Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение – это сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения. Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замышлялась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического регулятора.

Актуальность темы обоснована тем, что государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить «автоматически-принудительно». Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, более широкое распространение получили менее заметные косвенные налоги.

Под косвенными налогами понимаются налоги, которые включаются в цену того или иного товара(услуги), и, таким образом, их уплата перекладывается на конечного потребителя.

Посредством косвенных налогов государство может воздействовать на структуру народного потребления, удорожая (удешевляя) тот или иной продукт. Данный вид обложения имеет большое удобство для власти и в политическом отношении, так как при этом присутствует скрытность величины налога и отсутствие сознания уплаты, а также невозможность проверки соразмерности обложения.

Несмотря на то, что среди экономистов и юристов доминирует мнение о несправедливости системы косвенного налогообложения, в большинстве развитых стран косвенные налоги широко используются при формировании налоговой системы государства.

Объектом исследования является налоговая система РФ.

Предметом исследования являются косвенные налоги.

Целью курсовой работы является совершенствование системы косвенного налогообложения в РФ.

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

1. Определить сущность косвенных налогов;
2. Рассмотреть виды косвенных налогов: НДС, акцизы;
3. Определить отличительные особенности прямого и косвенного налогообложения;
4. Проанализировать налогообложение косвенными налогами в РФ;
5. Выявить существующие проблемы косвенного налогообложения;
6. Определить пути решения выявленных проблем.

Научная новизна курсовой работы заключается в определении основных

путей в решении проблем косвенного налогообложения в налоговой системе РФ.

Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы косвенного налогообложения в РФ.

При написании курсовой работы использовались аналитический и статистический методы анализа данных, а также изучение литературы и законодательства, посвященное налогообложению в РФ.

В качестве источников информации применялись Налоговый кодекс РФ, труды ведущих специалистов в области налогов и налогообложения, в частности, Козаева О.Т., Сугарова И.В., Рубанов А.А., журнальные статьи по данной теме, учебные пособия, данные интернета.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

В ведении представлены цель и задачи курсовой работы, определены объект, предмет и актуальность темы в настоящее время.

Первая глава посвящена теоретическим аспектам косвенного налогообложения.

Вторая глава отражает анализ косвенного налогообложения в РФ.

Третья глава посвящена проблема и перспективам развития косвенных налогов в РФ.

В заключении суммированы основные результаты и выводы.

Приложения к курсовой работе выполнены в виде диаграмм.

1. Теоретические аспекты косвенного налогообложения

1.1 Сущность косвенных налогов

Косвенные налоги-это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф услуги. Собственник товара или лицо, которое оказывает услугу, является, по сути, сборщиком косвенного налога. Конечным его плательщиком является потребитель, который покупает товар или оплачивает услугу по цене, которая превышает цену производства на величину налога. Взимается косвенный налог в момент совершения расхода покупателя^[1].

В отличие от прямых налогов, косвенные, непосредственно не связаны с получаемым доходом или имуществом, находящимся в распоряжении налогоплательщика. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы^[2].

Под косвенным налогом следует понимать налог, которому одновременно присущи следующие признаки^[3]:

1. Налог устанавливается государством в отношении лиц, не являющихся конечным носителем налога, а выступающих в роли посредника при перечислении налога в бюджет;
2. Налог взимается на основе факторов потребления, его размер изначально не является фиксированным для плательщика на определенный срок и зависит от размеров потребления;
3. Налог прямо не связан с доходом или имуществом налогоплательщика, направлен на обложение расходов;
4. Уплата налога для конечного плательщика носит неявный характер в результате включения налога в цену.

При косвенном налогообложении субъектом денежных отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги)^[4].

Преимущества косвенных налогов^[5]:

1. Характеризуются быстрыми поступлениями, что в свою очередь дает возможность использовать эти средства на финансирование расходов;
2. Косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти полного поступления, так как товары народного потребления пользуются постоянным спросом;
3. Снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов местных бюджетов;
4. Имеют непосредственное влияние на само государство, используя все свои возможности. Оно должно способствовать развитию производства и тем самым увеличить объем реализации, следовательно, и поступлений в бюджет;
5. Государство посредством косвенных налогов может регулировать процесс потребления.

Недостатки косвенных налогов^[6]:

1. Обременительность для малоимущих классов;
2. Весьма трудно осуществить равномерность обложения;
3. При обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Таким образом, косвенные налоги оплачиваются, в конечном счете, потребителями товаров (работ, услуг), поскольку входят в их цены, поэтому их еще называют налогами на потребление. Данный вид обложения имеет большое удобство для власти и в политическом отношении, так как при этом присутствует скрытность величины налога и отсутствие сознания уплаты, а также невозможность проверки соразмерности обложения^[7].

С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми^[8].

1.2 Характеристика видов косвенных налогов: НДС, акцизы

В РФ большая часть налоговых поступлений федерального бюджета обеспечивается за счет двух косвенных налогов-налога на добавленную стоимость и акцизов, которые в совокупности образуют две составляющие доходов федерального бюджета-налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ и налогов на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию РФ.

На добавленную стоимость (НДС)-косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ или услуг и вносится в бюджет по мере реализации^[9].

НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая розничную торговлю. Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи конечному потребителю. Из выручки продавец вычитает НДС, который был уплачен при покупке исходных товаров. Разница между этими налогами уплачивается государству, смысл компенсации (зачета) НДС состоит в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом только вновь создаваемую (добавленную) стоимость^[10].

В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретенных сырья, работ или услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях.^[11]

Налогоплательщиками НДС признаются^[12]:

1. Все российские юридические лица;
2. Индивидуальные предприниматели;
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В настоящее время ставки НДС установлены в следующих размерах:

1. 0% - экспортные товары;
2. 10% - по продовольственным товарам, товарам для детей, периодических печатных изданий, лекарственных средств и изделий медицинского назначения согласно перечня, содержащегося в гл. 21 НК РФ;
3. 18% - по остальным товарам (работам, услугам);
4. 9.09 % (10/110) и 15,25% (18/118) – расчетные ставки.

Налоговый период по НДС, в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, устанавливается как квартал.

Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения.

С 1 января 2001 г. порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями гл. 21 второй части Налогового кодекса.

Порядок уплаты НДС при взносе товаров на таможенную территорию РФ устанавливается таможенным законодательством^[13].

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Как и все косвенные налоги, акцизы переложим – реальным плательщиком их является конечный потребитель подакцизной продукции.

Акцизы возникают только в сфере производства, исключение составляют акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ. Плательщиками акцизов в данном случае выступают организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей перепродажи.

Налогоплательщиками акцизов признаются^[14]:

1. Организации;
2. Индивидуальные предприниматели;
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ.

Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства – акцизами не облагаются работы и услуги.

В число объектов налогообложения включаются следующие операции^[15]:

1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
2. Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
3. Передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
4. Передача в структуре организации производственных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключением передачи денатурированного спирта в отдельных случаях;
5. Передача на территории РФ лицами производственных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;
6. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
7. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);
8. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
9. Получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производства не спиртосодержащей продукции.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При определении налоговой базы выручка, получения в иностранной валюте, перечитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Налоговая база по ввозимым товарам устанавливается в зависимости от специфической, адвалорной или комбинированной применяемой налоговой ставки.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров. Если в отношении ввозимых товаров применяются твердые ставки, то налоговая база устанавливается в общем порядке как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. При применении адвалорных ставок налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров и таможенной пошлины^[16].

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров натуральном выражении для исчисления акциза при применении специфической ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной ставки.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены налоговые вычеты, которые позволяют уменьшить сумму акциза, перечисленную в бюджет. Вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы акциза на основании расчетных документов, счетов – фактур и других документов.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц^[17].

Правила взимания акцизов устанавливается гл. 22 НК РФ, доходы по этому налогу поступают в федеральный бюджет РФ и региональные бюджеты (распределение суммы акцизов между бюджетами устанавливается отдельно по каждому виду подакцизных товаров).

Таким образом, НДС – косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поэтому налогу поступают в федеральный бюджет РФ и региональные бюджеты (распределение суммы акцизов между бюджетами устанавливается отдельно по каждому виду подакцизных товаров).

Таким образом, НДС – косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретенных сырья, работ и услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях^[18].

Акцизы также относятся к косвенным федеральным налогам, взимаемым с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Они увеличивают цену товара и оплачиваются конечным потребителем, взимаются в основном в сфере производства, в то время как НДС взимается не только в производственной сфере, но и в сфере обращения. Акцизами облагается ограниченный перечень товаров, называемый подакцизными товарами^[19].

1.3 Отличительные особенности прямых и косвенных налогов

Систему налогов, поступающих в бюджеты разных уровней, можно классифицировать по разным признакам: по объектам обложения, по характеру построения налоговых ставок, по использованию и т.д.

Исходя из объектов обложения, различают прямые и косвенные налоги.

Косвенные налоги – взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость.

Прямые налоги – налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Группу прямых налогов образуют налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество и другие^[20].

Основным различием между прямыми и косвенными налогами является способ их взимания (таблица 1).

Таблица 1

Различия между прямыми и косвенными налогами

Прямые налоги	Косвенные налоги
Во взаимоотношения вступают два субъекта: органы государственной власти и налогоплательщик	Во взаимоотношения вступают три субъекта: органы государственной власти, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
Величина налогов непосредственно зависит от результатов финансово – хозяйственной деятельности плательщика	Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности плательщика
Продолжение таблицы 1
Налоги подоходно – поимущественные	Налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

При косвенном налогообложении субъектом денежных отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредством между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги)^[21].

Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления – при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падания экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. С точки зрения влияния на экономическое развитие косвенные налоги традиционно связывают с их влиянием на цены.

Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют о том, что введение косвенных налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности.

Таким образом, при некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, которая является одним из основных источников накопления^[22].

В первой главе, мы изучили, что косвенные налоги – это налоги на товары и услуги. Рассмотрели характеристику видов косвенных налогов и произвели сравнение прямых и косвенных налогов.

1. Анализ косвенного налогообложения в Российской Федерации

2.1 Сравнительный анализ поступлений прямых и косвенных налогов в бюджет

По данным Федеральной налоговой службы в консолидированный бюджет РФ в 2018 году налоговые поступления составили 13788,3 млрд. рублей, что на 8,8% больше, чем в 2017 году.

В Федеральный бюджет РФ в 2018 году налоговые поступления составили 6880,5 млрд. рублей, прирост по отношению к 2017 году – 11,1%, в консолидированные бюджеты субъектов РФ – 6907,8 млрд. рублей, прирост к уровню 2017 года – 7%^[23].

Из них рассмотренных ниже прямых налогов поступления составили 8632,1 млрд. рублей или 62,6% от общей суммы налоговых поступлений, косвенных налогов: НДС и акцизы – 3462,7 млрд. рублей или 25,1% от общей суммы налоговых поступлений.

Сравнительный анализ поступлений основных прямых и косвенных налогов представлен в таблице 2.

Таблица 2

Сравнительный анализ налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2018 год

	Прямые налоги		Косвенные налоги
	млрд. рублей	%	млрд. рублей	%
1	2	3	4	5
Всего поступлений	8632,1	62,6	3462,7	25,1
в том числе:
федеральный бюджет	3651,4	53,1	2976,2	43,3
консолидированные бюджеты субъектов РФ	4980,8	72,1	486,5	7,0
из них:
Продолжение таблицы 2
налог на прибыль организации в федеральный бюджет в консолидированные бюджеты субъектов РФ	2598,8 491,4 2107,5	18,9 7,1 30,5
налог на доходы физических лиц в федеральный бюджет в консолидированные бюджеты субъектов РФ	2806,5 - 2806,5	20,4 - 40,6
налог на добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет в консолидированные бюджеты субъектов РФ	3226,8 3160,0 66,8	23,4 45,9 1,0
налог на добавленную стоимость в федеральный бюджет в консолидированные бюджеты субъектов РФ			2448,3 2448,3 -	17,8 35,6 -
Акцизы в федеральный бюджет в консолидированные бюджеты субъектов РФ			1014,4 527,9 486,5	7,4 7,8 7,0

Таким образом, наблюдается преобладание доли поступлений прямых налогов, а именно на 37,5% больше доли поступлений косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ.

Доля поступлений прямых налогов преобладает и по уровням консолидированного бюджета над поступлениями косвенных налогов, если в налоговых поступлениях в федеральный бюджет разница поступлений прямых и косвенных налогов невелика и составляет примерно 675,2 млрд. рублей или 9,8%^[24].

То в налоговых поступлениях в консолидированные бюджеты субъектов РФ разница составляет 4494,3 млрд. рублей или 65,1% (Приложение 1).

Основную часть поступлений налогов консолидированного бюджета за 2018 год среди прямых налогов обеспечили поступления: налога на добычу полезных ископаемых – 23,4% и налога на доходы физических лиц – 20,4%, среди косвенных налогов поступления НДС – 17,8% (Приложение 2).

В структуре федерального бюджета большую долю среди всех налогов занимают НДС – 35,6% и НДПИ – 45,0%. Что касается бюджетов субъектов

РФ, то около половины всех налогов приходится на НДФЛ, а именно 40,6%, и около трети – на налог на прибыль организаций, а точнее 30,5%^[25].

Таким образом, большая часть налоговых поступлений федерального бюджета обеспечивается за счет двух налогов – НДС и НДПИ.

В составе косвенных налогов НДС выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ, основным и стабильным источником поступления доходов в федеральный бюджет^[26].

2.2 Анализ налоговых поступлений в бюджет за 2016-2018 годы

Исследуем динамику налоговых поступлений в консолидированный бюджет в таблице 3.

Таблица 3

Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за период 2016-2018 годы, млрд. рублей

	2016 г	2017 г	2018 г	Изменения
				Млрд. рублей			%
				2018 - 2017	2017 - 2016	2018 - 2016	2018 к 2017	2017 к 2016	2018 к 2016
Всего	11327,2	12670,2	13778,3	1108,1	1343,0	2451,1	8,8	11,9	21,6
из них:
НДС	1868,2	2181,4	2448,3	266,9	313,2	580,1	12,2	16,8	31,1
Акцизы	952,5	999,0	1014,4	15,4	46,5	61,9	1,5	4,9	6,5

Данные в таблице 3 свидетельствуют о тенденции роста налоговых поступлений за период 2016 – 2018 годы: общие налоговые поступления увеличились на 2451,1 млрд. рублей или на 21,6%, поступления по налогу на добавленную стоимость выросли на 580,1 млрд, рублей или на 31,1%, поступления по акцизам увеличилась на 61,9 млрд. рублей или на 6,5%.

Динамика изменения поступлений НДС и акциз в консолидированный бюджет РФ выглядит следующим образом (рисунок 1).

Рисунок 1

Динамика поступлений косвенных налогов в консолидированный бюджет РФ за период 2016 – 2018 годы

На рисунке 3 наблюдается устойчивая тенденция к росту поступлений и НДС, и акциз, это свидетельствует об общем росте экономической активности в стране, повышения уровня цен производителей и планомерного увеличения оснований для освобождения от уплаты налога.

Структура поступлений косвенных налогов представлена в таблице 4.

Таблица 4

Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за период 2016 – 2018 годы, %

	2016 г	2017 г	2018 г	Изменения, %
				2018 – 2017	2017 - 2016	2018 - 2016
Всего	100,0	100,0	100,0	-	-	-
из них:
НДС	16,5	17,2	17,8	0,6	0,7	1,3
Акцизы	8,4	7,9	7,4	-0,5	-0,5	-1,0

По данным таблицы 4 можно сказать, что в общей структуре налоговых поступлений в 2018 году по сравнению с 2016 годом удельный вес налога на добавленную стоимость увеличился на 1,3%, а доля акцизов уменьшилась на 1,0% (приложение 2).

Поступления НДС и акциз в федеральный бюджет РФ представлены в таблице 5.

Таблица 5

Налоговые поступления в федеральный бюджет РФ за период 2016 – 2018 годы

	2016 г		2017 г		2018 г
	Млрд. рублей	%	Млрд. рублей.	%	Млрд. рублей	%
Всего	5368,0	100,0	6214,6	100,0	6880,5	100,0
Из них:
НДС	1868,2	34,8	2181,4	35,1	2448,3	35,6
Акцизы	461,0	8,6	520,8	8,4	527,9	7,7

Поступления НДС и акциз в консолидированные бюджеты субъектов РФ представлены в таблице 6^[27].

Таблица 6

Налоговые поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ за период 2016 – 2018 годы

	2016 г		2017 г		2018 г
	Млрд. рублей	%	Млрд. рублей	%	Млрд. рублей	%
Всего	5959,2	100,0	6455,6	100,0	6907,8	100,0
Из них:
Акцизы	491,4	8,3	478,1	7,4	486,5	7,0
Из них:
На спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию	0,2	0,04	0,2	0,04	0,3	0,06
Продолжение таблицы 6
Акцизы на нефтепродукты	295,4	60,1	266,1	55,7	292,8	60,2
Акцизы на пиво	126,6	25,8	142,3	29,8	130,2	26,8
Акцизы на алкогольную продукцию (за исключением вин)	59,0	12,0	62,4	13,1	53,9	11,1

Среди налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2018 году преобладает налог на добавленную стоимость – 35,6 %. Удельный вес акцизов в 2018 году составил 7,7 % и по сравнению с 2016 годом снизился на 0,7 %.

Среди налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ удельный вес акцизов составляет 7,0%, по сравнению с 2016 годом данный показатель уменьшается на 1,3%.

Таким образом, из рассмотренных выше таблиц видно, что НДС является основным бюджетообразующим налогом, так как его доля за 2018 год в налоговых доходах консолидированного бюджета составляет около 18%, а в доходах федерального бюджета – более 35%.

Стоит отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса поступлений акцизов по уровням консолидированного бюджеты РФ.

Так в 2018 году доля поступлений акцизов в общем объеме составила 7,4%, тогда как в 2017 году и в 2016 году, соответственно 7,9% и 8,4%, это свидетельствует о том, что область акцизного налогообложения распространяется на определенные специфические виды товаров, что и ограничивает их рост в структуре налогов по уровням консолидированного бюджета РФ^[28].

Значительная доля косвенных налогов в доходах федерального бюджета связана с увеличением импорта, с ростом цен, с резким ростом акцизов на многие подакцизные товары, в частности в 2016 году ставки акцизов увеличились и выросли на бензин, дизельное топливо, прямогонный бензин в среднем на 6%.

Изменились пропорции распределения акцизов по алкогольной продукции между уровнями бюджетной системы – с 1 января 2016 года 60% акцизов поступает в федеральный бюджет, а 40% - в бюджеты субъектов РФ (до 1.01.2016 года распределение составляло 50% на 50% соответственно)^[29].

В 2018 году ставки акцизов на большинство видов подакцизных товаров увеличились в среднем на 20%. На спиртосодержащую и этиловый спирт, ввозимый на территорию РФ, акцизы возросли на 25%. Индексация акцизов на пиво предусматривается на уровне 10%.

2.3 Структура задолженности бюджета по косвенным налогам

По данным Федеральной налоговой службы, задолженность по косвенным налогам в консолидированный бюджет РФ за 2018 год составила 802,7 млрд. рублей из них 45,8% составляет задолженность по налогу на добавленную стоимость, а 12,7 – задолженность по акцизам^[30].

Структура задолженности по НДС и акцизам в консолидированный бюджет РФ представлена в таблице 7.

Таблица 7

Структура задолженности по косвенным налогам в консолидированный бюджет РФ за 2018 год

	Всего		Из нее
	Млрд. рублей	К итогу, %	недоимка		Урегулированная задолженность
			Млрд. рублей	К итогу, %	Млрд. рублей	К итогу, %
Всего в том числе:	802,7	100,0	430,3	100,0	363,3	100,0
НДС	368,0	45,8	181,1	42,1	182,3	50,2
акцизы	53,7	12,7	9,6	2,2	43,6	12,0

Недоимка по налоговым платежам за 2018 год составила 430,3 млрд. рублей или 53,6% от общей задолженности, из нее недоимка по налогу на добавленную стоимость составила 42,1%, а 2,2% - недоимка по акцизам.

По сравнению с 2017 годом общая недоимка увеличилась на 144,3 млрд. рублей или на 50,5%.

Урегулированная задолженность за 2018 год составила 363,3 млрд. рублей или 45,3% от общей задолженности, из нее задолженность по налогу на добавленную стоимость составила 50,2%, а 12,0% - задолженность по акцизам^[31].

По сравнению с 2017 годом урегулированная задолженность увеличилась на 42,6 млрд. рублей или на 13,3%.

Таким образом, следует отметить, что существует проблема недополучения налоговых поступлений в консолидированный бюджет, а именно недоимка по НДС составляет 181,1 млрд. рублей или 42,1%, можно отметить ряд недостатков НДС, в том числе и сложности с администрированием, которые делают его неэффективным^[32].

При этом в РФ трудности с возмещением НДС и обоснованием налоговых вычетов в некоторых случаях препятствуют выходу российских компаний на внешний рынок. Более того, структура налога, которая позволяет применять налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется в следующих негативных целях^[33]:

- создание различных схем незаконной минимизации налога;

- уклонение от налогообложения;

- прямое незаконное субсидирование из бюджета, в том числе и незаконное возмещение НДС из бюджета.

Во второй главе, мы произвели сравнительный анализ поступлений прямых и косвенных налогов в бюджет и анализ налоговых поступлений. Рассмотрели структуру задолженности бюджету по косвенным налогам.

3. Проблемы и перспективы развития косвенного налогообложения в РФ

3.1 Проблемы взимания косвенных налогов

Одной из наиболее сложных и серьезных проблем является возмещение налога на добавленную стоимость. Согласно оценке Федеральной налоговой службы РФ лишь около 17% налогоплательщиков регулярно и в должном объеме платят в бюджет налоги, около 40% вообще не платят. В РФ зарегистрировано свыше 4 млн. организаций. Из них в налоговых органах не отчитываются более половины. В нашей стране распространена практика использования данных организаций для необоснованного возмещения НДС из бюджета.

Также возникают трудности с подачей деклараций по НДС в электронном виде, С 1 января 2016 года вводится обязанность сдавать декларацию по НДС в электронном виде почти для всех организаций и ИП независимо от численности их работников^[34].

Представлять электронные декларации по НДС, в том числе нулевые, будут:

1. Все плательщики НДС;
2. Организации, применяющие специальные режимы;
3. Кто освобожден от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК, - если выставят покупателю счет – фактуру с выделенным НДС.

Сдавать декларации по НДС на бумаге смогут только налоговые агенты по НДС со среднесписочной численностью не больше 100 человек, которые на момент подачи декларации не является плательщиками НДС, поскольку применяют специальные режимы или освобождены от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ^[35].

Электронной декларацией считается декларация, сданная в электронном виде через спецоператора. При этом если организация выбирает второй вариант, декларация будет считаться сданной не в момент передачи ее посреднику, а в момент подтверждения ее приема спецоператором от посредника. Кроме того, роль таких посредников ( в отличие от роли спецоператоров) в НК РФ не закреплена.

Также важной проблемой является трудная методика исчисления НДС. Процедура исчисления налога на добавленную стоимость различается в зависимости от отраслевой специфики хозяйствования, содержания финансово-хозяйственных операций, цели коммерческих сделок^[36].

Также возникают проблемы при исчислении НДС у контрагентов, не являющихся налогоплательщиками по НДС.

Со времени своего появления налог на добавленную стоимость создает массу проблем организации и контрольном органам. Если организации испытывают трудности с зачетом НДС, то у налоговых органов возникают проблемы с администрированием данного налога.

Поэтому депутаты Государственной Думы предлагали упростить процедуру взимания налога. А некоторые настаивают на его полной отмене и замене НДС налогом с продаж или оборота.

Другая проблема связана с необходимостью восполнить возрастающую из года в год нехватку средств региональных и, особенно, местных бюджетов.

Что касается предложения об укреплении финансовой базы региональных и местных бюджетов за счет введении налога с продаж, то этот вопрос можно решить только и исключительно при одновременном сохранении НДС. В противном случае потери федерального бюджета необходимо будет компенсировать за счет сокращения поступления других налогов в региональные и местные бюджеты.

Повышение акцизов не решает проблему дефицита бюджета. Более того, проблема может усугубиться, если не предпринять в ближайшее время ряда сопряженных мер: пересмотра шкалы подоходного налогообложения, решения «оффшорного вопроса», улучшения инвестиционного климата в стране.

Повышение акцизов приведет к отрицательному эффекту для всех: государства, общества, потребителя и бизнеса, поскольку рынок уйдет в тень.

Так, по оценкам специалистов, производство легальной алкогольной продукции в настоящее время составляет около 35%, нелегальный – примерно 30%, суррогатов – 35%.

В 2017 году доля легальной продукции может упасть до 25%. Сокращение легального производства приведет к сокращению поступлений в бюджетную систему. В свою очередь, цены на алкоголь могут превысить уровень мировых в 7-8 раз, что приведет к перераспределению спроса: от качественного дорогого потребители перейдут к некачественному и дешевому продукту или к суррогатам, а это уже чревато серьезными общественными последствиями^[37].

Среди многих причин существования теневого сектора в данной отрасли наиболее существенные две: рост налоговых ставок и усиление государственного регулирования и контроля над экономикой.

При увеличении акцизов, если не повышать минимальную отпускную цену, у них расширяются возможности по демпингованию и вытеснению легальных производителей с рынка. Поставщиком предлагающих на рынок подпольный алкоголь, нельзя рассматривать просто как конкурентов легальных предприятий, они являются первостепенно нелегальными производителями и не платят налоги в полном объеме^[38].

Таким образом, устранение данных недостатков и улучшение системы администрирования налогов позволит в значительной степени устранить существующие проблемы косвенного налогообложения, увеличить собираемость косвенных налогов и не допустить рост задолженности косвенных налогов.

3.2 Пути решения проблем взимания косвенных налогов

Одним из способов решения проблемы администрирования налога на добавленную стоимость является создание системы специальных банковских счетов для осуществления расчетов по НДС и специальные правила возмещения НДС. Другим способом решения проблемы возмещения налога на добавленную стоимость является закрепление возможности возместить НДС поставщиками организации.

Данную идею можно реализовать закреплением обязанности налогоплательщика предоставлять в налоговые органы при предъявлении НДС к возмещению документы, которые свидетельствуют о фактической уплате налога ее поставщиками по реализуемому товару. Такими документами могут служить счета – фактуры с отметками налоговых органов, в которых поставщики состоят на учете, об уплате НДС по данным счетам – фактурам^[39].

Проблема администрирования НДС настолько актуальны, что поставлен вопрос о замене НДС налогом с продаж. В отличие от НДС налог с продаж не будет передаваться по всей цепи производства от продавца к покупателю. Он начисляется и взимается на стадии конечного потребления. Замена НДС на налог с продаж не должна существенно повлиять на положение населения, так как НДС также входит в цену товаров (работ, услуг) и полностью оплачивается конечным потребителем.

Счет – фактура является основным документом, который определяет величину НДС к уплате в бюджет или возмещению. Сумма налога на добавленную стоимость всех выставленных и полученных на территории России счетов – фактур равна нулю. Население является единственным покупателем, который полностью оплачивает НДС в стоимости товара и не возмещает его из бюджета^[40].

Основными достоинствами налога с продаж считают простоту исчисления, меньшую стоимость администрирования и т.д. Но у налога с продаж есть и недостатки. Прежде всего, существуют сложности с практическим регулированием налога. Во многих странах, которые используют или раньше используют или раньше использовали налог с продаж, практикуется дифференциация ставок налога по группам и видам товаром^[41].

Поэтому администрирование данного налога, которое должно быть не дорогим и простым в теории, не всегда оказывается таковым на практике. Налог с продаж в отличие от налога на добавленную стоимость не является экономически нейтральным налогом, т.к. он создает кумулятивный эффект.

Также данный налог не позволяет поддерживать экспортеров. Налог на добавленную стоимость является показателем высокой фискальной техники государства. Поэтому переход от НДС к налогу с продаж будет шагом назад. Отказ от НДС только потому, что существуют злоупотребления, означает перекладывание на налогоплательщиков рисков, которые государство должно нести самостоятельно. При введении налога с продаж выпадающие доходы придется компенсировать другими налогами^[42].

Таким образом, модернизация и администрирование налога на добавленную стоимость – это трудоемкий вопрос, который необходимо решать взвешенно, чтобы не навредить экономике государства и способность повышению производительности труда и росту ВВП.

Возникает необходимость пересмотра системы налогообложения, действующей в РФ, что является нецелесообразным. Поэтому необходимо выбрать способ совершенствования системы налогов, действующей в настоящее время.

К элементам регулирования рынка алкогольной продукции относится установление минимальной цены на отгруженную алкогольную продукцию. С 1 января 2010 года в РФ установлен минимальный порог цен на водку, а с 1 июня 2010 года – и на весь без исключения крепкий алкоголь (крепкими считаются напитки с содержанием спирта от 28 до 95%)^[43].

Индексация минимальной цены алкогольной продукции – это мероприятие, вызванное увеличением акцизов. Индексация минимальной отпускной цены не должна быть резкой, так как большинство предприятий, занятых в алкогольной отрасли перейдут в теневой сектор.

По оценкам Минэкономразвития России, ликероводочное предприятие не может рентабельно работать, если его мощности загружены менее чем на треть. Однако, несмотря на вроде бы полную убыточность отрасли, в последние годы количество хозяйственных объектов данного профиля в республике не уменьшалось.

Вывод достаточно очевиден – фактически производство крепких алкогольных напитков на алкоголь производящих предприятиях значительно превышает отчетные показатели.

Еще одним важным индикатором теневого алкогольного рынка являются средние денежные доходы на душу населения. Здесь, на наш взгляд, прослеживается обратно пропорциональная связь, т.е. чем ниже уровень денежных доходов на душу населения, тем выше спрос на дешевые подпольные напитки^[44].

Для этого необходимо формирование социально приемлемого уровня и социально приемлемой структуры легального производства и потребления алкогольной продукции с использованием административных и рыночных механизмов регулирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции при тесном взаимодействии государства и социально ответственного бизнес – сообщества^[45].

В третьей главе, мы разобрали проблемы и перспективы развития косвенного налогообложения в Российской Федерации. Таким образом, проблемы, имеющиеся в администрировании НДС и в бюджетной системе страны, можно и нужно решать, не прибегая к кардинальной перестройке действующей налоговой системы. Но прежде чем проводить преобразования в налоговой системе, необходимо тщательно взвешивать их экономические и социальные последствия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Косвенные налоги оплачиваются, в конечном счете, потребителями товаров (работ, услуг), поскольку входят в их цены, поэтому их еще называют налогами на потребление. Данный вид обложения имеет большое удобство для власти и в политическом отношении, так как при этом присутствует скрытность величины налога и отсутствие сознания уплаты, а так же невозможность проверки соразмерности обложения.

С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Основными видами косвенных налогов являются: налог на добавленную стоимость (НДС) – вид косвенного налога, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации; акциз – вид косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны.

Исходя из объектов обложения, различают прямые и косвенные налоги. При некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее вливают на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, которая является одним из основных источников накопления, а так же потому что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.

По данным Федеральной налоговой службы в консолидированный бюджет РФ в 2018 году налоговые поступления составили 13788,3 млрд. рублей, что на 8,8 больше, чем в 2017 году.

Из них поступления прямых налогов поступления составили 8632,1 млрд. рублей или 62,6% от общей суммы налоговых поступлений, косвенных налогов: НДС и акцизы – 3462,7 млрд. рублей или 25,1 % от общей суммы налоговых поступлений.

Наблюдается преобладание доли поступлений прямых налогов, а именно на 37,5% больше доли поступлений косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ.

НДС является основным бюджетообразующим налогом, так как его доля за 2018 год в налоговых доходах консолидированного бюджета составляет около 18%, а в доходах федерального бюджета – более 35%.

Так в 2018 году доля поступлений акцизов в общем объеме составила 7,4%, тогда как 2017 году и в 2016 году, соответственно 7,9% и 8,4%, это свидетельствует о том, что область акцизного налогообложения распространяется на определенные специфические виды товаров, что и ограничивает их рост в структуре налогов по уровням консолидированного бюджета РФ.

Недоимка по налоговым платежам за 2018 год составила 430,3 млрд. рублей или 53,6% от общей задолженности, из нее недоимка по налогу на добавленную стоимость составила 42,1%, а 2,2% - недоимка по акцизам.

По сравнению с 2017 годом общая недоимка увеличилась на 144,3 млрд. рублей или на 50,5%.

Урегулированная задолженность за 2018 год составила 363,3 млрд. рублей или 45,3% от общей задолженности, из нее задолженность по налогу на добавленную стоимость составила 50,2%, а 12,0% - задолженность по акцизам.

По сравнению с 2017 годом урегулированная задолженность увеличилась на 42,6 млрд. рублей или на 13,3%.

Можно отметить ряд недостатков НДС, в том числе и сложности с администрированием, которое делают его неэффективным. При этом в РФ трудности с возмещением НДС и обоснованием налоговых вычетов в некоторых случаях препятствуют выходу российских компаний на внешний рынок. Более того, структура налога, которая позволяет применить налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется в следующих негативных целях: создание различных схем незаконной минимизации налога; уклонение от налогообложения; прямое незаконное субсидирование из бюджета, в том числе незаконное возмещение НДС из бюджета.

Проблема налогового администрирования на этапе развития экономики для РФ стоит особо остро. Все это обосновывает необходимость рассмотрения замены НДС налогом с продаж, что уже не первый год обсуждается и предлагается российскими экономистами, которые преследуют основную цель – пополнить доходы бюджета. Потому что, как считают сторонники налога с продаж, реформировать НДС не видится возможным, значит, его следует заменить другим косвенным налогом, или сохранить, но введя дополнительный налог с продаж.

Налог с продаж повлияет на социальные и экономические аспекты налоговой системы в стране, изменит налоговую нагрузку на юридических и физических лиц, а также приведет к изменениям в межбюджетных отношениях, и именно поэтому данные положения требуют серьезного анализа экономических, социальных и иных последствий.

Другая проблема связана с необходимостью выполнить возрастающую из года в год нехватку средств региональных и, особенно, местных бюджетов. Что касается предложения об укреплении финансовой базы региональных и местных бюджетов за счет введения налога с продаж, то этот вопрос можно решить только и исключительно при одновременном сохранении НДС.

Повышение акцизов приведет к отрицательному эффекту для всех: государства, общества, потребителя и бизнеса, поскольку рынок уйдет в тень. Так, по оценкам специалистов, производство легальной алкогольной продукции в настоящее время составляет около 35%, нелегальной – примерно 30%, суррогатов – 35%. В 2017 году доля легальной продукции может упасть до 25%. Сокращение легального производства приведет к сокращению поступлений в бюджетную систему.

Индексация минимальной отпускной цены не должна быть резкой, так как большинство предприятий, занятых в алкогольной отрасли перейдут в теневой сектор.

Реформирование налоговой системы является в настоящее время необходимым условием для дальнейшего успешного экономического роста, повышения конкурентоспособности национальной экономики, уровня жизни населения за счет снижения налоговой нагрузки и решения других специальных задач. Система администрирования налогов должна привести к снижению уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для его граждан.

Таким образом, цель курсовой работы достигнута, поставленные задачи выполнены.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М. : Эксмо, 2015. – С.992.
2. Абакарова, Р.Ш. Приоритетность налогового администрирования при незаконном требовании к возмещению НДС / Р.Ш. Абакарова // Теория и практика общественного развития. – 2017. - №1. – С.450 – 452.
3. Бархатова, Т.А. Роль прямых и косвенных налогов в формировании бюджетов бюджетной системы РФ / Т.А. Бархатова // Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. – 2016. - №4. – С.200 – 206.
4. Блохин, К.М. Технология формирования нологового бюджета организации / К.М. Блохин // Финансовый менеджмент. – 2016. - №5. – С.74 – 84.
5. Богачева , Н.С. Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития / Н.С. Богачева // Академический вестник. – 2017. - №1. – С.153 – 159.
6. Брызгалин, А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике / А.В. Брызгалин // Налоги. – 2016. - №1. – С.16 – 22.
7. Грачев, М.С. Фискальная и социальная роль акцизов в России / М.С. Грачев // Вестник Санкт – петербургского университета. Серия 5. Экономика. – 2016. - №1. – С.81 – 90.
8. Караваева, И.В. Косвенное налогообложение в России начала ХХ века: этапы трансформации / И.В. Караваева // Финансы. – 2016. - №8. – С.17 – 20.
9. Козаева, О.Т. Косвенные налоги в России и перспективы их развития / О.Т. Козаева // Теrra Economicus. 2016. - №3 – 3. – С.42 – 44.
10. Лозовая, А.Н. НДС при ВЭД: разбираемся в поправках 2017 года / А.Н. Лозовая // В курсе дела. – 2016. - №19. С.16 – 19.
11. Петренко, А.С. Перспективы развития акцизного налогообложения алкогольной продукции / А.С. Петренко // Инновационная наука. – 2018. - №12 – 1. – С.86 – 89.
12. Погожева, С.О. Изменения акцизного налогообложения топлива / С.О. Погожева // Инновационная наука. 2018. - №12 – 1. – С.225 – 227.
13. Полякова, Н.Ф. Налоговая политика и практика / Н.Ф. Полякова // Налоги: уроки истории. ХVIII: роль косвенных налогов увеличивается. – 2013. - №4. – С.21 – 29.
14. Рыбальченко, О.В. Перспективы развития акцизного налогообложения / О.В. Рыбальченко // Электронный вестник Ростовского социально – экономического института. – 2017. - №4. – С.407 – 414.
15. Сугарова, И.В. К вопросу о сущностных характеристиках налогового потенциала региона / И.В. Сугарова // Налоги и налогообложение. – 2016. - №10. – С.25 – 30.
16. Тегетаева, О.Р. Роль акцизного налогообложения в регулировании экономических процессов / О.Р. Тегетаева // Terra Economicus. – 2016. - №2 – 2. – С.60 – 64.
17. Фадеев, Д.Е. Куда ведут основные направления налоговой политики / Д.Е. Фадеев // Налоговые споры. – 2016. - №12. – С.14 – 22.
18. Фаррахова, Е.Г. Роль косвенного налогообложения в бюджетной системе РФ / Е.Г. Фаррахова // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2016. - №11. – С.282 – 286.
19. Аналитическая справка о поступлении администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации (Электронный ресурс) // Сайт налоговой службы. – URL: https://www.nalog.ru (дата обращения 28.01.2020).
20. Задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет российской Федерации по видам налогов (электронный ресурс ) // Сайт Федеральной службы государственной статистики – URL: http://www.gks.ru (дата обращения: 28.01.2020).
21. Рубанов, А.А. Понятие и виды косвенных налогов: учеб. материалы «Налоги и налогообложение» (Электронный ресурс) / А.А. Рубанов – URL: http://www.jourclub.ru/15/1097/ (дата обращения 28.01.2020).
22. Рубанов, А.А. Направления повышения эффективности косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики России: учеб. материалы «Налоги и налогооболожение» (Электронный ресурс) / А.А. Рубанов – URL: http://www/jourclub.ru/15/1097/ (дата обращения 28.01.2020).
23. Структура задолженности (Электронный ресурс) // Сайт Федеральной налоговой службы. – URL: https://www.nalog.ru (дата обращения: 28.01.2020).
24. Структура поступлений в консолидированный бюджет (Электронный ресурс) // Сайт Федеральной налоговой службы. - URL: https://www.nalog.ru (дата обращения: 28.01.2020).
25. Финансово – экономические показатели Российской Федерации (Электронный ресурс) // Сайт Министерства Финансов Российской Федерации. – URL: www.minfin.ru (дата обращения: 28.01.2020).

ПРИЛОЖЕНИЯ

1. Структура налоговых поступлений по уровням консолидированного бюджета Российской Федерации в 2018 году (федеральный и консолидированные бюджеты субъектов).
2. Структура поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2018 году.
3. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации за период 2016 – 2018 гг., %.

Приложение 1

Рисунок 1 - Структура налоговых поступлений по уровням консолидированного бюджета Российской Федерации в 2018 году (федеральный и консолидированные бюджеты субъектов).

1 – прямые налоги; 2 – косвенные налоги

Приложение 2

Рисунок 2 - Структура поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2018 году.

Приложение 3

Рисунок 3 – Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации за период 2016 – 2018 гг.,%.

1. Бархатова, Т.А. Роль прямых и косвенных налогов в формировании бюджетов бюджетной системы РФ / Т.А. Бархатова // Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. – 2016. - №4. – С.200 – 206. ↑

2. Абакарова, Р.Ш. Приоритетность налогового администрирования при незаконном требовании к возмещению НДС / Р.Ш. Абакарова // Теория и практика общественного развития. – 2017. - №1. – С.450-452. ↑

3. Брызгалин, А.В. О Функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике / А.В. Брызгалин // Налоги. – 2016. - №1. – С.16 - 22. ↑

4. Богачева, Н.С. Косвенные налоги в РФ перспективы их развития / Н.С. Богачева // Академический вестник. – 2014. - №1. – С.153 – 159. ↑

5. Лозовая, А.Н. НДС при ВЭД: разбираемся в поправках 2017 года / А.Н. Лозовая // В курсе дела. – 2016. - №19. – С.16 - 19. ↑

6. Погожева, С.О. Изменения акцизного налогообложения топлива / С.О. Погожева // Инновационная наука, - 2018. - №12 – 1. – С.225 – 227. ↑

7. Блохин, К.М. Технология формирования налогового бюджета организации / К.М. Блохин // Финансовый менеджмент. – 2016. - №5. – С.74 – 84. ↑

8. Караваева, И.В. Косвенное налогообложение в России начала ХХ века: этапы трансформации / И.В. Караваева // Финансы. – 2016. - №8. – С.17 – 20. ↑

9. Грачев, М.С. Фискальная и социальная роль акцизов в России / М.С. Грачев // Вестник Санкт – петербургского университета. Серия 5. Экономика. – 2016. - №1. – С.81 – 90. ↑

10. Петренко, А.С. Перспективы развития акцизного налогообложения алкогольной продукции / А.С. Петренко // Инновационная наука. – 2018. - №12 – 1. – С.86 – 89. ↑

11. Блохин, К.М. Технология формирования нологового бюджета организации / К.М. Блохин // Финансовый менеджмент. – 2016. - №5. – С.74 – 84. ↑

12. Козаева, О.Т. Косвенные налоги в России и перспективы их развития / О.Т. Козаева // Теrra Economicus. 2016. - №3 – 3. – С.42 – 44. ↑

13. Петренко, А.С. Перспективы развития акцизного налогообложения алкогольной продукции / А.С. Петренко // Инновационная наука. – 2018. - №12 – 1. – С.86 – 89. ↑

14. Караваева, И.В. Косвенное налогообложение в России начала ХХ века: этапы трансформации / И.В. Караваева // Финансы. – 2016. - №8. – С.17 – 20. ↑

15. 14. Рыбальченко, О.В. Перспективы развития акцизного налогообложения / О.В. Рыбальченко // Электронный вестник Ростовского социально – экономического института. – 2017. - №4. – С.407 – 414. ↑

16. Сугарова, И.В. К вопросу о сущностных характеристиках налогового потенциала региона / И.В. Сугарова // Налоги и налогообложение. – 2016. - №10. – С.25 – 30. ↑

17. Фаррахова, Е.Г. Роль косвенного налогообложения в бюджетной системе РФ / Е.Г. Фаррахова // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2016. - №11. – С.282 – 286. ↑

18. Полякова, Н.Ф. Налоговая политика и практика / Н.Ф. Полякова // Налоги: уроки истории. ХVIII: роль косвенных налогов увеличивается. – 2013. - №4. – С.21 – 29. ↑

19. Тегетаева, О.Р. Роль акцизного налогообложения в регулировании экономических процессов / О.Р. Тегетаева // Terra Economicus. – 2016. - №2 – 2. – С.60 – 64. ↑

20. Фадеев, Д.Е. Куда ведут основные направления налоговой политики / Д.Е. Фадеев // Налоговые споры. – 2016. - №12. – С.14 – 22. ↑

21. Рубанов, А.А. Понятие и виды косвенных налогов: учеб. материалы «Налоги и налогообложение» (Электронный ресурс) / А.А. Рубанов – URL: http://www.jourclub.ru/15/1097/ (дата обращения 28.01.2020). ↑

22. Рубанов, А.А. Направления повышения эффективности косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики России: учеб. материалы «Налоги и налогооболожение» (Электронный ресурс) / А.А. Рубанов – URL: http://www/jourclub.ru/15/1097/ (дата обращения 28.01.2020). ↑

23. Структура задолженности (Электронный ресурс) // Сайт Федеральной налоговой службы. – URL: https://www.nalog.ru (дата обращения: 28.01.2020). ↑

24. Рубанов, А.А. Направления повышения эффективности косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики России: учеб. материалы «Налоги и налогооболожение» (Электронный ресурс) / А.А. Рубанов – URL: http://www/jourclub.ru/15/1097/ (дата обращения 28.01.2020). ↑

25. Структура поступлений в консолидированный бюджет (Электронный ресурс) // Сайт Федеральной налоговой службы. - URL: https://www.nalog.ru (дата обращения: 28.01.2020). ↑

26. Абакарова, Р.Ш. Приоритетность налогового администрирования при незаконном требовании к возмещению НДС / Р.Ш. Абакарова // Теория и практика общественного развития. – 2017. - №1. – С.450 – 452. ↑

27. Финансово – экономические показатели Российской Федерации (Электронный ресурс) // Сайт Министерства Финансов Российской Федерации. – URL: www.minfin.ru (дата обращения: 28.01.2020). ↑

28. Караваева, И.В. Косвенное налогообложение в России начала ХХ века: этапы трансформации / И.В. Караваева // Финансы. – 2016. - №8. – С.17 – 20. ↑

29. Аналитическая справка о поступлении администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации (Электронный ресурс) // Сайт налоговой службы. – URL: https://www.nalog.ru (дата обращения 28.01.2020). ↑

30. Финансово – экономические показатели Российской Федерации (Электронный ресурс) // Сайт Министерства Финансов Российской Федерации. – URL: www.minfin.ru (дата обращения: 28.01.2020). ↑

31. Задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет российской Федерации по видам налогов (электронный ресурс ) // Сайт Федеральной службы государственной статистики – URL: http://www.gks.ru (дата обращения: 28.01.2020). ↑

32. Богачева , Н.С. Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития / Н.С. Богачева // Академический вестник. – 2017. - №1. – С.153 – 159. ↑

33. Брызгалин, А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике / А.В. Брызгалин // Налоги. – 2016. - №1. – С.16 – 22. ↑

34. Полякова, Н.Ф. Налоговая политика и практика / Н.Ф. Полякова // Налоги: уроки истории. ХVIII: роль косвенных налогов увеличивается. – 2013. - №4. – С.21 – 29. ↑

35. Абакарова, Р.Ш. Приоритетность налогового администрирования при незаконном требовании к возмещению НДС / Р.Ш. Абакарова // Теория и практика общественного развития. – 2017. - №1. – С.450 – 452. ↑

36. Рубанов, А.А. Направления повышения эффективности косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики России: учеб. материалы «Налоги и налогооболожение» (Электронный ресурс) / А.А. Рубанов – URL: http://www/jourclub.ru/15/1097/ (дата обращения 28.01.2020). ↑

37. Лозовая, А.Н. НДС при ВЭД: разбираемся в поправках 2017 года / А.Н. Лозовая // В курсе дела. – 2016. - №19. С.16 – 19. ↑

38. Бархатова, Т.А. Роль прямых и косвенных налогов в формировании бюджетов бюджетной системы РФ / Т.А. Бархатова // Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. – 2016. - №4. – С.200 – 206. ↑

39. Фадеев, Д.Е. Куда ведут основные направления налоговой политики / Д.Е. Фадеев // Налоговые споры. – 2016. - №12. – С.14 – 22. ↑

40. Лозовая, А.Н. НДС при ВЭД: разбираемся в поправках 2017 года / А.Н. Лозовая // В курсе дела. – 2016. - №19. С.16 – 19. ↑

41. Рубанов, А.А. Понятие и виды косвенных налогов: учеб. материалы «Налоги и налогообложение» (Электронный ресурс) / А.А. Рубанов – URL: http://www.jourclub.ru/15/1097/ (дата обращения 28.01.2020). ↑

42. Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М. : Эксмо, 2015. – С.992. ↑

43. Петренко, А.С. Перспективы развития акцизного налогообложения алкогольной продукции / А.С. Петренко // Инновационная наука. – 2018. - №12 – 1. – С.86 – 89. ↑

44. Грачев, М.С. Фискальная и социальная роль акцизов в России / М.С. Грачев // Вестник Санкт – петербургского университета. Серия 5. Экономика. – 2016. - №1. – С.81 – 90. ↑

45. Аналитическая справка о поступлении администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации (Электронный ресурс) // Сайт налоговой службы. – URL: https://www.nalog.ru (дата обращения 28.01.2020). ↑