспективе. По мнению экономистов А. Тьера и Дж.-Р Маккулоха, налог по своей сути – это страховой платеж граждан государству. Представление о налоге как о юридической обязанности граждан перед государством сформировалась окончательно только к началу XIX в. Представители маржиналистской школы политэкономии Г. Госсен (1818 – 1858), У. Джевонс (1935 – 1882), К. Менгер (1840 – 1921) и др. рассматривали налоги как средство уравнивания доходов. В конце XIX в. А. Маршал (1842 – 1924) считал, что налог представляет собой регулятор экономических процессов. Согласно Дж. Кейнсу (1883 – 1946), налоги - это встроенные стабилизаторы рыночной экономики.[36]

Автор теории монетаризма американский экономист М. Фридмен (р. 1912) рассматривал налоги как регулятор денежного обращения. Н.И. Тургенев – основоположник теоретических представлений сущности налогов в России – считал, что налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей. Российские экономисты С.Ю. Витте, Ю.А. Гегемейстер, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев и др. рассматривали налоги преимущественно как средство обеспечения расходов государства.[37]

Налоговая система России вплоть до 1917 г. развивалась в целом по общемировому сценарию. Уже 1810 г. Государственный Совет утвердил программу финансовых преобразований – «План финансов», получивший неофициальное название «План Сперанского». Важнейшие положения и принципы организации государственных доходов и расходов, заложенные в программе, не потеряли своей актуальности, и по сей день.[38]

Проведя анализ порядка становления системы налогового учета, можно прийти к выводу, что возникновение такого учета напрямую не связано с развитием налогообложения. На наш взгляд, становление налогового учета в мире происходит лишь с середины XIX в., когда в связи с распространением акционерного капитала произошло резкое усиление налогового законодательства.[39]

Основополагающей предпосылкой возникновения налогового учета в мировой практике является фискальный интерес государств (повышение государственной казны с полученной прибыли государства). Основная идея введения налогового учета заключается в выработке правил по учету расходов, направленных на увеличение размера прибыли, т.е. введения различного рода ограничений для непринятия всех расходов к учету либо их учета в определенном размере.[40]

Некоторые ученные-экономисты относят возникновение налогового учета к периоду начала XX века. Т.В. Бордова, А.Н. Нестеренко связывают появление налогового учета с финансовыми проблемами, возникшими у стран участниц Первой мировой войны 1914 – 1918 гг. В это время поиск новых источников финансирования колоссальных бюджетных дефицитов привел к появлению налога на доходы предприятий. Именно с этого периода государство в лице налоговых органов начало проявлять интерес к источникам информации о финансах предприятия, то есть к данным бухгалтерского учета.[41]

В мирровой практике налоговая система окончательно выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономического регулирования государства с конца 60-х гг. XX века. Формируются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения.[42]

В настоящее время существует два понимания налогового учета – в широком и узком смысле.

Налоговый учет в узком смысле – учет для исчисления налогооблагаемой прибыли в целях гл. 25 НК РФ – нормативно определен в статье 313 и последующих статьях.[43]

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ «налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.[44]

Налоговый учет в широком смысле – учет в целях исчисления всех видов налогов – нормативно не определен, но требования его ведения содержатся в законодательстве в косвенных формах.[45]

Цель налогового учета – формирование показателей, необходимых для расчета количественных параметров налога, а также другой информации об операциях организации, влияющих на эти параметры, для проведения администрирования государственными органами.[46]

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога.[47]

Основные задачи налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля соблюдения налогового законодательства;

- предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание штрафов, переплаты, несоблюдения принципа оптимальности налогообложения и др.).[48]

Налоговый учет выполняет следующие функции:

- информационную (предоставление налоговой информации для планирования, прогнозирования и управления организацией);

-контрольную (контроль за правильностью и своевременностью расчётов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством);

-аналитическую (предоставление информации, касающейся уплаты налогов для проведения финансового анализа организации);

-обеспечения эффективного взаимодействия между организацией и проверяющими органами (предоставление проверяющим органам во время проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информации, касающейся налогов и налогообложения).[49]

Под системой налогового учета в широком смысле следует подразумевать систему правового, методического, технологического и организационного обеспечения.

В узком смысле система налогового учета – это особый порядок и механизм учета для исчисления налоговой базы по каждому налогу отчетного (налогового) периода.[50]

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый учет, как система учета довольно таки молодая система. Предпосылки его возникновения уходят корнями в древние времена (VI в. до н. э.), когда впервые упоминается о налоге. Сам налоговый учет начал формировать в середине XX в. с принятием Налогового Кодекса РФ. Для правильного понимания налогового учета необходимо рассмотреть его взаимодействие с бухгалтерским учетом.

  1. Взаимосвязь налогового учета и бухгалтерского.

История бухгалтерского учета и налогообложения уходит своими корнями в глубокую древность. Однако первые попытки ведения бухгалтерского учета возникли задолго до появления самой идеи налогообложения и относятся к исторической эпохе, когда у наших далеких предков начало зарождаться общественное самосознание. Иными словами, возникновение бухгалтерского учета и налогов произошло независимо друг от друга, их появление происходило под влиянием различных социально-экономических, политических, а так же географических факторов. Если причиной возникновения налогов стало усиление роли государства в жизни общества, то бухгалтерский учет сформировался вне зависимости от государства. Причиной его появления была хозяйственная деятельность.[51]

Бухгалтерский учет появился не сразу. В первобытном обществе отсутствовала необходимость в его ведение, поскольку в те времена вся информация о хозяйстве свободно помещалась в голове одного человека, а само хозяйство было небольшим и сведений о нем было не очень много. Однако когда развитие хозяйственной деятельности людей стало принимать достаточно заметные размеры, в обществе возникла потребность в записи информации о фактах хозяйственной жизни, т. е. в ведении письменного учета, появление которого, в свою очередь, стало возможным благодаря возникновению письменности и арифметики.[52]

С древнейших времен бухгалтерский учет и налогообложение взаимосвязаны между собой. Кроме сбора и регистрации сведений о фактах хозяйственной жизни бухгалтерский учет использовался также в процессе расчета и уплаты налогов. Так, в Древнем Египте землевладельцы платили налоги зерном и льном за использование воды Нила для орошения полей, а сборщики налогов оставляли расписки в получении налога, рисуя иероглифы зерна или льна на стенах жилищ землевладельцев.[53]

В Риме, осознание гражданами необходимости ведения бухгалтерского учета было напрямую связано с появлением системы взимания налогов, размер которых зависел от исчисляемой на основании учетных данных величин облагаемой базы. Ведение учетных записей, позволявших установить имущественное положение гражданина, служило не только интересам государства, но и интересам граждан, которые стремились обнародовать свое состояние, что позволяло занимать определённые должности.[54]

В Греции бухгалтерия также приобрела общественное значение, а некоторые ее записи использовались для уплаты налогов. Так, в Афинах, отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные или бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог, делаясь, таким образом, общественным достоянием, и каждый гражданин имел возможность беспрепятственно их проверять. Документы о платежах в бюджет распределялись и хранились по срокам, а чиновники (аподекты), получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые практически теперь содержали сведения о просроченных платежах.[55]

В процессе исторического развития менялась и совершенствовалась, как и система бухгалтерского учета, так и налогообложения. На каждом историческом этапе развития бухгалтерского учета возникали новые виды учетных регистров, использовались разные последовательности и способы записей в них, а в процессе развития налогообложения исчезали старые и появлялись новые виды налогов, менялись механизмы их расчета и администрирования.[56]

Рассмотрение эволюции системы налогового учета в отрыве от бухгалтерского абсолютно необоснованно, поскольку исторически налоговый учет формируется путем отделения от бухгалтерского учета, который является для него первичным.[57]

С появлением и развитием в XIX веке системы налогового учета в мировой практике выделились две противоположные концепции взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учетов, основанные на различном подходе к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности и налогооблагаемой величины, а также степени соответствия и взаимного влияния двух систем учета[58]:

- Континентальная;

- Англо- саксонская.

Особенности континентальной модели:

- страны, применяющие модель: Германия, Швейцария, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария, Япония;

- основополагающий принцип: сумма бухгалтерской прибыли должна быть равна налогооблагаемой прибыли;

- бухгалтерский и налоговый учеты фактически совпадают;[59]

- ориентация системы финансового учета: удовлетворение фискальных потребностей государства;

- регулирование методологии учета осуществляется на государственном уровне.[60]

Налоговая (континентальная, европейская) концепция впервые возникла в Пруссии и основывалась на равенстве бухгалтерской и налоговой прибыли. Ее отличительная особенность состоит в том, что финансовая отчетность составляется в интересах государства в лице налоговых органов. Достоинства этой концепции являются ее логичность и простота, а также тот факт, что она опирается на единственный авторитетный источник – закон.[61]

Особенности англо – саксонской модели:

- страны, применяющие модель: США, Великобритания, Австрия, Канада, Нидерланды;

- основополагающий принцип: сумма бухгалтерской прибыли принципиально отличается от налогооблагаемой величины;

- параллельное ведение финансового и налогового учетов;

- ориентация финансовой отчетности: интересы широкого круга инвесторов;

Учетные правила или стандарты учета разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров.[62]

В противоположность первой концепции, главная особенность собственнической (англо – саксонской) модели взаимодействия систем учета состоит в том, что любой финансовый отчет должен быть составлен в интересах собственников (инвесторов), а зависимость системы бухгалтерского учета от налогообложения крайне слабая. Неоспоримым достоинством это концепции являются здравый смысл при оценке имущества и обязательств, ее справедливость, реалистичность и независимость бухгалтерского учета государства.[63]

Кроме рассмотренных, можно выделить и другие модели сосуществования бухгалтерского учета и налогообложения, в частности латиноамериканскую (южноамериканскую), исламскую, интернациональную и российскую.

Данные модели очень близки к классическим концепциям, но полностью не подходят ни под одну из них, поскольку для этих моделей характерны особые взаимоотношения систем бухгалтерского учета и налогообложения, выраженные в разной степени взаимного влияния этих систем друг на друга, а также динамикой развития такого влияния во времени.[64]

Южноамериканская модель применяется в странах Южной Америки таких как: Аргентина, Боливия, Бразилия, Перу, Чили и др. Эти страны достаточно близко примыкают к странам континентальной модели. В этих странах учет в достаточной степени формирует информацию, необходимую для контроля над исполнением налоговой политики. Особенностью данной модели считается ориентация методики учета на высокий уровень инфляции и нужды государственного регулирования. Учетная система в этих странах, как правило, простая из-за небольшого размера предприятий и невысокого уровня образования. В целом же учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета унифицированы. Вся информация, необходимая для контроля над исполнением налоговых предписаний, находит свое отражение в учете и отчетности.[65]

Исламская модель приобрела широкое распространение в странах Ближнего Востока. Эти страны строят свои законодательные под сильным влиянием богословских идей, а все экономические предписания Корана должны находить свое отражения в бухгалтерском учете. В свою очередь учетная система должна обеспечивать решение таких задач, как точный расчет налогов, справедливое распределение полученных доходов, создание и развитие только разрешенных исламом видов деятельности.

Особый интерес вызывает интернациональная модель сосуществования бухгалтерского учета и налогообложения. Такая модель предполагает составление годовых бухгалтерских отчетов в соответствии Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), а сам бухгалтерский учет выступает средством интернационального общения.[66]

Применение МСФО не только меняет учетную систему в стране, но и существенным образом влияет на систему ее налогообложения. Использование МСФО повышает прозрачность финансовой отчетности, способствует развитию национальной экономики, что в свою очередь создает благоприятную базу для развития национальной налоговой системы, в частности дает возможность сократить налоговое бремя путем ввода льготных налоговых режимов, сокращения налоговых ставок и даже отмены отдельных видов налогов. В то же время все более широкое использование МСФО особенно остро обозначило конфликт бухгалтерского и налогового учета, так как МСФО не допускают никаких компромисов с налогообложением. Внедрение МСФО в качестве нормативной основы составления финансовой отчетности неизбежно вступает в противодействие с интересами государства, поскольку международные стандарты не терпят деформации учетной информации в сторону одностороннего удовлетворения потребностей налоговых органов.[67]

Российская модель взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения, также как и рассмотренные выше модели, формировались под влиянием различных культурно-исторических, социально-экономических, политических и иных условий.

Однако в российской действительности отчетная информация формируется по несколько иным правилам. Поскольку в России чрезвычайно низко развит рынок капиталов и очень высоки ставки привлечения заемных средств, многие предприятия в большей степени заинтересованы в возможности экономии путем полной или частичной неуплаты причитающихся им налогов и сборов. Все это не дает стимулов для расширенного воспроизводства и способствует перемещению капиталов за рубеж. МСФО, в свою очередь, отделяет налоговый учет от финансового учета, делает его независимым от целей налогообложения, а также увеличивает достоверность финансовой информации и повышает понятность отчетных данных для зарубежных пользователей. Поэтому чрезвычайно важно применение МСФО в России для роста инвестиционной привлекательности национальной экономики.[68]

Для ведения налогового учета налоговый кодекс Российской Федерации предполагает возможность использования данных бухгалтерского учета. Если же в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организации могут дополнять применяемые регистры необходимыми реквизитами,[69]

формируя тем самым регистры налогового учета, или вести самостоятельные регистры налогового учета.

Таким образом, в России в настоящее время законодательно предусмотрены различные варианты построения учетной системы: параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета; ведение налогового учета на основе корректировки данных, формируемых системой бухгалтерского учета; использование бухгалтерских регистров в отношении учета объектов и хозяйственных операций, по которым нет расхождений в порядке ведения бухгалтерского учета и налогообложения, а также использование регистров налогового учета, если расхождения есть. Организации самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности и нужд управления выбирают модель взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.[70]

Исходя из разных целевых задач бухгалтерского и налогового учета, они стали регламентироваться независимо друг от друга. В результате по состоянию на 01.01.2003 г. данные расхождения окончательно сформировались.

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных НК РФ.[71] Смысловое отличие заключается в том, что бухгалтерский учет охватывает все виды операций, а налоговый рассматривает их только с точки зрения налогообложения. С этой точки зрения бухгалтерский учет может использоваться для целей анализа хозяйственной деятельности, ее планирования, привлечения кредитных средств, трудовых ресурсов и т.д., тогда как налоговый учет служит нуждам и целям налогообложения.

Исходя из целей и задач учета, бухгалтерский учет предназначен для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, для обеспечения информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, а также для предотвращения отрицательных результатов деятельности организации и выявления внутренних хозяйственных резервов обеспечения ее финансовой деятельности.[72]

Налоговый учет предназначен для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течении отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. Отличие, с государственной точки зрения, по целям заключается в том, что бухгалтерский учет формирует информационную базу для контроля со стороны всех видов контролирующих учреждений, а налоговый только для целей определения для целей определения налоговой базы.[73]

Подводя итоги, можно определенно заметить тесную взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета. Но по нашему мнению в бухгалтерский может сосуществовать отдельно от налогового учета. Что не скажешь о налоговом учете. В зависимости от социально-культурных, политических и географических особенностях того или иного государства связь бухгалтерского и налогового учетов может возрастать или отделяться друг от друга. А исходя из обособленных экономических определений этих видов учета, можно сделать вывод, что они очень различны. Существует тенденция, что если рассматривать сближение налогового и бухгалтерского учета в глобальном смысле, то это невозможно и ненужно, поскольку в современных условиях, на основе компьютерных технологий возможно использование единой информационной базы первичных документов, на основе которой возможно автоматизированное ведение и бухгалтерского, и налогового учета.[74]

Заключение

Подводя итоги, хотелось бы вспомнить, что системы ведения учета довольно таки разнообразны, и каждая из них отвечает как за свой участок финансовой деятельности, так и взаимодействуют между собой.

Налоговый учет как система учета выделяется тем, что по сравнению с другими видами учета, он является наиболее молодым видом учета. Не смотря на то, что упоминания о первых налогах и сборах были еще в VI в. до н. э., налоговый учет, как учетная система начинает формироваться только в середине XX века.

Взаимосвязь налогового учета и бухгалтерского в зависимости от политических, религиозных, социально-культурных и географических особенностей стран может быть разной. Где-то бухгалтерский учет и налогообложения тесно связаны, а где-то абсолютно параллельны друг другу. Современные ученные проанализировав не мало научных трудов, пришли к выводу, что не правильно отождествлять два этих учета вместе. Они самодостаточны сами по себе, и вполне могут сосуществовать отдельно друг от друга.

Библиография

Федеральный закон от 21 ноября 21996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // собрание законодательства РФ. -1996 - №48 _ Ст. 5369

Ашмарина Е.М. «Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации. М.: 2003г. с. 252

Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие. – М.: Экономист, 2006, с. 319

Кругляк З.И., Калининская М.В. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2013. с. 352

Л.А. Жарикова Управленческий учет /Л.А. Жарикова. – Томбов: Издательство ТГТУ, 2004. – с. 136

Лешина Налоговый учет: учебное пособие / Е.А. Лешина, М.А. Суркова, Н.А. Богданова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009 с. 143

Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. с. 422

Электронные ресурсы:

Dimitar Nessebar Виды бухгалтерского учета. Виды счетов бухгалтерского учета. Виды систем бухгалтерского учета. http://fb.ru/article/160425/vidyi-buhgalterskogo-ucheta-vidyi-schetov-buhgalterskogo-ucheta-vidyi-sistem-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения 07.12.2016)

  1. А. Козырев Бюджетный учет. Понятие, организация и ведение http://fb.ru/article/263661/byudjetnyiy-uchet-ponyatie-organizatsiya-i-vedenie (дата обращения 07.12.2016)

А. Лита Финансовый учет. http://fb.ru/article/42630/finansovyiy-uchet (дата обращения 07.12.2016)

А.Вист Ведение налогового учета http://fb.ru/article/64250/vedenie-nalogovogo-ucheta (дата обращения 07.12.2016)

Башкатов В.В. Истрия становления и развития налогового учета. Научный журнал КубГАУ, № 68(04), 2001, с. 5// http://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta (дата обращения 08.12.2016)

  1. И. Филатов Налоговый учет – это …Цель налогового учета. Налоговый учет в организации. http://fb.ru/article/271370/nalogovyiy-uchet---eto-tsel-nalogovogo-ucheta-nalogovyiy-uchet-v-organizatsii (дата обращения 07.12.2016 г.)

К.В. Разуваева Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации. Вестник Пермского Университета. Экономика. http://cyberleninka.ru/article/n/soderzhanie-etapov-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения 10.12.2016)

Н. Абрамович Понятие «Оперативный учет» http://fb.ru/article/37027/ponyatie-operativnyiy-uchet (дата обращения 07.12.2016)

Н.В. Воскресенская Исторические предпосылки разделения бухгалтерского и налогового учета в современной практике. Вестник Чувашского университета. http://cyberleninka.ru/article/n/istoricheskie-predposylki-razdeleniya-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-v-sovremennoy-otechestvennoy-uchetnoy-praktike (дата обращения 12.12.2016)

Никитенко Н.С. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета. История и современность. Кубанский государственный университет, г. Краснодар. Актуальные вопросы экономических наук. http://cyberleninka.ru/article/n/vzaimodeystvie-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-istoriya-i-sovremennost (дата обращения 11.12.2016)

Фролова М. Система управленческого учета/ https://delovoymir.biz/ru/articles/viev/?did=7800 (дата обращения – 15.09.2016)

Ю.В. Носкова. Налоговый учет в России и международной практике. Бухгалтер и закон. http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-uchet-v-rossii-i-v-mezhdunarodnoy-praktike ( дата обращения 08.12.2016)

Ашмарина Е. М. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации : Дис. ... д-ра юрид. (дата обращения - 07.12.2016 г.)

Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права [Электронный ресурс]: дис. … канд. юрид. наук: 12.00.14. – М.: РГБ, 2007 – (Из фондов Российской Государственной Библиотеки)

  1. Ашмарина Е. М. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации : Дис. ... д-ра юрид. (дата обращения - 07.12.2016 г.)

  2. Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права [Электронный ресурс]: дис. … канд. юрид. наук: 12.00.14. – М.: РГБ, 2007 – (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) - с. - 12

  3. Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права [Электронный ресурс]: дис. … канд. юрид. наук: 12.00.14. – М.: РГБ, 2007 – (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) - с. - 12

  4. Н. Абрамович Понятие «Оперативный учет» http://fb.ru/article/37027/ponyatie-operativnyiy-uchet (дата обращения 07.12.2016)

  5. Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права [Электронный ресурс]: дис. … канд. юрид. наук: 12.00.14. – М.: РГБ, 2007 – (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) - с. - 12

  6. И. Филатов Статистический учет – это… http://fb.ru/article/273862/statisticheskiy-uchet---eto-organizatsiya-statisticheskogo-ucheta (дата обращения 07.12.2016)

  7. И. Филатов Статистический учет – это… http://fb.ru/article/273862/statisticheskiy-uchet---eto-organizatsiya-statisticheskogo-ucheta (дата обращения 07.12.2016)

  8. Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права [Электронный ресурс]: дис. … канд. юрид. наук: 12.00.14. – М.: РГБ, 2007 – (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) - с. - 13

  9. Dimitar Nessebar Виды бухгалтерского учета. Виды счетов бухгалтерского учета. Виды систем бухгалтерского учета. http://fb.ru/article/160425/vidyi-buhgalterskogo-ucheta-vidyi-schetov-buhgalterskogo-ucheta-vidyi-sistem-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения 07.12.2016)

  10. Федеральный закон от 21 ноября 21996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // собрание законодательства РФ. -1996 - №48 _ Ст. 5369

  11. Ашмарина Е.М. «Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации. М.: 2003г. с. 186

  12. И. Филатов Налоговый учет – это …Цель налогового учета. Налоговый учет в организации. http://fb.ru/article/271370/nalogovyiy-uchet---eto-tsel-nalogovogo-ucheta-nalogovyiy-uchet-v-organizatsii (дата обращения 07.12.2016 г.)

  13. А.Вист Ведение налогового учета http://fb.ru/article/64250/vedenie-nalogovogo-ucheta (дата обращения 07.12.2016)

  14. А. Козырев Бюджетный учет. Понятие, организация и ведение http://fb.ru/article/263661/byudjetnyiy-uchet-ponyatie-organizatsiya-i-vedenie (дата обращения 07.12.2016)

  15. Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права [Электронный ресурс]: дис. … канд. юрид. наук: 12.00.14. – М.: РГБ, 2007 – (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) - с. - 21

  16. Приказ Минфина РФ от 26.08.2004 № 70н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004. -№ 41,42

  17. А. Лита Финансовый учет. http://fb.ru/article/42630/finansovyiy-uchet (дата обращения 07.12.2016)

  18. Л.А. Жарикова Управленческий учет /Л.А. Жарикова. – Томбов: Издательство ТГТУ, 2004. – с. 3

  19. Фролова М. Система управленческого учета/ https://delovoymir.biz/ru/articles/viev/?did=7800 (дата обращения – 15.09.2016)

  20. Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права [Электронный ресурс]: дис. … канд. юрид. наук: 12.00.14. – М.: РГБ, 2007 – (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) - с. - 23

  21. Там же с. 28

  22. Башкатов В.В. Истрия становления и развития налогового учета. Научный журнал КубГАУ, № 68(04), 2001, с. 5// http://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta (дата обращения 08.12.2016)

  23. Там же

  24. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. с. 8-9

  25. Башкатов В.В. Истрия становления и развития налогового учета. Научный журнал КубГАУ, № 68(04), 2001, с. 5 // http://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta (дата обращения 08.12.2016)

  26. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие. – М.: Экономист, 2006, с. 16

  27. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие. – М.: Экономист, 2006, с. 16

  28. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. с. 10

  29. Там же с. 10-11

  30. Там же с. 12

  31. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие. – М.: Экономист, 2006, с. 16

  32. Тма же с. 22

  33. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. с. 14

  34. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. с. 14

  35. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие. – М.: Экономист, 2006, с. 24

  36. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. с. 14-15

  37. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. с. 15

  38. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие. – М.: Экономист, 2006, с. 24

  39. Башкатов В.В. Истрия становления и развития налогового учета. Научный журнал КубГАУ, № 68(04), 2001, с. 5 // http://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta (дата обращения 08.12.2016)

  40. К.В. Разуваева Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации. Вестник Пермского Университета. Экономика. http://cyberleninka.ru/article/n/soderzhanie-etapov-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения 10.12.2016)

  41. Башкатов В.В. Истрия становления и развития налогового учета. Научный журнал КубГАУ, № 68(04), 2001, с. 5 // http://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta (дата обращения 08.12.2016)

  42. Там же.

  43. Кругляк З.И., Калининская М.В. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2013. с. 22

  44. К.В. Разуваева Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации. Вестник Пермского Университета. Экономика. http://cyberleninka.ru/article/n/soderzhanie-etapov-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения 10.12.2016)

  45. Кругляк З.И., Калининская М.В. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2013. с. 22

  46. Там же с. 24

  47. Там же с. 25

  48. Там же с. 24

  49. Кругляк З.И., Калининская М.В. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2013. с. 25

  50. Там же с. 25

  51. Никитенко Н.С. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета. История и современность. Кубанский государственный университет, г. Краснодар. Актуальные вопросы экономических наук. http://cyberleninka.ru/article/n/vzaimodeystvie-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-istoriya-i-sovremennost (дата обращения 11.12.2016)

  52. Там же.

  53. Никитенко Н.С. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета. История и современность. Кубанский государственный университет, г. Краснодар. Актуальные вопросы экономических наук. http://cyberleninka.ru/article/n/vzaimodeystvie-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-istoriya-i-sovremennost (дата обращения 11.12.2016)

  54. Там же.

  55. Там же.

  56. Никитенко Н.С. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета. История и современность. Кубанский государственный университет, г. Краснодар. Актуальные вопросы экономических наук. http://cyberleninka.ru/article/n/vzaimodeystvie-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-istoriya-i-sovremennost (дата обращения 11.12.2016)

  57. Башкатов В.В. Истрия становления и развития налогового учета. Научный журнал КубГАУ, № 68(04), 2001, с. 4 // http://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta (дата обращения 08.12.2016)

  58. Там же с. 5

  59. Ю.В. Носкова. Налоговый учет в России и международной практике. Бухгалтер и закон. http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-uchet-v-rossii-i-v-mezhdunarodnoy-praktike ( дата обращения 08.12.2016)

  60. Ю.В. Носкова. Налоговый учет в России и международной практике. Бухгалтер и закон. http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-uchet-v-rossii-i-v-mezhdunarodnoy-praktike ( дата обращения 08.12.2016)

  61. Башкатов В.В. Истрия становления и развития налогового учета. Научный журнал КубГАУ, № 68(04), 2001, с. 5 // http://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta (дата обращения 08.12.2016)

  62. Ю.В. Носкова. Налоговый учет в России и международной практике. Бухгалтер и закон. http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-uchet-v-rossii-i-v-mezhdunarodnoy-praktike ( дата обращения 08.12.2016)

  63. Башкатов В.В. Истрия становления и развития налогового учета. Научный журнал КубГАУ, № 68(04), 2001, с. 5 // http://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta (дата обращения 08.12.2016)

  64. Никитенко Н.С. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета. История и современность. Кубанский государственный университет, г. Краснодар. Актуальные вопросы экономических наук. http://cyberleninka.ru/article/n/vzaimodeystvie-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-istoriya-i-sovremennost (дата обращения 11.12.2016)

  65. Никитенко Н.С. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета. История и современность. Кубанский государственный университет, г. Краснодар. Актуальные вопросы экономических наук. http://cyberleninka.ru/article/n/vzaimodeystvie-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-istoriya-i-sovremennost (дата обращения 11.12.2016)

  66. Там же

  67. Никитенко Н.С. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета. История и современность. Кубанский государственный университет, г. Краснодар. Актуальные вопросы экономических наук. http://cyberleninka.ru/article/n/vzaimodeystvie-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-istoriya-i-sovremennost (дата обращения 11.12.2016)

  68. Там же

  69. Н.В. Воскресенская Исторические предпосылки разделения бухгалтерского и налогового учета в современной практике. Вестник Чувашского университета. http://cyberleninka.ru/article/n/istoricheskie-predposylki-razdeleniya-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-v-sovremennoy-otechestvennoy-uchetnoy-praktike (дата обращения 12.12.2016)

  70. Н.В. Воскресенская Исторические предпосылки разделения бухгалтерского и налогового учета в современной практике. Вестник Чувашского университета. http://cyberleninka.ru/article/n/istoricheskie-predposylki-razdeleniya-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-v-sovremennoy-otechestvennoy-uchetnoy-praktike (дата обращения 12.12.2016)

  71. Лешина Налоговый учет: учебное пособие / Е.А. Лешина, М.А. Суркова, Н.А. Богданова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009 с. 16-17

  72. Лешина Налоговый учет: учебное пособие / Е.А. Лешина, М.А. Суркова, Н.А. Богданова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009 с. 17

  73. Там же с. 17-18

  74. /’/ Башкатов В.В. Истрия становления и развития налогового учета. Научный журнал КубГАУ, № 68(04), 2001, с. 12 // http://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta (дата обращения 08.12.2016)