Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Косвенные налоги

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Важность и значимость выбранной темы исследования заключается в том, что косвенные налоги (НДС и акцизы) в структуре бюджета страны занимают значительную долю, ввиду чего повышается необходимость исследования их основ, особенностей исчисления и уплаты.

Поскольку косвенным налогам в структуре бюджета отведена значительная доля, важно сформировать результативную систему контроля налоговых органов. Организация системы налогового администрирования и контроля в отношении косвенных налогов необходима для целей решения проблемы неправомерного поведения налогоплательщиков. Для целей обеспечения результативного налогового администрирования и контроля косвенных налогов важна роль выездных и камеральных налоговых проверок.

Исследование вопросов, связанных с организацией эффективной системы налогового администрирования и контроля косвенных налогов актуальны, поскольку в рамках организации контроля за сложившейся системой налогообложения в области исчисления и уплаты косвенных налогов решается проблема снижения неправомерных действий участников налоговой системы страны. Важно не столько повысить эффективность самого механизма исчисления и уплаты косвенных налогов, сколько обеспечить повышение системы налогового администрирования и налогового контроля за поведением налогоплательщиков в отношении уплаты налога. Необходимость поиска борьбы с неправомерным поведением налогоплательщиков вызвана во многом тем, что потери бюджета от несанкционированных и незаконных возмещений НДС из бюджета по оценке Всемирного банка составляют порядка 2% от ВВП[42]. То есть, если ВВП России за 2018 год сформирован в объеме 1306 млрд. долл., то потери бюджета от непроработанной системы контроля за поведением налогоплательщиков НДС – 26,1 млрд. долл.

Целью исследования является анализ особенностей исчисления и взимания косвенных налогов и разработка направлений их развития.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  • рассмотреть историю возникновения и развития косвенных налогов, а также охарактеризовать экономическую природу косвенных налогов в РФ;
  • провести анализ поступления косвенных налогов в бюджет РФ и оценить эффективность механизма исчисления и уплаты косвенных налогов в РФ;
  • разработать основные направления совершенствования в области косвенных налогов на современном этапе развития.

Объект исследования – косвенные налоги в системе налогообложения.

Предмет исследования – особенности исчисления и уплаты косвенных налогов в стране.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В РФ

1.1. История возникновения и развития косвенных налогов

Налоговая система России сформирована в 1991 году ввиду распада СССР. Налоговая система и налоговая политика РФ также прошли определенные этапы функционирования (приведены на рис. 1.1).

Этапы развития системы налогообложения РФ

1991 – 2000 гг.:

Формируется законодательная база системы налогообложения РФ.

2000 – 2014 гг.:

Система налогового устройства развивается, совершенствуется; намечен социальный вектор налогообложения в стране и налоговой политики

Период 2014-2018 гг.: система налогообложения совершенствуется по всем направлениям; НДС и акцизы в налоговой системе занимает одно из ключевых мест.

Рис. 1.1. Этапы развития системы налогообложения РФ [15, c. 20]

В 1993 году был разработан Налоговый кодекс РФ (НК РФ), который на момент 2018 года является основным законодательным актом в области регулирования налоговых отношений [4].Налоговая система современной РФ включает следующие виды налогов:

  1. Федеральные налоги (НДС и акциз являются федеральным налогом).
  2. Региональные налоги.
  3. Местные налоги.

Налоги можно классифицировать в зависимости от объекта налогообложения на прямые (то есть, налог уплачивается непосредственно с объекта дохода: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц) и на косвенные (представляют собой надбавки к цене товаров и услуг: НДС, акцизы).

Обычно налоги взимаются в денежной форме, но также известны и натуральные налоги. В эволюционном векторе имеют место разные направления развития и совершенствования системы налогообложения, одним из которых отмечено введение НДС и акцизов (название налога на добавленную стоимость в разных странах неодинаково, например, в Канаде и Новой Зеландии это налог на товары и услуги, в Японии – налог на потребление) [30, c. 29].

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой налог, который уплачивается коммерческими структурами – хозяйствующими субъектами в виде разницы между выручкой от реализации товаров / услуг и суммой затрат на сырье, материалы, которые были получены от сторонних лиц [36, c. 183].

История возникновения НДС напрямую связана с историей возникновения добавленной стоимости. Концепция прибавочной стоимости была разработана А. Смитом и Д. Рикардо, но наиболее полно ее развил К. Маркс в своем труде «Капитал».

В России до 1992 года действовал налог с оборота. Данный вид налога представлял собой разницу между оптовыми и розничными ценами, которая фиксировалась государством. При переходе к рыночной экономике такой порядок взимания налога оказался невозможен. Это привело к введению в налоговую систему России НДС с 1 января 1992 года в соответствии с Законом РФ от 06.12.1991 № 1992-1 «О НДС». При введении НДС налогообложение осуществлялось по единой ставке 28%, что было существенно выше, чем в других странах. Однако уже в 1992 году были внесены изменения в Закон, согласно которым продажа продовольственных товаров осуществлялась по ставке 15%. Вплоть до настоящего момента законодательство в сфере налогообложения НДС постоянно реформируется (налог исчисляется в соответствии с Главой 21 «Налог на добавленную стоимость») [26].

Акцизы – старейшая форма косвенного налогообложения, первое упоминание о которой относится к эпохе Древнего Рима. Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являлись прежде всего предметы массового спроса, что предопределяло высокую фискальную значимость этих налогов.

Впервые в России акцизы (после их ликвидации налоговой реформой 1930 года) были введены в 1992 году (Законом от 06.12.1991 г. №1993-1) с началом новой налоговой реформы. Вместе с НДС они заменили налог с оборота на отдельные виды товаров.

Эволюционные особенности введения косвенных налогов в практику налогообложения России приведены на рис.1.2.

Эволюционная практика внедрения косвенных налогов в РФ

Практика функционирования определена внедрением в 1992 год Закона РФ№1992-1 от 06.12.1991 года «О налоге на добавленную стоимость», Закон от 06.12.1991 г. № 1993-1 (ред. от 02.01.2000 г.) «Об акцизах»

Новый этап функционирования налога определен внедрением в 2001 году в НК РФ Главы 21 «Налог на добавленную стоимость», Главы 22 «Акцизы»

В период 2001 – 2018 косвенное налогообложение реформировалось и усовершенствовалось.

Рис. 1.2. Эволюционная практика внедрения косвенных налогов в РФ

Практика внедрения косвенных налогов в России сформирована в соответствии с ориентированием на зарубежный опыт [26]. Например, с момента внедрения НДС в систему налогообложения РФ он учитывался по двум методам:

Историческая справка методов учета НДС в РФ

Метод по отгрузке товаров / услуг (С 2006 года законодательство оставило к применению только один метод – НДС по отгрузке)

Метод по оплате товаров / услуг

До 2006 года налогоплательщик сам выбирал более подходящий для него метод учета НДС при уплате.

Рис. 1.3. Историческая справка методов учета НДС в РФ [22]

С началом формирования законодательной базы по исчислению НДС (с принятием Закона РФ№1992-1 от 06.12.1991 года «О налоге на добавленную стоимость» ставка была установлена на уровне 28%, далее она была снижена до 20% и с принятием Гл.21 НК РФ ставка по НДС сформирована на уровне 18% [31, c. 55].

Период формирования – 2004 г.

Основание:

Глава 21 Н РФ

Ставка 18%

Ставка 28%

Период формирования – 1992 г.

Основание:

Закон РФ№1992-1 от 06.12.1991 года «О налоге на добавленную стоимость»

Ставка 20%

Период формирования – 1994 г.

Основание:

Закон РФ№1992-1 от 06.12.1991 года «О налоге на добавленную стоимость»

Ставка 20%

C 2019 г.

Основание:

Глава 21 Н РФ

Рис.1.4. Ставки НДС

Сведения рис. 1.4 свидетельствуют о постепенном снижении налоговой ставке по НДС (на момент 2019 года ставка сформирована на уровне 20%, также возможно использование пониженной ставки 10% или 0-ой ставки).

Таким образом, начало современной практике взимания косвенных налогов в России положено с 1991 года в связи с распадом СССР и формированием обособленной налоговой системы страны. С начала 90-х годов НДС регулировался в соответствии с Законом РФ№1992-1 от 06.12.1991 года «О налоге на добавленную стоимость», акцизы – Законом от 06.12.1991 г. № 1993-1 (ред. от 02.01.2000 г.) «Об акцизах», с 2001 года – в соответствии с Гл.21 и Гл. 22 НК РФ.

1.2. Особенности исчисления и уплаты косвенных налогов в РФ

В РФ налог на добавленную стоимость регулируется в соответствии с Гл.21 НК Российской Федерации [4], акцизы – Гл. 22 НК РФ. Плательщиками НДС и акцизов признаются коммерческие структуры, организующие предпринимательскую деятельность.

Налоговой ставкой по НДС признается определенный установленный процент (20%), который уплачивает хозяйствующий субъект при реализации своей деятельности. Помимо стандартной ставки 18% возможны ставки 0% и 10%. Ставка 10% используется по специально установленному перечню товаров, ставка 0% - при экспорте и международных перевозках.

Ставки акциза зависят от вида товаров и установлены на 2018 год статьей 193 Налогового кодекса РФ. Товары, признаваемые подакцизными, перечислены в пункте 1 статьи 181 НК РФ. В настоящее время к подакцизным товарам относятся:

  • спирт этиловый из всех видов сырья;
  • спиртосодержащая продукция;
  • алкогольная продукция и пиво;
  • табачные изделия;
  • легковые автомобили;
  • мотоциклы мощностью выше 112,5 кВт;
  • нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин).

Налоговая база по НДС и акцизам представляет собой стоимость реализованных товаров / услуг, облагаемых налогом [31, c. 55].

Элементы НДС и акциза сформированы на рис. 1.6.

Налогоплательщиками НДС и акциза могут являются:

  • индивидуальные предприниматели (ИП);
  • коммерческие организации;
  • государственные структуры, осуществляющие предпринимательскую деятельность, попадающую под уплату НДС;
  • лица, которые признаны налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу страны.

Освобождены от уплаты НДС физические лица (а также иностранные граждане), нотариусы и адвокаты (за последними право уплаты НДС не установлено, поскольку они не являются индивидуальными предпринимателями по законодательству). Также от уплаты НДС освобождены индивидуальные предприниматели, организующие деятельность с использованием специального налогового режима.

Объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров или услуг на территории страны; налоговый период по НДС – квартал; налоговая база по НДС – выручка от реализации, при этом, налоговая база применяется по каждому виду продукции или услуги (в зависимости от используемой ставки налогообложения).

В соответствии с Главой 22 НК РФ и ФЗ «Об акцизах» юридические и иные лица признаются налогоплательщиками в следующих случаях [4]:

  • по подакцизным товарам, используемым для производства товаров, и  облагаемых  акцизами или  для   собственных   нужд;
  • по подакцизным товарам,  производимым за пределами РФ из  давальческого  сырья;
  • при первичной реализацию конфискованных  или бесхозяйных   подакцизных   товаров;
  • при первичной  реализации подакцизных товаров,  ввезенных  на  территорию РФ без таможенного оформления.

Для акцизов объектом обложения является стоимость товара, при расчете налоговой базы берется стоимость, исчисленная товаров без учета НДС [11]. Сам налог уплачивается каждую декаду года или ежемесячно (зависит от вида производства), в налоговые органы необходимо обязательно предоставить расчеты, согласно которым уплачивается сумма налога.

Налогоплательщики

Объект налогообложения

Правила исчисления налоговой базы и уплаты налога

Отчетный и налоговый периоды

Налоговые ставки и налоговые льготы

Расчет суммы налога

Нормативная база

Налоговая база

Элементы косвенных налогов

Рис. 1.6. Элементы косвенных налогов в соответствии с Гл.21 и 22 НК РФ[4]

Косвенные налоги выполняют определенные функции, основными из которых являются функция фискального характера (являет собой основную роль косвенных налогов – зачисление доходов в бюджет страны), функция распределительного характера (заключается перераспределении ВВП в экономики за счет механизма налогообложения НДС и акцизов) и функция стимулирующего характера.

Роль косвенных налогов, таким образом, значительна в современной системе налогообложения: НДС и акцизы не только занимает значительные позиции в бюджетообразующих налоговых доходах государства, но и выступает регулятором распределения ВВП и стимулятором / дестимулятором отдельных отраслей и секторов экономики.

Таким образом, косвенные налоги в системе налогообложения страны занимают одно из главных мест, прежде всего, поскольку занимают в бюджете важные позиции; в настоящее время НДС является ключевым косвенным налогом в Российской Федерации.

2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Анализ поступления косвенных налогов в бюджет Российской Федерации

Прежде чем охарактеризовать динамику поступлений косвенных налогов в бюджет страны, целесообразно проанализировать налоговые доходы. Отчет об исполнении консолидированного и федерального бюджета Российской Федерации на 01.01.2019 год представлен в табл. 2.

Таблица 2

Отчет об исполнении консолидированного и федерального бюджета Российской Федерации на 01.01.2019 год по основным статьям доходов, в руб.[52]

Наименование показателя

Консолидированный бюджет

Федеральный бюджет

Доходы бюджета – ИТОГО, в т.ч.

19 842 836 944 826,76

13 460 040 690 514,13

Налоговые и неналоговые доходы

19 764 398 487 790,31

13 307 930 905 045,31

Налоги на прибыль

491 023 225 427,53

491 023 225 427,53

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

6 328 356 963 231,39

-

Налоги на товары и услуги, реализуемые на территории Российской Федерации

3 289 551 598 464,68

3 289 551 598 464,68

Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации

1 975 652 484 268,83

1 975 652 484 268,83

Налоги на совокупный доход

23 259 716,76

-

Налоги, сборы за пользование природными ресурсами

2 882 960 102 313,23

2 882 960 102 313,23

Государственная пошлина

94 206 132 924,18

94 206 132 924,18

Доходы от внешнеэкономической деятельности

2 605 996 989 155,41

2 605 996 989 155,41

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности

1 368 298 767 791,61

1 283 359 686 946,28

Платежи при пользовании природными ресурсами

236 670 268 205,01

236 670 268 205,01

Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства

145 934 632 251,59

142 368 655 409,41

Доходы от продажи материальных и нематериальных активов

88 562 221 761,15

88 557 642 246,86

В консолидированный бюджет страны поступило в 2018 году налоговых и неналоговых доходов в сумме 19 764 398,0 млн. руб.

По поступлениям доходов в федеральный бюджет отмечена негативная тенденция, динамика поступлений приведена ниже на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Динамика доходов федерального бюджета страны за 2016 – 2018 гг., в млн. руб. [52]

В2018 году было уплачено налоговых и налоговых доходов в бюджеты страны меньше, чем за аналогичные прошлые периоды, что в целом позволяет говорить о негативной тенденции в экономике (важно в ближайшей перспективе обеспечить возможность прироста по основным источникам налоговых доходов).

Ниже на рис. 2.3приведены темпы прироста (снижения) налоговых и неналоговых доходов в консолидированный и федеральный бюджет РФ за период 2016 – 2018 гг.

Рис. 2.3. Темпы роста (снижения) доходов консолидированного и федерального бюджета РФ за 2016 – 2018 гг., в %

В2018 году отмечена тенденция к сокращению налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета страны на 26,3%; темп снижения доходов федерального бюджета РФ в 2018 году к 2017 году составил 2,6%. В структуре налоговых и неналоговых доходов в консолидированный и федеральный бюджет РФ существенна роль косвенных налогов. Динамика косвенных налогов и сборов по основным элементам приведена на рис. 2.4.

Рис. 2.4. Динамика косвенных налогов и сборов в федеральный бюджет по основным элементам за период 2016 – 2018 гг., в млн. руб. [52]

В 2018 году, судя по сведениям рис. 2.4, отмечено снижение косвенных налогов и сборов в федеральный бюджет страны.

Структура косвенных налогов в 2018году приведена на рис. 2.5.

Рис. 2.5. Структура косвенных налогов в 2018 гг., в %

В 2018 году в структуре косвенных налогов и сборов основная доля отведена НДС, реализуемому на территории РФ (доля составила 50,5%).

В 2018 году в консолидированный бюджет поступило налогов на товары, ввозимые на территорию РФ, в сумме 1975652 млн. руб. (в федеральный бюджет также поступило также налога в величине 1975652млн. руб.). Тенденция по поступившим суммам НДС положительна, в 2018 году поступило в бюджеты косвенных налогов больше, чем за прошлые периоды. Динамика косвенных налогов в консолидированный и федеральный бюджеты на товары, реализуемые на территорию РФ, приведена на рис. 2.6.

Рис. 2.6. Динамика налогов на товары, реализуемые на территории РФ за период 2016 – 2018 гг., в млн. руб. [52]

В 2018 году в консолидированный бюджет поступило налогов на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 3289552 млн. руб. (в федеральный бюджет также поступило налогов в размере3289552млн. руб.). Судя по графическому отображению данных по поступлениям в бюджет налогов видна положительная тенденция, что оказало благоприятное влияние на формирование налоговых доходов консолидированного и федерального бюджетов страны (НДС и акцизы в составе бюджетов страны занимает стратегически важные позиции).

Таким образом, в 2018 году в структуре косвенных налогов и сборов основная доля отведена НДС, реализуемому на территории РФ (доля составила 50,5%).

2.2. Оценка эффективности механизма исчисления и уплаты косвенных налогов в РФ

В обеспечении результативной системы исчисления и уплаты налогов, в частности, НДС и акцизов, существенна роль налоговых органов страны, деятельность которых организована в соответствии с НК РФ [4], Федеральным законом от 21.03.1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» [6].Оценка эффективности механизма исчисления и уплаты косвенных налогов в РФ проведена в отношении НДС и акцизов.

По итогам деятельности ФНС России за 2018 год в табл. 3 приведены данные по поступлению НДС.

Таблица 3

Динамика поступлений НДС в 2017-2018 гг., в млрд. руб. [56]

Период

2017 г.

2018 г.

поступило НДС

% к соотв. периоду пред.года

поступило НДС

% к соотв. периоду пред.года

Январь

215,9

112,4

300,7

139,3

% к пред.периоду

80,8

101,0

Февраль

135,4

108,1

93,6

69,1

% к пред.периоду

62,7

31,1

Март

328,6

132,4

337,4

102,7

% к пред.периоду

242,7

360,6

I квартал

679,9

120,2

731,6

107,6

% к пред.периоду

131,3

133,5

Апрель

250,5

121,7

254,7

101,7

% к пред.периоду

76,2

75,5

Май

89,1

68,3

41,4

46,5

% к пред.периоду

35,6

16,3

Июнь

284,0

108,7

313,2

110,3

% к пред.периоду

318,7

755,7

II квартал

623,7

104,4

609,4

97,7

% к пред.периоду

91,7

83,3

I полугодие

1 303,6

112,1

1 341,1

102,9

% к пред.периоду

128,0

117,1

Июль

234,0

168,2

233,2

99,7

% к пред.периоду

82,4

74,5

Август

84,3

92,0

127,7

151,5

% к пред.периоду

36,0

54,8

Сентябрь

278,2

103,1

300,8

108,1

% к пред.периоду

330,0

235,5

III квартал

596,5

119,2

661,7

110,9

% к пред.периоду

95,6

108,6

9 месяцев

1 900,1

114,2

2 002,7

105,4

% к пред.периоду

114,2

105,4

Октябрь

238,6

156,4

320,5

134,3

% к пред.периоду

85,8

106,6

Ноябрь

11,8

12,0

42,8

364,2

% к пред.периоду

4,9

13,4

Декабрь

297,8

111,5

291,3

97,8

% к пред.периоду

2 533,7

680,5

IV квартал

548,2

105,9

654,7

119,4

% к пред.периоду

91,9

98,9

II полугодие

1 144,7

112,4

1 316,3

115,0

% к пред.периоду

87,8

98,2

Год

2 448,3

112,2

2 657,4

108,5

Динамика поступления НДС за анализируемый ФНС период времени, о чем свидетельствуют приведенные в табл. 3 данные, положительна.

Основные показатели структуры начисленной суммы НДС на товары и услуги, реализуемые на территории Российской Федерации, характеризуются данными, приведенными в таблице Приложения 1.Прирост начислений НДС по налогооблагаемым объектам в первом полугодии 2017 года по отношению к аналогичному периоду 2018 года, о чем свидетельствуют представленные выше табличные данные, составил 2,6%. По налоговым вычетам также отмечена положительная тенденция (прирост отмечен в величине 1,7%).По отчетным данным ФНС России за первое полугодие 2017 года можно сказать, что фактическое возмещение НДС по товарам, реализуемым на территории России, составило 1082,3 млрд. руб. (рис. 2.7).

Рис. 2.7. Сумма фактического возмещения по НДС на товары и услуги, реализуемые на территории страны, в первом полугодии 2018-2017 гг., в млрд. руб. [56]

Что касается акцизов, их динамика за 2016 – 2018 гг. представлена на рис. 2.8.

Рис. 2.8. Динамика акцизов за период 2016 – 2018 гг., в млн. руб. [52]

Динамика, акцизов, судя по сведениям рис. 2.8, положительна в рассматриваемый период времени.

В заключение важно отметить, что роль налоговых органов в обеспечении эффективности механизма исчисления и уплаты косвенных налогов существенна. В п.2.2 работы приведен анализ отчетной работы ФНС России по отношении исчисления и уплаты НДС и акцизов, реализуемым на территории страны, так и по ввозимым товарам.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ В ОБЛАСТИ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ

Основными направлениями налоговой политики на 2020 – 2021 гг. являются:

  • налоговая политика должна быть целостной и неизменной;
  • одним из ориентиров налоговой политики является усиление мер по повышению качества налоговой дисциплины;
  • стратегически важным направлением отмечена необходимость активизации налоговых проверок для целей повышения качества налогового администрирования и контроля.

В 2020 году по налоговому администрированию и контролю предусматриваются следующие мероприятия: 

  • ориентир на повышение качества системы учета налогоплательщиков;
  • активное внедрение автоматизированных систем документооборота в налоговой сфере;
  • дальнейшее повышение эффективности налоговых проверок (ориентир на 2020 год по выездным проверкам – 13,5 млрд. руб., по камеральным – 63 тыс. руб.).

Для решения проблемы возмещения косвенных налогов (НДС) из бюджета, государству необходимо упростить систему исчисления и взимания данного налога, что позволит снизить количество незаконных операций и возмещения НДС, применяемых схем ухода от обложения НДС. Для решения этих проблем необходимо развивать и изменять порядок применения счетов-фактур, внедрять альтернативные налоги для определенных категорий налогоплательщиков, совершенствовать администрирование налога для предупреждения налоговых правонарушений.

К возможным способам совершенствования законодательного механизма правоприменения НДС в РФ можно отнести следующее:

В случае, если имеет место нарушение, выявленное после фактического возмещения налога по итогам камеральной проверки в общем порядке, то можно предложить, чтобы возврат возмещенного НДС у налогоплательщика соответствовал бы порядку возврата возмещенного налога в заявительном порядке. Если срок исковой давности на возврат, как и на возмещение, определить в три года, четкое определение нормы поможет вернуть в бюджет долю дохода, ранее возмещённого незаконным путем.

В рамках совершенствования административного механизма в первую очередь необходимо сосредоточиться на построении межведомственного сотрудничества между контролирующими налоговыми органами, правоохранительными органами и органами прокуратуры. Налаженные связи и оперативное сотрудничество между данными ведомствами позволит эффективней выявлять и проводить расследования мошеннических схем при возмещении НДС. Естественно это приведет к снижению объемов необоснованного возмещения НДС.

Для совершенствования администрирования НДС в стране, а также для снижения нарушений в формировании документации ФНС РФ был запущен он-лайн сервис «Проверка корректности заполнения счетов-фактур» (рис. 3.1).

В настоящее время планируется использование «комплекса слежения» за бизнесом – программу АСК НДС 3 (программа проходит тестовые испытания). Благодаря данной системе налоговый сотрудник сможет просмотреть полностью все операции по продаже товаров. Потому как база самостоятельно проводит соответствие между книгами продаж и покупок. Производится это по счету-фактуре и НДС. Удобным обстоятельством является тот факт, что система подключена к банковской, поэтому сразу видны зависимые друг от друга компании, движение денежных сумм, которые выводятся из-под налогообложения.

Схема проверки счетов-фактур ФНС

он-лайн сервис «Проверка корректности заполнения счетов-фактур»

Проверка сведений из книг покупок, книг продаж и дополнительных листов к ним, а также журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур

Проверка идентификационных реквизитов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по данным ЕГРН, сервис не может использоваться для проверки ИНН физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Проверка заполнения идентификационных реквизитов контрагентов (ИНН, КПП)

Рис. 3.1. Схема проверки счетов-фактур ФНС

Схема АСК приведена ниже на рис. 3.2.

Продавец

Покупатель

Товар, работы, услуги

Счет-фактура

Деньги

Книга продаж

№ счета-фактуры.

Дата счета-фактуры.

Сумма счета-фактуры.

Реквизиты продавца (название, ИНН, КПП, Адрес).

Реквизиты покупателя (название, ИНН, КПП, Адрес).

№ платежно-расчетных документов

Книга продаж

№ счета-фактуры.

Дата счета-фактуры.

Сумма счета-фактуры.

Реквизиты продавца (название, ИНН, КПП, Адрес).

Реквизиты покупателя (название, ИНН, КПП, Адрес).

№ платежно-расчетных документов

АСК

Рис. 3.2. Схема АСК ФНС

В рамках совершенствования исчисления и уплаты косвенных налогов важно обеспечить также поиск путей повышения эффективности работы таможенных органов страны. На рис. 3.3 сформулированы возможные предложения по повышению качества работы таможенных органов страны.

Возможные предложения по повышению качества работы таможенных органов страны

Обновление технических средств таможенного контроля (важно развивать таможенную и логистическую инфраструктуру, прежде всего, посредством обновления технологической базы)

Важно дальнейшее совершенствование оперативного и бюджетного учета таможенных платежей (основной инструмент по достижению цели – автоматизация технических средств)

Развитие институциональной структуры таможенных органов по всем направлениям

Рис. 3.3. Возможные предложения по повышению качества работы таможенных органов страны

Стратегически важным направлением совершенствования работы таможенных органов является необходимость обновления технических средств таможенного контроля (ТСТК), основными направлениями достижения указанной цели при этом, являются следующие:

Ориентиры по модернизации и повышению эффективности работы ТСТК на 2020 год

Упрощение конструкции ТСТК

Повышение продуктивности ТСТК

Увеличение информативности ТСТК

Безопасность использования ТСТК

Увеличение функциональности ТСТК

Снижение времени на обслуживание ТСТК

Рис. 3.4. Ориентиры по модернизации и повышению эффективности работы ТСТК на 2020 год

Особенности технических средств таможенного контроля и декларирования приведены в табл. 4.

Таблица 4

Особенности технических средств таможенного контроля и декларирования

Пропускание

Обратное рассеяние

Размывается форма и контуры объекта.

Создается псевдо-фотографическое изображение с четким отображением формы объекта.

Не способно выделять органические объекты.

Высвечиваются светлыми тонами органические материалы.

Низкоплотные и легкие объекты могут быть невидимы из-за слабого поглощения излучения.

Создается чистое изображение низко плотных и легких объектов.

Низкоплотные объекты отображаются неотчетливо, если они перемешаны в грузе.

Создается чистое изображение низкоплотных и легких объектов.

Требуется детектор на дальней стороне объекта.

Одностороннее детектирование обеспечивает

Сокращается поле обзора из-за обреза­ния нижней части объекта.

Полное поле обзора по высоте объекта обрезания картинки.

Трудная интерпретация изображения из-за наложения, что оно является отражением в одной плоскости всех объектов на пути прохождения луча от источника до детектора.

Псевдо-фотографическое изображение облегчает оператору идентификацию груза.

Более высокая радиационная доза из-за веерной формы рентгеновского пучка.

Низкая доза радиации благодаря применению технологии «летающего пятна».

Итак, разработанный технический регламент Таможенного союза ЕАЭС предполагает ориентацию на внедрение инноваций в рамках организации таможенного контроля (в частности, необходимость обновление технических средств таможенного контроля при возникающей необходимости). На обновление технических средств таможенного контроля в РФ в 2016 году было направлено 52,8 млн. руб. (рис. 3.5). Данные рис. 3.5 свидетельствует о том, что в перспективе до конца 2018 года предполагается рост объемов финансирования деятельности таможенных органов в направлении обновления технических средств таможенного контроля в Российской Федерации.

Рис. 3.5. Прогноз финансирования таможенных органов в направлении обновления технических средств таможенного контроля в РФ, в млн. руб. [52]

Совершенствование работы таможенных органов в перспективе ориентировано на повышение величины платежей от внешнеэкономической деятельности в бюджет (в частности, НДС и акцизов).

Важно на период 2020 – 2021 гг. обеспечить возможность повышения доходов бюджета страны для недопущения разрастания бюджетного дефицита в перспективе.

На основании предложенных рекомендаций, таким образом, появится возможность обеспечить 100,0%-ное выполнение плана по уплаченным таможенным платежам в бюджет, администрируемых таможенными органами.

Итак, в качестве вывода важно отметить, что для совершенствования исчисления и уплаты косвенных налогов и сборов в РФ предложено совершенствовать работу налоговых и таможенных органов страны. Предложено:

  1. Упростить систему исчисления и взимания НДС для возможности снижения количества незаконных операций и возмещения НДС (необходимо развивать и изменять порядок применения счетов-фактур, внедрять альтернативные налоги для определенных категорий налогоплательщиков, совершенствовать администрирование налога для предупреждения налоговых правонарушений).
  2. Обновить технические средства таможенного декларирования и контроля в аспекте исчисления и уплаты косвенных налогов и сборов (НДС и акцизов, а также таможенных платежей).

На основании предложенных рекомендаций, таким образом, появится возможность обеспечить 100,0%-ное выполнение плана по уплаченным платежам в федеральный бюджет, администрируемых таможенными органами (в частности, в аспекте уплаты косвенных налогов и сборов).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Поставленная во введении исследования цель «анализ особенностей исчисления и взимания косвенных налогов и разработка направлений их развития» была достигнута посредством последовательного выполнения поставленных задач.

Начало современной практике взимания косвенных налогов в России положено с 1991 года в связи с распадом СССР и формированием обособленной налоговой системы страны. С начала 90-х годов НДС регулировался в соответствии с Законом РФ№1992-1 от 06.12.1991 года «О налоге на добавленную стоимость», акцизы – Законом от 06.12.1991 г. № 1993-1 (ред. от 02.01.2000 г.) «Об акцизах», с 2001 года – в соответствии с Гл.21 и Гл. 22 НК РФ. К косвенным сборам отнесены таможенные пошлины (регулируются ТК ЕАЭС).

В 2018 году отмечено снижение косвенных налогов и сборов в федеральный бюджет страны (преимущественно сдерживающая динамика отмечена сокращением поступлений таможенных пошлин). Таможенные пошлины не отнесены к косвенным налогам, ввиду чего анализ проведен по НДС и акцизам.

НДС и акцизы в современной системе налогообложения России – косвенные налоги, которые занимают в налоговой системе и доходах бюджета немаловажные позиции.

В структуре налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РФ, федеральный бюджет РФ и консолидированные бюджеты субъектов РФ существенна роль косвенных налогов (НДС и акцизов).

По данным Федерального казначейства выяснено, что 2018 году в консолидированный бюджет (как и в федеральный) поступило НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, в сумме 1975652 млн. руб.; динамика уплаты НДС в бюджеты страны на товары, ввозимые на территорию РФ в 2018 году по сравнению с аналогичным прошлым периодом положительна. В 2018 году в консолидированный бюджет (как и в федеральный) поступило НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 3289552 млн. руб. ;динамика уплаты НДС в бюджеты страны на товары, реализуемые на территории РФ в 2018 году по сравнению с аналогичным прошлым периодом также, как и по ввозимым товарам, положительна.

Как выяснено, в 2018 году в структуре косвенных налогов и сборов основная доля отведена НДС, реализуемому на территории РФ (доля составила 50,5%).

Для совершенствования исчисления и уплаты косвенных налогов в РФ предложено совершенствовать работу налоговых и таможенных органов страны. Предложено:

1. Упростить систему исчисления и взимания данного налога для возможности снижения количества незаконных операций и возмещения НДС (необходимо развивать и изменять порядок применения счетов-фактур, совершенствовать администрирование налога для предупреждения налоговых правонарушений).

Для совершенствования администрирования НДС в стране, а также для снижения нарушений в формировании документации ФНС РФ был запущен он-лайн сервис «Проверка корректности заполнения счетов-фактур». В настоящее время планируется использование «комплекса слежения» за бизнесом – программу АСК НДС 3 (программа проходит тестовые испытания).

2. Обновить технические средства таможенного декларирования и контроля (на обновление технических средств таможенного контроля в РФ в 2016 году было направлено 52,8 млн. руб.).

Стратегически важным направлением совершенствования работы таможенных органов является необходимость обновления ТСТК, основными направлениями достижения указанной цели при этом, являются следующие:

  • упрощение конструкции ТСТК;
  • повышение продуктивности ТСТК;
  • увеличение информативности ТСТК;
  • безопасность использования ТСТК;
  • увеличение функциональности ТСТК;
  • снижение времени на обслуживание ТСТК.

Важно также помимо обновления ТСТК дальнейшее совершенствование оперативного и бюджетного учета косвенных налогов и сборов (основной инструмент по достижению цели – автоматизация технических средств); развитие институциональной структуры таможенных органов по всем направлениям.

На основании предложенных рекомендаций, таким образом, появится возможность обеспечить 100,0%-ное выполнение плана по уплаченным платежам в федеральный бюджет, администрируемых таможенными органами (в частности, в аспекте уплаты косвенных налогов и сборов).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

  1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 г. № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 г. № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 г. № 11-ФКЗ) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/
  2. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г.№ 145-ФЗ [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/ (дата обращения 27.09.2017).
  3. Гражданский кодекс РФ (с изм. и доп.) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/
  4. Налоговый Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
  5. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (вступил в силу 01.01.2018 г.) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
  6. Федеральный закон от 21.03.1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_49/

Книги, учебная литература, журналы

  1. Авдокушин Е.Ф. Международные экономические отношения: Учебник. – М.: АСТ, 2016.
  2. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. – М.: Инфра-М, 2014.
  3. Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие. – М.: Знание, ИВЭСЭП, 2014.
  4. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – М.: Герда, 2014.
  5. Воронов В., Кононов А. Особенности взимания акцизов при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу // Актуальные вопросы права, экономики и управления сборник статей VIII Международной научно-практической конференции: в 3 ч. – 2017. – С. 167-170.
  6. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. – СПб.: Питер, 2014.
  7. Горелик А.Н., Фролова Д.Ю. Роль прямых и косвенных налогов в формировании федерального бюджета Российской Федерации // Финансово-экономическое и информационное обеспечение инновационного развития региона Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. Посвящается 100-летию Крымского федерального университета имени В.И. Вернадского. – 2018. – С. 132-136.
  8. Гусихин Д.В., Королева Е.Н. Начисление налога на добавленную стоимость на сумму возмещения при предъявлении счета к оплате // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2016. –№ 5 (389). – С. 20-22.
  9. Дадашева О.Ю. Финансы и инвестиции: Учебник. – М.: Финуниверситет, 2014.
  10. Дарьин М. Налоги и налогообложение. – М.: Финуниверситет, 2014.
  11. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение Серия «Учебники и учебные пособия». – Ростов на Дону: Феникс, 2015.
  12. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2014.
  13. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2014.
  14. Еловацкая Т.А. Обоснование целесообразности совершенствования налога на добавленную стоимость // Финансово-кредитный механизм регулирования экономики: от теории к практике сборник материалов I Международной научно-практической конференции преподавателей вузов, аспирантов и специалистов-практиков. – 2016. – С. 85-90.
  15. Изместьева Д.В. Совершенствование налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ // Сборник научных статей Института социальных исследований ИнгГУ Министерство образования и науки РФ, Ингушский государственный университет, Институт социальных исследований. Магас. – 2016. – С. 311-313.
  16. Кабанова К.И., Овчинникова Е.Н. Учет налога на добавленную стоимость // Эволюция современной науки: сборник статей Международной научно-практической конференции: в 3-х частях. Ответственный редактор: Сукиасян Асатур Альбертович. – 2016. – С. 87-89.
  17. Кальчук В.В. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость в некоторых иностранных государствах // Интеграция наук. – 2016. – № 3 (3). – С. 29-30.
  18. Квиндт И.В., Храпова Е.В. Налог на добавленную стоимость: подходы к решению проблем функционирования НДС // Потенциал российской экономики и инновационные пути его реализации. материалы международной научно-практической конференции студентов и аспирантов. Финансовый университет при Правительстве РФ, Омский филиал. – 2016. – С. 55-60.
  19. Князев В.Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран . – М.: Юнити, 2014.
  20. Короленко В.Ю., Бошнякович М.Г. История и сущность налога на добавленную стоимость // Научные идеи, прикладные исследования и проекты стратегий эффективного развития российской экономики сборник статей-презентаций научно-исследовательских работ. Образовательно-научный центр «Финансы». –2016. – С. 293-297.
  21. Кузьмин Д.С. Налоги и налогообложение. – М.: Финуниверситет, 2014.
  22. Мазалов О.Г. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: АСТ, 2014.
  23. Мазолин Р.Б. Налоги и налогообложение. – М.: Финуниверситет, 2014.
  24. Налоги / под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2014.
  25. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / под ред. Алиева Б.Х. – М.: Финансы и статистика, 2014.
  26. Налоговое регулирование: принципы и модели. Роль государства в экономике / под ред. В.Н. Овчинникова, О.С. Белокрыловой – Ростов: ТодиксПапир, 2014.
  27. Полежаев Л.Д. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Вид, 2014.
  28. Прохоров О.И. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Дрофа, 2014.
  29. Пухманович И. Налоги и налогообложение. – М.: Финуниверситет, 2014.
  30. Ряховский Д.И. Налоговое консультирование: теория и практика. Учебник. – М.: Магистр, 2017.
  31. Ряховский Д.И., Сергиенко А.А., Чертовских Т.Н. Оценка влияния неналоговых платежей на налоговую нагрузку организации // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2016. – № 5. – С. 29-43.
  32. Ряховский Д.И., Крицкий В.И. Трансформация экспертизы в налоговом контроле // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2016. – № 5. – С. 41-48.
  33. Ряховский Д.И., Сафронова А.А. «Фирмы - однодневки», как уклонение от уплаты налогов // Вестник ИЭАУ. – 2016. – № 12. – С. 12.
  34. Савина Л.Л., Кораблева Д.И. Проблемы незаконного возмещения налогов на добавленную стоимость в России // Проблемы современной науки и образования. – 2017. – № 13 (95). – С. 71-75.
  35. Синицына Н.С. Роль налога на добавленную стоимость в экономике Российской Федерации // Экономика и социум. – 2016. – № 6-2 (25). – С. 634-638.
  36. Спиридониди Т.В. Практика возмещения НДС в зарубежных странах // Научное обеспечение агропромышленного комплекса. Сборник статей по материалам IX Всероссийской конференции молодых ученых. Ответственный за выпуск: А.Г. Кощаев. – 2016. – С. 1116-1117.
  37. Стручков А.Б. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Финуниверситет, 2014.
  38. Татаринов М.С. Финансовая система РФ. – М.: Финуниверситет, 2014.
  39. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. – М.: Дашков и К», 2014.
  40. Фаинов Р.Ю. Налоги. – М.: АСТ, 2014.
  41. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2014.
  42. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. – М.: Налоговый вестник. – 2014.
  43. Чумаков Т.Д. Налоговые системы. – М.: Финуниверситет, 2014.

Интернет-ресурсы

  1. Основные направления налоговой политики РФ на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минфина. – URL: http://minfin.ru/ru/document/?id_4=116206
  2. Официальный сайт информационно-справочной системы Гарант [Электронный ресурс] // Гарант. – URL: http://www.garant.ru
  3. Консолидированный бюджет Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов [Электронный ресурс] // Официальный сайт Федерального казначейства. – URL: http://www.roskazna.ru/ispolnenie-byudzhetov/konsolidirovannyj-byudzhet/
  4. Официальный сайт информационно-справочной системы Консультант Плюс [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru
  5. Федеральный бюджет РФ [Электронный ресурс] // Официальный сайт Министерства Финансов. – URL: http://info.minfin.ru/fbdohod.php
  6. Центральное Таможенное управление [Электронный ресурс] // Официальный сайт ФТС.. – URL: http://ctu.customs.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=11077:2015-11-06-06-07-55&catid=92:info-o-tam-org-mos-cat&Itemid=134
  7. Эффективность работы Федеральной Налоговой службы [Электронный ресурс] // Официальный сайт Федеральной Налоговой службы. – URL: https://www.nalog.ru/rn54/related_activities/statistics_and_analytics/effectiveness/#t31

Приложение 1

Основные показатели структуры начисленной суммы НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

Наименование показателей

1 полугодие

2018 года

(по налоговым декларациям

за IV кв. 2017 г., I кв. 2018 г)

1 полугодие

2019 года

(по налоговым декларациям

за IV кв. 2018 г., I кв. 2019 г)

Темп роста, %

Начислено НДС по налогооблагаемым объектам

19 093,4

19 595,6

102,6

в том числе:

сумма налога, исчисленная при реализации (передаче для собственных нужд) товаров по налоговой ставке 10% и расчетной ставке 10/110

1 040,8

1 067,6

102,6

Удельный вес в сумме начислений по налоговой ставке 10% и 18%, %

6,94

6,96

X

сумма налога, исчисленная при реализации (передаче для собственных нужд) товаров по налоговой ставке 18% и расчетной ставке 18/118

13 952,1

14 269,9

102,3

Удельный вес в сумме начислений по налоговой ставке 10% и 18%, %

93,06

93,04

X

Налоговые вычеты

17 740,3

18 040,9

101,7

Удельный вес вычетов в начислениях, %

92,91

92,07

X

в том числе:

сумма налога, уплаченная таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

818,5

819,4

100,1

Удельный вес в начислениях, %

4,29

4,18

X

сумма налога, уплаченная налоговым органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации с территории государств-членов Таможенного союза

62,5

70,2

112,3

Удельный вес в начислениях, %

0,33

0,36

Х

Продолжение табл. Приложения 1

Наименование показателей

1 полугодие

2018 года

(по налоговым декларациям

за IV кв. 2017 г., I кв. 2018 г)

1 полугодие

2019 года

(по налоговым декларациям

за IV кв. 2018 г., I кв. 2019 г)

Темп роста, %

1

2

3

4=3/2

налоговые вычеты по операциям, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов документально подтверждена

918,5

914,0

99,5

Удельный вес в начислениях, %

4,81

4,66

X

прочие налоговые вычеты

15 940,8

16 237,3

101,9

Удельный вес в начислениях, %

83,49

82,86

X

Сумма налога, исчисленная к уплате бюджета

2 348,1

2 621,8

111,7

Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета

996,2

1 064,0

106,8