Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ ( Сущность и значение косвенных налогов)

Содержание:

Введение

Актуальность исследования заключается в том, что среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка, поэтому предложенная тема является весьма актуальной.

Косвенные налоги издавна были ограниченной частью финансового хозяйства любого государства. За время своего существования косвенное налогообложение переживало расцветы и кризисы, взлеты и падения. В XX в. ряд государств перешли от обложения косвенными налогами отдельных товаров к универсальным объектам обложения. Косвенные налоги тесным образом связаны с международной торговлей, регулирование которой на современном этапе во многом определяется нормами документов Всемирной торговой организации (ВТО). Построение отношений между Россией и ее торговыми партнерами, которые являются участниками ВТО, требует разработки проблемы косвенных налогов на более высоком теоретическом уровне.

Объект исследования: косвенное налогообложение в России.

Предмет исследования: совокупность экономических отношений, связанных с развитием системы косвенного налогообложения в Российской Федерации.

Цель курсовой работы заключается в выявлении проблем взимания косвенных налогов в Российской Федерации и путей их решения.

Задачи курсовой работы:

рассмотреть сущность и значение косвенных налогов;
изучить классификацию косвенных налогов;
описать механизм взимания косвенных налогов;
дать оценку налоговых поступлений за 2017-2019 гг.;
изучить динамику поступлений косвенных налогов в бюджет;
рассмотреть структуру косвенных налогов в общем объеме налоговых поступлений;
рассмотреть современные тенденции развития косвенного налогообложения в Российской Федерации.

Научная новизна работы заключается в исследовании проблем косвенного налогообложения в Российской Федерации и в разработке основных направлений развития косвенного налогообложения в России.

Практическая значимость заключается в возможности применения результатов данного исследования для дальнейшей работы в области налогообложения.

Теоретической основой исследования послужили труды таких ученых, как: О. Н. Антипина, А. В. Брызгалин, В. П. Васильев, Р. М. Гусейнов, А. И. Добрынин, В. В. Золотарчук, И. А. Майбуров, Л. П. Окунева, С.Ф. Серегин, Л. С. Тарасевич и др.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе рассмотрены сущность, значение и классификация косвенных налогов, а также механизм взимания косвенных налогов. Во второй главе проведен анализ состояния косвенных налогов Российской Федерации. В третьей главе изучены современные тенденции развития косвенного налогообложения в Российской Федерации.

1. Экономическое содержание косвенного налогообложения

1.1 Сущность и значение косвенных налогов

В условиях рыночного механизма основными доходами бюджетной системы являются налоги и сборы. Налоги и сборы представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. В теории налогообложения налоги подразделяются по многим критериям. Одним из важных является их деление на прямые и косвенные налоги.

С точки зрения А. В. Брызгалина косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг [4, c.78].

По определению Л. В. Дуканич, косвенные налоги это налоги, связанные с процессом использования прибыли (дохода) налогоплательщиков. Их связь с экономическим потенциалом (способностью приносить доход) налогоплательщика лишь опосредованная, через его расходы. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги [13, c.83].

Согласно мнению Н. Г. Дмитриева косвенные налоги представляют собой налоги, связанные с процессом использования прибыли (дохода) налогоплательщиков [11, c.105].

Применение косвенных налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью косвенных налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи косвенных налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия [3, c.56].

При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики, преимущество косвенных налогов представлено на рисунке 1 [2, c.148].

Преимущество косвенных налогов

Быстрое поступление

Вероятность их полного или почти полного поступления

Косвенные налоги влияют на потребителей

Положительно влияют на государство

Снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов

Рис.1. Преимущества косвенных налогов

Согласно рисунку 1 преимущество косвенных налогов заключается, во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация – проводится перечисление налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов. Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь. А, например, прибыль то или другое предприятие может и не получить. В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества [9, c.56].

Таким образом, косвенные налоги играют важную роль в современной экономике. Косвенный налог это налог на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Налог признается косвенным, если переложение налога на третьих лиц происходит либо по замыслу законодателя, либо возникает на практике в процессе рыночных отношений.

1.2 Классификация косвенных налогов

Как было выяснено, косвенные налоги представляют собой обязательные платежи, которые имеют вид надбавки к стоимости товара или услуги. По сути, косвенное налогообложение предусматривает переложение обязанности внесения обязательных платежей на третьих лиц (продавцов на покупателей), что позволяет регулировать потребление тех или иных продуктов. К группе косвенных налогов относятся обычно такие платежи, которые отвечают хотя бы одному из приведенных ниже параметров, а именно:

формируются в ходе товарно-денежных отношений (НДС);
связаны с потреблением конкретных видов продукции (акцизы, налоги с продаж);
касаются перемещения товаров через границы государств (таможенные пошлины) [1, c.93].

В экономической литературе выделяют несколько классификаций косвенных налогов, которые действуют сегодня во всех странах мира. По объектам начисления и изъятия косвенные налоги подразделяются на следующие виды (рисунок 2) [17, c.182].

Виды косвенных налогов

Акцизные платежи

Таможенные сборы

Налог на добавленную стоимость

Рис.2. Виды косвенных налогов

Акциз – налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу государства.

Акциз можно классифицировать по следующим признакам:

По принадлежности к уровню власти и управления.
По принадлежности к субъектам уплаты.
По характеру использования.
По способу изъятия.
По способу обложения.
По полноте прав пользования налоговыми поступлениями [22, c.61].

Перечень подакцизных товаров достаточно узок и содержит следующие группы: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретенных сырья, работ и (или) услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях.

Объектом налогообложения признаются следующие:

реализация товаров (работ, услуг) на территории государства, в том числе реализация «предметов залога» и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении «отступного» или «новации», а также передача имущественных прав; также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
передача на территории государства товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, «расходы» на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
строительно-монтажные работы для собственного потребления;
ввоз товаров на территорию государства [15, c.48].

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.

К таможенным сборам относятся:

таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;
таможенные сборы за таможенное сопровождение;
таможенные сборы за хранение.

В развитых государствах мира большую роль играют акцизные налоги, которые традиционно делят на индивидуальные (касаются отдельных видов товаров и услуг) и универсальные (затрагивают весь товарооборот в целом). Универсальные акцизы в ряде стран замещаю НДС, поскольку по характеру расчета и уплаты повторяют этот налог.

Важно подчеркнуть, что существует и такой вариант косвенного налога, как фискальная монополия. Она представляет собой исключительное право государства производить конкретные виды продукции (например, вино-водочные изделия), которые в дальнейшем реализуются по повышенной стоимости, по умолчанию включающей в себя налог [19, c.104].

Таможенные пошлины рассматриваются в качестве специфического вида косвенных выплат в бюджет – они предоставляются, в качестве платы за право перемещать товары через таможенную границу страны.

Таким образом, к группе косвенных налогов относятся акцизные платежи, таможенные сборы и налог на добавленную стоимость, формируемую на каждом этапе производства товара.

1.3 Механизм взимания косвенных налогов

Ознакомившись с основами косвенного налогообложения далее необходимо разобраться с механизмом взимания косвенных налогов.

Ставки акцизов зависят от типа товара, услуги или вида деятельности. Они включаются продавцом в стоимость соответствующих продуктов и фактически уплачиваются потребителями. Акцизы носят индивидуальный характер, то есть затрагивают только определенные виды товаров и услуг, приведенных в налоговом кодексе.

Для подакцизных товаров наиболее распространенными являются твердые, то есть специфические налоговые ставки. Адвалорные налоговые ставки, а также комбинированные налоговые ставки имеют место для табачной продукции.

Если прибыль (выручка) от подакцизных товаров была получена в иностранной валюте, то для определения налоговой базы необходимо перевести иностранную валюту в валюту того государства, в которое уплачиваются налоги [17, c.122].

Для акцизов налоговым периодом является период в 1 календарный месяц. При этом уплата налога производится по факту продажи (передачи) подакцизных товаров не позднее 25 числа следующего налогового периода, который равен 1 месяцу. Акциз должен быть уплачен в налоговой службе, находящейся по месту производства подакцизного товара.

Налог на добавленную стоимость является одним из главных источников бюджета государства, наряду с налогом на прибыль. Поэтому, ему уделяется всегда повышенное внимание.

Налог на добавленную стоимость взимается по основной ставке 18%. Исключения составляют отдельные товары для детей, отдельные продовольственные товары, периодические печатные издания и книжная продукция, носящая образовательный характер, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства. Для всех перечисленных выше категорий установлена ставка НДС – 10%. Для экспортируемых товаров – ставка 0%. Если в партию входят товары, которые облагаются по разным ставкам, то налог для них рассчитывается отдельно.

Ставка 0% применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; оказании услуг по международной перевозке товаров.

Ставка 10% применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров; товаров для детей; медицинских товаров.

Ставка 18% – основная, применяется во всех остальных случаях.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
при передаче права собственности;
день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства [24, c.169].

Все фирмы, которые функционируют в рамках специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН, ЕНВД и патентная система) НДС в казну не вносят. Налоговая база рассчитывается путем учета добавленной стоимости всех товаров и услуг, которые реализуются и безвозмездно передаются на территории государства, а также ввозятся из-за рубежа. Отчетным периодом по НДС выступает квартал.

Ставки платежей взимаемых таможенными органами при пересечении товаром границ государства устанавливаются таможенным законодательством страны. Они зависят от типа продукта, страны выпуска, а также специфических условий, устанавливаемых межгосударственными договорами.

В настоящее время имеет место дифференцированный режим – ставки таможенных платежей зависят преимущественно от страны производства товара, в частности:

1. Базовые ставки – используются в отношении стран с которыми подписаны индивидуальные внешнеторговые соглашения.

2. Максимальные ставки – применяются для государств, с которыми отсутствуют какие-либо договоренности.

3. Преференциальные ставки – применяются в развивающихся странах и государствах СНГ.

4. Нулевые ставки – применяющиеся для стран – членов Таможенного союза [13, c.155].

Таким образом, взимание налогов это древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Взимание налогов представляет собой установленный налоговым законодательством порядок уплаты и взыскания налогов.

2. Анализ состояния косвенных налогов Российской Федерации

2.1 Оценка налоговых поступлений за 2017-2019 гг.

Основным финансовым ресурсом государства являются налоговые поступления в бюджет. Оценка налоговых поступлений в бюджетную систему можно охарактеризовать как подсистему налогового администрирования, представляющую собой относительно самостоятельную функцию налоговых органов по изучению и оценке объемов, динамики и структуры налоговых поступлений в бюджетную систему во взаимосвязи с оценкой состояния и развития социально-экономического положения Российской Федерации.

Для более полной оценки налоговых поступлений за 2017-2019 гг. для начала представим таблицу 1, в которой отражены: основной макроэкономический показатель (ВВП), исполнение федерального бюджета по доходам за 2017-2019 гг., а также удельные доли доходов за эти года в структуре ВВП.

Таблица 1

Исполнение федерального бюджета Российской Федерации по доходам за 2017-2019 гг.

Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Отклонение
Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2019-2017 гг.	2019-2018 гг.
Валовый внутренний продукт, млрд. руб.	66755,3	70975,8	77498,0	10742,7	6522,2
Исполнение федерального бюджета по доходам, млрд. руб.	13019,9	14496,8	15082,4	2062,5	585,6
Удельный вес доходов федерального бюджета в ВВП, %	19,5	20,4	19,5	0	-0,9

Анализ данных таблицы 1 показал, что за 2017-2019 гг., происходит увеличение объема ВВП на 10742,7 млрд. руб., за 2018-2019 гг. на 6522,2 млрд. руб. Исполнение федерального бюджета по доходам показывает, что за 2017-2019 гг. поступления доходов в федеральный бюджет Российской Федерации увеличились на 585,6 млрд. руб., что является положительной тенденцией. Удельный вес доходов в ВВП в 2019 г. снизился в сравнении с 2018 г. на 0,9% [25, c.10].

Далее рассмотрим непосредственно детальную структуру доходов федерального бюджета за 2017-2019 гг. и составим таблицу нефтегазовых и не нефтегазовых доходов бюджета за рассматриваемый период, а также показатели удельного веса каждой из них в общем объеме доходов федерального бюджета (таблица 2).

В эмоциональных познаниях в общем варианте отображены ранее постигнутые психические закономерности преподавания и обучения, развития персоны детей в разных возрастных стадиях в обстоятельствах разных типов работы (забава, теория, работа), значительные взаимосвязи в области преподавательских и эмоциональных явлений. Психическая дисциплина запастись много значимых прецедентов, применение каких способен расширить сущность и компанию рабочего и производственного работы ученика, наиболее подробно применять запас его персоны, гарантировать в рабочем воспитании концепцию и этим наиболее увеличить его воспитательскую значимость. О способностях психологии в сфере рабочего преподавания и обучения свидетельствует непосредственно список исследуемых ею трудностей. Именуем определенные с их. Развитие персоны – это изучение особой области социального навыка. Это особенный, прекрасный с изучения познаний, умений навык. Так как вследствие данного изучения совершается развитие новейших тем и нужд, их изменение и соподчинение. Достигнуть данного навыка легко. Данное обстоятельство говорит об аргументах знаемых, а никак не действительно функционирующих. Новейшие необходимости и аргументы, их соподчинение образуются никак не присутствием усвоения, а присутствием переживания. При проживании: данный ход совершается только лишь в настоящем существовании, постоянно - чувственно яркий, зачастую - индивидуально творческий. В эмоциональных познаниях в общем варианте отображены ранее постигнутые психические закономерности преподавания и обучения, развития персоны детей в разных возрастных стадиях в обстоятельствах разных типов работы (забава, теория, работа), значительные взаимосвязи в области преподавательских и эмоциональных явлений. Психическая дисциплина запастись много значимых прецедентов, применение каких способен расширить сущность и компанию рабочего и производственного работы ученика, наиболее подробно применять запас его персоны, гарантировать в рабочем воспитании концепцию и этим наиболее увеличить его воспитательскую значимость. О способностях психологии в сфере рабочего преподавания и обучения свидетельствует непосредственно список исследуемых ею трудностей. Именуем определенные с их. Развитие персоны – это изучение особой области социального навыка. Это особенный, прекрасный с изучения познаний, умений навык. Так как вследствие данного изучения совершается развитие новейших тем и нужд, их изменение и соподчинение. Достигнуть данного навыка легко. Данное обстоятельство говорит об аргументах знаемых, а никак не действительно функционирующих. Новейшие необходимости и аргументы, их соподчинение образуются никак не присутствием усвоения, а присутствием переживания. При проживании: данный ход совершается только лишь в настоящем существовании, постоянно - чувственно яркий, зачастую - индивидуально творческий. В эмоциональных познаниях в общем варианте отображены ранее постигнутые психические закономерности преподавания и обучения, развития персоны детей в разных возрастных стадиях в обстоятельствах разных типов работы (забава, теория, работа), значительные взаимосвязи в области преподавательских и эмоциональных явлений. Психическая дисциплина запастись много значимых прецедентов, применение каких способен расширить сущность и компанию рабочего и производственного работы ученика, наиболее подробно применять запас его персоны, гарантировать в рабочем воспитании концепцию и этим наиболее увеличить его воспитательскую значимость. О способностях психологии в сфере рабочего преподавания и обучения свидетельствует непосредственно список исследуемых ею трудностей. Именуем определенные с их. Развитие персоны – это изучение особой области социального навыка. Это особенный, прекрасный с изучения познаний, умений навык. Так как вследствие данного изучения совершается развитие новейших тем и нужд, их изменение и соподчинение. Достигнуть данного навыка легко. Данное обстоятельство говорит об аргументах знаемых, а никак не действительно функционирующих. Новейшие необходимости и аргументы, их соподчинение образуются никак не присутствием усвоения, а присутствием переживания. При проживании: данный ход совершается только лишь в настоящем существовании, постоянно - чувственно яркий, зачастую - индивидуально творческий. В эмоциональных познаниях в общем варианте отображены ранее постигнутые психические закономерности преподавания и обучения, развития персоны детей в разных возрастных стадиях в обстоятельствах разных типов работы (забава, теория, работа), значительные взаимосвязи в области преподавательских и эмоциональных явлений. Психическая дисциплина запастись много значимых прецедентов, применение каких способен расширить сущность и компанию рабочего и производственного работы ученика, наиболее подробно применять запас его персоны, гарантировать в рабочем воспитании концепцию и этим наиболее увеличить его воспитательскую значимость. О способностях психологии в сфере рабочего преподавания и обучения свидетельствует непосредственно список исследуемых ею трудностей. Именуем определенные с их. Развитие персоны – это изучение особой области социального навыка. Это особенный, прекрасный с изучения познаний, умений навык. Так как вследствие данного изучения совершается развитие новейших тем и нужд, их изменение и соподчинение. Достигнуть данного навыка легко. Данное обстоятельство говорит об аргументах знаемых, а никак не действительно функционирующих. Новейшие необходимости и аргументы, их соподчинение образуются никак не присутствием усвоения, а присутствием переживания. При проживании: данный ход совершается только лишь в настоящем существовании, постоянно - чувственно яркий, зачастую - индивидуально творческий. Достигнуть данного навыка легко. Данное обстоятельство говорит об аргументах знаемых, а никак не действительно функционирующих. Новейшие необходимости и аргументы, их соподчинение образуются никак не присутствием усвоения, а присутствием переживания.

Таблица 2

Состав и структура нефтегазовых и не нефтегазовых доходов федерального бюджета за 2017-2019 гг.

Показатель	2017 г.		2018 г.		2019 г.		Отклонение
Показатель	Млрд. руб.	%	Млрд. руб.	%	Млрд. руб.	%	2019-2017 гг.	2019-2018 гг.
Нефтегазовые доходы	5925,5	46,1	7480,2	52,5	7520,6	50,4	1595,1	40,4
Ненефтегазовые доходы	6940,4	53,9	6758,6	47,5	7403,3	49,6	462,9	644,7
Всего	12865,9	100	14238,8	100	14923,9	100	2058	685,1

Анализируя таблицу 2 можно отметить, с 2017 по 2019 гг. прирост нефтегазовых доходов был равен 1595,1 млрд. рублей, в то время как с 2018 по 2019 гг. всего лишь 40 млрд. руб., что говорит о явном снижении темпов роста данного вида доходов федерального бюджета. Учитывая сложившуюся геополитическую ситуацию, обусловленную падением цен на нефть более чем в два раза, говорить о том, что федеральный бюджет потерял сообразно падению цен на нефть нельзя.

Исходя из платежного баланса, от экспорта нефти и нефтегазовых продуктов, можно сказать, что Россия недополучила часть доходов, особенно начиная с IV квартала 2018 года, а исходя из доходной части федерального бюджета, доходы ощутимо не сократились., основная причина этому падение курса национальной валюты по отношению к мировым валютам, в частности к доллару.

Получается, что федеральный бюджет свои прогнозируемые доходы в рублях исполняет, но экспорт в платежном балансе в долларовом эквиваленте уменьшается сообразно изменению мировых цен на нефть.

Далее рассмотрим подробно разбивку нефтегазовых доходов федерального бюджета для выявления составляющих, которые показали отрицательную динамику, замедлив темпы прироста в 2019 году (рисунок 1) [25, c.11].

Рис.3. Структура нефтегазовых доходов федерального бюджета за 2017-2019 гг., %

Как видно из рисунка 3 удельная доля НДПИ в федеральном бюджете за 2018-2019 гг. сохраняется на уровне 20,5%, при этом нефтегазовые доходы в 2019 году снижаются за счет снижения таможенных пошлин на 2,1%.

Рассмотрим еще одно деление доходов федерального бюджета за 2017-2019 гг. на налоговые, неналоговые и безвозмездные поступления (таблица 3).

Таблица 3

Анализ налоговых доходов, неналоговых доходов и безвозмездных поступлений в федеральный бюджет России за 2017-2019 гг.

Показатель	2017 г.		2018 г.		2019 г.		Отклонение
Показатель	Млрд. руб.	%	Млрд. руб.	%	Млрд. руб.	%	2019-2017 гг.	2019-2018 гг.
Налоговые доходы	7477,3	58,12	7701,3	54,09	9547,7	63,97	2070,4	1846,4
Неналоговые доходы	5343,8	41,53	6531	45,87	5174,4	34,67	-169,4	-1356,6
Безвозмездные поступления	198,8	0,35	264,5	0,05	360,3	1,35	161,5	95,8
Всего	13019,9	100	14496,8	100	15082,4	100	2062,5	585,6

Согласно таблице 3 в 2018 г. наблюдалось снижение удельной доли налоговых доходов в федеральном бюджете, что говорило о небольшом ослаблении налогового бремени, однако в 2019 году доля налоговых доходов резко возросла с 54,09% до 63,97%. Данного рода увеличение связано и со снижением неналоговых доходов с 45,87% до 34,67%, учитывая, что снижение составило 1356,6 млрд. рублей. К неналоговым доходам относятся уже рассмотренные таможенные пошлины, которые показывают отрицательную динамику, что влияет и на изменение доли неналоговых доходов. Безвозмездные поступления в данной структуре доходов возрастают за 2017-2019 гг. с 0,35% до 1,35% [25, c.11].

Подводя итог, хотелось бы отметить, что в России сложилась очень непростая экономическая ситуация, тем не менее, нынешняя геополитическая ситуация, сложившаяся посредством падения мировых цен на нефть, ослаблением рубля должны наталкивать на поиски новых источников доходов. Федеральный бюджет постепенно должен избавляться от нефтегазовой зависимости, а экономические санкции, введенные в отношении России и ответные санкции России должны способствовать развитию агропромышленного комплекса и иных сфер материального производства с проведением политики импорто-замещения.

2.2 Динамика поступлений косвенных налогов в бюджет

Важную роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относятся НДС, акцизы и таможенные пошлины, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Динамику поступлений косвенных налогов в бюджет за 2017-2019 гг. представим в таблице 4.

Таблица 4

Динамика поступлений косвенных налогов в бюджет за 2017-2019 гг., млрд. руб.

Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Отклонение
Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2019-2017 гг.	2019-2018 гг.
НДС	4098,8	3956,3	4104,6	5,8	148,3
Акцизы	488	661,2	602,9	114,9	-58,3
Таможенные пошлины	3893,5	4594,9	3406,2	-487,3	-1188,7
Всего	8480,3	9212,4	8113,7	-366,6	-1098,7

Наглядно динамику поступлений косвенных налогов в федеральный бюджет Российской Федерации представим на рисунке 4.

Рис.4. Анализ поступлений косвенных налогов в бюджет за 2017-2019 гг., млрд. руб.

Анализируя таблицу 4 и рисунок 2 можно отметить, что за 2017-2019 гг. произошло снижение поступлений косвенных налогов в федеральный бюджет Российской Федерации на 336,6 млрд. руб.

Далее рассмотрим анализ поступлений налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет Российской Федерации за 2017-2019 гг. (таблица 5).

Таблица 5

Анализ поступлений налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет Российской Федерации за 2017-2019 гг., млрд. руб.

Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Отклонение
Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2019-2017 гг.	2019-2018 гг.
НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации	2196,2	2091,5	2219,8	23,6	128,3
НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	1902,6	1864,8	2085,8	183,2	221
Всего	4098,8	3956,3	4104,6	5,8	148,3

Согласно таблице 5 в 2019 г. доходы федерального бюджета от НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации, составили 2219,8 млрд. руб. против 2196,2 млрд. руб. в 2017 г., т.е. увеличение поступлений составило 23,6 млрд. руб. Также в 2019 г. произошло увеличение поступлений НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации с 1902,6 в 2017 г. до 2085,8 млрд. руб. в 2019 г. [25, c.13].

Далее рассмотрим анализ поступлений акцизов в федеральный бюджет Российской Федерации за 2017-2019 гг. (таблица 6).

Таблица 6

Анализ поступлений акцизов в федеральный бюджет Российской Федерации за 2017-2019 гг., млрд. руб.

Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Отклонение
Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2019-2017 гг.	2019-2018 гг.
Акцизы на товары, производимые на территории Российской Федерации	341,2	587,3	425,9	84,7	-161,4
Акцизы на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	146,8	73,9	177	30,2	103,1
Всего	488	661,2	602,9	114,9	-58,3

Анализируя таблицу 6 можно отметить, что в 2019 г. правительство Российской Федерации решило не повышать алкогольные акцизы, заморозив ставки до 2017 г. в итоге заморозка акцизных ставок привела к сокращению поступления средств в бюджет. Как следует из таблицы 6 за 2018-2019 гг. произошло сокращение поступлений акцизов на 58,3 млрд. руб.

Анализ поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет Российской Федерации за 2017-2019 гг. представим в таблице 7.

Таблица 7

Анализ поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет Российской Федерации за 2017-2019 гг., млрд. руб.

Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Отклонение
Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2019-2017 гг.	2019-2018 гг.
Ввозные таможенные пошлины	1280,1	1365,8	1123,4	-156,7	-242,4
Вывозные таможенные пошлины	1985,3	2036,5	1932,8	-52,5	-103,7
Таможенные сборы и иные таможенные платежи	628,1	1192,6	350	-278,1	-842,6
Всего	3893,5	4594,9	3406,2	-487,3	-1188,7

По итогам 2019 г. общая сумма доходов федерального бюджета от уплаты таможенных пошлин снизилась на 1188,7 млрд. руб. Снижение поступлений от таможенных платежей в федеральный бюджет в 2019 г. связано с рядом объективных факторов: в 2019 г. акцент в налогообложении российского экспорта нефти и нефтепродуктов смещен с внешних налогов (экспортные пошлины) на внутренние. Упор сделан на налог на добычу полезных ископаемых, который администрируют налоговые органы. Поэтому таможенные органы в 2019 г. в другом формате взимали экспортные пошлины на нефть и нефтепродукты [25, c.13].

Таким образом, динамика поступлений косвенных налогов в бюджет показала, что за 2018-2019 гг. произошло снижение поступлений косвенных налогов в федеральный бюджет Российской Федерации на 1098,7 млрд. руб. Данное снижение произошло за счет уменьшения поступлений акцизов (-58,3 млрд. руб.) и таможенных пошлин (-1188,7 млрд. руб.).

2.3 Структура косвенных налогов в общем объеме налоговых поступлений

В данном пункте курсовой работы рассмотрим структуру косвенных налогов в общем объеме налоговых поступлений.

Вначале рассмотрим структуру НДС, перечисленного в федеральный бюджет Российской Федерации за 2017-2019 гг. (рисунок 5).

Рис.5. Структура НДС, перечисленного в федеральный бюджет Российской Федерации за 2017-2019 гг., %

По данным рисунка 5 видно, что наибольшую долю в структуре НДС перечисленного в федеральный бюджет Российской Федерации занимает НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации. В 2017 г. его удельный вес составил – 53,58%, в 2018 – 52,87% и в 2019 г. – 54,08%. Доля НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации соответственно составила 46,42% – в 2017 г., 47,13% – в 2018 г. и 50,82% – в 2019 г. [25, c.14].

Структуру акцизов, перечисленных в федеральный бюджет Российской Федерации за 2017-2019 гг. представим на рисунке 6.

Рис.6. Структура акцизов, перечисленных в федеральный бюджет Российской Федерации за 2017-2019 гг., %

Согласно рисунку 6 наибольшую долю в структуре акцизов, перечисленных в федеральный бюджет занимают акцизы на товары, производимые на территории Российской Федерации. Акцизы на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации занимают довольно не большую долю в общей структуре акцизов: 30,08% – в 2017 г., 11,18% - в 2018 г. и 2936% в 2019 г.

Сбор таможенных платежей обеспечивается таможенными органами за счет эффективно организованного администрирования импорта, а именно НДС, ввозные таможенные пошлины, акцизы и прочие денежные средства, которые поступают в процессе внешнеэкономической деятельности (рисунок 7).

Рис.7. Структура таможенных платежей, перечисленных в федеральный бюджет Российской Федерации за 2017-2019 гг., %

Вывозные пошлины играют значительную роль в структуре таможенных платежей. На их долю в общей совокупности в 2019 г. приходилось более 50%. Доля платежей в структуре бюджета в 2019 году немного снизилась по сравнению с 2017 годом. Это обусловлено тем, что при планировании бюджета изначально делался акцент на возможное снижение доходов от внешнеэкономической деятельности из-за изменения цен на нефть и вступления в силу ряда механизмов ВТО [25, c.14].

Подводя итог, отметим, что вывозная таможенная пошлина и таможенные сборы снизились, тогда, как ввозная таможенная пошлина имеет тенденцию к повышению. Иначе говоря, чтобы компенсировать недобор средств государственного бюджета, который возник следствие вступления России в ВТО, призвано увеличить размеры других таможенных платежей. Наблюдаются падение экспорта и рост импорта по причине неконкурентоспособности товаров российского производителя. Учитывая политические события: санкции со стороны Запада и Европы на экспорт, можно сделать вывод, что доходы в федеральный бюджет Российской Федерации могут в будущем сократиться.

3. Современные тенденции развития косвенного налогообложения в Российской Федерации

Акцизный налог является одним из видов косвенных налогов, которые играют важную роль в налоговой системе России, являясь важным источником доходов федерального бюджета. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации.

За 2017-2019 гг. произошло снижение поступлений акцизов в федеральный бюджет Российской Федерации на 58,3 млрд. руб.

Уменьшение поступления доходов от алкогольной продукции в бюджет на общем фоне стагнации товарного производства говорит о нерациональности мер государственного воздействия по упорядочению алкогольного рынка, и в частности о несбалансированности проводимой акцизной политики. Ведь введение в систему субъектов – плательщиков акцизных сборов акцизного склада значительно усложнило процесс взимания акцизных сборов: теперь требуется гораздо больше времени с момента начисления акциза до момента его перечисления и, кроме того, потребовалось дополнительно увеличить численность налоговых органов на местах.

Также за 2017-2019 гг. наблюдается сокращение поступлений по таможенным платежам на 1188,7 млрд. руб. Если в предыдущие годы плановые значения каждый год росли в среднем на 15% (кроме кризисного 2009 г.), то в 2019 году плановое значение уменьшилось на 1,5%. Указанные изменения обусловлены снижением с 2017 года средневзвешенных ставок таможенных пошлин в связи с вступлением Российской Федерации в ВТО, снижением фиксированной ставки таможенных сборов за таможенные операции при вывозе товаров; индексацией ставок НДПИ на газ горючий природный с 2017 года; индексацией специфических ставок акцизов на нефтепродукты с 2017 года, на табачную и алкогольную продукцию, спирт этиловый, автомобили легковые – с 2019 года.

Таким образом, основными проблемами косвенного налогообложения в Российской Федерации являются: снижение поступлений акцизов в федеральный бюджет Российской Федерации на 58,3 млрд. руб., сокращение поступлений по таможенным платежам на 1188,7 млрд. руб. В результате за 2017-2019 гг. произошло снижение поступлений косвенных налогов в федеральный бюджет Российской Федерации на 336,6 млрд. руб.

Действующая на сегодняшний день система сбора акцизных сборов с алкогольной продукции нерациональна и нуждается в трансформации, которая привела бы к реальным позитивным изменениям в сфере производства и оборота алкогольной продукции. Для достижения этой цели следовало бы изменить распределение ставок акцизов между производителем и продавцом и перераспределить акцизную нагрузку федерального и регионального бюджетов:

предприятия-производители производят оплату акцизных сборов в размере 50% ставки акциза, которые зачисляются в федеральный бюджет;
акцизные склады производят оплату акцизных сборов в размере оставшихся 50%, которые зачисляются в региональный бюджет [18, c.108].

Введение предлагаемых мер повлечет за собой следующие позитивные явления:

сократятся сроки взимания акцизных сборов в федеральный бюджет, так как акциз будет оплачиваться при отгрузке готовой продукции с предприятия на акцизный склад в полном объеме, причитающемся федеральному бюджету;
произойдет перераспределение поступлений акцизных сборов в зависимости от уровня потребления в каждом регионе, т.е. отток акцизных поступлений из регионов, имеющих на своей территории большое количество спиртовых и ликероводочных предприятий, в регионы, не имеющие ликероводочной промышленности. Поступление акцизных сборов будет полностью зависеть от уровня потребления алкогольной продукции;
возрастет внимание региональных властей к уровню легального потребления алкогольной продукции населением, что заставит их проводить политику, направленную на выявление и пресечение оборота фальсифицированной алкогольной продукции и на вытеснение с региональных рынков заменителей алкогольной продукции;
будет устранена заинтересованность региональных властей в поддержке экономически слабых и убыточных ликероводочных предприятий, расположенных на их территориях, что приведет к сокращению субъектов алкогольного рынка, работающих на уровне рентабельности.

В итоге снизится нагрузка на федеральный бюджет в части сокращения дотирования регионов, не имеющих алкогольной промышленности, поскольку увеличатся поступления акцизов в бюджеты таких регионов, а в отношении субъектов Российской Федерации, имеющих развитую алкогольную промышленность, появится возможность определить целевое использование ранее полученных акцизов, частично компенсируя их при необходимости целевым финансированием из федерального бюджета за счет перераспределения ресурсов. И наконец, у региональных властей исчезнет заинтересованность в установлении препятствий для проникновения других регионов на свой рынок, что повлечет за собой устранение дезинтеграционных барьеров между региональными алкогольными рынками.

В условиях экономического кризиса при формировании бюджета России необходимо уделять особое внимание тем сферам деятельности, которые менее всего затронуты кризисом. Одной из таких областей является внешняя торговля товарами, характеризующаяся бурным развитием и обновлением таможенного законодательства.

Наиболее эффективным способом увеличения дохода бюджета от взимания таможенных платежей является правильное определение величины налогооблагаемой базы – таможенной стоимости товаров. Она относится к числу мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности экономического характера. От правильности определения величины таможенной стоимости зависят поступление в федеральный бюджет стопроцентных сумм таможенных платежей и действенность таможенного регулирования.

Существует шести ступенчатая методика определения таможенной стоимости импортируемых товаров: по стоимости сделки с ввозимыми товарами, по стоимости сделки с идентичными товарами, по стоимости сделки с однородными товарами, вычитания стоимости, сложения стоимости, резервный метод.

Тем не менее, на практике в большинстве случаев применяется первый и шестой метод, что приводит к возникновению ошибок при определении таможенной стоимости. Следовательно, определение таможенной стоимости импортируемых товаров по всем шести методикам будет способствовать увеличению поступлений в бюджет от таможенных платежей на 10-15%.

В заключении отметим, что для решения проблем косвенного налогообложения в Российской Федерации необходимо изменить распределение ставок акцизов между производителем и продавцом и перераспределить акцизную нагрузку федерального и регионального бюджетов. В результате сократятся сроки взимания акцизных сборов в федеральный бюджет, произойдет перераспределение поступлений акцизных сборов, возрастет внимание региональных властей к уровню легального потребления алкогольной продукции населением. Также необходимо правильное определение величины налогооблагаемой базы – таможенной стоимости товаров, что повлечет увеличение поступлений в бюджет от таможенных сборов на 10-15%

Заключение

Косвенные налоги играют важную роль в современной экономике. Косвенный налог это налог на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Налог признается косвенным, если переложение налога на третьих лиц происходит либо по замыслу законодателя, либо возникает на практике в процессе рыночных отношений.

К группе косвенных налогов относятся акцизные платежи, таможенные сборы и налог на добавленную стоимость, формируемую на каждом этапе производства товара.

Взимание налогов это древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Взимание налогов представляет собой установленный налоговым законодательством порядок уплаты и взыскания налогов.

За 2017-2019 гг., происходит увеличение объема ВВП на 10742,7 млрд. руб., за 2018-2019 гг. на 6522,2 млрд. руб. Исполнение федерального бюджета по доходам показывает, что за 2017-2019 гг. поступления доходов в федеральный бюджет Российской Федерации увеличились на 585,6 млрд. руб., что является положительной тенденцией. Удельный вес доходов в ВВП в 2019 г. снизился в сравнении с 2018 г. на 0,9%.

С 2017 по 2019 гг. прирост нефтегазовых доходов был равен 1595,1 млрд. рублей, в то время как с 2018 по 2019 гг. всего лишь 40 млрд. руб., что говорит о явном снижении темпов роста данного вида доходов федерального бюджета. Учитывая сложившуюся геополитическую ситуацию, обусловленную падением цен на нефть более чем в два раза, говорить о том, что федеральный бюджет потерял сообразно падению цен на нефть нельзя.

Наибольшую долю в структуре НДС перечисленного в федеральный бюджет Российской Федерации занимает НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации. В 2017 г. его удельный вес составил – 53,58%, в 2018 – 52,87% и в 2019 г. – 54,08%.

Доля НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации соответственно составила 46,42% – в 2017 г., 47,13% – в 2018 г. и 50,82% – в 2019 г.

Наибольшую долю в структуре акцизов, перечисленных в федеральный бюджет занимают акцизы на товары, производимые на территории Российской Федерации. Акцизы на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации занимают довольно не большую долю в общей структуре акцизов: 30,08% – в 2017 г., 11,18% – в 2018 г. и 2936% в 2019 г.

Это обусловлено тем, что при планировании бюджета изначально делался акцент на возможное снижение доходов от внешнеэкономической деятельности из-за изменения цен на нефть и вступления в силу ряда механизмов ВТО.

Основными проблемами косвенного налогообложения в Российской Федерации являются: снижение поступлений акцизов в федеральный бюджет Российской Федерации на 58,3 млрд. руб., сокращение поступлений по таможенным платежам на 1188,7 млрд. руб. В результате за 2017-2019 гг. произошло снижение поступлений косвенных налогов в федеральный бюджет Российской Федерации на 336,6 млрд. руб.

Для решения проблем косвенного налогообложения в Российской Федерации необходимо изменить распределение ставок акцизов между производителем и продавцом и перераспределить акцизную нагрузку федерального и регионального бюджетов. В результате сократятся сроки взимания акцизных сборов в федеральный бюджет, произойдет перераспределение поступлений акцизных сборов, возрастет внимание региональных властей к уровню легального потребления алкогольной продукции населением. Также необходимо правильное определение величины налогооблагаемой базы – таможенной стоимости товаров, что повлечет увеличение поступлений в бюджет от таможенных сборов на 10-15%.

Список используемой литературы

Антипина, О. Н. Макроэкономика. – М.: ДиС, 2016. – 496 c.
Басовский, Л. Е. Макроэкономика. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. – 202 c.
Бродский, Б. Е. Макроэкономика: Курс лекций. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 336 c.
Брызгалин, А. В. Налоги и налоговое право. – М.: Аналитика-Пресс, 2016. – 298 с.
Булатов, А. С. Экономика. – М.: Экономистъ, 2018. – 896 с.
Васильев, В. П. Макроэкономика: учебное пособие. – М.: ДиС, 2016. – 208 c.
Воронин, А. П. Макроэкономика. Экономическая теория в вопросах и ответах: учебное пособие. – М.: Экономика, 2018. – 190 c.
Воронин, А. Ю. Макроэкономика. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. – 110 c.
Гуреев, В. И. Налоговое право. – М.: Экономика, 2016. – 487 с.
Гусейнов, Р. М. Макроэкономика. – М.: Омега-Л, 2018. – 254 c.
Дмитриева, Н. Г. Налоги и налогообложение в России. – М.: Экономика, 2017. – 800 с.
Добрынин, А. И. Экономическая теория. – СПб.: Питер, 2018. – 544 с.
Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2016. – 225 с.
Евстигнеев, Е. Н. Основы налогообложения и налогового права. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 487 с.
Журавлева, Г. П. Макроэкономика. – М.: ИЦ РИОР, ИНФРА-М, 2016. – 127 c.
Золотарчук, В. В. Макроэкономика. – М. : ИНФРА-М, 2017. – 608 c.
Зороастрова, И. В. Макроэкономика [Текст] / И. В. Зороастрова. – М.: Маркет ДС, 2018. – 384 c.
Костюк, В. Н. Макроэкономика. – М.: Экономикс, 2018. – 300 с.
Майбуров, И. А. Налоги и налогообложение. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. – 500 с.
Мамедов, О. Ю. Современная экономика. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2017. – 500 с.
Мэнкью, Н. Г. Макроэкономика. – СПб.: Питер, 2017. – 560 c.
Окунева, Л. П. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 332 с.
Серегин, С.Ф. Макроэкономика. – М.: Юрайт, 2017. – 154 c.
Тарасевич, Л. С. Макроэкономика. – М.: Юрайт, 2016. – 686 c.
Тымчишина, Е. Н. Новая налоговая политика России // Экономика. – 2019. – №6. – С.10-14.