Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Характеристика и анализ косвенных налогов в ЗАО "ЛАМА")

Содержание:

Введение

Актуальность исследования состоит в том, что косвенные налоги имеют значительную роль в структуре доходов бюджета Российской Федерации, и возникает необходимость повышения собираемости налогов за счет пресечения необоснованного предъявления сумм налогов к вычету.

Государство испокон веков старалось создать такую систему налогообложения, которая была бы незаметна для плательщиков, при этом удорожая (удешевляя) тот или иной продукт.

Косвенное налогообложение выполняет исключительно одну функцию – фискальную, в связи с этим весьма важен механизм функционирования косвенного налогообложения. С фискальной позиции только через акцизы и пошлины можно получить налог с населения, т.к. они влияют на расходы потребителей товаров, увеличивая цену.

Косвенные налоги являются одним из самых важных, но в то же время и имеющий сложный расчет в налоговой системе. В экономической литературе выделяют несколько классификаций косвенных налогов, которые действуют ныне во всех странах мира. По объектам начисления и изъятия косвенные налоги подразделяются на такие виды выплат, как: акцизные платежи; налог на стоимость, формируемую на каждом этапе производства товара; таможенные сборы. По сути, косвенное налогообложение предусматривает переложение обязанности внесения обязательных платежей на третьих лиц (в продавцов на покупателей), что позволяет регулировать потребление тех или иных продуктов.

В 2017 г. в России действовало три основных обязательных косвенных платежа в бюджет, а именно: НДС, акцизы таможенные платежи.

НДС – косвенный налог, который взимается в качестве процента от добавленной стоимости – ценности, формируемой на каждом этапе производства любого товара или услуги (гл. 21 НК РФ). Субъектами НДС признаются производители и торговцы, но реальными плательщиками налога выступают покупатели. Платеж перечисляется в бюджет по мере реализации товаров и услуг. Ставка процента различается в зависимости от вида реализуемых продуктов.

- Акцизы – это специальный вид налоговых платежей, который предусматривает ограничение потребления определенных видов товаров и услуг (гл. 22 НК РФ). В основном этот налог затрагивает табачные изделия, спиртосодержащую продукцию и товары роскоши. Акцизы и НДС начисляются, отлеживаются и взимаются налоговой службой РФ.

- Таможенные пошлины также рассматриваются в виде косвенных платежей в бюджет и затрагивают все ввозимые, вывозимые и провозимые через страну товары^[1]. Они поступают в казну после начисления и взимания таможенными органами после пересечения грузом границы государства (ст. 83 ТК РФ).

Система косвенного налогообложения в России осуществлялась на базе зарубежного опыта и по настоящее время вносится огромнее количество изменений и дополнений, но все же остается много нерешенных вопросов в данной области.

Целью исследования является рассмотреть роль формирования косвенных налогов в формировании бюджетов РФ, выявить проблемы и предложить пути совершенствования косвенного налогообложения.

Таким образом, в ходе работы, предполагается решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические аспекты роли косвенных налогов в формировании бюджетов;

- провести анализ налогообложения косвенных налогов ЗАО «ЛАМА» и выявить направления оптимизации;

-выявить проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации и перспективы ее развития.

Объектом курсовой работы является ЗАО «ЛАМА», деятельностью которого является оптовая торговля.

Предметом исследования является система косвенного налогообложения и роль косвенных налогов в консолидированном бюджете РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

При исследовании использованы следующие методы исследования: системный, структурный, сравнительный и факторный анализы, методы статистической обработки информации.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды экономистов по исследуемой теме и интернет ресурсы.

Структура курсовой работы сложилась из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Глава 1. Теоретические основы косвенных налогов

1.1. Понятие и экономическая сущность косвенных налогов

Система налогообложения Российской Федерации построена с применением сочетания прямых и косвенных налогов. Взимание прямых налогов производят непосредственно с получаемого дохода или стоимости имущества налогоплательщика. Такие налоги поступают в соответствующий бюджет сразу после перечисления. Для них законом определен процент изъятия дохода. По ряду прямых налогов предусмотрены льготы по оплате, а иногда и полное освобождение^[2].

Косвенными налогами обкладываются товары и услуги. В стоимость вводят либо весь налог, либо его часть. Продающий товары или услуги собственник получает эти суммы налога, которые затем возмещает государству. Тем самым налог практически оплачивает покупатель, а продавец является посредником при оплате косвенного налога, но именно с него спрашивают о своевременности и правильности его перечисления. Косвенные налоги связаны с потреблением товаров или услуг^[3].

Косвенные налоги подразумевают их включение в стоимость товара или услуги. Включение косвенных налогов в цену может быть полным или частичным. Плательщиком налога в бюджет при этом является продавец товара или услуги^[4].

Косвенные налоги – это добавки к реализуемым ценностям, услугам различного характера и произведенным работам. Косвенное налогообложение - вид налогообложения, когда плательщик налога и лицо, реально подвергшееся налогообложению - разные лица. Соотношение этих налогов позволяет государству обеспечить необходимое количество денежных средств для своего функционирования.

Итак, налоги, где государство устанавливает платежеспособность лица непосредственно через его действия, являются косвенными. Отнесение налога к косвенным происходит потому, что взимается он не с производителя, а с конечного покупателя. Косвенный налог включают в стоимость товара или услуги. При использовании косвенных налогов обеспечение равномерности их взимания затруднительно. Применение этих налогов позволяет собирать значительные средства на государственные расходы. Их используют для обложения товаров повышенного спроса^[5].

Высокая собираемость как характеристика косвенных налогов обусловлена простотой мониторинга торговых операций. Косвенные налоги и сборы перечисляются в бюджет постоянно. Любое нарушение выявляется без труда. На рисунке 1 представлены виды косвенных налогов^[6].

Рисунок 1. Основные виды косвенных налогов

НДС – налог, добавляемый к стоимостному показателю в отношении продаваемых товарных ценностей, продукции, работ, услуг различного назначения, относится к федеральным^[7]. Данный налог уплачивается потребителями продавцу (производителю), приобретающими продукцию, услуги, товары, в составе стоимости этих ценностей, после чего величина налога продавцом переносится в федеральный бюджет государства. Это основной источник финансирования бюджета, составляющий почти четвертую часть всех налоговых поступлений. Вместе с тем это один из самых сложных налогов, имеющий множество запутанных и проблемных нюансов, споры именно по этому виду налога составляет подавляющее большинство в общей доле судебных разбирательств^[8].

Акцизы – представляют собой специальные налоги, которые добавляются к цене отдельных категорий ценностей, например, спирт, автомобильный транспорт, табак, топливо.

Таможенные пошлины – взимаются при помещении товаров на таможенную российскую территорию. Налог на добавленную стоимость - федеральный налог, который был веден в России с 01.01.1992 г. и на сегодня обеспечивает более 30 % всех поступлений в бюджет страны^[9].

Статья 149 НК РФ определяет категорию товаров и услуг, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость, к которым относятся: некоторые товары и услуги медицинского назначения; при предоставлении в аренду помещений для иностранных организаций; с услуг по медицинскому уходу за гражданином, имеющим соответствующее медицинское заключение; с услуг организаций, осуществляющих дошкольное воспитание детей; с продуктов питания столовых в организациях медицинского и образовательного характера; с услуг, оказываемых архивными учреждениями; при перевозке пассажиров в городе или другом поселении; при оказании ритуальных услуг; других видов услуг^[10].

Акцизные сборы отличаются высоким регулирующим и фискальным потенциалом. Основным отличием акцизов от других видов косвенных налогов является их специальная сфера применения – акцизы назначаются на отдельные товарные группы или отдельные виды товара (услуги).

Анализ косвенного налогообложения позволяет выявлять механизмы, способные эффективно регулировать такие экономические величины, как производительность предприятий, другие процессы производства, а также уровень потребления конкретного вида продукции.

С косвенными налогами дела обстоят немного сложнее. Суть в том, что они являют собой определенную надбавку в стоимости продукции или услуг. В этом случае деньги поступают в бюджеты разных уровней только после покупки услуги или товара. Самым неприятным аспектом в этих «сборах» для простого обывателя является тот факт, что именно рядовой покупатель в конечном итоге платит эти деньги. Законодательством всех уровней устанавливаются жесткие сроки уплаты налогов юридическими лицами. И нарушение этих временных рамок грозит серьезными штрафными санкциями, вплоть до ареста счетов. А это уже может парализовать деятельность компании^[11].

Статья 181 НК РФ определяет следующую категорию товаров, в стоимость которых включен акциз: алкогольные напитки; табачные изделия; легковые автомобили; мотоциклы; бензин и дизельное топливо; различные масла для двигателей; керосин для заправки самолетов; газ природный; топливо для печей. Ставки на каждый вид подакцизного товара закреплены в статье 193 НК РФ.

Таможенные платежи выступают важным регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей. Они во многом определяют место государства в международном разделении труда и обеспечивают достаточно большую часть доходов страны^[12].

В настоящее время таможенные платежи являются важным источником формирования доходной части федерального бюджета Российской Федерации. Таможенным кодексом Таможенного союза (далее ТК ТС) установлено, что к таможенным платежам относятся: ввозная и вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз, которые взымаются при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, а также таможенные сборы.

Таможенная пошлина – это важная составная часть системы экономического регулирования ввоза и вывоза товаров. Она используются государством как особый инструмент стимулирования внешнеторговый поставок и закупок или, наоборот, сдерживания экспорта и импорта в зависимости от целей государства^[13].

Этот косвенный налог взымается таможенной службой в пользу государства с импортных и экспортных товаров, а также продукции, которая транзитом пересекает границу страны. Механизм контроля и взимания косвенных налогов требует огромного внимания, а значит и расходов, со стороны государственных органов. Производство и реализация подакцизных товаров, работа таможенной службы, контроль за уплатой НДС, предотвращение функционирования различных мошеннических схем – это неполный перечень вопросов, которые связаны с непрямым налогообложением^[14]. На рисунке 2 представлены преимущества и недостатки косвенного налогообложения.

Рисунок 2. Преимущества и недостатки косвенного налогообложения

Из данных рисунка 2 следует, что основным преимуществом косвенных налогов является закрытость, что имеет важное значение в целях создания социального и политического спокойствия в стране, но тяжелым бременем ложатся на предпринимателей и являются источником инфляции издержек. Но для бюджета страны косвенные налоги имеет важную роль^[15].

Косвенное налогообложение является одним из инструментов, посредством которого возможно довести налоговую систему до оптимального состояния. Также косвенные налоги влияют на экономику страны, т.к. таможенные платежи повышают стоимость ввозных товаров, что способствует развитию отечественного производства. Также слишком высокие акцизы могут увеличить стоимость товара, что может повлиять на уход бизнеса в тень^[16].

Таким образом, можно сделать вывод, что к косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и акцизы. Можно сказать, что данный вид налогообложения является неотъемлемым элементом любой налоговой системы, которые применяются для мобилизации доходов государственного бюджета и в целях регулирования экономики. С помощью косвенных налогов можно эффективно бороться с демпинговой политикой иностранных компаний, а также снижать стоимость товаров, в которых нуждается внутренний рынок.

1.2. Исторический аспект развития косвенного налогообложения в России

Взимание налогов является одной из древнейших функций и неотъемлемым атрибутом развития общества и существования государства. Основой необходимости существования налогов выступает то, что без изъятия части доходов у населения и субъектов экономической деятельности в пользу казны невозможно формирование централизованных ресурсов в форме бюджета, без существования которого государство не смогло бы реализовывать возложенные на него функции^[17].

История косвенного налогообложения берет свое начало с конца XX века. Первые косвенные налоги представляли собой торговые пошлины. Провоз товаров через городские заставы облагались мытом, перевоз товаров через реку облагалось перевозом, право иметь склады облагалось гостиной пошлиной, право устраивать рынки – торговой пошлиной. За убийство также взыскивали пошлину, называемую вирой, а судебная пошлина «продажа» взималась в качестве штрафа за другие преступления^[18]. В ходе татаро-монгольского нашествия важную роль играли косвенные налоги, т.к. прямые налоги уходили в Орду, были внедрены новые виды акцизов и пошлин.

В 1653 г. с изданием Торгового Устава определена внешняя таможенная пошлина. Иностранцы облагались таможенной пошлиной за ввозимые товары и вывозимые, кроме этого еще облагались дополнительной проездной пошлиной. В 1667 г. для иностранных купцов пошлины составляли 12-13 %. К народным восстаниям привело увеличение акцизов на соль, которые увеличились в 4 раза. Значительный вклад в развитие налогообложения внесло правление Петра I (1672-1725), но все же налоговая система была сложной и включала налог на дубовые гробы и топоры.

В XVIII – XIX вв. косвенные налоги в структуре доходов занимали 42 %. Была утверждена программа финансовых преобразований, которая была разработана М.М. Сперанским, некоторые мысли которого используются и актуальны по настоящее время. В это время отменяется соляной налог и подушная подать, внедряются другие виды налогов. Спиртные напитки в налогообложении России всегда занимали значительное место. В XIX в. налог с крепких напитков облагался как патентный сбор с фабрик и торговых помещений и акциза. Акциз уплачивался в момент выпуска спирта из подвалов заводчиком. Заводы устраивались по особым условиям, т.к. каждый акцизный напиток приготавливался отдельно друг от друга на разных заводах.

Акцизы взимались с заведений для приготовления прессованных дрожжей, с заводов, изготавливающих фруктовый и виноградный спирт и др. Сбором налогов занимался департамент податей и сборов при министерстве финансов, который в последствии был разделен на два разных департамента: окладных сборов и неокладных сборов. Контроль за своевременным и полным поступлением налогов осуществлял институт податных инспекторов при Казенной палате, которая занималась непосредственно налогообложением, количество которых составлял 500 чел^[19].

В конце XIX в. акцизная система отменена и создана государственная монополия на продажу водки. Формально винная монополия создана для борьбы с алкоголизмом. Но главной целью было увеличение доходов в казну, т.к. монополисты диктовали цены на спиртные напитки, а высокие цены послужили стачкам виноторговцев с фабрикантами, а снижение продажи спиртных напитков уменьшало поступление в казну.

До Первой мировой войны в доходах бюджета косвенные налоги составляли 59 %. Косвенные налоги для России, как и для СССР имели важное значение. Винная монополия закончилась в период Первой мировой войны, когда массово запретили продажу спиртных напитков. В 1918-1921 гг. налоговая система разрушена и основное бремя возложено на имущие классы, за счет богатых казна пополнялась на 80 %.

В 1921-1930 гг. происходило восстановление и развитие налогообложения, когда снова были введены косвенные налоги, но прямые налоги имели преобладающую структуру. С 1931 по 1941 гг. ликвидирована созданная во время нэпа налоговая система. В данный период для государственных предприятий установлены налоги с оборота и отчисления от прибыли, которые действовали до 1980-х гг. В доход бюджета поступали в основном таможенные пошлины и сборы. В связи с распадом СССР в 1991 г. была введена новая система налогообложения.

В данный период были приняты основополагающие законы РСФСР, как Закон РСФСР «О налоге на добавленную стоимость» № 1992-1, Закон РСФСР «Об акцизах» № 1993-1, Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118-1. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который принят в 1991 г. определил общие принципы построения налоговой системы, состав налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также определены права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Данный закон стал первым шагом на пути создания новой, многоуровневой налоговой системы с большим количеством налогов^[20].

Дефицит бюджета вынуждал искать новые источники пополнения, решением которого являлись косвенные налоги. Необходимо было преодолеть дефицит бюджета, что вынудило правительство искать новые источники пополнения бюджета. Наиболее эффективным и простым способом решения являлось взимание косвенных доходов, когда налогоплательщик не чувствует напрямую взимание^[21].

Введение первой части Налогового кодекса в 1999 г. отменило нормы Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». С 1 января 2011 г. были введены некоторые главы части второй Налогового кодекса РФ, что отменило Закон РСФСР «О налоге на добавленную стоимость» № 1992-1 и Федеральный закон «Об акцизах». В 1998 г. был введен налог с продаж, который с применением налога на добавленную стоимость имел двойное налогообложение и отменен в 2004 г.

Первый этап становления налоговой системы знаменовался с формированием налоговой системы. Второй этап начался с введением в действие Налогового кодекса РФ, когда были упорядочены правоотношения в области косвенного налогообложения.

На сегодняшний день одной из главных проблем является рост ставок акцизов, что отчасти зависит с антиалкогольной и антитабачной кампанией, но постоянное и стремительное повышение размера налога приведет к акцизному шоку, что создаст к возрождению нелегальных источников приобретения.

Таким образом, можно сделать вывод, что в России косвенное налогообложение исторически берет свое начало с конца XX в., но новая система представлена с 1991 г. с последующими изменениями.

Глава 2. Характеристика и анализ косвенных налогов в ЗАО "ЛАМА"

2.1. Характеристика деятельности ЗАО «ЛАМА»

ЗАО «ЛАМА» зарегистрирован постановлением Главы администрации Калининского района г. Чебоксары 18 января 1994 г. № 14/23 и осуществляет свою деятельность на основании устава, а также в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», действующим законодательством Российской Федерации и Чувашской м Республики. Адрес места нахождения общества: 428024, Чувашская Республика. г. Чебоксары, Гаражный проезд, 13.

Целью общества является развитие предпринимательства, извлечение прибыли в интересах акционеров. Уставный капитал ЗАО «ЛАМА» - 200000 руб. ЗАО «ЛАМА» c 1994 г. поставляет на рынки России и СНГ промышленные трактора и запасные части к ним, а также запасные части на трактора иностранного производства, такие как Komatsu, Caterpillar и другие. ЗАО «ЛАМА» более 20 лет осуществляет поставки на рынки России и стран СНГ промышленных тракторов производства ОАО «Промтрактор» и всего спектра запасных частей к ним.

Основные виды деятельности ЗАО «ЛАМА» являются:

- оптовая поставка промышленной продукции (промышленных тракторов и запасных частей к ним);

- производство тракторных запасных частей (расширена номенклатура ремонтных комплектов РТИ для тракторных узлов и агрегатов, рукавов РВД любой сложности);

- оптовая и розничная торговля ГСМ, а также сопутствующими товарами (сеть АЗС ТОКО).

В 2015 г. была запущена АЗС – ТОКО-10 (г. Чебоксары, Базовый пр.) На основании приведенной схемы организационной структуры ЗАО «ЛАМА» за результаты производственно-хозяйственной деятельности отвечает генеральный директор.

Руководство текущей деятельностью ЗАО «ЛАМА» осуществляется генеральным директором - единоличным исполнительным органом общества. Генеральный директор ЗАО «ЛАМА» реализует свои обязанности на принципе единоначалия, несет персональную ответственность за деятельность предприятия. Структура управления ЗАО «ЛАМА» линейно-функциональная. В общем виде организационная структура ЗАО «ЛАМА» выглядит следующим образом (Приложение А).

Линейное руководство на предприятии осуществляют: коммерческий директор, заместитель генерального директора по производству; помощник директора, заместитель директора по ГСМ и автосервису; Главный бухгалтер; Начальник IT отдела.

Каждому из перечисленных руководителей подчинена служба или отдел, которые имеют свои обязанности, функции и права отраженные в «Положениях по отделу (службе)» и «Должностных инструкциях». Все структурные подразделения предприятия взаимодействуют между собой в результате решения тех или иных вопросов, предоставляют и получают необходимую документацию и информацию в процессе работы.

Структура предприятия постоянно меняется в зависимости от рыночной ситуации. Общее собрание акционеров является высшим органом управления, к исключительной компетентности которого относятся: изменение устава и уставного капитала, избрание Благоприятным фактором для работы предприятия является наличие высококвалифицированных рабочих и специалистов. Организационная структура может своевременно реагировать на изменения в системе управления.

Проведем анализ основных экономических показателей деятельности ЗАО «ЛАМА» за 2015-2017гг. (таблица 1).

Таблица 1

Основные показатели деятельности ЗАО «ЛАМА» за 2015-2017 гг.

Показатели	Годы			Отклонение (+,-)		Темп изменения, %
	2015	2016	2017	2016 г. от 2015 г	2017 г. от 2016 г	2016 г. от 2015 г	2017 г. от 2016 г
1.Выручка, тыс. руб.	893846	1233371	1456037	339525	222666	138,0	118,1
2.Себестоимость, тыс. руб.	764376	1090930	1194041	326554	103111	142,7	109,5
3.Прибыль от продаж, тыс. руб.	56960	58901	146848	1941	87947	103,4	в 2,5 р
4.Чистая прибыль, тыс. руб.	33786	48071	79709	14285	31638	142,3	165,8
5.Средняя стоимость ОПФ, тыс. руб.	153462	185222	227187	31760	41965	120,7	122,7
6.Фондоотдача, руб./руб.	5,8	6,6	6,4	0,8	-0,2	х	х
7.Фондоемкость, руб./руб.	0,17	0,15	0,1	-0,02	-0,05	х	х
8.Среднесписочная численность работающих, чел.	132	168	188	36	20	127,3	111,9
9.Фонд оплаты труда, тыс. руб.	30964	42519	50241	11555	7722	137,3	118,2
10. Среднемесячная заработная плата, руб.	19548	20616	22389	1068	1773	105,5	108,6
11.Производительность труда, тыс.руб./чел	6772	7341	7745	569	404	108,4	105,5
12.Рентабельность продаж, %	6,4	4,8	10,1	-1,6	5,3	х	х

Из данных таблицы 1 следует, что в ЗАО «ЛАМА» за исследуемые периоды выручка от продаж непрерывно увеличивалась – в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 38 %, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 18,1 % Темп роста выручки в 2017 г. опережает темп роста себестоимости, что позволило увеличить прибыль от продаж в 2,5 р. Среднесписочная численность всего персонала за 2016 г составила 168 человек. Фонд оплаты труда всего персонала составил 42519 тыс. руб.

Среднемесячная заработная плата персонала (при расчете среднемесячной заработной платы работника предприятия не учитывается заработная плата руководителя) составила 20616 руб. Среднесписочная численность всего персонала за 2017 г составила 188 человек и по сравнению с 2016 г. увеличилась на 20 чел. Фонд оплаты труда всего персонала в 2017 г. составил 50241 тыс. руб.

Среднемесячная заработная плата персонала (при расчете среднемесячной заработной платы работника предприятия не учитывается заработная плата руководителя) составила в 2017 г. - 22389 руб. В 2016 г. среднемесячная заработная плата составила 20616 тыс. руб. В 2017 г. наблюдается увеличение производительности труда, на что повлияло опережающий темп роста выручки над численностью работников.

Основной фактор экономического роста - интенсификация производства (рост производительности труда персонала): по итогам отчетного года каждый работник ЗАО «ЛАМА» обеспечил получение 7745 тыс. руб. доходов от продаж. Прибыль от продажи продукции, товаров и услуг, обеспеченная обществом за 2017 г., превысила уровень 2016 г. в 2,5 раза и составила 146848 тыс. руб., чистая прибыль – на 65,8 % и составила 79709 тыс. руб.

Прибыль от продажи в 2016 г. увеличился по сравнению с 2015 г. на 1941 тыс. руб., т.е. на 3,4 %. Рентабельность продаж в 2016 г. проявляла тенденцию к уменьшению: с 6,4 % до 4,8 %, в 2017 г. увеличилась на 5,3 %. Уменьшение показателя рентабельности от продаж в 2016 г. по сравнению с 2015 г. с 6,4 % до 4,8 % связано с нестабильным положением экономической ситуации в стране, что повлияло на увеличение закупочных цен на товары и материальные ресурсы, в свою очередь конкуренция на рынке не дает возможности предприятию увеличивать наценку на предлагаемые товары (работы , услуги), что привело к увеличению удельного веса себестоимости в выручке предприятия (с 85,5 % до 88,5 %).

Таким образом, проведя анализ основных технико-экономических показателей можно сделать вывод, что ЗАО «ЛАМА» в условиях мирового финансового кризиса, имеет стабильную тенденцию развития.

2.2. Анализ налогообложения косвенных налогов ЗАО «ЛАМА»

Российская Федерация стремится построить налоговую систему, которая с одной стороны, пополнит казну, и будет обеспечивать потребности в расходах, с другой стороны стимулировать налогоплательщиков своевременно оплачивать налоги и улучшать финансово-хозяйственную деятельность, т.к. от этого зависит пополнение бюджета. Законодательством предусмотрено несколько форм налогообложения, каждая из которых применительно к конкретной компании может быть более удобной и выгодной.

Сравнительный анализ систем налогообложения должен выполняться на каждом предприятии с целью определения системы налогообложения, которая наиболее приемлема для конкретной организации и наиболее удобна в использовании.

ЗАО «ЛАМА» применяет общую систему налогообложения начисляет и уплачивает следующие налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на доходы физических лиц;

- страховые взносы;

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- транспортный налог; -

расчет платы за негативное воздействие.

Налоговый учет на ЗАО «ЛАМА» ведется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера. Регистры бухгалтерского учета являются также регистрами налогового учета. Для учета используется программа 1С Бухгалтерия. Далее в табл. 2. рассмотрим динамику начисленных и уплаченных налоговых платежей ЗАО «ЛАМА» за 2016-2017 гг.

Таблица 2

Показатели динамики начисленных и уплаченных налоговых платежей ЗАО «ЛАМА» за 2016-2017 гг., руб.

Налоги и взносы	2016г.			2017г.
	Начислено	Задолженность прошлых лет	Задолженность отчетного года	Начислено	Задолженность прошлых лет	Задолженность отчетного года
1.Налог на добавленную стоимость	6050710	405073,47	5556991,53	6694247,0	493718,47	6124865,53
2.НДС	257645003,02	326439,54	254488999,22	344657626,3	3156003,80	335484965,01
3.Налог на прибыль	143597443,11	-	137923205,11	52657688,64	2789087,00	53939343,14
4.Транспортный налог	240039,4	55931,00	184731,16	229422,24	55308,24	166164,24
5.Налог на имущество	2685458,0	670253,00	1984000,00	3038775,00	701458,00	2264331,00
6.Прочие налоги и сборы	423012,68	43943,48	375718,57	425597,65	47294,11	321206,35
7.Социальное страхование (ФСС)	1294343,88	-	1172607,74	1484249,15	37851,61	1507344,16
8.Пенсионное обеспечение	9368726,85	690291,28	8551800,82	11538352,05	816926,03	10541660,37
9.ФФОМС	2142804,13	152755,22	19956904,10	2661087,42	185900,03	2424766,75
10.Страхован ие от НС и ПЗ	235361,85	6448,67	213909,56	143586,36	3971,43	152707,60
ИТОГО	423682902,92	2351135,66	430408867,81	423530631,81	8287518,72	412927354,15

Из данных табл. 2 следует, что в 2017 г. всего налогов начислено 423530631,8 руб., в 2016 г. – 423682902,9 руб. Уплачено задолженность отчетного года в сумме 412927354,15 руб., задолженность прошлых лет – 8287518,72 руб. По многим налогам уплачено налогов меньше, чем начислено. Начислено налогов на доходы с физических лиц в 2017 г. на сумму 6694247 руб. и по сравнению с 2016 г. больше, т.к. в 2016 г. начислено 6050710 руб. Транспортного налога в 2017 г. начислено меньше чем в 2016 г.

На рисунке 3 представлены показатели структуры налоговых платежей ЗАО «ЛАМА» за 2015-2017 гг.

Рисунок 3. Показатели структуры налоговых платежей ЗАО «ЛАМА» за 2015-2017 гг.

Наибольший удельный вес в структуре налогов ЗАО «ЛАМА» в анализируемых периодах занимают федеральные налоги. Среди федеральных налогов наибольший удельный вес в 2017 г. занимает налог на добавленную стоимость – более 81,4 %, налог на прибыль в 2017 г. занимает 12,4 % и по сравнению с 2016 г. снизилась.

Наименьший удельный вес в структуре налогов составляет налог на имущество – 0,72 %, транспортный налог – 0,05%, прочие налоги и сборы, которые в структуре занимают не значительный удельный вес.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ЗАО «ЛАМА» налоговые платежи уменьшаются. Основной задачей ЗАО «ЛАМА» в 2017 г. было своевременное и полное погашение всех текущих налоговых обязательств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

2.3. Оценка исчисления косвенных налогов в ЗАО «ЛАМА»

Основными косвенными налогами, которые занимают значительную часть в составе налогов занимают налог на добавленную стоимость и таможенные платежи. ЗАО «ЛАМА» сдает налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств – членов 24,1 % таможенного союза (форма по КНД 1151088) и налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (форма по КН 1151001).

В таблице 3 представлены показатели динамики косвенных налогов в ЗАО «ЛАМА» за 2016-2017 гг.

Таблица 3

Показатели динамики косвенных налогов в ЗАО «ЛАМА» за 2015-2017 гг.

Показатели	Годы			Темп изменения, %
	2015	2016	2017	2016 г. к 2015 г	2017 г. к 2016 г.
Косвенные налоги всего	175660063,26	257645003	344657626,3	146,7	133,8
Налог на добавленную стоимость	175329726,7	257099029,1	344188973,3	146,6	133,9
Таможенные платежи	330336,59	545973,97	468653,03	165,3	85,8

Из данных таблицы 3 следует, что косвенные налоги в 2017 г. в ЗАО «ЛАМА» составляют 344657626,3 руб. и по сравнению с 2016 г. увеличились на 87012623 руб. за счет увеличения налога на добавленную стоимость на 87089944 руб., и уменьшения таможенных платежей на 77320,9 руб.

На рисунке 4 представлены показатели динамики налога на добавленную стоимость в ЗАО «ЛАМА» за 2015-2017 гг.

Рисунок 4. Показатели динамики налога на добавленную стоимость в ЗАО «ЛАМА» за 2015-2017 гг.

Из данных рисунка 4 следует, что налог на добавленную стоимость в ЗАО «ЛАМА» ежегодно увеличивается, что связано с увеличением объемов продаж. На конец 2017 г. налог на добавленную стоимость составил 344657626,3 руб. и по сравнению с 2016 г. увеличился на 33,8 %.

Показатели динамики таможенных платежей в ЗАО «ЛАМА» за 2016-2017 гг. (рисунок 5).

Рисунок 5. Показатели динамики налога на доходы с физических лиц в ЗАО «ЛАМА» за 2015-2017 гг.

Из данных рисунка 5 следует, что таможенные платежи в 2017 г. по сравнению с 2016 г. снизились с 545973,97 руб. до 468653,03 руб.

Проведем расчет налоговой нагрузки косвенных налогов в ЗАО «ЛАМА» за 2016-2017 гг. в таблице 4.

Таблица 4

Расчет налогового бремени косвенных налогов ЗАО «ЛАМА» за 2016-2017 гг.

Показатели	Годы			Отклонение (+; -)
	2015	2016	2017	2016г. От 2015г.	2017г.от 2016г.
1. Выручка, тыс. руб.	893846	1233371	1456037	339525	222666
2. Всего налогов, тыс. руб.	215097	423683	423531	208586	-152
3. Косвенные налоги, тыс. руб.	175660	257645	344658	81985	87013
4. Налоговое бремя, %	19,7	20,9	23,7	1,2	2,8

Из данных таблицы 4 следует, что налоговая нагрузка косвенных налогов в 2017 г. по сравнению с 2016 г. увеличилась на 2,8 % и составила 23,7 %. В 2015 г. этот показатель составил 19,7 %, в 2016 г. – 20,9, в 2017 г. – 23,1 %. Таким образом, налоговая нагрузка ежегодно увеличивается за счет увеличения выручки от продажи соответственно и налога на добавленную стоимость.

Итак, проведя анализ налоговой политики на ЗАО «ЛАМА» можно сделать вывод. ЗАО «ЛАМА» начисляет и выплачивает налоги в соответствии с законодательством. Отчетность сдается в установленные сроки. Показатель налоговой нагрузки косвенных налогов увеличиваются, в связи с этим необходимо разработать мероприятия по их оптимизации.

Глава 3. Совершенствование косвенного налогообложения в целях повышения уровня налоговой дисциплины в ЗАО «ЛАМА»

Таким образом, на основе данных анализа и в условиях, когда санкции, крайняя ограниченность кредитных ресурсов, резкий рост курса валют, внешнеэкономическая напряженность, ужесточение налогового бремени поставили существование фирм под вопрос, в связи с этим необходимо разработать мероприятия по оптимизации налогов в ЗАО «ЛАМА».

Управление налогообложением в настоящее время является одним из важнейших элементов общей системы управления экономическим субъектом. Оптимизация налогообложения снижает налоговые платежи в бюджет, при этом фактическая прибыль организации увеличивается.

Оптимизация налогообложения очень важна в деятельности предприятия и направлена она на законное уменьшение налоговых платежей. Для уменьшения налога к уплате следует найти законный способ уменьшить налогооблагаемую базу или увеличить вычеты без использования серых схем, при этом, не уменьшая прибыль.

Основной целью деятельности предприятий является получение и увеличение прибыли, отсюда и вытекает главная задача – уменьшение налоговой нагрузки. Но часто руководители предприятий пытаются уменьшить налоговое бремя незаконным путем. результатом которого могут явиться как штрафы и пени, также головные наказания. Любой владелец бизнеса ставит своей целью оптимизировать налоги исключительно на законных основаниях.

Предлагаем оптимизировать косвенные налоговые платежи в ЗАО «ЛАМА» несколькими методами (рисунок 6).

Рисунок 6. Методы оптимизации косвенного налогообложения в ЗАО «ЛАМА»

Далее рассмотрим мероприятия по оптимизации косвенных налогов в ЗАО «ЛАМА» более подробно. Так как среди косвенных налогов наибольший удельный вес в структуре занимает налог на добавленную стоимость, мероприятия были предложении по оптимизации данного налога. Минимизация начисленного налога, отсрочка налоговых платежей и уменьшение налога к уплате в бюджет – вот конечные цели оптимизации.

1 способ. Оформление займа. На практике способ оформление займа используют не часто. Покупатель по договору предоставляет продавцу заем, согласно ст. 87 Гражданского кодекса РФ на сумму стоимости товара. Через некоторое время оформляется договор поставки без предоплаты, по которому покупателю поставляется товар. После чего для завершения сделки оформляется третий договор – взаимозачета.

Согласно договору о зачете взаимных требований, заем зачитывается в счет оплаты поставленного товара. Подводный камень данного метода: инспекторы могут посчитать такую сделку схемой для уклонения от уплаты налога. Поэтому важно расписать цель получения займа, чтобы сумма не соответствовала до копейки цене товара, провести контроль не совпадения дат (день отгрузки, подписание взаимозачета и сроки возврата).

Пример использования данного способа в ЗАО «ЛАМА»: В марте 2016 года ООО «Лама» и ООО «Карьер» заключили краткосрочный договор беспроцентного займа. По данному договору ООО «Карьер» предоставляет заем в размере 1200000 рублей ООО «Лама» для закупки технологического оборудования. Заем предоставляется на срок 6 месяцев. Заем зачисляется на расчетный счет ООО «Лама» не позднее 20 марта 2016 года, единовременно. 15 июля 2016 года ООО «Лама» реализует ООО «Карьер» продукцию на сумму 1500000 рублей, в том числе НДС 18 % - 228813,56 рублей. 31 июля 2016 года ООО «Лама» и ООО «Карьер» заключают соглашение о зачете взаимных требований.

В соответствии с данным договором кредиторская задолженность ООО «Лама» по займу перед ООО «Карьер» прекращается в сумме 1200000 рублей, и одновременно гасится дебиторская задолженность ООО «Карьер» за полученную продукцию на сумму 1200000 рублей, в том числе НДС 18 % - 183050,85 копеек.

При использовании данного способа компания за счет подписания договора займа за первый квартал 2016 года сэкономило сумму налога в размере 183050,85 рублей.

2 способ: Оформление письменного соглашения о задатке. В связи с тем, что задаток не является объектом налогообложения, аванс можно документально оформить как задаток, о чем заключается письменное соглашение. И поставщик на данном основании не включает сумму такого задатка налогооблагаемую базу до момента фактической отгрузки товара или оказания услуги. ЗАО «ЛАМА» заключила с покупателем договор поставки товара на сумму 1500000 рублей. Одновременно к договору было составлено и подписано соглашение о задатке в размере 900000 рублей.

В данной ситуации ЗАО «ЛАМА» экономит 137288,14 рублей до момента фактической отгрузки товара.

3 способ: Установление перехода права собственности на товар. В договорах о продаже прописывается пошагово передача прав собственности на товар и поставщик может «выиграть» отсрочку по уплате НДС.

Например: ЗАО «ЛАМА» прописывает в документах поставки, что в собственность покупатель получает товар после поступления всей оплаты. Значит, ЗАО «ЛАМА» располагает возможностью не включать в базу налога суммы авансов до тех пор, пока за товар не пройдет вся оплата и к новому владельцу не перейдут все права. Этот момент и будет реализацией. Так как в собственность товар может перейти через 1-2 месяца после поступления первого аванса (уже в следующем налоговом периоде), покупатель получит законную отсрочку в уплате НДС.

4 способ: Прекращение обязательства новацией. Новация согласно Гражданскому Кодексу РФ, является одним из способов прекращения обязательства. Обязательство обрывается новацией - соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Целью новации заключается в замене первоначального обязательства, образовавшегося между сторонами ранее, другим обязательством с одновременным прекращением первоначального обязательства.

Приведем расчет оптимизации методом новации: в декабре 2016 года покупатель по договору купли-продажи перечислил аванс в размере 25000000 рублей, в том числе НДС 18 % - 3813559,32 рубля. Однако в ЗАО «ЛАМА» в течении 2017 г. товар не поставила. В июне 2016 г. обе стороны договорились о подписании договора новации и переоформления полученного аванса в заемные средства. Был составлен и подписан договор новации, в котором были соблюдены все требования законодательства. У продавца прекращались обязательства по договору поставки товара, но появилось новое обязательство по займу. В связи с проведение в учете у продавца договора новации, ранее уплаченная сумма НДС в размере 3813559,32 рублей подлежит возмещению из бюджета.

5 способ: Отсрочка уплаты НДС. Проведем расчет оптимизации НДС по отсрочке уплаты НДС в ЗАО «ЛАМА». В июне ЗАО «ЛАМА» реализовало оборудование на сумму 1200000 руб. (в том числе НДС -183050 руб.). В июле ЗАО «ЛАМА» ввело в эксплуатацию приобретенное здание стоимостью 960000 руб. (в том числе НДС - 146440 руб.) и выполнило все существенные условия для получения налогового вычета на эту сумму НДС. Больше в мае, июне выручки не было, а так как предприятие уплачивает НДС ежеквартально, то до 25 июля оно должно было перечислить в бюджет НДС за второй квартал в сумме 183050 руб., а из бюджета в июле предприятию причитался к возврату НДС в сумме 146440 руб.

Используя налоговую схему, ЗАО «ЛАМА» подало в налоговый орган декларацию по НДС за второй квартал, например, на сумму к уплате 30508 руб. и перечислило эту же сумму в бюджет. Таким образом, сумма НДС была занижена на 152542 руб. (183050 руб. - 30508 руб.). 20 октября ООО представило декларацию за третий квартал. Сумма НДС, начисленная к возмещению, составила 146440 руб. 21 октября ЗАО «ЛАМА» перечислило в бюджет НДС в сумме 6102 руб. (183050 руб. - 30508 руб. -146440 руб.).

В данном случае начисляются пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1627 руб. (152 542 руб. х 10 % : 300 х 32 дн.). Уточненная декларация на сумму 152542 руб. была отправлена 22 октября. В итоге платежи ЗАО «ЛАМА» по НДС (в том числе пени) составили 38237 руб. (30508 руб. + 6102 руб. + 1627 руб.). Таким образом, привлекательностью данной схемы для налогоплательщиков являлось то, что в бюджет фактически было уплачено 38318 руб. вместо 183050 руб.

Использование данной схемы предполагает своеобразный «налоговый кредит». Но при налоговой проверки непосредственно после подачи первой декларации, то представление первоначальной декларации должно быть квалифицировано налоговым органом как представление документов с заведомо ложными сведениями (начисляется штраф 5000 руб.). Также, за неполную уплату налога начисляется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (то есть 36610 руб. (183050 руб. х 20%)).

Таким образом, в таблице 5 представлены показатели эффективности предложенных мероприятий по оптимизации налога на добавленную стоимость.

Таблица 5

Показатели эффективности предложенных мероприятий по оптимизации налога на добавленную стоимость в ЗАО «ЛАМА», руб.

Показатели	Экономический эффект
1 способ: Оформление займа	183050,85
2 способ: Оформление письменного соглашения о задатке	137288,14
3 способ. Отсрочка платежа	-
4 способ: Прекращение обязательства новацией. Возврат ранее уплаченного налога на сумму	3813559,32
5 способ: Отсрочка уплаты НДС.	-
Всего:	4133898,31

Из данных таблицы 5 следует, что всего по оптимизации сумма составит 4133898,31 руб. за счет оформления займа на 183050,85 руб., оформления письменного соглашения о задатке – на 137288 руб., прекращения обязательства новацией – на 4133898,31 руб.

В таблице 6 представлен расчет экономической эффективности предложенных мероприятий в ЗАО «ЛАМА» до и после внедрения мероприятий.

Таблица 6

Эффективность внедрения мероприятий в ЗАО «ЛАМА» на 2019 г., тыс. руб.

Показатели	2017 г. (факт)	2019 г. (прогноз)	Отклонение (+;-)
1.Выручка	1456037	14 56037	-
2.Себестоимость продаж	1194041	11 89907	-4134
3.Прибыль от продаж	146848	15	+4134
4.Рентабельность продаж, %	1 0,1	10,4	+0,3

Из данных таблицы 6 следует, что для улучшения финансового состояния ЗАО «ЛАМА» положителен тот факт, что в целом в прогнозном периоде за счет внедрения предложенных нами мероприятий произошло увеличение прибыли от продаж за счет уменьшения расходов на уплату налога на добавленную стоимость, что позволит увеличить рентабельность продаж после внедрения мероприятий на 0,3 %.

Таким образом, предложенные мероприятия эффективны и могут быть внедрены в ЗАО «ЛАМА» в целях снижения налогового бремени и развития деятельности.

Заключение

Косвенный налог — это сбор, направленный на сбор со сделок купли-продажи товарно-материальных ценностей и услуг, оплачиваемый за счет потребителя и включаемый в конечную стоимость как отдельная статья затрат.

Классификация косвенных налогов: НДС, таможенные пошлины и акцизы.

Можно сказать, что данный вид налогообложения является неотъемлемым элементом любой налоговой системы, которые применяются для мобилизации доходов государственного бюджета и в целях регулирования экономики. С помощью косвенных налогов можно эффективно бороться с демпинговой политикой иностранных компаний, а также снижать стоимость товаров, в которых нуждается внутренний рынок.

Во второй главе исследования проведена оценка косвенного налогообложения ЗАО «ЛАМА», деятельностью которого оптовая торговля. В исследуемом периоде выручка от продаж увеличилась в 2017 г. по сравнению с 2016 г. Среднемесячная заработная плата персонала составила 22389 руб. В 2017 г. наблюдается увеличение производительности труда, что произошло за счет опережающего темпа роста выручки над численностью работников.

Косвенные налоги в 2017 г. в ЗАО «ЛАМА» по сравнению с 2016 г. увеличились за счет увеличения налога на добавленную стоимость и уменьшения таможенных платежей. Налог на добавленную стоимость ежегодно увеличивается, что связано с увеличением объемов продаж. На конец 2017 г. налог на добавленную стоимость по сравнению с 2016 г. увеличился на 33,8 %. Налоговая нагрузка в 2017 г. по сравнению с 2016 г. уменьшилась на 5,3 % за счет увеличения выручки от продажи на 18 %.и составил – 29,1 %.

Одним из явных направлений оптимизации налога на добавленную стоимость должно стать ежегодное снижение основной ставки на 1 % и довести до уровня 10 %, что позволит снизить налоговую нагрузку предприятия, тем самым будет способствовать развитию предпринимательства и производства. Бюджет может дополучить денежные средства за счет налога на прибыль. Также пополнение бюджета связано с увеличением расходов по налогу на доходы с физических лиц, в связи с расширением производства увеличивается фонд заработной платы.

Целесообразно снизить пониженную ставку налога на добавленную стоимость и отменить некоторые льготы по его уплате, т.к. льготы способствуют уклонению и усложняют расчет. Для решения третьей проблемы необходимо увеличивать акцизы на более вредную продукцию, лишь потом повышать акциз на остальную продукцию. Снижение акциза на бензин также не может быть выходом, необходимо стимулировать производство нефтепереработку.

В целях оптимизации налога на добавленную стоимость в ЗАО «ЛАМА» предложены мероприятия, как оформление займа, письменного соглашения о задатке, прекращение обязательства новацией, за счет которых получена экономия по налогу и отсрочка платежей. В прогнозном периоде всего налогов снизилось на 4133898,31 руб., т.е. на 1,2 %. Налог на добавленную стоимость в прогнозном периоде снизится на 4133 тыс. руб.

Для финансового состояния ЗАО «ЛАМА» положителен тот факт, что в целом в проектируемом периоде за счет внедрения предложенных нами мероприятий произошло увеличение прибыли от продаж за счет уменьшения расходов на уплату налога на добавленную стоимость, что позволит увеличить рентабельность продаж после внедрения мероприятий на 0,3 %. Таким образом, в отечественном законодательстве существует множество проблем, требующих своего скорейшего разрешения.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016)

Ахмадеев, Р. Г. Налоги на конечное потребление в странах ОЭСР и России / Р. Г. Ахмадеев, М. Е. Косов // Финансы и кредит. - 2015. - №44

Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право [Текст] / А.В. Брызгалин. – М.: Аналитика-Пресс, 2014. – 298 с.

Горский И.В. Налоговая политика России: становление, эволюция, текущая оценка // Финансы. 2015. № 10. С. 26–30.

Дадашев, А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А. З. Дадашев, Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи. - М. : ЮНИТИ, 2015. - 175 c.

Зарипова, Н. Д. Анализ влияния налогов на результаты деятельности организаций / Н. Д. Зарипова // Статистика и экономика. 2014. №3.

Коноплянник Т.М., Налогообложение и учет расчетов с бюджетом: учебник/Т.М.Коноплянник, В.Ю.Сергушенкова. - СПб.: Изд-во СПбГИЭУ, 2015. - 320 с.

Литвинова, Ю. М. Исполнение обязанности по уплате таможенных платежей: теоретико-правовые аспекты / Ю. М. Литвинова // Ленинградский юридический журнал. - 2014. - №3 (37).

Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.

Лытяков, А. В. Пути совершенствования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации / А. В. Лытяков, В. Н. Шитов. – Ульяновск. : УлГТУ, 2014. – 147 с.

Надырова, А. А. Особенности возмещения и оптимизация платежей по НДС организацией / А. А. Надырова // Молодой ученый. - 2014. - №4.2. - С. 134-136.

Налоги и налогообложение. Под ред. И.А. Майбурова. – 2-е изд., – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 511с

Налоги и налогообложение. Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевского. – 5-е изд., испр. и доп. – СПб.: Питер, 2015. – 596 с.

Налоговая система за последние 10 лет: мнение экспертов // Налоговед. – 2014. – № 1.

Налогообложение организаций. Под ред. Гончаренко Л.И. – М.: Экономистъ, 2015. – 480 с.

1. Рамазанова Б.К. Научные подходы к экономико-правовой природе налогов. Теория и практика общественного развития. 2014. №3. С.249-251.

Рыкунова В. Л. Перспективы администрирования налога на добавленную стоимость в условиях прозрачности механизмов его исчисления // Концепт. – 2014. – № 12 (декабрь)

Быркова Е. Снижение таможенных пошлин: возможные последствия для бюджета и внутреннего рынка. URL: провэд.рф/analytics/research, публикация 02.09.2016 (дата обращения: 08.06.2018).

1. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] http://minfin.ru/ru/
2. Рубанов А.А. Зарубежный опыт косвенного налогообложения [Электронный ресурс]: / Рубанов А.А. Режим доступа: URL: http://www.jourclub.ru/15/1096/

1. Быркова Е. Снижение таможенных пошлин: возможные последствия для бюджета и внутреннего рынка. URL: провэд.рф/analytics/research, публикация 02.09.2016 (дата обращения: 08.06.2018). ↑

2. Зарипова, Н. Д. Анализ влияния налогов на результаты деятельности организаций / Н. Д. Зарипова // Статистика и экономика. 2014. №3. ↑

3. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c. ↑

4. Горский И.В. Налоговая политика России: становление, эволюция, текущая оценка // Финансы. 2015. № 10. С. 26–30. ↑

5. Зарипова, Н. Д. Анализ влияния налогов на результаты деятельности организаций / Н. Д. Зарипова // Статистика и экономика. 2014. №3. ↑

6. Горский И.В. Налоговая политика России: становление, эволюция, текущая оценка // Финансы. 2015. № 10. С. 26–30. ↑

7. Лытяков, А. В. Пути совершенствования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации / А. В. Лытяков, В. Н. Шитов. – Ульяновск. : УлГТУ, 2014. – 147 с. ↑

8. Лытяков, А. В. Пути совершенствования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации / А. В. Лытяков, В. Н. Шитов. – Ульяновск. : УлГТУ, 2014. – 147 с. ↑

9. Литвинова, Ю. М. Исполнение обязанности по уплате таможенных платежей: теоретико-правовые аспекты / Ю. М. Литвинова // Ленинградский юридический журнал. - 2014. - №3 (37). ↑

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) ↑

11. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право [Текст] / А.В. Брызгалин. – М.: Аналитика-Пресс, 2014. – 298 с. ↑

12. Рубанов А.А. Зарубежный опыт косвенного налогообложения [Электронный ресурс]: / Рубанов А.А. Режим доступа: URL: http://www.jourclub.ru/15/1096/ ↑

13. Рыкунова В. Л. Перспективы администрирования налога на добавленную стоимость в условиях прозрачности механизмов его исчисления // Концепт. – 2014. – № 12 (декабрь) ↑

14. Надырова, А. А. Особенности возмещения и оптимизация платежей по НДС организацией / А. А. Надырова // Молодой ученый. - 2014. - №4.2. - С. 134-136. ↑

15. Налогообложение организаций. Под ред. Гончаренко Л.И. – М.: Экономистъ, 2015. – 480 с. ↑

16. Налоги и налогообложение. Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевского. – 5-е изд., испр. и доп. – СПб.: Питер, 2015. – 596 с. ↑

17. Ахмадеев, Р. Г. Налоги на конечное потребление в странах ОЭСР и России / Р. Г. Ахмадеев, М. Е. Косов // Финансы и кредит. - 2015. - №44 ↑

18. Дадашев, А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А. З. Дадашев, Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи. - М. : ЮНИТИ, 2015. - 175 c. ↑

19. Налоги и налогообложение. Под ред. И.А. Майбурова. – 2-е изд., – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 511с ↑

20. Налоги и налогообложение. Под ред. И.А. Майбурова. – 2-е изд., – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 511с ↑

21. Быркова Е. Снижение таможенных пошлин: возможные последствия для бюджета и внутреннего рынка. URL: провэд.рф/analytics/research, публикация 02.09.2016 (дата обращения: 24.12.2018). ↑