Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Характеристика налоговой системы России на современном этапе

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Переход России на рыночную экономику обусловил становление и развитие налоговой системы и всех ее элементов, участников налоговых отношений. Налоговая система, являясь составляющей всей финансовой системы государства, охватывает различные стороны его функционирования: экономику, социальную сферу, инвестиционную деятельность. Грамотное построение налоговой политики способствует одновременно и росту доходов бюджетов, и стимулированию развития предпринимательского сообщества

В настоящее время развитие российской налоговой системы в направлении гармонизации интересов государства и предпринимателей сдерживается целым комплексом проблем. Нерешенным остается целый ряд проблем, таких как непоследовательная политика в области налогообложения, наличие коллизий в налогообложении, проблемы ужесточения налогового администрирования, проблема развития новых специальных режимов налогообложения.

Рассмотрению налоговой системы и механизма ее реализации уделяется широкое внимание, как в научных трудах, так и в публичных выступлениях российских ученых, политических деятелей, работников исполнительной, законодательной и судебной власти, а также лиц, связанных с проблемами налогообложения.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что в настоящее время налоговая система — это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики. Без формирования подходящей модели налоговой системы, правильного выбора инструментов налогового регулирования невозможна реализация эффективной налоговой системы, а следовательно, и преобразования экономики.

Целью исследования курсовой работы является оценка налоговой системы России и основных направлений ее совершенствования.

Поставленная цель определила задачи исследования:

изучить понятие и раскрыть сущность налоговой системы государства;
рассмотреть принципы построения налоговой системы;
провести анализ современного состояния налоговой системы Российской Федерации;
исследовать реализацию современной налоговой политики России;
изучить современные проблемы и перспективы развития налоговой системы России.

Объектом исследования в курсовой работе является налоговая система Российской Федерации.

Предметом данного исследования является теория и практика построения налоговой системы в России.

Для решения поставленных в работе задач в качестве инструментария применялись исторический, функциональный и сравнительный методы анализа, методы графического, факторного, экономико-статистического анализа, приемы абстрагирования, классифицирования, аналогии, синтеза и другие.

Теоретической и информационной базой исследования являются учебные пособия, научная литература, нормативно-правовые акты Министерства Финансов и Федеральной налоговой службы России, статистическая отчетность Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, законодательные акты РФ, а также иные информационные материалы.

Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, а также приложений.

1. Теоретические основы налоговой системы России

1.1 Налоговая система: понятие, принципы построения

Первые формы налогов появились еще в древние времена в виде дани, оброка, подати, натурального обмена. Налоги как экономическая категория возникли вместе с образованием государства, когда появилась надобность в средствах на содержание чиновнического аппарата, поддержание целостности государственных границ. Еще К. Маркс писал, что «налоги являются воплощением экономически выраженного существования государства».^[1]

Бенджамин Франклин, в 1789 г. отмечал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов».^[2]

Практически все физические и юридические лица в той или иной степени являются участниками налоговых отношений.

Налог является индивидуальной и обязательной выплатой, которую необходимо выплачивать всем организациям и гражданам в виде отчуждения денежных средств, которыми они располагают, на основании оперативного управления, хозяйственного ведения или права собственности. Основным назначением налогов является процесс обеспечения нормального функционирования государственных структур на муниципальном или федеральном уровнях.^[3]

Налоги взимаются органами государственной власти и распределяются по уровням бюджетной системы. Государство существует до тех пор, пока действуют налоги. Это оправданная экономическая категория, за счет налогов содержится государственный аппарат, армия, прочие сферы.

Налог имеет двойственную природу: с одной стороны, это правовая, а с другой – экономическая категория.

Так, М.М. Алексеенко выражает следующее мнение о двойственной природе налога: «С одной стороны, налог – один из элементов распределения, одна из составных частей цены… С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства». Отсюда он делает вывод о том, что налог – это и экономическое, и политико-правовое явление общественной жизни.^[4]

Экономическая сторона налогов направлена на материальную выгоду государства. Поддерживает ее правовая природа налога, которая определена правом государства взимать налоги, а для граждан – обязанностью их уплачивать, что вытекает из сути существования государства и его учреждений. Такой компромисс между государством и обществом регламентируется конституциями. Так, в Конституции Российской Федерации ст. 57 определяет обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги, в ст. 57, 71 п. «з», 73, 132 ч. 1 отмечается, что установление налогов и сборов осуществляется федеральными органами власти, органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Налоги и сборы в свою очередь составляют часть налоговой системы государства.^[5]

Традиционно налоговая система определяется как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. На взгляд авторов, это узкое определение, характеризующее только одну сторону налоговых отношений по установлению и взиманию налогов. Более полным, является определение Тарасова, В.Ф., который трактовал налоговую систему как «совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения».^[6]

Под такими условиями ученый понимал принципы налогообложения, систему налогов, порядок установления и взимания налогов и другие элементы налогообложения.

А.В. Брызгалин определял налоговую систему как «взаимосвязанную совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер».^[7]

Лапин В.Н. определяет налоговую систему как «…основанную на определенных принципах совокупность взаимосвязанных частей (элементов) в сфере налогообложения, к которым относятся налоговая платежеспособность граждан страны, система установленных законом налогов и сборов, налоговая администрация, методы налогового администрирования».^[8]

Таким образом, можно сказать о том, что налоговая система – это комплекс мероприятий, установленных в государстве, направленных на достижение полноты доходной части бюджета с целью эффективного функционирования государственных органов, экономики страны в целом.

Основным элементом налоговой системы является совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов и сборов. Налоговые отношения, возникающие между государством и субъектами, регламентируются законодательными актами. Следовательно, ещё одним важным элементом является компетенция государственных органов. При осуществлении функций государственных структур вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, сборов и взносов, методы их исчисления. Также элементом налоговой системы являются налоговые органы, которые организуют и проводят работу по контролю за правильностью и полнотой исчисления и соблюдением сроков уплаты налогов.

На Приложение 1 представим элементы налоговой системы.

Таким образом, налоговую систему можно определить как совокупность:

налогов и сборов, взимаемых государством;
принципов, форм и методов их установления;
форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. Ни один налог не может быть введен на любой территории Российской Федерации, если он не установлен НК РФ.^[9]

Действующая система налогов и сборов может быть представлена следующими видами:^[10]

Федеральными, которые могут устанавливаться и отменяться нормами налогового кодекса РФ. Они обязательны для всех субъектов (налогоплательщиков) на территории Российской Федерации. К данной группе относятся налоговые отчисления, характеризуемые:

налогами на доходы физических лиц (НДФЛ) для граждан, бизнесменов (юридических лиц), налоговыми вычетами;
налогами на прибыль организаций (НПО);
налогами на добавленную стоимость (НДС), представляющими собой платежи, сменившие оборотный налог;
акцизными сборами.

Региональными налогами и сборами, представленными в налоговом кодексе и являющимися обязательными для выплаты всеми субъектами России. При этом правительством субъектов может быть отменена и введена в действие система указанных налогов либо изменены определенные элементы выплаты налогов, учитывая изменения законодательства.
Местными налогами и сборами, регламентируемыми нормами законодательных актов федеральных структур и законов Российской Федерации.
Отраслевыми сборами и выплатами, распространяющимися на определенные сектора деятельности. Например:

регулярные выплаты за пользование земельными недрами;
сборы за пользование водными ресурсами;
сборы за пользование объектами животного мира.

Региональные налоги могут быть представлены:

налогами на имущество предприятий;
налогами на игорный бизнес;
транспортным налогом;
торговыми сборами.

Местные налоги можно представить:

земельным налогом, распространяемым на все субъекты;
налогом на имущество (для физических лиц).^[11]

Необходимо выделить основные составляющие системы налогообложения. К ним относятся:

1) объект налогообложения;

2) стоимостная, физическая и др. характеристики объекта налогообложения, т.е. налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка, размер которой устанавливается государственными органами;

5) порядок исчисления налога, когда определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет;

6) порядок и сроки уплаты налога.^[12]

Важным моментом является процедура начисления налогов и прочих сборов. Каждый платеж устанавливается для конкретного круга плательщиков. К данной категории относятся предприниматели и обычные граждане или индивидуальные предприятия. Кроме того, законом установлены категории лиц, которые не могут рассматриваться в качестве налогоплательщиков для определенного вида сбора или налога.^[13]

Для корректного определения объекта налогообложения применяют нормы налогового законодательства Российской Федерации, включающие также описание операций, которые освобождены от налоговых начислений. Если имеется лицо, обязанное выплачивать конкретный вид налога (сбора), и сам объект налогообложения, то расчет необходимой суммы необходимо осуществлять самостоятельно. Для этого необходимо вычислить у, а ставка определить в соответствии с Налоговым Кодексом. Далее следует произвести ряд расчетов. В случаях, когда плательщик обладает правом на налоговые льготы, необходимо учитывать данный момент. Начисление всех налогов и сборов осуществляется в соответствии с индивидуальными правилами, четко указанными в налоговом законодательстве. Кроме того ряд пояснений к правилам можно получить в Федеральной Налоговой Службе. В частности, на официальном ресурсе налоговой службы имеется качественная подборка брошюр, посвященных вопросам налогообложения.^[14]

На основании выше изложенного можно сказать о том, что налоговая система должна способствовать эффективному управлению экономикой, учитывать интересы государства, хозяйствующих субъектов и населения.

Грамотно построенная налоговая система, налоговая политика как составные части всей финансовой системы страны могут влиять на развитие хозяйствующих субъектов и, следовательно, на экономику страны и социальную жизнь общества.

1.2 Принципы построения налоговой системы

Изучая принципы построения налоговой системы, изначально необходимо определиться с самим понятием «принцип». Принципы характеризуются «устойчивостью и неизменностью в течение длительного времени в сравнении с нормами права, которые, в свою очередь, динамичны и соответствуют определенному историческому периоду».^[15]

Под принципами налогообложения принято понимать основные положения системы налогообложения. В основе современной мировой налоговой системы находятся принципы налогообложения, разработанные А. Смитом. При формировании современной налоговой системы России применялись как классические принципы, так принципы налогообложения, исходя из мирового опыта функционирования налоговых систем. Современные принципы закреплены в ст. 3 НК РФ, и отражают особенности российского государства.^[16]

Современные принципы налогообложения можно сгруппировать по трем направлениям: экономические, юридические, организационные. Наглядно группа экономических принципов представлена в Приложение 2.

Принцип равенства и справедливости является одним из основных принципов рассматриваемой группы. Согласно данного принципа распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик обязан передавать справедливую долю в государственную казну.^[17]

Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. Одновременно обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками.

Принцип эффективности состоит из двух составляющих, объединенных общей идеологией эффективности:

налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или это влияние должно быть минимальным;
максимальная эффективность каждого налогового канала, которая выражена в минимальных затратах государства и общества по сбору налогов и содержанию налогового аппарата. По совей сущности - это принцип экономии, сформулированный А. Смитом.^[18]

Организационные принципы налогообложения представлены в Приложение 3.

Одним из организационных принципов является универсализация налогообложения, это:

налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования налогоплательщика независимо от формы собственности, субъекта налогообложения, отраслевой или иной принадлежности;
одновременно с вышеуказанным положением должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов независимо от источника или места образования дохода или объекта обложения.

Для федеративного государства весьма значительным является принцип разделения налогов по уровням власти, который подлежит обязательному закреплению в законе. В Российской Федерации он отражен в Налоговом кодексе РФ. Он устанавливает, что каждый орган власти наделяется определенными полномочиями в области введения, установления льгот, ставок налогов и других обозначенных НК РФ элементов налогообложения.^[19]

В НК РФ в статье 3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» закреплены принципы, которые положены в основу российской налоговой системы и учитывают экономические, политические и социальные особенности страны. Рассмотрим их реализацию на практических примерах налогового законодательства.

Принцип законности налогообложения реализуется в двух аспектах. Во-первых, нормы права соблюдаются всеми участниками налоговых правоотношений, в том числе государством (сфера реализации права). Во- вторых, правотворчество должно осуществляться законодателем в соответствии с требованиями к форме и содержанию, а также в соблюдении процессуального порядка подготовки, принятия, введения в действие нормативных правовых актов. Принятые нормативные правовые акты не должны противоречить вышестоящим по юридической силе.

В ст. 57 Конституции РФ закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Так, законно установленными считаются налог или сбор, взимаемые только на основе закона. Лишь закон, отличный качествами определенности, стабильности и особым порядком принятия, может служить источником достоверных данных для исполнения налоговой повинности налогоплательщиком.^[20]

Суть принципа всеобщности и равенства состоит в том, что право распространяет свое действие на всю территорию Российской Федерации, всех физических и юридических лиц.

Статья 56 Налогового кодекса РФ регламентирует запрет на установление налоговых льгот индивидуального характера, так как налоговое бремя, сниженное для одних налогоплательщиков, автоматически возрастает для других.^[21]

Принцип справедливости означает, что при установлении налогов и сборов должна учитываться фактическая способность их уплаты налогоплательщиком.

Принцип единства системы налогов и сборов, происходит из принципа единства экономического пространства, согласно которому не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство страны. Единство системы налогов и сборов обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов. Так, федеральные налоговые органы относятся к ведению Российской Федерации, в свою очередь, региональные налоговые органы являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами субъектов РФ.

Отметим, что полный перечень налогов и сборов закреплен НК РФ. Следовательно, ни федеральные, ни региональные, ни местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ не могут быть установлены на территории страны.^[22]

Принцип определенности налогообложения заключается в том, что в законодательстве должны быть четко сформулированы все элементы налогообложения: определены, налог (сбор) и его плательщик, порядок исчисления и уплаты налога (сбора). Взимание налога, не соответствующего принципу определенности, не допускается. Данный принцип обеспечивает контролируемость системы налогов и сборов: с одной стороны, способствует добросовестному исполнению налогоплательщиками своих обязанностей, а с другой - предотвращает возможные злоупотребления со стороны законодательных и правоприменительных органов.^[23]

Принцип самоначисления заключается в том, что налогоплательщик самостоятельно определяет налогооблагаемую базу при налогообложении, рассчитывает размер налога и уплачивает его в бюджет, а налоговые органы контролируют правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет.^[24]

Определенность всех элементов налогообложения, законодательство о налогах и сборах должно быть сформулировано таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Однако в настоящее время часть принципов налогообложения постоянно нарушается. Например, такие принципы, как:

удобство, т.е. простота расчета налогов и упрощенное восприятие положений законов, обоснованность порядка уплаты;
достаточность, то есть наполняемость бюджетов всех уровней;
подвижность, то есть быстрый рост или сокращение количества и ставок налогов в зависимости от экономического состояния страны;
стабильность.

Наименьшим уровнем стабильности обладают федеральные и местные налоги. Их перечень постоянно претерпевает изменения, а местные налоги хронически не увязываются с системой местных налогов соседних регионов, что создает почву для перетекания капитала. Сам термин «стабильность» слабо применим к налоговой системе Российской Федерации – постоянно что-то меняется, и возникают противоречия. Так, российское налоговое законодательство запрещает налоговую дискриминацию. В то же время длительный период обязательного применения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности ставило его плательщиков в жесткие рамки нарушая принцип справедливости. Ряд законодательных актов по сути своей относится к законам федерального уровня, но не фигурирует в Налоговом кодексе Российской Федерации. Это можно считать нарушением принципа единого источника.^[25]

Рассмотренные принципы налогообложения представляют собой ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при формировании и совершенствовании налоговой системы с учетом конкретных экономических, политических и социальных условий развития общества.

Подводя итог первой главы, следует отметить, налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

Далее проведем анализ налоговой системы России на современном этапе.

2. Характеристика налоговой системы России на современном этапе

2.1 Анализ основных показателей функционирования налоговой системы

Налоговая система Российской Федерации основана на трехуровневом разделении налогов: федеральных, региональных и местных.

В основу налоговой системы Российской Федерации заложен налоговый федерализм. Цель налогового федерализма в разграничении и распределении налогов между уровнями бюджетной системы страны, то есть это совокупность отношений в налоговой сфере между Российской Федерацией и субъектами РФ, органами местного самоуправления.^[26]

В современном мире налоговые поступления являются главными отчислениями и формируют основную часть доходов бюджетов разных уровней, они также являются важным источником денежных средств любого государства. Уплата налогов влияет на экономическую безопасность страны и на качество жизни общества в целом. В последние года степень выполнения налоговых начислений увеличивается, что говорит о хорошей работе налоговых инспекций и налоговой системы в целом. Помимо показателей собираемости налогов и сборов стоить уделить внимание налоговой задолженности, доля которой приходится в федеральный бюджет. Изменения собираемости налогов по основным видам экономической деятельности в бюджет РФ представлены в Приложение 4.

Можно отметить, что все показатели по степени выполнения стабильно растут. В целом за два года поступления увеличились на 21,5 %, это говорит о положительной динамике поступлений.^[27]

Тем не менее, хочется выделить показатель налога на акцизы, каждый год его поступления не достигают нормы, это может быть связано с недостаточно эффективной работой налоговых органов.

Можно сказать, что такая тенденция может быть обусловлена изменениями налогового законодательства и совершенствованием контрольных мероприятий проводимыми со стороны государственных органов власти, а именно Федеральной налоговой службой.

Несмотря на рост налоговых поступлений, современная налоговая система России отличается нестабильностью политики, чрезмерным налоговым бременем, возложенным на плательщиков, отсутствием стимулов для развития реального сектора экономики, единой ставкой налога на доходы физических лиц, основную нагрузку, по которой несут низкооплачиваемые работники.^[28]

Не только упомянутые выше проблемы в законодательстве мешают эффективной работе налоговой системы, также немало важную роль играет налоговое администрирование.

Основные проблемы администрирования — это плохое взаимодействие между органами управления, ненадлежащий контроль за соблюдением налогоплательщика налогового законодательства, несоответствующие организационные мероприятия и низкий уровень методологического и аналитического обеспечения. Ведь эффективное налоговое администрирование увеличит собираемость налогов, обеспечит правильное налоговое бремя, сократит расходы плательщиков по налоговым обязанностям в исчислении и уплате налогов, а также расходы государства на осуществление налогового контроля.^[29]

Таким образом, из представленного выше анализа видно, собственно, что параллельно с подъемом поступлений в бюджет Российской Федерации, по видам налогов, возрастает и задолженность по ним.

Возникновение налоговых задолженностей перед бюджетом объясняется, прежде всего тем, что ухудшением финансового состояния субъектов налогообложения в результате общего экономического кризиса в стране.

Далее проведем сравнительный анализ налоговых систем зарубежных стран с налоговой системой России.

2.2 Сравнительный анализ налоговых систем зарубежных стран с налоговой системой России

Налоговые системы стран мира отличаются друг от друга по таким показателям, как: показатели налогооблагаемой базы, размер ставок и доли разных налогов в общем объеме доходов бюджета, ответственность за нарушения налогового законодательства, налоговой дисциплины и культуры. Если говорить о странах Европы, то, в первую очередь, рассмотрим опыт Италии. Италия считается страной с наиболее высокой налоговой нагрузкой на плательщиков налогов.^[30]

Налоговая система Италии имеет сложное строение. Нормативная база республики включает более 350 законов, регламентирующих сроки и порядок уплаты государственных и местных налогов. В то же время в Италии, как и в большинстве зарубежных стран, более половины налоговых доходов обеспечивают три налога: подоходный налог, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Для сравнения в России львиную долю доходов формирует косвенный налог НДС, тогда как в Италии доход формируют в основном прямые налоги. Высокую долю подоходного налога в бюджете страны можно объяснить тем, что доля малого бизнеса в структуре экономики страны значительно выше, нежели в других странах.^[31]

Не меньший интерес к изучению налоговой системы и ее структуры представляет другая европейская страна – Австрия. В этой стране один из самых низких уровней инфляции и уровень безработицы. В основном австрийская экономика представлена сферой услуг.

Австрийская налоговая система ничем не уступает сложностью построения итальянской. Как и в России, контроль за сбором налогов на территории государства осуществляется Федеральной налоговой службой. Следует отметить, что налогообложению подвергаются доходы, полученные внутри страны. Предпринимательская деятельность здесь имеет большую популярность, поскольку созданы благоприятные условия для ее развития.^[32]

В Австрии сформирован особый подход к выстраиванию отношений с налогоплательщиками, что подразумевает наличие правил. Все налогоплательщики данной страны делятся на две группы: с ограниченной и неограниченной ответственностью по налогам.^[33]

Таким образом, налоговая система Австрии имеет свои особенности в части установления и взимания различных налогов и сборов. Также в последнее время можно наблюдать тенденцию усиления налогового контроля, связанную с недопущением уклонения от уплаты налогов. Ответственность за неуплату налогов установлена в виде лишения свободы сроком до десяти лет.

Налоговая система Соединенных Штатов Америки состоит из налогов, которые уплачиваются как на федеральном уровне, так и на уровне отдельных штатов.

Налоговая система США не содержит разделения федеральных, региональных и местных налог в отличие от российской налоговой системы. Штаты имеют право устанавливать на своей территории любые налоги при соблюдении конституциональных принципов налогообложения. В штатах отсутствует налог на добавленную стоимость, но несмотря на это со всех реализованных товаров взимается налог с продаж. Налоговая система данной страны направлена в большей части на взимание прямых налогов, а подоходный налог превышает объем, получаемый от налога на прибыль корпораций. Более 90 % всех доходов в бюджет страны поступает через налоговую систему.^[34]

В каждом штате органы власти имеют право самостоятельно вводить в действие налоги, которые не противоречат федеральному закону о налогах. Данная ситуация является основой для жителей определенного штата участвовать в выборах своего губернатора, так как именно от него зависит налоговая нагрузка.^[35]

Если сравнивать американскую налоговую систему с российской, то мы наглядно можем увидеть следующие различия, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

Сравнительный анализ налоговых систем России и США

Основные характеристики	Россия	США
Способы обложения налогом	пропорциональный	прогрессивный
Преобладание способа изъятия налога	косвенный	прямой
Пополнение бюджета	федеральные налоги	местные налоги
Способы установления налогов на уровне региона	у регионов отсутствует возможность устанавливать налоги	возможность штатов устанавливать налоги на своей территории
Перечень налогов расписан в законодательных актах	нет	да

Источник: Магомадов Ш.А., Кадыров Х.-М.Ш. Сравнительный анализ налоговых систем и налоговой политики России и США // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - № 4-3. - с. 67–69.

Структура налоговой системы Китая включает 26 разновидностей налога, которые, в свою очередь, объединены в 8 групп. В зависимости от того, из какого дохода поступают налоги, они, в свою очередь, подразделяются на три группы: централизованные, местные и налоги, которые необходимо распределить между центральным и местным правительством.

К центральным относятся налоги, поступающие в ходе экспортных и импортных операций. К третьей группе относятся такие налоги, как налог на добавленную стоимость, предпринимательский налог, налог на строительство в городах, ресурсный налог и др.

Доходы бюджетов местных уровней складываются из налога на доходы физических лиц, сельскохозяйственного налога, а также налога на городскую недвижимость.

В отличие от Италии и Австрии китайская налоговая система характеризуется относительно низкой налоговой нагрузкой.

Особенностью налоговой системы Китая выступает значительный уровень неналоговых поступлений. Сумма поступлений от данного вида дохода составляет 8–9 % от валового внутреннего продукта. Официально эти платежи не относятся к налоговым поступлениям, но они существенно увеличивают налоговую нагрузку.

Необычной можно назвать налоговую систему Объединенных Арабских Эмиратов (ОАЭ). В этой стране отсутствуют налог на добавленную стоимость, налоги на прибыль и подоходный налог. Фактически они существуют, но равны нулю или 1 %. Отсутствует единое налоговое законодательство. Следует отметить, что именно налоговая система ОАЭ превратила данную страну в одну из самых успешных финансовых центров Ближнего Востока.^[36]

Реализуемая налоговая политика в ОАЭ получает одну из самых высоких оценок на международном уровне.^[37]

Сравнивая налоговую систему России и Германии, можно найти много общего. Оба государства имеют федеративное устройство. Россия и Германия имеют трехуровневую систему налогообложения. Отличительной чертой налоговых систем двух стран является то, что в России не распределяют налоги по трем уровням бюджета одновременно, также распределение налогов происходит преимущественно между федеральным и региональным бюджетом.

Налоговые поступления как в России, так и в Германии выступают основными источниками доходов бюджета государства.

Налоги, взимаемые с граждан Германии, обладают большой налоговой нагрузкой, особенно для тех налогоплательщиков, которые имеют высокий доход. Также в Германии действует принцип множественности налогов. На сегодняшний день в Германии насчитывается более 40 различных налогов и сборов, тогда как в России их немногим более 20.

Основное отличие налоговых систем России и Германии заключается в прогрессивном налогообложении ФРГ, то есть размер налога зависит от получаемого дохода.^[38]

Помимо рассмотренных зарубежных налоговых систем, заслуживает внимания система налогообложения Франции. Если говорить о сходных характеристиках между налоговыми системами России и Франции, то можно отметить, что в обеих странах преобладают косвенные налоги, особенно это касается акцизов и НДС.^[39]

Подоходный налог во Франции отличается от налога в России тем, что в нашей стране НДФЛ несет больше фискальный характер, то есть он выступает одним из налогов, формирующих бюджет. Тогда как во Франции данный налог носит более социальный характер, он выступает важным инструментом в социально-экономической политике, что является весьма оправданным и результативным действием. Во Франции, как и в других развитых странах, установлена прогрессивная шкала подоходного налога. В то же время по состоянию на 2019 год доход, равный примерно 10 тыс. евро, не облагается налогом вообще.

Отличительной чертой также выступает тот факт, что в России единицей выступает физическое лицо, тогда как во Франции не отдельно взятый гражданин, а семья. Во Франции, как и в других странах, остро стоит проблема уклонения от уплаты налогов. И в России, и во Франции проводится политика выявления лиц, не осуществляющих своевременно и в полном объеме уплату налогов. Отличительной чертой являются также уровни налоговых систем, так, в нашей стране она трехуровневая, а во Франции – двухуровневая. Если провести сравнительный анализ ставок по налогам некоторых европейских стран и США с Россией, то мы можем обнаружить существенные различия (таблица 2).

Таблица 2

Налоговые ставки в развитых странах, %

Наименование налога	Россия	Франция	Германия	США
НПО	20	34	30	от 15 до 35
НДФЛ	13	от 0 до 45	от 0 до 45	от 10 до 39,6
НДС	20	20	от 0 до 19	от 0 до 15
Налог на имущество	0,1 до 2	от 0 до 1,5	от 1 до 2,1	от 1 до 2

Таким образом, анализ зарубежных налоговых систем показывает как сходства, так и различия их с налоговой системой России. Основным отличием выступает то, что в других развитых странах используется прогрессивный метод налогообложения доходов физических лиц, тогда как в России он единый и не зависит от размера получаемого дохода.

Итак, оценив собираемость налогов в России и сравнив зарубежные налоговые системы, далее рассмотрим более подробно проблемы современной налоговой системы России и предположим возможные пути решения.

3. Основные направления совершенствования налоговой системы в России

3.1 Проблемы и ограничения развития современной налоговой системы

Налоговая система Российской Федерации в настоящее время является серьезно деформированной, сконцентрировавшей в себе острейшие противоречия, прежде всего в функциональной составляющей. К основным проблемам действующей налоговой системы в России можно отнести следующие:

1) нестабильность налоговой политики;

2) чрезмерное распространение налоговых льгот;

3) уход от налогов;

4) чрезмерный объем начислений на заработную плату.^[40]

Нестабильность налоговой политики, что проявляется в неустойчивости, противоречивости, сильной ее зависимости от субъективных и конъюнктурных факторов. Анализ официальных нормативных правовых источников, научных публикаций отечественных специалистов, обращающихся к проблемам развития налоговой системы в Российской Федерации показывает, что в нашей стране система налогов имеет очень сложную структуру. Объясняется это тем, что в ней присутствуют многочисленные виды налогов, различные отчисления, акцизы и сборы, которые, по существу, мало чем друг от друга отличаются. В результате налоговая система России в настоящее время является серьезно деформированной, сконцентрировавшей в себе острейшие противоречия, прежде всего в функциональной составляющей.^[41]

Наличие большого количества льгот по налогам и сборам ставит в неравное положение плательщиков, вынуждая одних «оплачивать» привилегии других, а государство поднимать налоговые ставки, для того, чтобы компенсировать потери. Кроме того, в условиях налоговых льгот нарушается принцип равенства по отношению к отдельным секторам и субъектам экономики, что, во-первых, вынуждает бизнес осуществлять не те виды деятельности, в которых нуждается общество, а те, по которым предоставляются льготы. А во-вторых, стимулировать концентрацию капитала в крупных компаниях, обладающих большими возможностями для получения и поддержания льгот, в том числе за счет организации налогового планирования, содержания консультантов и обоснования привилегий. Для субъектов малого предпринимательства такие расходы оказываются не приемлемыми, поэтому их положение становится на рынке менее конкурентоспособным.

Налоговые льготы негативно влияют на экономический рост, деформируя экономику. Ибо компании, получившие преференции, в основном преследуют цель их сохранить, а новые – добиться аналогичного статуса, что не стимулирует инновационное развитие, а зачастую становится поводом для коррупции.

Льготы делают налоговую систему сложной, снижают ее гибкость и эффективность. Их наличие порождает многочисленные злоупотребления и схемы ухода от налогов и требует существенных затрат на организацию контроля за соблюдением законодательства. По данным Федеральной налоговой службы России по Московской области, в ходе проведения налоговых проверок были выявлены нарушения порядка льготирования в каждом седьмом из проверенных предприятий.^[42]

Налоговые льготы ложатся бременем на бюджетную систему. Причем их влияние проявляется как через прямое увеличение выпадающих доходов бюджетов, так и косвенно через рост расходов на администрирование льгот и контроль за соблюдением налогового законодательства.^[43]

Уход от налогов был и остается серьезной проблемой для России. Чтобы наполнить бюджет, власти усиливают борьбу со схемами, с помощью которых предприниматели уходят от уплаты налогов. С 2018 г., после передачи ФНС функций администрирования страховых сборов, налоговики получили еще больше стимулов для выявления таких схем. Ранее безопасные приемы оптимизации налогов могут привести к серьезным негативным последствиям для компании – не только уголовной ответственности, но и потере имущества. Больше всего претензий ФНС сейчас вызывают следующие схемы:

1) фиктивные поставки: компания закупает товары и услуги у фиктивного контрагента, но на самом деле сама производит эти товары или услуги (или закупает их у третьей фирмы). Затем компания заявляет к вычету якобы выплаченный НДС, а также завышает свои расходы, чтобы заплатить налог на прибыль не в полном объеме;

2) формальное дробление бизнеса: собственники делят крупную компанию на несколько юридических лиц, затем переводят на единый налог, на вмененный доход либо упрощенную систему налогообложения (УСН) и платят меньше налогов;

3) перевод штатных сотрудников или руководителя в индивидуальные предприниматели (ИП). Работник фирмы регистрируется как ИП на УСН и выполняет ту же работу, но уже не за зарплату, а по договору оказания услуг. Он за свой счет платит 6%-ный налог с доходов и страховые взносы. По трудовому договору с сотрудником вы «из своего кармана» платили бы страховые взносы, отчисляя 30% зарплат во внебюджетные фонды и еще 13% – как НДФЛ;

4) ведение бизнеса через оффшоры: компании используют офшорные фирмы в низконалоговых юрисдикциях для разных целей: экспорта и импорта; в качестве холдинга; для выплаты дивидендов; для владения авторскими правами, торговыми марками и получения лицензионных выплат (роялти); для выдачи кредитов и т.д.;

5) незаконное использование льготных режимов, предназначенных для инновационных организаций. Суть схемы в том, что компания использует налоговые льготы для инновационных организаций. Но компания является инновационной только на бумаге и не создает никаких новых продуктов.^[44]

Существует объективное противоречие между двумя основными субъектами налоговых отношений – государством и налогоплательщиками, которое воспроизводится непрерывно. Оно заключается в том, что собственник в погоне за максимальной прибылью стремится минимизировать издержки производства, включая зарплату. Государству же, наоборот, требуется высокий платежеспособный спрос населения. При этом одним из организационных принципов налогообложения является принцип однократности обложения, т.е. с одного и того же объекта налогообложения должен взиматься один налог.^[45]

Постоянные изменения в налогообложении, принятие законов, которые фактически не могут быть использованы эффективно налогоплательщиками, снижают доверие налогоплательщиков к государству. Можно привести пример из современной российской истории, когда единый социальный налог был заменен страховыми взносами. В результате налогоплательщики столкнулись с непроработанным вопросом возврата переплаты по страховым взносам, когда невозможно было вернуть переплату по налогу, ошибочно уплаченному вместо страховых взносов. Кроме того, в самом Законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» также достаточно долго содержались недоработки по сравнению с Налоговым кодексом, например, отсутствовали случаи и порядок предоставления рассрочки и отсрочки по уплате взносов.

Еще одним примером непоследовательной налоговой политики в области налогообложения можно назвать повышение в 2012 году страховых взносов, в результате чего по разным оценкам до полумиллиона предпринимателей подали заявления о ликвидации. Впоследствии страховые взносы были снижены, но это не послужило стимулом для открытия предпринимателями бизнеса.

Несмотря на принятие антикризисных мер, одновременно вводятся новые механизмы административного давления. Так, предприниматели, применяющие общую систему налогообложения и осуществляющие такие виды деятельности, как продажа билетов, продажа канцелярских товаров и газет, в связи с принятием электронного документооборота по НДС также вынуждены закрыть свое дело в связи с невозможностью ведения учета в электронном виде, проведения сверок взаиморасчетов с контрагентами.

Также, в отношении налоговых агентов, не являющиеся плательщиками НДС или если они получили освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, в связи с введением электронного документооборота также обязаны предоставлять декларации по налогу по телекоммуникационным каналам связи. И, по сути, дешевая аренда государственной и муниципальной собственности может привести к дополнительным обязанностям по НДС. Это обусловлено тем, что, налогоплательщик, не являющийся плательщиком НДС, должен будет наравне со всеми:

приобрести специализированную программу;
заполнять и предоставлять декларации по НДС даже в том случае, если он выступил в качестве агента один раз в квартал.

Важной проблемой, возникающей в связи с наличием коллизий, является проблема несправедливости. Малис Н.И. обращает внимание на то, что в результате постоянно складывающихся коллизионных ситуаций возникает несправедливость. При этом нужно отметить, что понятие несправедливости в разных странах различается.^[46]

Так, в некоторых странах действует прогрессивная шкала налогообложения, предполагающая различные ставки по налогам в зависимости от доходов, в других же действует плоская система налогообложения, предполагающая равные налоги вне зависимости от доходов. Коллизии возникают и в странах с прогрессивной шкалой налогообложения, и в странах с плоской шкалой налогообложения.

В частности, в странах с плоской шкалой вне зависимости от источников доходов, размера доходов богатые будут платить наравне с бедными, что усугубляет неравенство слоев населения. Плоская шкала налога действует в России, Венгрии, Болгарии, Балтии, в странах бывших советских республик. Также подобная шкала принята в Румынии, Чехии, Монголии. Прогрессивная шкала налогообложения часто вызывает смену гражданства богатых граждан. Такая шкала, в частности, применяется в Германии, Франции и других европейских странах. Коллизии в прогрессивной шкале налогообложения связаны с возможностью ухода от налогообложения путем приобретения гражданства третьих стран.^[47]

Государство в некоторых случаях само выступает первопричиной возникновения коллизий налогов и морали в случае:

неправомерного взыскания налогов и сборов;
установления непомерных налогов, которые не в состоянии платить бизнес;
наличия бюрократических процедур взимания налогов, которые не способствуют развитию бизнеса.

В качестве примеров подобных коллизий в предпринимательской деятельности можно назвать необходимость оспаривания предпринимателями кадастровой оценки земли, потенциального дохода при использовании патентной системы налогообложения. При этом наличие отличных друг от друга мнений по одному и тому же вопросу может запутать налогоплательщика, и послужить основой для разных трактовок одного и того же положения в законе с выгодой для чиновников.

В результате разных решений и постановлений налогоплательщики:

не могут выработать однозначную линию поведения в конкретной хозяйственной ситуации;
регулярно вынуждены доказывать правомерность своих действий;
фактически должны оспаривать трактовку писем Минфина в суде.

Проблема коллизий, возникающих в налогообложении, имеет важное значение.

Оценивая любую налоговую систему, следует исходить из того, что она представляет собой сложный эволюционный и социальный феномен, тесно связанный с состоянием экономики. Задачи налоговой системы меняются с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики. Между тем, пример развитых стран Евросоюза свидетельствует о том, что именно система налогообложения выступает одним из основных методов государственного регулирования экономики.

Таким образом, в следующем разделе рассмотрим пути совершенствования налоговой системы в России.

3.2 Пути совершенствования налоговой системы в России

Налоговый вопрос представляется одним из наиболее трудных в практике исполнения проводимой экономической реформы в России. В настоящий период отсутствует подход реформы, который подвергся бы такой серьезной критике и был бы объектом подобных горячих дискуссий, объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. Со стороны, налоговой системы это основной элемент рыночных взаимоотношений и во многом от нее зависит результат экономических преобразований в стране.

В налоговой системе России существует множество недочетов, проблем одной из которых остается ее преимущественно фискальная направленность. Заключается это в жестком порядке действий в отношении налогооблагаемой базы.^[48]

Таким образом, в итоге получилось требование о надобности обособления налогового учета из системы бухгалтерского. В развитых зарубежных странах налогов и платежей намного меньше, чем в России в настоящее время. В России налоговой политике можно дать характеристику принципом «взять все, что можно». Достаточно вспомнить о росте страховых взносов. Необходимы средства для подъема сельского хозяйства и промышленности, а чтобы иметь средства государство вынужденно повышать налоги для доходной части бюджета в итоге ни одно юридическое или физическое лицо не в состоянии действительно оплатить все налоги при этом еще вносить средства в расширение и развитие производства. В связи с этим идет утаивание налогов, неплатежи и разрастается теневая экономика.

Необходимо заметить и проблему непостоянности налогового законодательства, что создает еще один источник риска для инвесторов, речь идет о внесении поправок и изменений это ведет к ликвидации ранее введенных льгот. Государство обязано гарантировать, обеспечивать выполнение стабильности налогов и правил их взимания в течение существенного периода времени, налоги не должны пересматриваться часто.^[49]

В положении о нормативных документах по налогообложению на сегодня существует недостатки это запутанность и противоречивость, что существенно усложняет налогоплательщикам их усвоение по этому погрешности при исчислении налогов остаются фактически неминуемыми. Отпугивает иностранных инвесторов и создает преграды отечественным производителям в их работе это частая перемена «правил», непостоянность, принятие задним числом налоговых актов, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования.^[50]

Очень большой интерес концентрирует в себе вопрос неэффективности единичных элементов налогового механизма. Существует немало налоговых инспекций, отделов по борьбе с экономическими преступлениями, однако результат работы оставляет желать наилучшего из-за неподготовленности сотрудников таких органов, неумения правильно провести проверку, поддержку, зачастую многие налогоплательщики легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.

В России произошел ряд разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика это вид экономической деятельности, который отличается от других нарушений и «сокрытий», диктующий большего количества сил и средств для борьбы с ним в частности внедрения оперативно-розыскных методов и потому создающий собой наиболее тяжкий вид социально небезопасных действий в налоговой сфере.^[51]

Результативность формирования доходов бюджетов абсолютно всех уровней, развитие производства, повышения предпринимательской активности и в результате стабилизация экономики в нашей стране зависит от решения указанных выше проблем.

Налоговая система на современном этапе направлена на совершенствование действующего законодательства.

Характерными особенностями налоговой системы Российской Федерации являются:

- - 1. несоответствие уровня налогообложения финансовым ресурсы налогоплательщиков. Высокий уровень налоговой нагрузки - яркий пример, хотя он очень относительный. Для таких отраслей, как добыча нефти и газа, финансовая деятельность, металлургия - единая ставка социального налога в размере 26%, является весьма приемлемой. Но для производственных предприятий, а также для компаний легкой промышленности установлена слишком высокая квота, что затрудняет их работу в целом;
    2. неопределенность системы налогообложения, поскольку законодательная и нормативная база очень запутана. Сложность заключается в методологии, используемой при расчете сбора налогов. Часто возникают споры по формулировке статей Налогового кодекса Российской Федерации, которые поступают в арбитражный суд. И чаще всего суд берет на себя сторону налогоплательщиков, что предполагает, что не все сотрудники налоговых органов могут правильно применять нормы налогового законодательства. Одной из основных проблем экономики страны является то, что хозяйствующие субъекты отказываются полностью платить налоги. Это связано с тем, что предприятиям, уплатившим все налоговые платежи, не имеют достаточных средств для осуществления эффективной финансово-экономической деятельности, поэтому многие компании всячески стараются не платить налоги. Существующая проблема «теневой экономики» может быть решена, если мы достигнем снижения ставок налогов, изменений в налоговой базе и перераспределения налогового бремени. С помощью этих мер вы можете снять часть оборота с «тени». Чтобы уменьшить оборот «теневой экономики», необходимо ужесточить дисциплинарные меры против нарушителей, улучшить налоговый контроль и использовать налоговое администрирование.
    3. отсутствие принципа экономии налоговой системы. Это сводится к снижению стоимости налогового администрирования при сохранении максимально возможного сбора налогов.

Правительство нашей страны сформулировало ключевые направления налоговой политики России на 2020 год и на 2021 и 2022 годы. Приоритеты в области налогообложения останутся неизменными на предстоящий период. Это имеет первостепенное значение для обеспечения устойчивости налогово-бюджетной политики.^[52]

Целями налоговой политики являются поддержка инвестиций, кроме того необходимо стимулировать инновации. На сегодняшний день в Российской налоговой системе существует около 200 различных льгот и преференций по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам. Несмотря на то, что предоставление льгот не предполагает прямого расходования бюджетных средств, их все же можно считать «налоговыми расходами» бюджетной системы Российской Федерации.^[53]

Будет уточнен порядок предоставления гражданам стандартных социальных и имущественных вычетов. Документ предусматривает увеличение стандартных вычетов на детей. Родители, которые покупают недвижимость вместе со своим имуществом, имеют право на получение вычета имущества. Кроме того, супруг получит имущественный вычет при покупке жилья, на сегодняшний день супруги получают только один вычет на двоих. Досудебные налоговые споры позволят улучшить налоговое администрирование.

В настоящее время нецелесообразно кардинально реформировать налогообложение труда. Возможно осуществление следующего алгоритма:

1) реализация эффективных мер по выводу заработной платы из тени, пресечение любых «серых» схем;

2) изменение порядка формирования объекта обложения и по НДФЛ, и по платежам во внебюджетные фонды;

3) перестраивание состава налогов и платежей, взимаемых с фонда оплаты труда.^[54]

Наличие скрытых форм оплаты труда, как одно из проявлений теневой экономики в первую очередь обусловлено существованием налично-денежного оборота, не подконтрольного фискальным службам, использующим только косвенные формы контроля за доходами и расходами. При этом полный отказ от наличного обращения затруднен, поскольку сфера услуг допускает использование наличных денежных знаков. В этой связи, считаем очень удачным решение правительства о маркировке меховых изделий, лекарственных средств и о введении нового порядка применения контрольно- кассовой техники, позволяющего создать единую систему контроля за фактическими объемами произведенного товарооборота и оказания услуг. Это позволит получать полную картину реальных доходов и расходов и физических, и юридических лиц, вывести фискальный контроль на абсолютно новый уровень. Вероятно, нужны дополнительные автоматизированные информационные системы по типу АИС-НДС, ЕГАИС, соединяющие безналичные и наличные обороты в привязке к формам бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетности.^[55]

Совершенствование налоговой системы требует сближения бухгалтерского и налогового учета, определения особенностей налогообложения еврооблигаций российских эмитентов, внедрения патентной системы налогообложения. Следует ввести Институт налогообложения нераспределенной прибыли, которая будет бороться с уклонением от уплаты налогов. Этот институт позволит облагать налогом на прибыль нераспределенную часть прибыли иностранной контролируемой компании среди участников российских предприятий.

Благодаря предстоящим реформам налоговая система будет преобразована в механизм экономического роста и развития предприятия, что создаст предпосылки для расширения производства, финансирования инновационной деятельности и улучшения качества жизни людей в стране.

Итак, существующая налоговая система тормозит развитие рыночных отношений в стране. Как известно, налоги являются наиболее важным источником пополнения доходов государства. Также от их формирования зависит, насколько благополучно будет развиваться общество в стране и насколько комфортно себя будет чувствовать каждый гражданин в отдельности. Главным недостатком действующей налоговой системы является то, что финансово-правовое регулирование и ее совершенствование основано на переориентации налоговой системы в основном на прямые налоги и налоги на потребление.

Таким образом, налоговая система в России нуждается в определенных преобразованиях, таких как снижение налоговой нагрузки до минимально возможного уровня, изменить систему распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы, усовершенствование системы взимания некоторых налогов, а также закрепление налоговых ставок в том или ином регионе в соответствии с уровнем экономического развития.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Все задачи, поставленные во введении, были решены для достижения поставленной цели исследования, в курсовой работе.

Налоговая система – это комплекс мероприятий, установленных в государстве, направленных на достижение полноты доходной части бюджета с целью эффективного функционирования государственных органов, экономики страны в целом. Основным элементом налоговой системы является совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов и сборов.

Существующая налоговая система тормозит развитие рыночных отношений в стране. Как известно, налоги являются наиболее важным источником пополнения доходов государства. Также от их формирования зависит, насколько благополучно будет развиваться общество в стране и насколько комфортно себя будет чувствовать каждый гражданин в отдельности. Главным недостатком действующей налоговой системы является то, что финансово-правовое регулирование и ее совершенствование основано на переориентации налоговой системы в основном на прямые налоги и налоги на потребление.

Важнейшим фактором, определяющим эффективность функционирования налоговых систем, является законодательная база.

Налоговая система на современном этапе направлена на совершенствование действующего законодательства.

Одной из основных проблем экономики страны является то, что хозяйствующие субъекты отказываются полностью платить налоги. Это связано с тем, что предприятиям, уплатившим все налоговые платежи, не имеют достаточных средств для осуществления эффективной финансово-экономической деятельности, поэтому многие компании всячески стараются не платить налоги. Существующая проблема «теневой экономики» может быть решена, если в России произойдет снижения ставок налогов, изменений в налоговой базе и перераспределения налогового бремени.

Чтобы уменьшить оборот «теневой экономики», необходимо ужесточить дисциплинарные меры против нарушителей, улучшить налоговый контроль и использовать налоговое администрирование.

Совершенствование налоговой системы требует сближения бухгалтерского и налогового учета, определения особенностей налогообложения еврооблигаций российских эмитентов, внедрения патентной системы налогообложения. Благодаря предстоящим реформам налоговая система будет преобразована в механизм экономического роста и развития предприятия, что создаст предпосылки для расширения производства, финансирования инновационной деятельности и улучшения качества жизни людей в стране

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.
Гражданский кодекс РФ. Часть 1 / Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. - №31. – Ст.3301.
Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998. //Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
Алексейчева, Е. Ю. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник/ Алексейчева Е. Ю. - Издательско- торговая корпорация «Дашков и К», 2019. – 310 с.
Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Риккардо, Ж. Сисмонди и Дж. Ст. Миля. М.: Изд-во «Либриком», 2018. – 223 с.
Бабаев, Ю.А. Расчеты организации. Учет, налогообложение, управление. - М.: Инфра-М, Вузовский учебник, 2019. – 336 c.
Базилевич, О. И. Налоги и налогообложение. - М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2019. – 288 c.
Баташева Ф.А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. – 2020. – № 17. – с. 436 – 438.
Бельский, К. С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы [Текст] // Государство и право. – 2018. – № 9. – С. 48-55.
Болатаева А.А., Булкаева Р.А., Джагаева В.С. Налоговая система РФ: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы // Научные Известия. – 2020. – № 6. – с. 41 – 45.
Бондаренко Т.Н., Печенкина Ю.Е. Налоговая политика как элемент развития взаимодействия государства и бизнес-сообщества // Международный студенческий научный вестник. – 2017. – № 4-3 – С. 58-63.
Брызгалин А.В. «Общие анализ Основных направлений налоговой политики на 2019 и на 2020-2021 гг.» – 2019. – № 5. – С. 30.
Козырин А.Н. Правовое регулирование налогообложения в РФ, конспект лекций. М: МЦФР, 2017. – 351 с.
Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах [Текст]: учебное пособие. — М.: Проспект, 2018. - 224 c.
Куликова, М. А. Пути эволюционного развития налоговой системы РФ // Молодой ученый. – 2020. – № 2 (292). – С. 278-281.
Лапин В.Н. Развитие структуры налоговой системы // Вестник Саратовского гос. социальноэконом. ун-та. – 2020. – № 7. – С. 94 – 100.
Магомадов Ш.А., Кадыров Х.-М.Ш. Сравнительный анализ налоговых систем и налоговой политики России и США // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2020. – № 4. – с. 67 – 69.
Майбуров, И.А. Налоговая политика. Теория и практика: Учебник [Текст]. – М.: Юнити-Дана, 2019. – 518 с.
Максютова, Р.И. Эффективность обеспечения уплаты налогов в РФ [Текст]: // Инновационная наука и современное общество: сборник статей Международной научно-практической конференции/ под ред. 2017 – С. 166 –169.
Малис Н.И. Перенастройка налоговой системы: возможные риски // Налоги и финансы. – 2018. – № 3 (39). – с. 7 - 13.
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник и практикум для прикладного бакалавриата. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 382 с.
Перов, А. В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2019. – 944 c.
Попович С.О. Институциональные основы налоговой системы в государственном регулировании экономики // В сборнике: Неделя науки СПбПУ Материалы научной конференции с международным участием. Институт промышленного менеджмента, экономики и торговли. 2020. – С. 69 - 71.
Романов, Б.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст]: учебное пособие. - Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2018. – 560 с.
Сираева Р.Р. Контроль за исполнением бюджета как составная часть бюджетного процесса // Социально-экономическое развитие современного общества в условиях модернизации: материалы Международной научно-практической конференции. – Саратов, 2020. – с. 158 – 159.
Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник. — 3е изд., перераб. — М.: КНОРУС, 2018. – 496 с.
Тедеев, А.А. Налоговое право России: Учебник. [Текст]. – М.: Юрайт, 2018. – 250 с.
Толкушин, А.В. История налогов в России [Текст]: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2019. – 124 с.
Ульяненко Д.И. Оценка состояния и проблем действующей современной системы налогообложения России // Ростовский научный журнал. 2020. - с 239-248.
Хабибулина А.А. Сравнительный анализ налоговой системы России с налоговыми системами зарубежным стран // Форум молодых ученых. – 2018. – № 12. – с. 314 – 320.
Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения [Текст]: учебник для академического бакалавриата. — М.: Издательство Юрайт, 2018. – 364 с.
Шклярова М.А., Егунов Д.И. Методика оценки качества государственных налоговых услуг как стратегического направления управления налоговой системой // В сборнике: Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития Материалы XIII Международной научной конференции. – 2019. – с. 101 – 107.
Щепотьев, А.В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2019. – 161 с.
Юшаева Р.С. Актуальные проблемы налоговой системы России // Концепт. – 2020. – №13. – С. 46 – 50.
Официальные данные ИФНС [Электронный ресурс]: – URL: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm. (Дата обращения: 23.08.2020).
Основные направления налоговой политики на 2020-2022 годы [Электронный ресурс]. – URL: http://zakony2019.ru/osnovnye-napravleniya-nalogovoj-politiki-na-2019-2019-gody (Дата обращения: 23.08.2020).
Налоги во Франции [Электронный ресурс]. - URL: https://mirfrance.ru/nalogi-vo-francii/ (Дата обращения: 23.08.2020).
Налоговые системы зарубежных стран [Электронный ресурс]. - URL: https://gsl.org/ru/ taxes/tax-zones/ (Дата обращения: 23.08.2020).

Приложения

Приложение 1

Налоговая система

Формы и методы налогового контроля

Налоговое законодательство

Контролирующие органы

Плательщики налогов и сборов

Принципы, формы и методы установления налогов, сборов

Налоги и сборы

Рис. 1. Элементы налоговой системы

Источник: Толкушин, А.В. История налогов в России [Текст]: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2019. с. 26.

Приложение 2

Экономические принципы налогообложения

Равенства и

справедливости

Принцип

платежеспособности

Всеобщности

Принцип

выгод

Множественности

Соразмерности

Рис. 2. Экономические принципы налогообложения

Источник: Перов, А. В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2019. с. 159.

Приложение 3

Организационные принципы налогообложения

Удобство и время взимания налогов

Разделение налогов по уровням власти

Универсализация

Одновременность обложения

Эффективность

(в части налогового администрирования)

Гласность

Определенность

Единство налоговой системы

Рис. 3. Организационные принципы налогообложения

Источник: Куликова, М. А. Пути эволюционного развития налоговой системы РФ / М. А. Куликова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. 2020. № 2 (292). С. 278.

Приложение 4

Анализ собираемости налогов по основным видам экономической деятельности в бюджет РФ за 2017 - 2019 гг., в млрд. рублей

Виды налога	2017 год						2018 год						2019 год
	Начис-лено		Посту- пило		Степень вып., %		Начис- лено		Посту- пило		Степень вып., %		Начис- лено		Посту- пило		Степень вып., %
НДС	754,7		668,9		88,6		904,6		914,5		101,1		1046,6		1094,7		104,6
Налог на прибыль	1050,8		825,3		78,5		1210,1		1224,6		101,2		1372,4		1420,1		103,5
Налог на доходы физических лиц	0,4		0,04		8		0,03		0,04		125,2		0,02		0,03		132,6
Акцизы	64,9		51,5		79,4		77,5		71,8		92,7		- 71,8		- 65,7		91,5
Платеж за пользование природных ресурс		0,2		0,2		76,6		0,2		0,2		100,4		0,4		0,5		116,1
Налоги специаль-ных налоговых режимов		61,8		58,7		95		99,6		101,6		101,9		110,9		120		108,2
Всего		1932,9		1604,6		83		2292		2312,6				2458,5		2569,4		104,5

Источник: Официальные данные ИФНС [Электронный ресурс]: – URL: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm. (Дата обращения: 23.08.2020)

Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Риккардо, Ж. Сисмонди и Дж. Ст. Миля. М.: Изд-во «Либриком», 2018. с. 34. ↑
Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Риккардо, Ж. Сисмонди и Дж. Ст. Миля. М.: Изд-во «Либриком», 2018. с. 36. ↑
Майбуров, И.А. Налоговая политика. Теория и практика: Учебник [Текст]. – М.: Юнити-Дана, 2019. с. 117. ↑
Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Риккардо, Ж. Сисмонди и Дж. Ст. Миля. М.: Изд-во «Либриком», 2018. с. 41. ↑
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник и практикум для прикладного бакалавриата. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2019. с. 177. ↑
Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник. — 3е изд., перераб. — М.: КНОРУС, 2018. с. 193. ↑
Брызгалин А.В. «Общие анализ Основных направлений налоговой политики на 2019 и на 2020-2021 гг.» - 2019. - № 5. - С. 30. ↑
Лапин В.Н. Развитие структуры налоговой системы // Вестник Саратовского гос. социальноэконом. ун-та. - 2020. - № 7. - С. 94. ↑
Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998. //Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑
Алексейчева, Е. Ю. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Алексейчева Е. Ю. - Издательско- торговая корпорация «Дашков и К», 2019. с. 127. ↑
Толкушин, А.В. История налогов в России [Текст]: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2019. с. 26. ↑
Бондаренко Т.Н., Печенкина Ю.Е. Налоговая политика как элемент развития взаимодействия государства и бизнес-сообщества // Международный студенческий научный вестник. 2017. № 4-3. С. 58-63. ↑
Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения [Текст]: учебник для академического бакалавриата. — М.: Издательство Юрайт, 2018. с. 135. ↑
Романов, Б.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст]: учебное пособие. - Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2018. с. 281. ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2019. с. 169. ↑
Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998. //Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑
Базилевич, О. И. Налоги и налогообложение. - М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2019. с. 82. ↑
Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Риккардо, Ж. Сисмонди и Дж. Ст. Миля. М.: Изд-во «Либриком», 2018. с. 43. ↑
Бельский, К. С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы [Текст] // Государство и право. 2018. № 9. С. 48-55. ↑
Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря. ↑
Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998. //Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑
Куликова, М. А. Пути эволюционного развития налоговой системы РФ / М. А. Куликова. — Текст: непосредственный // Молодой ученый. 2020. № 2 (292). С. 278-281. ↑
Тедеев, А.А. Налоговое право России: Учебник. [Текст]. – М.: Юрайт, 2018. с. 61. ↑
Бельский, К. С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы [Текст] // Государство и право. 2018. № 9. С. 48-55. ↑
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник и практикум для прикладного бакалавриата. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2019. с. 143. ↑
Сираева Р.Р. Контроль за исполнением бюджета как составная часть бюджетного процесса // Социально-экономическое развитие современного общества в условиях модернизации: материалы Международной научно-практической конференции. – Саратов, 2020. С. 158-159. ↑
Официальные данные ИФНС [Электронный ресурс]: – URL: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm. (Дата обращения: 23.08.2020). ↑
Ульяненко Д.И. Оценка состояния и проблем действующей современной системы налогообложения России // Ростовский научный журнал. 2020. С 239-248. ↑
Юшаева Р.С. Актуальные проблемы налоговой системы России // Концепт. 2020. №13. С. 46. ↑
Хабибулина А.А. Сравнительный анализ налоговой системы России с налоговыми системами зарубежным стран // Форум молодых ученых. 2018. № 12. с. 314 - 320. ↑
Щепотьев, А.В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2019. с. 53. ↑
Хабибулина А.А. Сравнительный анализ налоговой системы России с налоговыми системами зарубежным стран // Форум молодых ученых. 2018. № 12. с. 314 - 320. ↑
Щепотьев, А.В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2019. с. 57. ↑
Магомадов Ш.А., Кадыров Х.-М.Ш. Сравнительный анализ налоговых систем и налоговой политики России и США // Экономика и бизнес: теория и практика. 2020. № 4-3. с. 67–69. ↑
Малис Н.И. Перенастройка налоговой системы: возможные риски // Налоги и финансы. 2018. № 3. с. 7. ↑
Налоговые системы зарубежных стран [Электронный ресурс]. - URL: https://gsl.org/ru/ (Дата обращения: 23.08.2020). ↑
Основные направления налоговой политики на 2020-2022 годы [Электронный ресурс]. – URL: http://zakony2019.ru/osnovnye-napravleniya-nalogovoj-politiki-na-2019-2019-gody. (Дата обращения: 23.08.2020). ↑
Налоговые системы зарубежных стран [Электронный ресурс]. - URL: https://gsl.org/ru/ (Дата обращения: 23.08.2020). ↑
Налоги во Франции [Электронный ресурс]. - URL: https://mirfrance.ru/nalogi-vo-francii/ (Дата обращения: 23.08.2020). ↑
Юшаева Р.С. Актуальные проблемы налоговой системы России // Концепт. 2020. №13. С. 46 – 50. ↑
Лапин В.Н. Развитие структуры налоговой системы // Вестник Саратовского гос. социальноэконом. ун-та. 2020. № 7. С. 94–100. ↑
Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах [Текст]: учебное пособие. — М.: Проспект, 2018. с. 124. ↑
Юшаева Р.С. Актуальные проблемы налоговой системы России // Концепт. 2020. №13. С. 46 – 50. ↑
Основные направления налоговой политики на 2020-2022 годы [Электронный ресурс]. – URL: http://zakony2019.ru/osnovnye-napravleniya-nalogovoj-politiki-na-2019-2019-gody (Дата обращения: 23.08.2020). ↑
Баташева Ф.А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. 2020. № 17. с. 436-438. ↑
Малис Н.И. Перенастройка налоговой системы: возможные риски // Налоги и финансы. 2018. № 3 (39). с. 7 - 13. ↑
Максютова, Р.И. Эффективность обеспечения уплаты налогов в РФ [Текст]: // Инновационная наука и современное общество: сборник статей Международной научно-практической конференции/ под ред. 2017. С. 166-169. ↑
Лапин В.Н. Развитие структуры налоговой системы // Вестник Саратовского гос. социальноэконом. ун-та. 2020. № 7. С. 94–100. ↑
Шклярова М.А., Егунов Д.И. Методика оценки качества государственных налоговых услуг как стратегического направления управления налоговой системой // В сборнике: Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития Материалы XIII Международной научной конференции. 2019. с. 101 - 107. ↑
Попович С.О. Институциональные основы налоговой системы в государственном регулировании экономики // В сборнике: Неделя науки СПбПУ Материалы научной конференции с международным участием. Институт промышленного менеджмента, экономики и торговли. 2020. С. 69. ↑
Болатаева А.А., Булкаева Р.А., Джагаева В.С. Налоговая система Российской Федерации: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы // Научные Известия. 2020. № 6. с. 41 - 45. ↑
Основные направления налоговой политики на 2020-2022 годы [Электронный ресурс]. – URL: http://zakony2019.ru/osnovnye-napravleniya-nalogovoj-politiki-na-2019-2019-gody (Дата обращения: 23.08.2020). ↑
Шклярова М.А., Егунов Д.И. Методика оценки качества государственных налоговых услуг как стратегического направления управления налоговой системой // В сборнике: Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития Материалы XIII Международной научной конференции. 2019. с. 101 - 107. ↑
Болатаева А.А., Булкаева Р.А., Джагаева В.С. Налоговая система Российской Федерации: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы // Научные Известия. 2020. № 6. с. 41 - 45. ↑
Основные направления налоговой политики на 2020-2022 годы [Электронный ресурс]. – URL: http://zakony2019.ru/osnovnye-napravleniya-nalogovoj-politiki-na-2019-2019-gody (Дата обращения: 23.08.2020). ↑