Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Формирование первичных документов по НДС на примере ООО «ВБ Технопарк»

Содержание:

Введение

Актуальность. Наиболее широко распространенным налогом на товары и услуги в налоговых системах современных государств является налог на добавленную стоимость (НДС).

НДС является косвенным налогом, который взимается в процентах к
облагаемому обороту товаров (работ, услуг). Он также влияет на процессы
ценообразования и структуру потребления. При движении товара в процессе
производства и реализации, НДС перекладывается между промежуточными
звеньями посредством реализационных цен до завершающей стадии потребления.

Фундаментальные преимущества НДС способствовали его широкому
распространению: налогом облагаются расходы конечных потребителей; наличие широкой базы налогообложения; в облагаемый оборот не включаются суммы ранее оплаченного плательщиком налога; регулярность налоговых поступлений и их пропорциональное увеличение в зависимости от изменения уровня цен; государство получает часть доходов на каждой стадии производственного и распределительного цикла; конечная сумма НДС, которую получает государство, не зависит от числа промежуточных производителей и продавцов; применяется «зачетная» схема этого налога по всей цепочке производства и обращения товара, которая создает трудности для уклонения от уплаты налога; осуществляется косвенное стимулирование процессов накопления и инвестирования (доходы, идущие на эти цели, не облагаются налогом), а также производства экспортной продукции (применяется минимально возможная ставка 0%).

Целью работы является изучение порядка формирования первичных документов при ведении налогового учета налога на добавленную стоимость.

Задачами работы являются:

1. рассмотрение теоретических основ налога на добавленную стоимость;

2. рассмотрение краткой характеристики организации ООО «ВБ Технопарк»;

3. рассмотрение организации налогового учета и формирования первичных документов по НДС в ООО «ВБ Технопарк»;

4. разработка рекомендаций по применению электронных счетов-фактур в организации.

Объектом исследования является ООО «ВБ Технопарк».

Предметом исследования являются первичные документы в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость.

В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, данные текущего учета, бухгалтерской и налоговой отчетности организации.

В работе применялись методы экономического анализа, сбора и обработки экономической информации, сравнения.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты формирования первичных документов в налоговом учете налога на добавленную стоимость

1.1. Назначение налога на добавленную стоимость и порядок его формирования

Российская Федерация ввела в налоговую практику НДС в 1992 г. На данный момент НДС регулируется 21 главой Налогового Кодекса Российской Федерации^[1] (часть 2).

Налог на добавленную стоимость относят к одному из важных налогов.
Его механизм исчисления довольно сложный^[2]. При исчислении НДС применяется понятие «добавленная стоимость». Налог на добавленную стоимость является формой изъятия в бюджет части стоимости товара, работы или услуги, которая перечисляется в бюджет по мере продажи этих самых товаров, работ или услуг. Это часть стоимости образуется на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг^[3]. Надо отметить, что на каждом этапе производства товаров, работ и услуг налог начисляется с той суммы, которую добавили («добавленная стоимость») в процессе доработки продукта или продвижения продукта к покупателю. Двойственность природы НДС выражается в том, что он взимается при заключении каждой сделки и не накапливается в цене товара.

Сутью налога на добавленную стоимость является уплата суммы
налога производителем или продавцом продукции (товаров, работ или услуг) с той части добавленной стоимости, которую он сам добавляет. Добавленная стоимость образуется на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Производитель или продавец продукции уплачивает НДС на каждом этапе производства продукции или реализации. В таблице 1 показана схема начисления НДС. Условно возьмем ставку НДС равную 18%^[4]. Как мы видим из таблицы 1, налог, который выплачивается на каждом этапе движения товара, входит в состав конечной цены товара на продажу и в конечном итоге полностью оплачивается потребителем. Также из таблицы видно, что продавец сам платит НДС за приобретенные им товары.

При упрошенном порядке расчета НДС, разница между суммой налога^[5], которая получена от покупателя за товары, и суммой налога, уплаченной поставщикам, и есть та часть стоимости товара, работы или услуги, которая перечисляется в бюджет. Сумму налога, которую прибавляют к стоимости продукции, определяют на основе рыночной цены продукции и установленной ставки налога.

Таблица 1

Процесс начисления налога на добавленную стоимость (в рублях)

	Производитель сырья	Производитель готовой продукции	Продавец оптовый	Продавец розницы	Покупатель
Сумма продаж без НДС	20000	100 000	140 000	175 000
Начисленный налог по ставке 18%	3600	18000	25 200	31 500
Итого с НДС	23 600	118000	165 200	206 500	206 500
Налог, ранее начисленный на стоимость купленного сырья	0	3600	18 000	25 200	31 500
Реально выплачиваемый налог	3600	14400	7200	6300	31 500

Продавец продукции может получить компенсацию от государства на
сумму налога, которую он выплачивает своим поставщикам. Таким образом,
сумма налога перекладывается на конечного потребителя. Получается, что налог на добавленную стоимость платит население, в меньшей степени предприятия и продавцы продукции. Хотя предприятия в ряде случаев и есть конечные потребители продукции, что не позволяет считать НДС нейтральным к предприятиям. НДС увеличивает стоимость продукции, чем затрудняется ее реализация, тем самым сужается рынок сбыта продукции.

У плательщиков НДС есть определенная выгода, которая заключается в увеличении поступающей денежной суммы от покупателей. И зависит она от периода между поступлениями денежных сумм от покупателей и сроком их перечисления в бюджет. То есть, за тот промежуток времени плательщик НДС использует перечисленные суммы в своей финансовой деятельности предприятия^[6]. То, что выделяется сумма добавленной стоимости на каждом этапе движения продукции, определяет важные моменты:

1. составляющие элементы цены товара разграничиваются, производитель старается снизить издержки производства;

2. государство получает информацию о том, с какой скоростью оборачиваются промышленный и торговые капиталы;

3. государство получает доходы на каждом этапе движения продукции^[7].

В статье 146 п.1 НК РФ^[8] определены операции, подпадающие под понятие «объект налогообложения» НДС:

1. Операции, связанные с реализацией товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации. В состав этих операции также включают реализацию предметов залога, передачу имущественных прав, передачу прав собственности на товары или результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

2. Операции, связанные с передачей товаров для собственных нужд на территории Российской Федерации. Расходы данных операций не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Строительно-монтажные работы для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, которые находятся под юрисдикцией РФ.

Операции, которые не подпадают под понятие «объекта налогообложения», перечислены в ст. 39, ст. 146 п. 2, ст.149 НК РФ^[9] части первой и части второй. При осуществлении налогоплательщиком операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению, ему необходимо вести раздельный учет таких операций^[10].

При исчислении НДС, в качестве налоговой базы принимают стоимость реализованных товаров, работ или услуг, которую определяют в рублях. Физической характеристикой может выступать мощность двигателя, объем забранной воды из водоема. Налоговую базу определяют суммарно по хозяйственным операциям и операциям, которые облагаются по одной ставке. Другими словами выручка и есть налоговая база.

В налоговом законодательстве к моменту определения налоговой базы
относят наиболее раннюю из дат: 1) дата отгрузки или передачи продукции или имущественных прав; 2) дата произведенной частичной или полной оплаты в счет будущих поставок продукции или имущественных прав; 3) дата реализации продукции налогоплательщиком, которому передали продукцию на хранение согласно договору складского хранения и выданного складского свидетельства; 4) дата события, в котором произошла уступка денежного требования или прекращение соответствующего обязательства.

Сумму НДС при определении налоговой базы исчисляют как процентную долю налоговой базы, которая соответствует налоговой ставке. Если ведется раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки НДС, сумму НДС исчисляют путем сложения сумм налогов, которые были исчислены отдельно.

Учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать метод определения налоговой базы с учетом методов признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Их выделяют два: кассовый метод и метод начисления. Они различаются кругом налогоплательщиков, имеющих право на применение того или иного способа учета, и условиями, которые обеспечивают возможность использовать любой из методов^[11].

Специфика метода начисления заключается в том, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, доходы включаются в расчет того периода в котором их возникновение подтверждаются соответствующими документами. Эти документы обосновывают возникновение доходов, независимо от их фактического поступления. Расходы также включаются в расчет того периода, в котором они возникли независимо от их оплаты. Статья 271 и 272 НК РФ части второй содержат нормы определения доходов и расходов по методу начисления^[12].

Специфика кассового метода заключается в том, что при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль, доходами признаются денежные средства, фактически зачисленные на расчетный счет или поступившие в кассу, или фактическое получение имущества, которое передано в качестве оплаты задолженности. Расходами признаются расходы в момент их фактической оплаты. Статья 2 73 НК РФ части второй содержит нормы определения доходов по кассовому методу.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость согласно со ст. 163 НК РФ части второй является квартал.

Оплата налога на добавленную стоимость производится по завершении каждого налогового периода. Оплату производят равными частями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, которые следуют за истекшим
налоговым периодом^[13].

При исчислении налога на добавленную стоимость применяют пять налоговых ставок:

1. учетные (0% - специальная, 10% - пониженная 18% - основная);

2. расчетные (10/110%, 18/118%).

Согласно п.4. статьи 164 НК РФ части второй, расчетные ставки определяют как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%)^[14].

Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам:

1) 18/(100 + 18);

2) 10/(100+10).

К вычетам по налогу на добавленную стоимость относят:

1. сумму налога, которую предъявили налогоплательщику при покупке продукции или имущественных прав;

2. сумму налога, которую налогоплательщик уплатил на таможне РФ, при ввозе или перемещении продукции на территорию РФ или территории, которые находятся под ее юрисдикцией без таможенного оформления;

3. сумму налога, которую налогоплательщик уплатил ранее, при возврате товаров от покупателя;

4. сумму налога, которую исчислили с сумм частичной или полной оплаты в зачет будущих поставок продукции;

5. сумму налога, которую налогоплательщик исчислил при совершении строительно-монтажных работ для личных нужд^[15].

1.2. Характеристика первичных документов по НДС

Первичным документом, на основании которого суммы НДС предъявляются к вычету, является счет-фактура. Счет-фактура это документ, подтверждающий факт отгрузки товаров или оказание услуг и их стоимость.

Всем налогоплательщикам НДС, совершающим операции, подпадающие под понятие «объект налогообложения», необходимо составлять счета-фактуры согласно ст. 169 НК РФ части второй^[16]. В ряде случаев налогоплательщики имеют право не составлять счета-фактуры, например: в случае совершения операций по реализации ценных бумаг; в случаях совершения банковских операций банками (исключение — инкассация); в случае совершения операций страховыми организациями, которые связанны с оказанием услуг по договорам страхования, сострахования и перестрахования - в случае совершения операций, которые связанны с оказанием услуг по негосударственному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

При совершении операций, подпадающих под понятие «объект налогообложения», счета-фактуры необходимо выставить в течение пяти дней. Все счета-фактуры необходимо составить до конца налогового периода, в течение которого были исчислены суммы налога по данным операциям.

Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, один из которых отправляется покупателю, а второй экземпляр продавец оставляет у себя. В ситуациях, когда объект налогообложения используется для собственных нужд
или покупатель отсутствует, счет-фактура выписывается в одном экземпляре.

Счета-фактуры выписываются на бумажном носителе или в электронном виде. Для формирования счета-фактуры в электронном виде, необходимыми условиями являются обоюдное согласие сторон договора и наличие у сторон возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур, а также наличие электронной цифровой подписи.

Порядок заполнения счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»^[17].

В Приложении 1 приведен пример заполнения счет-фактуры в ООО «ВБ Технопарк».

Счета-фактуры с подчистками и помарками являются недействительными. Вносить исправления в счета-фактуры можно корректурным методом. Вносимые исправления заверяются подписью руководителя и печатью продавца, также должна присутствовать дата вносимого исправления. Налоговые органы при проведении проверок первоначально проверяют правильность заполнения счета-фактуры. При выявлении нарушений правильности заполнения счета-фактуры, налоговые органы лишают налогоплательщика права применения вычета данной суммы НДС.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, являются
журналами, в которых ведется учет поступивших и выставленных счетов-
фактур по мере их поступления или выставления. Порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»^[18].

Журнал учета полученных счетов-фактур ведется покупателем, а
журнал учета выставленных счетов-фактур ведется продавцом. Формы данных журналов на законодательном уровне не установлены, поэтому покупатели или продавцы вполне могут сшивать счета-фактуры за определенный период. Полученные и выставленные счета-фактуры и соответствующие им журналы учета хранятся не менее четырех лет.

Помимо ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-
фактур, налогоплательщики обязаны вести книгу продаж и книгу покупок. В
книге продаж ведется учет выставленных продавцом счетов-фактур. Также там регистрируются документы, которые приравниваются к счетам-фактурам и которые выдаются вместо них. К таким документам относят ленту контрольно-кассовых машин, бланки строгой отчетности.

В книге продаж счета-фактуры регистрируются в хронологическом
порядке в течение одного налогового периода. По данным книгу продаж
налогоплательщик определяет размер налогового обязательства по НДС. В настоящее время книгу продаж организации вправе вести в электронном виде. В конце каждого налогового периода книгу продаж необходимо распечатать, страницы пронумеровать и скрепить печатью.

Когда возникает необходимость внести изменения в книгу продаж,
регистрацию счета-фактуры производят в дополнительном листе книге продаж в том налоговом периоде, в котором была зарегистрирована счет-
фактура. Наличие дополнительных листов в книге продаж является неотъемлемой частью книги продаж. На основании данных, которые содержатся в книге продаж, заполняют налоговую декларацию по НДС.

Книга покупок необходима для регистрации выставленных продавцами счетов-фактур. На основании данных книги покупок определяется сумма НДС, которую предъявляют к вычету или возмещению. В ней также ведется регистрация счетов-фактур в хронологическом порядке в рамках одного налогового периода. Нужно отметить, что в книге покупок проводится регистрация счетов-фактур только российских контрагентов. Книгу покупок также необходимо хранить не менее четырех лет. Ведение книги покупок разрешается в электронном виде. В конце каждого налогового периода книгу покупок необходимо распечатать, страницы пронумеровать и скрепить печатью. Основные реквизиты книги покупок соответствуют реквизитам книги продаж.

Когда возникает необходимость внести изменения в книгу покупок
при аннулировании счета-фактуры, запись проводят в дополнительном листе
книге продаж в том налоговом периоде, в котором была зарегистрирована
счет-фактура. Наличие дополнительных листов в книге продаж является
неотъемлемой частью книги продаж.

Налоговую декларацию по НДС предоставляют в налоговые органы
организации, индивидуальные предприниматели — налогоплательщики
НДС, налоговые агенты. Ее необходимо предоставить не позднее 25 числа
месяца, который следует за истекшим налоговым периодом. Если налоговая
декларация была заполнена налогоплательщиком с ошибками, ему необходимо предоставить уточненную декларацию с внесенными изменениями. Ее также необходимо предоставить в установленные сроки иначе ее предоставление не засчитается.

Выводы

Налог на добавленную стоимость (НДС) относят к косвенным налогам.

При исчислении НДС, в качестве налоговой базы принимают стоимость реализованных товаров, работ или услуг, которую определяют в рублях.

Налоговую базу определяют суммарно по хозяйственным операциям и операциям, которые облагаются по одной ставке. Другими словами выручка и есть налоговая база.

Различают следующие ставки НДС, которыми облагаются товары и услуги по определенным категориям: 0% — ряд транспортных услуг, товары для космоса, некоторые импортно-экспортные операции (международные перевозки), драгметаллы, судостроение; 10% — продовольственные товары, детские товары, медицинские товары, периодические печатные издания и книжная продукция; 18% — остальные товары и услуги.

Глава 2. Формирование первичных документов по НДС на примере ООО «ВБ Технопарк»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Организационно-правовая форма ООО «ВБ Технопарк» - общество с
ограниченной ответственностью. Частная форма собственности. Риски убытков, которые связанны с деятельностью общества, участники общества с ограниченной ответственностью несут в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Основной вид деятельности предприятия: разработка компьютерного программного обеспечения.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью
«ВБ Технопарк» на момент регистрации составил 10 000 руб.

Основные сведения об ООО «ВБ Технопарк»:

ИНН 5040147224;

КПП 504001001;

ОГРН 1175027005504;

ОКПО 06926566.

Юридический адрес ООО «ВБ Технопарк»: 140163, область Московская, район Раменский, деревня Шмеленки, улица Земляничная, д. 25.

Система налогообложения: общая.

Организационная структура бухгалтерской службы предприятия ООО
«ВБ Технопарк» простая. В нее входят 2 бухгалтера.

Ответственность за осуществление организации бухгалтерского учета
хозяйственно-финансовой деятельности организации возложена на главного
бухгалтера. Главный бухгалтер также следит за экономным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из
структуры и особенностей деятельности предприятия; несет ответственность и пользуется правами главного бухгалтера предприятия, установленными законодательством РФ.

Бухгалтерский учет в ООО «ВБ Технопарк» ведется с применением рабочего Плана счетов бухгалтерского учета и учетной политики, утвержденных в ООО «ВБ Технопарк». В ООО «ВБ Технопарк» методом признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли применяется метод начисления согласно со ст. 272 НК РФ части второй, в целях налогообложения НДС - в соответствии с гл.21 НК РФ^[19].

При начислении амортизации на объекты основных средств и
нематериальных активов в бухгалтерском учете применять линейный способ.

В ООО «ВБ Технопарк» не осуществляется переоценка основных
средств. При проведении инвентаризации имущества соблюдается порядок и
сроки, определенные руководителем организации, за исключением случаев,
когда проведение инвентаризации обязательно.

Оценку имущества организации и хозяйственных операций производится в рублях и копейках.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. Бухгалтерский
учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.2».

В ООО «ВБ Технопарк» по завершении всех этапов работ выявляется
финансовый результат.

2.2. Порядок ведения налогового учета по НДС в ООО «ВБ Технопарк»

Данные налогового учета в ООО «ВБ Технопарк» формируются на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы и регистры бухгалтерского учета являются основой при формировании этих данных. Также проводятся дополнительные расчеты доходов и расходов согласно с правилами налогового учета.

При ведении налогового учета сотрудники бухгалтерии придерживаются основных требований: определяется объект учета, правила группировки доходов и расходов, порядок признания доходов и расходов, методы налогового учета требования к составлению регистров налогового учета.

Организация ведет расчеты по налоговым обязательствам с бюджетом.
Данные расчеты производятся в разрезе каждого налога.

Согласно принятому Плану счетов в бухгалтерском учете применяются счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» для учета НДС по приобретенным ценностям. К каждому из этих счетов открываются субсчета. Для счета 68 открываются субсчета: 68.1 «Расчеты по НДФЛ»; 68.2 «Расчеты по НДС»; 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».

Для счета 19 открываются следующие субсчета: 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»; 19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»; 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Так как сфера деятельности организации ООО «ВБ Технопарк» содержит только операции, подлежащие обложению НДС по ставке 18%, то она
не имеет субсчетов второго порядка счета 19.

Для того, чтобы обеспечить достоверность информации о налогооблагаемой базе по НДС, в организации разработан график документооборота. График документооборота включает в себя порядок движения первичных документов, начиная с их создания и заканчивая передачей их в архив.

Важными составляющими графика документооборота являются:

1. Первичный документ и его наименование.

2. Сама хозяйственная операция.

3. Порядок оформления документа.

4. Порядок обработки документа.

5. Порядок учета в бухгалтерии.

Оформление каждой операции сопровождается соответствующими документами, то есть составляется определенный перечень документов по каждой осуществляемой операции. Указываются сроки оформления или получения, а также количество экземпляров данного документа. Назначается исполнитель, который несет ответственность за создание документа, за его получение от контрагента.

ООО «ВБ Технопарк» применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет систематизирован, используется программа «1 С: Бухгалтерия 8.2». В учетной политике отражен факт учета реализации продукции по отгрузке товара. Организация уплачивает суммы НДС ежемесячно равными долями по итогам предыдущего квартала. Налоговая декларация предоставляется ежеквартально.

ООО «ВБ Технопарк», при осуществлении хозяйственных операций
купли или продажи товаров или услуг, выступает в роли покупателя или
продавца. Рассмотрим данные операции и их отражение при определении НДС, который подлежит к уплате в бюджет.

Первым этапом процесса покупки или продажи продукции является
заключение договора между сторонами. Данный договор содержит все условия реализации продукции: сумму договора, отдельно выделенную сумму НДС, сроки поставки и оплаты продукции.

При совершении операций по покупке продукции, организация уплачивает входящую сумму НДС, которая указывается отдельной строкой в
счет-фактуре. Согласно со статьей 172 Налогового кодекса^[20] возмещение входящего НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцом, и документов, которые подтверждают принятие к учету данной продукции. Налоговое законодательство выставляет обязательные требования по оформлению счета-фактуры, рассмотренные раннее. При обнаружении нарушений налоговые органы вправе отказать в возмещении НДС.

Продавцам необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти дней,
учитывая день отгрузки товара. Вместе с продукцией поступает накладная или товарно-транспортная накладная, счет на оплату, а далее поступает счет-
фактура. При получении счет-фактуры, организация принимает к учету данную продукцию. Данная счет-фактура вносится в журнал учета полученных счетов-фактур. На основании данных журнала учета счетов-фактур составляется книга покупок. Книга покупок содержит всю необходимую информацию: наименования всех поставщиков, которые реализовали покупателю продукцию за данный период, суммы и даты поставок продукции, ставки НДС, суммы уплаченного поставщикам входного НДС.

При совершении операций по продажи продукции, организация
выставляет сама счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Система 1С автоматически включает в журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу
продаж, выписанную счет-фактуру. Книга продаж и книга покупок ведет учет выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке.

Книга покупок и книга продаж являются регистрами налогового учета,
которые содержат полную и достоверную информацию по входящему и исходящему НДС.

В бухгалтерском учете суммы НДС, перечисленные покупателями за
операции по реализации продукции, отражаются проводкой Дебет счета 90, 91 Кредит счета 68. А суммы НДС, которые уплачиваются поставщикам,
отражаются на Дебете на счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям». После того, как продукцию оприходовали, эти
суммы НДС списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом
проводкой Дебет 68 Кредит 19. Основные бухгалтерские проводки по учету
НДС приведены в Приложении 2.

Ежемесячно организация уплачивает платежи по НДС равными долями
по итогам предыдущего квартала. Платежи по НДС уплачиваются не позднее
двадцатого числа месяца следующего за отчетным.

Определим сумму НДС, которая подлежит к уплате в бюджет, за IV
квартал 2017 г. ООО «ВБ Технопарк».

В IV квартале 2017 г. налогооблагаемая база по операциям реализации продукции и передаче имущественных прав по ставке 18% составила 204 796 руб. Дополнительно нужно учесть поступившие суммы в счет будущих поставок продукции, которые составили 237 000 руб. и сумму налога, подлежащую восстановлению 11 103 руб. Рассчитываем сумму

НДС исчисл = (204 796 * 18%) + (237 000 * 18/118%) + 11 103 = 84 119 руб.

Определяем суммы налоговых вычетов. Сумма НДС, которую предъявили организации по операциям покупки продукции, составила 40 238 руб., а также сумма НДС, предъявленная в счет будущих поставок, составила 13 644 руб. Считаем:

НДС к выч = 40 238 + 13 644 =53 882 руб.

Находим сумму НДС к уплате:

НДС к упл = 84 119 - 53 882 = 30 237 руб.

Итоговая сумма НДС к уплате за IV квартал 2017 г. составила 30 237
руб. Следовательно, организация до двадцатого числа января, февраля и марта 2018 г. уплачивает равными долями по 10 079 руб.

В программе 1 С формируется платежное поручение, которое отсылается обслуживающему банку. И через систему клиент-банк производится уплата платежей.

2.3. Порядок составления счет-фактур

Порядок формирования счетов фактур, применяемый в ООО «ВБ Технопарк» представлен в таблице 2.

Таблица 2

Порядок составления счета-фактуры

Наименование реквизита	Номер строки, графы	На отгрузку	На предоплату	Примечание
Счет-фактура от«___»________ №_____	Строка 1	Порядковый номер и дата составления счета-фактуры. Через разделительную черту он дополняется цифровым индексом, если счет-фактура выставляется: — обособленным подразделением (индекс обособленного подразделения устанавливается в приказе об учетной политике для целей налогообложения); — участником товарищества или доверительным управляющим при совершении операции в соответствии с договором простого товарищества или доверительного управления имуществом (индекс, обозначающий конкретный договор, утверждается управляющим (участником)). Например, организация имеет одно обособленное подразделение. В учетной политике определено, что выставляемым им счетам-фактурам будет присваиваться индекс «01». Тогда, выставляя счет-фактуру № 10458 от 02.04.2016, обособленное подразделение укажет так: счет-фактура от 02.04.2016 № 10458/01		Дополнять какими-либо индексами номер счета-фактуры в случаях, не указанных в Правилах, не следует; нумерация всех счетов-фактур (в том числе и корректировочных) производится в общем хронологическом порядке (подп. «а» п. 1 разд. II приложения 2 Правил)
Исправление от«____»_______ №______	Строка 1а			В случае внесения исправлений в ранее выставленные счета-фактуры нужно будет указать дату и номер внесения исправлений
Продавец	Строка 2	Полное или сокращенное наименование продавца— юридического лица в соответствии с учредительными документами; фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя

Продолжение таблицы 2

1	2		3		4
Валюта: наименование, код	Строка 7		Наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой кол в соответствии с Общероссийским классификатором валют (утвержденным постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст), например: российский рубль, код 643; евро, код 978; доллар США, код 840		Счета-фактуры в у.е. или иностранной валюте составлять нельзя, если расчеты производятся в рублях. В том случае в счетах-фактурах указываются наименование и код валюты РФ
Единица измерения: код (графа 2), условное обозначение (национальное) (графа 2а)		Графы 2,2а	Единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1,2 Общероссийского классификатора единиц измерения)—при возможности ее указания. При отсутствии показателей ставится прочерк		ОК 015-94 (МК 002- 97). Общероссийский классификатор единиц измерения утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 366
В том числе сумма акциза		Графа 6	Сумма акциза по подакцизным товарам. При отсутствии показателя вносится запись «без акциза»		Формально Правила предписывают делать запись «без акциза» даже при составлении счетов-фактур по услугам и работам
Налоговая ставка		Графа 7	Ставка НДС (0, 10, 18%, 18/118,10/110). По необлагаемым операциям, а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика вносится запись «без НДС»	Ставка НДС (10/110, 18/118). По необлагаемым операциям счета-фактуры на сумму предоплаты продавцом не составляются (п. 17 разд. II приложения 5 Правил)
Сумма налога, предъявляемая покупателю		Графа 8	Сумма НДС. По необлагаемым операциям вносится запись «без НДС»	Сумма НДС

Продолжение таблицы 2

1	2	3		4
Страна происхождения товара: цифровой код и краткое наименование	Графы 10, 10а	Страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (ОК(МК (ИГО 3166)044-97) 025-2001) (утвержденным постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 М 529-ст)		Учтено, что данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Если местом происхождения товара является Россия, ставится прочерк
Номер таможенной декларации	Графа 11	Номер таможенной декларации	—
Строка «Всего к оплате» заполняется для составления книги покупок, книги продаж или дополнительных листов к книгам покупок и книгам продаж				Заполнение данной строки для вычетов НДС значения не имеет

В счетах-фактурах исправляются только существенные ошибки. В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются (п. 7 разд. II приложения 1 Правил).

Исправления в счетах-фактурах заверяются подписью директора и печатью ООО «ВБ Технопарк» с указанием даты внесения исправления (п. 29 Постановления № 914).

Форма счета-фактуры — это унифицированный документ. Поскольку в Правилах заполнения не предусмотрена возможность удаления ненужных реквизитов, существует риск, что при отсутствии в счете-фактуре каких-либо «унифицированных» надписей или строк, например «Индивидуальный предприниматель» или строки «1а» «ИСПРАВЛЕНИЕ №…», налоговый орган может отказать покупателю в вычете НДС, мотивировав его тем, что налогоплательщик имеет право на вычет налога только на основании счета-фактуры.

Кроме того, нельзя вносить в форму счета-фактуры дополнительные реквизиты.

ООО «ВБ Технопарк» формирует Книгу продаж, книгу покупок и журнал полученных и выставленных счетов-фактур.

Журнала полученных и выставленных счетов-фактур состоит из двух частей: ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» и ч. 2 «Полученные счета-фактуры». В ООо «ВБ Технопарк» счета-фактуры, подтверждения оператора электронного документооборота, извещения покупателей о получении счета-фактуры в хронологическом порядке по мере их выставления (составления, в том числе исправления, если счета-фактуры налогоплательщик или налоговый агент выписывает в одном экземпляре для самого себя) хранятся в отдельной папке. Также в организации предусмотрено хранение других полученных документов, не регистрируемых в Журнале (таможенных деклараций, бланков строгой отчетности, заявлений о ввозе товаров, справок бухгалтера с расчетом суммы НДС, подлежащей восстановлению).

Журнал учета, книга продаж и книга покупок в ООО «ВБ Технопарк» ведется в электронном виде. Эти регистры составляются на каждый налоговый период (квартал) отдельно. В них регистрируются и «бумажные», и электронные счета-фактуры.

Регистры, составленные в электронном виде, подписываются электронной цифровой подписью директором ООО «ВБ Технопарк» при их передаче в налоговый орган в случаях, предусмотренных НК РФ.

До 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, регистры распечатываются, их подписывает директор ООО «ВБ Технопарк». Они прошнуровываются, их страницы пронумеровываются и скрепляются печатью организации.

Выводы

ООО «ВБ Технопарк» производит уплату по налогу на добавленную стоимость по месту учета в налоговом органе по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого их трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Документирование и учет операций по НДС проводится в сочетании с
ведением бухгалтерских документов и ведением регистров налогового учета. Налоговый кодекс РФ строго регламентирует порядок заполнения данных документов в зависимости от объекта налогообложения и порядка исчисления НДС. К регистрам налогового учета по расчету НДС относят журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

Глава 3. Рекомендации по применению электронных счетов-фактур в ООО «ВБ Технопарк»

Приказом Минфина России от 25.04.11 № 50н утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи.

Выгоды электронного документооборота, с нашей точки зрения, очевидны. Во-первых, в ООО «ВБ Технопарк» не будет расходов на печать, доставку документов до контрагентов, что позволит ускорить возмещение «входного» налога и сэкономить оборотные средства. Во-вторых, должно уменьшиться количество ошибок, ведь «входящие» бумажные документы бухгалтеры вносят в системы учета вручную.

В абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ и п. 1.4 Порядка прописаны основные условия, которые налогоплательщикам необходимо соблюсти для составления счетов-фактур в электронном виде. Это взаимное согласие сторон сделки; наличие у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. Иными словами, применение электронных счетов-фактур – это право, а не обязанность налогоплательщика. Поэтому начинать нужно с согласия поставщиков и подрядчиков на такой обмен. На наш взгляд, ООО «ВБ Технопарк» целесообразно провести переговоры с контрагентами, узнать об их технической готовности к электронному обмену и в договоре зафиксировать, что между сторонами приоритетным является электронный обмен документами.

Выставление и получение счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи может осуществляться как через одного, так и через нескольких операторов электронного документооборота. Операторами являются организации, предоставляющие услуги по обмену открытой и конфиденциальной информацией в рамках электронного документооборота. У них должны быть в наличии совместимые технические средства и возможности для приема и передачи счетов-фактур в электронном виде в соответствии с утвержденным форматом и Порядком.

ООО «ВБ Технопарк» представляет отчетность в налоговые органы и внебюджетные фонды через электронные каналы связи. Поэтому оператор электронной отчетности может стать оператором электронного документооборота ООО «ВБ Технопарк».

Выбрав оператора, следует присоединиться к его регламенту, подписать договор или соглашение на использование программного обеспечения. Нужно подать оператору заявление, где обязательно должен быть указан определенный набор реквизитов (ИНН, сведения о владельце сертификата, сведения о налоговой инспекции, где организация или ИП состоят на учете). В свою очередь, сведения об учетных данных участника электронного документооборота оператор передаст в налоговую инспекцию. Также необходимо получить у оператора идентификатор участника электронного документооборота и реквизиты доступа для подключения к системе.

Чтобы начать обмен документами со своими контрагентами, необходимо также настроить параметры соглашения об обмене, где нужно указать идентификатор соответствующего контрагента.

Согласно ст. 169 НК РФ электронный счет-фактура подписывается только одной электронной подписью руководителя или уполномоченного лица. У ООО «ВБ Технопарк» есть действующий сертификат ЭЦП, полученный от одного из удостоверяющих центров и применяемый для электронной отчетности, поэтому для счетов-фактур не нужно делать отдельную подпись.

Электронный документооборот снижает вероятность подделки счетов-фактур. Ведь их передача осуществляется через защищенный протокол https. Для входа в систему пользователь предъявляет свой сертификат электронной цифровой подписи, что гарантирует невозможность несанкционированного доступа. Документ, подписанный ЭЦП, невозможно незаметно изменить или «исправить». ЭЦП позволяет не только достоверно установить подписанта, но и гарантирует сохранность и неизменность информации.

В процедуре обмена электронными счетами-фактурами по сравнению с бумажной версией появляется несколько дополнительных технических документов – извещения и подтверждения.

Алгоритм обмена электронными счетами-фактурами следующий. Продавец формирует счет-фактуру, подписывает ЭЦП, зашифровывает, направляет файл в электронном виде в адрес покупателя через своего оператора. При этом он должен сохранить у себя подписанный счет-фактуру в электронном виде. Оператор продавца не позднее следующего рабочего дня после получения документа передает счет-фактуру покупателю через оператора последнего, а продавцу высылает подтверждение с указанием даты и времени поступления счета-фактуры. За сроки передачи ответственность несет оператор. В спорных ситуациях налогоплательщик-продавец, выставивший электронный счет-фактуру, всегда может предъявить подтверждение оператора, выданное ему в момент выставления электронного счета-фактуры, где будет зафиксирована дата выставления документа.

Далее оператор должен передать счет-фактуру покупателю и зафиксировать дату получения в подтверждении. Покупатель получает от своего оператора счет-фактуру и подтверждение с указанием даты и времени отправки. Не позднее следующего дня он извещает о получении документа своего оператора, а тот направляет извещение оператору продавца. Покупатель может зарегистрировать в журнале «входящий» электронный счет-фактуру только при наличии извещения о получении, которое подписано его собственной ЭЦП и подтверждено оператором. Причем в графе 2 «Дата получения» покупатель должен указать день, когда оператор электронного документооборота направил покупателю файл счета-фактуры.

Продавец получает от своего оператора извещение о получении счета-фактуры покупателем, проверяет подлинность ЭЦП покупателя и сохраняет его в электронном виде. В журнале учета выставленных счетов-фактур продавец имеет право регистрировать только те счета-фактуры, по которым получены извещения от покупателей, подписанные их ЭЦП. Причем в графе 2 «Дата выставления» продавец должен зафиксировать день, когда файл счета-фактуры поступил от продавца к оператору электронного документооборота. Если продавцу пришлось предпринять несколько попыток направить один и тот же электронный счет-фактуру, то в графе 2 надо указать дату того направления, по которому получено извещение о получении. В случае обнаружения ошибок в счете-фактуре покупатель через оператора отправляет продавцу уведомление об уточнении, а тот в свою очередь отправляет покупателю исправленный документ.

Самое важное отличие от бумажного документооборота состоит в том, что продавцы-отправители электронных счетов-фактур должны самостоятельно отслеживать извещения покупателей об их получении. Ведь электронный счет-фактура считается выставленным только при наличии подписанного извещения от покупателя. Если извещение не было сформировано или продавец его не получил, то электронный счет-фактура не является выставленным. Продавец должен его распечатать и направить в адрес получателя на бумаге.

Важно помнить, что датой выставления считается дата получения оператором файла счета-фактуры от продавца, она фиксируется в подтверждении оператора. При этом не имеет значения, когда фактически такое извещение было сформировано покупателем и получено продавцом. Период выставления и получения будет определен по дате выставления и получения подтверждения оператора. Важен только сам факт наличия извещения.

По нашему мнению, в фиксации даты третьей стороной есть положительные и отрицательные моменты. С одной стороны, не придется доказывать дату получения счета-фактуры и право его отнесения к тому или иному налоговому периоду. С другой – выставить электронный счет-фактуру «задним числом» будет невозможно, что неудобно, например, если документы массово оформляются в последний день месяца, а он приходится на выходной. Поэтому следует заранее выяснить у оператора, как будет работать система, позволит ли она выгрузить данные о поступивших электронных счетах-фактурах из системы оператора в бухгалтерскую программу, и наоборот, исходящие документы выгрузить из бухгалтерской программы в систему оператора. Ведь целью участия в электронном проекте является ускорение работы бухгалтерии, а не двойной набор документов в разных системах учета.

Также могут возникать проблемы с нумерацией фактур. Ведь если организация перешла на электронный документооборот не со всеми контрагентами, то должна существовать возможность ручного ввода номера счета-фактуры.

Выводы

Заключение

Налог на добавленную стоимость (НДС) относят к косвенным налогам.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
Артемова И.В. Учет расчетов по НДС // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2015. № 8 (128). С. 65-70.
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17.
Бошнякович М.Г., Ишаева А.Р. Раздельный учет НДС // В сборнике: Научные идеи, прикладные исследования и проекты стратегий эффективного развития российской экономики сборник статей-презентаций научно-исследовательских работ. Образовательно-научный центр «Финансы». Москва, 2016. С. 18-24.
Брусникина А.Б. Раздельный учет НДС // Бухгалтерский учет. 2015. № 10. С. 52-56.
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014.
Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.
Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406.

Приложение 1

Приложение 2

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ НАЛОГА НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции	Первичные документы
19.1	60	Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	Счета-фактуры
19.2	60	Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	Счета-фактуры
19.3	60	Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	Счета-фактуры
19	60	Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	Счета-фактуры
19	60	Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений	Счета-фактуры
20, 23,29	19.3	Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.	Бухгалтерская справка-расчет
20,23,29	68	Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.	Бухгалтерская справка-расчет
20,23,29	19	Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.	Бухгалтерская оправка-расчет
20,23,29	68	Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.	Бухгалтерская справка-расчет
68	19.1 19.2 19.3	Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам	Счета-фактуры
90.3	68	Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).	Счета-фактуры
91.2	68	Начислен НДС при продаже: основных средств, нематериальных активов, материально-производственным запасам, объектов незавершенного строительства	Счета-фактуры
62	68	Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).	Счета-фактуры
68	62	Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).	Счета-фактуры
23, 29	68	Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.	Бухгалтерская справка-расчет
68	51	Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет	Выписка банка по расчетному счету

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ) (с изм. и доп.). ↑
Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – С. 81. ↑
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17. ↑
Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – С. 81. ↑
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17. ↑
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17. ↑
Артемова И.В. Учет расчетов по НДС // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2015. № 8 (128). С. 65-70. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17. ↑
Артемова И.В. Учет расчетов по НДС // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2015. № 8 (128). С. 65-70. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – С. 81. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.. вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» ↑
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.08.2016). ↑