«Функции налогового учета»

Содержание:

Введение

Глава 25 НК РФ предусматривает в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ (ст. 313 НК РФ).

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Правовые основы налогового учета определяются НК РФ.

Цели ведения налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Из этого следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.

Нормы и правила ведения налогового учета налогоплательщики отражают в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя организации .Необходимо понимать, что учетная политика, также как и налоговый учет, утверждается налогоплательщиками на весь налоговый период, равный календарному году, а необходимость дополнения новыми положениями и корректировка принятых норм может возникнуть до истечения налогового периода в процессе заключения налогоплательщиками новых сделок. Однако, возможность изменения системы налогового учета предусмотрена только в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Функции налогового учета.

К функциям налогового учета мы относим следующие: фискальная; информационная; контрольная.

1. Фискальная функция.

Посредством первой, фискальной функции налогового учета, реализуются государственные задачи наполняемости бюджета. Многие положения Закона "О налогах…" (Налогового Кодекса) и инструктивных актов устанавливают режим, что получение необходимой информации для расчета требует определенных расчетов, вычислений, напрямую не вытекающих из данных финансового учета. Так, при расчете сумм подоходного налога подлежащих уплате в бюджет необходимо рассчитать совокупный годовой доход, размер которого отличается от бухгалтерского дохода. Также расходы и затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) приходится пересчитывать в целях налогообложения. Правила и принципы пересчета действуют в интересах государства.

Так, предприятие должно относить на себестоимость продукции все расходы и затраты, связанные с ее производством и реализацией. Данные о себестоимости продукции формируются через ведение бухгалтерского учета. Однако государство, исходя из своих фискальных интересов и налоговой политики в определенные периоды, через налоговый учет может ограничивать предельные размеры тех или иных расходов, включаемых в себестоимость для целей налогообложения, либо переносить их в следующие налоговые периоды.

Фиском (от латинского fiscus, букв. - корзина) в Древнем Риме называлась военная касса, где хранились деньги, предназначенные к выдаче. С конца 1 в. до н.э. фиском стала называться частная казна императора, находившаяся в ведении чиновников и пополнявшаяся доходами с императорских провинций. С IV в. н.э. фиск - единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т. д. (отсюда обозначение термином «фиск» государственной казны).

Исторически первой была фискальная функция налогов, отражающая интересы гос казны. Она произведено в формировании валютных прибылей страны, которое, ставя налоги, жаждет, до этого всего, гарантировать для себя нужную вещественную основание для воплощения собственных функций и возложенных задач.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Следует отметить, что во многих развитых странах налоговое бремя на физических лиц действительно выше, чем на юридических лиц, поскольку такое построение налоговой системы — это более сильный стимул для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридические лица способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых.

Фискальная функция налогов - главная, основная. Ее сущность в том, что с помощью налогов формируются финансовые средства государственного денежного фонда.

Фискальная функция налогов заключается в формировании денежных ресурсов страны, их аккумуляции в бюджете и внебюджетных фондах для дальнейшего расходования на дела государства. Средства необходимы ему на оглавление аппарата управления, армии, становление базовых направлений науки и техники, помощь нетрудоспособных. Из собранных с поддержкой налогов средств правительство покрывает затраты на воспитание, культуру, здравоохранение, а еще строительство больших сооружений, компаний, дорог, защиту находящейся вокруг среды, создание социальных продуктов и предложений. Рассредотачивания налогов по бюджетам различного значения (федеральный, субъектов федераций, районных органов) разрешает гарантировать их работа деньгами.
Фискальная функция является основной функцией налогообложения. При поддержке данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация валютных ресурсов государства, а ещё аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или же  целевых мотивированных городских программ. Все иные функции налогообложения, вполне вероятно, называть производными от фискальной. Во всяком случае, в одном ряду с чисто финансово-фискальными целями налоги имеют все шансы преследовать и другие, к примеру, денежные или же публичные. Иначе говоря, валютные цели, будучи более важными, не числятся исключительными.

Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего, это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.

Однако обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). Вместе с тем рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет усиление недовольства налогоплательщиков и спад производства, что побудит к размещению новых займов. Возникнет опасность становления финансовой пирамиды, а значит, финансового краха. Отечественный опыт это ярко подтвердил: чрезмерные масштабы выпуска ГКО вызвали дефолт и девальвацию рубля в августе 1998 г., а финансовый кризис 2009 г. привел к спаду производства и соответственно к уменьшению поступления по налогу на прибыль организаций на 45% по сравнению с 2008 г.

Таким образом, доля средств, поступающих в бюджет за счет реализации фискальной функции налогов в период спада деловой активности, снижается, поскольку величина поступлений налогов в бюджет непосредственно зависит от величины доходов плательщиков.

В России традиционно преобладает фискальная функция налогов, т.е. взимание государством с физических и юридических лиц налогов для финансирования государственных расходов.

Как проявляется на практике фискальная функция налога?

Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы. Само их существование, как было отмечено выше, порождено необходимостью покрывать общественные потребности. Реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от его форм. В тоталитарных и экономически слабых государствах, как правило, фискальная функция налога превалирует над остальными. Тяжесть налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на них налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.

Фискальная функция - именно изъятие средств налогоплательщиков в бютжет. Это главная функция налогообложения. Как раз при помощи фиска налоги делают свое назначение по формированию муниципального бютжета для выполнения общегосударственных и мотивированных муниципальных программ. При помощи фискальной функции реализуется ключевое социальное предназначение налогов – составление денежных ресурсов страны, аккумулируемых в экономной системе и внебюджетных фондах и важных для оборонных, общественных, природоохранных и иных функций.

Фискальная функция – это главная функция налогообложения, заключающаяся в том, собственно, что налоги считаются важной элемента прибылей муниципального бютжета. Предоставленная функция имеет возможность реализовываться при помощи налогового контроля и налоговых наказание, обеспечивающих наибольшую собираемость поставленных налогов. Спасибо фискальной функции реализуется ключевое назначение налогов – сбор и мобилизация денежных ресурсов страны. Фискальная функция выливается из самой природы налогов. Стоит подметить, собственно, что она свойственна для всех стран во все периоды их существования и становления. С поддержкой реализации предоставленной функции на практике складываются муниципальные денежные ресурсы и формируются вещественные обстоятельства для функционирования страны.
Стоит обозначить, собственно, что главная задачка выполнения фискальной функции — обеспечивание устойчивой прибыльной базы бюджетов всех значений. Фискальная функция, этим образом, станет мнением больше широким, чем функция обеспечивания роли населения в формировании фонда.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что доля средств, поступающих в бюджет за счет реализации фискальной функции налогов в период спада деловой активности, снижается, поскольку величина поступлений налогов в бюджет непосредственно зависит от величины доходов плательщиков.

Во всех странах при всех социальных формациях налоги в первую очередь делали фискальную функцию — изъятие части прибылей компаний и людей для содержания муниципального аппарата, защиты государства и что части непроизводственной сферы, которая не содержит личных источников прибылей (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), или они недостаточны для обеспечивания подабающего значения становления (фундаментальная урок, театры, музеи, почти все учебные заведения и т. п.).

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но главное не это. Государственный бюджет можно сформировать и без них. По средствам фискальной функции системы налогообложения удовлетворяют общенациональные необходимые потребности. По средствам регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования – обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств.

         Таким образом, обе налоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой  ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.

         Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.

Эту функцию можно определить как основную, поскольку она отражает саму суть и миссию налогообложения. Речь идет об изъятии части доходов граждан и компаний в пользу государственного бюджета. Цель таких сборов предельно логична - формирование материальной основы, которая позволит государству выполнять свои функциональные обязанности. Фискальную функцию можно проследить в любой системе налогов. Более того, она всегда будет актуальна, поскольку при растущих позициях государства в социальной, экономической, правоохранительной и других сферах происходит повышение расходов. Это, в свою очередь, означает, что возрастает доля общественного продукта, который перераспределяется посредством налоговой системы. Согласно традиционному мнению, фискальная функция налогов считается ключевой, а все остальные направления - производными от нее. Но, разумеется, на одном фискальном факторе успешную государственную политику построить не удастся, поэтому необходим комплексный подход.

Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной функции.

2. Информационная функция.

Информационная функция налогового учета несколько перекликается с фискальной функцией, и состоит в количественном измерении и качественной характеристике за конкретный период финансового положения налогоплательщиков. В связи с выполнением этой функции главное требование к налоговому учету - правильный и реальный учет налогооблагаемых показателей; обеспечение необходимой информацией в разрезе каждого вида налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.

Информационная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических  и физических лиц. Информационная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

   Информационная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность из обращения на непроизводственные цели. В условиях РФ социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ.  Многие  социальные затраты, финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение и т.д).

Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. При анализе этого аспекта налоговых отношений представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Цель применения налоговых льгот — сокращение размера налоговых обязательств плательщика. В зависимости оттого, на изменение, какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут подразделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит.

Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит — это льгота, направляемая на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

В зависимости от вида предоставляемой льготы налоговые кредиты принимают следующие формы:

снижение налоговой ставки;

сокращение окладной суммы (полное освобождение от уплаты налога на определенный период — возможность предусмотрена ст. 56 НК РФ — получило название налоговых каникул);

возврат ранее уплаченного налога или его части;

отсрочка и рассрочка уплаты налога, в том числе инвестиционный налоговый кредит;

зачет ранее уплаченного налога;

замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением.

3. Контрольная функция.

Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых платежей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и др. В то же время большинство учетных документов и форм сложились тогда, когда проблемы налогообложения не стояли так остро. В настоящее время через разработку специальных форм и расчетов (декларации и их положения, счета-фактуры и др.) налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. По словам А. Дадашева, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Следует отметить, что контрольную функцию налогов было бы неверно отождествлять с налоговым контролем (ст. 82 Н К РФ), осуществляемым налоговыми и таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных ведомств — контроль за соблюдением налогового законодательства посредством налоговых проверок в разных формах.

Контрольная функция налогообложения значит, собственно, что правительство при помощи налогов держит под контролем финансово-хозяйственную работа юридических лиц и людей. В одно и тоже время исполняется контроль за источниками прибылей и направленностями расходования средств. В конечном счете, контрольная функция разрешает гарантировать минимальное количество налоговых поступлений в бютжет, который, что не наименее, достаточен для выполнения государством собственных конституционных функций.
Контрольная функция – функция, которая разрешает государству внятно выслеживать своевременность и полноту поступлений валютных средств в бютжет страны, а еще сравнивать их значение.
Контрольная функция делает посыла для соблюдения стоимостных соотношений в процессе образования и рассредотачивания прибылей субъектов экономики. Спасибо ей, оценивается эффективность всякого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выбудет надобность внесения перемен в налоговую систему и налоговую политическому деятелю.
Не стоит забывать, собственно, что принципиально станет заявить, собственно, что контрольную функцию налогов было бы неправильно отождествлять с налоговым контролем (ст. 82 Н К РФ), осуществляемым налоговыми и таможенными органами, органами муниципальных внебюджетных фондов. Задачка перечисленных ведомств — контроль за соблюдением налогового законодательства при помощи налоговых проверок в различных формах.
Контрольная функция налогов выступает собственно семейства защитной функцией: она гарантирует воспроизводство налоговых отношений страны и компаний, реализацию и действенность силы гос власти. Без контрольной функции иные функции налогов невыполнимы или же их осуществление подрывается в собственной базе.
Контрольная функция, делая упор на закон, право, имеет возможность действенно реализовываться лишь только на базе принуждения, подчинения мощи гос власти и закону. Ослабление гос власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, напротив, ослабление контрольной функции налогов значит, ослабление гос власти или же ведет к этому ослаблению. В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных  санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.

         Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом.

Контрольная функция - эта система мер воздействия ориентирована на обеспечение контроля со стороны государства за финансово-хозяйственной деятельностью граждан и различных организаций. Легитимность источников дохода и направление расходов полученных средств также попадает в фокус внимания при реализации данной функции налоговых органов. Саму суть такого контроля можно описать следующим образом: производится оценка соответствия налоговых поступлений и обязательств. Другими словами, проверяется полнота и своевременность исполнения своих обязательств налогоплательщиком. Функция налогов имеет важное значение в рамках контроля, поскольку препятствует возникновению факта неуплаты и тормозит развитие теневого сектора экономики. Более того, воздействие именно этой функции оказывает ощутимое положительное влияние на повышение уровня эффективности реализации других направлений налоговой системы, и фискального в первую очередь. Посредством данной функции производится контроль финансовых потоков, определяется необходимость проведения реформ в сфере бюджета и налоговой системы.

Заключение.

Использование налогов считается одним из финансовых способов управления и обеспечивания тесноватой связи общегосударственных интересов с платным интересами коммерсантов, компаний автономно от их ведомственной подчиненности обликов принадлежности и организационно-правовой формы.

С поддержкой налогов ориентируется отношения коммерсантов, компаний всех обликов принадлежности с муниципальными бюджетами, с банками, а еще с вышестоящими организациями. При поддержке налогов регулируется внешнеэкономическая работа, включающая вербование зарубежных вложений, складывается хозрасчетный заработок и выгода фирмы.
Сквозь налоги правительство имеет возможность проводить активную политическому деятелю в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных компаний

Подводя выводы, определим главные цели прогрессивной налоговой политические деятели стран с рыночной экономикой. Они нацелены на надлежащие главные запросы: - налоги, а еще издержки на их взимание обязаны быть по способности наименьшими. Это условие более с трудом дается законодателям и правительствам в их влечении сбалансировать бюджеты.

Но, например, довольно просто перевести налоговую систему только к чисто фискальным функциям, позабыв о надобности расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской работы, помощи свободной конкуренции.
Есть большой, при этом на теоретическом уровне обобщенный и разумный, навык взимания и применения налогов в государствах Запада. Но ориентация на их практику очень затруднена, потому что было бы абсолютно неразумно не уделять главное забота специфике финансовых, общественных и политических критерий нынешней РФ, разыскивающей наилучшие пути реформирования собственного этнического хозяйства.
Непостоянность наших налогов, неизменный пересмотр ставок, числа налогов, льгот и т. д. без сомнения, играет негативную роль, тем более в этап перехода русской экономики к рыночным отношениям, а еще мешает вложений как российским, например и зарубежным. Непостоянность налоговой системы на нынешний денек - ключевая неувязка реформы налогообложения.
В истории воплощения нешуточных и решительных преобразований и недоступности времени на перемещение "от доктрине к практике"  возведение налоговой системы способом» проб и промахов" как оказалось принужденным. Но нужно мыслить и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные дела. Вследствие этого видится очень необходимым, дабы научно-исследовательские и учебные ВУЗы, располагающие кадрами высококвалифицированных знатоков в области денег и налогообложения, серьезно увлеклись разработкой доктрине налогообложения, применяя навык государств с развитой рыночной экономикой и увязывая его с отечественными реалиями.
Функции налогов взаимосвязаны. Подъем налоговых поступлений в бютжет, т.е. осуществление фискальной функции, делает вещественную вероятность для воплощения финансовой роли страны, т.е. финансовой функции налогов. В то же время, достигнутое в итоге финансового регулировки ускорение становления и подъема дохода изготовления, разрешает государству получить более средств.
Это значит, собственно, что финансовая функция налогов содействует претворению в жизнь фискальной, закрепляет ее, а действенное выполнение распределительной функции делает одобрительную социально-экономическую атмосферу для выполнения иных функций налогов.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
2. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II

4. В.Д. Камаев. Экономическая теория.

1. В. Г. Пансков Налоги и налогообложение в Российской Федерации.
2. Т.Ф. Юткина Налоги и налогообложение.
3. И.В. Гейц Бухгалтерская и налоговая отчетность.
4. Т.Н. Беликова Все о налоговом учете.
5. А. В. Колосова Ваши налоговые льготы.
6. Т. В. Бодрова Налоговый учет и отчетность.
7. В. А. Кузнецова Налогообложение физических лиц.
8. Ю. Л. Донин Новое в налогообложении.
9. Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди Налоговый учет.