Налог на добавленную стоимость

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Сегодня налог на добавленную стоимость является  одним  из  главных  федеральных  налогов.  Основой  его  изъятия,  как  следует  из  названия, –  добавленная  стоимость,  оперирующая  на  всех  стадиях  производства  и  обращения  товаров.  Это, своего рода, универсальный  косвенный  налог,  взимаемый  в  качестве определенных  надбавок  путем  включения  в  цену  товаров,  который переносит  основную  часть  налогообложения  на  конечных  потребителей  продукции,  работ,  услуг.  

У налога на добавленную стоимость существует две функции – фискальная  и  регулирующая.  Первая  (самая главная),  в  частности,  заключается  в  привлечении  значительных  поступлений  от  данного  налога  в  бюджет  за  счет  простой формы  изъятия  и  устойчивости  базы  обложения. Регулирующая  же функция  выражается  в  побуждении  производственного  накопления  и  в улучшении  контроля  за сроками  продвижения  товаров  и  их  качеством.

Актуальность темы заключается в том, что данный налог является всеобщим налогом на потребление, уплачиваемый всеми предприятиями, участвующими в процессе производства и сбыта товаров. За  весь период  его существования действующая  система  его  исчисления  и  взимания  подверглась серьезным  изменениям. В соответствии с этим у  налогоплательщиков  появляется  значительное количество  вопросов  по  толкованию  и  разъяснению  порядка  обложения НДС.  

Налог на добавленную стоимость возвышается среди других аналогичных налогов на потребление, что связано с рядом некоторых обстоятельств. В первую очередь, это лояльность НДС по отношению к любой стране, которая занимается производственной деятельностью, к любому производственному циклу, а также к методам производства. Другими словами, при обложении налогом импорта и освобождении от него экспорта НДС не препятствует конкуренции между отечественными и зарубежными товарами. Система расчета НДС, дающая ему право быть всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от количества организаций, участвовавших в изготовлении того или иного изделия. Помимо этого, достаточно широкая база обложения НДС дает возможность повысить государственные доходы. Также следует отметить, что расходы конечных потребителей облагать предпочтительнее, чем затраты производителей, так как это упрощает сбор налога.

Цель данной курсовой работы заключается в изучении налога на добавленную стоимость: особенностей его исчисления и уплаты.

Предмет работы – налог на добавленную стоимость.

Объектом работы является применение практических задач по исчислению налога на добавленную стоимость в коммерческих предприятиях.

Согласно выбранной цели необходимо решить следующие задачи:

• дать понятие НДС;
• выявить и дать описание плательщикам данного налога;
• рассмотреть, как происходит освобождение налогоплательщиков от уплаты налога;
• изучить порядок исчисления налога и сроки его уплаты;
• описать, как производится налоговый учет НДС.

1. Налог на добавленную стоимость, как один из важнейших в Российской Федерации

1.1 Понятие налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой налог, сложный в исчислении из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Он является универсальным косвенным налогом, который в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

Объектами налогообложения здесь выступают:

• операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их
• безвозмездная передача;
• ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.^[1]

Кроме того, если при прямом налогообложении источник уплаты налога формируется у налогоплательщиков, то при косвенном – источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).

Отличие косвенных налогов в том, что основное его бремя  уплаты переносится плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей) товаров (работ, услуг). Однако в тех случаях, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, косвенный налог (НДС), уменьшает прибыль производителя и становится прямым налогом.

Существующие в нашей стране условия и порядок взимания налога на добавленную стоимость делают его смешанным и многообъектным налогом. Так, наряду с общими правилами исчисления и уплаты НДС, в некоторых случаях, таких, когда происходит оборот товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственных нужд, когда осуществляется строительство хозяйственным способом или реализовывается продукция по цене не выше себестоимости, исчисление  НДС регулируется специальными правилами. Так, если происходит реализация продукции по цене ниже себестоимости, то налогоплательщик должен увеличить свою выручку до уровня рыночных цен. Необходимо составить специальный расчет, доначислить налог и уплатить его в бюджет.

Кроме того, начиная с 1 февраля 1993г. товары, которые ввезли на территорию России, облагаются НДС. Объектом обложения этим налогом выступают не только обороты по реализации товаров (работ, услуг), но и товары, которые ввозят на территорию страны.

В различных странах мира используются свои методики исчисления и уплаты НДС. Причем очень многое зависит от того, какой принцип будет положен в основу определения добавленной стоимости.

С одной стороны, добавленный стоимостью можно представить как сумму заработной платы (V) и получаемой прибыли (М). Во втором случае, НДС можно определить как разность между выручкой от реализации товаров (О) и производственных затрат (I).

Основываясь на этих двух методах выделяют четыре основных механизма расчета НДС:

1. R (V+M), где R-ставка налога;
2. RV + RM;
3. R (O-I);
4. RO-RI.

При таком количестве механизмов исчисления НДС, наиболее важным является законодательно установить порядок исчисления НДС.

В законе от 16.07.1992г., в статье 1 было изложено определение механизма исчисления НДС: «Налог выступает формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и характеризуется разницей между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, которые относятся на издержки производства и обращения».

Однако новая формулировка понятия НДС не отражает все случаи его исчисления и придавать ей большое значение невозможно. Также редакция ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» не показал никаких принципиальных изменений в системе обложения этим налогом. Поэтому в ст.1 Закона дано всего лишь общее определение налога, а конкретное содержание может меняться в зависимости от того, какой существенный признак будет положен в его основу.^[2]

1.2 Плательщики налога на добавленную стоимость

К плательщикам налога на добавленную стоимость следует относить следующие категории:

• организации (как коммерческие, так и некоммерческие);
• индивидуальные предприниматели.

К первой группе относятся любые организации, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц и осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность.

Сюда относятся все коммерческие организации (в том числе предприятия с иностранными инвестициями). Согласно пункту 1 статьи 50 части I ГК РФ данные организации в качестве основной цели своей цели преследуют извлечение прибыли. При этом необходимо учитывать, что плательщиками НДС  являются как промышленные, так и финансовые организации, в том числе и страховые общества, банки и др.

Некоммерческие организации: потребительские кооперативы, общественные или религиозные организации (объединения), финансируемые собственником учреждения, благотворительные или иные фонды и др., также являются плательщиками НДС, в случае осуществления ими коммерческой деятельности. В соответствии с частью 1 пунктом 4 статьи 50 ГК РФ: «Некоммерческие организации, могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижением целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям».

Во вторую группу плательщиков следует включить филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (не являющихся юридическими лицами), самостоятельно реализующих товары (работы, услуги). Необходимо отметить, что данная группа налогоплательщиков выделяются в качестве самостоятельных субъектов исключительно для целей налогообложения и никак не связана с гражданским законодательством, т.к. согласно статье 55 ГК РФ обособленными подразделениями юридического лица являются только представительства и филиалы, которые не являются самостоятельными участниками гражданского оборота.

3. К третьей группе можно отнести предприятия, организационно-правовая форма которых не приведена в соответствие с новым ГК РФ. Так, согласно пункту 5 статьи 6 ФЗ «О введении в действие первой части ГК РФ» индивидуальные (семейные) частные предприятия и предприятия, созданные частными и общественными организациями на праве полного хозяйственного ведения, подлежали до 1 июля 1999 года преобразованию.

К указанным предприятиям до их преобразования или ликвидации применяются положения об унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления.

Плательщиками НДС  являются также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ. Причем законодательство о НДС не устанавливает в какой именно форме (представительство, объединение и т.д.) эти иностранные организации-нерезиденты должны осуществлять свою деятельность, чтобы выступить плательщиками налога.

Наиболее важным моментом для отнесения иностранных организаций к налогоплательщикам по НДС является признак территориальности. Под осуществлением коммерческой деятельности на территории РФ следует понимать место реализации товаров, работ, услуг (т.е. место возникновения объекта налогообложения).

Помимо этого, необходимо учитывать, что вышеуказанные субъекты являются плательщиками НДС в первую очередь в отношении тех облагаемых оборотов, которые возникают при реализации товаров (работ, услуг) на территории России.

Что касается товаров, ввозимых на территорию РФ, плательщиками НДС являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Плательщиками НДС по товарам ввозимым на территорию РФ являются субъекты, которые признаны в качестве налогоплательщиков «внутреннего» НДС, при условии осуществления импортных товарных операций^[3].

Также всех налогоплательщиков НДС можно поделить на две условные категории:

• налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ
• налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ.^[4]

1.3 Порядок и сроки уплаты НДС

Опираясь на статью 174 НК РФ НДС налогоплательщики должны производить уплату НДС по итогам каждого налогового периода. При этом сумма уплаты должна производиться равными частями не позднее двадцать пятого числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом^[5].

Например, если в декларации за первый квартал 2019 к уплате 360 тыс. рублей, то необходимо заплатить до 25-го апреля, мая и июня по 120 тыс. рублей. Исключением являются лица – не налогоплательщики НДС, но которые выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Им необходимо уплатить всю сумму налога до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом^[6].

При импорте товаров НДС уплачивается согласно таможенному законодательству.

НДС поступает в бюджет согласно месту налогового учета плательщика.

Налоговым агентам необходимо уплатить НДС в конце налогового периода, если была произведена соответствующая реализация, по месту своего нахождения.

Налоговые агенты – это лица, исчисляющие налог, удерживающие его у налогоплательщика и перечисляющие его в бюджет ( ст. 24 НК РФ). Они обладают теми же правами, что и налогоплательщики. И контроль за налоговыми агентами проводится в том же порядке, что и при проведении проверки обычных налогоплательщиков.

Необходимо выступить налоговым агентом в следующих случаях: приобретены на территории РФ товары, работы или услуги у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете (п.  1-2 ст. 161 НК РФ);

• арендуется федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество (пункт 3 статьи 161 НК РФ);
• приобретено государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (учреждениями) (пункт 3 статьи 161 НК РФ);
• уполномочены реализовывать конфискованное имущество или имущество, реализуемое по решению суда (пункт 4 статьи 161 НК РФ);
• была произведена реализация на территории РФ по договору комиссии, поручения или агентскому договору товаров (работ, услуг, имущественных прав), принадлежащих иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете (пункт 5 статьи 161 НК РФ);
• было заказано строительство судна и в течение 45 дней после получения права собственности на него не зарегистрировали судно в Российском международном реестре судов (пункт 6 статьи 161 НК РФ)^[7].

Помимо этого, налогоплательщики обязаны предоставить налоговым органам по месту своего учета налоговую декларацию. Она должна быть предоставлена в срок не позднее двадцать пятого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять декларации за обособленные подразделения не нужно, так как вся сумма налога поступает в федеральный бюджет.

За несвоевременное предоставление налоговой декларации предусмотрены штрафные санкции (статья 119 НК РФ) и даже приостановление операций по счетам (пункт 3 статьи 76 НК РФ).

С 2014 года налоговые декларации должны предоставляться строго в электронном виде.

1.4 Порядок исчисления НДС

Согласно статье 164 НК РФ действует система налоговых ставок 0%, 10%, 20% и 10%/(100%+10%) и 20%/(100%+20%).

Налоговая ставка 0% при реализации:

1. товаров в режиме экспорта;
2. оказание услуг по международной перевозке товаров, которая может осуществляться путем авиаперевозок, автомобильным и железнодорожным транспортом, морскими судами и иными способами. Пункт назначения должен находиться за пределами Российской Федерации;
3. услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов;
4. товаров (работ или услуг) в области космической деятельности;
5. драгоценных металлов организациями, которые осуществляют их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгметаллы;
6. другие операции.

Налоговая ставка 10% при реализации:

1) отдельных продовольственных товаров (мяса, молока, хлеба и пр.);

2) некоторых товаров для детей (обувь, одежда и пр.);

3) периодически печатных изданий, за исключением периодически печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

Налоговая ставка 10%/(100%+10%) и 20%/(100%+20%) при:

1. получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);
2. удержании налога налоговыми агентами;
3. реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС;
4. реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с НК РФ.

Налоговая ставка 20% во всех остальных случаях.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При раздельном учете исчисляется как сумма налога, которая получается в ходе сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по соответствующим налоговым ставкам. В конечном итоге общая сумма НДС получается в результате сложения всех сумм НДС за конкретный налоговый период.

Согласно пункту 7 статьи 166 НК РФ, если у налогоплательщика отсутствует бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения, то налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС, которые подлежат уплате, расчетным путем на основании данных по другим аналогичным налогоплательщикам.

В статье 167 НК РФ говориться о том, что момент определения Налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

б) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В соответствии с требованиями статьи 173 НК РФ определить НДС, подлежащий уплате в бюджет можно по формуле 1.

НДС б = НБ*Ставка - НВ,     (1)

где   НДС б – Налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в бюджет;

НБ – налоговая база;

Ставка – Соответствующая ставка по налогу;

НВ – Налоговые вычеты по налогу.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на сумму налоговых вычетов. Вычет - сумма налога, которая предъявляется налогоплательщику, если товаров (работ, услуг) приобретаются на территории Российской Федерации либо же уплачивается им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Например, при покупке материалов на сумму 230 тысяч рублей (в т.ч. НДС 38 тысяч рублей), услуг по перевозке на сумму 77 тысяч рублей (в т.ч. НДС 13 тысяч рублей), медицинских услуг (льготная операция) на 45 тысяч рублей без НДС, сумма НДС к вычету составит: 38 тысяч рублей + 13 тысяч рублей = 51 тысяча рублей.

Стоит отметить, что согласно пункту два статьи 173 НК РФ, если сумма налогового вычета оказывается больше суммы НДС к уплате, то разница между ними подлежит возмещению налогоплательщику.^[8]

Например, продано товаров на сумму 230 рублей (в т.ч. 38 рублей НДС), а приобретено товаров на сумму 500 рублей (в т.ч. 83 рубля НДС). Сумма к возмещению 45рублей (83 - 38 = 45).

Для возмещения налога из бюджета необходимо будет предоставить документы в налоговую службу для камеральной проверки. Как правило, она длится три месяца. После ее окончания происходит возмещение НДС. Однако, также можно получить возврат НДС в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (пункт 8 статьи 176.1 НК РФ), — до завершения камеральной проверки. В этом случае вместе с декларацией предоставляется банковская гарантия (банковская гарантия может не предоставляться, если за предыдущие три года было уплачено более семи млрд. рублей ((подпункт 1 пункт 2 статья 176.1 НК РФ)) и заявление о применении заявительного порядка возмещения налога (пункт 7 статьи 176.1 НК РФ). При таком подходе деньги возмещаются в течение двенадцати дней, а камеральная проверка производится после возмещения суммы НДС.

1.5 Освобождение налогоплательщиков от уплаты НДС

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.  Такие организации могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ)^[9].

Организациям следует определять конкурентную выгоду от освобождения от уплаты НДС. Освобождение от НДС становится выгодным, в основном, в трех случаях для следующих категорий:

• налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) конечному потребителю (физическим лицам);
• налогоплательщики, у которых доля затрат, оплачиваемых с НДС, незначительна;
• налогоплательщики, реализующие товары лицам, не уплачивающие НДС (юридические лица и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС или получившие освобождение от его уплаты).

Однако если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют реализацию подакцизных товаров в течение трех последующих календарных месяцев, то освобождение от налога не представляется возможным. Также освобождение не применяется в отношении обязанностей, которые возникают в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Лица, которые используют право на освобождение от налога, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы в налоговый орган по месту своего учета, подтверждающие право на такое освобождение.

Такими документами могут быть: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации), выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели) и выписка из книги продаж.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые направили в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение не позднее двадцатого числа месяца, с которого начинается пользование данного права, не могут отказаться от этого освобождения до истечения двенадцати последующих календарных месяцев (статья 145 НК РФ).

По истечении двенадцати календарных месяцев не позднее двадцатого числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, должны представить в налоговые органы:

• документы, которые подтверждают, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышала два миллиона рублей; млн. руб.;
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих двенадцати календарных месяцев или же об отказе от использования  данного права (статья 145 НК РФ).

Если в течение данного периода, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысила два миллиона рублей, либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, то начиная с первого числа месяца, в котором имело место  такое превышение и до окончания периода для налогоплательщика утрачивает право на освобождение от уплаты НДС. Сумма НДС за месяц, в котором имело место нарушение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Восстановлению подлежат те суммы, которые ранее были обоснованно приняты к вычету, например, если приобретенные продукция или услуги, основные средства, больше не применяются для операций, облагаемых НДС (ЕНВД, УСН, патентная система, вклад в УК и т.п.).

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам статьи 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.^[10]

Налог на добавленную стоимость можно не восстанавливать, если основное средство уже самортизировано или используется более 15-ти лет. восстанавливать.

Также сумма НДС, уплаченная по товарам (работам услугам), приобретенным налогоплательщиком, который утратил право на освобождение, до утраты указанного права, принимаются к вычету.

Также существуют некоторые категории, согласно которым организации и индивидуальные предприниматели не обязаны уплачивать НДС. Сюда относятся следующие организации и предприниматели:

• те, кто применяют систему налогообложения в сельскохозяйственной сфере (ЕСХН);
• те, кто применяют упрощенную систему налогообложения (УСН);
• те, кто применяют патенты в своей системе налогообложения;
• те, кто применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
• те, кто освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ;
• те, кто участвуют в проектах «Сколково» ( статья 145.1 НК РФ).

Исключение составляет тогда, когда вышеперечисленные лица выставляют покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.^[11]

1.6 Налоговый учет НДС

Нормативными документами, которые устанавливают правила по ведению налогового учета НДС, являются Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» и Налоговый кодекс РФ.

Для налогового учета НДС необходимы первичные документы и налоговые регистры. При налоговом учете следует выделить три уровня. К первому уровню относятся первичные документы: акты приема-передачи, счета-фактуры, накладные и т.п. Ко второму уровню относятся налоговые регистры такие, как книги покупок (полученные первичные документы) и книги продаж (выставленные первичные документы). И к третьему уровню относится непосредственно налоговая отчетность.

Согласно статье 169  главы 21 НК РФ такой первичный документ, как счет-фактура является основанием для определения выполненных работ и суммы налога, который предъявляется к вычету. Налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры при следующих обстоятельствах:

• при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе неподлежащим налогообложению на основании статьи149 НК РФ;
• в иных случаях^[12].

Если же налогоплательщики занимаются такой деятельностью, которая не подлежит налогообложению, например, аренда, реализация медицинских товаров и услуг, перевозка пассажиров, ритуальные услуги и прочее (статья 149 НК РФ), а также, если налогоплательщики, освобождены от уплаты НДС (статья 145 НК РФ), то в счетах-фактурах проставляют соответствующую надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)». Если ориентироваться на статью 168 НК РФ, то выполненными требования по выставлению счетов-фактур считаются, когда выдан кассовый чек или другой подтверждающий операцию документ.

Помимо этого налогоплательщики должны вести специальные журналы учета, где хранятся все выставленные и полученные счета-фактуры. Такой журнал должен быть прошнурован и скреплен печатью, а его страницы пронумерованы. Согласно пункту 13 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137 журнал необходимо хранить не менее четырех лет с даты последней записи.

Не должны приниматься к учету счета-фактуры, на которых имеются исправления, помарки и прочие подчистки. Если в счет-фактуру вносится исправление, то оно должно быть заверено подписью и печатью продавца, а также должна быть указана дата внесения исправления.

 Покупатели ведут книгу покупок, где регистрируются выставленные от продавцов счета-фактуры. Такие счета-фактуры необходимы для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету. Продавцы же ведут книгу продаж, где регистрируются счета-фактуры, от продавцов для определения суммы налоговых обязательств по НДС.

Руководитель организации или специальное уполномоченное лицо должны вести контроль за правильностью ведения таких книг. Также следует отметить, что допускается и ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. Однако по истечении налогового периода по налогу на добавленную стоимость данные книги должны быть распечатаны, их страницы пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью.

Вследствие всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что НДС является  одним  из  самых  сложных  в  исчислении  налогов.  Он  оказывает значительное  фискальное  значение,  так как является одним из источников  пополнения  государственного бюджета. Помимо этого, НДС выполняет  регулирующую  функцию, воздействуя на механизм  ценообразования в стране.

В Российской Федерации действуют три ставки по НДС: 0%, 10% и 20% (с 1 января 2019 года). Ставка 0% применяется международными организациями, при экспорте и при свободной таможенной зоне. Ставка 10% актуальна для компаний, занимающихся реализацией продовольственных, детских, печатных и медицинских товаров. Оптимальная же ставка НДС для российской экономики на сегодняшний день составляет 20%, а предоставляемые льготы по НДС являются мощным стимулом для ведения хозяйственной деятельности, как в производственной, так и непроизводственной сфере деятельности^[13].

2. Практические задачи по применению НДС

Задание 1

ПАО «Балтийский берег» занимается оптовой продажей рыбной продукции.

Рассчитайте НДС по следующим операциям:

ПАО «Балтийский берег» и АО «Веста» заключили договор мены, согласно которому они должны обменяться равноценными товарами рыночной стоимостью 500,000 рублей без учета НДС. Себестоимость товара для ПАО «Балтийский берег» составила 250,000 руб. ПАО «Балтийский берег» реализовало 3,000 кг рыбной продукции, а АО «Веста» - 1,000 кг мяса. Цена реализации в предыдущем налоговом периоде составила 390,000 рублей. Рыночная стоимость 1 кг мяса = 2 кг рыбы.

1. организацией перечислена предоплата поставщику рыбной продукции в размере 130,000 рублей, в том числе НДС (счет-фактура предъявлена);
2. приобретено рыбы на сумму 300,000 рублей (в т.ч. НДС), оплачено поставщику – 70,000 рублей;
3. на расчетный счет зачислена предоплата от покупателя ООО «Бивер» за рыбу – 177,000 рублей;
4. приобретено холодильное оборудование на сумму 120,000 рублей, в том числе НДС, оплачено – 80,000 рублей;
5. расходы на капитальный ремонт производственного оборудования, выполненный подрядной организацией - 13,000 рублей, в том числе НДС, оплачено – 7,000 рублей;
6. передана рыбная продукция в столовую, находящуюся на балансе организации - 130 кг;
7. организация закупила у физических лиц 170 кг рыбы по цене 90 рублей за кг и реализовала эту рыбу по цене 170 рублей за кг.

Решение:

1. 500,000 * 10% = 50,000 руб. (к уплате)
2. 390,000 / 3,000 = 130 руб./кг рыбы
3. 300,000 * 10/110 = 27,273 руб. (к возмещению)
4. 130,000 * 10/110 = 11,818 руб. (к возмещению)
5. 177,000 * 10/110 = 16,091 руб. (к уплате)
6. 120,000 * 10/110 = 10,909 руб. (к возмещению)
7. 13,000 * 10/110 = 1,182 руб. (к возмещению)
8. (130 * 130) * 10% = 1,690 руб. (к уплате)
9. (170 * 170) – (170 * 90) * 10% = 1,360 руб. (к уплате)

Сумма = -27,273-11,818+16,091-10,909-1,182+1690+1,360+50,000 = 17,959 руб.

Ответ: 17,959 рублей.

Задание 2

Произведите расчет целесообразности получения освобождения от уплаты НДС.

ООО «Пакс» является плательщиком НДС. За налоговый период налогооблагаемая выручка от ведения хозяйственной деятельности составила 120,000 рублей, в том числе НДС – 20,000 рублей.

Вариант 1. За налоговый период ООО «Пакс» приобрело у малого предприятия, являющимся плательщиком НДС, продукцию для использования в хозяйственной деятельности на сумму 13,000 рублей, в том числе НДС 2,167 рублей, а также товары для перепродажи на сумму 35,000 рублей, в том числе НДС – 5,833 рубля.

По итогам налогового периода ООО «Пакс» должно уплатить в бюджет НДС в сумме:

20,000 – 2,167 – 5,833 = 12,000 рублей.

Вариант 2. За налоговый период ООО «Пакс» приобрело у малого предприятия, которое не является плательщиком НДС, материалы для использования в хозяйственной деятельности на сумму 13,000 рублей, а также товары для перепродажи на сумму 35,000 рублей.

По итогам налогового периода ООО«Пакс» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 20,000 рублей.

Ответ: 12,000 рублей; 20,000 рублей.

Задание 3

ООО «Нептун» реализует две партии товара:

1. обувь для взрослых на сумму 250,000 рублей (без учета НДС);
2. обувь для детей на сумму 150,000 рублей (без учета НДС).

Определите сумму НДС, выставленную организацией покупателю по каждому отдельному виду товара.

Решение:

1. 250,000 * 20% = 50,000 руб.
2. 150,000 * 10% = 15,000 руб.

Ответ: 50,000; 15,000 руб.

Задание 4

ООО «Кулаков», учетная политика которой определена по отгрузке, в течение марта – апреля текущего года были произведены следующие операции:

1. приобретен товар (с учетом НДС): в марте на сумму 13,5 млн. руб., в апреле – на сумму 9,7 млн. руб.;
2. оплачено за товар (с учетом НДС): в марте – на сумму 5,7 млн. руб.;
3. реализован детский товар (с учетом НДС по льготной ставке): в марте - на сумму 13,3 млн. руб., в апреле – на сумму 17,2 млн. руб.;
4. оплачено покупателями за товар (с учетом НДС): в апреле – на сумму 8,7 млн. руб.;
5. услуги за транспорт реализованного товара составили (с учетом НДС): в марте – 10,1 млн. руб., в апреле – 7,9 млн. руб.;
6. оплачено за транспорт (с учетом НДС): в марте – 6,1 млн. руб.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

1. Март:
   1. 13,5 * 20/120 = 2,25 млн. руб. (к возмещению из бюджета);
   2. 13,3 * 10/110 = 1,21 млн. руб. (к уплате в бюджет);
   3. 10,1 * 20/120 = 1,68 млн. руб. (к возмещению из бюджета);
   4. 2,25 + 1,68 – 1,21 = 2,72 млн. руб. (к возмещению из бюджета).
2. Апрель:

1) 9,7 * 20/120 = 1,62 млн. руб. (к возмещению из бюджета);

2) 17,2 * 10/110 = 1,56 млн. руб. (к уплате в бюджет);

3) 7,9 * 20/120 = 1,32 млн. руб. (к возмещению из бюджета);

4) 1,62 + 1,32 – 1,56 = 1,38 млн. руб. (к возмещению из бюджета);

5) 2,72 + 1,38 = 4,1 млн. руб. (к возмещению из бюджета).

Ответ: 4,1 млн. руб. к возмещению из бюджета.

Задание 5

Представители зарубежной организации изготовили для АО «Нефть-сервис» оборудование в Московской области. Договорная стоимость работ составила 16,8 млн. рублей. Иностранная компания не зарегистрирована в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика. Акт приема-передачи был подписан 23 июля текущего года. Перед тем, как выплатить деньги, АО «Нефть-сервис» удержало НДС из суммы, причитающейся зарубежной компании.

Определите эту сумму НДС.

Решение: 16,8 * 20/120 = 2,8 млн. рублей

Ответ: 2,8 млн. рублей.

Задание 6

Во втором квартале текущего года организация спроектировала, построила и ввела в эксплуатацию здание для производственных нужд. Затраты на строительство составили:

- стоимость материалов 232,000 рублей (в том числе НДС 38,667 рублей);

- заработная плата работников (плюс страховые взносы) 135,000 рублей;

- амортизация основных средств, которые использовались при строительстве – 97,000 рублей.
Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

Решение: (232,000 + 135,000 + 97,000) * 20% = 92,800 рублей.

Ответ: 92,800 рублей.

Задание 7

Организация занимается производством принтеров. В отчетном периоде:

• реализована продукция на сумму 199,000 рублей (без НДС);
• получена предоплата в счет предстоящей поставки продукции – 123,000 рублей (длительность производственного цикла составляет менее 6 месяцев);
• произведена продажа продукции в счет ранее перечисленной предоплаты – 65,320 рублей.

Кроме того, 7 принтеров передали детскому саду для осуществления уставной деятельности, 1 принтер поставили в кабинете директора, 3 – в отдел бухгалтерии. 5 принтеров передали в школу, находящуюся на балансе организации, плата за содержание детей не взимается.

Рыночная цена принтера в отчетном периоде составила 30,000 рублей (без НДС), а цена реализации в предыдущем квартале составила 31,000 рублей (без НДС).

Помимо этого, организация:

• закупила запчасти и комплектующие на сумму 317,000  рублей (с учетом НДС), счет-фактура поставщиком не предъявлена;
• акцептовала счета за пользование для производственных нужд электричества, воды – 15,370 рублей, включая НДС (имеется счет-фактура, НДС выделен отдельной строкой);
• приобрела картину для кабинета директора – 45,000 рублей (с НДС);
• расходы по командировкам составили 40,750 рублей, в том числе 7,750 рублей – транспорт с выделенной суммой налога в билете; 14,000 рублей – суточные; 19,000 рублей – гостиница (имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС).

В отчетном периоде организация также провела рекламную кампанию. Стоимость призов, врученных победителям рекламной кампании, составила 64,545 рублей, в том числе НДС – 10,758 рубля (количество призов – 730 штук).

Организация реализовала основные средства, учитываемые на балансе по стоимости с учетом НДС, на сумму 95,000 рублей (с учетом НДС), остаточная стоимость которых на момент реализации составляла 53,000 рублей.

Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

Решение:

1. 199,000 * 20% = 39,800 руб. (к уплате);
2. 123,000 * 20/120 = 20,500 руб. (к уплате);
3. 65,320 * 20/120 = 10,887 руб. (к возмещению);
4. 65,320 – 10,887 = 54,433 руб. (сумма реализации);
5. 54,433 * 20% = 10,887 руб. (к уплате);
6. 7 принтеров – не облагаются;
7. 4 принтера – не облагаются;
8. 5 * 31,000 * 20% = 31,000 руб. (к уплате);
9. Счет-фактуры нет;
10. 15,370 * 20/120 = 2,562 руб. (к возмещению);
11. Не облагается;
12. Суточные не возмещаются;
13. 7,750 * 20/120 = 1,292 руб. (к возмещению);
14. 19,000 * 20/120 = 3,167 руб. (к возмещению);
15. 64,545 * 20/120 = 10,758 руб. (к возмещению);
16. (64,545 – 10,758) / 730 = 74 руб. стоимость 1 приза;
17. (95,000 – 53,000) * 20/120 = 7,000 руб. (к уплате);

Итого: 39,800 + 20,500 – 10,887 + 10,887 + 31,000 – 2,562 – 1,292 – 3,167 – 10,758 + 7,000 = 80,521 рубля к уплате.

Ответ: 80,521 руб.

Задание 8

В отчетном периоде розничный товарооборот организации составил 387,000 рублей (в том числе НДС – 20%). Закупочная стоимость реализованной продукции составила 210,000 рублей (плюс НДС 20%), имеется счет-фактура.

Приобретена с оплатой 70% продукция для оптовой продажи на сумму 123,000 рублей (в том числе НДС – 20%), реализованная с оптовой надбавкой 35%.

Помимо этого:

• организация реализовала основные средства на сумму 90,000 рублей (с НДС), остаточная стоимость которых на момент реализации составляла 70,000 рублей;
• приобрела основные средства на сумму 43,000 рублей (в том числе НДС – 20%). В отчетном периоде объект оплачен на 60%.

На расчетный счет организации поступил аванс в счет предстоящей поставки продукции в сумме 71,000 рублей.

Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

Решение:

1. 387,000 * 20/120 = 64,500 руб. (к уплате);
2. 210,000 * 20% = 42,000 руб. (к возмещению);
3. 123,000 * 20/120 = 20,500 руб. (к возмещению);
4. (102,500 * 135%) * 20% = 27,675 руб. (к уплате);
5. (90,000 – 70,000) * 20/120 = 3,333 руб. (к уплате);
6. 43,000 * 20/120 = 7,167 руб. (к возмещению);
7. 71,000 * 20/120 = 11,833 руб. (к уплате);

Сумма = 64,500-42,000-20,500+27,675+3,333-7,167+11,833 = 37,674 рубля.

Ответ: 37, 674 рубля к оплате.

Задание 9

Рассчитайте НДС по следующим операциям:

• объем выполненных и оплаченных услуг составляет 350,000 рублей (в том числе НДС – 20%);
• перечислена предоплата поставщику – 23,000 рублей (в том числе НДС - 20%);
• приобретены материалы для обеспечения производства на сумму 90,000 рублей (плюс НДС – 20%), оплачено за них поставщику – 55,000 рублей;
• зачислена на расчетный счет предоплата от покупателя – 55,000 рублей;
• приобретены основные средства на сумму 135,000 рублей (в том числе НДС), оплачено – 100,000 рублей;
• расходы на капитальный ремонт производственного оборудования, выполненный подрядчиком, - 19,000 рублей (в том числе НДС), оплачено – 11,000 рублей;
• расходы на текущий ремонт школы, находящейся на балансе организации – 25,000 рублей (в том числе НДС – 20%), оплата произведена полностью.

Решение:

1. 350,000 * 20/120 = 58,333 руб. (к уплате);
2. 23,000 * 20/120 = 3,833 руб. (к возмещению);
3. 90,000 * 20% = 18,000 руб. (к возмещению);
4. 55,000 * 20/120 = 9,167 руб. (к уплате);
5. 135,000 * 20/120 = 22,500 руб. (к возмещению);
6. 19,000 * 20/120 = 3,167 руб. (к возмещению);

Ремонт школы на балансе организации – не направлено на получение дохода, следовательно, НДС не возмещается/не уплачивается.

Сумма = 58,333-3,833-18,000+9,167-22,500-3,167 = 20,000 рублей к уплате.

Ответ: 20,000 рублей.

Задание 10

Предприятие занимается производственной деятельностью. В третьем квартале было произведено 30,000 единиц продукции, из которых:

• 20,000 единиц реализовано на сторону на территории РФ по цене 10,000 рублей за единицу;
• 3,000 единиц пошло на экспорт по цене 11,000 рублей за единицу;
• 2,000 единиц использовано внутри организации на производственные нужды. Списание в производство производилось по себестоимости 7,000 рублей за единицу;
• 5,000 единиц использовано внутри организации на непроизводственные нужды. Списание также производилось по себестоимости.

Рыночная цена продукции без НДС в отчетном периоде – 9,500 рублей, а цена реализации идентичной продукции в предыдущем отчетном периоде – 8,900 рублей.

В отчетном периоде организация получила предоплату в счет предстоящей поставки продукции в РФ – 850,000 рублей (длительность производственного цикла продукции составляет свыше 6 месяцев) и за пределы территории РФ – 450,000 рублей.

Организация вышла из состава учредителей, получив свой пай в виде денежных средств в размере 300,000 рублей, вместо внесенного ранее в счет вступительного взноса оборудования на сумму 210,000 рублей.

В декабре организация приобрела и оприходовала сырье на сумму 6,350,000 рублей (включая НДС).

Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

Решение:

(10,000 * 20000) * 20% = 40,000,000 руб. (к уплате)

Экспорт и производственные нужды не облагаются НДС

5000 * 8,900 * 20% = 8,900,000 руб. (к уплате)

Авансы, где длительность производственного цикла больше 6 месяцев, и продукция на экспорт НДС не облагаются

6,350,000 * 20/120 = 1,058,333 руб. (к возмещению)

(300,000 – 210,000) * 20% = 18,000 руб. (к уплате)

Сумма: 40,000,000+8,900,000-1,058,333+18,000 = 47,859,667 руб. к уплате

Ответ: 47,859,667 рублей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении можно сделать вывод, что  НДС является  одним  из  наиболее  сложных  в  исчислении  налогов.  Данный налог  имеет  огромное  фискальное  значение,  он является  значительным источником  пополнения  доходов  бюджета страны.  Также НДС  выполняет  и регулирующую  функцию, т.е.   воздействует  на  механизм  ценообразования.  Значение  НДС  для  отечественной  экономики  сложно  переоценить.

В  результате анализа  действующей  практики  исчисления  и  взимания  НДС  в  Российской  Федерации  можно  сделать  следующие  выводы:

1.НДС  является  достаточно молодым  налогом, он  был  разработан  в середине ХХ  века   экономистом  М. Лоре и  впервые  веден  во  Франции  в  1954 году.  НДС схож по  характеру с налогом, который  взимался  многократно  на  каждой  стадии  движения  товара  от  производителя  к  потребителю.

2. НДС  является федеральным  налогом  и  действует  на  всей  территории  РФ. Данный налог представляет собой изъятие в бюджет части  добавленной  стоимости, которая реализуется на всех стадиях производства и характеризуется  как разница между стоимостью реализованных товаров,  работ и услуг и стоимостью   материальных   затрат,   которые отнесены  на  издержки  производства  и  обращения.

3. Плательщиками  данного  налога  выступают  юридические  лица, которые осуществляют производственную и  коммерческую  деятельность.

4. При  обложении  налогом  на  добавленную  стоимость  предусматриваются налоговые  льготы,  которые действуют  на  всей  территории  России. Льготы  по  НДС  действуют  по  двум  направлениям: во-первых,   НДС   затрагивает конечного  потребителя  товаров,  работ,  услуг,  поэтому  ослабление  налогового  бремени  с  помощью  льгот  способствует  повышению  платежеспособного  спроса  населения.  Во-вторых,  этот  налог  в  условиях  рынка  обеспечивает  предприятиям  повышение  конкурентоспособности  благодаря  снижению  цен  на  сумму  льгот.

5. Важным  элементом  налога,  без  которого  невозможно  исчислять  сумму  налогового  платежа,  выступает  ставка.  Налоговые  ставки  устанавливаются  на  законодательном  уровне,  они  едины  и  действуют  на  всей  территории  РФ.  С 2019 года основная  ставка  установлена  на  уровне  20%,  льготные (для  продовольственных  и  детских  товаров  по  перечню) - 10% и 0%.  Также  применяются  расчетные  ставки - соответственно  20/120%  и  10/110%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/. (Дата обращения: 23.06.2019)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/. (Дата обращения: 10.03.2019)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.06.2019). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/. (Дата обращения: 10.03.2019)
4. Сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.ru. (Дата обращения: 15.04.2019)
5. Зубков В.В. Налоговые вычеты и исчисление НДС. Финансы / В.В. Зубков – М.: Инфра-М, 2010. – 256 с.
6. Панасиков В.Г. Налогообложение в Российской Федерации. Учебник / В. Г. Панасиков – М.: ПРОСПЕКТ, 2016. – 456 с.
7. Рассолова М.М. Налоговое право: Учебное пособие для вузов / М.М. Рассолова – М.: Юнити-Дана, 2016. – 413 с.
8. Семичева Н.И. Финансовое право: Учебник / Н.И. Семичева – М.: Юнити-Дана, 2015. – 400 с.

1. Сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.ru ↑

2. Панасиков В.Г. Налогообложение в Российской Федерации. Учебник / В. Г. Панасиков – М.: ПРОСПЕКТ, 2008. – 456 с. ↑

3. Семичева Н.И. Финансовое право: Учебник / Н.И. Семичева – М.: Юнити-Дана, 2006. – 400 с. ↑

4. Сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.ru ↑

5. Сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.ru ↑

6. Сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.ru ↑

7. Сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.ru ↑

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.06.2019). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ ↑

9. Сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.ru ↑

10. Сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.ru ↑

11. Сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.ru ↑

12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.06.2019). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/. ↑

13. Зубков В.В. Налоговые вычеты и исчисление НДС. Финансы / В.В. Зубков – М.: Инфра-М, 200. – 256 с. ↑