Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система в каждой стране является одной из стержневых основ экономической системы. Она обеспечивает финансовую базу государства, и выступает главным орудием реализации ее экономической доктрины. Налоги – это объективное общественное явление, поэтому при построении налоговой системы необходимо выходить из реальностей социально-экономического состояния страны; это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица – предприятия, организации, граждане.

Налоги являются одной из важнейших финансовых категорий. Исторически это наиболее древняя форма финансовых отношений между государством и членами общества. Именно возникновение государства способствовало появлению платежей и взносов в государственную казну для финансового обеспечения выполнения государственных функций. Сначала эти взносы проводились в натуральной форме, затем, с развитием товарно-денежных отношений, был осуществлен переход к денежной форме взносов.

Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на субъекты экономической деятельности. Общая масса налогов зависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот. Масса налоговых поступлений зависит также от возможного изменения классификации налоговых доходов и придания им определенности неналоговых доходов.

В системе налогообложения выделяют две группы налогов: прямые налоги и косвенные налоги. Прямые налоги направлены непосредственно на плательщика, и их размер прямо зависит от объекта налогообложения. Косвенные налоги выражаются в ценах произведенных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, и, хотя их выплачивают в бюджет хозяйствующие субъекты, основное бремя косвенных налогов несет на себе потребитель этих товаров, работ и услуг.

В условиях нестабильной экономики, повышения цен, инфляции косвенные налоги представляют особый интерес. В наше время расширилась сфера функционирования косвенных налогов, возросло их значение в перераспределении национального дохода, они стали важным способом влияния на процесс потребления, а отсюда и на процесс производства.

В данной курсовой работе объектом исследования являются косвенные налоги и налоговая система Российской Федерации.

Цель работы – изучение роли косвенных налогов в доходах бюджета Российской Федерации.

Задачей данной курсовой работы является рассмотрение общих сведений о системе косвенного налогообложения в Российской Федерации, проведение анализа доходов бюджета Российской Федерации в 2000-х гг., рассмотрение значения отдельных видов косвенных налогов в доходах бюджета, а также рассмотрение нынешней налоговой политики государства и путей ее совершенствования.

1. Косвенное налогообложение. Сущность и значение

1.1. Понятие и экономическая сущность косвенных налогов

В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Российской Федерации, "... под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований" [10].

Существуют следующие основные функции налогов: фискальная, регулятивная и социальная.

Фискальная функция характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. Через ее реализацию на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основной задачей реализации фискальной функции является обеспечение стабильной доходной базы бюджетов всех уровней. Значение фискальной функции налогов при спаде деловой активности снижается, так как величина налоговых поступлений в бюджет напрямую зависит от величины доходов налогоплательщиков.

Регуляторная функция позволяет регулировать доходы различных групп населения. Она направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг, а через платежеспособность физических лиц - на рынке спроса и предложения. Таким образом, регулирующее воздействие налогов проявляется не только в сфере производства, но и в сфере обмена и потребления. В этой функции проявляется весь механизм государственного экономического управления: планирование, координация, организация, стимулирование и контроль.

Социальная функция налогов тесно связана с фискально-регулятивной функцией через условия сбора подоходного и имущественного налогов. Налоги взимаются в большем объеме с состоятельных слоев населения, в то время как значительная их часть должна идти бедным в виде социальной помощи. Значение социальной функции налогов резко возрастает во время экономических кризисов, когда значительная часть населения нуждается в социальной защите. На практике в российской налоговой системе налоги недостаточно выполняют свою социальную функцию. Это в первую очередь зависит от несовершенства налогового законодательства [14, С. 170-171].

Основное место в российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины. В составе доходов бюджета они занимают решающее место.

Косвенные налоги (англ. косвенные налоги) - налоги, связанные с процессом использования прибыли (дохода) налогоплательщика. Их связь с экономическим потенциалом (способностью приносить доход) налогоплательщика носит лишь косвенный характер, через его расходы.

С управленческой точки зрения существует три вида косвенных налогов: налоги, возникающие из имущественных и товарно-денежных отношений, налоги на потребление и таможенные пошлины. К первому типу относится, например, налог на добавленную стоимость. Ко второму-акцизы, налог на продажу топлива и другие имущественные и потребительские налоги, а также налоги, возникающие из имущественных и товарно-денежных отношений, утилизируются налоговыми органами. Взимание таможенных платежей регулируется таможенными органами.

В отличие от прямых налогов, косвенные налоги, падающие в основном на потребительские товары, использование которых не находится в прямом соответствии с имущественной независимостью потребителей, особенно сильно падают на бедные слои населения и зачастую их объем обратно пропорционален объему средств плательщиков.

Одним из важнейших преимуществ косвенных налогов является их фискальная продуктивность, что во многом объясняется быстрым ростом потребления: при увеличении богатства, увеличении численности населения можно обеспечить постоянный рост доходов без изменения налоговых ставок. Косвенные налоги также позволяют регулировать потребление: изменяя сумму налога на тот или иной продукт и тем самым изменяя его цену, органы власти могут влиять на изменение размера его потребления (например, в отношении алкогольных напитков). Косвенные налоги характеризуются простотой сбора и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включены в цену товаров и услуг, они невидимы и психологически легче воспринимаются плательщиками.

Недостатками косвенных налогов являются увеличение оборотных средств вследствие роста цен под их влиянием и, как следствие, отвлечение капитала от других отраслей и потребностей. Главный недостаток косвенных налогов состоит в том, что они неравномерны и обременительны для бедных слоев населения. Тяжесть косвенных налогов обратно пропорциональна величине дохода: чем меньше доход, тем большую его часть они забирают. Она увеличивается с увеличением числа членов семьи, в которой работник является плательщиком за иждивенцев. В структуре налогов в экономически развитых странах наблюдается сильная тенденция к увеличению доли косвенных налогов, прежде всего за счет введения НДС и повышения его ставок.

Косвенные федеральные налоги включают:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы (налоги, которые непосредственно включены в цену товара или услуги);

3. таможенная пошлина.

Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги [17].

1.2. Теория соотношения косвенного и прямого налогообложения

В целом под налоговыми теориями следует понимать систему научных знаний о сущности и сущности налогов, их месте, роли и значении в экономической и общественно-политической жизни общества. Иными словами, налоговые теории представляют собой различные модели построения государственных налоговых систем в зависимости от признания налогов для определенной цели.

Среди частных налоговых теорий одной из самых ранних является теория соотношения прямого и косвенного налогообложения. В ранние периоды европейской цивилизации установление прямого или косвенного налогообложения зависело от политического развития общества. В городах раннего Средневековья, где демократические принципы все еще сохранялись в результате более равномерного распределения собственности, налоговые системы основывались главным образом на прямом налогообложении. Косвенные налоги считались более обременительными и негативно влияющими на состояние людей, так как они увеличивали стоимость товаров. Когда аристократия набиралась сил, чтобы сломить сопротивление масс, устанавливался приоритет косвенного налогообложения, причем, как правило, на предметы первой необходимости (например, налог на соль). Так, согласно первой позиции, косвенные налоги вредны тем, что ухудшают положение людей.

Вторая позиция, появившаяся в конце Средних веков, наоборот, обосновывала необходимость установления косвенного налогообложения. Через косвенные налоги предлагалось установить единое налогообложение. Дворянство не было обременено прямыми налогами через различные льготы и откупы. Поэтому сторонники косвенного налогообложения стремились заставить привилегированные классы платить налог на свои расходы. Таким образом, косвенные налоги рассматривались как средство установления равенства в налогообложении.

Сторонниками косвенного налогообложения были также А. Смит и Д. Рикардо, которые обосновывали его через идею добровольности. Эта идея основана на утверждении, что косвенные налоги менее обременительны, чем прямые, поскольку их можно легко избежать, не покупая облагаемый налогом продукт [2].

Однако в конце XIX века все споры по этому вопросу пришли к выводу, что необходимо поддерживать баланс между прямым и косвенным налогообложением, предполагая, что прямое налогообложение предназначено для уравнительных целей, а косвенное налогообложение предназначено для эффективного получения доходов. Некоторые эксперты даже считают идею "разумного сочетания прямых и косвенных налогов" одним из принципов налоговой системы.

Еще в 1861 году лорд Гладстон, выступая в Палате общин английского парламента, заявил: "Я никогда не думаю о прямом и косвенном налогообложении, кроме как представляя их как двух привлекательных сестер ... различаются только так, как могут различаться сестры. Я не вижу никаких причин для гневного соперничества между их поклонниками. Я всегда считал, что не только возможно, но и необходимо отдать дань уважения им обоим» [11].

1.3. Косвенное и прямое налогообложения в РФ

С точки зрения проблем макроэкономического регулирования роль прямых и косвенных налогов весьма существенно различается. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов, они достаточно чувствительны к изменяющимся фазам экономической среды и, таким образом, представляют собой циклически нестабильный источник налоговых поступлений. Напротив, косвенные налоги, которые обычно также следуют за фазами экономического цикла, тем не менее более устойчивы к колебаниям рыночных условий. Во время экономических спадов величина прибыли очень существенно уменьшается (вплоть до нуля), в то время как оборот, который также может уменьшаться, никогда не достигает нуля.

Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямой индексации по уровню инфляции. Темпы инфляции автоматически переносятся на объем косвенных налоговых поступлений в бюджетную систему. Динамика поступлений прямых налогов напрямую не связана с темпом инфляции – поступления налога на прибыль и налога на прибыль могут либо отставать от темпа инфляции, либо опережать его, в зависимости от динамики облагаемых статей и характера установленных ставок (прогрессивного или пропорционального налогообложения).

Следует также отметить, что доминирование отдельных видов налогообложения (прежде всего роли прямых и косвенных налогов) также отражает общую политическую ориентацию государства. Считается, что чем выше уровень демократичности государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов бюджета. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократии в обществе. Это обстоятельство отражает тот факт, что в случае прямых налогов граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб) при уплате налогов. В то же время они формируют более активную позицию относительно контроля со стороны государства за использованием полученных им средств. Когда налоговые поступления обезличены (как в случае с косвенными налогами) и граждане более равнодушны к использованию бюджетных средств, государственные чиновники, чувствуя себя неуправляемыми обществом, ведут себя более безответственно.

В российской налоговой системе в целом, хотя и нет явного доминирования косвенных налогов, их роль очень велика. Косвенные налоги играют важную роль в формировании доходов федерального бюджета. Это обстоятельство, с одной стороны, приводит к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и федерального бюджета в первую очередь), а с другой стороны, объективно снижает уровень контроля за использованием этих средств обществом в целом и его отдельными гражданами.

Таким образом, в российской налоговой системе активно используются как основные косвенные налоги, известные миру (НДС, акцизы и таможенные пошлины), так и группа прямых налогов (налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество). Ключевую роль в формировании федерального бюджета играют косвенные налоги, а при формировании бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов – прямые [19].

2. Основные косвенные налоги в РФ

2.1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это форма изъятия части добавленной стоимости в бюджет, где добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных к расходам.

НДС относится к федеральным налогам, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и подлежат уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, поскольку конечным плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. НДС широко применяется на практике в западных моделях экономических систем и играет важную роль в регулировании товарного спроса. Роль НДС в бюджетной системе России можно оценить по таблице 1 и диаграмме 1.

Таблица 1. Структура доходов федерального бюджета за 2004-2007 гг. (%от общего объема доходов) [8]

Виды поступлений в бюджет	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Налог на прибыль	7,0	7,1	6,5	6,0
НДС	31,2	35,0	26,9	29,0
НДПИ	12,4	14,4	18,3	18,0
Акцизы	6,0	2,6	1,8	2,2
Таможенные пошлины	23,2	25,3	35,7	33,8
Неналоговые доходы	5,0	2,9	2,9	3,1
ЕСН	14,1	5,2	4,7	4,4
Прочие доходы	0,8	7,2	2,9	6,6
Итого	100	100	100	100

Диаграмма 1. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе – ноябре 2009 года (в %) [15]

НДС был введен в России с 1 января 1992 года Законом РФ от 6 декабря 1991 года № 1992-1" о налоге на добавленную стоимость " и заменил собой налог с оборота и налог с продаж.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками НДС признаются:

организации;
индивидуальный предприниматель;
лица, признанные налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Не являться:

организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности;
организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (за исключением случаев, когда они являются налоговыми агентами).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения по НДС признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по договору об оказании компенсационных или инновационных услуг. Следует отметить, что передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).);
передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд на территории Российской Федерации, расходы на которые не подлежат вычету (в том числе за счет амортизационных отчислений) при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации [15, С. 59-61].

Если говорить о налоговых ставках, то налогообложение НДС производится по ставкам части первой Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ. Часть II от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (в ред. от 17.05.2007 г.):

0% - для товаров, вывозимых под таможенным режимом экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, и др.;
10% - на продукты питания, согласно перечню, установленному кодексом, товары для детей, периодические издания, медицинские изделия;
18% - для других продуктов.

НДС, несмотря на снижение его величины в доходах консолидированного бюджета по сравнению с 2002-2003 гг. (В 2002-2003 гг. доля НДС в доходах консолидированного бюджета составляла более 21%, в 2007 г. – 17,1%), по– прежнему играет важную роль в формировании доходов федерального бюджета: в 2007 г. НДС составлял более 29% всех доходов федерального бюджета, а в первые девять месяцев 2008 г.-около 23% [13, с. 203; январь-сентябрь. - с. 214].

В то же время в последние годы наблюдается достаточно устойчивая тенденция, при которой темпы роста отчислений опережают темпы роста начислений и которая вызывает у экспертов обоснованные опасения. Кроме того, НДС остается наиболее сложным налогом для администрирования, о чем свидетельствует большое количество налоговых споров, рассматриваемых в арбитражных судах, а также большое количество умышленных и непреднамеренных ошибок, допущенных налогоплательщиками при исчислении и уплате НДС.

Как показывает российская практика, до 2007 года особенно много проблем возникало при возмещении НДС при реализации товаров (услуг, работ), облагаемых по ставке 0%, и, в частности, при экспортных операциях. В то же время налогоплательщики-экспортеры часто выражали недовольство тем, что они считали необоснованными отказами в возмещении НДС, длительными сроками погашения, отвлекающими финансовые ресурсы от оборота, и внушительным набором документов, необходимых для подтверждения права применения налоговой ставки 0%. Однако именно при возмещении НДС недобросовестные налогоплательщики имеют возможность для злоупотреблений и мошенничества, в том числе путем фиктивного экспорта, искажения данных в документах при осуществлении экспортных операций, искусственного завышения цен при закупке товаров.

С 2007 года осуществляется переход от отдельной налоговой декларации по НДС по операциям по ставке 0% к единой налоговой декларации по НДС [8, С. 3].

По данным Росстата, в 2007 году индекс физического объема экспорта составил 104,5%, а индекс средних цен на экспортируемые товары-111,9% [4, с. 118]. Корректируя сумму НДС, заявленную к возмещению в 2006 году (933,3 млрд руб.) По обоим показателям, получаем, что в 2007 году при сохранении прежнего порядка возмещения НДС сумма налога, заявленная к возмещению по ставке 0%, должна была составить 1091,4 млрд руб. Таким образом, расчетное значение оказалось выше фактических значений (843,9 млрд руб.) на 29,3%.

К сожалению, из-за отсутствия статистических данных расчет не учитывал временной лаг между фактическим вывозом и моментом, когда сумма налога была признана к возмещению.

Полученные оценки дают основание полагать, что при переходе к единому налоговому декларированию в общем порядке вычеты уменьшают сумму НДС, подлежащую вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) в отношении операций, облагаемых налогом по ставке 0%, по сравнению с более ранним порядком предоставления справедливой компенсации по тем же операциям, которые повлияли на увеличение исчисления НДС.

Как известно, в Российской Федерации применяется "зачетная" схема взимания НДС, согласно которой в бюджет поступает разница между налоговыми начислениями и вычетами по приобретенным товарам (работам, услугам). В развивающейся экономике налоговые отчисления и отчисления должны расти пропорционально. Однако с 2005 года наметилась тенденция опережать темпы роста отчислений относительно темпов роста начислений. Этот рост составил 0,6 процентного пункта в 2005 году, 6,6 процентного пункта в 2006 году и 5,7 процентного пункта в 2007 году (см. таблицу). 2).

Таблица 2. Соотношение темпов роста начислений и отчислений [2, с.5]

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	2007г.
Сумма налога, исчисленная по налогооблагаемым объектам, млрд руб.	6442,6	8755,3	12 369,8	15 621,7
в % к предыдущему году		135,9	141,6	126,0
Налоговые вычеты, млрд руб.	5410,3	7384,6	10 944,7	14 413,1
в % к предыдущему году		136,5	148,2	131,7
Опережение темпов роста вычетов относительно темпов роста начислений, процентный пункт		0,6	6,6	5,7

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками НДС признаются::

Исходя из этих данных, можно определить, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом темпы роста отчислений относительно темпов роста начислений снизились на 0,9 процентных пункта.

На уменьшение суммы вычетов по НДС может повлиять введение с 1 января 2007 года Федеральным законом от 22.07.2005 n 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах" нового порядка предоставления вычета (возмещения) сумм налога при осуществлении бартерных сделок, взаимозачетов требований налогоплательщиков по налогам и сборам., при использовании в расчетах ценных бумаг, согласно которым обязательным являлось требование уплаты НДС наличными деньгами при приобретении товаров (работ, услуг).

Однако введение такой нормы не оказало существенного влияния на изменение суммы НДС вычетов (компенсаций), поскольку, согласно имеющимся данным (см. 3), доля оплаты векселями, взаимозачета взаимных требований, товарного обмена в общем объеме оплаченной продукции крайне мала (для крупнейших налогоплательщиков она составляет около 1%) [8, С. 3-7].

Таблица 3. Динамика расчетов оплаченной продукции, выполненных работ и оказанных услуг [4, с.236–238]

	Объем оплаченной продукции	В том числе
		Денежными средствами	Другими видами расчетов	Из них
		Денежными средствами	Другими видами расчетов	Векселями	Взаимным зачетом требований	По прямому товарообмену	Прочими видами расчетов
1	2	3	4	5	6	7	8
2006 г., млрд руб.	15009,0	14347,4	661,6	210,2	376,2	10,2	65,0
Продолжение таблицы 3.
1	2	3	4	5	6	7	8
В % к предыдущему году	127,4	129,4	96,1	81,2	102,2	54,4	152,2
Доля в объеме оплаченной продукции, %	100	95,6	4,4	1,4	2,5	0,1	0,4
2007 г., млрд руб.	15550,0	15366,0	184,0	18,3	134,9	4,2	26,6
В % к предыдущему году	117,6	122,0	29,6	8,6	38,2	44,3	56,2
Доля в объеме оплаченной продукции, %	100	98,8	1,2	0,1	0,9	0,0	0,2

Поступления налога на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в январе-ноябре 2009 года составили 1,086 млрд рублей и увеличились на 10% по сравнению с январем-ноябрем 2008 года. Налог на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, в январе-ноябре 2009 года составил 27 млрд рублей, что на 27% меньше, чем в январе-ноябре 2008 года [17].

2.2. Акцизы

Акцизы - это разновидность косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену и тариф продукта. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они устанавливаются для ограниченного перечня товаров и играют двойную роль: во-первых, это один из важных источников доходов бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров).

Как и НДС, акцизы являются косвенными налогами, которые повышают цену продукта и поэтому оплачиваются потребителем. Однако если НДС облагается часть стоимости товара, то акцизу подлежит вся стоимость, включая материальные затраты, в соответствии с Законом РФ "об акцизах" (с изменениями и дополнениями) и Положением от 10 мая 2000 года №61 "О порядке исчисления и уплаты акцизов".

Этот вид налога взимается с довольно широкого ассортимента товаров. Начиная с сентября 1995 года перечень подакцизных товаров и особенно налоговые ставки подвергались наиболее частым корректировкам. Это выражалось в отношении товаров производственно-технического назначения (нефть, в том числе газовый конденсат, продукты переработки углеводородного сырья и природный газ). О роли акцизов в формировании доходов бюджета можно судить по данным таблицы. 1 и диаграммы 1 (см. выше) [17].

Основная функция акцизов-фискальная. Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2001 года № 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год", акцизы являются одним из основных источников доходов федерального бюджета Российской Федерации, поскольку на их долю приходится более 10% всех доходов федерального бюджета.

Акцизы были введены на территории России с 1 января 1992 года Законом РСФСР от 6 декабря 1991 года № 1993-1"об акцизах".

На основании статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками акцизов признаются:

организации;
индивидуальный предприниматель;
лица, признанные налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяются в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации акцизом облагаются следующие операции:

реализация подакцизных товаров, произведенных физическими лицами на территории Российской Федерации, в том числе передача права собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;
реализация объектов залога и передача подакцизных товаров по договору о предоставлении компенсации или новации;
использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими сертификат на оптовую или оптово-розничную реализацию;
получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими сертификат;
ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные операции в соответствии со статьей 182 главы 22 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исчисленная сумма налога уменьшается на налоговые вычеты, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации. Сумма акциза, подлежащая вычету, должна быть указана в расчетных документах и счетах-фактурах, представленных поставщиком покупателю товара.

Акциз уплачивается исходя из фактической реализации (перечисления) за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своей регистрации не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Следует отметить, что с введением в действие главы 22 НК РФ "акцизы" правовое регулирование практики применения акцизов в России поднялось на качественно новый уровень, что имеет большое значение для более полного использования государством фискальных возможностей налога.

Основные изменения в рамках налоговой реформы произошли в отношении акцизов, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты.

В связи с отменой налога на продажу ГМО с 1 января 2004 года в перечень подакцизных товаров вошли дизельное топливо и автомобильные масла, а с 1 января 2003 года - прямогонный бензин.

В 2001-2002 годах была проведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты, а с 2003 года изменился порядок их уплаты, то есть в первую очередь по месту потребления. При разработке такого механизма уплаты налогов ставилась задача контролировать объем реализации нефтепродуктов через АЗС региональными властями с учетом того, что часть этих акцизов должна поступать в территориальные дорожные фонды. Однако результаты первых двух месяцев 2003 г. получилось "печально": продавцы нефтепродуктов не спешат брать справку из налоговых органов и платить налог (это можно сделать добровольно), акцизы по-прежнему поступают только с нефтеперерабатывающих заводов (производителей), расположенных лишь в нескольких регионах России. Иными словами, Схема равномерного распределения при поступлении акцизов на нефтепродукты на территории России не работает, что приводит к серьезным трудностям для большинства регионов РФ по обеспечению доходов территориальных дорожных фондов [12].

Экономический смысл акциза на газ теперь утрачен. Акциз уплачивается в основном производителями газа по единой ставке, что фактически приравнивает его к налогу на добычу полезных ископаемых, хотя объектом налогообложения формально признается не добытый газ, а его реализация. Ставка акциза на газ устанавливается как контрольная сумма средств, установленная законом, взимаемая с определенного количества проданных товаров, так и в процентах от стоимости проданного газа и не зависит от финансовых результатов деятельности компаний, поставляющих газ. Установление конкретной ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа позволит упростить налогообложение и обеспечить предсказуемость налоговых поступлений при добыче природного газа. Также предусматривается замена действующей адвалорной ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче газового конденсата на конкретную ставку.

Поступления от консолидированной группы акцизов в федеральный бюджет в январе-ноябре 2009 года составили 74 млрд рублей и снизились на 35% по сравнению с январем-ноябрем 2008 года.

Снижение поступлений консолидированной группы акцизов в федеральный бюджет обусловлено изменениями законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла уплачиваются в полном объеме в бюджет субъекта Российской Федерации [17].

2.3. Таможенные пошлины

Как и НДС, акцизы являются косвенными налогами, которые повышают цену продукта и поэтому оплачиваются потребителем. Однако если НДС облагается часть стоимости товара, то акцизу подлежит вся стоимость, включая материальные затраты, в соответствии с Законом РФ "об акцизах" (с изменениями и дополнениями) и Положением от 10 мая 2000 года № 61 "О порядке исчисления и уплаты акцизов".

На основании статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками акцизов признаются:

организации;
индивидуальный предприниматель;
лица, признанные налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяются в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

реализация подакцизных товаров, произведенных физическими лицами на территории Российской Федерации, в том числе передача права собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;
реализация объектов залога и передача подакцизных товаров по договору о предоставлении компенсации или новации;
использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими сертификат на оптовую или оптово-розничную реализацию;
получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими сертификат;;
ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные операции в соответствии со статьей 182 главы 22 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таможенные пошлины (англ. таможенные пошлины – косвенный налог, являющийся обязательным платежом в России, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию страны или при вывозе товаров с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Налогообложение товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе". Основанием для исчисления таможенной пошлины является таможенная стоимость товаров.

Таможенные пошлины выполняют как фискальные функции (то есть являются источником государственного бюджета, регулируют импорт и экспорт товаров, защищают интересы внутреннего рынка, влияют на торговлю и платежный баланс), так и регулирующие функции.

Таможенная пошлина была введена на территории России с 1 января 1992 года Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2118-1" об основах налоговой системы в Российской Федерации " [15, С. 143-144].

На основании статьи 6-11 закона О таможенном тарифе приведем таблицу. 3 система таможенных пошлин Российской Федерации.

Таблица 3. Виды таможенных пошлин

Род пошлин	Вид пошлин	Порядок применения
Сезонные пошлины	Сезонные пошлины	При установлении этих пошлин ставки таможенных пошлин, предусмотренные ТТ РФ, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году.
Особые пошлины	Специальные пошлины	Эти пошлины применяются: - в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров; - как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств или их союзов.
Род пошлин	Вид пошлин	Порядок применения
Особые пошлины	Антидемпинговые пошлины	Эти пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.
Особые пошлины	Компенсационные пошлины	Эти пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

При пересечении таможенной границы взимаются различные таможенные платежи: таможенная пошлина; НДС; акцизы; сбор за выдачу лицензий и возобновление их действия; сбор за выдачу квалификационного аттестата на таможенное оформление и возобновление его действия; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за сопровождение товаров; сборы за информирование и консультирование по таможенным вопросам; сбор за принятие предварительного решения; сбор за участие в таможенных торгах.

В условиях глобализации мировой экономики, интеграции российской экономики в международное экономическое пространство, вступления во Всемирную торговую организацию возрастает роль и значение таможенного регулирования как элемента государственного управления внешнеторговой деятельностью. Главной особенностью таможенной политики государства является ее многофункциональность, учитывающая такие основные задачи, как обеспечение рационального соотношения импорта и экспорта товаров, поддержка интересов отдельных отраслей, рационализация товарной структуры импорта, увеличение поступлений в федеральный бюджет, обеспечение равных условий конкуренции, защита экономической безопасности государства [18].

3. Совершенствование косвенного налогообложения

Несовершенство налоговой системы является одним из факторов, препятствующих развитию экономики и предпринимательства.

Нездоровая ориентация российской налоговой системы на косвенные формы налогообложения является негативным стереотипом в налоговой политике. До 70% всех налоговых поступлений в бюджет составляют косвенные налоги на бизнес. Такого дисбаланса в налоговой структуре в пользу инфляционных налогов, регрессивных по отношению к доходам потребителей, которые являются косвенными налогами на бизнес, нет ни в одной развитой стране. Высокие косвенные налоги, являясь ценообразующим фактором, снижают платежеспособный спрос, а следовательно, и объемы производства, реализации и потребления товаров и услуг, что приводит к снижению налоговых поступлений [12] (см. диаграмма 2).

Диаграмма 2. Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе – ноябре 2008 – 2009 гг. [15]

При неблагоприятном общем налоговом режиме растут теневой и льготный секторы экономики, которые практически не участвуют в формировании государственных доходов. Налоговая политика ориентирована в первую очередь на фискальные цели, без должного выполнения задач стимулирования и регулирования экономики.

Нгуен Сюань Тхан пишет в книге" методологические подходы к формированию налоговых доходов бюджета: зарубежный опыт", что, несмотря на множество способов и методов прогнозирования доходов бюджета, они, как правило, являются результатом совершенствования общеизвестных и достаточно распространенных общих подходов к прогнозированию, в том числе за счет органичного сочетания нескольких методов, которые России следует учитывать.

В целях устранения всех налоговых барьеров на пути экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную налоговую систему Правительством Российской Федерации определены приоритетные направления налоговой политики:

создание стабильной и понятной налоговой системы;
создание стимулов для увеличения собираемости налогов;
создание благоприятных условий для повышения эффективности производства;
усиление доходной части бюджета.

Разработка проекта федерального бюджета на 2008 год и на период до 2010 года осуществлялась на основе результатов бюджетной политики, достигнутых в 2000-е годы, а также перспективных направлений развития бюджетной системы, направленных на повышение ее сбалансированности. В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года" утверждена прогнозная сумма доходов федерального бюджета в размере 6644,4 млрд рублей.

Прогнозируемое изменение значения основных макроэкономических показателей в 2008 году окажет положительное влияние на формирование доходов федерального бюджета, а также на изменение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Так, с 1 января 2008 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 198-ФЗ налоговый период по НДС устанавливается для всех налогоплательщиков (в том числе налогоплательщиков, являющихся налоговыми агентами). Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года" - Статья 11.

Предусмотрена ежегодная индексация ставок акцизов, ставшая традиционной. Индексация коснется тарифов на следующие виды подакцизных товаров: алкогольные напитки (в том числе вина), алкогольную и спиртосодержащую продукцию, пиво, табачные изделия и легковые автомобили.

По своим размерам основными источниками доходов федерального бюджета являются: НДС, таможенные пошлины, налог на добычу полезных ископаемых( НДПИ), налог на прибыль организаций. На их долю приходится около 85% всех доходов бюджета.

Поступления НДС в федеральный бюджет составят:

В 2008 году-2168,5 млрд рублей, в том числе НДС на товары, ввезенные на территорию РФ, - 872,3 млрд рублей.

В 2009-2797 млрд руб., в том числе НДС на товары, ввезенные на территорию РФ, - 1006,4 млрд руб.

В 2010 году-3221,7 млрд рублей, в том числе НДС на товары, ввезенные на территорию РФ, - 1149,4 млрд рублей.

При планировании поступлений НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации, учитывались особенности исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, установленные налоговым законодательством.

В основном расчет поступлений НДС основывается на определении размера следующих показателей: суммы налога (в 2008 году - 16 101,7 млрд руб.), исчисленной исходя из валового дохода налогоплательщиков и суммы налоговых вычетов за соответствующий период (общая сумма налоговых вычетов в 2008 году составила 14 860 руб.). 6 млрд руб.). При этом налоговые вычеты группируются по соответствующим критериям.

Во-первых, это налоговые вычеты, производимые подрядчиками при капитальном строительстве. Расчетная сумма налоговых вычетов по данной группе в 2008 году определена в размере 270,2 млрд рублей.

Во-вторых, налоговые вычеты по операциям, связанным с внешнеэкономической деятельностью налогоплательщиков. Сумма налоговых вычетов в 2008 году составила 1199 рублей. 9 млрд руб.; по операциям, связанным с реализацией товаров на экспорт, - 672,1 млрд руб.

В-третьих, самой крупной и разнообразной группой по своему составу являются прочие налоговые вычеты, которые составили 13 390. 5 млрд рублей в 2008 году.

При исчислении НДС, помимо налоговых вычетов, уменьшающих налоговые поступления в бюджет, учитываются также суммы, подлежащие возмещению в связи с применением специального налогового режима - "система налогообложения при реализации соглашений о разделе продукции". В 2008 году возмещение НДС при исполнении соглашений по разделу продукции оценивается в $ 6,7 млрд.

В связи с изменениями налогового законодательства и введением ежеквартальных налоговых платежей в 2008 году возникли дополнительные убытки в размере 228,7 млрд рублей.

Кроме того, при прогнозировании НДС учитывается поправочный коэффициент, который отражает средний уровень собираемости, сложившийся за предыдущие годы.

Основными направлениями таможенной политики России на 2008-2010 годы являются совершенствование:

таможенная администрация;
таможенная политика в отношении таможенных платежей;
таможенных и тарифных мер.

Основным направлением таможенной политики в части таможенных платежей является совершенствование администрирования таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов. Задачей, направленной на совершенствование администрирования таможенных платежей, является усиление таможенного администрирования контроля за обоснованностью применения льгот по уплате таможенных платежей при таможенном оформлении товаров, а также контроля за использованием товаров в целях, для достижения которых предусмотрены такие льготы, для достижения которых требуется совершенствование систем учета данных льгот и ежемесячного мониторинга их применения. В части таможенных платежей за таможенное оформление в соответствии с поручениями Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, в соответствии с решениями Комиссии Правительства Российской Федерации при Всемирной торговой организации и взаимодействием Российской Федерации с Организацией экономического сотрудничества и развития и Министерством финансов совместно с Министерством экономического развития и Федеральной таможенной службой России ведется работа по дальнейшему совершенствованию порядка определения ставок таможенных платежей за таможенное оформление с учетом норм и правил Всемирной торговой организации. В частности, планируется переход на фиксированные ставки таможенных пошлин за таможенное оформление, определяемые исходя из уровня затрат на оказание услуг по таможенному оформлению товаров с учетом их общей финансовой оценки.

Важным направлением таможенной политики в части таможенных платежей является создание эффективной системы обеспечения их уплаты. С этой целью в рамках реализации Концепции административной реформы в Российской Федерации на 2006-2008 годы и плана мероприятий по административной реформе в Российской Федерации на 2006-2008 годы, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005 года N 1789 - Р, разработаны административные регламенты Федеральной таможенной службы по выполнению государственной функции ведения реестра банков и иных кредитных организаций, имеющих право на выдачу банковских гарантий по уплате таможенных платежей. Одним из основных направлений таможенной политики на 2008-2010 годы является совершенствование мер таможенно-тарифного регулирования. Успешное решение этой задачи будет напрямую зависеть от четкости и последовательности действий министерств и ведомств, уполномоченных в области экономической политики. В 2008-2010 годах ставки ввозных таможенных пошлин будут постепенно снижаться. С учетом выполнения обязательств по снижению ставок ввозных таможенных пошлин в связи со вступлением России в ВТО средневзвешенные ставки таможенных тарифов будут составлять:

в 2008 году-10,9%;
в 2009 году он составлял 10,1%;
в 2010 году-8,9% (по сельскохозяйственной продукции-18%, по промышленной продукции-7,6%).

Дальнейшее снижение или обнуление ставок ввозных таможенных пошлин на современное технологическое оборудование, не имеющее отечественных аналогов, при сохранении высоких ставок ввозных таможенных пошлин на конкурентоспособное оборудование, производимое отечественными предприятиями, нуждающимися в поддержке и защите на государственном уровне по объективным причинам. Институт специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер может стать одним из наиболее эффективных способов поддержки отечественного агропромышленного комплекса и соответствующих отраслей российской промышленности. Активизация этого инструмента зависит от инициативы самих производителей.

Утверждение федерального бюджета на три года в виде закона, несомненно, имеет ряд преимуществ по сравнению с долгосрочным финансовым планом, который по своему правовому статусу является скорее справочно-информационным материалом, определяющим основные бюджетные прогнозы. Во-первых, закон предусматривает гарантии реализации выбранных направлений бюджетной политики, мер государственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, это повышает ответственность органов власти за выполнение своих функций [20].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В России основную часть доходов бюджета составляют налоговые поступления, которые составляют более 93%.

Налоговые поступления включают федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также штрафы и пени, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации. Наибольшую долю налоговых поступлений в федеральный бюджет составляют косвенные налоги на товары и услуги-НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижения налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, ставится задача дальнейшего увеличения налоговых поступлений в бюджет за счет повышения уровня их собираемости, чему способствует улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых поступлений, снижение налоговой нагрузки.

Укрепление доходной базы государства достигается во всем мире в форме масштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения различных видов налогов, манипулирования прогрессивным и пропорциональным налогообложением-именно этим достигается улучшение налоговых поступлений.

Одной из основных задач в сфере реформирования налоговой системы является совершенствование налогового законодательства, обеспечение его стабильности, повышение его прозрачности и справедливости.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года" утверждена прогнозная сумма доходов федерального бюджета в размере 6644,4 млрд рублей. прогнозируемое изменение значения основных макроэкономических показателей окажет положительное влияние на формирование доходов федерального бюджета, а также на изменение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Кстати, по предварительной оценке Минфина, федеральный бюджет за девять месяцев 2009 года был исполнен по доходам в размере 5111,79 млрд рублей, что соответствует 76,1% от общего объема утвержденных доходов на текущий год. Плановые нормы по этим параметрам установлены Федеральным законом " О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Багиров А.В. Возвращение блудного дефицита // Российская бизнес-газета.- 2007.- №5.- С. 7.
Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. — М.: Дело ЛТД, 1994. — С.195.
Васильева Л.А. Доходы федерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы.- 2007.- № 9.- С. 8.
Зевакин М. Ю.Механизм формирования доходов федерального бюджета от прибыли федеральных государственных унитарных предприятий. // Финансы и кредит.- 2007.- № 22.- С. 31.
Качур О.В. Некоторые аспекты налоговой политики // Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- № 2.- С. 28.
Кудрин А.Л. Трехлетний бюджет - бюджет диверсификации экономики. // Финансы.- 2007.- № 4.- С. 3.
«Налоговый вестник» общероссийское издание, февраль’2009
«Налоговый вестник» общероссийское издание, апрель’2009
«Налоговый вестник» общероссийское издание, декабрь’2009
Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая. – М.: Финансы и статистика, 2001.
Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. — М.: Финстатинформ, 1996. — С.35.
Селезнев А. З. Бюджетная система Российской Федерации.- М.,2007.- 383 с.
Социально-экономическое положение России. – 2008. – Январь.
Финансы и кредит: Учеб. пособие / под ред. проф. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 512 с.: ил.
Худолеев В.В Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2004. – 256 с. – (Серия «Профессиональное образование»).
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 576 с. – (Серия «Высшее образование»).
www.nalog.ru
www.government.gov.ru
www.revolution.allbest.ru/finance/00026168_0.html
www.vneshtorgclub.ru/neocon.html