Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Характеристика учетной политики предприятия (Понятие учетной политики, факторы, влияющие на ее разработку)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Специфика бухгалтерской информации заключается в том, что ее данные раскрывают свое значение только перед пользователем, знакомым с методикой ведения учета и составления отчетности.

При этом необходимо четко понимать, что как в теории, так и на практике одни и те же хозяйственные операции при применении различных методик их отражения в учете могут быть оценены и представлены в отчетности совершенно по-разному. Для пользователя отчетности важно знать, какой именно из возможных методов учета был выбран организацией, и понимать содержание этого метода и последствия его применения для оценки виляния на финансовые результаты деятельности предприятия.

Учетная политика - это документ, ежегодно составляемый главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждаемый руководителем организации. Он должен содержать основные правила ведения организацией бухгалтерского и налогового учета.

С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение, как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика способствует правильной оценке финансовых результатов деятельности предприятия.

Целью курсовой работы является исследование теории и практики формирования учетной политики на примере ООО «Электротехмаш» и выявление направлений по ее совершенствованию.

Поставленная цель курсовой работы предполагает решение комплекса взаимосвязанных задач:

Исследование нормативных документов и экономической литературы по рассматриваемой проблематике;
Определение понятия, содержания и принципов составления учетной политики предприятия;
Изучение порядка изменения учетной политики;
Рассмотрение организационно-технических аспектов учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
Рассмотрение основных методических аспектов учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения ООО «Электротехмаш»;
Выявление направлений совершенствования положений учетной политики ООО «Электротехмаш».

В процессе написания работы использовались нормативные документы и законодательные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета, формирования учетной политики. В качестве базовых источников при проведении исследования использовались работы Акатьевой М.Д., Дружиловской Т.Ю., Соколова В.Я, Безруких П.С., Бабаева Ю.А., Мизиковского Е.А., Палий В.Ф. и других авторов.

Особого внимания заслуживает серия публикаций Дуржиловской Т.Ю. В них обобщены исторические аспекты формирования учетной политики и оценки объектов учета, широко раскрыта особенности использования профессионального суждения бухгалтера при формировании учетной политики.

Предметом исследования является учетная политика: ее основные аспекты и элементы ООО «Электротехмаш».

В качестве объекта исследования было выбрано ООО «Электротехмаш».

Приоритетным направлением деятельности предприятия являются: монтаж и техническое обслуживание охранного, противопожарного оборудования, систем видеонаблюдения, выполнение строительно-монтажных работ при новом строительстве, расширении, реконструкции и техническом перевооружении, торговая деятельность.

1 Теоретические основы формирования учетной политики

1.1 Понятие учетной политики, факторы, влияющие на ее разработку

Термин «учетная политика» вошел в бухгалтерский лексикон и практику в 1992 г. с принятием Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.03.92 № 10.

Основополагающим документом в области организации учетного процесса на предприятии является учетная политика.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ не содержится определения учетной политики, однако присутствует ее упоминание.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 трактует учетную политику как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Согласно ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета^[1]:

Первичного наблюдения;
Стоимостного измерения;
Текущей группировки;
Итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В таблице (табл. 1) представлен анализ понятия «учетная политика организации» в нормативных документах.

Отсутствие четкости и единства российских нормативных документов по бухгалтерскому учету в отношении определения понятия «учетная политика» приводит к тому, что оно неоднозначно раскрывается в учебной и научной литературе.

В таблице приведены формулировки определения понятия «учетная политика», фигурирующие в различных источниках учебной и научной литературы по бухгалтерскому учету (табл. 2).

Таблица 1- Определение понятия «учетная политика» в российских бухгалтерских стандартах

Название нормативного документа	Определение понятия «учетная политика»
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»	Определяет понятие «учетная политика» через понятие «способы ведения бухгалтерского учета», но не раскрывает экономического содержания способов
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	Не содержит определения понятия «учетная политика», но включает перечень тех аспектов, которые должны утверждаться при принятии учетной политики
ПБУ 1/2008»Учетная политика организации»	Определяет понятие «учетная политика» через понятие «способы ведения бухгалтерского учета», но перечень раскрываемых способов не является исчерпывающим и отличается от перечня Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

Как отмечают Т.Ю. Дружиловская и Т.Н. Коршунова^[2], Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ^[3] включает перечень способов, которые должны быть утверждены при принятии организацией учетной политики: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

Таблица 2- Формулировки определения понятия «учетная политика» в научной и учебной литературе по бухгалтерскому учету

Источник

Определение понятия «учетная политика»

Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова и Т.О. Терентьевой. М.: Экономика, 2009. С. 51

«...выбор методологических приемов, позволяющих отразить

в отчетности финансовый результат деятельности хозяйствующего

субъекта»

Продолжение таблицы 2

Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. 5-изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004. С. 19	«...совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Иными словами, это порядок первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни организации»
Теория бухгалтерского учета: Учеб. для сред. проф. образования. 2-е изд., перераб. и доп. / Под общ. ред. проф. Е.А. Мизиковского и проф. М.В. Мельник. М.: Магистр, 2011. С. 82	«...совокупность выбранных предприятием из числа альтернативных способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения данных о хозяйственной деятельности предприятия, а также способов подготовки финансовой бухгалтерской отчетности в соответствии с конкретными условиями экономической жизни»
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2012 - С. 117	«...выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений и требований и особенностей ее деятельности»
Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник. М.: Вузовский учебник; ИНФРА-М, 2012. С. 215	«...уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами»
Пятов М.Л. Учетная политика организации: Учеб.-практ. пособие. М.: ТК Велби; Проспект, 2011. С. 77	«Выбор конкретных методов учета фактов хозяйственной жизни из набора возможных их (методов) вариантов составляет учетную политику»
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. 12-е издание. М., «Вузовский учебник». 2011. С. 488	«...выбор конкретных способов (вариантов) постановки учета соответствующих видов имущества и обязательств, исходя из условий хозяйствования и действующего законодательства»
Брызгалин В.В., Новикова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год. М.: Эксмо, 2011. С. 8	«...обязательный документ, принимаемый организацией, в котором в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством закрепляются внутренние правила (способы) ведения бухгалтерского учета»

В таблице приведены варианты, когда и в каких целях такие допущения учитываются (табл.3).

В ПБУ 1/2008 установлены «процедуры раскрытия учетной политики организаций, публикующих в обязательном порядке полностью или частично свою бухгалтерскую отчетность»^[4].

Таблица 3 - Характеристика допущений учетной политики

Наименование допущения	Суть допущения	Необходимость учета допущения	Хозяйственные ситуации, в которых может возникнуть необходимость учета допущения
Допущение имущественной обособленности	Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой и других организаций (ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете»)	При разработке способов учета активов: 1. в момент принятия к учету (снятия с учета); 2. при отражении в балансе или за балансом	Приобретение (передача) имущества по договорам, предусматривающим особый переход права собственности (договор мены, переход права собственности после оплаты, сделки с имуществом, подлежащим государственной регистрации, и т.п.)
Допущение непрерывности деятельности	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности. Следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке	При разработке разработке способов: - оценки активов; - представления информации по сегментам	Принятие решений о прекращении деятельности

Продолжение таблицы 3

Допущение последовательности применения учетной политики	Выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому	При оценке последствий изменения учетной политики	Принятие решений об изменении учетной политики
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами	1. При принятии решения о кассовом способе определения доходов и расходов 2. При установлении критериев для оценки условий признания доходов и расходов	Необходимость установления критериев оценки условий признания доходов или расходов для нестандартных хозяйственных ситуаций

ПБУ 1/2008 устанавливаются требования, которые должна обеспечивать учетная политика организации. Это требования: полноты; своевременности; осмотрительности; приоритета содержания перед формой; непротиворечивости; рациональности.

На формирование учетной политики оказывает влияние множество факторов, в том числе:

форма собственности и организационно-правовая форма хозяйственной деятельности;
величина организации (объем выпуска продукции, объем продаж, среднесписочная численность работников);
особенности деятельности (технологические, коммерческие, финансовые, управленческие);
кадровое обеспечение (уровень квалификации персонала, в том числе бухгалтерского);
наличие оргтехники и программного обеспечения;
хозяйственная ситуация (ситуация на рынке реализуемого товара, свобода ценообразования и выбора партнеров, развитость инфраструктуры рынка, наличие налоговых льгот).

Безусловно, теоретические аспекты и проблемы нормативного регулирования являются важнейшими факторами, определяющими подходы к формированию учетной политики. Вместе с тем при одном и том же нормативном регулировании могут возникнуть еще и практические проблемы, влияющие на подходы к учетной политике и, как следствие, на качество отчетной информации организации.

Большинство современных систем бухгалтерских стандартов, и российская в том числе, содержат значительное количество разрешаемых способов учета, призванных обеспечить достоверное отражение объектов в различающихся условиях хозяйствования организаций. Выбор соответствующих вариантов учета должен осуществляться на основе профессионального суждения бухгалтера с учетом особенностей деятельности конкретной организации.

Практически все российские организации на практике выбирают один и тот же линейный способ амортизации внеоборотных активов, определяют срок полезного использования основных средств только по Классификатору, не переоценивают нематериальные активы и не учитывают их обесценения. Следовательно, РСБУ в отношении способов амортизации, сроков полезного использования и последующей оценки внеоборотных активов соответствуют Международным стандартам, а на практике разрешаемые ими варианты учета в полной мере не используются.

Несмотря на ограниченный выбор организациями вариантов учета в указанных ситуациях, налицо и тот факт, что во многих других случаях в практической деятельности организаций применяются различные способы учета, разрешаемые отечественным бухгалтерским законодательством.

1.2 Порядок утверждения и изменения учетной политики

Учетная политикаутверждается приказом руководителя организации в течение 90 дней со дня создания организации, т.е. внесения сведений о ее создании в ЕГРЮЛ.

Бухгалтерскую учетную политику и учетную политику для целей налогообложения можно составить:

или в виде двух отдельных документов;
или в виде одного документа с двумя разделами (один - по вопросам бухгалтерского учета, а другой - по вопросам налогового).

В учетной политике любой организации обязательно необходимо описать те способы учета, в отношении которых выполняется любое из условий:

законодательством предусмотрено несколько способов учета (например, несколько способов начисления амортизации), из которых организация может выбрать для себя наиболее подходящий;
способ учета законодательством не установлен (например, способ раздельного учета НДС при ведении облагаемой и не облагаемой этим налогом деятельности).

В качестве приложений к бухгалтерской учетной политике надо привести^[5]:

формы первичных учетных документов, разработанные самой организацией. Если вы применяете формы документов, утвержденные Росстатом (Госкомстатом), то делать их приложением к учетной политике не надо. В этом случае в ней достаточно указать, что первичные учетные документы вы составляете по этим формам;
рабочий план счетов;
порядок документооборота в организации (например положение о документообороте) и график документооборота;
детализированные формы бухгалтерской отчетности, если организация их применяет.

Если организация может не применять какие-либо ПБУ, так как она вправе вести упрощенный бухучет, то в бухгалтерской учетной политике организация должна перечислить те ПБУ, которые она применять не будет.

Важным моментом при изучении особенностей формирования учетной политики организации является изучение порядка изменения учетной политики. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях (рис. 1).

1.2 Основание изменения

Изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету

Разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета

Существенное изменение условий хозяйствования

Рис. 1. Основания изменения учетной политики организации

Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение «способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации»^[6].

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

1.3 Принципы формирования учетной политики

Закон № 402-ФЗ содержит лишь общие принципы учетной политики, а конкретные правила ее формирования установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

Содержание принципов формирования учетной политики представлено в таблице (табл. 4).

Таблица 4 - Принципы формирования учетной политики в российских и международных стандартах

Принцип		Содержание принципа
РСБУ	МСФО	Содержание принципа
Допущение последовательности применения учетной политики (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 6.4 Концепции)	Характеристика сопоставимости (п. п. 39 - 42 Принципов)	Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому
Требование полноты (п. 6 ПБУ 1/2008, п. 6 ПБУ 4/99, п. 6.3.5 Концепции)	Характеристика полноты (п. 38 Принципов)	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности без каких-либо пропусков или изъятий
Требование своевременности (п. 6 ПБУ 1/2008, п. 6.5.1 Концепции)	Характеристика своевременности (п. 43 Принципов)	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, отсутствие в предоставлении заинтересованным пользователям информации чрезмерных отсрочек, которые могут привести к потере ее уместности

Продолжение таблицы 4

Требование непротиворечивости

(п. 6 ПБУ 1/2008)

Отсутствует

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца

Требование рациональности

(п. 6 ПБУ 1/2008, п. 6.5.2 Концепции)

Ограничение «баланс между выгодами и затратами»

(п. 44 Принципов)

Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации

Отсутствует

Характеристика понятности

(п. 25 Принципов)

Доступность информации для понимания пользователями

Характеристика уместности

(п. 6.2 Концепции)

Характеристика уместности

(п. п. 26 - 28 Принципов)

Наличие или отсутствие информации оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей

Характеристика существенности

(п. 6.2.1 Концепции)

Характеристика существенности

(п. п. 29 - 30 Принципов)

Отсутствие или неточность информации могут повлиять на решения заинтересованных пользователей

Характеристика надежности

(п. 6.3 Концепции)

Характеристика надежности

(п. п. 31 - 32 Принципов)

Информация не содержит существенных ошибок

Требование достоверности и объективности

(п. 6 ПБУ 4/99, п. 6.3.1 Концепции)

Характеристика правдивости

(п. п. 33 - 34 Принципов)

Правдивое (объективное) представление операций и прочих событий

Требование нейтральности

(п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции)

Характеристика нейтральности

(п. 36 Принципов)

Исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими

Принцип последовательности применения учетной политики предполагает, что «принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому»^[7](п. 5 ПБУ 1/2008). Указанное требование к учетной политике обусловлено необходимостью единообразного отражения данных в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности из года в год и их сопоставления в динамике.

Если же учетная политика претерпевает какие-либо изменения, то данное обстоятельство должно быть доведено до сведения пользователей. Рассматриваемое допущение последовательности применения учетной политики соответствует принципу сопоставимости по МСФО.

При этом следует отметить, что принцип сопоставимости по своему содержанию несколько шире, нежели допущение, приведенное в ПБУ 1/2008. Он предполагает возможность сравнивать не только данные между собой в динамике (по периодам), но и сведения различных компаний. Это может быть обеспечено путем последовательного применения не просто учетной политики отдельно взятой организации, а всей системы требований стандартов бухгалтерского учета.

Остальные общие принципы совпадают по своему содержанию в российском бухгалтерском учете и в международной практике.

Допущение имущественной обособленности ПБУ 1/2008 раскрывает следующим образом: «Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций»^[8].

Принцип автономности (имущественной обособленности) подразумевает юридическую самостоятельность (автономность) хозяйствующего субъекта, которая выражается в том, что предприятие действует как самостоятельный субъект правоотношений, выступая в гражданском обороте от своего имени; владеет имуществом, отделяемым от имущества собственников этого предприятия, а также самостоятельно отвечает по своим обязательствам.

Применение принципа имущественной обособленности на практике подразумевает отражение на балансе только тех активов, которые принадлежат организации на праве собственности. Принцип (концепция) непрерывности деятельности организации в обозримом будущем базируется на динамической теории баланса Э. Шмаленбаха и предполагает, что нормально функционирующее предприятие собирается продолжать свою деятельность неопределенный период и не подлежит ликвидации.

Принцип осмотрительности (консерватизма) предусматривает большую готовность к признанию в учете расходов, нежели доходов. Как утверждают Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда, «бухгалтеры должны отражать самую низкую из возможных стоимостей активов и доходов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Это означает также, что расходы должны быть зафиксированы скорее рано, чем поздно, а доходы, напротив, скорее поздно, чем рано»^{^[9]}.

Таким образом, учетная политика организации должна быть сформирована таким образом, чтобы обеспечить раскрытие в бухгалтерском учете, а затем и в бухгалтерской (финансовой) отчетности всех текущих существующих и потенциальных притоков и оттоки экономических выгод, способных оказать влияние на принятие пользователями управленческих решений.

1.4 Нормативно-правовое обеспечение формирования учетной политики

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней (рис. 2).

Главный документ в области регулирования бухгалтерского учета в Российской федерации Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно ч. 1 ст. 21 Закона о бухгалтерском учете к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся^[10]:

Федеральные стандарты.
Отраслевые стандарты.
Рекомендации в области бухгалтерского учета.
Стандарты экономического субъекта.

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами. В данных документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета. Правила формирования информации о формировании вбухгалтерском учете информации об основных средствах организации изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Принципы регулирования бухгалтерского учета

Потребности пользователей

Федеральные стандарты

Отраслевые стандарты

Рекомендации в области бухгалтерского учета

Стандарты экономического субъекта

Документы в области регулирования бухгалтерского учета

Единообразие применения федеральных и отраслевых стандартов

МСФО-основа для разработки стандартов

Упрощение системы учета и отчетности для малых предприятий

Единая система требований к учету

Доку

менты в области регулирования бухгалтерского учета

Субъекты регулирования бухгалтерского учета

Иные организации пользователей

Некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета

Саморегули-руемые организации аудиторов

Центральный банк Российской Федерации

Уполномоченный федераль-ный орган

Рис. 2.Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

Положение ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» - основополагающий нормативный документ, которым следует руководствоваться организации при формировании и раскрытии учетной политики.

Включение внутренних документов организации в состав системы нормативного регулирования вовсе не означает полной свободы организации в разработке содержания этих документов и порядка их принятия. Государство контролирует этот процесс через его отражение и раскрытие в нормативных актах, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Федеральные стандарты, кроме прочего, устанавливают:

план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;
состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм этой отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств.

Обобщение документов нормативно-правового регулирования формирования учетной политики представлено в таблице (Прил. 1).

Таким образом, в настоящее время установлена четырехуровневая структура нормативного регулирования бухгалтерского учета - федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению субъектами бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе, при условии, что они не будут создавать препятствия в осуществлении организацией ее деятельности. Стандарты экономического разрабатываются и утверждаются на уровне хозяйствующего субъекта.

2. Содержание основных разделов учетной политики ООО «Электротехмаш»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Электротехмаш»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Электротехмаш»создано в 2003 году. Предприятие является юридическим лицом, действует на основании Устава.

Основным видом деятельности предприятия является производство электромонтажных работ.

Для осуществления деятельности в области пожарной безопасности ООО «Электротехмаш» имеет лицензию Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.

Контрагентами фирмы являются как крупные фирмы-заказчики г. Ярославля и Ярославской области, так и небольшие организации.

Основной целью ООО «Электротехмаш» является получение прибыли.

Рассмотрим организационную структуру управления ООО «Электротехмаш» (рис. 3).

Организацию возглавляет генеральный директор. В его ведении находятся общие вопросы функционирования ООО «Электротехмаш»; генеральный директор проводит переговоры с основными контрагентами; издает организационно-распорядительные документы – приказы, распоряжения.

К компетенции заместителя директора относятся вопросы монтажа и технического обслуживания пожарной сигнализации, в том числе на объектах ОАО «РЖД», ПАО «Автодизель». Контроль и общее руководство работами на объектах занимается главный инженер. Именно он распределяет заказы между бригадами и контролирует соблюдение сроков сдачи объектов и договорных обязательств ООО «Электротехмаш» перед заказчиками.

Бухгалтерия предприятия состоит из 2 человек. Руководит работой бухгалтерии главный бухгалтер, находящийся в непосредственном подчинении у руководителя ООО «Электротехмаш». На бухгалтерию предприятия возложены функции документального оформления финансово-хозяйственных операций, организации и ведения бухгалтерского учета, формирования бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности.

Генеральный директор ООО «Электротехмаш»

Заместитель директора

Главный бухгалтер

Отдел снабжения

Отдел продаж

Бригадир

Бухгалтерия

Менеджеры по снабжению

Менеджеры по работе с клиентами

Юрист

Электромонтажный участок

Главный инженер

Заместитель директора по коммерческим вопросам

Отдел обслуживания

Инженер по наладке и испытаниям

Бухгалтер

Начальник транспортного участка

Монтажные бригады

Водители

Начальник проектно-сметного отдела

Главный инженер проекта

Инженер-проектировщик

Заместитель директора по общим вопросам

Инженер по технике безопасности

Рис. 3. Организационная структура ООО «Электротехмаш»

Транспортный участок возглавляет начальник участка. В его ведении находится работа специальной техники, машин и оборудования, грузового транспорта, которыми владеет ООО «Электротехмаш». В штате организации имеются водители, управляющие техникой и состоящие в данном отделе.

Для предварительного общего анализа финансового состояния предприятия разработан сравнительный аналитический баланс (табл. 5).

Таблица 5 - Горизонтальный и вертикальный анализ агрегированного баланса ООО «Электротехмаш» за 2015-2017 гг.

Показатели	Остатки по балансу, тыс. руб.			Изменение (+,-)		Темп роста (снижения), %		Структура активов и пассивов
Показатели	2015	2016	2017	2016	2017	2016	2017	2015	2016	2017
АКТИВЫ
1. Внеоборотные активы, в том числе	1029	1782	1327	753	-455	73,18	-25,53	5,68	10,73	3,73
1.1 Основные средства	1029	1782	1327	753	-455	73,18	-25,53	5,68	10,73	3,73
2. Текущие активы	17074	14828	34205	-2246	19377	-13,15	130,68	94,32	89,27	96,27
2.1. Запасы	1971	2629	13372	658	10743	33,38	в 4 раза	10,89	15,83	37,63
2.2. Дебиторская задолженность	14985	11657	19777	-3328	8120	-22,21	69,66	82,78	70,18	55,66
2.3.Денежные средства и денежные эквиваленты	118	542	1056	424	514	в 3,5 раза	94,83	0,65	3,26	2,97
Итог баланса	18103	16610	35532	-1493	18922	8,25	113,92	100,00	100,00	100,00
ПАССИВЫ
1. Собственные средства	3793	4309	5096	516	787	13,62	18,26	20,95	25,95	14,34
2. Внешние обязательства	14310	12301	30436	-2009	18135	-14,04	147,43	79,05	74,06	85,66
2.1. Краткосрочные заемные средства	0	0	8280	0	8280	0	100,00	0,00	0,00	23,30
2.2. Кредиторская задолженность	14310	12301	22156	-2009	9855	-14,04	80,12	79,05	74,06	62,36
Итог баланса	18103	16610	35532	-1493	18922	8,25	113,92	100,00	100,00	100,00

По результатам анализа можно сделать следующие выводы. Рост размера имущества ООО «Электротехмаш»в 2016-2017 годах говорит об увеличении производственных возможностей предприятия.

Снижение основных средств в 2017 году на 25,53 % свидетельствует об ослаблении инвестиционной активности ООО «Электротехмаш». Наглядно соотношения видов имущества представлены на рисунке (рис. 4).

Рис. 4. Состав имущества ООО «Электротехмаш» за 2015-2017 гг., %

Как видно из рисунка (см. рис. 2) структура имущества предприятия претерпела существенные изменения за 2015-2017 гг. В 2015 году дебиторская задолженность составляла 82,78 % имущества предприятия, тогда как в 2017 году – 55,66 % .

Существенный рост в 2017 году наблюдается по запасам: они увеличились на 10743 тыс. руб. или в 4 раза.

Рост дебиторской задолженности нельзя отнести к негативной тенденции, так как наблюдается существенное увеличение выручки. Однако рост запасов является отрицательной тенденцией, снижающей ликвидность баланса и платежеспособность, ООО «Электротехмаш». Кроме того, это приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств.

Собственный капитал за все анализируемые периоды составляет положительную величину. На конец 2016 года собственный капитал составлял 4309 тыс. руб., что составляло 25,95 % источников формирования средств. Снижение доли собственных средств с 25,96 % до 14,34% в составе формирования источников в 2017 году говорит об усилении финансовой зависимости ООО «Электротехмаш» от привлеченных источников, снижению финансовой устойчивости.

Для финансирования своей деятельности предприятие использует краткосрочные заемные средства и кредиторскую задолженность. В 2017 году кредиторская задолженность увеличилась на 9855 тыс. руб. и составила 62,36 % источников формирования имущества. Так же в 2017 году ООО «Электротехмаш»привлекло значительную сумму краткосрочных заемных средств (рис. 5).

Рис. 5. Структура источников формирования имущества ООО «Электротехмаш» за 2015-2017 гг., %.

Основные показатели абсолютных и относительных финансовых результатов и эффективности деятельности ООО «Электротехмаш» за 2015-2017 гг. представлены в таблице (табл. 6).

Таблица 6 - Расчет показателей рентабельности деятельности ООО «Электротехмаш» за 2015-2017 гг.

№ п.п.	Показатели	2015 год		2016 год		2017 год	Изменения (+ или - )
							2016 год	2017 год
1.	Абсолютные показатели финансовых результатов и средняя стоимость имущества
1.1.	Выручка от продажи товаров (без косвенных налогов), тыс. руб.	35540		39820		46510	4280	6690
1.2.	Полная себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	34553		38697		44840	4144	6143
1.3.	Прибыль от реализации продукции и услуг (стр. 1.1.-стр. 1.2), тыс. руб.	987		1123		1670	136	547
1.4.	Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения), тыс. руб.	627		720		1153	93	433
1.5.	Чистая прибыль, тыс. руб.	502		576		922	74	346
1.6.	Средняя стоимость основных средств, тыс. руб.	962		1406		1555	444	149
1.7.	Средняя стоимость внеоборотных активов, тыс. руб.	962		1406		1555	444	149
1.8.	Средняя стоимость оборотных активов, тыс. руб.	13854		15951		24517	2097	8566
1.9.	Средняя стоимость материально-производственных запасов, тыс. руб.		1937		2300	8001	363	5701
1.10.	Средняя стоимость активов (имущества), тыс. руб.		15047		17357	26071	2310	8714
1.11.	Средняя стоимость собственного капитала, тыс. руб.		3857		4051	4703	194	652
2.	Расчет показателей рентабельности, %
2.1.	Рентабельность затрат (стр. 1.3/стр. 1.2 х 100)		2,86		2,90	3,72	0,04	0,82
2.2.	Рентабельность электромонтажной деятельности (стр. 1.4./стр. 1.6 + 1.9) х 100		21,63		19,43	12,07	-2,20	-7,36
2.3.	Рентабельность активов (стр. 1.4/стр. 1.10 х 100)		4,17		4,15	4,42	-0,02	0,27
2.4.	Рентабельность внеоборотных активов (стр. 1.4/стр. 1.7 х 100)		65,18		51,21	74,15	-13,97	22,94
2.5.	Рентабельность оборотных активов (стр. 1.4/стр. 1.8 х 100)		4,55		4,51	4,70	-0,04	0,19
2.6.	Рентабельность собственного капитала (стр. 1.5/стр. 1.11 х 100)		13,02		14,22	19,60	1,20	5,38
2.7.	Рентабельность продаж (стр. 1.5/стр. 1.1 х 100)		1,41		1,45	1,98	0,04	0,53

На основании таблицы (см. табл. 6) можно сделать следующие выводы. За 2015-2017 гг. абсолютные показатели конечных финансовых результатов увеличились. В 2017 году чистая прибыль выросла на 346 тыс. руб., рост выручки составил на 6690 тыс. руб. В 2016 году наблюдается рост чистой прибыли на 74 тыс. руб.

Значения ключевых показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности в 2016-2017 годах увеличились. Рентабельность затрат показывает, что в 2016 году на 1 руб. произведенных расходов приходится 2,9 коп. прибыли от продаж, в то время как в 2017 году данный показатель составлял 3,72 коп.

Отрицательная динамика наблюдается по рентабельности электромонтажной деятельности: в 2016 году она была на уровне 19,43 %, а в 2017 года – 12,07 %. Динамика данного показателя отрицательно характеризует деятельность ООО «Электротехмаш».

Рентабельность активов ООО «Электротехмаш»выросла за 2016-2017 гг. на 0,27 п.п. и составила 4,42 %. В целом показатели рентабельности активов за 2017 год имеют положительную динамику, что свидетельствует о росте эффективности их использования.

Динамика основных показателей эффективности деятельности представлена на рисунке (рис. 6).

За 2017 год вырос показатель рентабельности продаж на 0,53 п.п. Его значение свидетельствует, что на 1 руб. полученной выручки от продаж приходится 1,98 коп. прибыли.

Рис. 6. Динамика показателей рентабельности ООО «Электротехмаш» за 2015-2017 гг.

Таким образом, к положительным изменениям в составе имущества за 2015-2017 гг. следует отнести рост имущества предприятия, рост собственного капитала, рост рентабельности активов. Отрицательной оценки заслуживает рост дебиторской задолженности, существенный рост запасов, снижение основных средств, рост кредиторской задолженности как ненадежного источника формирования имущества. Это увеличивает финансовую зависимость ООО «Электротехмаш» и способствует снижению финансовой устойчивости и платежеспособности компании.

2.2 Организационно-технические аспекты учетной политики ООО «Электротехмаш»

Учетная политика в ООО «Электротехмаш» разрабатывается главным бухгалтером организации, утверждается она после соответствующих консультаций и вносимых изменений генеральным директором фирмы.

Для оценки правильности утверждения учетной политики ООО «Электротехмаш» составим таблицу (табл. 7).

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя организации (п. 8 ПБУ 1/2008) и применяется организацией с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего распоряжения или приказа.

Таблица 7 - Обоснование правильности утверждения учетной политики ООО «Электротехмаш»

Дата утверждения приказа об учтенной политике

Нарушение даты утверждения

(+/-)

Нормативный документ

Комментарий

11 января 2016 года

п. 8 ПБУ 1/2008

Ошибка в сроках издания документа, утверждающего учетную политику.
Приказ об учетной политике датирован в первых числах года, в котором эта учетная политика уже должна действовать, что противоречит требованиям законодательства относительно сроков ее утверждения и применения

Содержание условий, совокупность которых составляет организационно-технический аспект учетной политики организации представлены на рисунке (рис.7).

Организационно-технические аспекты учетной политики

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета

Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии

Порядок и сроки проведения инвентаризации

активов и обязательств организации

График и организация документооборота

Перечень лиц, имеющих право подписи хозяйственных документов

Рис. 7. Организационно-технические аспекты учетной политики

Проанализируем организационно-технические аспекты учетной политики ООО «Электротехмаш» на 2016 год (Прил.3) (табл. 8).Оценка организационно-технических аспектов учетной политики предприятия показала недостаточную их проработку и не полное закрепление в приказе. Предприятием в приказе об учетной политике не закреплена технология обработки учетной информации (см. табл. 8).

Таблица 8 - Оценка организационно-технического раздела учетной политики ООО «Электротехмаш»

Положение (пункт) учетной политики	Нормативный документ	Возможные варианты отражения в учетной политике	Положение, закрепленное в учетной политике ООО «Электротехмаш»
Организация бухгалтерского учета	Пункт 4 ПБУ 1/2008, Типовые рекомендации № 64н	Лицо, ответственное за ведение учета: - главный бухгалтер; - ведение бухгалтерского учета на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом; - иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации; - руководитель организации	Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером
Технология обработки учетной информации	Пункт 7 ПБУ 1/2008	- использование бухгалтерской программы; - ведение учета вручную	Не установлена
Рабочий план счетов	Пункт 4 ПБУ 1/2008, Типовые рекомендации № 64н	- рабочий план счетов разрабатывается самостоятельно; - использование плана счетов, предложенного поставщиком программного продукта.	Нет положений

Продолжение таблицы 8

Формы первичных учетных документов

Статья 9 Закона № 402-ФЗ

- разработка форм первичной учетной документации или внесение изменений в прежние формы документов;

- утверждение применяемых форм приказом руководителя;

- проверка первичных документов на соответствие

В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

При проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы.

Формы регистров бухгалтерского учета

Часть 4 ст. 10 Закона № 402-ФЗ, Типовые рекомендации № 64н

- разработка форм регистров бухгалтерского учета самостоятельно;

- использование форм регистров бухгалтерского учета, предложенных поставщиком программного продукта;

- использование упрощенной системы регистров бухгалтерского учета (регистрация всех хозяйственных операций ведется только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности)

Нет положений

Продолжение таблицы 8

Положение (пункт) учетной политики	Нормативный документ	Возможные варианты отражения в учетной политике	Положение, закрепленное в учетной политике ООО «Электротехмаш»
Периодичность и порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств	Закон № 402-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств	- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - иные обязательные случаи, предусмотренные действующим законодательством	Нет положений
Правила документооборота	Статья 29 Закона № 402-ФЗ	Хранение первичных документов, регистров учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. График документооборота необходим для установления контроля за лицами, ответственными за создание, обработку и хранение первичных документов	График документооборота утверждается приказом руководителя. Соблюдение графика контролирует главный бухгалтер
Контроль за хозяйственными операциями	Пункт 4 ПБУ 1/2008, Типовые рекомендации № 64н	Возлагается на главного бухгалтера или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета	Нет положений

В учетной политике ООО «Электротехмаш» (Прил. 3) нет положений относительно рабочего плана счетов.

Рабочий план счетов является основой ведения бухгалтерского учета в организации, он разрабатывается на основе типового плана счетов.

Наличие тщательно продуманного рабочего плана счетов позволяет организации создать схему учета, при достаточной степени детализации позволяющую с минимальными трудозатратами формировать необходимую бухгалтерскую и статистическую отчетность.

Относительно форм первичных учетных документов в учетной политике есть положение о том, что «при проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы» (Прил. 3), однако перечня самих форм и их образцов в учетной политике нет.

Не закреплены в учетной политике ООО «Электротехмаш» и формы регистров бухгалтерского учета.

Предприятие в своей деятельности использует формы регистров бухгалтерского учета, предложенных поставщиком программного продукта «1С: Бухгалтерия».

Рассмотрим порядок документооборота, применяемый ООО «Электротехмаш» (рис. 8).

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета (Прил. 8)

Бухгалтерский баланс (Прил. 5)

Отчет о финансовых результатах (Прил. 6)

Акт выполненных работ (Прил. 25)

Справка о стоимости выполненных работ и затрат

Приходный ордер (Прил. 34)

Счет-фактура

(Прил. 31)

Выписка из расчетного счета, Требование-накладная (Прил. 26), Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Расчетные ведомости (Прил. 27,29)

Товарная накладная (Прил. 30)

Книга покупок (Прил. 33), Книга продаж (Прил. 32)

Карточка счета (Прил. 24)

Анализ счета (Прил. 9-17)

Декларация по НДС

Оборотно-сальдовая ведомость по счету (Прил. 18-23)

Главная книга (Прил.7)

Рис.8.Документооборот по учету хозяйственных операций

в ООО «Электротехмаш»

Как видно из рисунка (см. рис. 8) регистром аналитического учета в ООО «Электротехмаш» служит Карточка счета (Прил. 24). В данном регистре отражаются начальное и конечное сальдо и корреспонденция счетов за период по каждому документу. Данный регистр содержит: дату совершения операции; наименование созданного в программе документа и его краткое содержание; начальные дебетовые и кредитовые остатки; дебетовые и кредитовые обороты по счету по каждому корреспондирующему счету; конечные дебетовые и кредитовые остатки счету.

На основании карточки счета формируется регистр синтетического учета – «Анализ счета» (Прил. 9-17). В нем указывается обороты по счету, корреспондирующие счета.

Оборотно-сальдовая ведомость (Прил. 18-23) является регистром аналитического учета. Данные Оборотно-сальдовой ведомости по счету содержатся в регистре «Оборотно-сальдовая ведомость по счетам за период» (Прил. 8).

Это типовая форма оборотно-сальдового баланса по счетам синтетического учета, где по каждому счету (субсчету) выводится одна строка с данными о начальном и конечном сальдо, а так же – о суммарных оборотах по дебету и кредиту счета.

На основании «Главной книги»(Прил. 7) формируется бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Электротехмаш»: Бухгалтерский баланс (Прил.5), Отчет о финансовых результатах (Прил. 6).

В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации:

количество инвентаризаций в отчетном году;
даты проведения инвентаризаций;
перечень имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется при каждой инвентаризации;
порядок урегулирования выявленных расхождений и др.

Кроме этого, в учетной политике фиксируется порядок обязательных инвентаризаций в соответствии с законодательством.

В учетной политике ООО «Электротехмаш» нет положений относительно инвентаризации имущества и обязательств.

В соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» порядок контроля над хозяйственными операциями является обязательным элементом учетной политики организации.

Согласно Информации Минфина России № ПЗ-11/2015 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» внутренний контроль - это «процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:

а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность совместно используемых активов;

б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;

в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета»^[11].

Порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями в учетной политике ООО «Электротехмаш» не регламентировано.

Таким образом, организационно-технические аспекты учетной политики ООО «Электротехмаш» можно оценить отрицательно. Предприятие ошибочно издало документ, утверждающего учетную политику. В учетной политике ООО «Электротехмаш» (нет положений относительно рабочего плана счетов, порядка проведения инвентаризации, не закреплены формы регистров бухгалтерского учета, перечень и образцы самостоятельно разработанных первичных документов.

2.3 Содержание методических аспектов учетной политики

Методические вопросы учетной политики организации влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации и на оценку ее финансового состояния.

Методические вопросы учетной политики можно подразделить на три вида (рис. 9).Учитывая разнообразие хозяйственной деятельности, можно предположить, что активное регулирование порядка отражения всех хозяйственных ситуаций невозможно по определению.

Методические вопросы учетной политики

Признание

Оценка и калькулирование

Классификация активов и обязательств

Рис. 9. Методические вопросы учетной политики

Рассмотрим методические аспекты учетной политики ООО «Электротехмаш» (Прил. 3), а именно состав разделов учетной политики: учет основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, учет по договорам строительного подряда, учет финансовых вложений, учет расходов по займам и кредитам, доходы и расходы организации, создание фондов и резервов, учет расчетов по налогу на прибыль, бухгалтерская отчетность (Прил.2).

На основании таблицы (см. Прил. 2) можно сделать вывод о недостаточном отражении методических аспектов организации учета в учетной политике ООО «Электротехмаш».

Некоторые положения так же противоречат действующему законодательству.

В учетной политике ООО «Электротехмаш» предусмотрено, что Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 40 000 руб. списываются по мере их передачи в эксплуатацию. В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Следовательно, учетная политика ООО «Электротехмаш» противоречит ПБУ 6/01.

Оценка поступающих в ООО «Электротехмаш» запасов производится по договорной стоимости. Данного положения нет в учетной политике предприятия. Отпущенные в производство материально-производственные запасы учитываются по средней себестоимости.

Порядок применения методов «по средней себестоимости» не закреплен в учетной политике. ООО «Электротехмаш» использует для оценки материально-производственных запасов скользящую оценку (по мере отпуска материалов).

Одним из элементов метода бухгалтерского учета является калькуляция. Рассмотрим особенности исчисления себестоимости в ООО «Электротехмаш».

Прямые затраты по строительной деятельности по договорам строительного подряда подлежат учету на счете 20 «Основное производство». При этом к прямым затратам относятся все производственные расходы, непосредственно связанные с исполнением каждого конкретного договора строительного подряда (в т. ч. зарплата, амортизация, арендная плата, стоимость принятых субподрядных работ).

Согласно учетной политике (Прил. 3) расходами, которые относятся на себестоимость оказываемых услуг, признаются:

Все материальные расходы, кроме общехозяйственных;
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг (кроме административно-управленческого персонала);
Суммы взносов, начисленные на выплаты, указанные в пункте 2;
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе оказания услуг.

Общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство» без распределения. Расходы, связанные с содержанием транспортного участка учитываются так же на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство».

Расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца, полностью списываются по его окончании в дебет счета 90 «Продажи», без распределения по видам деятельности.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. (Прил. 23) Для наглядности изобразим их в виде рисунка (рис. 10).

Журнал регистрации хозяйственных операций по формированию финансовых результатов по основной деятельности ООО «Электротехмаш»за 2016 год представлен в таблице (табл. 9).

Прочая реализация

Продажа материалов

Содержание газопровода

Работы, услуги

Монтаж и наладка, ремонт

Техническое обслуживание

Проектные работы

Техническое обслуживание РЖД

Техническое обслуживание Автодизель

Рис. 10. Организация аналитического учета выручки от реализации продукции в ООО «Электротехмаш»

Таблица 9 - Журнал регистрации хозяйственных операций по формированию финансовых результатов по основной деятельности ООО «Электротехмаш» за 2016 год

№ п.п.	Обоснование хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Корр. счета		Сумма	Регистры
№ п.п.	Обоснование хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т	Сумма	Аналитич. учета	Синтетич учета
1.	2.	3.	4.	5.	6	7	8
	Требования-накладные (Прил.26)	Списаны материалы на производство	20	10	9679118,15	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 10,20 (Прил.18), Карточка счета 10,20	Анализ счетов 10 (Прил. 10),20 (Прил.11), Главная книга (Прил. 7)
	Расчетная ведомость (Прил. 27)	Начислена сумма основной и дополнительной заработной платы работников основных подразделений	20	70	5079808,35	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 70,20 (Прил.18), Карточка счета 20,70	Анализ счетов 70,20 (Прил.11), Главная книга (Прил.7)

Продолжение таблицы 9

Акт выполненных работ, акты об оказании услуг (Прил. 28)		Отражены затраты услуги производственного характера	20	60.1	11347231,46		Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 60,20 (Прил.18), Карточка счета 20,60		Анализ счетов 60,20 (Прил.11), Главная книга (Прил. 7)
Операция «Закрытие месяца» в программе 1С Бухгалтерия		Отражены взносы на социальное страхование	20	69	1304347,21		Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 69,20 (Прил.18), Карточка счета 20,69		Анализ счетов 69,20 (Прил.11), Главная книга (Прил. 7)
Требования-накладные (Прил. 26)		Отражена стоимость материалов, переданных вспомогательным производствам	23	10	487813,53		Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 10,23(Прил. 20), Карточка счета 10,23		Анализ счетов 10,23(Прил.12), Главная книга (Прил. 7)
Расчетная ведомость (Прил. 29)		Начислена сумма основной и дополнительной заработной платы работников транспортного участка	23	70	603162,53		Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 70,23(Прил. 20), Карточка счета 23,70		Анализ счетов 70,23(Прил. 12), Главная книга (Прил. 7)
Расчетная ведомость (Прил. 29)	Начислены расходы по социальному страхованию и обеспечению работников транспортного участка		23	69	156465,19	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 23(Прил.20), 69, Карточка счета 23,69		Анализ счетов 23(Прил. 12),69, Главная книга (Прил. 7)

Продолжение таблицы 9

Операция «Закрытие месяца» в программе 1С Бухгалтерия	Списаны затраты вспомогательных производств на основное производство	90.02.1	23	1552986,44	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 23(Прил.20), 90(Прил. 23), Карточка счета 23,90	Анализ счетов 23 (Прил. 12),90, Главная книга (Прил. 7)
Требования-накладные (Прил.26)	Отражено списание материалов общепроизводственного назначения	25	10	605403,85	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 10,25, Карточка счета 10,25	Анализ 25(Прил.13),70, Главная книга (Прил. 7)
Акт выполненных работ, акты об оказании услуг (Прил. 28)	Отражены работы и услуги сторонних организаций общепроизводственного назначения	25	60.01	187150,00	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 25(Прил.21), 60, Карточка счета 25,60	Анализ счетов 25(Прил.13),60, Главная книга (Прил. 7)
Операция «Закрытие месяца» в программе 1С Бухгалтерия	Списаны общепроизводствен-ные расходы	20	25	795539,86	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 20,25(Прил.18,21), Карточка счета 20,25	Анализ счетов 20(Прил. 11),25(Прил. 13), Главная книга (Прил. 7)
Операция «Закрытие месяца» в программе 1С Бухгалтерия	Начислена амортизация основных средств администрации	26	02	46340,43	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 02,26, Карточка счета 02,26	Анализ счетов 02,26(Прил.14), Главная книга (Прил. 7)
Требования-накладные (Прил.26)	Отражена стоимости материалов, отпущенных на нужды администрации	26	10	115576,00	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 10,26(Прил.22), Карточка счета 10,26	Анализ счетов 10,26(Прил.14), Главная книга (Прил. 7)

Продолжение таблицы 9

Акт о приемке выполненных работ, акты об оказании услуг (Прил. 28)	Отражена стоимость работы и услуги сторонних организаций	26	60.1	622268,21	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 26(Прил. 22),60, Карточка счета 26,60	Анализ счетов 26(Прил.14),60, Главная книга (Прил. 7)
Расчетная ведомость (Прил. 27)	Начислена заработная плата	26	70	3259245,46	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 26(Прил.22), 70, Карточка счета 26,70	Анализ счетов 26(Прил.14),70, Главная книга (Прил. 7)
Расчетная ведомость (Прил. 27)	Начислены взносы по социальному страхованию и обеспечению работников по дополнительной заработной плате работников	26	69	873467,10	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 26 (Прил.22), 69, Карточка счета 26,69	Анализ счетов 26,69, Главная книга (Прил. 7)
Операция «Закрытие месяца» в программе 1С Бухгалтерия	Списаны общехозяйственные расходы	90.08.1	26	6828367,53	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 26(Прил.22), 90, Карточка счета 26,90	Анализ счетов 26(Прил.14),90, Главная книга (Прил. 7)
Операция «Закрытие месяца» в программе 1С Бухгалтерия	Списаны расходы основного производства	90.2.1	20	29239977,78	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 20(Прил.18), 90(Прил.23), Карточка счета 20,90	Анализ счетов 20(Прил. 11), 90(Прил.15), Главная книга (Прил. 7)
Товарные накладные (Прил. 30), акты выполнен-ных работ (Прил. 25)	Отражена выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг	62.1	90.01.1	54868560,43	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 62,90(Прил.23) Карточка счета 62,90	Анализ счетов 62,90(Прил.15), Главная книга (Прил. 7)

Продолжение таблицы 9

Счет-фактура (Прил. 31)

Отражен НДС по реализации

90.03

68.02

8267226,96

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам

68,90(Прил.23), Карточка счета 68,90

Анализ счетов 68,90(Прил.15), Главная книга

(Прил. 7)

Операция «Закрытие месяца» в программе 1С Бухгалтерия

Списана прибыль от обычных видов деятельности

99.01.1

90.09

4080229,01

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам

99,90(Прил.23), Карточка счета 90,99

Анализ счетов 99,90(Прил.15,

17), Главная книга

(Прил. 7)

Операция «Закрытие месяца» в программе 1С Бухгалтерия

Списан убыток от обычных видов деятельности

90.09

99.01.1

2410203,69

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам

99,90(Прил.23), Карточка счета 90,99

Анализ счетов 99,90(Прил.15,

17), Главная книга

(Прил. 7)

На основании таблицы (см. табл. 9) можно сделать вывод о недостаточном отражении учета расходов в учетной политике. Расходы транспортного участка ООО «Электротехмаш» отражает на счете 23 «Вспомогательные производства». Данные расходы списываются непосредственно на счет 90.01.2 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД». Особенность отражения данных расходов необходимо раскрыть в учетной политике.

Согласно п. 18 учетной политики организации «резервы предстоящих расходов не создаются», однако с 1 января 2011 г. организации в обязательном порядке создают резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации^[12].

В результате начиная с 2011 г. в учетной политике организации не может содержаться запись: «не формировать резерв по сомнительным долгам».

В учетной политике ООО «Электротехмаш» нет положений относительно учета финансовых вложений, хотя на предприятии используются векселя.

Таким образом, учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2016 год составлена не в полной мере соответствуя действующему законодательству, можно сказать, что она несколько поверхностна и непродуманна. Учетная политика ООО «Электротехмаш» содержит детализацию отдельных методов учета, таких как учет затрат, однако некоторые положения либо не учтены либо противоречат действующему законодательству.

2.4 Взаимодействие бухгалтерской и налоговой политики

Порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Считается целесообразным для облегчения ведения бухгалтерского и налогового учета сопоставлять вариантность методов учета для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, а затем выбирать и утверждать приказом те методы, которые совпадают.

Как правило, налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов: принципы ведения налогового учета; методы расчета того или иного налога; регистры налогового учета.

Характеристика учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета представлена в таблице (табл. 10).

Таблица 10 - Взаимосвязь учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета

Показатель		Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Определение		принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008)	выбранная совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово- хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ)
Применяется		всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения (п. 9 ПБУ 1/2008)	всеми обособленными подразделениями организации (п. 12 ст. 167 НК РФ)
Дата введения в действие	Для всех организаций	с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации (п. 9 ПБУ 1/2008, п. 12 ст. 167 НК РФ)
	Для вновь созданных организаций	оформляется не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица (п. 9 ПБУ 1/2008). Аналогичные правила применяют и предприятия, возникшие в результате реорганизации	утверждается не позднее окончания первого налогового периода (п. 12 ст. 167 НК РФ)
Изменяется		- при изменении законодательства или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; - при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; - при существенном изменении условий хозяйствования (п. 10 ПБУ 1/2008). Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008)	- при изменении законодательства о налогах и сборах (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства); - при изменении применяемых методов учета (с начала нового налогового периода); - если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности (ст. 313 НК РФ)

Первичные документы бухгалтерского учета в ООО «Электротехмаш» являются одновременно первичными документами налогового учета. Оборотно-сальдовые ведомости бухгалтерского учета применяются для формирования показателей аналитических регистров налогового учета.

При строительстве объектов собственными силами в качестве застройщика (выпуске готовой продукции на продажу), а также при реализации строительно-монтажных по договору подряда (субподряда) в состав прямых расходов включаются:

– все материальные расходы на приобретение сырья и материалов, непосредственно
используемых при проведении строительных работ на объекте, кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;

– расходы на оплату труда рабочих, непосредственно осуществляющих работы;

– суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в строительно-монтажных работах;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в строительстве;

– плата за аренду строительной техники, привлеченной для выполнения работ на конкретном объекте.

К косвенным расходам, признаваемым в текущем отчетном периоде, относятся затраты общестроительного характера, не отнесенные к прямым настоящей Учетной политикой, также затраты на содержание офисного помещения, заработную плату управленческого персонала, командировочные расходы.

Таким образом, учетная политика для целей налогообложения соответствует действующему законодательству и в полной мере отражает особенности организации налогового учета ООО «Электротехмаш».

2.5 Совершенствование учетной политики ООО «Электротехмаш»

Свод ошибок выявленных в ходе анализа учетной политики ООО «Электротехмаш» представим в виде таблицы (табл. 11).

В учетной политике ООО «Электротехмаш»необходимо предусмотреть положения относительно создания резервов по сомнительным долгам.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организация «создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты»^{^[13]}.

Срок 90 или 45 дней отсчитывается не с момента возникновения задолженности, а тогда, когда она стала сомнительной (с даты, когда истекает срок погашения задолженности по договору).

Таблица 11- Свод ошибок, выявленных в ходе анализа учетной политики ООО «Электротехмаш»

Содержание нарушения	Нормативный документ	Комментарий
Ошибка в сроках издания документа, утверждающего учетную политику.	п. 8 ПБУ 1/2008	Приказ об учетной политике датирован в первых числах года, в котором эта учетная политика уже должна действовать, что противоречит требованиям законодательства относительно сроков ее утверждения и применения
Не приведены образцы первичных учетных документов, разработанных самостоятельно	Статья 9 Закона № 402-ФЗ	Могут возникнуть споры с налоговыми органами по поводу исчисления отдельных налогов и сборов и документального подтверждения различного рода расходов. В особенности это касается вычетов по НДС и обоснованности расходов по налогу на прибыль организаций

Продолжение таблицы 11

Нарушение формулировки порядка учета активов, стоимостью не более 40000,00 руб.	5 ПБУ 6/01	Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов
Отказ от создания резерва по сомнительным долгам	п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	Необходимо утвердить порядок создания резерва

За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять методику, изложенную в ст. 266 НК РФ (табл.12).

Таблица 12 - Определение суммы резерва по сомнительным долгам

Срок возникновения

сомнительной дебиторской

задолженности

Процент от суммы сомнительного долга,

в размере которого создается резерв

До 45 календарных дней

0%.

Не увеличивает сумму создаваемого резерва

От 45 до 90 календарных дней

50%.

Резерв создается на половину суммы

сомнительной задолженности

Свыше 90 календарных дней

100%.

Резерв создается на всю сумму сомнительной

задолженности

Создание резерва по сомнительным долгам регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с названным Положением начиная с отчетности за 2011 г. создание оценочного резерва по сомнительным долгам стало обязательным для всех организаций. В рамках действующей ранее нормы п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации резерв должен был создаваться и в прошлые годы. Этого требовал предусмотренный п. 6 ПБУ 1/2008 принцип осмотрительности.

Порядок создания, использования и списания резервов по сомнительным долгам в правилах бухгалтерского учета четко не прописан. Поэтому его нужно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике. На практике обычно для этого «заимствуют» правила, которые предусмотрены для целей налогообложения прибыли. Существует несколько методов формирования резерва по сомнительной задолженности. Их цель - определить долгосрочную величину сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности и создать резерв.

Автором произведен расчет резерва по сомнительным долгам в таблице (табл. 13).

Таблица 13 - Расчет резерва по сомнительным долгам ООО «Электротехмаш»

Наименование предприятия	Сумма, руб.	Отчисление в резерв, %	Сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам, руб.
Задолженность сроком до 45 дней
МОУ «Средняя школа № 89»	73080,52		Резерв не создается
Задолженность сроком от 45 до 90 дней
ООО «Ярославский завод напитков»	360000,00	50	514358,66
Акционерное общество «Пассажирское автотранспортное предприятие № 1 города Ярославля»	668717,31
Итого	1020717,31
ООО «ОАГ»	359542,12	100	359542,12
Итого	359542,12	100	359542,12
Всего сумма резерва по сомнительным долгам			873900,78

В бухгалтерском учете это будет отражено следующей корреспонденцией:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» 873900,78 руб.

Списание долга за счет резерва отражается бухгалтерской записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счетов учета расчетов (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Если созданный резерв не был использован в отчетном периоде, то он подлежит включению в состав прочих доходов организации в периоде, следующем за периодом его создания. В учете это отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

В Положении об учетной политике необходимо предусмотреть следующие положения (табл.14).

Таблица 14 - Положения, рекомендуемые для отражения в учетной политике ООО «Электротехмаш»

№ п.п.	Содержание положения	Основание
	Бухгалтерский учет ведется автоматизированно с использованием плана счетов стандартной версии бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия 8.2.	пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н
	При проведении хозяйственных операций, для оформления которых непредусмотрены типовые формы первичных документов, используютсясамостоятельно разработанные формы. Перечень форм, утвержденный для применения в организации, а также образцы нетиповых документов приведены в приложении.	часть 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
	Право подписи первичных учетных документов предоставлено должностным лицам, которые уполномочены на это соответствующей должностной инструкцией.	пункт 7 части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
	Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета, перечень и форма которых определены в типовой версии программы 1С: Бухгалтерия 8.2.	статья 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Продолжение таблицы 14

	В качестве учетных цен на материалы применяются договорные цены.	пункт 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
	Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально	пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.№ 34н, пункты 6 и 7 ПБУ 1/2008.

Таким образом, учетная политика ООО «Электротехмаш» должна быть доработана с учетом требований законодательства и специфики деятельности предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Понятие «учетная политика» установлено как законодательными документами в области бухгалтерского учета, так и законодательными документами в области налогообложения, соответственно учетная политика должна нести в себе два этих направления.

Учетная политика организации является основным элементом документооборота хозяйствующего субъекта. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Проведенное исследование понятий и истории развития учетной политики позволяет утверждать, что при условии сохранения наметившихся тенденций в будущем профессиональное суждение бухгалтера приобретет еще большую значимость для учетной политики.

Проведенное исследование эволюции подходов к оценке как элементу метода бухгалтерского учета позволяет выявить следующие ее закономерности: постепенное расширение многообразия видов, методов и способов оценки; непрерывное усложнение приемов оценки; постепенное осознание значимости оценки в бухгалтерском учете; постоянное противоборство двух основных подходов к оценке - отражения объектов учета по исторической стоимости и учета объектов по их современной стоимости (в качестве которой в зависимости от ситуации может использоваться рыночная или справедливая стоимость); постепенное вытеснение себестоимости справедливой стоимостью; появление новых объектов учета и разработка правил их оценки; решение существующих проблем оценки и появление новых; постепенное сближение требований к оценке в разных странах.

Необходимость раскрытия в учетной политике способов ведения бухгалтерского учета имеет принципиальное значение для обеспечения корректных результатов финансового анализа, поскольку практически любой пункт учетной политики влияет на представление информации об имущественном положении предприятия и его финансовых результатах. Следовательно, изменение учетной политики влияет на динамику финансовых результатов деятельности предприятия.

Сравнение Российской системы бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности указывает на значительно большую степень направленности МСФО на использование профессионального суждения бухгалтера для выбора вариантов учета при формировании учетной политики.

В курсовой работе рассмотрены организационно-технические и методологические аспекты учетной политики ООО «Электротехмаш».

В ходе исследования организационно-технических аспектов учетной политики ООО «Электротехмаш», автором дана отрицательная оценка данных положений.

Приказ об учетной политике предприятия утвержден неправильно.

В учетной политике ООО «Электротехмаш» нет положений относительно рабочего плана счетов. Относительно форм первичных учетных документов в учетной политике есть положение о том, что «при проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы», однако перечня самих форм и их образцов в учетной политике нет.

Не закреплены в учетной политике ООО «Электротехмаш» и формы регистров бухгалтерского учета, нет положений относительно инвентаризации имущества и обязательств.

На основе анализа методических аспектов учетной политики предприятия сделан вывод о недостаточном их в учетной политике ООО «Электротехмаш».

Оценка поступающих в ООО «Электротехмаш» запасов производится по договорной стоимости. Данного положения нет в учетной политике предприятия.

Расходы транспортного участка ООО «Электротехмаш» отражает на счете 23 «Вспомогательные производства». Данные расходы списываются непосредственно на счет 90.01.2 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД». Данная особенность не раскрыта в учетной политике.

Учетная политика для целей налогообложения соответствует действующему законодательству и в полной мере отражает особенности организации налогового учета ООО «Электротехмаш».

Для целей совершенствования учетной политики ООО «Электротехмаш» в курсовой работе разработаны и обобщены мероприятия, среди которых:

1. Утвердить учетную политику на 2016 год 31.12.2017 года;

2. Привести в приложении к учетной политике образцы самостоятельно разработанных первичных документов, например акта выполненных работ;

3. Утвердить график и порядок проведения инвентаризации;

4. В приложении к учетной политике привести рабочий план счетов;

5. В Положении об учетной политике указать следующие положения:

5.1 Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов;

5.2 Бухгалтерский учет ведется автоматизированно с использованием плана счетов стандартной версии бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия 8.2;

5.3 Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета, перечень и форма которых определены в типовой версии программы 1С: Бухгалтерия 8.2.

5.4 В качестве учетных цен на материалы применяются договорные цены;

5.5 Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016)// Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016)// Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» // Парламентская газета, № 54, 09-15.12.2011
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016)//Российская газета» («Ведомственное приложение»), № 208, 31.10.1998
Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2017)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 44, 03.11.2008.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010)//Финансовая газета, № 34, 1999
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016)//»Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 20, 14.05.2001,
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»: Приказ Минфина России от 28.12.2017 № 217н// URL: http://www.mi№fi№.ru/ (дата обращения: 01.03.2017).
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н(ред. от 08.11.2010)// Экономика и жизнь, № 46, 2000.
Информация Минфина России № ПЗ-11/2015 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»// URL: http://www.mi№fi№.ru/ (дата обращения: 01.03.2017).
Акатьева М.Д. Методология бухгалтерского учета: современный взгляд. М.: МГУП, 2012.
Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие / Р.А. Алборов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: КноРус, 2010. - 344 с.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. 12-е издание. М., «Вузовский учебник». 2011 – 526 с.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова; под ред. Ю.А. Бабаева. М.: Проспект, 2011. - 432 с.
Брызгалин В.В., Новикова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год. М.: Эксмо, 2011. - 192 с.
Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова и Т.О. Терентьевой. М.: Экономика, 2011. – 387 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. 5-изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 712 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др. Под ред. Я.В.Соколова. – М.: ТК Велби. Изд-во Проспект, 2011. – 768 с.
Горбачева Е.И. Учетная политика - 2016: составление и внесение изменений // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 2. - С. 13 - 17.
Дружиловская Т.Ю. Нормативное регулирование учетной политики коммерческих и некоммерческих организаций в системах российских и международных стандартов / Дружиловская Т.Ю. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2016. - № 24. - С. 2 - 10.
Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Содержание и структура учетной политики: проблемные аспекты / Т.Ю. Дружиловская, Т.Н. Коршунова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2016. - № 11. - С. 2 - 8.
Ковалев В.В. Бухгалтерский учет как наука: ретроспектива мнений // Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее / Под ред. В.В. Ковалева, В.Я. Соколова, Д.А. Львовой. СПб.: С-Петерб. гос. ун-т, 2015.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2012. -488 с.
Пятов М.Л. Учетная политика организации: Учеб.-практ. пособие. М.: ТК Велби; Проспект, 2011. - 192 с.
Серова А.И. Учетная политика: прямые и косвенные расходы / А.И. Серова // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 12. - С. 57 - 65.
Теория бухгалтерского учета: Учеб. для сред. проф. образования. 2-е изд., перераб. и доп. / Под общ. ред. проф. Е.А. Мизиковского и проф. М.В. Мельник. М.: Магистр, 2011. - 382 с.
Тютюнникова Е.С. Практические аспекты отдельных изменений учетной политики // Финансовые и бухгалтерские консультации: электрон. журн. - 2016. - № 4. - С. 14 - 17. URL: http://www.fbk.ru/library/publishi№g_library/ (дата обращения: 01.03.2017).
Федорова О.С., Харалгина О.Л., Тинигина Т.В., Короткова Д.В., Гринемаер Е.А., Катанаева Т.В., Брызгалин А.В., Мустаева И.А., Пономарева А.Д. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2016 год / О.С. Федорова [и др.] // Налоги и финансовое право. 2016. № 2. С. 8 - 253.
Федорович В. Формируем бухгалтерскую учетную политику / В. Федорович // Практический бухгалтерский учет. - 2016. - № 12. - С. 23 - 36.
Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.

Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2017)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 44, 03.11.2008., п. 2 ↑
Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Содержание и структура учетной политики: проблемные аспекты / Т.Ю. Дружиловская, Т.Н. Коршунова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2016. - № 11. - С. 2 ↑
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016)// Российская газета» («Ведомственное приложение»), № 208, 31.10.1998 ↑
Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2017)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 44, 03.11.2008., п. 3 ↑
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ(ред. от 23.05.2016)»О бухгалтерском учете» //Парламентская газета, № 54, 09-15.12.2011, пп. 4 п. 3 ст. 21 ↑
Горбачева Е.И. Учетная политика - 2016: составление и внесение изменений // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 2. -С. 13 ↑
Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2017)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 44, 03.11.2008., п. 3 ↑
Там же, п. 5 ↑
Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 102 ↑
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»// Парламентская газета, № 54, 09-15.12.2011 ↑
Информация Минфина России № ПЗ-11/2015 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»// URL: http://www.mi№fi№.ru/ (дата обращения: 01.03.2017). ↑
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016)// Российская газета» («Ведомственное приложение»), № 208, 31.10.1998, п. 70 ↑
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» //Российская газета («Ведомственное приложение»), № 208, 31.10.1998. п. 70 ↑