Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Виды и функции налогов)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современном мире каждый день меняется политика и структура работы основных спецификаций, включая и налоговую систему. В данной работе будет рассмотрен вид налога - косвенный налог, который является ключевым звеном в налоговом и бухгалтерском учете.

Глава 1. Налоги

1.1 Что такое налог

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (НК РФ часть 1 ст.8).

Налоги являются важнейшей составляющей государственного бюджета и регламентируются специальным документом – налоговым кодексом РФ. Согласно НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Стоит отличать налоги от сборов (пошлин), условием которых является совершения в отношении их плательщиков определенных действий. Все особенности налогов как платежей указаны в положении п. 1 ст. 8 НК РФ:

  • Индивидуальная безвозмездность.
  • Выплата в обязательном порядке.
  • Отчуждение денег, которые принадлежат налогоплательщикам или на праве собственности, или оперативного руководства и хозяйственного ведения;
  • Налоги направлены на финансирование работы государственных и муниципальных учреждений.

Сбор как взнос характеризуется следующими особенностями:

  • Обязательный порядок выплаты.
  • Главное условие совершения уполномоченными органами осуществлять юридически значимые действия в пользу плательщиков налогов.

В налоговом кодексе Российской Федерации указаны сборы, которые являются действительными на территории государства:

  • Таможенный сбор.
  • Сбор за право пользования объектами водных биологических ресурсов и животного мира.
  • Федеральный лицензионный сбор.
  • Региональный лицензионный сбор.
  • Местный лицензионный сбор.

1.2 Что включает в себя налоговая система РФ

Налоговая система РФ начала формироваться после распада СССР, а именно в декабре 1991 года. Тогда был принят закон «Об основах налоговой системы РФ». Он вводил в действие новые налоги и сборы, к примеру, НДС, подоходный налог, акцизы на алкогольную и табачную продукцию и другие. В 1998 году была утверждена 1-я часть Налогового кодекса РФ, в 2000-м — 2-я часть. Этот кодекс стал главным законодательным актом в российской налоговой системе. НК РФ определил взаимоотношения государства и налогоплательщиков, структуру и элементы российской налоговой системы.

Налоговую систему РФ можно определить как совокупность всех налогов и сборов, принятых в России, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.

Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов.

Структура налоговой системы РФ имеет 3 уровня:

  • федеральный;
  • региональный;
  • местный.

Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит. Поскольку налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру, законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня:

  • Федеральное законодательство — это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ.
  • Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе нашей страны.
  • Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).

Налоговая система РФ, предполагает взаимодействие всех ее элементов и комплексный подход к решению налоговых задач. Все составляющие элементы образуют налоговую структуру РФ.

В структуру налоговой системы России включены:

  • все налоги и сборы, принятые на территории нашей страны согласно НК РФ;
  • субъекты обложения налогами и сборами;
  • нормативно-правовая основа;
  • государственные органы власти в области налогообложения и финансов.

1.3. Виды и функции налогов

Налоги очень разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Классификация позволяет упорядочить все разнообразие налогов, свести его к небольшому числу классов, объединенных по признаку сходства, наличию общих свойств и т.д. Классификация важна не только для теории, но и для практики.

Налоги делятся на группы по многим признакам. Виды налогов различаются также в зависимости от характера налоговых ставок. Налоговой ставкой называется процент или доля подлежащих к уплате средств, а еще точнее - размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, на автомобиль, на рубль имущества и т.д.). В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Ставка регрессивного налога, наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества.

Различают также маркированные и немаркированные налоги. Маркированным налогом называется налог, имеющий целевой характер, что означает, что соответствующие поступления не могут расходоваться ни на какие другие цели, кроме той, ради которой он был введен. Примером могут служить отчисления во внебюджетный Пенсионный фонд, сборы на благоустройство территории, содержание органов правопорядка и др. Прочие налоги являются немаркированными. Средства, поступившие от изъятия немаркированных налогов, могут использоваться для решения разнообразных задач по усмотрению государства или иных уполномоченных органов (примером немаркированных налогов могут служить: налог на прибыль юридических лиц, НДС, акцизы и др.).

К федеральным налогам и сборам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль предприятия, налог на доходы от капитала, федеральный подоходный налог с физических лиц, социальный, государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы, плата за право использования недрами, платежи за воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за загрязнение окружающей природной среды, сбор за использование государственной символики РФ, федеральные лицензионные сборы.

К региональным налогам и сборам относятся региональный налог на прибыль предприятия, региональный подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятия, региональный налог с владельцев транспортных средств, лесной налог, налог, связанный с использованием инфраструктуры региона, региональный лицензионный сбор.

К местным налогам и сборам относятся налог на землю, налог на имущество физических лиц, налог, связанный с использованием муниципального жилищного фонда и других объектов инфраструктуры города (района), налог на рекламу, местные лицензионные сборы, сбор за получение имущества в собственность в порядке наследования или дарения, курортный сбор, налог на воду, забираемую из водохозяйственных систем, гостиничный сбор. Если же в качестве классификационного признака налогов рассматривать, кто есть налогоплательщик, т.е. субъект налогообложения, то различают налоги с физических и юридических лиц.

Функции налогов – это такие свойства, которые позволяют использовать налоги в качестве инструментов формирования доходов государства, распределения, перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны. Среди функций налогов необходимо выделить, прежде всего, фискальную, регулирующую, экономическую, распределительную, контролирующую и стимулирующую функции.

На первое место необходимо поставить фискальную функцию как первичную в историческом и содержательном аспектах. Уже сам факт появления государства потребовал средств для выполнения им тех или иных функций в обществе. Это историческая предопределенность первичности фискальной функции. Содержательная предопределенность первичности этой функции связана с необходимостью первостепенного обеспечения возможности экономического существования государства, без чего оно не в состоянии осуществлять не только какие-либо функции в социально-экономической жизни общества, но и самые элементарные функции государства как такового.

Фискальная функция состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги нужны ему на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей. Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на образование, строит школы, высшие учебные заведения, детские дома, платит зарплату преподавателям и стипендии студентам. Часть средств идет на здравоохранение: защиту здоровья матери и ребенка, содержание поликлиник, больниц и т. п. Из этого же источника идут деньги на строительство государственных предприятий, сооружений, дорог, защиту окружающей среды.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т. е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (стимулирующую), ограничительную и контролирующую роль. Так, те предприятия, которым предоставлены налоговые льготы, растут и развиваются быстрее других. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогом, часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т. е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т. е. экономической функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, позволяет государству получить больше средств. Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее.

Глава 2. Косвенные налоги

2.1. Что такое косвенный налог

Система налогообложения Российской Федерации построена с использованием сочетания прямых и косвенных налогов. Взимание прямых налогов производят непосредственно с получаемого дохода или стоимости имущества налогоплательщика. Такие налоги поступают в соответствующий бюджет сразу после перечисления. Для них законом определен процент изъятия дохода. По ряду прямых налогов предусмотрены льготы по оплате, а иногда и полное освобождение.

Косвенными налогами облагаются товары и услуги. В стоимость вводят либо весь налог, либо его часть. Продающий товары или услуги собственник получает эти суммы налога, которые затем возмещает государству. Тем самым косвенные налоги практически оплачивает покупатель, а продавец является посредником при оплате косвенного налога, но именно с него спрашивают о своевременности и правильности его перечисления. Косвенные налоги связаны с потреблением товаров или услуг.

Основные виды косвенных налогов

  • Акциз - вид косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие оттаможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги.
  • Налог на добавленную стоимость - вид косвенного налога; форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
  • Таможенная пошлина - вид косвенного налога в виде взноса (платежа) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета.
  • Экологический налог - вид косвенного налога, связанный с охраной окружающей среды.

Главным достоинством косвенных налогов можно назвать их закрытость для лиц, на которых возложено данное налоговое бремя. Потребители покупают товары, оплачивают услуги, уплачивая при этом косвенные налоги, зачастую даже не подозревая и не задумываясь об этом. Такая скрытость имеет важное значение в плане социального и политического положения в стране. Недостаток косвенных налогов в несправедливости распределения налоговой нагрузки среди слоев населения с различным уровнем дохода. Так, граждане с низкими доходами ощущают сильнее повышение цен на величину косвенных налогов, в то время как для богатых граждан это не так значительно. Справедливым было бы применять пониженные ставки в отношении товаров широкого потребления и не облагать налогом вовсе товары, ориентированные на бедные слои населения. Одновременно с этим товары, предназначенные для обеспеченных граждан, нужно облагать более высокими ставками. Частично это и выполняется путем применения различных налоговых ставок (от 0 до 18%).

Рассмотрим отличия прямых налогов от косвенных

Показатель

Прямые

Косвенные

Носитель налоговой нагрузки

Плательщик налога

Конечный потребитель

Взаимосвязь с государством

Прямая

Через посредника (продавца или производителя)

Объект, облагаемый налогом

Собственное имущество, доходы различного характера

Реализуемые ценности, услуги, работы

Факторы, оказывающие влияние на величину налога

Размеры доходов, полученной прибыли, вид деятельности, семейное положение и др.

Цены товара, продукции, услуг, их разновидности, тарифы

Зависимость от финансовой и хозяйственной деятельности

Зависят напрямую

Не зависят

Сложность расчета

Сложные

Простые

Уровень собираемости

Высокий

Низкий

Участие в Ценообразовании

Включаются в цену на стадии производства

Включаются в цену на стадии реализации

Степень открытости

Открыты (плательщик осознает, что он платит и в каком размере)

Закрыты (потребитель часто не осознает факт уплаты)

Таблица 1

Для эффективной налоговой модели в РФ требуется установить оптимальное соотношение рассматриваемых видов налогов. Для устойчивого положения государству следует стремиться к такому долевому участию каждого типа налоговых обязательств, при котором будет достигнуто благоприятное положение и для налогоплательщиков, и для страны. При этом нужно учитывать реальные экономические приоритеты и потребности, а также уровень развития государства.

Сегодня в России наблюдается тенденция к формированию налоговой модели смешанного типа соотношения, при которой наблюдается множество разнообразных налоговых обязательств в примерно равном долевом участии. Такое равномерное распределение налоговой нагрузки позволяет исключить возможность влияние какой-то определенной разновидности налога на формирование госбюджета.

Сейчас прямые налоги, перечисляемые организациями, преобладают над налогами, уплачиваемыми физ.лицами. При этом доля косвенных налогов выше примерно в 2 раза, что обычно характерно для развивающихся стран. Развитые страны делают упор на прямое налогообложение.

Определяя подходящую модель соотношения косвенного и прямого налогообложения нельзя слепо использовать наработки зарубежных стран, необходимо учитывать экономическую и политическую ситуацию в стране, менталитет граждан, особенности российского законодательство в области налогообложения.

2.2. Акцизы и их роль в налоговой системе РФ

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара и, фактически его уплата перекладывается на покупателя. В настоящее время акцизы являются вторым по величине косвенным налогом после налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем указанный налог в отличие от других налогов, входящих в налоговую систему России, действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых «подакцизными». При достаточно высоких ставках налогообложения акцизы играют весьма существенную роль в финансовом положении налогоплательщиков с точки зрения обеспечения сбыта подакцизной продукции.

Акцизы установлены с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий для всех предприятий.

Специфические черты, присущие акцизам и отличающие их от НДС:

· объектом обложения акцизами является оборот по реализации товаров, перечень которых ограничен, т.е. акцизами не облагаются работы и услуги, являющиеся объектом обложения НДС;

· если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства и обращения товара, то акцизы функционируют только в сфере производства.

С помощью акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости товара, которая не обусловлена ни эффективностью производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи.

Характеристика акцизов оговорена в гл. 22 НК РФ «Акцизы». На основании ст. 181 НК РФ «Подакцизные товары» подакцизными товарами являются:

  1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
  2. спиртосодержащая продукция, кроме лекарственных средств, ветеринарных препаратов, парфюмерно-косметическая продукция и товары бытовой химии;
  3. алкогольная продукция;
  4. пиво;
  5. табачная продукция;
  6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
  7. автомобильный бензин;
  8. дизельное топливо;
  9. моторные масла;
  10. прямогонный бензин.

На основании ст. 194 НК РФ «Порядок исчисления акциза»:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165

· сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;

· сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

· сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза по твердой и адвалорной налоговым ставкам;

· общая сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара;

· сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учётом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде;

· если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то сумма акциза по подакцизным товарам определяется, исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определённой по всем облагаемым акцизом операциям.

Акцизы также устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета части выручки от реализации продукции. Правильный выбор ставки акциза может снизить рентабельность производства данной продукции до среднего по промышленности, что выравнивает экономические условия хозяйственной деятельности для всех предприятий. При этом, как правило, стимулируется перелив капиталов в ту область, развитие которой государством считается приоритетным.

Приведем примеры расчета акцизов. Для основания примера этого возьмем расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет с учетов налоговых вычетов. Расчет суммы акциза производиться по следующим трем формулам:

      1. Формула расчета по подакцизным товарам, на которые установлены специфические ставки:

С = О * А - В, где

С - сумма акциза;

О - налоговая база(объем реализуемой продукции) в натуральном выражении;

А-ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения товара);

В – сумма налоговых вычетов;

2. Формула расчета по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

С = О * А / 100% - В, где

С - сумма акциза;

О - налоговая база (стоимость реализованной продукции, определенная по каждому виду подакцизных товаров).

3. Формула расчета по подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

С = (Ос * Ас) + (Оа + Аа/100% ) - В, где

С = сумма акциза;

Ос - налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;

Оа - налоговая база (стоимость реализованной продукции, определенная по каждому виду подакцизных товаров);

Ас - специфическая ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения товара);

Аа – адвалорная ставка акциза (в процентах от стоимости);

В – сумма налоговых вычетов.

Приведем примеры, как определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, например, при производстве бензина, если в качестве сырья использовался приобретенный подакцизный товар.

Пример 1:

Организация приобрела 100 л бензина марки Нормаль-80 и путем смешения получила 110 л бензина марки Аu-92.

Ставка акциза на бензин Нормаль-80-2658 руб., сумма акциза, уплаченная при его приобретении, составит 265 800 руб. (100л.*2657руб.).

Ставка акциза на бензин Аu-92-3630 руб.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при реализации бензина Аu-92 составит:

110л * 3630 руб. – 265 800 руб.=133 500 руб.

(См. письмо Минфина России от 21.08.2007г. № 03-07-06/76 http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_71997/47438c76c3039521d80d8c4de27ffd3a3d0c9ef0

Пример 2:

Ликероводочный завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 35%. За январь произведено и реализовано 230 л указанного подакцизного товара. Налоговая ставка-191 руб. за 1л безводного этилового спирта.

По приобретенному этиловому спирту уплачен акциз в сумме 1500 руб.

1. Определим налоговую базу по алкогольной продукции в пересчете на безводный спирт:

230 л*35%/100%=80,5 л

(Учитывая, что ставка акциза установлена в рублях и копейках за один литр безводного(100%-ного спирта), налоговая база пересчитывается на безводный спирт);

2. Определим сумму акциза по реализованной алкогольной продукции:

191 руб. * 80,5 л = 15 375,50 руб.

(сумма акциза определяется согласно статье 194 НК РФ http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165

путем умножения налоговой базы на ставку акциза);

3. Определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет по алкогольной продукции:

15 375,50 руб.- 1500 руб. = 13875,50 руб.

(сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется согласно статье 202 НК РФ http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165

Для этого сумма акциза, исчисленная в пункте 2 данного примера, уменьшается на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты производятся согласно положениям статей:

  • 200 НК РФ http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165
  • 201 НК РФ http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_2816

2.3. Косвенный налог в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете и налоговом расходы предприятия делятся на прямые и косвенные затраты. От способа их отнесения к той или иной категории и метода распределения в отчетном периоде зависит размер прибыли и сумма налога на прибыль.

Прямые и косвенные затраты: основные отличия

Главное отличие категории прямых расходов от косвенных в методике их распределения. Сумма прямых затрат переносится на конкретный период в зависимости от уровня продаж. В отчетном периоде доходную часть можно уменьшить только на ту часть прямых расходов, которая относится к реализованной за это время продукции.

Косвенные расходы в полном составе учитываются в отчетном периоде и на всю свою сумму уменьшают налогооблагаемую базу дохода предприятия. Прямые расходы можно соотнести с видом производимой продукции, косвенные связаны с изготовлением группы товаров или обеспечением функционирования организации в целом.

Перечень прямых расходов

В составе прямых затрат числятся:

  1. Расходы на пополнение запасов материалов.
  2. Затраты на зарплату персоналу, занятому в основном производстве.
  3. Группа прочих затрат в виде амортизации оборудования, рекламы товаров, выплаты комиссионных вознаграждений торговым агентам и закупки упаковочных материалов.

Бухгалтерский учет расходов ведется путем накопления их на 20 счете. Особенность сферы услуг в том, что прямые затраты учитываются сразу в полном объеме без привязки к уровню продаж.

Косвенные расходы: что к ним относится

Косвенные затраты переносят свою стоимость на производство продукции сразу в полном объеме. Ярким примером такой группы расходов является зарплата административного отдела или расходы на отопление помещений, оплачиваемые счета по электро- и водоснабжению.

Косвенные расходы по налогу на прибыль – перечень состоит из 3 групп:

  1. Затраты материального характера в части обеспечения энергией производственного оборудования вспомогательных цехов.
  2. Оплата труда при начислении и выплате зарплаты персоналу вспомогательных производств и управленческого блока.
  3. Прочие косвенные расходы включают в себя амортизацию оборудования вспомогательных подразделений производственного назначения, рекламу предприятия, расходы административного и общехозяйственного плана, получение профессиональных услуг.

Косвенные затраты включают в себя расходование средств, связанное с производством не отдельной единицы товара или товарной группы, а широкого ассортиментного ряда. Этот тип затрат нельзя точно разделить между видами изготовленной продукции. В бухгалтерском учете для их накопления используют счета 26  и 23.

В учетной политике прямые и косвенные расходы должны быть разграничены. Для этого утверждается исчерпывающий список прямых затрат, остальные в налоговом учете будут относиться к косвенным. Перечень для каждого предприятия подбирается с учетом особенностей производственного цикла.

Учет транспортных расходов

Чтобы понять, когда транспортные расходы относятся к прямым или косвенным, следует соотносить их со следующей классификацией:

  • расходы, связанные с доставкой закупленного сырья или товаров, считаются прямыми;
  • затраты по доставке товарной продукции покупателям отражаются, как косвенные расходы;
  • затраты, направленные на обслуживание автопарка предприятия, могут быть прямыми и косвенными, способ их отнесения к конкретной группе прописывается в учетной политике.

Методы распределения косвенных расходов

Для целей учета затрат косвенной группы, которые относятся к двум и более отчетным периодам, могут применяться 3 метода распределения:

  1. Прямое распределение косвенных расходов.
  2. Пошаговый метод.
  3. Двухсторонний.

Методология выбирается в зависимости от базы распределения. База распределения косвенных расходов может основываться на критериях:

  • объема выпуска;
  • плановой себестоимости;
  • уровня оплаты труда;
  • материальных затрат;
  • размера выручки;
  • соотношения суммы прямых затрат или суммы их отдельных видов.

Методы распределения косвенных затрат выбираются с учетом взаимосвязей между производственными подразделениями. Если обслуживающие цеха не оказывают друг другу услуг, то можно воспользоваться самым простым способом прямого распределения. Если подразделения предоставляют услуги в одностороннем порядке, то целесообразно применять пошаговый метод. При частых случаях оказания услуг внутри компании между непроизводственными отделениями лучше использовать двухсторонний метод взаимного распределения.

Анализ косвенных затрат

Для обнаружения резерва сокращения косвенных затрат необходимо на основе данных аналитики бухгалтерского учета расходов предприятия произвести расчеты:

  • соотношения процента выполнения производственного плана и бюджета расходов;
  • отслеживание динамики изменения состава и размера косвенных затрат;
  • выявление расходов непроизводительного характера, потерь от бесхозяйственности;
  • вычисление суммы косвенных затрат на рубль производимых товаров в динамике за 3 года.

Какой будет расчет НДС к уплате в бюджет? Рассмотрим структуру расчета в 1С Бухгалтерия в Таблице 2:

Формирование разницы между разными суммами - Что есть в Книге покупок и Книге продаж

Формирование анализа счетов на налог - Взяв кредитовые и дебетовые обороты за налоговый период

Таблица 2

Результат-это сумма, которая перечисляется в бюджет. При выплате в бюджет НДС 10% берется формула, которая используется и при начисления налога на добавленную стоимость и при иной ставке. Выглядеть это будет так:

Размер НДС = цена реализации товара, работ или услуги, в том числе акцизы без НДС * 10 %

Таблица 3

При выплате в бюджет НДС 18% другая формула:

Величина НДС = цена продаваемого товара или услуг с акцизами без НДС * 18 %

Таблица 4

Как вычислить налог из суммы

Иногда возникают ситуации, когда НДС приходится начислить не свыше определенной величины. Наоборот, вычленяют НДС, который уже есть в определенной сумме.

Такая необходимость возникает, когда продавец получает предоплату за продукцию. Тогда следует использовать такую формулу:

Размер НДС = база налога, с которой вычленяют НДС * на показатель расчетной справки налога.

Безопасный вычет

Есть еще одна формула, которая используется бухгалтерами при расчетах НДС:

Доля вычета по налогу на добавленную стоимость = НДС, что принимается к вычету / НДС, что начислен * 100%.

Таблица 5

Ведь в том случае, если доля вычета за год составит или превысит 89%, тогда налоговый орган будет интересовать вашей деятельностью.

Возможно проведение уполномоченными лицами выездной проверки. Такая информация содержится в пункте 3 Приложения № 2 Концепции, что принята правительством Российской Федерации 30 мая 2007 года ММ-3-06/333

Поскольку налоговых периодов в году 4, то и расчеты долей вычетов производятся, основываясь на декларацию каждого квартала.

Примеры вычислений

Пример 1

Приведем пример расчета НДС с авансом к уплате в бюджет. Компании выдано предоплату заказчиком в счет предстоящих работ, что облагаются по ставке 18 процентов.

Размер предоплаты – 236 тыс. рублей с учетом НДС. Поскольку ставка составляет 18%, то при расчете НДС с суммы предоплаты следует использовать расчетную ставку 18/118.

Подсчеты будут такими:

236 тыс. рублей * 18/118=36 тыс.рублей

Пример 2

Предпринимателю заплатили сумму предоплаты за предстоящую поставку товара, что облагается по ставке 10 процентов. Размер авансового платежа – 110 тыс. с НДС.

Подставим данные в формулу для определения входного налога, используя расчетную ставку 10/110:

110 тыс. рублей*10/110=10 тыс. рублей

Пример 3

Сумма выручки при продаже товара за 1 квартал – 175 тыс. (ставка 10%), 180 тыс. (ставка 18%). Для определения НДС, который должен перечисляться в бюджет:

Рассчитывают величину НДС, который начислен по результатам продаж

175 тыс. * 10% + 180 тыс. * 18% = 17,5 тыс. + 32,4 тыс. = 49,9 тыс.

Определяют размер НДС, что уплачен предприятием в составе стоимости за продукцию поставщику и что должен быть возмещен

160 000 (стоимость закупок продукции по ставке 10% с учетом налога) * 10% + 150 000 (товар, что оплачен, и ставка составляет 18%) * 18% = 16 000 + 27 000 = 43 000 рублей

Далее можно определить величину НДС, который должен быть уплачен в казну

49,9 тыс. – 43 тыс. = 6,9 тыс.

Таблица 6

Пример 4

Компания занимается изготовлением и продажей мебели. За квартал продали 950 предметов мебели, стоимость каждого 3 тыс. рублей (себестоимость 1,5 тыс.).

Применим стандартную формулу:

Величина НДС, что начислен по проданному товару

3 тыс. * 950 штук * 18% = 513 тыс. рублей

Размер НДС, что может быть принят к вычету

1,5 * 950 * 18/118 = 218 025 тыс.рублей

Налог, который подлежит уплате в отчетном периоде

513 тыс. – 218 025 тыс. = 294 975 тыс.рублей

Таблица 7

Главное, для того, чтобы рассчитать бюджет, нужно соблюдать определенные правила, которые позволят избежать ошибок. Необходимо правильно оформить счет-фактуру, и контролировать, чтобы не возникало переплат НДС. Ведь тогда предприятию не получится зачесть сумму налога и придется некоторое время производить оплату в полной мере. Также нужно учитывать, что данный вид налога не удастся возместить из государственной казны, если в конце отчетного периода окажется, что размеры вычета более общей суммы НДС. Чтобы сделать возврат, следует представить декларацию, копию соглашения, выписки из банка о движении средств при продаже товара, копию транспортной накладной, акты приема-сдачи продукции и заявку.

2.4. Налоговая декларация по косвенным налогам

Налоговая декларация по косвенным налогам при импорте товаров с таможенного союза имеет особую форму заполнения и специальные сроки ее представления в инспекцию. Согласно действующему законодательству РФ при продаже товаров между государствами, которые являются членами Таможенного союза (по данным на 01.01.2014 в него входят – Белоруссия, Казахстан и Россия), не взимаются таможенные сборы и пошлины, однако при поставке товара между этими государствами, а также при оказании услуг и выполнении работ уплачивается косвенный налог. Порядок и принципы уплаты таких налогов регулируются отдельными международными соглашениями документами, имеющими приоритет перед Налоговым кодексом РФ, это:

Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009г.;

Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009г.;

Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009г.

Кто уплачивает налог

Юридические и физические лица уплачивают косвенные налоги по товарам, которые являются их собственностью, и импортируются на территорию РФ с территории государств – членов Таможенного союза. Как правило, косвенные налоги взимаются налоговыми органами, за исключением акцизов по маркируемому товару, который взимается таможенными органами РФ. Важно! Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, равно как и применение особых налоговых режимов (например УСН или ЕНВД), не освобождает организации и частных предпринимателей от обязанности уплачивать косвенные налоги, при осуществлении ввоза товара на территорию РФ.

Налоговая база косвенных налогов

При рассмотрении общего случая налоговая база косвенного налога определяется на основе стоимости приобретенных товаров. Если речь идет о товарах, являющихся результатом выполнения работ по договору, стоимостью определяется цена сделки, подлежащей уплате одной из сторон поставщику за товар. При этом налоговую базу могут увеличить отдельные расходы (если иное не предусмотрено включением этих расходов в цену сделки), например такие как: страховая сумма; затраты на доставку товара; стоимость упаковки, в том числе стоимость упаковочных материалов. Важно! В налоговую базу по косвенным налогам включается сумма акцизов, которые подлежат выплате по подакцизным товарам. При реализации или получении подакцизных товаров налоговая база определяется, как: расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров; объем реализованных подакцизных товаров в естественном виде; комбинированная налоговая ставка, включающая ставку в процентах и твердом выражении.

Подача декларации косвенного налога и сроки его предоставления

Как уже было сказано выше, для уплаты косвенного налога применяется отдельная налоговая декларация, которая заполняется в соответствии с Приказом Минфина РФ № 69н от 01.01.2010г. «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза и Порядка ее заполнения». Помимо декларации, налогоплательщик косвенного налога должен предоставить по месту своего учета следующие документы: заявление о ввозе товаров и уплате соответствующих налогов, оформленное в соответствии с Правилами, приведенными в Приложениях №№ 1 и 2 к Протоколу от 11.12.2009;

выписку из банка, которая подтверждает уплату налога;

транспортные документы, подтверждающие факт перемещения товара с территории одного государства на территорию другого;

договоры, которые являются основанием к приобретению импортируемого товара;

информационное сообщение, с подписью руководителя организации реализующего товары; договоры комиссии поручения (при наличии).

Все документы, помимо заявления налогоплательщика, которое представляется в оригинале и на бумажном носителе пишется в 4х экземплярах, могут быть предоставлены в копиях, заверенных соответствующем образом. Декларация по косвенным налогам предоставляется налогоплательщиком по месту постановке на учет не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором импортируемый товар был принят к учету.

Содержание налоговой декларации по косвенным налогам

Данная декларация содержит четыре страницы:

титульный лист;

раздел 1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза";

раздел 2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза";

приложение к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".

Титульный лист и раздел № 1 заполняет каждый налогоплательщик, который принял на учет импортируемый товар или в отчетный период наступает время оплаты лизингового платежа. Раздел 2 и Приложения заполняются только в том случае, если налогоплательщик осуществляет соответствующие операции в отчетный период.

Общие правила заполнения декларации по косвенным налогам

Страницы документа имеют сквозную нумерацию, порядковый номер страницы проставляется, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия или отсутствия разделов. Заполнение полей любых значений выполняется слева направо, начиная с первого знакоместа. Свободные знакоместа полей заполняются прочерком или значением «0». Текстовые значения заполняются заглавными печатными буквами, стоимостные показатели указываются в полных рублях. В декларации не допускается использование корректирующих средств, исправления делаются ручкой с проставлением подписи налогоплательщика. Декларацию нельзя скреплять средствами, которые могут нанести порчу бумаге. Скачать инструкцию по заполнению налоговой декларации по косвенным налогам В соответствии с действующим порядком заполнения декларации, днем представления декларации в налоговые органы признается: дата получения документа инспекцией при представлении ее лично налогоплательщиком или его представителем; дата отправки декларации заказным письмом с описью во вложении по почте; дата отправки декларации с помощью телекоммуникационного канала, при наличии подтверждения такой отправки (квитанция о приеме документа в электронном виде).

Заключение

Косвенные налоги в современном мире существуют в виде надбавки к цене на товар или услуги. Де-факто платит их покупатель продукции. Производитель же отчисляет полученную с продаж сумму в бюджет государства. Самые распространенные виды косвенных налогов – НДС, акцизные сборы и таможенная пошлина. НДС (или налог на добавочную стоимость) устанавливается почти на все группы товаров и услуг. Его основная функция – фискальная. Акцизные сборы являются не только средством пополнения государственного бюджета, но и регулятором экономики. Таможенная пошлина устанавливается на импорт, экспорт и транзит. Часто процентная ставка зависит от межгосударственных отношений. Косвенные налоги имеют ряд плюсов и минусов. Исходя из разных точек зрения, трактуется их «невидимость», удобство и механизм поступления в бюджет. Несмотря на это, в большей части стран мира косвенные налоги преобладают над прямыми. Эта тенденция зависит как от социально-экономического уровня страны (в развивающихся государствах прямое налогообложение не будет эффективным) так и от политического режима.

Литература