Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Некоторые вопросы отражения косвенных налогов в бухгалтерском учете и отчетности)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Основным доходом государства являются налоговые поступления.

Наибольшую долю таких поступлений занимает НДС (14,7%), на втором месте – НДФЛ (10,1%), далее налог на прибыль организаций (8,9%).

Несмотря на то, что доход государства в виде поступлений от НДС занимает первое место среди налоговых поступлений в консолидированный бюджет, на долю косвенных налогов приходится лишь 35% рассматриваемых поступлений: НДС – 28%, акцизы – 7%.

В периоды экономической нестабильности наблюдается снижение дохода как от прямых, так и от косвенных налогов, но поступления от прямых налогов снижаются с большими темпами, чем от косвенных.

Налог на прибыль в кризисный период значительно сокращается. Причина этого явления – уменьшение экономической активности фирм, вследствие чего уменьшается прибыль и экономический результат.

Однако при внимательном изучении порядка отражения денежных потоков выясняется, что изменился подход к оценке статей «Отчета о движении денежных средств».

Теперь же в соответствии с подп.б) п. 16 ПБУ 23/2011[4] потоки денежных средств: в виде поступлений от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг; поступлений арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей; платежей поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги, следует отражать за вычетом косвенных налогов, входящих в цену продукции, работ и услуг, то есть в нетто-оценке. Как будто никаких сложностей нет.

Надо лишь в дополнение к учету НДС на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», где отражаются суммы НДС, фактически перечисленные в бюджет, а также полученные из бюджета суммы возмещения НДС, организовать учет НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков и платежей поставщикам и подрядчикам. Ведь в платежных поручениях (исходящих, входящих) отражается не только общая сумма платежа, но в том числе и НДС.

Но исследование практики составления «Отчета о движении денежных средств» показало, что сумма НДС, которую следует вычесть из поступлений и платежей, не всегда определяется корректно.

Суммы НДС, указанные в платежных поручениях, не всегда соответствуют действительности, особенно если организации осуществляют реализацию товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, работают с контрагентами, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, или индивидуальными предпринимателями.

Ведь на счетах бухгалтерского учета НДС, оплаченный при погашении кредиторской задолженности, и полученный в составе поступлений от покупателей и заказчиков, не отражается.

Цель: рассмотреть косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ. 

Задачи:

1.  Изучить теоретические основы косвенных налогов
2. Рассмотреть роль косвенных налогов в налоговой системе РФ. 

ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

1.1. НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ОТРАЖЕНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ

На первый взгляд казалось, что изменения в отчете о движении денежных средств в большей степени носят «косметических» характер: остаток денежных средств на начало отчетного периода перенесен в конец формы рядом с сальдо денежных потоков за период и их остатком на конец отчетного периода; изменено название разделов с движение денежных средств по текущей (инвестиционной, финансовой) деятельности в денежные потоки от текущих (инвестиционных, финансовых) операций; изменено название показателей с чистые денежные средства от определенного вида деятельности на сальдо денежных средств от операционной (инвестиционной, финансовой) деятельности; внутри каждого раздела изменилась классификация поступлений и платежей. ^[1]

Однако при внимательном изучении порядка отражения денежных потоков выясняется, что изменился подход к оценке статей «Отчета о движении денежных средств». Раньше статьи, по которым отражались поступления денежных средств от покупателей и заказчиков от продажи продукции, работ, услуг; поступления в виде выручки от продажи объектов основных средств и иных активов, а также статьи, по которым отражались платежи поставщикам и подрядчикам в счет оплаты приобретенных товаров, работ, услуг, основных средств, или на выдачу им авансов, показывали в отчете в бутто-оценке, то есть с учетом НДС. ^[2]

Теперь же в соответствии с подп.б) п. 16 ПБУ 23/2011потоки денежных средств: в виде поступлений от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг; поступлений арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей; платежей поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги, следует отражать за вычетом косвенных налогов, входящих в цену продукции, работ и услуг, то есть в нетто-оценке. Как будто никаких сложностей нет.

Надо лишь в дополнение к учету НДС на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», где отражаются суммы НДС, фактически перечисленные в бюджет, а также полученные из бюджета суммы возмещения НДС, организовать учет НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков и платежей поставщикам и подрядчикам. ^[3]

Ведь в платежных поручениях (исходящих, входящих) отражается не только общая сумма платежа, но в том числе и НДС. Но исследование практики составления «Отчета о движении денежных средств» показало, что сумма НДС, которую следует вычесть из поступлений и платежей, не всегда определяется корректно.

Суммы НДС, указанные в платежных поручениях, не всегда соответствуют действительности, особенно если организации осуществляют реализацию товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, работают с контрагентами, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, или индивидуальными предпринимателями. Ведь на счетах бухгалтерского учета НДС, оплаченный при погашении кредиторской задолженности, и полученный в составе поступлений от покупателей и заказчиков, не отражается. ^[4]

Нередко в платежных поручениях вообще не проставляется сумма НДС, хотя в расчетных документах сумма она выделена. Это связано и с тем, что многие организации не осознают важность указания в платежных документах правильной суммы НДС, считая, что поскольку налоговые вычеты по НДС не связаны с фактом его оплаты, то это больше ни на что не оказывает влияния. ^[5]

Поэтому для формирования достоверной бухгалтерской отчетности без организации учета НДС в составе дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, вероятно, не обойтись. В международной практике известны два метода отражения на счетах бухгалтерского учета НДС при приобретении и продаже товаров, работ, услуг (так называемые «брутто-метод» и «нетто-метод»). ^[6]

Различие состоит в том, что НДС может быть либо сразу выделен из общей суммы счета1 и записан отдельной строкой (нетто-метод), либо сначала записан в составе общей суммы счета, а затем выделен (брутто-метод).

Выбор метода отражения НДС на счетах бухгалтерского учета является элементом учетной политики компании и осуществляется перед началом отчетного периода.

Как правило, брутто-метод отражения НДС используется при выполнении бухгалтерской записи о продаже товара, как не требующий дополнительных затрат, а при выполнении бухгалтерской записи о приобретении товаров, наоборот, предпочтение отдается нетто-методу. ^[7]

Покажем сущность «брутто-метода» и «нетто-метода» учета налога на добавленную стоимость на следующих примерах, используя, для большей ясности, номера и названия счетов Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности, применяемого в нашей стране.

По брутто-методу счет «Материалы» необходимо дифференцировать по налоговым ставкам. Поэтому, «при выполнении бухгалтерской записи о приобретении товаров предпочтение должно быть отдано нетто-методу, поскольку в противном случае потребовалось бы много дополнительных счетов, что ухудшило бы наглядность плана счетов». ^[8]

«При выполнении записи о продаже товаров выбор метода записи налога на добавленную стоимость не влияет на структуру счетов, так что при часто осуществляемых записях может быть использован брутто- метод, не требующих дополнительных затрат».

Сравнив применяемые в международной практике методы учета НДС при приобретении и реализации товаров с отечественной практикой учета НДС, можно сделать вывод, что в России нетто-метод учета НДС применяется при приобретении как внеоборотных, так и оборотных активов, а брутто-метод используется при реализации продукции, товаров, работ, услуг, и активов организации. Следует отметить, что такой подход применялся и в СССР. ^[9]

Однако реформирование российского бухгалтерского учета по пути сближения с МСФО требует переосмысления ныне применяемых подходов в отношении учета косвенных налогов.

В этой связи хотелось бы обратить внимание на письмо Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина РФ от 09.01.2013 г. №07-02-18/01, адресованное аудиторскому сообществу. ^[10]

В нем содержаться рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций, применение которые повысит качество аудита финансовой отчетности. ^[11]

В рекомендациях наряду с другими вопросами обращается внимание аудиторов на порядок оценки задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате). Согласно данным рекомендациям составители финансовой отчетности должны в бухгалтерском балансе отражать дебиторскую задолженность по авансам выданным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством, а кредиторскую задолженность по авансам полученным в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) отражать в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Поднятый в рекомендациях вопрос дополнительно подтверждает, что проблема, связанная с отражением в бухгалтерской отчетности косвенных налогов в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам, существует и требует решения. ^[12]

На наш взгляд, используя международный опыт учета НДС, рассмотренный выше, возможен следующий вариант решения проблемы учета косвенных налогов в составе дебиторской и кредиторской задолженности, который и выносим на обсуждение. Предлагаем к счетам учета расчетов (60, 62, 71, 73, 75, 76) открыть субсчет «Налог на добавленную стоимость», на котором будет отражаться сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателей и заказчиков и к уплате поставщикам и подрядчикам и прочим кредиторам, а для подакцизной продукции — субсчет «Акцизы», а также субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)». ^[13]

Тогда корреспонденция счетов по учету реализации и приобретения товаров будет следующей, а именно:

1) на сумму признанной в соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручки дебетовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» и кредитовать счет 90 субсчет 90-1 «Выручка»;

2) на сумму начисленного НДС, причитающегося к получению от покупателей и заказчиков, дебетовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по причитающемуся к получению НДС» и кредитовать счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»;

3) на сумму предъявленных к оплате покупателю акцизов по подакцизным товарам дебетовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по предъявленным к оплате акцизам» и кредитовать счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Акцизы»; ^[14]

4) на сумму принимаемых к учету материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, работ, услуг и т.п. дебетовать счета учета этих активов или счета учета соответствующих затрат (10, 08, 04, 20 и т.п.) и кредитовать счета учета расчетов в зависимости от вида расчетов (60, 71, 76 и т.п.) субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»;

5) на сумму НДС (акцизов), указанную в расчетных документах поставщиков (подрядчиков), дебетовать счет 19 и кредитовать счета расчетов в зависимости от вида расчетов (60, 71, 76 и т.п.) субсчет «НДС» или субсчет «Акцизы»;

6) при поступлении оплаты от покупателей и заказчиков дебетовать счета учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) и кредитовать счет 62 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» — в части выручки, субсчет «Расчеты по при- читающемуся к получению НДС» — в части НДС; ^[15]

7) при оплате поставщикам и подрядчикам, прочим кредиторам за постав- ленные активы, выполненные работы, оказанные услуги, дебетовать соответствующие счета учета расчетов (60, 71, 76 и т.п.) субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» — в части оплаты принятых к учету активов, субсчет «НДС» — в части НДС, указанного в расчетных документах поставщиков, и кредитовать счета учета денежных средств (50, 51, 52 и др.).

Предлагаемые изменения позволят, на наш взгляд, решить не только проблему учета косвенных налогов в составе дебиторской и кредиторской задолженности, но и проблему, связанную с отражением в бухгалтерском учете и отчетности выручки.

Как известно, в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». ^[16]

То есть на субсчете 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость реализованных товаров, указанная в расчетных документах и включающая в себя исчисленную сумму НДС, причитающуюся к получению от покупателей и заказчиков, а также акцизов (для подакцизной продукции (товаров)). ^[17]

Однако в соответствии с п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не являются доходом поступления от других организаций в виде сумм НДС и акцизов. В отчете о финансовых результатах (бывшем отчете о прибылях и убытках) выручка отражается за вычетом НДС, акцизов, и определяется как разница между оборотом по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» и оборотами по дебету субсчетов 90-3 «НДС» и 90-4 «Акцизы». ^[18]

Предлагаемый подход даст возможность показатель выручки в отчете о финансовых результатах формировать на основе данных бухгалтерского счета.

1.2. РОЛЬ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА

Так исторически сложилось, что роль косвенного налогообложения была велика на всем протяжении существования налоговой системы. Только исторически косвенные налоги были представлены в России акцизами и пошлинами.

Их доля в доходах бюджета доходила по 50 %.

Различие между прямыми и косвенными налогами состоит в том, что косвенные налоги включаются в цену товара и тем самым оплачиваются за счет покупателя.

Косвенное налогообложение в Российской Федерации представлено налогом на добавленную стоимость и акцизами. Косвенные налоги несут в себе ярко выраженную фискальную и регулирующую функции. ^[19]

Система косвенного налогообложения – наиболее удобная для мобилизации доходов в казну, форма, позволяющая оперативно и регулярно получать крупные суммы.

В ней заложены возможности воздействия на экономику, т. е. стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям, и возможности регулирования потребления, а вместе с тем она позволяет быстро реагировать на экономические процессы. ^[20]

Преимущества косвенных налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета.

Во-первых, им характерно быстрое поступление.

Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления, то высока вероятность их полного поступления.

В-третьих, потребление равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. ^[21]

В-четвертых, косвенные налоги влияют на потребителей.

В России на сегодняшний день два косвенных налога: НДС и акцизы. НДС более предпочтителен, чем прямые налоги: от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль; процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру; НДС не зависит от результатов хозяйственно-экономической деятельности, и поступления от него достаточно стабильны. ^[22]

В функциональном назначении акцизов так же преобладает их фискальная направленность, эти налоги изначально ориентированы на обеспечение государства крупными и стабильными доходными источниками. Однако, в последнее время происходит некоторое смещение акцента с фискальных приоритетов к более полному использованию акцизов в качестве инструмента экономического регулирования.

Регулирующая функция акциза проявляется в следующих направлениях: воздействие на объемы производства и потребления подакцизных товаров; влияние на структуру производства, стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукции; регулирование рентабельности производства подакцизных товаров.

В большинстве развитых стран мира регулирующая функция акцизов является главенствующей. Использование акцизов в виде фискального инструмента считается в цивилизованных странах нецелесообразным.

Наиболее существенным с точки зрения доли поступлений в государственный бюджет является налог на добавленную стоимость. О важности этого налога можно судить по данным статистики. ^[23]

Объемы поступления акцизов за последние годы так же увеличиваются. Акцизы, в отличии от НДС поступают как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ.

Можно сделать вывод, что НДС и акцизы являются одними из основных доходных источников как консолидированного бюджета РФ, так и федерального бюджета.

В структуре НДС наибольшую долю составляет НДС на товары, реализуемые на территории РФ. Доля НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, незначительна и составляет приблизительно 1 % от общего поступления НДС.

Наибольший удельный вес в доходах консолидированного бюджета по сводной группе акцизов принадлежит акцизу на нефтепродукты.

На втором месте находится акциз на табачную продукцию. Третье место делят акциз на пиво и алкогольную продукцию. Таким образом, бесспорна высокая бюджето- образующая и фискальная роль НДС и акцизов в налоговой и бюджетной системе РФ.

Но система косвенного налогообложения в России не лишена проблем. Первой проблемой является то, что косвенные налоги – это сдерживающий фактор роста отечественного производства, инвестиций в основной капитал.

Решением проблемы отрицательного влияния косвенного налогообложения на инвестиции представляет изменение налогового законодательства в части стимулирования инвестиционной активности. ^[24]

Вторая проблема – растущая из-за косвенного налогообложения инфляция. Целесообразно снизить основную и пониженную ставку НДС, а также отменить ряд льгот по его уплате.

Третья проблема – проблема неправомерного возмещения НДС по экспортным операциям. Для решения данной проблемы целесообразно отменить ряд льгот.

Четвертая проблема – повышение ставок акцизов особенно остро скажется на одной из главных задач государства – сохранение здоровья нации.

Решая ее, необходимо действовать в следующем направлении: сначала привить населению «культуру питья», установив низкие ставки акциза на менее вредную продукцию, и лишь затем, постепенно повышать акциз на остальные виды подакцизных товаров.

Пятая проблема – рост акциза на бензин. Дальнейшее увеличение ставки акциза на бензин может губительно сказаться на ценах большинства товаров.

Шестая проблема – сложность в администрировании НДС, трудности с обоснованием налоговых вычетов и возмещением НДС, которые препятствуют выходу российских компаний на мировой рынок.

Седьмая проблема – чрезмерная налоговая нагрузка.

Необходимо снижение не только базовой, но и льготной ставки для достижения наибольшего эффекта и уменьшения нагрузки на наименее обеспеченного налогоплательщика.

Снижение ставок и сокращение налоговой базы акциза и НДС следует сопровождать увеличением ставок и налоговой базы таможенных пошлин в целях нейтрализации конкурентных преимуществ импортных товаров. ^[25]

Среди возможных направлений реформирования механизма взимания НДС можно выделить следующие:

1. Переход к единой пониженной ставке. Предлагаются различные варианты, но подобное снижение налога приведет к существенным потерям федерального бюджета. В среднесрочной перспективе в Российской Федерации представляется целесообразным сохранение действующей стандартной ставки НДС на уровне 18 % при условии совершенствования действующего механизма взимания НДС и системы его администрирования.

2. Совершенствование механизма обложения НДС и его администрирования. Экспертами предлагаются следующие меры: специальная регистрация плательщиков НДС; введение системы «НДС-платеж»; введение системы контроля за вывозом товаров и возмещением НДС (СКВВ).

3. Изменение методологии определения налоговой базы НДС. Одно из предложений по улучшению взимания НДС направлено на определение добавленной стоимости и НДС по методу сложения ее компонентов, что исключает необходимость возмещения «входного» НДС. ^[26]

Реализация предлагаемого метода упрощает систему администрирования НДС, поскольку исключается необходимость в заполнении ряда документов (счетов-фактур, книг покупок и продаж), снимаются проблемы, связанные с получением незаконного вычета, появляется возможность более точно оценивать эффективность деятельности организации, упрощается расчет ВВП.

4. Замена НДС налогом с продаж или налогом с оборота. Введение налога с продаж приведет к увеличению налоговой нагрузки для данной категории налогоплательщиков, а в случае установления освобождения от налога с продаж для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, – к бюджетным потерям.

Что касается применения налога с оборота вместо НДС, можно отметить следующее. С одной стороны, при установлении налога с оборота упрощается процедура налогового администрирования, поскольку устраняется проблема необоснованных налоговых вычетов. С другой стороны, планы по введению номинальной ставки налога с оборота требуют тщательной проработки, поскольку в этом случае возникает проблема «каскадного» эффекта. ^[27]

Одним из возможных путей решения этой проблемы является дифференциация ставок в зависимости от уровня добавленной стоимости, создаваемой в различных отраслях экономики на каждой стадии производства и обращения.

Итак, определены основные пути решения проблем в системе косвенного налогообложения в Российской Федерации, которые должны способствовать созданию баланса между фискальной и регулирующей функциями косвенных налогов.

ГЛАВА 2. РОЛЬ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В РФ

2.1. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ В РФ И ПЕРСПЕКТИВЫ ИХ РАЗВИТИЯ

Налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента еѐ образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения.

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замышлялась, исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического регулятора. ^[28]

Структура налоговых доходов бюджета России построена на преобладании косвенного налогообложения. Однако очевидно также и то, что на сегодняшний день стоит проблема усиления мер налогового администрирования НДС в связи с распространением в последнее время различного рода схем уклонения от уплаты НДС, путѐм многоступенчатой переуступки товаров с последующей реализацией продукции по заниженным ценам, либо «исчезновения» организации – перекупщика после получения денежных средств за реализованные товары (работы, услуги), либо использования не отчитывающихся организаций для целей необоснованного возмещения НДС из бюджета. ^[29]

Все это приводит к неоправданному росту возмещения из бюджета НДС. Кроме того, существуют также проблемы несовершенства налогового права, которые, прежде всего, выражаются в арбитражной практике, когда суды решают спорные вопросы, касающиеся налогообложения, в пользу налогоплательщиков как по вопросам незаконного возмещения НДС из бюджета, так и по другим вопросам налогообложения. ^[30]

В результате потери бюджета от недопоступления налоговых платежей являются значительными. Наличие всех данных проблем, несомненно, требует решения для их устранения и дальнейшего эффективного действия системы косвенного налогообложения.

В состав доходов без учѐта нефтегазовых доходов входят косвенные налоги.

Косвенные налоги являются старейшей формой налогообложения, из которых налог на добавленную стоимость является самым молодым из налогов, формирующих основную долю дохода бюджета среди акцизов и таможенных пошлин.

Часто НДС называют «европейским» налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западно-европейского интеграционного процесса. Наличие НДС в налоговой системе страны является обязательным условием для вступления государства в члены ЕС.

Косвенные налоги в зарубежных странах изымаются иным, менее «заметным» образом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. ^[31]

Ставки налогов в разных странах постоянно меняются. Государства, с одной стороны, стремятся повысить ставки косвенных налогов с целью увеличения доходов бюджетов, а с другой – снизить ставки налога на прибыль, чтобы привлечь инвесторов.

Консалтинговая фирма KPMG International выпустила очередное ежегодное исследование Corporate and Indirect Tax Rate Survey. Исследование показало, что средняя ставка косвенных налогов по миру увеличилась на 0,17% и достигла 15,5% при практически не изменившейся ставке налога на прибыль.

Наиболее заметным событием в 2012 г. стало введение Пилотной программы по НДС в Шанхае и ее последующее расширение еще на 10 провинций Китая. Как указывает Тим Гиллис – глава практики по косвенным налогам КПМГ: «Мы ожидаем, что средняя ставка косвенных налогов по миру в 2013 году продолжит расти, поскольку большее количество государств продолжит экономическое восстановление.

В 2013 году ставка НДС возрастет еще в ряде стран, включая Финляндию, Доминиканскую Республику и Кипр».

При этом средняя ставка налога на прибыль по миру осталась практически на прежнем уровне.

Самые высокие ставки налога на прибыль были в Объединенных Арабских Эмиратах (55%), США (40%) и Японии (38,01%).

Самые низкие ставки налога на прибыль в странах, где установлен данный налог, были в Черногории (9%), Сербии, на Кипре, в Парагвае и Катаре (10%). При этом необходимо отметить, что «номинальная налоговая ставка» может отличаться от фактической «эффективной налоговой ставки». ^[32]

Так, например, в Объединенных Арабских Эмиратах на практике корпоративный налог на прибыль не взимается. Что же касается косвенных налогов, то самыми высокими они были в Венгрии (27%), Исландии (25,5%), Швеции, Дании, Норвегии и Хорватии (25%).

Таким образом, страны-члены ОЭСР продолжают увеличивать ускоренными темпами ставки НДС, а также ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию. ^[33]

При этом рост акцизов на бензин и различные виды топлива относительно невысок. Проведя анализ, можно сделать вывод, что косвенные налоги составляют примерно одну вторую доходов не только в России, но и в любой другой зарубежной стране. К концу планируемого периода планируется значительно увеличить доходы от косвенных налогов. При этом наибольший доход РФ получает от налога на добавленную стоимость.

Подводя итог, можно сказать, что основную часть налоговых поступлений в Федеральный бюджет РФ составляет налог на добавленную стоимость. Эффективность и удобность взимания этого налога заключается в том, что НДС участвует практически во всех операциях реализации товаров, услуг и работ.

Второе место среди основных видов косвенных налогов занимают – акцизы. Область акцизного налогообложения распространяется на определенные – специфические виды товаров, что и ограничивает их рост в структуре налогов Федерального бюджета. ^[34]

Ввозные таможенные пошлины, как и акцизы, не занимают большой удельный вес в налогах Федерального бюджета. И также планируется их снижение в плановом периоде.

Анализ существующих проблем косвенного налогообложения, из-за несовершенства законодательства и нестабильности экономической обстановки, ставит в зависимость актуальность повышения эффективности системы налогового контроля и управления в России.

Устранение данных недостатков и улучшение системы администрирования налогов позволит в значительной степени устранить существующие проблемы косвенного налогообложения, увеличить собираемость косвенных налогов и не допустить рост задолженности косвенных налогов.

В частности введение НДС-счетов является одним из решений, позволяющим решить проблему неправомерного возмещения НДС из бюджета, а также позволит решить и многие другие проблемы и не только косвенного налогообложения, но и других налогов, в частности налога на прибыль.

Реформирование налоговой системы является в настоящее время необходимым условием для дальнейшего успешного экономического роста, повышения конкурентоспособности национальной экономики, уровня жизни населения за счѐт снижения налоговой нагрузки и решения других социальных задач. Система администрирования налогов должна привести к снижению уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для его граждан. Успешное решение задач налогового реформирования – залог дальнейшего устойчивого развития экономики страны.

2.2. ЗНАЧЕНИЕ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТА РФ

Важнейшими характеристиками оптимизации политики регулирования доходов являются: полнота сбора налогов, соотношение между видами налогов и уровнями бюджетных отношений. ^[35]

Основу федерального бюджета составляют легко контролируемые и собираемые косвенные налоги налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы.

Высокая доля косвенного налогообложения ограничивает спрос на товары и оказывает относительное налоговое давление на законопослушных налогоплательщиков. Поэтому перед российской налоговой системой стоит задача постепенного ограничения доли косвенного налогообложения.

По мнению профессора М.В. Романовского, в качестве стратегии налоговых преобразований должен быть выбран вариант, при котором «налоговая реформа не должна ставить целью кардинальное изменение действующей налоговой системы, более реалистичным является ее эволюционное преобразование, обеспечивающее устранение присущих ей недостатков и перекосов, и направленное на создание рациональной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы».

Исследование косвенного налогообложения на современном этапе имеет особое значение, поскольку налоги выражают фискальные интересы государства.

Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. ^[36]

Одной из главнейших проблем в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости налогов. Налоги являются основным инструментом, с помощью которого образуются государственные и муниципальные денежные фонды. ^[37]

Для любого государства, на какой бы ступени своего социально – экономического развития оно ни находилось, необходимость увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач.

Нахождение правильного решения этой задачи чрезвычайно важно и для России.

К факторам, негативно влияющим на сбор косвенных налогов можно отнести:

- спад производства,

- тяжелое финансово – экономическое положение предприятий, рост неплатежей предприятий,

- предоставление большого количества льгот и отсрочек,

- введение «зон экономического благоприятствования», уклонение от уплаты налогов.^[38]

Перспективы развития акцизов в РФ связаны с уточнением перечня подакцизной продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизов на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты. ^[39]

Таким образом, косвенное налогообложение в современных условиях имеет ключевое значение в экономике.

В России косвенное налогообложение связано с определенными проблемами, для реализации которых органами государственной власти разрабатываются и реализуются определенные меры.

Рассмотрим поступления косвенных налогов в федеральный бюджет.

Так, в частности, на налога на добавленную стоимость приходится около 50 % налоговых доходов. Учитывая, что доходы федерального бюджета поступает 8 видов налогов, столь значительная роль налога на добавленную стоимость свидетельствует о достаточно высоком фискальном значении данного налога. ^[40]

При этом поступления по НДС в целом имеют тенденцию к росту. Таким образом, на акцизы приходится от 5,7 % до 7,5 налоговых доходов федерального бюджета. Поступления по данному налогу выросли соответственно со 395,3 до 592,4 млрд. руб. ^[41]

Наибольший удельный вес косвенных налогов приходится на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, которые составляли более 59 %.

При том НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в 2014 году приходится 48 % косвенных налогов. Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ составляют в 2014 году 11,5 %.

Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ, составляют соответственно 40,3 % косвенных налогов. В том числе налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территории РФ – 38,7 %.

Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ не превышали 1,6 % косвенных налогов.^[42]

Наибольшее влияние на увеличение акцизов оказала индексация ставок акцизов по подакцизным товарам, в том числе, по табачным изделиям.

Косвенные налоги на 87 % состоят из НДС. Тем самым можно отметить наибольшую фискальную значимость налога на добавленную стоимость.

Акцизы занимают до 13 %, при этом их значение имеет тенденцию роста за весь анализируемый период.^[43]

Однако удельный вес данного налога в рассматриваемом периоде сократился с 90 % до 87 %. Удельный вес акцизов соответственно имеет положительную динамику и вырос с 10 % до 13 %, что обусловлено индексацией ставок акцизов на отдельные подакцизные товары в том числе бензин, сигареты и многое другое.

По мнению Счетной палаты, целесообразно рассмотреть вопрос о включении в состав подакцизных товаров трансмиссионных масел, которые используются в транспортных средствах наряду с моторными маслами для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, однако налогообложению не подлежат.

Внесение соответствующих изменений в НК РФ позволит обеспечить дополнительные поступления акцизов в бюджет, а также минимизировать риски неуплаты акцизов в случае недостоверного декларирования моторных масел под видом трансмиссионных.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях существенного снижения бюджетных доходов, основанных на сырьевой экспортно ориентированной экономике, вопросы децентрализации налоговой системы России приобретают особую актуальность.

По мнению Роя Бахла и Ричарда Бёрда, децентрализация налоговых систем имеет ряд положительных последствий.

В частности, передача полномочий по установлению и взиманию налогов из федерального центра на региональный и (или) местный уровень повышает политическую ответственность региональных и местных властей и, следовательно, способствует более эффективному использованию публичных финансов.

Традиционные источники доходов региональных и местных бюджетов, такие как налоги на имущество (в Российской Федерации - налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог), недостаточны для финансирования выполнения задач регионального и местного значения.

Например, проект бюджета города Саратова на 2016 г. предусматривает поступление от налога на имущество физических лиц в сумме 325 000 000 руб., что составляет только 5% от планируемых бюджетных доходов и обеспечивает только 2% бюджетных расходов.

Таким образом, следует признать, что налог на имущество физических лиц и земельный налог не достаточны для надлежащего финансового обеспечения выполнения муниципальным образованием возложенных на него задач.

Налоги - основной источник образования государственных финансов, притом что налогообложение присуще всем государственным системам и рыночного, и нерыночного типа хозяйствования. Значимую роль в налоговой системе играют косвенные налоги.

История налогов насчитывает тысячелетия. Косвенные налоги выступали необходимым звеном в построении экономических отношений при зарождающихся социально-государственных механизмах древнего мира, требующих большего финансирования.

Важную роль выполняют косвенные налоги и до сих пор. Поэтому проблема рассмотрения путей совершенствования косвенного налогообложения в Российской Федерации является весьма актуальной.

Налоговая система России считается системой, которая построена главным образом на косвенном налогообложении.

В плане соотношения косвенного и прямого налогообложения она была задумана с опорой на положение о том, что фискальную задачу должны выполнять косвенные налоги, а прямые налоги должны выступать в роли экономического регулятора.

На данный момент существует проблема ужесточения мер налогового администрирования НДС, которая возникла из-за распространения различного рода схем уклонения от уплаты НДС.

Это происходит посредством многоступенчатой переуступки товаров и реализации продукции по заниженным ценам, путем «исчезновения» организации-перекупщика после того, как им получены денежные средства за реализованные товары (работы, услуги) и др.

ЛИТЕРАТУРА

1. Алиев Б. Х., Абдулгалимов А. М. Теоретические основы налогообложения: Учебник М. 2004. 159 с.
2. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с.
3. Камалян А.К. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК: Монография. Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. 31с.
4. Киреев А.П. Международная микроэкономика: Учебник. – М.: Междунар. Отношения, 2013. – 712 с.
5. Коровкин В. В. Основы теории налогообложения: Учеб.пособие. М. 2006. 576 с.
6. Лев М.Ю. Ценообразование: Учебник. М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2008. 502 с.
7. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: Учебник. М. 2009. 519 с.
8. Мамаду Б., Турбина Н. М., Владимирова С. В. Место и роль налоговой политики в системе государственного регулирования // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2015. № 7. С. 7-13.
9. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М. 2006. 464 с.
10. Пушкарева В. М. История мировой и русской финансовой науки и политики. М. 2003. 272 с.
11. Турбина Н. М. Налоговая политика России: историческое развитие и современное состояние // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2014. № 10. С. 102-105.
12. Турбина Н. М., Мялкина А. Ф. Особенности налоговой политики в периоды финансовой нестабильности // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2014. № 6. С. 56-60.
13. Тюпакова Н.Н. Формирование налогового механизма распределения добавленной стоимости: теория, методология, практика: монография. Краснодар: КубГАУ, 2012. 151с.
14. Шестакова Е. «Что лучше – налог с продаж или НДС? В ожидании повышения налогов» // «Финансовая газета», №29, 2014.

1. Алиев Б. Х., Абдулгалимов А. М. Теоретические основы налогообложения: Учебник М. 2004. 159 с. ↑

2. Лев М.Ю. Ценообразование: Учебник. М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2008. 502 с. ↑

3. Камалян А.К. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК: Монография. Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. 31с. ↑

4. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с. ↑

5. Камалян А.К. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК: Монография. Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. 31с. ↑

6. Лев М.Ю. Ценообразование: Учебник. М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2008. 502 с. ↑

7. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с. ↑

8. Камалян А.К. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК: Монография. Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. 31с. ↑

9. Лев М.Ю. Ценообразование: Учебник. М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2008. 502 с. ↑

10. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с. ↑

11. Камалян А.К. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК: Монография. Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. 31с. ↑

12. Камалян А.К. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК: Монография. Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. 31с. ↑

13. Лев М.Ю. Ценообразование: Учебник. М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2008. 502 с. ↑

14. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с. ↑

15. Камалян А.К. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК: Монография. Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. 31с. ↑

16. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с. ↑

17. Лев М.Ю. Ценообразование: Учебник. М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2008. 502 с. ↑

18. Камалян А.К. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК: Монография. Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. 31с. ↑

19. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с. ↑

20. Лев М.Ю. Ценообразование: Учебник. М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2008. 502 с. ↑

21. Камалян А.К. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК: Монография. Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. 31с. ↑

22. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с. ↑

23. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с. ↑

24. Лев М.Ю. Ценообразование: Учебник. М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2008. 502 с. ↑

25. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с. ↑

26. Лев М.Ю. Ценообразование: Учебник. М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2008. 502 с. ↑

27. Лев М.Ю. Ценообразование: Учебник. М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2008. 502 с. ↑

28. Камалян А.К. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК: Монография. Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. 31с. ↑

29. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с. ↑

30. Лев М.Ю. Ценообразование: Учебник. М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2008. 502 с. ↑

31. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с. ↑

32. Камалян А.К. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК: Монография. Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. 31с. ↑

33. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с. ↑

34. Лев М.Ю. Ценообразование: Учебник. М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2008. 502 с. ↑

35. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с. ↑

36. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с. ↑

37. Лев М.Ю. Ценообразование: Учебник. М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2008. 502 с. ↑

38. Коровкин В. В. Основы теории налогообложения: Учеб.пособие. М. 2006. 576 с. ↑

39. Лев М.Ю. Ценообразование: Учебник. М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2008. 502 с. ↑

40. Камалян А.К. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК: Монография. Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. 31с. ↑

41. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с. ↑

42. Волгина Н.А.Международная экономика: Учебное пособие / Н.А. Волгина. – М.: Эксмо, 2006. – 736 с. ↑

43. Шестакова Е. «Что лучше – налог с продаж или НДС? В ожидании повышения налогов» // «Финансовая газета», №29, 2014. ↑