Функции налогового учета (Налоговый учет на примере ООО «Жемчужина Юга»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Исходя из этого минимальный размер налогового времени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Происходящие кардинальные изменения в развитии Российской экономики и часто меняющееся налоговое законодательство влияют на постоянно повышающиеся требования к подготовке специалистов по налогообложению. В связи с этим, передо мной встаёт цель, главной задачей которой является поэтапное изучение и выделение информации, на анализе действующих законодательных и нормативных положений, изучения исторических, экономических и юридических литератур для полнейшего понимания основ налогового учёта и отчётности.

Ведение налогового учёта и отчётности является одной из функций налоговой системы РФ. Налоговая система отражается на состоянии жизненного уровня населения и экономики в целом. Это свидетельствует о важном назначении налоговой службы и серьезной ответственности всех ее органов.

Целью и задачами курсовой работы является анализ теоретической основы налогового учета и рассмотрение его функций.

1. Краткая история возникновения налогообложения

Налоги — обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном обществе налоги — основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. История налогов насчитывает тысячелетия. Они стали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования.

Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Возникновение налогообложения было обусловлено, прежде всего, необходимостью содержания государства и его институтов. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии.

По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму. Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны, которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима. В IV–III вв. до н. э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства.

Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Августом Октавианом (63 г. до н. э.–14 г. н. э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота – 1 %, налог с оборота при торговле рабами – 4 % и др.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора различных экономических отношений. Последующие налоговые системы в основном повторяли в видоизмененном виде налоговые системы древности. Что касается возникновения финансовой системы Древней Руси, так она стала складываться только с периода IX в. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «данью».

Дань взималась повозом, когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князья или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве служил «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве. Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил так называемый «мыт» – пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений. В период феодальной раздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины взимались за каждую повозку.

В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. Взимание дани началось после переписи населения, проведенной в 1257–1259 гг. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно на монгольского хана; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др.

После свержения монголо-татарской зависимости налоговая система была реформирована Иваном III, который отменив выход, ввел первые русские косвенные и прямые налоги. Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особое значение при Иване III стали приобретать целевые налоговые сборы: пищальные (для литья пушек), полоняничные (для выкупа ратных людей), засечные (для строительства засек – укреплений на южных границах), стрелецкая подать (на создание регулярной армии) и т. д.

Ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины. В царствование Ивана III закладываются первые основы налоговой отчетности. В царствование царя Алексея Михайловича (1629–1676 гг.) система налогообложения России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан специальный орган – Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.

Эпоха реформ Петра I (1672–1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые. В 1724 г. взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог. В результате реформы системы органов государственного управления из двенадцати коллегий-министерств – четыре отвечали за финансовые и налоговые вопросы. В период правления Екатерины II (1729–1796 гг.) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 г. по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы: Экспедиция государственных доходов, Экспедиция ревизий, Экспедиция взыскания недоимок.

Основной чертой налоговой системы XVIII в. было большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42 % государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги. В период времени XIX до 1917г. начинает приобретать развитие Российская финансовая наука. В это время особую роль начинают играть специальные налоги, большое значение начинает иметь налог с недвижимого имущества, 6 апреля 1916 г. Николай II утвердил закон о подоходном налоге, который вступал в силу с 01.01.1917 г.

После революции 1917 г. основным доходом государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Начиная с 1930-х гг. роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, налоги выполняют несвойственные им функции. Налоги используются как средства политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Фискальная функция налога практически утратила свое значение.

В 1930–1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, и значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.

В связи с началом Великой Отечественной войны был введен военный налог (отменен в 1946 г.). Кроме того, 21 ноября 1941 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Основным налоговым платежом того периода выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления – хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т. д.

Смена высшего руководства страны и проведение различных политических кампаний непосредственно отражалась на советских налогах. Программа Н. Хрущева по «активному строительству коммунизма» привела к отмене в мае 1960 г. налога с заработной платы рабочих и служащих. В третьей Программе КПСС, принятой на XXII съезде КПСС 31 октября 1961 г. предполагалась полная отмена налоговых платежей с населения.

К началу реформ середины 1980-х гг. более чем 90 % государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7–8 % всех поступлений бюджета.

Эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 1980-х гг. объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Августовские события 1991 г. ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа. В декабре 1991 г. налоговая система России в основном была сформирована.

2. Экономико-правовая сущность налогового учета

В современной юридической науке сложилось достаточно четкое и однозначное понимание сущности налогового учета.

Так, М.В Никитина определяет налоговый учет как совокупность правовых норм, регулирующих отношения, возникающие в процессе сбора, регистрации и обобщения информации для определения налоговой базы текущего налогового периода или налоговой базы последующих периодов, а также в необходимых случаях налоговых вычетов.

А.Г. Коршунов формулирует следующее определение налогового учета – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Также, налоговый учет определяется, как система сбора, регистрации и обобщения информации, позволяющая налогоплательщику максимально удобно и быстро определять налогооблагаемую прибыль.

Широко распространенным в современной российской правовой науке является представление о том, что легальное определение налогового учета впервые было сформулировано в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и содержится исключительно в нормах второй части НК РФ. Однако это не совсем так. Например, достаточно близкую по смыслу дефиницию содержит пункт 1 статьи 230 НК РФ, которая предписывает налоговым агентам вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по утвержденной форме. Более того, эта статья получила продолжение в утвержденной Приказом Министерства по налогам и сборам форме №1-НДФЛ – «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», которая является не чем иным, как регистром налогового учета.

Легальное определение налогового учета содержит статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), носящее наименование «Налоговый учет». В ней закреплено следующее: налоговый учет, это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Статья 346.24. НК РФ, также носит наименование «Налоговый учет» и содержит следующее определение: «налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации».

Рассмотрим сущностные основы налогового учета. В самом общем виде их можно раскрыть через последовательное рассмотрение целей, задач, функций и принципов налогового учета.

Цель налогового учета можно сформулировать следующим образом: формирование достоверной и всеобъемлющей информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет соответствующего налога.

В общем виде, можно выделить следующие задачи налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля над соблюдением налогового законодательства;

- предотвращение отрицательных результатов экономической деятельности, чье осуществление подразумевает обязанность по уплате налогов (отсутствие пеней и штрафов, переплаты, соблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.).

Основными задачами налогового учёта являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

- обоснование применяемых льгот и вычетов;

- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

По­ня­тие на­ло­го­во­го учета при­ве­де­но в ст. 313 НК РФ. Так, ука­за­но, что на­ло­го­вый учет пред­став­ля­ет собой си­сте­му обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции для опре­де­ле­ния на­ло­го­вой базы по на­ло­гу на при­быль на ос­но­ве дан­ных пер­вич­ных до­ку­мен­тов, сгруп­пи­ро­ван­ных в со­от­вет­ствии с по­ряд­ком, преду­смот­рен­ным НК РФ.

В то же время в более ши­ро­ком смыс­ле на­ло­го­вый учет яв­ля­ет­ся си­сте­мой опре­де­ле­ния об­ла­га­е­мой базы по всем на­ло­гам, сбо­рам, стра­хо­вым взно­сам, преду­смот­рен­ным на­ло­го­вым за­ко­но­да­тель­ством РФ. Имен­но по­это­му нор­ма­тив­ное ре­гу­ли­ро­ва­ние на­ло­го­во­го учета в РФ не огра­ни­че­но лишь гла­вой 25 «Налог на при­быль» НК РФ, а вклю­ча­ет в себя весь спектр на­ло­го­во­го за­ко­но­да­тель­ства, в т.ч. НК РФ и при­ня­тых в со­от­вет­ствии с ним ре­ги­о­наль­ных и мест­ных нор­ма­тив­ных актов в об­ла­сти на­ло­го­об­ло­же­ния. И по­это­му в Учет­ной по­ли­ти­ке ор­га­ни­за­ции в целях на­ло­го­об­ло­же­ния во­про­сы учета на­ло­гов и сбо­ров не огра­ни­чи­ва­ют­ся одним лишь на­ло­гом на при­быль. На­ло­го­вая Учет­ная по­ли­ти­ка до­пол­ня­ет пра­во­вые ос­но­вы на­ло­го­во­го учета опре­де­лен­но­го на­ло­го­пла­тель­щи­ка, уста­нав­ли­вая кон­крет­ные спо­со­бы и при­е­мы ве­де­ния на­ло­го­во­го учета в тех слу­ча­ях, когда по тем или иным во­про­сам преду­смот­ре­на ва­ри­а­тив­ность или ка­кие-то ас­пек­ты не уре­гу­ли­ро­ва­ны нор­ма­тив­но на долж­ном уровне, а от­да­ны на усмот­ре­ние ор­га­ни­за­ции.

На­ло­го­вый учет пред­на­зна­чен для того, чтобы на­ло­го­пла­тель­щик смог пра­виль­но рас­счи­тать свои на­ло­го­вые обя­за­тель­ства. Ведь по­ря­док ис­чис­ле­ния и упла­ты на­ло­гов, сбо­ров и стра­хо­вых взно­сов опре­де­ля­ет­ся пра­ви­ла­ми не бух­гал­тер­ско­го, а на­ло­го­во­го учета. По­это­му если не вести на­ло­го­вый учет, т. е. не опре­де­лять объ­ект на­ло­го­об­ло­же­ния, не ис­чис­лять на­ло­го­вую базу, не ру­ко­вод­ство­вать­ся преду­смот­рен­ным на­ло­го­вым за­ко­но­да­тель­ством по­ряд­ком ис­чис­ле­ния на­ло­гов, а также не со­блю­дать по­ря­док и сроки упла­ты на­ло­га, на­ло­го­пла­тель­щик не смо­жет вы­пол­нять свою глав­ную обя­зан­ность – упла­чи­вать за­кон­но уста­нов­лен­ные на­ло­ги (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В общем виде налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке. Для правильного понимания налогового учета необходимо осознавать важную роль бухгалтерского учета.

Официальный бухгалтерский учет в Российской Федерации служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (и налоговой) политики, обеспечивающим реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске.

Бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как основы конституционного права России. Исходя из этого, федеральный законодатель вправе возложить на участников предпринимательской и другой экономической деятельности обязанность по ведению официального бухгалтерского учета, а определенным участникам рынка и лицам, действующим в официальном качестве (в том числе налоговым органам), предоставить право доступа к информации по бухгалтерскому учету и проверки его достоверности.

Бухгалтерский учет играет большую роль в формировании налогового учета, который вместе с тем имеет вполне самостоятельное значение. Он призван обеспечить условия: для учета соответствующим образом налогоплательщиками подлежащих налогообложению объектов; для эффективного контроля со стороны налоговых органов за правильностью расчета и своевременностью уплаты налогов. Налоговый учет использует данные бухгалтерского учета. В то же время НУ имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщика законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения своих доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, вне зависимости от того, обязан или нет этот налогоплательщик вести бухгалтерский учет и достаточно ли налогоплательщику данных его бухгалтерского учета для решения задач налогового учета.

Основные задачи налогового учета: формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание штрафов, переплаты, несоблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.).

Под системой налогового учета в широком смысле следует подразумевать систему его правового, методического, технологического и организационного обеспечения. В узком смысле НУ — это особый порядок и механизм учета для исчисления налоговой базы по каждому налогу отчетного (налогового) периода. Элементами налогового учета являются: первичные учетные документы; аналитические документы (регистры) налогового учета; расчет налоговой базы. Методология налогового учета состоит из: приемов использования документов первичного учета для целей налогового учета; формирования регистров налогового учета, необходимых для последующего составления налоговой отчетности (налоговых деклараций); способов формирования налоговой учетной политики.

3. Функциональное назначение налогового учета

Функции налогового учета выражают основные направления его реализации, его содержание и обеспечение.

Можно выделить три основные функции налогового учета, выражающие его место в системе функций государства – фискальную, информационную и контрольную.

Сущ­ность фис­каль­ной функ­ции со­сто­ит в том, что бла­го­да­ря пра­виль­ной по­ста­нов­ке и ве­де­нию на­ло­го­во­го учета вы­пол­ня­ет­ся ос­нов­ное на­зна­че­ние на­ло­гов – по­пол­не­ние до­ход­ной части бюд­же­та, формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ, для обес­пе­че­ния воз­ло­жен­ных на го­су­дар­ство задач. Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Ин­фор­ма­ци­он­ная функ­ция на­ло­го­во­го учета со­сто­ит в предо­став­ле­нии ин­фор­ма­ции как для са­мо­го на­ло­го­пла­тель­щи­ка, так и для на­ло­го­вых ор­га­нов о пра­виль­но­сти и пол­но­те ис­чис­ле­ния на­ло­гов, сбо­ров и стра­хо­вых взно­сов, а также о фи­нан­со­вом по­ло­же­нии на­ло­го­пла­тель­щи­ка. Эта функция налогового учета несколько перекликается с фискальной функцией, и заключается в количественном измерении и качественной характеристике за конкретный период финансового положения налогоплательщиков налогов в течение определенного отчетного периода.

В связи с выполнением этой функции главное требование к налоговому учету – правильный и реальный учет налогооблагаемых показателей – обеспечение необходимой информацией в разрезе каждого вида налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.

Контрольная функция состоит в формировании финансовой отчетности плательщиком налогов с возможной последующей проверкой налоговыми органами правильности и полноты ее формирования.

Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых платежей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и др. В то же время большинство учетных документов и форм сложились тогда, когда проблемы налогообложения не стояли для многих предприятий и организаций в качестве первоочередных.

В этих условиях «консервативный» бухгалтерский учет в системе динамично развивающегося налогообложения начинает выступать тормозом для точного расчета многих налоговых показателей. По­этому налоговый учет позволяет налоговым органам через установ­ленные налогово-учетные формы осуществлять более эффективный контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих на­логовых обязательств.

В настоящее время через разработку специальных форм и расчетов (декларации и их положения, счета-фактуры и др.) налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Согласно действующему законодательству основными задачами бухгалтерского учета, а значит и налогового учета, являются формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении – обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям и т.д. (Закон "О бухгалтерском учете").

Наряду с этим налоговый учет выполняет следующие фискальные задачи:

- вести документацию и хранить на бумажных, электронных или магнитных носителях информации в течение 5 лет;
- регистрация, постановка на учет и снятие с учета по РНН;

- регистрировать и выдавать лицензии и патенты на отдельные виды предпринимательской деятельности;

- в установленные сроки осуществлять платежи налогов, представлять декларации по налогам;

- представлять в соответствующие органы информацию о платежах, продлении срока или возврате платежей и т.п.

Надлежащее выполнение функций и задач налогового учета обеспечивается общепринятыми принципами учета.

Они тесно связаны с такими принципами налогообложения:

- обязательности;

- определенности;

- справедливости;

- единства;

- гласности

Путем со­став­ле­ния и пред­став­ле­ния на­ло­го­вой от­чет­но­сти обес­пе­чи­ва­ет­ся воз­мож­ность кон­тро­ля дан­ных на­ло­го­во­го учета и вза­им­ной свер­ки и со­по­став­ле­ния по­ка­за­те­лей между собой. Функции налогового учета охарактеризованы в табл. 1.1.

Таблица 1.1 Функции налогового учета

Функции налогового учета	Характеристики функций
Фис­каль­ная функ­ция	По­пол­не­ние до­ход­ной части бюд­же­та, формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ
Информационная	Предоставление налоговой информации для планирования, прогнозирования и управления организацией. Обеспечение проверяющих органов во время проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информацией, касающейся налогов и налогообложения
Контрольная	Контроль за правильностью и своевременностью расчетов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством

Функции также выступают связующим звеном между целями и задачами налогового учета с одной стороны и его содержанием с другой. В данном случае, это будут функции налогового учета как элемента налоговой системы.

Рассматривая функции налогового учета в контексте налоговой системы, можно согласиться с каталогом функций налогового учета, предложенным С.Н. Бердышевым, с опорой на положения статьи 313 НК РФ:

- функция формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- функция формирования полной и достоверной информации о налоговой базе отчетного (налогового) периода;

- функция обеспечения раздельного учета в случае исчисления налога по разным ставкам или при разном порядке налогообложения;

- функция обоснования применяемых льгот и вычетов;

- функция обеспечения информацией налоговых органов для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

- функция обеспечения информацией службы внутреннего контроля и руководства для контроля за движением средств предприятия по назначению и профилактики злоупотреблений ответственных лиц;

- функция обеспечения информацией внешних пользователей в лице партнеров, инвесторов, кредиторов и клиентов для создания имиджа добросовестного налогоплательщика и повышения гудвилла компании.

4. Налоговый учет на примере ООО «Жемчужина Юга»

В настоящее время современные организации независимо от вида, форм деятельности и подчиненности ведут бухгалтерский учёт имущества, обязательств, хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам. Изменения, которые происходили в российской налоговой системе до сегодняшнего дня, привели к тому, что для целей налогообложения одних только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Поэтому ведение налогового учёта наряду с бухгалтерским стало необходимостью для каждой организации.

На практике оптимальным вариантом организации налогового учёта является вариант при котором необходимые для исчисления налога данные можно получить из бухгалтерского учёта. В этом случае достаточно определить в учетной политике, что тот или иной регистр бухгалтерского учёта будет использоваться как источник информации для составления декларации. Ведь обобщающим признаком бухгалтерского и налогового учёта является формирование конечных данный налоговой отчетности. Рассмотрим использование такого оптимального варианта налогового учета на примере действующей организации ООО «Жемчужина Юга» г. Дербента. Основной вид деятельности предприятия: производство прочих неметаллических минеральных продуктов, производство изделий из бетона для использования в строительстве.

Дополнительные направления:

– производство прочих изделий из бетона, гипса и цемента;

– производство изделий из бетона для использования в строительстве;

– производство товарного бетона.

Особенности деятельности ООО «Жемчужина Юга» и применение общей системы налогообложения обусловили состав налогов, которых рассчитывает и уплачивает предприятие, а также систему налогового учета. В основу налогового положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. При этом регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы. Федеральные налоги, плательщиком которых является ООО «Жемчужина Юга»: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (как налоговый агент — за работников предприятия), налог на прибыль. Региональный налог: налог на имущество.

Далее представлена характеристика основных видов налогов, уплачиваемых ООО «Жемчужина Юга»:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) исчисляется в ООО «Жемчужина Юга» в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ. Плательщиками данного налога являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые согласно ст. 144 Налогового кодекса РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Так, в 2017 году осуществлена отгрузка продукции на сумму 114588289 руб., в том числе НДС 18 % — 20625892 руб., по ставке 10 % — 27625740 руб., в т. ч. НДС — 2762574. Сумма налога, предъявленная к возмещению, составила 22987531 руб. Расчет налогооблагаемой базы представлен в таблице 1.

Таблица 1. Исходные данные для расчета НДС в ООО «Жемчужина Юга», 2017 г.

Операция	Налоговая база, руб.	Сумма налога, руб.
НДС к начислению по реализации, ставка 18 %	114588289	20625892
НДС к начислению по реализации, ставка 10 %	27625740	2762574
Сумма налога, предъявленная к возмещению		22987531
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате	(20625892+2762574–22987531)	4009354

2. Налог на прибыль в ООО «Жемчужина Юга» рассчитывается в соответствии главой 25 Налогового кодекса. Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль ООО «Жемчужина Юга» является разница между доходами и расходами, представляющая финансовый результат. Доходами предприятия по основному виду деятельности является выручка от продажи готовой продукции, а также оказания сопутствующих грузовых и складских работ и услуг. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %.

При этом:

– часть налога, исчисленная по ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

– часть налога, исчисленная по ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Прибыль до налогообложения является одним из ключевых индикаторов успешности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Жемчужина Юга» и характеризует финансовые результаты деятельности предприятия, который формируется в течение календарного года. Финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «Жемчужина Юга» формируется из двух составляющих:

– реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;

– прочий финансовый результат, то есть операционный, полученный от финансовой, инвестиционной и прочих видов деятельности. Так, по итогам 2017 г. ООО «Жемчужина Юга» начислен налог на прибыль, расчет которого представлен в таблице 2.

Таблица 2. Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ООО «Жемчужина Юга», 2017 г.

Показатели	Значение, руб.
Доходы от реализации — строка 010 Декларации	142214029
Внереализационные доходы строка 020 Декларации	1808102
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации — строка 030 Декларации	138146027
Внереализационные расходы — строка 040 Декларации	5787004
Итого прибыль (убыток) (1+1–3-4) — строка 100 Декларации	89100
Налоговая база — строка 120 Декларации	89100
Налог на прибыль (20 % от струб.6) — строка 180 Декларации	17820

Таким образом, за налоговый период 2017 г. ООО «Жемчужина Юга» расходы предприятия по данным налогового учета не превышают доходы, что привело к положительному финансовому результату.

3. Налог на доходы физических лиц ООО «Жемчужина Юга» уплачивает как налоговый агент. НДФЛ рассчитывается с доходов работников предприятия в соответствии с главой 23 второй части НК. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов. Так, работник ООО «Жемчужина Юга» Касумов А. Г. имеет двоих детей в возрасте 12 и 19 лет, старший из которых является студентом дневного отделения вуза, о чем имеется соответствующий документ, представленный в бухгалтерию. На детей работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка. Вычеты на детей сохраняются до общей суммы оплаты труда 280000 руб. Месячный оклад работника — 12 700 руб. С учетом районного коэффициента — 20320 руб. Пример расчет оформлен в таблице — 3.

Таблица 3. Расчет НДФЛ работника ООО «Жемчужина Юга» Касумова А. Г., 2017 г.

Месяц	Начислено нарастающим итогом сначала года, руб.	Налоговые вычеты за месяц, руб.	Налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года, руб.	Ставка налога,%	Сумма налога сначала года, руб.
1	20320	2800	17520	13	2278
2	40640	2800	35040	13	4555
3	60960	2800	52560	13	6833
4	81280	2800	70080	13	9110
5	101600	2800	87600	13	11388
6	121920	2800	105120	13	13666
7	142240	2800	122640	13	15943
8	162560	2800	140160	13	18221
9	182880	2800	157680	13	20498
10	203200	2800	175200	13	22776
11	243840	2800	215840	13	28059
12	304800	2800	279600	13	36348

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество определяется главой 30 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по налогу на имущество ООО «Жемчужина Юга» определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Расчет производится по ставке 2,2 % в соответствии с Законом РД от 28 ноября 2003 г. N 82-КЗ «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 29.06.2014 г.). Для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество производится расчет среднегодовой стоимости основных средств ООО «Жемчужина Юга» на основании остаточной стоимости, т. е. первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 Налогового Кодекса, исходя из налогооблагаемой базы в соответствии с расчетом, представленным в таблице 4.

Таблица 4. Расчет налога на имущество ООО «Жемчужина Юга», 2017 г.

Показатель	Расчет	Значение показателя
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период	(23269126+32114014+28146002+30005114+31554233+32015003+32569021+ +33548122+35695147+36003047+36259123+36798121+37117001)/13	32699467
Налоговая ставка	2,2 %
Налог на имущество	32699467*2,2 %		719388

В ходе исследования подтверждено соблюдение сроков предоставления налоговых отчетов в ИФНС. Налоговые декларации ООО «Жемчужина Юга» представляются в МИФНС РФ № 12 по Республике Дагестан в электронном виде с использованием компьютерной программы «Налогоплательщик». Сроки и форма подачи документов представлены в таблице 5.

Таблица 5. Порядок представления отчетности по налогам ООО «Жемчужина Юга»

Наименование налога	Срок уплаты	Форма отчетности	Срок предоставления отчетности
Налог на добавленную стоимость (НДС)	Не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом	Налоговая декларация, утв., приказом Минфина РФ от 29.10.2014 № ММВ-7–3/558@	Декларацию по НДС налогоплательщики и налоговые агенты должны представлять в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом
Налог на прибыль	Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период	Налоговая декларация по расчету налога на прибыль в соответствии с Инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ 22.03.2012 N ММВ-7–3/174@.	По истечении каждого отчетного и налогового периода представляются в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода (налогового периода — не позднее 28 марта)
Налог на имущество	Уплата авансовых платежей по налогу по окончании отчетных периодов — первого квартала, полугодия, девяти месяцев налогового периода производится не позднее соответственно 10 мая, 10 августа и 10 ноября	Налоговая декларация заполняется в соответствии Инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ ФНС от 24.11.11 N ММВ-7–11/895.	По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию в срок не позднее 30 марта следующего года
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.	Налоговая отчетность по форме 2-НДФЛ на каждого работника, утв. Приказом ФНС РФ от 6 декабря 2011 г. № ММВ-7–3/909@. На каждого работника организации составляется налоговый регистр	Ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным периодом

Таким образом, компания ООО «Жемчужина Юга» применяет общую систему налогообложения, рассчитывает и уплачивает основные виды налогов в соответствии с НК РФ и с учетом особенностей регионального налогового законодательства: НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и налог на имущество организаций.
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Взимание налогов — древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Этим и определяется значение рационально организованной и эффективно действующей налоговой службы. Налоговая политика во многом определяет ход и направление хозяйственно-финансовых процессов, поэтому государство должно учитывать реакцию экономических институтов на те или иные налоговые воздействия. Совершенствуя систему налогов и налоговых льгот, оно сдерживает или стимулирует определенные экономические тенденции, развитие различных отраслей хозяйства или отдельных товаропроизводителей, что, в конечном счете, сказывается на состоянии экономики и жизненном уровне населения.

С появлением налогообложения, перед государством встаёт задача серьезного контроля за соблюдением налогоплательщиком организации ведения налогового учёта и отчётности, для правильного и рационального обеспечения денежными средствами государства в целом.

Налоговый учет – это самостоятельный вид учета, который ведется отдельно от бухгалтерского. Конечным результатом налогового учета является расчет налоговой базы по налогу на прибыль (налоговая декларация), выполненный на основе данных регистров налогового учета, которые могут вестись обособленно, либо могут быть получены в качестве отчетов по данным регистров бухгалтерского учета, если это возможно.

Таким образом, налоговый учет должен быть организован так, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Итак, по данной работе можно сделать следующие выводы.

В системе налогового учета выделяют, как правило, 3 основные функции: фискальную; информационную; контрольную.

Сущность фискальной функции состоит в том, что благодаря правильной постановке и ведению налогового учета выполняется основное назначение налогов – пополнение доходной части бюджета для обеспечения возложенных на государство задач.

Информационная функция налогового учета состоит в предоставлении информации как для самого налогоплательщика, так и для налоговых органов о правильности и полноте исчисления налогов, сборов и страховых взносов, а также о финансовом положении налогоплательщика.

Путем составления и представления налоговой отчетности обеспечивается возможность контроля данных налогового учета и взаимной сверки и сопоставления показателей между собой. В этом заключается контрольная функция налогового учета.

Функциональное назначение налогового учета основывается на его

практическом воплощении  в организации: источники данных, формы аналитических регистров налогового учета, форма расчета налоговой базы, механизмы, сроки  и последовательность внесения информации в систему налогового учета, приемы  ее систематизации и обобщения, порядок документооборота  и последовательность  выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 06.11.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»  

(Редакция  от 31.12.2017 N 481-ФЗ).

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2017 N 436-ФЗ, от 29.12.2017 N 466-ФЗ.); (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2017 N 430-ФЗ, от 29.12.2017 N 466-ФЗ)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 29.03.2017)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2013)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ № 5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 24.10.2011)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 08.11.2010)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 08.112.2010)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010)
10. Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» (ред. от 14.11.2013)
11. Антошина О.А., Титкова Т.Н. Учетная политика в целях налогообложения // Финансовая газета. – 2014. - № 50. – С.20-24.
12. Батуева Д. Д. Системные взаимосвязи бухгалтерского учета и налогового менеджмента: Монография / Д.Д. Батуева. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 116 с.
13. Бозина О.П. Организация системы налогового учета на предприятии // Международный бухгалтерский учет. 2014. - № 2. - С. 13 - 18.
14. Бочкова Л.Л. Как читать налог на прибыль // Расчет. – 2014. - № 2. – С. 11-13. – С.11-14.
15. Бошнякович М.Г. Налоговый учет на предприятиях торговли // Финансы. – 2014. - № 11. – С.12-15.
16. Верещагин С.А. Варианты отражения момента реализации для целей налогообложения // Налоговый вестник. - 2014. - № 5. – С.6-8.
17. Давидовская И.Л. Доходы и расходы организации. - М.: «Приор», 2013. – 275 с.
18. Жуков В.Н. Налогообложение доходов // Бухгалтерский учет. – 2014. - № 13. – С.12-14.
19. Кругляк З. И. Налоговый учет: Учебное пособие (ФГОС) / Кругляк З.И., Калинская М.В. - Рн/Д:Феникс, 2016. - 377 с. 
20. Курбатова О. В. Налоговое право [Электронный ресурс]: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция» / [О. В. Курбатова и др.]; под ред. Г. Б. Поляка, И. Ш. Килясханова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2012. - 271 с.
21. Малис Н. И. Налоговый учет: Учебное пособие / Малис Н.И., Толкушкин А.В. - М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 576 с
22. Киселев А.А. Признание расходов для исчисления налога на прибыль // Финансовая газета. – 2014. - № 3. – С.19-21.
23. Киселева Н.Г. Практическая реализация налогового учета // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2014. - № 17. - С. 90 - 95.
24. Красноперова О.А. Особенности налогообложения прибыли организаций в 2013 году. – М.: Гросмедиа, 2013. – 430 с.
25. Лермонтов Ю.М. О документальном подтверждении расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2014. - № 8. – С.22-25.
26. Лермонтов Ю.М. Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль // Аудиторские ведомости. – 2014. - № 3. – С.17-23.
27. Макарьева В.И. Определение налоговой базы по налогу на прибыль на основе налогового учета // Налоговый вестник. - 2014. - № 8. – С.10-13.
28. Малышкин А.И. Организация налогового учета: национальный и интернациональный аспекты // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 18. - С. 55 - 62.
29. Митюкова Э.И. Расчет налога на прибыль в налоговом и бухгалтерском учете. – М.: Главбух. – 2014. – С.23-26.
30. Пирогова Г.В. Организация налогового учета на предприятии // Налоговый вестник. – 2014. - № 10. – С. 23-27.
31. Романов Б. А. Проблемы налогового законодательства РФ: Налог на добавочную стоимость, налог на прибыль, регистрация налогоплательщиков: Монография / Б.А.Романов -М.: ИЦ РИОР:НИЦ Инфра-М,2012 -174с.
32. Сбитнева И.Н. Учет убытков для целей налогообложения // Российский налоговый курьер. – 2014. - № 5. – С.13-15.
33. Федорченко О.И., Федорченко Т.А. Учетная политика как элемент сближения бухгалтерского и налогового видов учета // Главбух. - 2014. - № 15. - С. 2 - 10.