Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Инструменты налогового планирования

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Объектом налогового планирования, можно выделить те отношения предприятия с государством, которые возникают в процессе формирования доходов бюджетов всех уровней и материализующиеся в его налоговых платежах. Налоговое планирование с теоретической точки зрения, следует охарактеризовать как управление налогами, осуществляемое предприятием в той финансово-хозяйственной среде, в которой он реализуют свои производственные и финансовые возможности. Предвидеть изменение налоговой политики страны, законодательной базы налогообложения и оценить их − задачи налогового планирования. Налоговое планирование − это не только управляющая, но и управляемая система, которая находится под влиянием государства и ее воздействие через налоговое, валютное, таможенное, денежно-кредитное регулирование. Налоговое планирование как элемент системы менеджмента выполняет функции управления, направленные на достижение его стратегических и тактических целей.

Целью данной работы является рассмотрение инструментов налогового планирования.

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

1. Рассмотрены теоретические аспекты инструментов налогового планирования.

2. Охарактеризовано практическое применение инструментов налогового планирования в ООО СЦ «Ваш домофон».

3. Проанализировано влияние изменений налогового законодательства РФ на налоговую нагрузку организаций.

Объект исследования данной работы – налоговое планирование в организации.

В качестве предмета исследования выбраны инструменты налогового планирования предприятия.

Объектом наблюдения является Общество с ограниченной ответственностью Сервисный Центр «Ваш Домофон» (ООО СЦ «Ваш Домофон»).

Методической основой работы послужили научно–практические публикации по вопросам налогового планирования, законодательные, нормативные и методические материалы.

В ходе решения поставленных задач в работе были использованы следующие методы исследования: анализ и аналогия, восхождение от абстрактного к конкретному, методы сравнения и обобщения, метод классификации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИНСТРУМЕНТОВ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1.1 Понятие и сущность налоговой оптимизации

В условиях современной фискальной политики государства на фоне продолжающегося экономического кризиса и сокращения материального производства особую актуальность приобретают вопросы применения комплексных специальных мер по маневрированию в «налоговых туннелях» [19].

Налоговая деятельность предприятия рассматривается как часть его финансово-хозяйственной деятельности. Вопросы уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей являются частью финансовых операций по выполнению обязательств перед государством. Знание основ построения современной системы налогообложения, основных видов налоговых платежей и объектов налогообложения позволяет формировать эффективную налоговую политику предприятия, оптимизировать потоки налоговых платежей, повышая тем самым общую эффективность деятельности. При этом, не следует считать, что налоговая деятельность предприятий начинается и заканчивается уплатой налогов и составлением соответствующих деклараций, так как в течение всей финансово-хозяйственной деятельности происходит непрерывное создание и движение различных видов имущества и обязательств, практически все, которые формируют базу исчисления того или иного налога [18].

В рамках финансового управления налоговая деятельность предприятия может рассматриваться как деятельность с использованием финансовых, прежде всего, налоговых инструментов, для обеспечения наиболее эффективных результатов деятельности и его взаимоотношений с государством. В этой связи налоговую деятельность предприятия следует рассматривать значительно шире, чем это обычно принято [20].

Под налоговой оптимизацией следует считать процесс достижения определенных пропорций во всех финансовых аспектах деятельности предприятия. Следует отметить, что оптимизацию налоговых платежей нередко путают с незаконной минимизацией налогов или с уклонением от налогообложения, в то время как эти категории имеют между собой мало общего [20].

Оптимизация налоговых платежей и налоговое планирование имеют в виду отнюдь не механическую минимизацию налогов, а создание эффективной системы управления предприятием, с учетом существующей в РФ трехуровневой системы налогов и сборов. Политическая зрелость, здесь, состоит в том, чтобы через налоговую систему, построенную разумно и с учетом экономических интересов налогоплательщиков, стимулировать расширение налоговой базы, обеспечивая перспективные потребности государственного и местного бюджета [18].

Проблема оптимизации налоговых платежей организации, в значительной степени решается пут ем формирования эффективной налоговой политики, которая заключается в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях деятельности и связанных с ней коммерческих операций. Процесс формирования налоговой политики предприятия осуществляется по следующим основным этапам:

1. Выявление направлений деятельности, позволяющих минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок налогообложения. Система налогообложения РФ предусматривает установление различных налоговых ставок по отдельным направлениям деятельности, связанным с ней коммерческим операциям, видам реализуемых товаров.

2. Выявление возможностей уменьшения налогооблагаемой базы деятельности предприятия за счет использования прямых налоговых льгот, которые можно подразделить на три группы:

а) налоговые льготы, предоставляемые отдельным категориям предприятий (малые предприятия, предприятия общественных организаций инвалидов, совместные предприятия);

б) налоговые льготы, предоставляемые по отдельным видам хозяйственных операций, связанных с деятельностью предприятия [20];

в) налоговые льготы, предоставляемые при реализации отдельных видов товаров льготным категориям покупателей или в порядке осуществления внешнеэкономической деятельности (льготное налогообложение добавленной стоимости, льготные ставки таможенных пошлин).

В соответствии с такой группировкой, предприятие может формировать свою налоговую политику путем диверсификации видов хозяйственных операций, ассортимента реализуемых товаров [18].

3. Учет непрямых налоговых льгот, состав которых определяется возможностями уменьшения налогооблагаемой базы при неизменных ставках. Например, использование метода ускоренной амортизации активной части основных фондов, сокращающее налоговую базу по прибыли или замена живого труда машинами и механизмами, что сокращает налоговую базу для уплаты социальных отчислений.

4. Учет региональных особенностей диверсификации деятельности предприятия, в процессе которого возникают возможности использования налоговых преимуществ, действующих на отдельных территориях [19].

5. Оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия, которая осуществляется в процессе сравнения её альтернативных вариантов с помощью системы показателей, основными из которых являются:

а) коэффициент эффективности налогообложения, показывающий соотношение показателей чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей;

б) коэффициент налогоёмкости реализации товаров, определяющий общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема товарооборота;

в) коэффициент налогообложения коммерческого дохода, показывающий уровень налогообложения коммерческого дохода налогами и сборами, входящими в цену товара;

г) коэффициент налогообложения издержек обращения, характеризующий уровень налогов, относимых на издержки обращения предприятия к планируемой общей сумме этих издержек [19];

д) коэффициент налогообложения валовой прибыли, характеризующий уровень налоговых платежей уплачиваемых за счет валовой прибыли предприятия;

е) коэффициент льготного налогообложения деятельности, позволяющий судить об эффективности использования льгот по отдельным видам налогов.

В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки отдельных направлений его деятельности.

На практике часто встречаются ситуации, когда необходимо составление сбалансированных налоговых отчислений [20].

В первую очередь это может быть связано с существующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены. Например, подобные зачеты возможны между налогами, относимыми к одному уровню бюджета (федеральный, субъекта РФ, местный).

Сегодня необходимость налогового планирования изначально определена действием современного налогового законодательства, которое предусматривает различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры предприятия. Для эффективной реализации налоговой политики и оценки её альтернативных вариантов, предприятие должно использовать корректные методы налогового планирования, связанные с особенностями налогообложения конкретных видов деятельности [18]. Основными этапами процесса налогового планирования на предприятии становятся:

1. Определение основных видов налоговых платежей, уплачиваемых предприятием в процессе осуществления хозяйственной деятельности за счет различных источников (валового коммерческого дохода, издержек обращения, валовой прибыли).

2. Расчет средневзвешенных ставок уплаты налогов за счет различных источников уплаты по основным видам налогов.

3. Расчет плановых сумм налогов, уплачиваемых за счет различных источников.

4. Расчет общей плановой суммы налогов, уплачиваемых в процессе осуществления предприятием хозяйственной деятельности.

Разработка налогового календаря, который представляет собой график осуществления конкретных видов налоговых платежей предприятия в предстоящем периоде, позволит минимизировать затраты по обслуживанию налоговых платежей и увязать их с планом поступления и расходования денежных средств [20].

Таким образом, система налогового планирования организации должна основываться не только на изучении налоговых законов, постановлений и инструкций, но и на анализе общей принципиальной позиции, занимаемой государственными органами по тем или иным вопросам хозяйственной деятельности, проектов налоговых законов, направлений фискальной политики государства, а также на анализе содержания налоговых реформ в стране на ближайшую перспективу.

1.2. Методы налоговой оптимизации

Уклониться от налогообложения можно как легальными методами, основанными на использовании законодательно предоставленных возможностях в области налогового законодательства, так и при помощи не совсем законных схем или операций, основанных на уголовно наказуемом, сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также целенаправленного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности [18].

Специальные методы налоговой оптимизации осуществляются через хозяйственные договоры организаций. Поэтому анализ заключаемых договоров, всех производственных и финансовых связей со смежниками является неотъемлемой составной частью налогового планирования и налогового менеджмента.

1. Метод замены отношений — это метод, при котором, обычно одна и та же бизнес-цель может быть обеспечена разными путями. Здесь речь может идти о получении прибыли или дохода, о приобретении в собственность недвижимости и так далее. Законодательство практически не ограничивает предпринимателя в выборе условий и формы сделки, а также выборе контрагента. Тем самым, хозяйствующий субъект может свободно выбирать любой из допустимых вариантов договора, содержащий любые условия, если, конечно, такой документ не противоречит гражданскому и налоговому законодательству.

Выбор предпринимателя обоснован лишь с точки зрения эффективности сделки в экономическом аспекте и с позиции минимизации налогообложения. Операция, предусматривающая высокое налогообложение, заменяется другой хозяйственной операцией, позволяющей обеспечить достижение той же или близкой к генеральной цели, но при этом применить льготный режим налогообложения [19].

Следует отметить, что данный метод весьма непростой, так как при его использовании нельзя ограничиваться лишь формальной стороной сделки, например, изменения наименования хозяйственного договора. Замене подлежит целый комплекс прав и обязанностей договаривающихся сторон, их правоотношения. Причем, замена отношений ни в коем случае не должна носить признаков фиктивности. Договор гражданско-правового характера должен отвечать сути своего наименования и условия договора должны быть строжайше соблюдены. Этим и отличается оптимизация налогов от незаконных и полузаконных методов уклонения от налогообложения. Примерами данного метода могут быть : замена договора комиссии на договор поставки, договора поручения на договор возмездного оказания услуг с отсрочкой платежа, договора выдачи работнику займа на приобретение имущества на договор коммерческого кредита. Широко практикуется замена договоров на финансирование детских дошкольных учреждений или на содержание коллективов детских дошкольных учреждений, замена договора простого товарищества (совместной деятельности) на договор долевого участия в строительстве и т.д. Следует также помнить, что применяя метод замены отношений, можно минимизировав один налог, попасть под действие другого.

Поэтому необходим расчет вариантов с учетом особенностей налогообложения в регионах [19].

2. Метод разделения отношений. Данный метод отличается тем, что заменяется не вся операция, а ее часть, либо одна хозяйственная операция разделяется на несколько последовательных хозяйственных операций. В этом случае, замена договора не позволяет достичь поставленных первоначальных целей. Типичным примером этого метода является разделение договора купли-продажи имущества на два самостоятельных договора, где первый — это договор купли-продажи, а второй — договор на оказание информационно-консультационных услуг. При этом сумма по второму договору относится к расходам, таким образом, НДС, уплаченный продавцу, подлежит уплате в бюджет. По первому договору снижается стоимость приобретенного имущества, а, следовательно, уменьшается налог на имущество. В части же услуг, расходы учитывают не амортизируя.

При проведении, например, реконструкции зданий и сооружений порой целесообразно разделить хозяйственный договор, также на два — договор на реконструкцию недвижимости и договор на капитальный ремонт. Тогда, в целях оптимизации налога на имущество предприятий следует своевременно проводить переоценку основных производственных фондов, а также перед отчетом годового баланса проводить инвентаризацию налогооблагаемого имущества (обычно это делается в ноябре). В результате, своевременная реализация (продажа, демонтаж и др.) позволяет увеличить прибыль, уменьшив сам налог на прибыль, а также уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий [20].

Таким образом, специальные методы налоговой оптимизации осуществляются через хозяйственные договоры организаций. Поэтому анализ заключаемых договоров, всех производственных и финансовых связей со смежниками является неотъемлемой составной частью налогового планирования и налогового менеджмента [19].

3. Метод оффшора. Перенос объекта налогообложения под юрисдикцию более мягкого налогового режима позволяет довольно значительно снизить налоговое бремя. Оффшорная зона — юридически обособленная территория с установленным режимом налоговых льгот. Активный между народный бизнес не возможен без четкого управления денежными потоками. Поэтому банки, страховые, перестраховочные, инвестиционные и управляющие компании, холдинги и обычные многофункциональные компании добиваются этого эффекта с использованием оффшорных структур. В этой связи территории с льготным налогообложением — один из основных инструментов налогового планирования. Построение корпоративных налоговых схем с участием оффшорных компаний позволяет существенно снизить налоговые платежи на законной основе. Налоги в стране регистрации следует платить по правилам, установленным законодательством конкретного государства [18].

Сегодня в мире можно насчитать более двухсот стран и территорий, предоставляющих мягкие регистрационный и налоговый режимы для тех или иных субъектов (США, Канада, Франция, Великобритания, Испания, Италия, Китай, многие страны Британского Содружества, Швейцария, Ирландия, Нормандские острова, Кипр, Панама, Либерия, Израиль, Мальт а, Малайзия и др.).

Основным преимуществом оффшорных промышленных, торговых и банковских компаний остается отсутствие налогообложения в стране регистрации (Ирландия, Либерия), либо обложение небольшим паушальным налогом, когда в момент регистрации фирм в качестве налога выплачивается единая сумма (Лихтенштейн, Антильские острова, Панама). Если в Ирландии, Швейцарии от оффшорных компаний требуется лишь минимальный бухгалтерский учет, то на Антильских островах, в Либерии форма и порядок бухгалтерского учета не регламентированы и выбираются владельцем компании. Таким образом, правительства стран сознательно, в целях стимулирования экономики, устанавливая такие правила для иностранцев, вступают в конкуренцию со странами более высокого уровня налогообложения [19].

Для России особая ценность оффшора заключается в возможности юридически законно перемещать капитал в экономически стабильные, безопасные страны с низким налогообложением. Кроме того, оффшорные сервисные зоны часто выступают в качестве вспомогательных подразделений основной компании-резидента, беря на себя часть оборота и аккумулируя прибыль. Например, определяющей является роль инвестиций со стороны оффшоров на рынке корпоративных ценных бумаг.

Если компания ведет внешнеэкономическую деятельность, то у нее появляется необходимость оптимизации налогообложения, упрощения документооборота, ускорения финансовых потоков и обеспечения их надежности. Услуги оффшоров полезны для российских бизнесменов, так как способствуют скорейшему их внедрению в деловые структуры зарубежных стран. Через оффшоры, российские компании и банки могут рекламировать себя на внешнем рынке и получать информацию о западных партнерах.

Однако оффшорные центры зачастую являются местом отмывания «грязных денег» и проведения банковских афер и в этой связи деятельность оффшорных зон оценивается весьма неоднозначно [18].

Итак, можно отметить следующие сценарии вариантов при планировании налогового бремени:

1. Минимизация налогов, когда в рамках действующего законодательства используются все средства для того, чтобы налоговые выплаты были минимальны.

2. Оптимизация налогов, когда в результате системного подхода происходит поиск того или иного варианта снижения налогового бремени, но при этом необходимо учитывать, что какие-то из законных мер снижения налогов могут оказаться неприемлемыми для плательщика в данной конкретной ситуации.

Безусловно, что в случае, когда схему минимизации не удается реализовать, то необходим поиск альтернативы — другой путь к оптимизации. И здесь речь идет именно об оптимизации.

3. Рациональное распределение налоговых выплат во времени (специфика перераспределения налоговых платежей во времени). Нельзя забывать о таком важном факторе, как экономия средств, в результате сокращения административных и управленческих расходов на предприятии, связанных с исчислением и уплатой налогоплательщиком своих налогов [19].

Если налоги платятся от фактической налогооблагаемой базы, то по завершении налогового периода говорить об оптимизации налогообложения бессмысленно. Кроме того, налоговым законодательством установлено, что формирование учетной политики предприятия особенно в части налогового учета и ее изменения возможны только до начала налогового периода.

Поэтому эффективное и полномасштабное налоговое планирование в течение налогового периода также невозможно.

Эффективность налогового планирования следует соотносить с возможными затратами на его проведение. Кроме того, вся совокупность деятельности на этапе постановки стратегических и текущих целей предприятия должна быть выражена в налоговых последствиях их реализации. Текущие планы финансово-хозяйственной деятельности предприятия должны сопровождаться комплектом налоговых расчетов и планом предстоящих налоговых выплат. Необходимость и объем налогового планирования (в том числе затрат на данный вид планирования) напрямую зависит от тяжести налогового бремени (НБ) в той или иной налоговой юрисдикции [20].

Вариационно-сравнительный анализ мероприятий и инструментов налоговой оптимизации, представлен в табл. 1.1.

Таблица 1.1 – Сравнительный анализ методов и инструментов налоговой
оптимизации

Методы налоговой оптимизации	Мероприятия	Инструменты
Текущий внутренний налоговый контроль	– ежедневный мониторинг нормативно-правовой базы – составление прогнозов по налоговым обязательствам – контроль правильности и своевременности исполнения налоговых обязательств – анализ и исследование причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности компании	– правовые базы данных – использование разъяснений ФНС России – периодическая специальная литература – разъяснения (консультации) аудитора, юриста, внешнего налогового консультанта
Текущее налоговое планирование	– обзор нормативно-правовой базы, комментариев, в том числе финансовых, по налоговой тематике – составление прогнозов по налоговым обязательствам и последствий планируемых схем сделок – составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых результатов организации – анализ и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности компании и налоговых последствий инноваций	– экспертные правовые системы и базы данных по налоговой тематике – формирование запросов и обращений в налоговые органы, Министерство финансов РФ и иные государственные органы – периодическая специальная литература – арбитражная и общегражданская судебная практика – разъяснения специализированных консалтинговых компаний
Стратегическое налоговое планирование	– обзор и прогноз делового оборота и судебной практики, нормативно-правовой базы и возможного ее изменения на планируемый период; – составление прогнозов налоговых обязательств компании (в т.ч. учитывая возможность форс-мажорных обстоятельств) – варианты схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков – разработка и составление сетевого графика соответствия по исполнению налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации; – письменное обоснование применяемых схем с точки зрения налоговых последствий – анализ вариантов и возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации; – прогноз эффективности применяемых мер – оценка риска различных программ действий	– экспертные правовые системы и базы данных по налоговой тематике – формирование запросов и обращений в налоговые органы, Министерство финансов РФ и иные государственные органы; – периодическая специальная литература; – арбитражная и общегражданская судебная практика; – разъяснения специализированных консалтинговых компаний

Таким образом, налоговое планирование является важной составляющей процесса финансового планирования. Основной задачей является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации. При осуществлении ряда процедур можно определить динамику и перспективы налогового положения предприятия в каждом из планируемых периодов и на весь стратегический период в целом. Правильная организация работ позволяет спрогнозировать предстоящие налоговые выплаты и разработать политику в части их оптимизации в соответствии с действующим законодательством и тенденциями его развития.

2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ ИНСТРУМЕНТОВ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ООО СЦ «Ваш Домофон»

2.1. Организационно–экономическая характеристика
ООО СЦ «Ваш Домофон»

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) Сервисный центр «Ваш Домофон» успешно существует на рынке с 2004 г. Большинство абонентов ООО «Ваш Домофон» находятся в Советском, Первомайском районе и р.п Кольцово.

Общество с ограниченной ответственностью «Ваш Домофон» зарегистрировано 10 апреля 2008 г.; ОГРН 1085473007718 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску, в связи с реорганизацией ООО «Ваш Домофон». Юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Балтийская, д. 23, оф. 109.

ООО СЦ «Ваш Домофон» представляет собой организацию, основанную на частной собственности физического лица, который является единственным учредителем.

ООО СЦ «Ваш Домофон» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать со своим полным наименованием, а также фирменный логотип.

Уставный капитал общества на 01.01.2017 г. составляет 20 тыс. руб.

Руководство текущей деятельностью ООО СЦ «Ваш Домофон» осуществляется директором (единоличным исполнительным органом Общества), который самостоятельно устанавливает структуру и штатное расписание предприятия, определяет формы и системы оплаты труда его сотрудников.

Основные виды оказываемых услуг:

– монтаж, ремонт и обслуживание домофонных систем;

– монтаж систем контроля доступа;

– составление проектов и смет по договорам (заказы на установку видеонаблюдения);

– другие услуги.

Организационная структура управления ООО СЦ «Ваш Домофон» представлена на рис. 2.1.

Директор

Главный бухгалтер

Начальник сервисной службы

Оператор

Менеджер

Техник

Рисунок 2.1 – Организационная структура управления ООО СЦ «Ваш Домофон»

Директор осуществляет общее руководство организацией, организует всю работу и несет полную ответственность за ее состояние и деятельность. В соответствии с уставом представляет общество во всех учреждениях и организациях, распоряжается в установленных законом границах имуществом и средствами организации, заключает договоры, издает приказы, принимает и увольняет работников, применяет к ним меры поощрения и налагает взыскания.

Основные должностные обязанности начальника сервисной службы − это в течение недели после монтажа отследить работу объекта по качеству работы. Для этого составляется диагностическая карта, в которой отслеживается текущее состояние домофонной системы, выявленные отклонения в работе и возможности ее дальнейшей настройки под потребности жильцов. После того, как диагностическая карта считается отработанной, а заказчики довольны домофонной системой, работа по объекту прекращается и вся система переходит в заботливые руки техников по обслуживанию.

Менеджер участвует в переговорах с потенциальными продавцами (покупателями) по вопросам заключения договоров, объясняет возможные схемы работы, проводит первичный осмотр объекта по каждому заключаемому договору, проводит переговоры с покупателем на этапе внесения задатка и подготавливает необходимый пакет документов для принятия задатка от покупателя и определяет сроки и условия проведения монтажа и оформления договора.

В 2017 г. самым значимым событием для ООО СЦ «Ваш Домофон» стало учреждение Сервисной Службы, позволяющей реагировать на поступающие заявки в кратчайшие сроки.

Все сотрудники обеспечены соответствующими, утвержденными руководителем, должностными инструкциями. Кроме того, детально проработаны положения о структурных подразделениях организации, непосредственно связанных с обслуживанием клиентов. Требования должностных инструкций являются обязательными, а требования к сотрудникам, приведенные в положениях о структурных подразделениях, являются дополнительными и носят рекомендательный характер.

Основные экономические показатели ООО СЦ «Ваш Домофон» приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1 – Основные экономические показатели ООО СЦ «Ваш Домофон» за 2016–2017 гг.

Показатели	Годы		Изменение 2017 г. к 2016 г., (+, –)
Показатели	2016	2017	тыс. руб.	темп прироста, %
Выручка, тыс. руб.	16697	17416	719	+4,30
Себестоимость работ, тыс. руб.	6517	15761	9244	+141,84
Валовая прибыль, тыс. руб.	10180	1655	–8525	–83,74
Среднегодовая численность работников, чел.	6	6	–	–
Среднемесячная выработка 1 работника, тыс. руб.	231,5	240,7	9,2	+3,97
Среднемесячная заработная плата 1 работника, тыс. руб.	9,53	11,11	1,58	+16,58

Анализируя показатели табл. 2.1 можно сделать вывод, что в 2017 г. ООО СЦ «Ваш Домофон» менее эффективно осуществляло свою деятельность. Об этом свидетельствует значительное снижение валовой прибыли по сравнению с прошлым годом − на 83,74%. Произошло это из-за того, что выручка организации растет более низкими темпами, чем себестоимость работ (104,3 % против 241,8 %).

При этом выросла среднемесячная выработка одного работника на 3,97 %, т.е. произошел рост производительности труда. Среднемесячная заработная плата одного работника также выросла на 16,58 % и составила 11,11 тыс. руб.

2.2. Методы выбора оптимального варианта налогообложения

Целью экономической деятельности любой бизнес-единицы является максимизация прибыли. Поэтому и организации, и индивидуальные предприниматели зачастую стремятся уменьшить налоговую нагрузку на бизнес.

Изменение налоговой нагрузки происходит под воздействием методов налогового планирования, которые должны быть закреплены в стандартах экономического субъекта.

Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета в ООО СЦ «Ваш Домофон», соблюдение законодательства при выполнении фактов хозяйственной жизни возлагаются на директора.

ООО СЦ «Ваш Домофон» является малым предприятием, поэтому, начиная с 01.08.2008 г., налоговый учет на предприятии ведется по упрощенной системе налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Несмотря на то, что в соответствии с законодательством ООО СЦ «Ваш Домофон» было освобождено от ведения бухгалтерского учета до 2013 г., оно не использовало эту возможность, так как ООО СЦ «Ваш Домофон» не освобождено от обязанностей налогового агента. Оно должно вести учет доходов работников, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, а также вести учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов – их начисление и уплату по каждому конкретному работнику.

Кроме того, ООО СЦ «Ваш Домофон» должно представлять отчетность по начисленным и оплаченным налогам и взносам.

Без ведения бухгалтерского учета невозможно получить информацию о состоянии расчетов с заказчиками и поставщиками, дебиторской и кредиторской задолженности. Более того, если ООО СЦ «Ваш Домофон» примет решение переходить на общую систему учета и налогообложения, ему не придется восстанавливать бухгалтерский учет.

Отчетным годом считается период с 01.01 по 31.12 календарного года включительно.

В ООО СЦ «Ваш Домофон» объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов». В качестве доходов в ООО СЦ «Ваш Домофон» выступает абонентская плата и платежи от прочих покупателей. Структура и динамика доходов в ООО СЦ «Ваш Домофон» приведены в табл. 2.2.

Таблица 2.2 – Динамика и структура доходов ООО СЦ «Ваш Домофон» в 2016-2017 гг.

Показатели	2016 г.		2017 г.		Темп роста, (+, –)
Показатели	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	Темп роста, (+, –)
Абонентская плата	14379,5	86,1	15451,9	88,7	107,5
Прочие абоненты	2317,5	13,9	1964,1	11,3	84,8
Итого	16697,0	100,0	17416	100,0	104,3

Как показывают данные табл. 2.2, ООО СЦ «Ваш Домофон» получило на 4,3 % больше выручки в 2017 г. по сравнению с 2016 г., причем структура доходов изменилась несущественно (рис. 2.1).

Большую часть доходов составляет абонентская плата (в 2016 г. – 86,1 %; в 2017 г. – 88,7 %). Рост доли абонентской платы на 2,6 % свидетельствует о том, что организация все в большей степени развивает основную деятельность по установке домофонных систем. При этом стоимость абонентской платы в течение рассматриваемого периода не изменялась, а это означает, что рост выручки связан с увеличением числа абонентов ООО СЦ «Ваш Домофон».

Доля доходов от прочих покупателей соответственно снижается на 2,6 п.п. и составляет в 2017 г. 11,3 %.

Рисунок 2.2 – Структура доходов ООО СЦ «Ваш Домофон» в 2016-2017 гг.

При УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» налог уплачивается с суммы, которая является разницей между доходами и расходами.

К расходам при УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» можно отнести:

1. Расходы на приобретение внеоборотных активов:

– приобретение основных средств и нематериальных активов;

– стоимость основных средств, полученных в период применения упрощенной системы в порядке правопреемства в результате присоединения другой организации;

– расходы на приобретение оборудования в момент ввода этого оборудования в эксплуатацию, если к тому времени кредит погашен не полностью;

– стоимость приобретенного помещения в расходы единовременно в момент ввода основного средства в эксплуатацию, несмотря на то, что 5 % стоимости помещения было оплачено в период применения общего режима налогообложения (до ввода в эксплуатацию);

– расходы организации (ИП), по приобретению нежилого помещения в собственность в рассрочку (после ввода в эксплуатацию и фактической оплаты);

–·ежемесячные платежи в виде выкупной части стоимости оборудования;

–·расходы по приобретению нематериального актива в случае его оплаты частями (принимаются только после полной оплаты);

–·расходы на разработку интернет–сайта (в т.ч. плата за регистрацию домена) в составе расходов на приобретение нематериальных активов.

2. Материальные расходы:

– коммунальные платежи за тепло, воду, электроэнергию, эксплуатационные расходы, вывоз мусора, оплаченные коммунальным службам;

– приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

– затраты на приобретение сырья и материалов, а также работ и услуг производственного характера (признаются расходами в день их фактической оплаты);

– расходы на потребление электроэнергии и воды;

– затраты по доставке приобретенных материалов и товаров;

– расходы на приобретение спецодежды;

–·расходы организации (ИП), осуществляющей деятельность в сфере общественного питания на приобретение спецодежды для сотрудников;

–·стоимость фактически оплаченной упаковки сразу после оплаты поставщику независимо от момента передачи упаковки в торговый зал и (или) реализации товара в данной упаковке;

–·расходы на приобретение хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря (дезинфекционных средств, мыла, туалетной бумаги, ведер, тряпок, веников, резиновых перчаток и др.).

3. Расходы на оплату труда, суммы удержанных у работников алиментов и налога на доходы физических лиц.

4. Налоги:

– сумму удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц;

– расходы по уплатам налога на доходы физических лиц и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с частичных выплат за уступку патента.

5. Арендные расходы:

– арендные платежи за арендуемое имущество, в частности за аренду земли;

– платежи за аренду помещения за истекший период;

– затраты по аренде земельного участка;

– арендные платежи за арендуемые туалетные кабины (ввиду отсутствия таковых в помещениях и на территории);

– арендные платежи за арендуемое имущество;

– плата за аренду офиса (в том числе оплаченный НДС).

6. Расходы организаций и обслуживание контрольно–кассовой техники:

– стоимость приобретенных товаров;

– затраты по доставке товаров, если стоимость доставки не включена в цену товара;

– затраты на комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комиссионеру (согласно договору комиссии) за реализацию поставленного товара;

– затраты на обслуживание контрольно–кассовой техники;

– затраты на техническое обслуживание кассовых аппаратов;

– затраты по ведению кассового хозяйства (расходы на контрольно–кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма ККТ, расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям (ИП) за обслуживание, технический надзор и уход за ККТ и др.;

– затраты на обслуживание контрольно–кассовой техники, произведенные организацией в рамках заключенного с центром технического обслуживания договора.

7. Расходы на оплату услуг связи и Интернет:

– затраты по оплате услуг за пользование Интернет (кроме стоимости подключения);

– стоимость установки телефона в связи с производственной необходимостью в помещении, арендуемом предприятием по договору долгосрочной аренды;

– расходы на приобретение у сторонней организации телефонных номеров и абонентскую плату за них;

– затраты на поддержание интернет–сайта в составе расходов при исчислении налога УСН.

8. Расходы на агента (комиссионера):

– суммы выплаченного агентского вознаграждения;

– оплата услуг субкомиссионера;

– суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые турагентствам, при исчислении налоговой базы по налогу УСН;

– расходы на агентское вознаграждение за указанные услуги рекламного агентства.

9. Расходы на бухгалтерские затраты на приобретение и обновление бухгалтерской программы.

10. Другие расходы:

– расходы на приобретение ценных бумаг в момент их реализации;

– расходы на обязательное страхование работников и имущества;

– расходы на командировки сотрудников;

– уплаченные проценты за кредит на момент их оплаты;

– оплаченные расходы на ремонт помещений, если кредит к моменту подписания акта об окончании ремонтных работ погашен не полностью;

– расходы на содержание служебного транспорта:

– на ремонт транспортных средств;

– на содержание и эксплуатацию (арендованных) транспортных средств;

– на страхование гражданской ответственности владельцев арендованных транспортных средств, если договорами аренды оплата таких расходов не возложена на иных лиц;

– затраты на расходы по оплате услуг кредитных организаций;

– расходы на приобретение хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря (дезинфекционных средств, мыла, туалетной бумаги, ведер, тряпок, веников, резиновых перчаток и др.);

– расходы на оплату услуг по вывозу производственных отходов сторонними организациями;

– расходы по оплате услуг автостоянки;

– расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно–пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

– затраты на охрану имущества, произведенные по договору с частным охранным предприятием;

– расходы на получение разрешительной документации на средство наружной рекламы и информации (рекламный щит);

– транспортные услуги сторонней организации;

– расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации.

Расходы организации ООО СЦ «Ваш Домофон» представлены в табл. 2.3.

Согласно приведенным в табл. 2.3 данным, общая сумма расходов возросла на 141,8 %, составив при этом 15 761 тыс. руб. Увеличение расходов произошло за счет:

– роста единого налога и НДФЛ (на 28,3 %);

– услуг по обслуживанию домофонных систем (на 328,8 %);

– расходов на материалы (на 85,0 %);

– расходов на оплату труда (на 1,8 %);

– взносов на обязательное пенсионное страхование (на 16,6 %);

– расходов на рекламу (на 45,4 %);

– телефонных и почтовых услуг (на 77,0 %);

– услуг банка (на 4,8 %);

– юридических и консультационно–информационных услуг (на 8,0 %);

– коммунальных платежей (на 21,9 %);

– канцелярских товаров (на 46,7 %).

Таблица 2.3 – Динамика и структура расходов ООО СЦ «Ваш Домофон» в 2016-2017 гг.

Показатели	2016 г.		2017 г.		Темп роста, %
Показатели	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	Темп роста, %
Единый налог, НДФЛ	214,3	3,3	274,9	1,7	128,3
Услуги по обслуживанию домофонных систем	2304,1	35,4	9880,0	62,7	428,8
Материалы	1629,0	25,0	3013,8	19,1	185,0
Расходы на оплату труда	617,0	9,5	628,0	4,0	101,8
Взносы на обязательное пенсионное страхование	211,4	3,2	246,4	1,6	116,6
Реклама	117,5	1,8	170,8	1,1	145,4
Телефонные, почтовые услуги	59,2	0,9	104,8	0,7	177,0
Услуги банка	1278,3	19,6	1340,0	8,5	104,8
Юридические услуги	36,1	0,6	39,0	0,2	108,0
Электрическая энергия, вода, аренда	41,1	0,6	50,1	0,3	121,9
Канцелярские товары	9,0	0,1	13,2	0,1	146,7
Итого	6517	100,0	15761,0	100,0	241,8

Структура расходов более наглядно приведена на рис. 2.3.

Рисунок 2.3 – Структура расходов ООО СЦ «Ваш Домофон» в 2016-2017 гг.

По данным рис. 2.3 видно, что в 2017 г. существенно изменилась структура расходов. Так, удельный вес материалов уменьшился до 19,1 % (вместо 25,0 % в 2016 г.). Доля услуг по обслуживанию домофонных систем увеличилась до 62,7 % (с 35,4 % в 2016 г.). Также наблюдается рост суммы расходов на оплату труда, однако по сравнению с 2016 годом доля расходов на оплату труда сократилась почти в два раза. Данные факты только свидетельствует о возрастании роли основной деятельности ООО СЦ «Ваш Домофон». Доля остальных расходов существенно не изменилась.

По окончании отчетного периода бухгалтер ООО СЦ «Ваш Домофон» делает расчет единого налога по ставке 15 %, а по окончании налогового периода (календарного года) уплату налога в бюджет бухгалтер начинает с расчета двух сумм: налога, исчисленного в общем порядке по ставке 15 % и, минимального налога, исчисленного по ставке 1 % величины доходов. Полученные результаты сопоставляются и, если сумма налога, исчисленного в общем порядке по ставке 15 %, меньше суммы минимального налога, уплачивается минимальный налог.

При применении упрощенной системы налогообложения можно использовать ставку 6 %, если объектом налогообложения выступают «Доходы».

Проанализируем варианты налогообложения, используя разные объекты налогообложения (табл. 2.4). После чего сделаем вывод о правильности выбора объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения в анализируемом Обществе.

Таблица 2.4 – Сравнительная характеристика вариантов налогообложения ООО СЦ «Ваш Домофон» на 2017 г., тыс. руб.

Показатель	Объект «Доходы»	Объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
Доходы	17416,0	17416,0
Расходы	–	15514,6
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (ОПС)	246,4	246,4
Сумма налога	1 045,0	248,3
Сумма налога, уменьшенная на ОПС	798,6	–

При УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» налог считается, как 15 % от «доходов минус расходы», при этом ОПС попадает в расходы.

При УСН (объект «Доходы») налог считается, как 6 % от «доходов», т.е. от всех поступлений, от всей выручки. Расходы никак не уменьшают налоговую базу. Взносы в ОПС и выплаты по больничным листам уменьшают сам налог, но не более чем на 50 %.

Доходы в 2017 г. составила 17416,0 тыс. руб.

Расходы (без ОПС) – 15514,6 тыс. руб. плюс ОПС −15761 тыс. руб.

Если объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», то расчет налога будет следующим:

17 416,0 – 15 761,0 = 1 655,0 тыс. руб.

1 655,0 · 15 % = 248,3 тыс. руб.

В случае, если объект налогообложения «Доходы» расчет налога выглядит следующим образом.

17 416,0 · 6 % = 1 045,0 тыс. руб.

50 % от 1 045,0 = 522,5 тыс. руб., значит, налог можно уменьшить на сумму ПФР: 1 045,0 – 246,4 = 798,6 тыс. руб.

При УСН с объектом обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» ООО СЦ «Ваш Домофон» заплатило 248,3 тыс. руб., а при УСН с объектом обложения «Доходы» заплатило бы 798,6 тыс. руб.

Как видно из табл. 2.4, использование упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов») дает ООО СЦ «Ваш Домофон» наименьшую сумму налоговых обязательств – 248,3 тыс. руб.

Объект налогообложения «Доходы» выгоден тем организациям, у которых невысокий уровень расходов, например, с низким фондом оплаты труда. Объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», наоборот, импонирует организациям с высокой долей затрат.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что у ООО СЦ «Ваш Домофон» доля расходов по отношению к доходам достаточно высокая наиболее выгоден вариант налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», соответственно, объект налогообложения выбран правильно.

3. ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ НА НАЛОГОВУЮ НАГРУЗКУ ОРГАНИЗАЦИЙ

Главной целью современного этапа совершенствования налоговой системы в России является обеспечение устойчивого развития национальной экономики на основе налогового равновесия. При проведении реформ важно учитывать, что уровень налоговой нагрузки оказывает непосредственное влияние на инвестиционные решения, а налоговая нагрузка выступает одним из главных критериев инвестиционной привлекательности [17].

С точки зрения хозяйствующих субъектов эффективная и долгосрочная налоговая стратегия должна представлять собой целостный и последовательно реализуемый механизм законного снижения налоговой нагрузки. Ошибки, допущенные при налоговом планировании, не только существенно влияют на финансовую устойчивость и репутацию бизнес-структуры, но и приносят немалые убытки в виде штрафных санкций и пени. Следовательно, организация должна постоянно занимать активную позицию в области налогового управления: систематически проводить и комплексно оценивать результаты анализа хозяйственной деятельности, налоговых обязательств, оптимизировать отчисления в бюджет, не нарушая положения законодательных актов, сократить дистанцию между существующей и критической налоговой нагрузкой компании [16].

Актуальность данной темы определяется комплексностью подходов к оценке и оптимизации налоговой нагрузки, учитывающей не только уровень макроэкономики (страны, региона, муниципалитета), но и уровень микроэкономики (налогоплательщиков), что позволяет вырабатывать сбалансированные предложения по совершенствованию налоговой политики всех экономических субъектов. Разработкой общетеоретических основ данного направления занимались такие основоположники теории налогообложения, как: А. Смит, Дж. Кейнс, А. Лаффер [18]. Значительный вклад в исследование проблем налогообложения в Российской Федерации внесли: А.З., Дадашев, O.A. Ногина, Л.П. Павлова, М.В. Романовский, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и др. Вопросы оценки налоговой нагрузки изложены в работах: Е. Балацкого, С. Барулина, О. Вишневского, Е. Кировой, Е. Киреевой, М. Крейниной, М. Литвина, Н.Михайловой, И. Погорлецкого и др.

В российской и зарубежной финансовой науке на протяжении трехсот лет велись разработки налоговых механизмов, способных удовлетворить финансовые потребности государства, не снижать жизненного уровня налогоплательщиков, не подрывать потенциал расширенного воспроизводства. Одновременно ученые пытались обосновать предельные границы налоговых изъятий на основе количественной оценки данного показателя.

В современном экономическом словаре термин «налоговое бремя» трактуется как «уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования» [18]. Количественно налоговая нагрузка может быть изменена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период.

Существуют различные методики расчета налоговой нагрузки. Общепринятой методикой является порядок расчета, разработанный ФНС России. В документе [10] приведена формула совокупной налоговой нагрузки по отраслям. «Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата)».

В перечне критериев, по которым производится отбор налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, налоговая нагрузка стоит на первом месте. Налоговые органы сравнивают уровни налоговой нагрузки конкретной организации со среднеотраслевыми значениями.

Поскольку уровень налоговой нагрузки в силу объективных причин меняется ежегодно, то и предпроверочный анализ обычно базируется на сравнении показателей за 2-3 года. В табл. 3.1 представлен уровень налоговой нагрузки по отраслям за последние 5 лет.

Таблица 3.1 - Показатели налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за 2012-2016 гг. [13]

Оценивая предложенные данные, отмечаем, что для ряда отраслей ФНС допускает снижение налоговой нагрузки за рассматриваемый период – по разным причинам в строительстве снижение показателя составило 2,1%, операции с недвижимым имуществом демонстрируют снижение 3,2%, а в ряде подотраслей обрабатывающих производств происходит рост 2-3,1%. Наиболее налогоемкими традиционно являются добыча полезных ископаемых и предоставление коммунальных, социальных и персональных услуг.

В работе [17] были проанализированы существующие в РФ методики налоговой нагрузки (данные в табл. 3.2).

Таблица 3.2 - Краткая характеристика методик расчета налоговой нагрузки

Методика	Особенности методики	НДФЛ	Алгоритм расчета предлагаемых показателей
1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ	Тяжесть налогового бремени оценивается отношением всех уплачиваемых налогов к сумме выручки, включая доходы от прочей реализации.	+	НБ= Т/В, где НБ – налоговое бремя; Т – сумма уплаченных налогов; В – выручка от реализации продукции (работ, услуг)
2. Методика М.Н. Крейниной (для организаций на ОСНО)	Сопоставляется налог и источник его уплаты, интегральный показатель – прибыль организации	-	НН = (В - Ср - Пч) / (В - Ср) х 100%, где В – выручка от реализации; Ср – затраты на производство продукции без учета налогов; Пч – прибыль после уплаты налогов
3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой (для организаций на ОСНО)	Отдельные элементы добавленной стоимости являются источниками возникновения налоговых обязательств	+	НН =(Нс/Ча)/(ЧП/Ча), где Нс – сумма налогов в совокупном объеме; ЧП – чистая прибыль; Ча – чистые активы предприятия
4. Методика М.И. Литвина [16] (для организаций на ОСНО)	Определяет долю налогов в выручке, прибыли и заработной плате, амортизации	+	Т = СТ/ТУ*100%, где T – налоговая нагрузка; СT – сумма налогов; TУ – источник средств уплаты налогов
5. Методика Е.А. Кировой [15] (для организаций на ОСНО)	Сумма налогов соотносится с вновь созданной стоимостью (разность добавленной стоимости и амортизации). Деление налоговой нагрузки на абсолютную и относительную.	-	Дн =(НП+СО)/ВСС*100%, где Дн – относительная налоговая нагрузка; НП – налоговые платежи; СО – отчисления на социальные нужды; ВСС – вновь созданная стоимость
6. Методика В.Д. Новодворского и Р.Л. Сабанина	Методика выявляет ожидаемую долю налогов в предполагаемых доходах, дает возможность оценить налоговую нагрузку при переходе на УСН с ОСНО	-	НН УСНО = (НР + УВ)/Д * 100%, где НН УСНО – налоговая нагрузка при применении УСНО; НР – ожидаемые налоговые расходы; УВ – ожидаемый показатель упущенной выгоды; Д – сумма годового дохода.

Рассмотрим влияние последних изменений налогового законодательства на налоговую нагрузку, складывающуюся из увеличения или уменьшения суммы каждого отдельного налога [11].

В 2018 г. в налоговом законодательстве по налогу на прибыль произошли следующие изменения (перечислены наиболее важные из них):

1) уточнен состав доходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. Так, не нужно учитывать:

– имущество, имущественные и неимущественные права, которые получены в качестве вклада в уставный капитал, если внесение такого вклада предусмотрено учредительными документами. Вклады в имущество на увеличение чистых активов с 2018 г., напротив, надо включать в доходы (подп. «б» п. 1 ст. 1 Закона [2]);

– имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые выявлены в результате инвентаризации с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2019 г. (п. 1 ст. 1 Закона [1]);

– обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд (п. 2 ст. 1 Закона [6]).

2) В составе расходов на НИОКР можно учитывать:

– не только зарплату сотрудников, которые участвуют в НИОКР, но и страховые взносы, начисленные на эту зарплату в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 1 Закона [1]);

– затраты на НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 № 988, можно включать не только в текущие расходы, но и в первоначальную стоимость созданных нематериальных активов (подп. «в» п. 2 ст. 1 Закона [1]).

3) Изменен порядок применения повышающих коэффициентов амортизации:

–запрещено применять повышающий коэффициент (2,0) при амортизации зданий с высокой энергетической эффективностью (подп. «а» п. 2 ст. 1 Закона [2]).

4) Разрешено применить инвестиционный налоговый вычет при покупке и модернизации основных средств, если такая возможность будет предусмотрена в региональном законе (п. 47 ст. 2 Закона [4]).

5) Уточнены правила расчета резерва по сомнительным долгам: при расчете резерва сумму долга уменьшают на встречную кредиторскую задолженность (п. 40 ст. 2 Закона [4]).

Таким образом, по налогу на прибыль вектор реформирования смещается в сторону усиления налоговой нагрузки (запрет на применение повышающих коэффициентов для энергоэффективных зданий, а также привязка инвестиционного налогового вычета к решениям региональных властей –факторы, в целом определяющие повышение налога).

В налоговом законодательстве по расчету НДС с 2018 г. наибольшие изменения коснулись организаций, работающих на внешнем рынке или занимающихся операциями с ломом и отходами металлов:

1) нулевую ставку можно применять не только при экспортных поставках, но и при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта (п. 1 ст. 1 Закона [7]); одновременно экспортеры могут отказаться от применения нулевой ставки налога по экспортным поставкам и некоторым услугам, связанным с экспортом (подп. «б» п. 1 ст. 1 Закона [7]);

2) покупатели черного и цветного металлолома, сырых шкур животных, а также вторичного алюминия и его сплавов признаются налоговыми агентами по НДС (подп. «б» п. 5 ст. 2 Закона [4]);

3) запрещено применять вычет по товарам, работам и услугам, приобретенным за счет бюджетных субсидий и инвестиций. Покупатели обязаны вести раздельный учет входного НДС, в этом случае суммы НДС можно включать в расходы в налоговом учете (п. 12 ст. 2 Закона [4]).

Вектор налоговой нагрузки по НДС также показывает увеличение объема поступлений по налогу, в т. ч. за счет организаций, реализующих лом и отходы цветных металлов, а также за счет запрета на вычет по товарам, приобретенным за счет бюджетных инвестиций.

Изменения в налоговом законодательстве по УСН коснулись некоторых категорий налогоплательщиков, а именно:

–с 1 января 2018 г. в расходы можно включать обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд по защите прав участников долевого строительства (п. 3 ст. 1 Закона [6]).

Важно понять, что данное изменение может снизить показатель налоговой нагрузки, но одновременно предусматривает дополнительный платеж, на сумму которого и планируется уменьшить налогооблагаемую базу.

В отношении НДФЛ процитируем Письмо Федеральной налоговой службы [12]:

«Налоговая нагрузка по НДФЛ определяется как отношение суммы исчисленного налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности к общей сумме доходов от ведения данной деятельности за соответствующий период». С 1 января 2018 г. произошли следующие изменения в налоговом законодательстве по НДФЛ:

1) материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ только в случаях, когда средства получены от взаимозависимой организации (ИП) или работодателя или такая экономия фактически является материальной помощью или формой встречного исполнения обязательства перед налогоплательщиком;

3) не облагаются НДФЛ выплаты гражданам – участникам долевого строительства при банкротстве застройщиков (п. 1 ст. 1 Закона [6]).

Значительные изменения произошли в 2018 г. в налоговом законодательстве по страховым взносам:

1) Увеличены лимиты по страховым взносам, начисление взносов на выплаты в пределах лимитов. Так, лимит на обязательное пенсионное страхование составит –1 021 000 руб., а на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством он будет равен 815 000 руб. (Постановление Правительства РФ [9]).

2) Больше выплат по авторским договорам облагаются взносами:

–страховые взносы нужно платить, если заключили договор отчуждения исключительного права либо лицензионный договор на результаты интеллектуальной деятельности согласно п.п. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Таким образом, по страховым взносам законодательство изменено в направлении пополнения внебюджетных фондов, т. е. налицо увеличение налоговой нагрузки.

Обобщая предложенную информацию, отмечаем, что обычно управление фискальной нагрузкой осуществляется в организациях на основе бюджета налогов, утверждаемого на определенный период. Это отдельный документ, в котором указаны наименования налогов или сборов, а также начисленные и оплаченные по ним суммы. Для каждой организации определяется выбор оптимальной системы налогообложения, перечень обязательных платежей, которые необходимо планировать, осуществлять мониторинг начисления и уплаты, следить за изменениями на законодательном уровне. Формирование бюджета налогов зависит от размера бизнеса, его отраслевой принадлежности, степени диверсификации, стратегии развития, налоговой политики.

Считаем, что для каждого этапа развития организации или консолидированной группы необходимо определять перечень факторов и финансовых показателей, позволяющих давать качественную оценку текущей деятельности компании, например: занимаемая доля рынка (Market Share); объем реализации (Sales); значения операционной и чистой прибыли (Operating profit либо NOPAT, Net Income); доли инвестиционных вложений и дивидендных выплат от суммы чистой прибыли (Investments to Net Income ratio, Dividends to Net Income ratio). В этом случае отношение общей суммы налоговых платежей к целевому показателю каждого этапа жизненного цикла может стать дополнительным критерием эффективности [17].

Таким образом, налоговая нагрузка – показатель, имеющий достаточно важное значение не только для налоговых органов (для них он играет не последнюю роль при принятии решения о проведении выездной налоговой проверки), но и для самого налогоплательщика. Существует значительное количество методик расчета налоговой нагрузки, поэтому одновременно с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ для целей налогового планирования каждая организация должна применять методику, учитывающую не только особенности текущих задач, но и перспективные бизнес-решения. Главное, чтобы методика определения уровня фискальной нагрузки учитывала особенности процесса налогообложения, давала возможность сравнить тяжесть налогового бремени для структур, действующих в условиях одной налоговой системы, а также использующих разные налоговые режимы. Это позволит выстроить в организации оптимальную систему налогового планирования, определить факторы для оценки рисков и сформировать эффективную политику их минимизации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система налогового планирования организации должна основываться не только на изучении налоговых законов, постановлений и инструкций, но и на анализе общей принципиальной позиции, занимаемой государственными органами по тем или иным вопросам хозяйственной деятельности, проектов налоговых законов, направлений фискальной политики государства, а также на анализе содержания налоговых реформ в стране на ближайшую перспективу.

Краткий анализ деятельности Общества показал, что:

– ООО СЦ «Ваш Домофон» в 2017 г. менее эффективно осуществляло свою деятельность. Об этом свидетельствует значительное снижение валовой прибыли по сравнению с прошлым годом − на 83,74 %. Произошло это из–за того, что выручка организации растет более низкими темпами, чем себестоимость работ (104,3 % против 241,8 %);

– при этом выросла среднемесячная выработка одного работника на 3,97 %, т.е. произошел рост производительности труда.

– среднемесячная заработная плата одного работника также возросла на 16,58 % и составила 11,11 тыс. руб.;

В настоящее время организация применяет УСН с объектом обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», но в работе была проведена сравнительная характеристика с УСН «Доходы». Оказалось, что УСН «Доходы» невыгодна для ООО СЦ «Ваш Домофон», так как несет за собой гораздо большие суммы налоговых обязательств.

По результатам анализа, сделан вывод, что у ООО СЦ «Ваш Домофон» доля расходов по отношению к доходам достаточно высокая наиболее выгоден вариант налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», соответственно, объект налогообложения выбран правильно.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О внесении изменений в статьи 251 и 262 части второй НК РФ» от 18.07.2017 № 166-ФЗ.

2. Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. № 286-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ».

3. Федеральный закон от 14.11.2017 № 316-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ».

4. Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ».

5. Федеральный закон от 27.11.2017 № 341-ФЗ «О внесении изменений в статью 88 части первой и главу 21 части второй НК РФ».

6. Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» от 27.11.2017 № 342-ФЗ.

7. Федеральный закон от 27.11.2017 № 350-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ».

8. Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 354-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ».

9. Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2018 г.».

10. Приказ ФНС России «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Согласно изменениям, внесенным в этот документ приказом ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@.

11. Письмо Федеральной налоговой службы от 17.07.2013 № АС-4-2/12722@ «О работе комиссий по легализации налоговой базы».

12. Письмо Федеральной налоговой службы от 25 июля 2017 г. № ЕД-4-15/14490@ «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам».

13. Показатели налоговой нагрузки по видам экономической деятельности. – URL: http://www. 1gl.ru/#/document/ 117/ 19520/bssPhr58/ (Дата обращения 14.09.2018).

14. Расчет налоговой нагрузки в 2017-2018 гг. – URL: http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/raschet_nalogovoj_nagruzki_formula/ (Дата обращения 14.09.2018).

15. Кирова, Е. А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 2018. № 9. С. 30 – 32.

16. Литвин, М. И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. № 5. С. 29 – 31.

17. Малышева Н.П., Моисеенко С.Л. Влияние изменений налогового законодательства РФ на налоговую нагрузку организаций // Региональные проблемы преобразования экономики. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-izmeneniy-nalogovogo-zakonodatelstva-rf-na-nalogovuyu-nagruzku-organizatsiy (дата обращения 30.09.2018).

18. Райзберг, Б. А., Лозовский, Л. Ш., Стародубцева, Е. Б. Современный экономический словарь. –2-е изд., испр. – М. : ИНФРА-М, 1999.

19. Трушевская А.А. Налоговое планирование и оптимизация: современные финансовые инструменты и технологии // Проблемы современной экономики. – 2014. - № 6. – С. 141 – 147.

20. Черник, Д. Г. Налоги: учеб. пособие для вузов [Текст] / Д.Г. Черник. –М. : Финансы и статистика, 2013.