Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ. (Теория косвенного налогообложения)

Содержание:

Введение

Косвенное налогообложение занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Его роль и значение определяется тем, что оно призвано пополнять доходы бюджета и урегулировать состояние страны.

Развитие косвенного налогообложения подчиняется требованиям единым для всего налогообложения страны. Важнейшей особенностью косвенного налогообложения является то, что ее главным и незаменимым средством производства является население. От качества налоговых поступлений населения зависит экономическое состояние страны.

Другая особенность состоит в том, что весь процесс экономического состояния тесно связан с развитием производства в стране. Косвенное налогообложение включает в себя акцизы, налог на добавленную стоимость. Каждый из этих налогов имеет разную систему взимания, налоговый период, налоговые ставки, налоговые льготы.

Косвенное налогообложение занимает не последнее место в системе налоговых доходов федерального бюджета. С каждым годом сумма доходов увеличивается. Так как в Российской Федерации постоянно улучшается служба налогового контроля. Но на данный момент большой процент населения отклоняется от уплаты налогов, что негативно сказывается на экономическом состоянии страны. В настоящее время рассматриваются все возможные варианты для улучшения системы налоговых поступлений, усовершенствования налоговой системы в целом и рассмотрение проблем отдельно каждого вида налогов.

Целью курсовой работы выступает анализ косвенного налогообложения в России и определение проблем их решение и совершенствование косвенного налогообложения.

Таким образом, в ходе работы, предполагается решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические аспекты роли косвенных налогов в формировании бюджетов;

- проанализировать состав и структуру косвенных налогов в федеральном бюджете Российской Федерации;

- рассмотреть порядок косвенного налогообложения на предприятии на примере ООО «Спутник»;

- выявить проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации и перспективы ее развития.

Объектом исследования выбрана система косвенных налогов, которые поступают в федеральный бюджет Российской Федерации.

Предметом исследования является система косвенного налогообложения России.

При исследовании использованы следующие методы исследования: системный, структурный, сравнительный анализы, методы статистической обработки информации.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды экономистов по исследуемой теме и интернет ресурсы.

Структура курсовой работы включает введение, две главы, заключение, списка использованных источников и приложений.

1 Теория косвенного налогообложения

1. Понятие и сущность косвенных налогов

Согласно распространенной классификации налоги в Российской Федерации делятся на прямые и косвенные.

Прямые и косвенные налоговые обязательства являются обязательной частью экономической системы Российской Федерации.

Основное отличие между ними состоит в порядке взимания: при прямых сборах обязательства выполняет сам плательщик, тогда как косвенные возлагаются на потребителей товаров и услуг через посредника.

Прямые налоги касаются только имущества и доходов налогоплательщика.

К данной категории могут относиться:

- недвижимое и движимое имущество;

- ценные бумаги;

- зарплата;

- прибыль от собственного дела и других финансовых операций [9].

Процент рассчитывается в зависимости от вида деятельности физического или юридического лица, величины самого дохода, других обстоятельств. Именно благодаря этим сборам поддерживается финансовая стабильность государства. Суть прямого налога ясна – предприятие перечисляет процент со своей прибыли, сущность сборов второго вида остается спорной. Формально их тоже уплачивают предприниматели, фактически же третьи лица – обычно это покупатели. Косвенные налоги включаются в цену продукта или услуги. Получив от клиента денежную транзакцию, в которую включен косвенный сбор, продавец отчисляет налог государству. Кроме этого косвенные налоги еще называют добавочными. Они добавляются к проценту от прибыли с предоставления услуг или реализации товаров. Данный сбор взимается с покупателя, при этом посредником выступает сам продавец. Добавочный процент входит в стоимость товара, и его оплачивает потребитель при совершении покупки.

Еще одним отличием между прямыми и косвенными налогами является степень закрытости информации:

Прямые взносы требуют оформления именной налоговой декларации с постоянным контролем движения собственного бюджета. Многим не нравится такой подход, поэтому они стараются укрыть часть прибыли или имущества.
Косвенные же практически незаметны. Они влияют только на цену товара и не персонифицируются. Но у них есть другой недостаток: внушительная нагрузка на разные слои населения и привязка к инфляции (чем больше инфляция, тем больший процент добавочной стоимости) [9].

Отличия косвенных налогов от прямых представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Отличительные черты прямых налогов от косвенных налогов [6]

Критерий определения	Прямые налоги	Косвенные налоги
Исполнитель налогового обязательства	Физическое или юридическое лицо	Конечный потребитель, который приобретает товары или пользуется услугами физических и юридических лиц
Экономические отношения с государством	Прямые выплаты государству	Налоги начисляются в казну через посредника в виде владельца организации или производителя
Объект налогообложения	Имущество личного характера (движимое и недвижимое), полезные ископаемые, водные ресурсы, доходы	Товары и услуги, которые реализуются, выполненные работы
Факторы определения величины налога	Размер прибыли, которая получается от разных видов деятельности, положение в семье, состояние здоровья и т. д.	Ценовая категория товара и услуг, категория, тарифы и т. д.
Зависимость налогов от финансовой деятельности	Прямая зависимость	Зависимости нет
Расчет	Сложный, разделенный на несколько независимых категорий	Простой, базируется на нескольких формулах
Участие в образовании цены	Зависит от конкретного производства	Влияет на повышение или понижение цены на товар и услуги
Степень открытости	Открытые выплаты	Закрытые выплаты, за счет чего многие потребители не осознают размер налогов, которые они выплачивают государству

Налоговая система страны напрямую зависит от показателя соотношения этих видов сборов. В идеальном варианте необходимо придерживаться оптимального отношения долей разных категорий налогов. Это нужно для того, чтобы все участники налоговой системы чувствовали себя комфортно при любых изменениях. Кроме уровня благосостояния разных слоев населения, также учитывается уровень развития страны и экономические потребности, которые приоритетны в данный момент времени [9].

Благодаря этому учитываются интересы не только налогоплательщиков, но и самого государства: ни одна из категорий налога напрямую не будет влиять на формирование бюджета страны, что гарантирует стабильность.

На современном этапе размер прямых сборов, которые уплачиваются физическими лицами, ниже, чем выплаты организаций. При этом косвенные превышают их в два раза, что считается отличительным признаком развитой страны.

Косвенные налоги, как и любые другие, имеют специфические черты. Прежде всего, это высокая собираемость и оперативность.

Высокая собираемость как характеристика косвенных налогов обусловлена простотой мониторинга торговых операций. Косвенные налоги и сборы перечисляются в бюджет постоянно. Любое нарушение выявляется без труда.

Оперативность косвенных налогов предусматривает перечисление таковых в сжатые сроки. Так, например, самый распространенный налог, с которым сталкиваются практически все, НДС, перечисляется в бюджет в срок до 1 квартала [1].

Расчет налогообложения выполняется согласно требованиям действующего законодательства. Практика показывает, что не всегда предприниматели и юридические лица могут самостоятельно провести расчетные операции безошибочно. Особенно это касается бизнес-структур без профессиональной штатной бухгалтерии.

Таким образом, применяемое сегодня в Российской Федерации косвенное налогообложение юридических лиц призвано сгладить возможные проблемные моменты, связанные с исчислением и уплатой прямых налогов. Фактически использование косвенного налога выполняет компенсаторную функцию. То есть покупатель услуги компенсирует поставщику сумму налога. При этом покупатель, как правило, не осознает своей вовлеченности в налоговую среду. Раньше было принято считать косвенное налогообложение уделом стран третьего мира, государств с крайне нестабильной экономикой. Но современная налоговая практика показывает присутствие, причем в немалом количестве, таких налогов в бюджетах большинства развитых стран мира.

1.2 Классификация косвенных налогов

К косвенным налогам относятся те виды налогов, которые государство взимает с предпринимателей, а оплачивают их клиенты и потребители услуг. Еще не так давно косвенные налоги рассматривались только как явление отрицательное. Однако характеризовать их только в качестве финансовой нагрузки на население не имеет смысла, поскольку таковыми являются любые сборы. Можно говорить только о разумности их использования с точки зрения влияния на социальное положение граждан, их способность выполнять функцию наполнения бюджета [10].

Преимущество данных налогов связано с их значением в образовании бюджета. Однако они могут стать эффективным рычагом управления экономикой с целью достичь определенных финансовых результатов. Это связано со следующими их особенностями: Быстрый сбор, поступление в бюджет. Непосредственно после осуществления продаж косвенные налоги выплачиваются и способствуют наполнению казны, что дает средства для расходной части бюджета. Поскольку этими налогами охватывается основная часть товарного оборота продукции и услуг, то наиболее вероятно их поступление в полном объеме. Остановка же процесса реализации нереальна, как и остановка самой жизни. Прибыль же организацией может быть вовсе не получена или искусно занижена. Реализация товаров и услуг по территориальному признаку более или менее равномерна. Это позволяет в значительной степени нивелировать перекосы в региональном распределении доходной составляющей бюджета [11].

Обеспечение равномерного развития всех областей в мировой истории еще не удавалось никому, следовательно, использование непрямых налоговых поступлений является определенной подушкой безопасности для региональных бюджетов. Они способны оказывать серьезное влияние на государство. Их назначение состоит в обеспечении потребностей инфраструктурного развития региона с целью поднятия покупательной способности населения, что будет приводить к росту налоговой базы. Они оказывают влияние на население. Умело используя преимущества данных платежей в бюджет, можно воздействовать на структуру потребления (как следствие – производства) в конкретном регионе, стимулируя производство одних товаров при сдерживании других направлений.

На рисунке 1 представлена классификация видов косвенных налогов.

Рисунок 1 – Основные виды косвенных налогов [9]

Самый важный косвенный налог – налог на добавленную стоимость (далее НДС). Добавленная стоимость – это сумма, которая и формирует прибыль продавца. Государство облагает ее налогом, и в большинстве стран это считается нормальным. Налог на добавленную стоимость играет большую роль для государства. Например, в России 40% бюджета формируется именно за счет этого сбора (что значительно больше, чем приносят прямые налоги). Важно, что уплачивается налог при каждой сделке независимо от того, скольких посредников прошел товар на пути к потребителю.

Если брать официальную экономическую трактовку НДС, то это сумма денег, которая изымается в государственную казну и включена в конечную стоимость любого товара или услуги. Добавленная стоимость - это именно тот пункт, за счет которого бизнес становится прибыльным. И именно этот пункт облагается налогом со стороны государства, что является общемировой практикой налогообложения.

Примечательно, что именно НДС формирует большую часть доходов бюджета РФ и именно поэтому, этот налог - ключевой в формировании казны нашего государства. А вот те же прямые налоги приносят в разы меньше прибыли. Исходя из этого, можно сделать вывод, что косвенный налог - один из стратегически важных элементов государственной экономики.

Основополагающий фактор НДС - обязательная оплата данного налога каждым субъектом бизнеса, который и создает добавленную стоимость.

Оплачивать НДС обязаны абсолютно все: и индивидуальные предприниматели и хозяйственные общества.

Основные виды ставок при оплате НДС:

- товары на экспорт - НДС = 0% (исключение - некоторые виды сырья);

- детская продукция (любые товары для детей) - НДС = 10%;

- периодические печатные издания, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, медицинские товары отечественного и зарубежного производства - НДС = 10%;

- остальные услуги и товары, облагаются НДС по ставке 18% [1].

Периодичность выплат НДС может составлять от месяца до квартала. Период зависит от выручки предприятия (регламентируется законодательными актами). Декларация в ФНС подается также, исходя из периодичности выплат НДС.

Существуют некоторые виды товаров и услуг, которые косвенному налогообложению не подлежат:

- компании, которые занимаются экспортом;

- компании, осуществляющие перевозку пассажиров;

- компании, которые оказывают услуги в сфере ЖКХ.

компании, которые реализуют продукцию собственного производства (например, предприятия общественного питания);

- образовательные, исследовательские, опытно-конструкторские, научные организации, учреждения культуры и здравоохранения, которые финансируется из бюджета.

Сумма итогового налогообложения является разницей между суммой налога, начисленной по установленной ставке с налоговой базы, которая определятся исходя из положений законодательства, а также суммы налогового вычета (общая сумма налогов, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, которые используются в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчет данного налога происходит по каждой отдельно взятой применяемой ставке. НДС, уплачиваемый при покупке товаров, работ, услуг, которые не подлежат налогообложению, к вычету не принимается [1].

Налоговая база по НДС в России по факту и является реализацией товаров на всей территории РФ, включая предметы залога и передачу товаров (результат выполнения работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественного прав. Притом, доход от реализации товара может быть определен исходя из всех видов дохода налогоплательщика, которые связаны с расчетом по оплате определенных товаров и услуг, имущественных прав, получаемых в денежной или натуральной форме (в том числе, ценные бумаги, предоплаты, аванс).

НДС будет взиматься в виде суммы налогов, которые исчисляются от налоговой базы, вычитая «входящий» НДС, подтвержденный счетами-фактурами. Так как возможность предоставления подобного подтверждения существует далеко не всегда (компания-подрядчик может просто не платить НДС, используя упрощенное налогообложение), в РФ база налогообложения НДС в разы выше общемировых стандартов, а период учета налогообложения - квартал [12].

Сегодня на НДС в России приходиться более 80% всех косвенных налогов. Налог на добавленную стоимость, где данный налог по-прежнему остается стабильным и надежным источников налоговых доходов. В то время как поступления от прямых налогов имеют отрицательную тенденцию. Кроме того, в рамках бюджетно-налоговой политики в период спада экономики, правительствами многих стран снижаются ставки прямых налогов, и в то же время увеличиваются ставки косвенных налогов, т.к. они нейтральны к производству; бремя уплаты перекладывается на конечного потребителя, что является главной причины стабильности поступлений от косвенных налогов. Поэтому в периоды спада и роста экономики, проще обеспечить стабильные доходы бюджета именно от косвенных налогов, среди которых НДС занимает ведущее место в аккумулировании бюджетных средств.

Товар считается подакцизным в том случае, если в его цену включен косвенный налог, именуемый акцизом. Изменяя размер данного налога, государство имеет возможность регулировать потребительский спрос на подобную продукцию. Этим оно активно пользуется. Подакцизные товары между собой объединяет высокая прибавочная стоимость, делающая их чрезвычайно привлекательными в плане налогообложения.

Акцизы – это своеобразный вид налогов, который включается в конечную цену товара из определенного перечня. По аналогии с НДС, фактически оплачивает данный сбор покупатель товаров. Важная особенность этого косвенного сбора - исключительная характерность определенной сферы. Также, зачастую, акцизы могут использоваться и в отношении торговой деятельности (пример: ввоз товара на территорию РФ для продажи с наценкой) [13].

Список подакцизных товаров непостоянен. На протяжении всех последних лет в него вносились изменения, которые иногда расширяли, а иногда сокращали изначально составленный перечень. При этом достаточно внушительное количество товарных групп присутствовало в основном списке всегда и продолжает там оставаться на сегодняшний день.

Это:

- алкогольная и табачная продукция;

- этиловый спирт и товары, содержание этилового спирта в которых превышает 9% (имеются исключения);

- бензин (в том числе прямогонный) и дизельное топливо;

- легковые автомобили;

- мотоциклы, мощность двигателя которых составляет более 150 л.с.;

- моторные масла;

- печное бытовое топливо;

- ортоксилол, бензол, параксилол;

- керосин для авиационных двигателей;

- природный газ.

Представленный перечень содержит исключения, под которые подпадают спиртосодержащие:

- медикаменты;

- жидкости ветеринарного назначения, отпускаемые в емкостях, объем которых не превышает 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, соответствующая утвержденным параметрам. Она может выпускаться в ёмкостях, как с пульверизатором, так и без него. В первом случае объем емкости не должен превышать 100 мл, а содержание спирта 90%. При отсутствии пульверизатора объем емкость не должен быть больше чем 3 мл;

- отходы, получаемые при производстве этилового спирта и алкогольной продукции. Речь идет только о тех спиртосодержащих отходах, которые идут на дальнейшую переработку или применяются в технических целях;

- винное, фруктовое и пивное сусло [1].

Список подакцизных товаров с 1 января 2017 года расширяется за счет добавления в него трех новых позиций:

- одноразовые электронные устройства, предназначенные для поставки никотина в организм;

- жидкости, которыми заправляются электронные устройства, поставляющие никотин в организм;

- продукция, содержащая никотин и потребляемая посредством нагревания.

Таможенные пошлины взимаются исключительно на границе государства и исключительно специальными госструктурами. Это плата за перевозку различных видов товаров из одного государства в другое.

Ставки по пошлинам определяются исходя из вида товара и страны производства (а также исходя из внутренних структур, например Таможенный союз).

Цель таможенных пошлин:

- рационализация распределения ввозимых товаров, согласно классификации по группам;

- балансирование экспортной и импортной продукции в государстве;

- регулировка прибыли бизнеса в иностранной валюте;

- поддержание и развитие производства внутри государства;

- поддержка отечественного производителя;

- формирование защиты экономики государства от мирового рынка [13].

Классификация таможенных пошлин:

- «адвалорный» сбор. Начисляется в виде процента к стоимости товара (определяют таможенные структуры);

- «специфические» пошлины. Исчисляются исходя из товарных единиц;

- «комбинированные» пошлины, сочетают в себе признаки двух вышеуказанных типов.

Дополнительный критерий классификации сборов - сезонность. Многие пошлины, действующие в летний период, зимой отменяются, и наоборот.

По целевому назначению таможенные пошлины бывают антидемпинговые и компенсационные. Оба эти вида защищают интересы российского производителя [14].

Антидемпинговые сборы вводятся, если зарубежная компания ввозит в РФ товар, гораздо ниже по стоимости отечественного. Компенсационные же пошлины противодействуют тем видам бизнеса, которые выпускают свою продукцию с помощью субсидий на заведомо более выгодных условиях. Также важный критерий классификации пошлин - по направлению движения товарооборота в отношении госграницы. Сбор может быть импортным (или ввозным). Этот вид пошлин - самый популярный в мировой практике. Менее распространенный, но не менее важный тип пошлин - экспортный. В РФ его используют при экспорте нефти и иных видов сырья.

Таким образом, можно сделать вывод, что косвенные налоги адаптируются к новым экономическим реалиям. Это, прежде всего, означает, расширение перечня налогоплательщиков, либо увеличение перечня облагаемых операций, которые до этого не попадали под налогообложение в связи со сложностью определения величины налоговой базы или по иным причинам.

1. Зарубежный опыт косвенного налогообложения

В отличие от Российской Федерации большое количество развитых стран имеют более большой опыт в использовании косвенного налогообложения, особо важную роль играет налог на добавленную стоимость и второе место занимают акцизы.

Рассматривая развитие косвенного налогообложения, можно выявить следующие изменения:

- улучшение значимости налога на добавленную стоимость - усовершенствование акцизного налогообложения;

- косвенное налогообложение играет значительную роль в развитии экономики многих стран [11].

Рассмотрим в отдельности налогообложение некоторых стран.

Франция – первая страна использовавшая налог на добавленную стоимость. Система налогообложения в основном не изменилась. Усовершенствовалась только налоговая база, то есть налог на добавленную стоимость стал распространяться на розничную торговлю.

В наше время используются:

- стандартная ставка – 18,6%;

- льготная ставка – 2,2% и 5,5%.

Для лекарственных препаратов, используется ставка 2,2%. А для товаров первой необходимости 5,5% алкогольная продукция. В этом случае используется основная ставка 25%.

Рассмотрим акцизное налогообложение во Франции. Все доходы от взимания акцизов поступают в бюджет страны. Среди поступлений сумма акцизов составляет 10%.

Определяют четыре основных вида подакцизных товаров:

- ГСМ;

- алкоголь;

- нефтепродукты;

- дизельное топливо.

В Германии налог на добавленную стоимость введен для достижения двух основных целей:

- пополнение доходной части бюджета;

- при вводе налога на добавленную стоимость, выполняется условие для входа в Европейский союз.

В настоящее время доходная часть бюджета от поступлений налога на добавленную стоимость составляет 28%. В Германии используются две основные ставки:

- стандартная ставка – 16%;

- льготная ставка – 7%.

В Великобритании в качестве косвенного налогообложения используют: акцизы, налог на добавленную стоимость и гербовый сбор. Налог на добавленную стоимость взимается по ставке 17,5% [15].

Ставки на подакцизные товары устанавливаются в зависимости от содержания и веса облагаемого товара.

В Швеции налог на добавленную стоимость по сравнению с другими странами, имеет более высокий уровень налогообложения. В число налогооблагаемой базы налога на добавленную стоимость, входят табак, алкоголь.

Так же в Швеции используются льготные ставки: 12% и 6%. В настоящее время в среднем поступления от косвенного налогообложения в вышеперечисленных странах, составляют 25-30%. Налогооблагаемая база по НДС тесно связана с другими косвенными налогами, в частности с акцизами и таможенными пошлинами, ее расчет и применение находятся в связке с функционированием всей системы косвенных налогов.

Основной целью гармонизации косвенных налогов было создание функционирующего единого рынка без каких-либо границ в интегрирующейся Европе. В 2016 году была принята первая директива, введение налога на добавленную стоимость (НДС) и рекомендации государствам-членам согласовать их косвенные налоги.

После его принятия вышла так называемая Шестая директива (77/388 / EEC), которая считалась основной директивой, поскольку в ней были закреплены правила установления налоговой базы, территориальное применение, налогооблагаемые лица, налоговые ставки и т. д.

Первым шагом была структурная гармонизация НДС (предмета налогооблагаемой деятельности), второй шаг представлял собой гармонизацию налоговых ставок (были рекомендованы только две сниженные ставки в размере минимум 5% и базовая ставка в размере минимум 15%).

Единый рынок ЕС, который существует с 1 января 1993 года, представляет собой закрытие таможенных органов и таможенных проверок на границах между государствами-членами. Создание общей территории, свободной от внутренних границ, предусматривающей свободное перемещение лиц, товаров, услуг и капитала, где нет налоговых барьеров между государствами-членами, требует серьезного изменения правил общей системы НДС [15].

С 1 января 2017 года была принята Директива 2016/112 / EC по общей системе НДС. В настоящее время все государства-члены ЕС приняли директиву ЕС об общей системе НДС в их собственном национальном законодательстве.

В Германии особый интерес представляет обложение мелких предприятий. Так, если оборот предприятия менее конкретной суммы, то оно либо освобождается от уплаты НДС, либо уплачивает налог по ставке, составляющей 80% от установленной ставки для товара.

Согласование акцизов основано на трех типах директив:

- горизонтальные директивы (92/12 / EEC и её поздние поправки) об общих механизмах для товаров, на которые распространяются акцизы, а также на производство, хранение, перемещение и мониторинг таких продуктов в ЕС;

- в структурных директивах указаны продукты, на которые распространяются акцизы:

- минеральные масла;

- алкогольные и слабоалкогольные напитки;

- табачные изделия (сигареты, сигариллы, курительный табак), энергия (электричество, уголь, газ - директива 2003/96 / EC) [15].

В указаниях об усреднении налоговых ставок рекомендована минимальная налоговая ставка для облагаемых продуктов, включая нулевые налоговые ставки для некоторых продуктов, например, вина. Правительства имеют право использовать любые налоговые ставки выше рекомендованного минимума в соответствии с их финансовыми нуждами.

Одним из основных правил является принцип назначения. Он означает, что продукты, которые облагаются акцизом, должны облагаться налогом в той стране, для которой они предназначены для конечного потребления.

Следуя принципу назначения и принципу свободного перемещения товаров в пределах ЕС выполняется специальный режим налогообложения – временная приостановка налогообложения торговых складов. Оператор склада в отношении налогов обязан внести депозит, связанный с транспортировкой, производством, переработкой и хранением товаров, подлежащих акцизному сбору. Установка суммы вклада находится в законодательной компетенции государств-членов.

Номер зарегистрированного налога присваивается торговому складу, число которых зарегистрировано в налоговой базе. Члены союза обмениваются этими базами данных с помощью системы обмена акцизными данными (SEED).

Гармонизация налоговой системы НДС и акцизов имеет много плюсов: прежде всего она помогла реализовать единый рынок в 28 государствах-членах ЕС. Но также есть и проблемные стороны: особенно сложно соблюдать налоговое администрирование и затраты, связанные с ним. Кроме того, механизм НДС вызывает существование огромного количества уклонений от уплаты налогов.

Международное сотрудничество в борьбе с налоговыми махинациями работает над устранением данной проблемы. Несмотря на эти проблемы, гармонизация косвенных налогов является более успешной, чем гармонизация прямого налогообложения[15].

Далее рассмотрим косвенное налогообложение в Соединенных Штатах Америки и Японии. Косвенные налоги в Соединенных Штатах Америки используются в основном местными органами самоуправления. В федеральных поступлениях косвенные налоги не используются, так как считается, что это сдерживает экономическую эффективность государства. Так как основная доля платежей по акцизам ложится на конечного потребителя, они мало используются в Соединенных Штатах Америки. Введение налога на добавленную стоимость в Японии, вызвано общественное недовольство, так как при использовании налога на добавленную стоимость, будет увеличиваться цена на товар.

Таким образом, косвенные налоги составляют большую часть поступлений. Рассмотрев значимость данного налогообложения по странам, отметим, что в Соединенных Штатах Америки и Японии роль налога на добавленную стоимость и акцизов ниже, чем в других развитых странах, на этом сказывается отрицательное общественное мнение. Изучив данную главу, можно сказать, что одними из сравнительно древних налогов являются косвенные налоги. Рассмотрев вышеперечисленные страны, можно отметить, что подакцизные товары примерно идентичные, но в каждой стране имеются определенные особенности.

2 Косвенные налоги в России и перспективы их развития

2.1 Анализ состава и структуры косвенных налогов в федеральном бюджете Российской Федерации

Важную роль в доходах бюджетов Российской Федерации играют косвенные налоги, причем, по мнению экспертов, например, за счет различных схем уклонения от уплаты НДС государство получает только около 75 % данного налога.

В таблице 2 представлены показатели состава косвенных доходов в федеральный бюджет Российской Федерации за 2016-2018 гг. Данные для анализа взяты из данных сайта Министерства финансов Российской Федерации.

Таблица 2 - Анализ состава косвенных доходов в федеральном бюджете Российской Федерации за 2016-2018 гг., млрд. руб.

Показатели	Годы			Отклонение, (+;-)		Темп изменения, %
Показатели	2016	2017	2018	2017 г. от 2016 г.	2018 г. от 2017 г.	2017 г. от 2016 г.	2018 г. от 2017 г.
Всего доходов	13019,9	14496,9	13659,2	1477	-837,7	111,3	94,2
из них:
Косвенных налогов	8805,2	9813,6	8161	1008,4	-1652,6	111,5	83,2
1.Налог на добавленную стоимость	3539	3931,6	4233,5	392,6	301,9	111,1	108
- на товары, реализуемые на территории РФ	1868,2	2181,4	2448,3	313,2	266,9	116,8	112
на товары, ввозимые на территорию РФ	1670,8	1750,2	1785,2	79,4	35	104,8	102
2.Акцизы по подакцизным товарам	524,4	592,4	581,9	68	-10,5	113	98,2
- производимые на территории РФ	461,0	520,8	527,9	59,8	7,1	113	101
-ввозимым на территорию РФ	63,4	71,6	54	8,2	-17,6	112,9	75,4
3.Таможенная пошлина	4741,8	5289,6	3345,6	547,8	-1944	111,6	63,3
- ввозные таможенные пошлины	683,8	652,5	565,2	-31,3	-87,3	95,4	86,6
- вывозные таможенные пошлины	4058,0	4637,1	2780,4	579,1	-1856,7	114,3	60,0

Из данных таблицы 2 следует, что в 2018 г. в федеральный бюджет Российской Федерации поступило доходов 13659,2 млрд. руб. и по сравнению с 2017 г. снизилось на 837,7 млрд. руб., т.е. на 5,8 %. В 2017 г. по сравнению с 2016 г. всего доходов увеличилось на 1477 млрд. руб., т.е. на 11,3 %. Косвенные налоги уменьшились в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на 1652,6 млрд. руб., т.е. на 16,8 %, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. увеличились на 1008,4 млрд. руб., т.е. на 11,5 %. Наибольшее увеличение произошло среди косвенных налогов в 2018 г. по сравнению с 2017 г. по налогу на добавленную стоимость на 301,9 млрд. руб., т.е. на 8 %, который в 2017 г. по сравнению с 2016 г. увеличился на 392,6 млрд. руб., т.е. на 11,1 %.

В таблице 3 представлены показатели структуры косвенных налогов в составе косвенных доходов в федеральном бюджете РФ за 2016-2018 гг.

Таблица 3 - Динамика структуры косвенных доходов в составе доходов федерального бюджета РФ за 2016-2018 гг., %

Показатели	Годы			Отклонение, (+;-)
Показатели	2016	2017	2018	2017 г. от 2016 г.	2018 г. от 2017 г.
Косвенные налоги	100,0	100,0	100,0	-	-
1.Налог на добавленную стоимость	40,2	40,1	51,9	-0,1	11,8
- на товары, реализуемые на территории РФ	21,2	22,2	30	1	7,8
- на товары, ввозимые на территорию РФ	19,0	17,8	21,9	-1,2	4,1
2.Акцизы по подакцизным товарам	6,0	6,0	7,1	0	1,1
- производимые на территории РФ	5,2	5,3	6,5	0,1	1,2
-ввозимым на территорию РФ	0,8	0,7	0,7	-0,1	0
3.Таможенная пошлина	53,9	53,9	41	0	-12,9
- ввозные таможенные пошлины	7,8	6,7	6,9	-1,1	0,2
- вывозные таможенные пошлины	46,1	47,3	34,1	1,2	-13,2

Из данных таблицы 3 следует, что в 2018 г. наибольший удельный вес среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость - 51,9 % и по сравнению с 2017 г. в структуре увеличился на 11,8 %. В 2016-2017 гг. наибольший удельный вес в структуре косвенных налогов занимают таможенные пошлины – более 53,9 % [26].

Таможенные пошлины в структуре в 2018 г. занимают 41 % и по сравнению с 2017 г. снизились на 12,9 %., в т.ч. вывозные таможенные пошлины составили – 34,1 %, ввозные таможенные пошлины – 6,9 %.

Акцизы в структуре косвенных налогов составили 7,1 % в 2017 г. и по сравнению с 2016 г. увеличились на 1,1 % за счет увеличения акцизов на товары, производимых на территории РФ.

Но снизились поступления от вывозных таможенных пошлин, при среднем показателе за 2016–2017 гг. 47%, в 2016 г. их доля снизилась до 34,1 %. Это может быть связано как с действиями Правительства России, выразившимися в так называемом «налоговом маневре», в результате чего вывозные пошлины были снижены на нефть с 57 % до 42 %, на «темные нефтепродукты» с 100 % до 76 %, дизельное топливо с 63 % до 48 %, бензины прямогонные с 90 % до 85 %, бензины товарные с 90 % до 78 %, прочие светлые нефтепродукты с 66 % до 48 %, так и с недобросовестной конкуренцией на внешних рынках. В 2017-2018 гг. акцизы в структуре составили 6,0 %.

На рисунке 2 представлены показатели динамики доходов и косвенных налоговых доходов в федеральном бюджете Российской Федерации за 2016-2018 гг.

Рисунок 2 - Показатели динамики доходов и косвенных налоговых доходов в федеральный бюджет Российской Федерации за 2016-2018 гг., млрд. руб.

Из данных рисунка 2 следует, что косвенные налоги в 2018 г. по сравнению с 2016 г. снизились с 9813,6 млрд. руб. до 8161 млрд. руб. Всего доходов в Федеральный бюджет составило в 2017 г. 13659,2 млрд. руб. и по сравнению с 2016 г. снизился с 14496,9 млрд. руб.

Таким образом, проведен анализ состава и структуры косвенных налогов в федеральном бюджете РФ. Косвенные налоги уменьшились в 2018 г. по сравнению с 2016 г. Акцизы в 2018 г. по сравнению с 2017 г. снизились за счет увеличения акцизов по подакцизным товарам, производимых на территории РФ на 1 % и снижения акцизов по подакцизным товарам, возимым на территорию РФ на 24,6 %. Доходы по таможенной пошлине в 2018 г. по сравнению с 2017 г. снизились на 36,7 %. Ввозные таможенные пошлины снизились в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 13,4 %, вывозные таможенные пошлины снизились на 40 %. Кроме этого наибольшее увеличение произошло среди косвенных налогов в 2018 г. по сравнению с 2017 г. по налогу на добавленную стоимость.

2.2 Проблемы косвенного налогообложения в России

Система косвенного налогообложения играет важнейшую роль в формировании бюджета страны. Однако следует признать, что в отличие от прямых налогов (налог на прибыль, налог на имущество и т.д.) косвенное налогообложение выполняет исключительно одну функцию – фискальную.

Поэтому механизм функционирования косвенного налогообложения весьма важен. Косвенные налоги имеют преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика.

Во-первых, от них труднее уклониться.

Во-вторых, с ними связано меньше экономических нарушений.

В-третьих, они в большей степени повышают заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

В России, с одной стороны, косвенные налоги являются важным источником доходов в бюджет, с другой – наличие проблем НДС и акцизов порождает трудности экономики в целом.

Первой проблемой является то, что косвенные налоги – это сдерживающий фактор роста отечественного производства, инвестиций в основной капитал. На наш взгляд, основной причиной сложившейся ситуации является действующая практика исчисления и взимания косвенных налогов, в наибольшей мере это относится к применению НДС. Эта практика нуждается в безотлагательном совершенствовании. Решением проблемы отрицательного влияния косвенного налогообложения на инвестиции представляется изменение налогового законодательства в части стимулирования инвестиционной активности.

Вторая проблема – растущая из-за косвенного налогообложения инфляция. Учитывая тот факт, что НДС влияет на рост инфляции, необходимо снижение уровня налоговой нагрузки, оказываемой этим налогом. Целесообразно снизить основную и пониженную ставку НДС, а также отменить ряд льгот по его уплате. Цель указанных изменений – упростить систему администрирования НДС и предотвратить возможные злоупотребления, так как любые льготы усложняют контроль за уплатой налогов и способствуют уклонению от них.

Третья проблема – проблема неправомерного возмещения НДС по экспортным операциям. Возмещение НДС при экспорте осуществляется во избежание двойного налогообложения в целях обеспечения конкурентоспособности экспортируемых товаров. При этом подразумевается, что на всех стадиях создания добавленной стоимости товара соответствующие суммы НДС уплачиваются в бюджет. Поэтому в теории проблем с возмещением НДС не появляется.

Таким образом, дальнейшее увеличение ставки акциза на бензин может губительно сказаться на ценах большинства товаров. НДС – основной косвенный налог – является способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков, и играет значительную роль в социально- экономическом развитии российского государства. Однако у НДС можно отметить и ряд недостатков, в том числе и сложности с администрированием, которые делают его неэффективным не только в России, но и в других странах. При этом в РФ трудности с возмещением НДС и обоснованием налоговых вычетов в некоторых случаях препятствуют выходу российских компаний на внешний рынок. Более того, структура налога, которая позволяет применять налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется в следующих негативных целях: создание различных схем незаконной минимизации налога; уклонение от налогообложения; прямое незаконное субсидирование из бюджета, в том числе и незаконное возмещение НДС из бюджета.

Для стимулирования производства продукции с высокой долей добавленной стоимости целесообразно: снизить ставку налога на добавленную стоимость; упростить механизм его зачета. Кроме того, приемлемым с позиций фискальных интересов государства и необходимости развития экономики является налог на добавленную стоимость, взимаемый по ставке 12%. Однако при снижении общей ставки данного налога следует сохранить его льготную ставку в 10% для ряда продовольственных товаров и товаров детского ассортимента. В противном случае неизбежен рост цен на основные потребительские товары [13]. Снижение ставок и (или) сокращение налоговой базы акциза и НДС следует сопровождать паритетным увеличением ставок и налоговой базы таможенных пошлин в целях нейтрализации конкурентных преимуществ импортных товаров.

Таким образом, на сегодняшний день в развитии косвенного налогообложения в Российской налоговой системы существует ряд важных требующих решения проблем:

1) Косвенные налоги выступают сдерживающей фактором роста отечественного производства.

2) Рост инфляции из-за косвенного налогообложение. Эта проблема может быть решена снижением существующих налоговых ставок.

3) Неравномерное возмещение НДС по экспортным операциям.

4) Повышение ставок акцизов.

5) Постоянный рост акциза на бензин. Снижение ставок и(или) сокращение налоговой базы акциза и НДС следует сопровождать паритетным увеличением ставок и налоговой базы таможенных пошлин в целях нейтрализации конкурентных преимуществ импортных товаров.

Необходимой мерой при совершенствовании налоговой системы Российской Федерации является постоянное изменение и дополнение налогового законодательства. В заключение необходимо отметить адаптированность современной налоговой системы России к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

На основе всего сказанного можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день косвенное налогообложение имеет как преимущества и недостатки. Но, несмотря на существующие проблемы в области косвенного налогообложения она наиболее отвечает реалиям современного развития нашей страны. Косвенное налогообложение является наиболее эффективным средством пополнения федерального бюджета даже условиях нестабильности экономики.

2.3 Пути совершенствования косвенного налогообложения в целях повышения уровня налоговой дисциплины

Далее рассмотрим пути совершенствования косвенного налогообложения в целях повышения уровня налоговой дисциплины на уровне бюджета Российской Федерации.

Для решения первой проблемы предлагаем следующее решение. Одним из явных направлений оптимизации налога на добавленную стоимость должно стать ежегодное снижение основной ставки на 1 % и довести до уровня 10 %, что позволит снизить налоговую нагрузку предприятия, тем самым будет способствовать развитию предпринимательства и производства. Бюджет может дополучить денежные средства за счет налога на прибыль. Также пополнение бюджета связано с увеличением расходов по налогу на доходы с физических лиц, в связи с расширением производства увеличивается фонд заработной платы. Многие предприятия уклоняются от уплаты косвенных налогов, и сложность расчетов позволяет больше делать ошибки. Упрощение расчетов позволит также большим предприятиям сократить время и средства на содержание штата бухгалтера. Упрощение расчетов позволит также уменьшит работу проверяющих органов, что также позволит снизить количество работников в налоговых структурах [19].

Целесообразно снизить пониженную ставку налога на добавленную стоимость и отменить некоторые льготы по его уплате, т.к. льготы способствуют уклонению и усложняют расчет.

Для решения второй проблемы предлагаем следующее решение. Наиболее эффективным направлением совершенствования налогового администрирования налога на добавленную стоимость является изменение механизма исчисления налога с косвенного на прямой.

Для этого необходимо: включить в число отчетных показателей организации показатель «ВВП организации», равный добавленной стоимости по определению; (ВВП) в составе реализованной продукции определять прямым счетом из данных бухгалтерского учета как сумму фонда оплаты труда, прибыли, налогов и амортизации;

- для продукции, не имеющей льгот по НДС, налог, подлежащий уплате в бюджет, исчислять путем умножения добавленной стоимости в составе реализованной продукции на установленную ставку налога;

- при реализации экспортируемой продукции, имеющей льготы по уплате НДС, также применяется новый порядок исчисления НДС и 0%-ная ставка остается неизменной;

- для продукции, реализация которой облагается НДС по разным ставкам, необходимо вести раздельный.

Однако данный вариант усложняется тем, что на практике измерять созданную продукцию показателем «добавленная стоимость» никто еще не научился. Методология счета данного показателя отсутствует.

В целях совершенствования налога на добавленную стоимость важно отказаться от процедуры возмещения налога, т.к. порождается криминальность процесса. Организации придумывают различные процессы, которые позволяют возмещать налог. Отказ от процедуры возмещения позволит уменьшить ставку на налог.

Для решения третьей проблемы необходимо увеличивать акцизы на более вредную продукцию, лишь потом повышать акциз на остальную продукцию. Также акцизы на бензин необходимо сдерживать на одном уровне, т.к. их увеличение способствует повышению цен на нефтепродукты, что также связано с транспортным налогообложением. Снижение акциза на бензин также не может быть выходом, необходимо стимулировать производство нефтепереработку.

Однако, несмотря на широкую распространенность налога, на добавленную стоимость во многих странах мира с рыночной экономикой, его роль в экономике Российской Федерации весьма неоднозначна.

В налоговом законодательстве РФ имеется множество недостатков и «лазеек», позволяющих недобросовестным налогоплательщикам уходить от обязанности уплачивать суммы налогов в бюджет, что в свою очередь оказывает негативное влияние на хозяйственную деятельность законопослушных плательщиков. Таким образом, в отечественном законодательстве существует множество проблем, требующих своего скорейшего разрешения [20].

В части мер стимулирования налогообложения в среднесрочном периоде необходимо снести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям: поддержание инвестиций в человеческий капитал; совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операций; развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях; совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса.

К одной из мер совершенствования налоговой системы в РФ является предложение Министерства финансов, которое заключается в снижении страховых отчислений, и одновременно увеличении НДС. Считается, что такая мера поможет российский властям получить около 30% ($9 млрд.) от суммы, которую работодатели выплачивают «в конвертах» (по оценкам Минфина, ежегодно бюджет таким образом недосчитывается около 2 трлн. руб. ($ 30,7 млрд.).

Повышение НДС могло бы способствовать поддержке внутреннего производителя. Повысить НДС в рамках идеи Минфина можно было бы минимум до 25%. Сейчас этот налог составляет 18%, в случае реализации детских товаров, периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, медицинских товаров применяется НДС в 10%. При экспорте товаров предусмотрен возврат налога.

Увеличение бюджетных расходов, в свою очередь, требует повышения эффективности косвенного налогообложения – увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней: федерального, региональных и местных, – сопровождаемого сокращением затрат на их взыскание.

Такое повышение эффективности требует обратить особое внимание на увеличение косвенных налогов, прежде всего акцизов и таможенных пошлин. Без сомнения, такое налогообложение приведет к росту цен реализуемых товаров, оплачиваемых конечным потребителем, что в условиях слаборастущих доходов населения еще больше усилит социальную дифференциацию.

Наши предложения по повышению эффективности и оптимизации косвенного налогообложения в современной России сводятся к следующему:

Во-первых, для повышения эффективности налогообложения следует предложить дальнейшее повышение акцизов на элитные товары, так как надбавка к их ценам только повышает спрос на них. При этом надо проводить дифференциацию акцизных сборов на однотипную продукцию разного качества, например, бензин.

Во-вторых, для осуществления протекционистской внешнеторговой политики и стимулирования импортозамещения в условиях санкционного режима по отношению к экономике РФ, необходимо варьировать таможенные пошлины, создавая базу для повышения конкурентоспособности отечественной продукции и стимулируя инновационное технологическое преобразование хозяйства.

В-третьих, для стимулирования инвестиционного спроса со стороны физических и юридических лиц следует пересмотреть налогообложения ссудного процента в виде дивидендов на акции, взимание в данном случае НДФЛ по ставке 13% явно завышено, так как здесь имеет место двойное налогообложение. Сумма налога образуется за счет взимания налога со всей полученной прибыли акционерного общества, а затем с той части прибыли, которая была разделена на дивиденды. Таким образом, фактически один и тот же доход облагается дважды: сначала как доход юридического лица, а затем как доход физического лица. Это повышение снижает и интерес населения в целом, и интерес бизнеса к инвестированию в реальный сектор экономики в частности. Поэтому представляется необходимым взимать этот налог по более низкой ставке.

Заключение

В заключение данной курсовой работы можно сделать следующие выводы.

В первой главе нами рассмотрены теоретические аспекты роли косвенных налогов в формировании бюджетов.

Применяемое сегодня в Российской Федерации косвенное налогообложение призвано сгладить возможные проблемные моменты, связанные с исчислением и уплатой прямых налогов. Фактически использование косвенного налога выполняет компенсаторную функцию. То есть покупатель услуги компенсирует поставщику сумму налога. При этом покупатель, как правило, не осознает своей вовлеченности в налоговую среду. Раньше было принято считать косвенное налогообложение уделом стран третьего мира, государств с крайне нестабильной экономикой. Но современная налоговая практика показывает присутствие, причем в немалом количестве, таких налогов в бюджетах большинства развитых стран мира.

Во второй главе рассмотрены проблемы косвенного налогообложения. В ходе исследования выявлены следующие проблемы: косвенные налоги являются сдерживающим фактором роста отечественного производства, инвестиций в основной капитал; растущая инфляция из-за косвенного налогообложения; неправомерного возмещения НДС по экспортным операциям; повышение ставок акцизов.

Для устранения данных проблем были разработаны предложения.

Список использованных источников

1 Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. – М. – Маркетинг, 2014. – 39 с - ISBN 5-94462-025-0.

2 Бюджетный кодекс РФ: офиц. Текст: (на 03.11.2015 г.). - Режим доступа // URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi

3 Налоговый кодекс РФ: офиц. Текст: по состоянию на 13.07.2015 г./М-во финансов Рос. Федерации. М.: Маркетинг, 2015 – 159 с. - ISBN 978-5-388-00058

4 О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020//Электронный ресурс. [Режим доступа] // www.base.consultant.ru/

5 Бюджетное послание Президента Российской Федерации В.В. Путина от 13.06.2016 г. «О бюджетной политике в 2018-2020 годах». - Режим доступа // URL: http://base.consultant.ru

6 Базилевич, О. И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О. И. Базилевич, А. З. Дадашев. - М. : Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 285 c.

7 Глущенко, А. В. Организация и методика раздельного учета НДС при осуществлении экспортных операций / А. В. Глущенко, А. А. Дулепова // Вестник ВолГУ. Серия 3: Экономика. Экология. - 2018. - №1. URL: http://cyberleninka.ru

8 Дадашев, А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А. З. Дадашев, Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи. - М. : ЮНИТИ, 2015. - 175 c.

9 Ефремова, Т. А. Система косвенного налогообложения в РФ: проблемы и пути их решения / Т. А. Ефремова, О. А. Грачева // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. - 2017. - № 2. - С 157-160

10 Жалонкина, И. Ю. Основные направления повышения результативности применения способов исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации / И. Ю. Жалонкина // Вестн. Том. гос. ун-та. Экономика. - 2018. - №2 (18).

11 Замалетдинова, Э. Н. Косвенные налоги в России и зарубежный опыт в области взимания косвенных налогов / Э. Н. Замалетдинова // Международный бухгалтерский учет. - 2018. - №7. - С 157-160

12 Зарипова, Н. Д. Анализ влияния налогов на результаты деятельности организаций / Н. Д. Зарипова // Статистика и экономика. 2016. №3. URL: http://cyberleninka.ru

13 Кадерова, Н. И. Исторический аспект развития косвенного налогообложения в России / Н. И. Кадерова. – [Электронный ресурс] file:///C:/Users/Nadyn/Downloads/istoricheskiy-aspekt-razvitiya

14 Кобылатова, М. Ф. Совершенствование косвенного налогообложения в контексте повышения уровня налоговой дисциплины / М. Ф. Кобылатова, Д. О. Янаков // Пространство экономики. - 2018. - №2-3. URL: http://cyberleninka.ru

15 Козаева О. Т. Косвенные налоги в России и перспективы их развития / О. Т. Козаева, И. В. Сугарова // Пространство экономики. - 2017. - №3-3. URL: http://cyberleninka.ru

16 Кудреватых, Н. С. Участие таможенных платежей в формировании доходной части федерального бюджета Российской Федерации / Н. С. Кудреватых // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. XLVIII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 11(48). -URL: https://sibac.info/archive/economy/11(48).pdf (дата обращения: 22.01.2017)

17 Кузьмичева, И. А. Налог на добавленную стоимость: проблемы и возможные пути развития / И. А. Кузьмичева, М. А. Быкова // Фундаментальные исследования. - 2014. - №8-4. URL: http://cyberleninka.ru

18 Литвинова, Ю. М. Исполнение обязанности по уплате таможенных платежей: теоретико-правовые аспекты / Ю. М. Литвинова // Ленинградский юридический журнал. - 2014. - №3 (37). URL: http://cyberleninka.ru

19 Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.

20 Лытяков, А. В. Пути совершенствования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации / А. В. Лытяков, В. Н. Шитов. – Ульяновск. : УлГТУ, 2017. – 147 с.

21 Надырова, А. А. Особенности возмещения и оптимизация платежей по НДС организацией / А. А. Надырова // Молодой ученый. - 2018. - №4.2. - С. 134-136.

22 Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2018. - 541 с.

24 Слепцов, Д. А. Проблемы и перспективы развития косвенного налогообложения в Российской налоговой системе / Д. А. Слепцов // [Электронный ресурс] https://www.swsu.ru

25 Сенчагов, В.К. Модернизация финансовой сферы России / Под ред. В.К. Сенчагова. М.; СПб.:Нестор-История, 2015. – 304 с. - ISBN: 978-5-98187-810-7.

26 Бюджет для к федеральному о федеральном на 2018-2020 ы //wwwminfin.ru