Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Понятие налогов, их функции)

Содержание:

Введение

Для осуществления своих функций государству необходимы средства. Одним из основных источников поступлений в бюджет государства служат налоговые доходы. Плательщиками налогов являются как хозяйствующие субъекты, так и граждане РФ. Налоги классифицируются по разным основаниям. Так, в Налоговом Кодексе РФ за основу взято их подразделение по уровням управления. Кроме него распространено их деление на прямые и косвенные. Прямые налоги уплачиваются с дохода или имущества налогоплательщика и за счет своих средств. Косвенные же налоги представляют собой надбавку к цене товаров и услуг, которая уплачивается конечным покупателем.

Косвенные налоги имеют как положительные, так и отрицательные черты. С одной стороны они обеспечивают быстрое поступление денег в бюджет государства, от их уплаты сложнее уклониться, но с другой стороны, их рост при снижении реальных доходов может привести к снижению потребления. И это не единственная проблема, которые характерна для косвенных налогов. Учитывая, что на их долю приходится значительная доля доходов бюджета, необходимо работать над их оптимизацией, чтобы с одной стороны хозяйствующим субъектам было под силу их уплачивать, а с другой - чтобы объем поступлений не снижался. С этим связана актуальность темы исследования.

Цель работы – исследовать косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

- рассмотреть теоретические аспекты косвенных налогов;

- охарактеризовать порядок взимания косвенных налогов в РФ;

- провести анализ налоговых доходов;

- выявить проблемы косвенного налогообложения в РФ;

- изучить направления совершенствования косвенного налогообложения в РФ.

Объект исследования – налоговая система РФ.

В качестве предмета исследования выбраны косвенные налоги.

Источниками информации послужили нормативно-законодательные акты РФ, также были использованы монографии и публикации в научных журналах. Основным нормативным документом, который был использован, является часть 2 Налогового Кодекса РФ. Данные о поступлении налогов в консолидированный бюджет РФ были взяты с официального сайта Министерства финансов РФ. При изучении понятие налогов, их функций и видов использовались труды признанных ученых – В. Г. Панскова и Г. Б. Поляка. Помимо учебных изданий данных авторов, при выполнении работы были использованы публикации других исследователей в периодической печати и научных сборниках.

1. Теоретические аспекты косвенных налогов

1.1. Понятие налогов, их функции

Для осуществления своих функций государство несет публичные расходы. Для их осуществления уполномоченные органы осуществляют сбор средств через систему налогов. Прежде чем перейти к рассмотрению налоговой системы необходимо изучить сущность понятия «налог».

История налогов уходит корнями в глубокую древность. Во всяком случае, документальные подтверждения их существования обнаруживаются примерно 2500 лет назад[1].

Основные проблемы, которые несколько тысяч лет определяли развитие способов налогообложения, можно сформулировать в виде двух простых вопросов: кто должен платить налоги и с чего следует взимать налоги? Пансков В. Г. считает, что возникновение и развитие налогов неразрывно связано с возникновением и становлением государственности[2].

Определение налога с научной точки зрения было предложено А. Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Он считал, что налог - это бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты. По мнению автора, налог вреден для общества, но одновременно рассматривал его как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития[3].

По мнению Милякова Н. налог является обязательным, индивидуально-безвозмездным платежом, который взимается в форме отчуждения принадлежащих организациям и лицам денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований[4].

Согласно ст. 8 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) налог является обязательным, индивидуально безвозмездным платежом, взимаемым с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований[5].

Установление налогов производится в одностороннем порядке без всякого встречного согласия населения. Большинство ученых, подчеркивая сущность налога, обращало внимание на то, что налог - это форма изъятия собственности[6].

Переход права собственности на объект налогового платежа имеет огромное значение, так как является критерием, позволяющим отграничить налоговые отношения от бюджетных отношений. Следующим необходимым признаком налога на современном этапе является его денежная форма. Исторически налог являлся не только денежным, но и натуральным платежом.

Согласно со ст. 57 Конституции РФ налоги должны быть законно установлены[7].

Основным документом, регламентирующим налогообложение в России, являются часть 1 и часть 2 НК РФ. В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса РФ налог считается установленным только тогда, когда все элементы налогообложения определены. К ним относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога[8].

Экономическая сущность налогов раскрывается через присущие им функции. У ученых нет единого подхода к количеству и содержанию функций. Ряд авторов, такие как А. В. Брызгалин, выделяют фискальную, распределительную, регулирующую, контрольную и поощрительную функции[9]. Другая группа авторов, к которой относятся А. И. Худяков, М. Н. Бродский, считают, что налогам присуща распределительная и контрольная функции. По мнению Родионовой В. М. налоги выполняют фискальную и экономическую функции[10].

Далее следует рассмотреть основные функции налогов. Регулирующая функция реализуется государством посредством регулирования рыночных и товарно-денежных отношений. Например - разработка нормативно-законодательной базы для всех участников рынка. Стимулирующая функция проявляется в установлении льгот и санкций с целью стимулирования технического прогресса, капитальных вложений в расширение производства и др. Через распределительную функцию посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение различных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ[11].

Изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития – фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения производится в рамках фискальной функции налогов[12].

В экономической теории существует несколько видов классификации налогов и сборов[13]. В основу их классификаций положены различные принципы. Классификация налогов, характерная для РФ, представлена на рисунке 1[14].

Классификационные признаки

По уровню управления:

- федеральные;

- региональные;

- местные.

По источнику уплаты:

- заработная плата;

- выручка;

- прибыль;

- себестоимость.

По объекту:

-- имущество;

- земля;

- капитал;

- средство потребления

По способу изъятия:

-- прямые;

- косвенные.

По назначению:

-- общие;

- целевые.

По субъекту:

- физические лица;

- организации

По полноте прав:

- собственные;

- закрепленные;

- регулирующие.

По способу обложения (от ставки):

-- кадастровые;

- декларационные;

- налично-денежные;

- безналичные.

По методу обложения:

-- прогрессивные ;

- регрессивные;

- пропорциональные;

- линейные;

- твердые.

Рисунок 1. Классификация налогов в РФ

Рисунок составлен по: Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник для бакалавриата / В. Г. Пансков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2014. – С. 70-81.

Классификация по уровням управления лежит в основе Налогового кодекса РФ[15]

По способу изъятия налоги подразделяют на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с полученного дохода (прибыли) или имущества. Поэтому их еще называют подоходно-поимущественные. В бюджет их уплачивают сами получатели дохода или собственники имущества. То есть налогоплательщики уплачивают прямые налоги за счет собственных средств (что для косвенных налогов не характерно)[16].

Косвенные налоги – это налоги, включаемые в цену реализуемых товаров, работ, услуг (далее – товаров). Продавец закладывает в цену определенный тариф (процент). Покупатель, приобретая товар, уплачивает продавцу полную стоимость с учетом налога, после чего продавец перечисляет налог в бюджет[17].

Рассмотрев различные точки зрения на сущность налога и его законодательно закрепленное определение, можно сделать вывод, что налог представляет собой обязательную безвозмездную передачу части денежных средств юридическими и физическими лицами на содержание государства и выполнение им своих функций. Все функции налогов взаимосвязаны и осуществляются одновременно, но в России наиболее ярко выражена фискальная. Классификация налогов производится по различным основаниям.

1.2. Налоговая система, ее модели

Преобладание прямого или косвенного налогообложения влияет на выбор модели налоговой системы. Как научное понятие налоговая система представляет собой социальную категорию, рассматриваемую как открытая система, объединяющая положения политического, экономического и правового характера, устанавливаемая в целях обеспечения реализации налога (или налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований в современном демократическом правовом (социальном) государстве. Налоговая система включает в себя одновременно три основные взаимосвязанные и взаимопроникающие и одновременно независимые (т. е. не жестко связанные) подсистемы - экономическую, правовую и политическую[18].

Таким образом, как научное понятие налоговая система представляет собой социальную категорию, рассматриваемую как открытая система, объединяющая положения политического, экономического и правового характера, устанавливаемые в целях обеспечения реализации налога (или налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований[19].

Помимо всего прочего можно выделить ряд существенных характеристик налоговой системы той или иной страны.

Таковыми являются:

- совокупность налогов, установленных законодательством;

- совокупность принципов, форм и методов их установления и ввода в действие;

- система налоговых органов, форм и методов налогового контроля;

- права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства[20].

Налоговая система включает в себя помимо системы налогов еще и органы, осуществляющие функционирование этой системы, поэтому гибкость налоговой системы основывается на умелом использовании методов и принципов управления.

К понятию налоговой системы близки по своей сути такие понятия как система налогообложения и система налогов. В экономической литературе между этими понятиями зачастую не ставят различий. Однако это является неверным ни с теоретической, ни с организационной точек зрения[21].

Таким образом, налоговая система – это совокупность различных режимов налогообложения, а в их рамках налогов и сборов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату[22].

В настоящее время в мировой практике выделяют четыре модели налоговых систем, которые различаются по уровню налоговой нагрузки: англосаксонскую, континентальную, латиноамериканскую и смешанную[23].

Целесообразно остановиться на каждой из них, поскольку каждая объединяет достаточно внушительные блоки стран.

Англосаксонская модель: налоговое бремя несут граждане. Данная модель ориентирована преимущественно на прямое налогообложение, а основная часть налогового бремени возложена на физических лиц.

Основным источником доходов государственного бюджета в таких странах является подоходный, который формирует в бюджете долю размером:

- 60 % - в Австралии;

- 44 % - в США;

- 40 % - в Канаде;

- 36,7 % - в Великобритании.

Средний размер налоговой нагрузки в таких странах по всем категориям налогоплательщиков в 2015 году составил 30,5 %[24].

Континентальная модель: приоритет косвенных налогов. В странах с континентальной системой налогообложения можно отметить значительную долю отчислений на социальное страхование. Число косвенных налогов больше, чем прямых[25].

Центральное место в вопросе финансирования бюджета занимает НДС, который был изобретен во Франции. Там ныне сборы от НДС образуют более 50 % бюджетных доходов. Похожая ситуация складывается в Нидерландах, Франции, Австрии и Бельгии. Средний размер налоговой нагрузки в этих странах в 2015 году составил 42,2 %, в основном из-за скандинавских стран, которые собирают значительное число налогов для выполнения масштабных социальных программ[26].

Латиноамериканская модель: поиск равновесия в условиях инфляции. Экономики этих стран отличаются существенными инфляционными тенденциями, поэтому правительства активно манипулируют соотношением прямых и косвенных налогов, чтобы защитить государственные доходы от влияния инфляции. Упор при этом делается преимущественно на косвенные бюджетные поступления, которые более приспособлены к условиям высокой инфляции, в то время как прямые привязываются к конкретным функциям государства. Например, на протяжении последних трех лет косвенные налоги составляли порядка 46 % бюджетных поступлений в Чили, 42 % - в Перу и 49 % - в Боливии. Средняя налоговая нагрузка в странах с латиноамериканской моделью в 2015 году составила 29,3 %[27].

Смешанная модель: манипуляции с бюджетными доходами. Данная модель характерна для стран, которые крайне часто диверсифицируют структуру доходов своего бюджета и активно манипулируют налоговыми и неналоговыми источниками и перекладывают нагрузку с одних налогоплательщиков на других. К числу таких стран относятся США, Аргентина, Италия и Россия. Показатель налогового бремени в этих странах в 2015 году был оценен ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) на уровне 33,8 %[28].

1.3. Косвенные налоги, их особенности

Косвенным налогом является обязательный платеж, который включают в конечную цену товаров работ и услуг. Покупатель, приобретая товар, уплачивает продавцу полную стоимость с учетом налога, после чего продавец перечисляет налог в бюджет. То есть фактически косвенные налоги взимаются с покупателя (он их оплачивает), а продавец оказывается посредником в части их уплаты в бюджет. Поэтому косвенные налоги называют налогами на потребление[29].

Косвенные налоги обязательны для уплаты производителем товаров  или продавцом так же, как и прямые[30].

Основные признаки косвенных налогов, отмеченные А. В. Брызгалиным, представлены на рисунке 2[31].

Рисунок 2 – Признаки косвенных налогов

Рисунок составлен по: Брызгалин А. В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. - 2009. - №1. - С. 18.

Размер косвенного налога не является фиксированным на определенный срок, т. к. обладает зависимостью от размера потребления. Он включается в цену, поэтому его уплата считается не явной[32].

Различия между косвенными и прямыми налогами представлены в таблице 1.

Таблица 1

Преимущества прямых и косвенных налогов[33]

Прямые налоги

Косвенные налоги

Прямые налоги могут быть соразмерены платежеспособности налогоплательщиков и их индивидуальными характеристиками.

Косвенное налогообложение имеет большую фискальную эффективность (за счет обширности и универсальности объектов обложения) и обеспечивает большую равномерность налоговых поступлений в бюджет и их устойчивость, поскольку косвенные налоги в меньшей степени зависят от изменений экономических условий

Расходы на налоговое администрирование прямых налогов ниже. Прямые налоги, в особенности имущественные и подоходные налоги, исчисляемые и уплачиваемые налоговыми агентами, обеспечивают бюджету известный заранее и, соответственно, гарантированный доход.

Косвенное налогообложение фильтрует вторичный денежный поток, осаждая в бюджетную систему часть доходов, ушедших из-под прямого налогообложения

Взимание прямых налогов наглядно демонстрирует гражданам, что именно они содержат государство, и способствует распространению среди населения правовых идей о необходимости ответственности государства и его институтов перед обществом в расходовании народных средств.

Таблица составлена по: Хмеленко В. В. Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов// Проблемы современной науки и образования. - 2016. - № 12 (54). - С. 82-84.

Таким образом, при помощи косвенных налогов у государства появляется возможность оказать влияние на цену товаров и тем самым контролировать спрос и потребление опасной продукции народного потребления (табачной и спиртосодержащую). Косвенные налоги обеспечивают более быстрое поступление денежных средств в бюджетную систему. При этом уклониться от уплаты косвенных налогов практически невозможно. В связи с этим, система косвенного налогообложения является наиболее удобной для мобилизации доходов в казну, формой, позволяющей оперативно и регулярно получать крупные суммы.

2. Косвенные налоги в РФ

2.1. Порядок взимания косвенных налогов в РФ

В РФ система налогов и сборов включает федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также специальные налоговые режимы. В настоящее время система налогов и сборов в стране довольно обширна и в некоторой степени громоздка. Вместе с тем каждый налог индивидуален, поскольку содержит элементы налога, занимает определенное место в системе налогов и сборов. Главной задачей, которая остро стоит перед налоговой системой РФ в современной экономической ситуации, является необходимость снизить дефицит бюджета государства[34].

В России сейчас нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью ее непосредственных субъектов – предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, − сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения[35].

Система налогов и сборов РФ представляет собой совокупность определенным образом группированных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством. Система налогов и сборов РФ состоит из трех видов налогов и сборов:

- федеральных налогов и сборов;

- региональных налогов и сборов;

- местных налогов и сборов[36].

По общему правилу, федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны (например, налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на пользование недрами и пр.). Региональные налоги и сборы вводятся представительными органами власти субъектов РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта, в котором введен данный налог или сбор. К данному виду налогов относят налог на имущество, транспортный налог. Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом муниципального образования и обязательны к уплате на территории этого муниципального образования. К местным относится, например, земельный налог. Он устанавливается гл.31 НК РФ[37].

Действующее налоговое законодательство не устанавливает, что налоги бывают прямыми и косвенными. Такая классификация налогов по методу взимания проистекает скорее из их сути и характеристики налогоплательщиков и элементов налогообложения в отношении конкретного налога. Так к косвенным налогам относятся акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС). И акцизы, и НДС являются федеральными налогами (п. 1,2 ст. 13 НК РФ). Поступления по НДС полностью зачисляются в федеральный бюджет, поступления по большей части акцизов – тоже[38].

Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает одно из центральных мест в составе косвенных налогов. Данный налог регулирует платежеспособный спрос потребителей общественных благ, осуществляет их перераспеределение, а также является универсальным способом дробления налогового бремени между налогоплательщиками[39].

НДС облагаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, а также по ввозу товаров на территорию РФ. Все организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, являются плательщиками НДС. Исключение – организации и предприниматели, которые освобождены от НДС. Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, в ряде случаев она выступает налоговым агентом по НДС. Организации, которые освобождены от уплаты НДС, тоже должны исполнять обязанности налоговых агентов[40].

Объектом налогообложения является стоимость реализованных товаров (услуг) или выполненных для заказчика работ [41]. Ставки, по которым определяется сумма налога, представлены в таблице 2.

Таблица 2

Ставки по НДС в РФ

Ставка

Случаи применения

0 %

 Реализация: - товаров на экспорт (при условии подачи в ИФНС определенного пакета подтверждающих документов;

- услуг по международной перевозке товаров, включающих в себя также транспортно-экспедиторские услуги;

- услуг по международной перевозке пассажиров и багажа;

- некоторых достаточно специфических видов работ и услуг (к примеру, работ, выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов).

Продолжение таблицы 2

10 %

Реализация:
- определенных продовольственных (например, сахара, хлеба, молока и детских товаров (подгузников, обуви, тетрадей и т. д.;

- печатной периодики (газет, журналов) и книжной продукции, кроме рекламного и эротического характера;

- лекарств и медицинских изделий, кроме тех, которые освобождены от НДС;

- услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.

20 %

Во всех остальных случаях при реализации товаров (работ, услуг).

10/110 или 20/120

Расчетная ставка чаще всего применяется:

- при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- при расчете суммы НДС, перечисляемой в бюджет налоговым агентом;

- при уступке новым кредитором денежных требований, вытекающих из договора реализации товаров (работ, услуг).

Таблица составлена по: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117- ФЗ (ред. от 27.12.2019)

Для применения ставки 10 % код вида продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности должен присутствовать в перечне, утвержденном Правительством.

Налогообложение НДС по ставке 0% является стимулирующим моментом при осуществлении экспортных операций, так как в отличие от услуг, не облагаемых НДС, налогоплательщики обладают правом возмещать из бюджета сумму НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), которые были использованы при производстве продукции на экспорт. В результате данные организации имеют определенные преимущества перед остальными организациями[42].

При ввозе продукции на территорию Российской Федерации в режиме импорта, НДС взимается при оформлении документации на таможне. Данная мера необходима для выравнивания уровня цен на продукцию, производимую за рубежом и продукцию местного производства.

Вместе с тем, не все, что продается, подпадает под этот налог. Есть операции, не образующие объекта обложения НДС, есть – освобождаемые от обложения НДС.

Согласно Налоговому кодексу РФ имеются операции, освобожденные от налогообложения НДС. В частности к таким операциям относят:

- реализацию медицинских товаров и услуг;

- услуги по уходу за больными;

- реализацию продуктов питания в образовательных учреждениях;

- услуги по перевозке пассажиров;

- услуги в сфере культуры,

- осуществление отдельных банковских операций и др. [43]

При исчислении НДС к уплате в бюджет хозяйствующие субъекты могут применять вычеты и уменьшать суммы налога в бюджет.

Воспользоваться вычетом смогут только те организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения или ЕСХН и не освобождены от обязанностей налогоплательщиков, связанных с уплатой НДС[44].

В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются четыре условия:

- налог предъявлен поставщиком;

- покупка предназначена для облагаемых НДС операций, экспортных работ или услуг, которые не поименованы в статье 149 НК;

- приобретенные товары, работы или услуг приняты на учет;

- получен правильно оформленный счет-фактура или универсальный передаточный документ[45].

В общем виде порядок определения суммы НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, представлен на рисунке 3.

НДС с реализации

НДС по приобретенным ценностям

Сумма НДС к уплате

+

+

НДС с полученных авансов

-

НДС с выданных авансов

=

+

+

Восстановленный вычет НДС с выданных авансов

Вычет НДС, уплаченного с авансов

Рисунок 3 - Определение налогоплательщиком суммы НДС к уплате в бюджет

Рисунок составлен по: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117- ФЗ (ред. от 27.12.2019)

НДС обладает универсальными преимуществами. Он взимается практически со всех товаров, работ, услуг в течение всего кругооборота товаров – от производителя до потребителя. При этом каждый промежуточный участник данного процесса является плательщиком этого налога[46].

Если же говорить об акцизах, то в числе подакцизных товаров перечислены (ст. 181 НК РФ):

- этиловый спирт;

- определенная спиртосодержащая продукция;

- алкоголь;

- табачная продукция;

- легковые автомобили;

- бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла и др.[47]

Для каждого вида подакцизных товаров установлена своя ставка. Акцизы платят производители, переработчики и импортеры подакцизных товаров.

Согласно ст. 193 НК РФ ставки устанавливаются отдельно на каждый вид подакцизного товара причем как на текущий год, так и на 2 последующих. Суммы акцизов исчисляются по окончании каждого месяца реализации товара.

Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате.

При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовому продавцу). При дальнейшей перепродаже, например, при отгрузке оптовым продавцом в розничную сеть, акцизы начислять не нужно[48].

Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.

Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.

Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией[49].

Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для игристых (шампанских) вин в 2020 году  действует ставка в размере 40 руб. за один литр.

Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.

Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2020 году акциз рассчитывается по ставке 1 966 руб. за одну тысячу штук плюс 14,5% расчетной стоимости* (но не менее 2 671 руб. за одну тысячу штук)[50].

База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин). Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос  плюс их стоимость, равная 690 000 руб.). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок. База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу.

Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы[51]

Также к косвенным налогам относят таможенные пошлины. Они уплачиваются налогоплательщиком, занимающимся внешнеэкономической деятельностью.

Правовые основы применения в Российской Федерации таможенных пошлин закреплены в Федеральном законе от 03.08.2018 № 289-ФЗ (ред. от 27.12.2019) «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»[52].

Порядок уплаты таможенной пошлины устанавливается Таможенным Кодексом евразийского экономического союза[53] и предусматривает следующие способы уплаты таможенных платежей: денежный залог, банковская гарантия, поручительство, залог имущества, иные, предусмотренные Налоговым кодексом.

Объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу согласно 51 статье Таможенного кодекса Евразийского экономического союза. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика)[54].

Пошлина бывает ввозная и вывозная. Размер взимаемых пошлин разнится в зависимости от вида товара и категории участника ВЭД и указан в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза. На ряд товаров (автомобили, нефтепродукты) установлены высокие ввозные и вывозные таможенные пошлины. От уплаты пошлин освобождены физические лица, перевозящие через таможенную границу товары для личного пользования[55].

Сроки, установленные для уплаты таможенных платежей, различаются в зависимости от совершаемых с товарами операций.

В таможенном тарифе предусмотрены ставки, по которым взимаются таможенные пошлины. Он содержит наименование ввозимых и вывозимых товаров, единицы обложения таможенной пошлиной, а также ставки. Наиболее распространены ставки, которые устанавливаются в определенном проценте к стоимости товара. Реже встречаются ставки в твердой сумме с единицы измерения товара.

Адвалорными ставками в основном облагаются сырьевые, продовольственные товары, по специфическим ставкам - готовые изделия. Иногда сочетаются обе ставки. Таможенным тарифом предусматривается несколько ставок для одного и того же товара - двухколонные, трехколонные тарифы, говоря иначе, это - минимальные, максимальные и льготные. Минимальные ставки применяются к сырьевым и некоторым другим товарам; максимальные - к готовым изделиям, а также к продукции сельскохозяйственной промышленности; льготные - к отдельным товарам или странам на основе межправительственных соглашений[56].

Таким образом, можно сделать вывод, что Налоговая система Российской Федерации имеет трехуровневую систему организации установления и изъятия налогов. Такая организация присуща государствам, имеющим федеральное устройство. В налоговой системе РФ к косвенным налогам относятся НДС, акцизы и таможенные пошлины. Ставки косвенных налогов дифференцированы в зависимости от вида товаров. Также НК РФ предусмотрены случаи, когда хозяйствующий субъект не является плательщиком данных налогов.

2.2. Анализ налоговых доходов

Доходы бюджета РФ складываются из налоговых и неналоговых доходов. В свою очередь, часть налоговых доходов поступает в результате уплаты косвенных налогов. Динамика поступления доходов в консолидированный бюджет РФ представлена в таблице 3.

Данные таблицы 3 демонстрируют, что за анализируемый период размер поступлений в консолидированный бюджет РФ имеет тенденцию к росту. Наибольший темп прироста в течение 2016-2018 гг. отмечен по налогу на прибыль и НДС – 38,1 %.

Таблица 3

Анализ динамики и состава доходов консолидированного

бюджета РФ, млрд. руб.[57]

Показатель

2017 г.

2018 г.

2019 г.

Абсолютное изменение 2019 г./2017 г.

Темп прироста, %

Нефтегазовые доходы

5 971,9

9 017,8

7 924,3

1 952,4

32,7

Ненефтегазовые доходы, в т. ч.:

25 074,8

28 302,5

31 186,0

6 111,3

24,4

- НДС

5 137,6

6 017,0

7 095,4

1 957,8

38,1

- акцизы

1 521,3

1 589,5

1 792,3

271,1

17,8

- налог на прибыль

3 290,1

4 100,2

4 543,2

1 253,1

38,1

- налог на доходы физических лиц

3 252,3

3 654,2

3 956,4

704,1

21,6

- ввозные пошлины

588,5

673,0

716,9

128,4

21,8

- страховые взносы на обязательное социальное страхование

6 784,0

7 476,9

7 884,5

1 100,5

16,2

- прочие

4 501,0

4 791,7

5 197,3

696,3

15,5

Всего

31 046,7

37 320,3

39 110,3

8 063,6

26,0

Таблица составлена по: Официальный сайт Министерства финансов РФ// URL: https://www.minfin.ru/ru/statistics/conbud/ (дата обращения 03.03.2020 г.)

Однако, объем поступлений от НДС за указанный период возрос на 1957,8 млрд. руб., а по налогу на прибыль – только на 1253,1 млрд. руб. Доходы консолидированного бюджета от уплаты НДФЛ увеличились в 2018 г. по сравнению с 2016 г. на 704,1 млрд. руб. или 21,6 %. Также положительная динамика отмечена по акцизам и ввозным пошлина – на 271,1 млрд. руб. и 128,4 млрд. руб. соответственно.

Структура доходов консолидированного бюджета представлена в таблице 4.

Таблица 4

Анализ структуры доходов консолидированного бюджета РФ, %[58]

Показатель

2017 г.

2018 г.

2019 г.

Изменение 2019 г./2017 г., +/-

Нефтегазовые доходы

19,2

24,2

20,3

1,0

Ненефтегазовые доходы, в т. ч.:

80,8

75,8

79,7

-1,0

- НДС

16,5

16,1

18,1

1,6

- акцизы

4,9

4,3

4,6

-0,3

- налог на прибыль

10,6

11,0

11,6

1,0

- налог на доходы физических лиц

10,5

9,8

10,1

-0,4

- ввозные пошлины

1,9

1,8

1,8

-0,1

- страховые взносы на обязательное социальное страхование

21,9

20,0

20,2

-1,7

- прочие

14,5

12,8

13,3

-1,2

Всего

100,0

100,0

100,0

0,0

Таблица составлена по: Официальный сайт Министерства финансов РФ// URL: https://www.minfin.ru/ru/statistics/conbud/ (дата обращения 03.03.2020 г.)

Данные таблицы 3 демонстрируют рост доли НДС в общей структуре доходов консолидированного бюджета РФ в 2016-2018 гг. – на 1,6 %. Также отмечен рост удельного веса доходов от поступлений налога на прибыль. Данный показатель увеличился на 1 %. Доли остальных ненефтегазовых доходов в 2016-2018 гг. сократились.

Соотношение суммы косвенных налогов и общего объема ненефтегазовых поступлений в консолидированный бюджет РФ представлено на рисунке 4.

Рисунок 4 – Сравнительная характеристика суммы ненефтегазовых доходов и косвенных налогов РФ

Рисунок составлен по: Официальный сайт Министерства финансов РФ// URL: https://www.minfin.ru/ru/statistics/conbud/ (дата обращения 03.03.2020 г.)

Данные рисунка 4 свидетельствуют о положительной динамике ненефтегазовых доходах консолидированного бюджета РФ и суммы косвенных налогов, поступивших в него.

На рисунке 5 представлено соотношение сумм доходов консолидированного бюджета РФ от поступления косвенных и прямых налогов.

Рисунок 5 – Сравнительный анализ поступлений в консолидированный бюджет, млрд. руб.

Рисунок составлен по: Официальный сайт Министерства финансов РФ// URL: https://www.minfin.ru/ru/statistics/conbud/ (дата обращения 03.03.2020 г.)

На основании данных рисунка 5 можно сделать вывод, что в 2016-2018 гг. и косвенные, и прямые налоги характеризуются тенденцией к росту. Так, в 2018 г. косвенных налогов поступило в бюджет на сумму 9604,6 млрд. руб., что на 2357,3 млрд. руб. больше, чем в 2016 г. Сумма поступлений прямых налогов в 2018 г. равнялась 8499,6 млрд. руб. против 6542,5 млрд. руб. в 2016 г. Кроме того, следует отметить, что объем косвенных налогов, поступающих в консолидированный бюджет РФ, на протяжении всего периода исследования превышает объем поступлений прямых налогов.

Подводя итог, можно сделать вывод, что налоговая система РФ представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. Косвенные налоги играют важную роль в наполняемости консолидированного бюджета. Объем поступлений от уплаты косвенных налогов в РФ превышает сумму поступлений прямых налогов. Размер поступлений косвенных налогов в консолидированный бюджет РФ в 2017-2019 гг. возрос.

3. Направления оптимизации косвенного налогообложения

3.1. Проблемы косвенного налогообложения

Косвенные налоги играют важную роль в налоговой системе и наполняемости бюджетной системы РФ. Однако к факторам, негативно влияющим на сбор косвенных налогов можно отнести: спад производства, тяжелое финансово-экономическое положение предприятий, рост неплатежей предприятий, предоставление большого количества льгот и отсрочек, введение «зон экономического благоприятствования», уклонение от уплаты налогов. На сегодняшний день в развитии косвенного налогообложения в Российской налоговой системе существует ряд проблем, требующих решения.

Рисунок 6 – Проблемы в развитии косвенного налогообложения в РФ

Рисунок составлен по: Глубокова В. Т. Роль и перспективы развития косвенного налогообложения в Российской Федерации// Форум молодых ученых. - 2019. - № 1-1 (29). - С. 914.

Повышение НДС на 2% в текущих условиях крайне невыгодно для развития бизнеса. Конечно, с одной стороны, вместе с повышением НДС последовали меры поддержки отечественных предприятий, чтобы они могли конкурировать с западными компаниями внутри страны. Но с другой, повышение процентной ставки неизбежно вызвало рост цен и снизило реальные доходы населения. Это значит, что был нанесен удар по инвестиционному потенциалу частного бизнеса. Инвестор должен понимать, что продукция и товары будут оплачены конечным потребителем. Но если доходы этого потребителя падают, то было необходимо пересмотреть инвестиционные программы. Падение спроса провоцирует и падение предложения[59]

В РФ в последние годы возросло количество закрывающихся предприятий, но при этом объем налоговых поступлений в бюджет вырос. Таким образом можно сделать вывод о росте давления на бизнес, который работает легально. В итоге это может привести к тому, что рост поступлений налоговых поступлений в бюджет остановится.

Действующие в настоящее время преференции по НДС, установленные для предприятий, также представляются весьма несущественными. Следует отметить льготный характер налогообложения добавленной стоимости финансовых операций. Данные операции в России освобождены от НДС. Получается, что государство стимулирует финансовый сектор без каких-либо ограничений и условий. В то время как в части инновационных расходов требуется выполнение множества процедур, ограничивающих их активность к инновациям. Поэтому нужен какой-то баланс между финансовыми услугами и реальным сектором[60]

Еще одним проблемным вопросом является обоснованность взимания платы НДС по изделиям, с которых установлено взимания акцизов. В этом случае в налоговый оборот включается и сумма акцизов. Увеличение ставок акцизов ведет одновременно к росту и суммы НДС, и, в конечном итоге, росту цен и снижению реальных доходов граждан.

Таким образом, несмотря на положительные стороны косвенного налогообложения в РФ, есть и проблемы, которые необходимо решать.

3.2. Направления совершенствования

Для стимулирования экономического роста в России становится необходимым повышение конкурентоспособности отечественных товаропроизводителей за счет снижения налоговой нагрузки и предоставления различного рода преференций. Одним из направлений достижения этих целей может быть снижение налогов. Опыт промышленно развитых стран показывает, что именно в кризисных условиях необходимо снижение налоговой нагрузки на корпоративный бизнес. Мировая практика свидетельствует, что государство имеет устойчивую базу развития лишь в том случае, если оно осуществляет налоговую политику, стимулирующую развитие инноваций. 

Опыт ряда стран показывает, что рост поступлений по НДС может быть обеспечен, в том числе и за счет понижения налоговой ставки. Но это требует определенного периода времени. В этом случае рост налога обеспечивается за счет расширения налоговой базы даже при относительно более низкой ставке налога. И наоборот, рост ставки НДС в краткосрочной перспективе обеспечивает рост поступлений в бюджет, но в долгосрочной перспективе налоговые поступления будут только падать за счет эффекта сужающейся налоговой базы. Это связано с тем, что высокие ставки налога сдерживают предпринимательскую инициативу, а также влияют на падение деловой и инвестиционной активности[61].

Налоговые льготы должны быть основными инструментами государственного регулирования. Ныне существующие налоговые льготы недостаточно стимулируют вовлечение в инновационную деятельность большого числа хозяйственных субъектов. Наличие большого числа неэффективных льгот создает предпосылки для сокрытия налогов и поиска путей избегания налогов. Льготы должны быть существенными, стабильными и выгодными, чтобы способствовать созданию огромного количества инновационных структур.

Кроме того, ряд специалистов считает, что эффективному взаимодействию между малым и крупным бизнесом препятствует массовое применение малыми предприятиями специальных налоговых режимов, которые освобождены от НДС. Из-за этого на практике крупные предприятия предпочитают производить закупки друг у друга. А введение налога с продаж будет способствовать решению этой проблемы. Опыт развитых стран показывает, что должны быть либо НДС, либо налог с продаж. Поэтому эксперты предлагают сначала пойти на существенное сокращение ставки НДС, а потом заменить его на налог с продаж. Это простимулировало бы спрос и оживило экономику. 

Таким образом, в развитии косвенного налогообложения в РФ существуют некоторые проблемы, которые увеличивают налоговую нагрузку на налогоплательщиков и негативно влияют на развитие бизнеса в стране. Для совершенствования косвенных налогов рекомендуется рассмотреть снижение ставок НДС, оптимизировать налоговые льготы, сделать их более существенными, а также заменить НДС налогом с продаж.

Заключение

Налоги приносят бюджету значительные поступления. В качестве предмета исследования были выбраны косвенные налоги. Косвенные налоги отличаются от прямых налогов тем, что они включаются в цену товаров (работ и услуг) и уплачиваются конечным потребителем. Налоги выполняют ряд функций.. Из них для косвенных налогов характерна фискальная.

Косвенные налоги обеспечивают быстрое поступление денежных средств в бюджет. Они взимаются на основании факторов потребления. Их размер не связан напрямую с доходом или имуществом налогоплательщиков.

В РФ к косвенным налогам относят НДС, акцизы и таможенные пошлины. Установлено, что НДС взимается практически со всех товаров, работ, услуг в течение всего кругооборота товаров. В этом случае все промежуточные участники также являются плательщиками его плательщиком. Перечень объектов налогообложения акцизами установлен НК РФ. Акцизы на ряд товаров призваны ограничить потребление вредных товаров (табак, алкоголь). Таможенные пошлины уплачиваются в РФ при перемещении товаров через таможенную границу.

При анализе состава и структуры поступлений в бюджет доходов было установлено, что ненефтегазовые доходы составляют около 80 %. На долю НДС в общей структуре доходов консолидированного бюджета при этом приходится более 18 % . Объем косвенных налогов в 2017-2019 гг. имеет тенденцию к росту. Следует отметить, что сумма налоговых доходов от косвенных налогов в течение всего рассматриваемого периода превышает сумму прямых налогов.

Однако, косвенное налогообложение в РФ имеет некоторые недостатки. Среди них можно отметить сдерживание развития бизнеса, рост налоговой нагрузки, обложение некоторых товаров одновременно и акцизом, и НДС, при этом ставки акцизов увеличиваются.

Для совершенствования косвенного налогообложения в РФ предлагается наоборот снизить ставку НДС, но расширить базу. За счет этого может произойти рост поступлений в бюджет от уплаты НДС. Но при этом налоговая нагрузка за счет снижения ставки снизится. Кроме того, одним из направлений оптимизации является - пересмотр налоговых льгот по НДС. Их необходимо сделать более существенными и выгодными. Ряд экспертов предлагает заменить НДС налогом с продаж.

Данные рекомендации направлены на развитие и совершенствование косвенного налогообложения, чтобы и бизнес в России развивался, и налоговые доходы бюджета страны росли.

Список использованных источников

  1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. (с изм.от 21.07.2014 г.)
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.01.2020)
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117- ФЗ (ред. от 27.12.2019)
  4. Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ (ред. от 27.12.2019) «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
  5. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)
  6. Агафонова М.Н. Основы налогообложения / М.Н. Агафонова, М.Н. Бродский, А.И. Худяков – СПб.: Европейский дом, 2013. – 151 с.
  7. Акцизы. Портал buhonline // URL: https://www.buhonline.ru /pub/beginner/ 2010/12/4076 (дата обращения 02.03.2020 г.)
  8. Балакин И. А. Понятие, особенности и виды налоговых доходов// Colloquium-journal. 2019. № 8-7 (32). С. 15-16.
  9. Брызгалин А. В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. - 2009. - №1. - С. 16-22.
  10. Булычева Т. В., Бушева А. Ю. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран // Фундаментальные исследования. - 2015.- № 11-6. - С. 1149-1153.
  11. Генеральшин Д. А. Сущность таможенных пошлин и их место в системе таможенных платежей// Форум молодых ученых. -2019. - № 4 (32). - С. 238-242.
  12. Гиниятуллин Ф. К. Налоговая система: исторический аспект (отечественный опыт)// Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Право. - 2013. - № 25 (201). - С. 79-84.
  13. Глубокова В. Т. Роль и перспективы развития косвенного налогообложения в Российской Федерации// Форум молодых ученых. - 2019. - № 1-1 (29). - С. 911-915.
  14. Гринкевич Л. С., Ильин А. В. Тенденции и закономерности развития налоговой системы России// Сибирская финансовая школа.- 2015.- № 5 (112).- С. 84-91.
  15. Дулиева А. Ж. Зарубежный опыт формирования налоговых условий // Мировая наука. - 2019. - № 10 (31). - С. 45-51.
  16. Каримов С. М. Особенности современной налоговой системы России// Экономика и бизнес: теория и практика. - 2015. - № 8. - С. 44-48.
  17. Косвенные налоги. Журнал «Главная книга» // https://glavkniga.ru/situations/ k503457 (дата обращения 28.02.2020 г.)
  18. Кутузова К. Ю. Понятие налогов, их виды и функции на современном этапе// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования, №2 (7), 2015. – с. 162-167
  19. Лейзин И. Б. Прямые и косвенные налоги в налоговой системе РФ// Наука и бизнес: пути развития. 2019. № 9 (99). С. 94-97.
  20. Ленцова С. В. Основные принципы налоговой системы России//
    Политика, экономика и социальная сфера: проблемы взаимодействия. - 2016. - № 4. - С. 76-80.
  21. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. – Москва: Юрайт, 2016.
  22. Маннанова А. М. Таможенные пошлины в России: актуальные проблемы взыскания пошлин// Вестник науки и образования. - 2018. - Т. 2. № 1 (37). - С. 37-40.
  23. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник для бакалавриата / В. Г. Пансков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2014. — 680 с. — Серия : Бакалавр
  24. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата/ под ред. Г.Б. Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Юрайт, 2015. – 474 с.
  25. Нечаев А. С., Антипина О. В. Налогообложение в России: анализ и тенденция развития // Финансы и кредит. – 2014. – № 1. – С. 73 – 77.
  26. Официальный сайт Министерства финансов РФ // URL: https://www.minfin.ru/ru/statistics/conbud/ (дата обращения 03.03.2020 г.)
  27. Перов А. В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, – М.: Юрайт–Издат, 2012. – 362 с.
  28. Свиридова Н. В., Фатеева Е. А., Куранова А. С. Налог на добавленную стоимость: содержание и экономическая обоснованность// Вестник современных исследований. - 2018. - № 7.2 (22). - С. 220-223.
  29. Снижение налогов - это допинг для экономики: Интервью с к. э. н. А. Алисеновым// Интернет газета «Знак». URL: https://www.znak.com/2019-11-21/pochemu_pri_suchestvuyuchey_nalogovoy_sisteme_nevozmozhno_ sovershit_innovacionnyy_proryv_intervyu (дата обращения 03.03.2020 г.)
  30. Турбина Н. М., Фёдорова А. Ю. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета// Социально-экономические явления и процессы. - 2016. - Т. 11. - № 7. - С. 41-47.
  31. Урусова А. Б. Обеспечение устойчивого экономического роста и решение проблем в налоговой системе// Вестник науки. 2018. Т. 3. № 8 (8). С. 30-35
  32. Хмеленко В. В. Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов// Проблемы современной науки и образования. - 2016. - № 12 (54). - С. 81-86.
  33. Цибизова О.Ф., Лозовая А. Н. Когда входной НДС можно принять к вычету. БСС «Система Главбух». https://www.1gl.ru/#/document/16/63490/ bssPhr43/?of=copy-ff49a1848b (дата обращения 02.03.2020 г.)
  1. Гиниятуллин Ф. К. Налоговая система: исторический аспект (отечественный опыт)// Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Право. - 2013. - № 25 (201). - С. 79.

  2. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник для бакалавриата / В. Г. Пансков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2014. – С. 31.

  3. Кутузова К. Ю. Понятие налогов, их виды и функции на современном этапе// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования, №2 (7), 2015. – С. 162.

  4. Кутузова К. Ю. Понятие налогов, их виды и функции на современном этапе// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. – 2015. - №2 (7). – С. 163.

  5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.01.2020)

  6. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата/ под ред. Г.Б. Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Юрайт, 2015. – С.47.

  7. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. (с изм.от 21.07.2014 г.)

  8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.01.2020)

  9. Брызгалин А. В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. - 2009. - №1. - С. 16.

  10. Кутузова К. Ю. Понятие налогов, их виды и функции на современном этапе// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. – 2015. - №2 (7). – С. 165.

  11. Перов А. В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, – М.: Юрайт–Издат, 2012. – С. 95.

  12. Кутузова К. Ю. Понятие налогов, их виды и функции на современном этапе// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. – 2015. - №2 (7). – С. 166.

  13. Балакин И. А. Понятие, особенности и виды налоговых доходов// Colloquium-journal.- 2019. -№ 8-7 (32). - С. 15.

  14. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник для бакалавриата / В. Г. Пансков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2014. – С. 70-81.

  15. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник для бакалавриата / В. Г. Пансков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2014. – С. 72.

  16. Лейзин И. Б. Прямые и косвенные налоги в налоговой системе РФ// Наука и бизнес: пути развития. - 2019.- № 9 (99). -С. 94.

  17. Косвенные налоги. Журнал «Главная книга»// https://glavkniga.ru/situations/ k503457 (дата обращения 28.02.2020 г.)

  18. Гринкевич Л. С., Ильин А. В. Тенденции и закономерности развития налоговой системы России// Сибирская финансовая школа.- 2015.- № 5 (112).- С. 84.

  19. Ленцова С. В. Основные принципы налоговой системы России//
    Политика, экономика и социальная сфера: проблемы взаимодействия. - 2016. - № 4. - С. 76.

  20. Нечаев А. С., Антипина О. В. Налогообложение в России: анализ и тенденция развития // Финансы и кредит. – 2014. – № 1. – С. 73.

  21. Нечаев А. С., Антипина О. В. Налогообложение в России: анализ и тенденция развития // Финансы и кредит. – 2014. – № 1. – С. 74.

  22. Гринкевич Л. С., Ильин А. В. Тенденции и закономерности развития налоговой системы России// Сибирская финансовая школа.- 2015.- № 5 (112).- С. 85.

  23. Каримов С. М. Особенности современной налоговой системы России// Экономика и бизнес: теория и практика. - 2015. - № 8. - С. 44-48.

  24. Булычева Т. В., Бушева А. Ю. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран// Фундаментальные исследования. - 2015.- № 11-6. - С. 1150.

  25. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. – Москва: Юрайт, 2016. – С. 112.

  26. Дулиева А. Ж. Зарубежный опыт формирования налоговых условий// Мировая наука. - 2019. - № 10 (31). - С. 47.

  27. Булычева Т. В., Бушева А. Ю. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран// Фундаментальные исследования. - 2015.- № 11-6. - С. 1150.

  28. Дулиева А. Ж. Зарубежный опыт формирования налоговых условий// Мировая наука. - 2019. - № 10 (31). - С. 47.

  29. Косвенные налоги. Журнал «Главная книга»// https://glavkniga.ru/situations/ k503457 (дата обращения 02.03.2020 г.)

  30. Кутузова К. Ю. Понятие налогов, их виды и функции на современном этапе// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. - 2015. - № 2 (7). - С. 165.

  31. Брызгалин А. В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. - 2009. - №1. - С. 18.

  32. Лейзин И. Б. Прямые и косвенные налоги в налоговой системе РФ// Наука и бизнес: пути развития. 2019. № 9 (99). С. 94.

  33. Хмеленко В. В. Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов// Проблемы современной науки и образования. - 2016. - № 12 (54). - С. 81-86.

  34. Урусова А. Б. Обеспечение устойчивого экономического роста и решение проблем в налоговой системе// Вестник науки. 2018. Т. 3. № 8 (8). С. 31

  35. Ленцова С. В. Основные принципы налоговой системы России//
    Политика, экономика и социальная сфера: проблемы взаимодействия. - 2016. - № 4. - С. 79.

  36. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117- ФЗ (ред. от 27.12.2019)

  37. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117- ФЗ (ред. от 27.12.2019)

  38. Турбина Н. М., Фёдорова А. Ю. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета// Социально-экономические явления и процессы. - 2016. - Т. 11. - № 7. - С. 43.

  39. Свиридова Н. В., Фатеева Е. А., Куранова А. С. Налог на добавленную стоимость: содержание и экономическая обоснованность// Вестник современных исследований. - 2018. - № 7.2 (22). - С. 220.

  40. Агафонова М.Н. Основы налогообложения / М.Н. Агафонова, М.Н. Бродский, А.И. Худяков – СПб.: Европейский дом, 2013. – С. 101.

  41. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117- ФЗ (ред. от 27.12.2019)

  42. Свиридова Н. В., Фатеева Е. А., Куранова А. С. Налог на добавленную стоимость: содержание и экономическая обоснованность// Вестник современных исследований. - 2018. - № 7.2 (22). - С. 220-223.

  43. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117- ФЗ (ред. от 27.12.2019)

  44. Цибизова О.Ф., Лозовая А. Н. Когда входной НДС можно принять к вычету. БСС «Система Главбух». https://www.1gl.ru/#/document/16/63490/ bssPhr43/?of=copy-ff49a1848b (дата обращения 02.03.2020 г.)

  45. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117- ФЗ (ред. от 27.12.2019)

  46. Лейзин И. Б. Прямые и косвенные налоги в налоговой системе РФ// Наука и бизнес: пути развития. 2019. № 9 (99). С. 97.

  47. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117- ФЗ (ред. от 27.12.2019)

  48. Акцизы. Портал buhonline // URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2010/12/4076 (дата обращения 02.03.2020 г.)

  49. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117- ФЗ (ред. от 27.12.2019)

  50. Акцизы. Портал buhonline// URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2010/12/4076 (дата обращения 02.03.2020 г.)

  51. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117- ФЗ (ред. от 27.12.2019)

  52. Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ (ред. от 27.12.2019) «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

  53. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)

  54. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)

  55. Генеральшин Д. А. Сущность таможенных пошлин и их место в системе таможенных платежей// Форум молодых ученых. -2019. - № 4 (32). - С. 239.

  56. Маннанова А. М. Таможенные пошлины в России: актуальные проблемы взыскания пошлин// Вестник науки и образования. - 2018. - Т. 2. № 1 (37). - С. 39.

  57. Официальный сайт Министерства финансов РФ// URL: https://www.minfin.ru/ ru/statistics/conbud/ (дата обращения 03.03.2020 г.)

  58. Официальный сайт Министерства финансов РФ// URL: https://www.minfin.ru/ ru/statistics/conbud/ (дата обращения 03.03.2020 г.)

  59. Снижение налогов - это допинг для экономики: Интервью с к. э. н. А. Алисеновым// Интернет газета «Знак». URL: https://www.znak.com/2019-11-21/pochemu_pri_suchestvuyuchey _nalogovoy_sisteme_nevozmozhno_sovershit_innovacionnyy_proryv_intervyu (дата обращения 03.03.2020 г.)

  60. Глубокова В. Т. Роль и перспективы развития косвенного налогообложения в Российской Федерации// Форум молодых ученых. - 2019. - № 1-1 (29). - С. 915.

  61. Снижение налогов - это допинг для экономики: Интервью с к. э. н. А. Алисеновым// Интернет газета «Знак». URL: https://www.znak.com/2019-11-21/pochemu_pri_suchestvuyuchey _nalogovoy_sisteme_nevozmozhno_sovershit_innovacionnyy_proryv_intervyu (дата обращения 03.03.2020 г.)