Налог на доходы физических лиц (Основные элементы НДФЛ в системе налогообложения)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В период становления рыночной экономики главным инструментом российского правительства выступали налоги, уровень собираемости которых оказывал существенное влияние на реализацию целевых задач реформ и формирование доходов государственного бюджета.

Подоходный налог с физических лиц считается наиболее эффективным прямым налогом в современной налоговой системе различных стран, который в силу передачи полномочий по сбору и перечислению в бюджет переданы предприятиям, имеет высокий уровень собираемости. Особенную актуальность исследование данного налога приобрёл в разгар мирового финансового кризиса, когда, несмотря на общий спад производства, оставался одним из основных источников получения доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов вопроса о налоге на доходы физических лиц, анализ его расчёта и поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации, а также рассмотрение ряда мер по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации на ближайшие годы в целом и НДФЛ в частности (особенно в части возможных изменений ставки по налогу).

Для достижения цели исследования необходимо решить следующие задачи:

1. изучить основные элементы НДФЛ, её роль в налоговой системе РФ.
2. проанализировать порядок расчёта НДФЛ и его поступление в консолидированный бюджет;( исследовать порядок исчисления и уплаты налога;)
3. рассмотреть ряд предложений по совершенствованию НДФЛ;

Непосредственно налог на доходы физических лиц относится к объекту исследования.

Предмет исследования - это современное положение данного налога и возможные пути его совершенствования

Исходя из выше изложенного, выбранная мною тема курсовой работы является актуальной.

Глава 1. Теоретические основы Налога на доходы физических лиц

1.1. История становления налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) или подоходный налог довольно «молод» по сравнению с другими видами налогов. В 1798 г. он впервые был введен в Англии в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения.

В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX - начала XX в. (Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения.

На введение данного налога были свои внутренние причины в той или иной стране. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Государства остро нуждались в дополнительных средствах, это было вызвано ростом задолженности, военными и другими расходами, которые перестали покрываться реальными налогами, зачастую размер которых не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равного налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 г. Основными принципами данного налога являлись: перечень необлагаемых налогом доходов, единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. В этот закон за период 1991-2000 г.г. были внесены изменения и дополнения 21 (Двадцать один) раз, 9 (Девять) раз менялась шкала ставок налога, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12 (Двенадцать) %, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60 (Шестьдесят) % до 30 (Тридцать) % годового совокупного облагаемого дохода.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса и в XXI век Россия вступила с этим важным документом.

Основными чертами новой системы налогообложения являются:

- отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки в размере 13 (Тринадцать) % для большей части доходов физических лиц;

- внесение изменений в определение налогооблагаемой базы;

- значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов.

С 2001 года по настоящее время НДФЛ регулируется гл.23 НК, но ежегодно вносятся изменения, меняются ставки налога, сроки уплаты, предельная сумма, добавляются категория льготников. Так с 2002 года НДФЛ был переведен в распоряжение региональных и местных бюджетов, а до 2005 года доходы в виде дивидендов облагались по ставке 6%, (с 2005 года 9%).

Налоговые системы развиваются под влиянием политических экономических и социальных процессов, происходящих в той или иной стране. Тосно сплетены с развитием экономики. Рост общественного благосостояния, возникновение корпоративных форм организации производства, появление новых форм получения дохода, расширение круга собственников - эти и другие факторы самым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системы подоходного налога.

1.2 Роль НДФЛ в РФ и в развитых странах

Подоходное налогообложение обладает колоссальными возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Основные черты подоходного налога в России и цели их взимания во многом схожи с аналогичными налогами, принятыми во многих промышленно развитых странах. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

1. основной способ взимания подоходного налога – у источника выплаты дохода – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;
2. подоходный налог является личным налогом, т.е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;
3. подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности;
4. налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств.

Можно выделить общие черты подоходного налогообложения физических лиц, сравнивая налоговое законодательство стран с развитой рыночной экономикой в сфере подоходного налогообложения физических лиц. Они следующие:

1. Во многих странах одним из важнейших источников государственных доходов является подоходный налог с физических лиц. Так, наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета США занимают поступления от подоходного налога - около 40 (Сорок) %, в Великобритании - 35 (Тридцать пять) %, в Дании примерно 50 (Пятьдесят) %. Кроме того, подоходный налог с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия.

2. Во всех странах подоходный налог взимается по прогрессивной шкале. Диапазон ставок налога широк: от 0 (Ноль) до 56,8 (Пятьдесят шесть целых восемь десятых) % во Франции, от 19 (Девятнадцать) до 53 (Пятьдесят три) % в Германии, от 10 (Десять) до 50 (Пятьдесят) % в Австрии и Италии. Предельная ставка подоходного налога в Дании в 1996 году составляла 61 (Шестьдесят один) %. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные налогооблагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям.

Например, физические лица в Японии уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10, 20, 30 40, 50 %. Кроме того, действует подоходный префектурный налог, взимаемый по трем ставкам: 5, 10, и 15 %, а также существуют местные подоходные налоги. Но кроме налогооблагаемого минимума, гражданин может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Таким образом, налогооблагаемая база получающего среднюю заработную плату гражданина Японии может быть уменьшена более чем на 30 %.

3. В результате реформ, проведенных во многих странах, произошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества. Так, до 1986 г. в США действовали 14 (Четырнадцать) ставок подоходного налога, величина которых возрастала с 11 (Одиннадцать) до 50 (Пятьдесят) %. В ходе налоговой реформы 1990-х гг. шкала ставок была упрощена: максимальная ставка снижена до 39,6 (Тридцать девять целых шесть десятых) %, а число ставок сократилось до 5 (Пять).

Также претерпело ряд изменений налогообложение доходов граждан РФ. На протяжении 90-х годов двадцатого века в основе исчисления этого налога был принятый в декабре 1991 г. Закон «О подоходном налоге с физических лиц». С 01.01.2001 г. доходы физических лиц стали облагаться в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ч. II гл. 23). [4, 197-198]

1.3. Основные элементы НДФЛ в системе налогообложения.

В Российской Федерации, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц является одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Для региональной казны значение налога на доходы физических лиц велико, он является одним из основных источников дохода и зачисляется в бюджет области.

Налогоплательщики НДФЛ

Налогоплательщиками НДФЛ признаются:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев);

2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (физические лица, фактически находящиеся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев) (ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Объект налогообложения НДФЛ

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и от источников за пределами РФ – для физических лиц – налоговых резидентов РФ (полная налоговая ответственность);

2) от источников только в РФ – для физических лиц – налоговых нерезидентов РФ (ограниченная налоговая ответственность) (ст. 209 Налогового кодекса РФ).

К доходам от источников в РФ и от источников за пределами РФ относятся:

1) дивиденды и проценты;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3) доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;

5) доходы от реализации недвижимого имущества, акций или ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций, в том числе полученные от участия в инвестиционном товариществе, прав требования к организации в связи с ее деятельностью, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия, в том числе получаемые членами экипажей судов, плавающих под государственным флагом РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

10) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;

11) другие доходы (ст. 208 Налогового кодекса РФ).

Общая характеристика НДФЛ(рис.1)

Рисунок 1

В России НДФЛ был введен Законом РФ от 07.12.1991г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Позже в силу вступил Федеральный закон от 05.08.2000г. № 118-ФЗ «О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

В системе налогов, взимаемых с физических лиц, НДФЛ занимает центральное место. Это федеральный налог с дифференцированным пропорциональными налоговыми ставками в зависимости от вида дохода.

НДФЛ является прямым, регулирующим налогом, что указывает на его большое значение для регулирования экономики и формирования доходной части бюджетов всех уровней.

Налоговая база по НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных налоговых вычетов. Для правильного формирования налоговой базы необходимо учитывать моменты:

1) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды;

2) налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

3) при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена общая налоговая ставка, допускается использование основных налоговых льгот, перечисленных в ст. 217 Налогового кодекса РФ;

4) для доходов, в отношении которых предусмотрена общая налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса РФ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по общей налоговой ставке, то налоговая база принимается равной нулю. Для других видов доходов, имеющих другие налоговые ставки, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 Налогового кодекса РФ).

К доходам в натуральной форме относятся: оплата (полностью или частично) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; получение товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных на безвозмездной основе услуг; оплата труда в натуральной форме.

Под материальной выгодой понимают: выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами; выгоду, полученную от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовыми договорами; выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Порядок и особенности определения налоговой базы по НДФЛ:

1) при получении доходов в натуральной форме;

2) при получении доходов в виде материальной выгоды;

3) по договорам страхования;

4) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;

5) в отношении доходов от долевого участия в организации;

6) по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

7) при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках;

8) при получении доходов или процентов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков);

9) по операциям РЕПО;

10) по операциям займа ценными бумагами;

11) по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

12) в отношении эмиссионных ценных бумаг;

13) в отношении отдельных категорий иностранных граждан (ст. 211-215 Налогового кодекса РФ).

При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 218-220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы. Группировка вычетов носит смысловой характер, что делает методику исчисления налога более обоснованной и понятной для граждан.

Все установленные вычеты представлены в главе 2.1.

Налоговый период по НДФЛ

Налоговым периодом по НДФЛ признается для всех налогоплательщиков календарный год (ст. 216 Налогового кодекса РФ).

Глава 2. Механизм взимания НДФЛ

2.1. Налоговые ставки НДФЛ. Налоговые вычеты.

По НДФЛ существуют 5 видов налоговых ставок:

1) 9%;

2) 13% (общая ставка);

3) 15%;

4) 30%;

5) 35% (ст. 224 Налогового кодекса РФ) (табл. 3).

Таблица 3

Налоговые ставки по НДФЛ

Виды доходов	Налоговая ставка
1) доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами – налоговыми резидентами РФ; 2) доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007г.; 3) доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г.	9%
Все доходы, за исключением тех, которые исчисляются по другим налоговым ставкам	13%
Доходы физических лиц – неналоговых резидентов РФ, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	15%
Доходы физических лиц – неналоговых резидентов РФ	30%
1) доходы в виде стоимости полученных выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) – в части превышения 4 000 руб.; 2) процентных доходов по вкладам в банках – в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ: по вкладам в рублях – увеличенной на 5%, по вкладам в иностранной валюте – 9% годовых; 3) доходы в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств – в случае превышения 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ; 4) доходы в виде платы за использование денежных средств или процентов членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков)	35%

Из вышеизложенного можно сделать выводы, что налог на доходы физических лиц является «молодым» по сравнению с другими видами налогов. Регулирование налога на доходы физических лиц производится главой 23 ст. 207-233 Налоговым Кодексом РФ. В налоговой системе нашей страны, бюджета регионов и городов НДФЛ играет значимую роль. Данный налог связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, или сокращать его. Он является одним из самых распространенных в мировой практике налогом, уплачиваемым из личных доходов населения.

Налоговые вычеты по НДФЛ

По НДФЛ существует 4 вида налоговых вычетов:

1. Стандартные, она представляет собой сумму, на которую ежемесячно уменьшается налоговая база, подлежащая налогообложению НДФЛ. Подразделяются на 2 вида:

1) личные:

– 3 000 руб. – инвалидов ВОВ и военных, получивших инвалидность при исполнении своих служебных обязанностей; на лиц, ставших инвалидами, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в р. Теча и вследствие катастрофы на ЧАЭС; лиц, принимавших участие в работе по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС в пределах зоны отчуждения ЧАЭС; ликвидаторов последствий атомных катастроф и других налогоплательщиков;

– 500 руб. – инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; участников ВОВ; на героев СССР, РФ, кавалеров ордена славы 3-х степеней; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей и на других налогоплательщиков;

2) на содержание детей:

– 1 400 руб. – на каждого ребенка (первого и второго ребенка) в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет обычному физическому лицу;

– 2 800 руб. – на каждого ребенка (первого и второго ребенка) в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю;

– 3 000 руб. – на каждого ребенка (третьего и каждого последующего ребенка) в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет обычному физическому лицу, и на каждого ребенка-инвалида до 18 лет и на каждого ребенка-инвалида I или II группы учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет обычному физическому лицу;

– 6 000 руб. – на каждого ребенка (третьего и каждого последующего ребенка) в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.

Если налогоплательщик НДФЛ имеет право на два или более личный стандартный налоговый вычет, предоставляется ему максимальный из них. Стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется независимо от предоставления стандартного личного налогового вычета, установленного для налогоплательщика.

Стандартный налоговый личный вычет предоставляется ежемесячно и не зависит от величины полученного налогоплательщиком дохода. Стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 280 000 руб.

Предоставление стандартного налогового вычета на содержание детей в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Стандартный налоговый вычет на содержание детей может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета (ст. 218 Налогового кодекса РФ).

2. Социальные, они предоставляются налогоплательщикам в целях возмещения части расходов произведенных ими на социальные нужды. Подразделяются на 5 видов:

1) благотворительность – суммы, перечисленные налогоплательщиками в виде пожертвований благотворительным организациям, социально ориентированным некоммерческим организациям, некоммерческим организациям науки, культуры, физической культуры и спорта, образования, просвещения, здравоохранения и социального обеспечения, религиозным организациям, некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, – в размере фактических затрат, но не более 25% суммы доходов, полученных в налоговом периоде;

2) обучение – суммы, уплаченные налогоплательщиками (родителем, братом, сестрой) за свое обучение, – в размере фактических затрат, и обучение своих детей, братьев, сестер в возрасте до 24 лет, а подопечных детей в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактических затрат, но не более 50 000 руб. на обучение каждого ребенка в налоговом периоде;

3) лечение – суммы, уплаченные за свое лечение, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретенных за счет собственных средств – в размере фактических затрат;

4) пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования – суммы, уплаченные на пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом и страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу, а также в пользу супруга, родителей и детей-инвалидов – в размере фактических затрат;

5) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии – суммы, уплаченные на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» – в размере фактических затрат.

Социальные налоговые вычеты на благотворительность, лечение, дополнительные пенсионные взносы, обучение, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, кроме расходов на дорогостоящее лечение и расходов на обучение детей, предоставляется налогоплательщику в размере фактических затрат, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

Налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Если социальный налоговый вычет по совокупности расходов невозможно использовать по результатам одного налогового периода, то налоговая база принимается равной нулю, а неиспользованная сумма вычета на следующий налоговый период не переносится (ст. 219 Налогового кодекса РФ);

3. Имущественные разделены на 4 группы:

1) продажа имущества:

– при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности менее 3-х лет, – в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от их продажи, но не более 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не более 250 000 руб.

Если указанное имущество находилось в собственности более 3-х лет, то имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода. Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов облагаемых налогом на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При реализации имущества, находящегося в общей или долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между владельцами пропорционально их доле, либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности);

– при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) – в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

Имущественный налоговый вычет не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности и от реализации ценных бумаг.

2) изъятие земельного участка – в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) приобретение имущества – при покупке (новом строительстве) либо приобретении на территории РФ одного или нескольких жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них), – в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.

Если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее 2 000 000 руб., остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ недвижимого имущества или земельных участков.

При приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность каждый участник имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере 2 000 000 руб.

4) расходы на погашение процентов по займам (кредитам) – на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, – в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб.

Имущественный налоговый вычет по уплате процентов может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Закреплено право на получение имущественных налоговых вычетов налогоплательщиков, являющихся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющих новое строительство либо приобретение на территории РФ за счет собственных средств недвижимого имущества и земельных участков в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественных налоговых вычетов в указанном случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений в 2 000 000 и 3 000 000 руб. (в части процентов).

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более 3-х. Налоговые периоды должны непосредственно предшествовать налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 и 3 000 000 руб. (в части процентов) предоставляется только 1 раз в жизни. Повторное предоставление такого вычета не допускается и предоставляется в пределах совокупного годового дохода. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (ст. 220 Налогового кодекса РФ);

4. Профессиональные, право не применение которых имеют 3 категории налогоплательщиков:

1) индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, – в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат (при отсутствии документов – в размере 20% от общей суммы доходов);

2) лица, получающие доход от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат;

3) лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, – в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат (при отсутствии документов – в размере от 20 до 40% от общей суммы доходов в зависимости от вида деятельности) (ст. 221 Налогового кодекса РФ).

2.3. Порядок исчисления НДФЛ

Общая сумма НДФЛ определяется как процентная доля налоговой базы соответствующая налоговой ставке, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками как сумма НДФЛ, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст. 225 Налогового кодекса РФ).

НДФЛ = (НБ – НВ) * НС / 100%, где

НДФЛ – сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НБ – налоговая база по НДФЛ;

НВ – сумма налоговых вычетов;

НС – налоговая ставка НДФЛ;.

НДФЛ = ((НБ₁ – НВ) * НС₁ / 100%) + (НБ₂ * НС₂ / 100%), где

НДФЛ – общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НБ₁ – налоговая база по НДФЛ по ставке 13%;

НВ – сумма налоговых вычетов;

НС₁ – налоговая ставка НДФЛ 13%;

НБ₂ – налоговая база по НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%;

НС₂ – налоговая ставка НДФЛ 9, 15, 30, 35%.

При исчислении НДФЛ важно установить дату фактического получения дохода:

1) по доходам в денежной форме – день получения дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;

2) по доходам в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме;

3) по доходам в виде материальной выгоды – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг;

4) по доходам в виде оплаты труда – последний день месяца (последний день работы), за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)

Налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком.

Налоговые агенты обязаны вести учет выплачиваемых физическим лицам доходов по форме, установленной Министерством финансов РФ (форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов физического лица и НДФЛ за календарный год»), а также предоставлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и о суммах удержанного налога в налоговом периоде не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за календарный год»).

Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате. При этом удержанная сумма налога не должна превышать 50% суммы выплат.

Если у налогового агента нет возможности удержать НДФЛ в течение 12-ти месяцев, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета (ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисление и уплату налога осуществляют самостоятельно.

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей (ст. 227 Налогового кодекса РФ).

Глава 3. Практика взимания НДФЛ в России

3.1. Расчет налога с доходов физических лиц.

Налог на доходы физических лиц – основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом расходов, подтвержденных документально, в соответствии с действующим законодательством. Для наиболее детального просмотра рассмотрим и решим задачу по налогообложению доходов физических лиц.

Чернов Л.А. работает в ООО «Ромашка», у него двое детей: один в возрасте 20 лет, который является студентом дневной формы обучения, другой –14 лет.

Имеются следующие данные:

Январь: оклад должностной – 44 000 рублей, расходы на оплату учебы сына – 40 000 рублей, компенсация за проезд – 1 500 рублей. От предприятия получил кредит под 4% годовых (ставка рефинансирования ЦБ – 8,25%) в размере 500 000 руб. на 6 (Шесть) месяцев для покупки квартиры.

Февраль: оклад должностной– 46 000 рублей, получил ценный подарок – 6 000 рублей, компенсация за проезд – 1 500 рублей.

Март: оклад должностной– 45 000 рублей, премия за 1 квартал – 18 000 рублей, компенсация за проезд – 1 500 рублей.

Апрель: оклад должностной– 51 000 рублей, ООО «Ромашка» оплатило путевку в лагерь для ребенка– 19 000 рублей, компенсация за проезд – 1 500 рублей. Продал квартиру полученную в наследство в предшествующем году за 3 200 000 рублей.

Май: оклад должностной – 49 000 рублей, расходы на лечение – 37 000 рублей, компенсация за проезд – 1 500 рублей.

Июнь: оклад должностной – 53 000 рублей, премия за 2 квартал – 25 000 рублей, компенсация за проезд – 1 500 рублей.

За 6 (Шесть) месяцев исчислить НДФЛ.

Решение задачи:

1. НДФЛ_янв= (1500+ 4400-2800-40000)*0,13=2700*0,13=351Р

Применяется налоговый вычет на детей и вычет по расходам на обучение. На учебу ребенка пределом расходов является 50 000 рублей.

1. НДФЛ_фев=(1500+46000+6000-2800-4000+2700)*0,13=49400*0,12Р

Не облагается налогом доход в виде ценных подарков - в размере 4000 рублей.

1. НДФЛ_мар=(1500+45000+18000-2800+49400)*0,13=111100*0,13=14443Р
2. НДФЛ_апр=(1500+51000-2800+111100)*0,13=160800*0,13=20904Р
3. НДФЛ_май=(1500+49000-37000-2800+160800)*0,13=171500*0,13=22295Р

Используется социальный налоговый вычет по приобретению медикаментов и расходам на лечение.

1. НДФЛ_июнь=(1500+25000+53000-2800+171500)*0,13=248200*0,13=32266Р

НДФЛ_МВ=0,35*3739,7=1308,9Р

При получении кредита от организации, за счет получения кредита под низкий процент, у плательщика возникает экономия на процентах. В этом случае необходимо рассчитать материальную выгоду, которая облагается налогом в размере 35%.

1. ∑НДФЛ= 1308,9+32266=33574,9Р.

За 6 месяцев итого доход полученный плательщиком составляет 251 939,7 рублей, а НДФЛ равен 33574,9 руб.

3.2. Пути совершенствования НДФЛ

Проведение налоговых реформ и мировой опыт показывают, что одна из основных проблем - это обоснование выбора конкретных ставок налогов. Данная проблема многократно усложняется при использовании прогрессивных и регрессивных налогов, поскольку в отличие от пропорционального налога в данном случае необходимо обосновать выбор не одной, а нескольких предельных ставок (их количество, как правило, колеблется от трех до шести). При этом выбор границ диапазонов налогооблагаемой базы, в которых действуют соответствующие ставки, необходимо также обосновывать, а также число этих диапазонов, совпадающее с числом различных ставок налога.

Проблема выбора ставок подоходного налога вызывает наиболее острые дискуссии среди экономистов и политиков. Важность решения этой проблемы объясняется рядом причин. Прежде всего, в основном величину налогового бремени граждан определяет именно индивидуальный подоходный налог. Кроме того, одним из основных источников доходов государственного бюджета составляют поступления по подоходному налогу в развитых странах.

НДФЛ не раз подвергался реформированию за период существования. За это время существенных изменений не произошло. В основном реформированию подвергались порядок представления налоговых вычетов и их суммы, корректировались некоторые ставки и виды доходов. Так, например, стандартный вычет на ребенка был увеличен с 300 (Триста) до 1000 (Тысяча) руб., при этом предельная величина дохода увеличилась с 20 000 (Двадцать тысяч) руб. до 40 000 (Сорок тысяч) руб., при достижении которой прекращается предоставление данной льготы. Была увеличена ставка НДФЛ по доходам, выплачиваемым в виде дивидендов, с 6 (Шесть) до 9 (Девять) процентов. Увеличен с 2 000 (Две тысячи) до 4 000 (Четыре тысячи) руб. размер материальной помощи, освобождаемой от налогообложения. Список доходов, не подлежащих налогообложению, дополнен доходами, полученными в порядке дарения от членов семьи и близких родственников. Размер социального налогового вычета на обучение и лечение увеличен с 25 000 (Двадцать пять тысяч) до 50 000 (Пятьдесят тысяч) руб.

В журнале «Экономика», в свою очередь, опубликована была статья В.В. Казакова «Предложения по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации с учётом зарубежного опыта», где были высказаны несколько другой порядок мер по совершенствованию НДФЛ.

Так предлагается для решения этих задач комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц наряду с мерами по снижению социальных налогов, уплачиваемых предприятиями.

1. Личные доходы граждан в размере официального прожиточного минимума исключить из налогооблагаемой базы.

2. Для расчетов налогооблагаемой базы в качестве основополагающего понятия принять официально установленный прожиточный минимум на одного человека в месяц и среднюю заработную плату в месяц работников наемного труда, а не минимальную, как это делается сейчас.

За последний месяц года – декабрь корректировать все налоги и вычеты на основании прожиточного минимума и средней заработной платы. Так как мы не можем с достаточной точностью сейчас установить прожиточный минимум на конец года, возьмем за основу расчетов последние сведения.

3. Сохранить в полном объеме стандартные страховые вычеты, заложенные в существующем Налоговом кодексе, за исключением вычетов на детей и иждивенцев, т.к. механизм льготного налогообложения семьи нами уже учтен в предложенных мероприятиях.

4. Вернуться к прогрессивной системе налогообложения физических лиц. Для составления шкалы доходов основой должен служить размер средней заработной платы в стране. Взимание повышенных ставок налогов начинается с суммы дохода, составляющей в расчете на одного члена семьи среднегодовую заработную плату, исчисленную исходя из ее величины за последний месяц отчетного года.

5. Расчет подоходного налога производить в расчете на семью. При этом неважно, имеет ли какой-либо член семьи личный доход выше прожиточного минимума или нет. Вполне естественно, к членам семьи относятся дети, иждивенцы, инвалиды, пенсионеры и другие граждане, имеющие или не имеющие собственный источник доходов, связанные родственными связями и осуществляющие совместное проживание. Данные о составе семьи имеются в органах ЗАГС, паспортно-визовой службы, домоуправлениях и квартальных комитетах, поэтому проблем определения принадлежности и состава семьи возникать не должно.

В результате этого новшества отпадает необходимость применения некоторых вычетов. Так, стандартный налоговый вычет на детей отменяется, семья на основании нового расчета получает возможность не включать в налоговую базу сумму 18 000 (Восемнадцать тысяч) руб. на каждого ребенка в год, что соответствует прожиточному минимуму. Во многих странах применяется практика семейного налогообложения, в которой семья рассматривается как экономическая общность с общими доходами и потреблением. В Российской Федерации законодательство исходит из раздельного налогообложения доходов членов семьи. Таким образом, необходима концепция развития налогообложения семейного дохода, переход должен осуществляться поэтапно, путем проведения ряда мероприятий, включающих в себя частичное введение совместного налогообложения, переход к учету реального прожиточного минимума, внедрение порядка совместного налогообложения дохода семьи.

6. Применить новую систему взимания отчислений на социальное страхование. Общая налоговая нагрузка фонда оплаты труда снижена, распределена в определенном сочетании между работником и работодателем. Определить общий размер налоговой нагрузки на уровне 30 (Тридцать) %, т.е. снизить ее по отношению к существующей на 5,6 (Пять целых шесть десятых) %.

Переложив всю тяжесть выплат на предприятия, не заботящиеся о повышении оплаты труда сотрудников и освободить наименее обеспеченных работников от ее уплаты

Для расчета соотношения отчислений и выплат между работодателем и сотрудником применить шкалу плавающую. Помимо всего прочего, это будет дополнительным стимулом для предприятий снижать объем отчислений путем указания реальной заработной платы сотрудников, да и сами заработные платы, по всей видимости, вырастут, что позволит перенести налоговое бремя на экономически более состоятельных работников. [7]

Справедливость налогообложения предполагает взимание налога в точном соответствии с материальными возможностями физического лица, при этом повышение дохода должно сопровождаться ростом налоговой ставки.

Заключение

В современной России экономические преобразования и реформирование отношений собственности очень сильно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. Налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений на пути к рыночной экономике. В частности, они призваны воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию, ограничивать стихийность рыночных процессов.

Налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения – это есть особенность реформирования экономики в России. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении законных интересов и конституционных прав каждого налогоплательщика.

В системе налогообложения физических лиц центральное место занимает налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц является одним из экономических рычагов государства, как и любой другой налог, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи.

Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Он используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов и относится к регулирующим налогам..

Необходимо формирование законодательства по вопросам семейного налогообложения для становления Российской Федерации как социального государства. Поэтому на начальном этапе реформирования действующего законодательства, необходима разработка этапов развития семейного налогообложения, которые должны учитывать как специфические особенности государственной системы России, так и общемировой опыт. Для перехода к семейному налогообложению предложена система, включающая в себя ряд определенных этапов, последовательная реализация которых должна способствовать внедрению в налоговую практику России семейного налогообложения.

Выполнение поставленных задач должно раскрыть потенциал налога на доходы физических лиц, как это происходит в развитых странах. А реализация выводов и предложений по совершенствованию государственной политики налогообложения доходов физических лиц, изложенных в работе, будет способствовать укреплению налогового потенциала и доходной базы бюджетов всех уровней, улучшению формирования налогового законодательства и повышению результативности налогового администрирования.

Список используемых источников

1. Налоговый кодекс РФ;
2. Алиев А.М. «Состояние, тенденции и проблемы налогообложения доходов физических лиц», 2010 г
3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
4. Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. – 7-е изд., испр. и доп. – СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2011;
5. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В Качур. – М.:КНОРУС, 2007;
6. «ВШЭ» экономический журнал, №4 2009 г. Занадворов В.С. «Теория налогообложения»;
7. Майбуров И.А. Налоговые реформы. Теория и практика: монография для магистрантов, для обучающихся/ [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2010;
8. Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии: Экономические и общественные условия его существования // Уч. зап. Императорского московского университета. -- М„ 1898. -- Вып. 16..
9. «Экономика» от 4 июня 2007 г. В.В. Казакова «Предложения по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации с учётом зарубежного опыта»;

10. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. -- М., 2008. -- С. 198.

11. Финансы России. 2006: Стат.сб./ Росстат - М., 2017;

12. Финансы России. 2006: Стат.сб./ Росстат - М., 2010;

13. http://www.audit-it.ru/

14. http://www.e-college.ru/ Курс «Налоги и налогообложение» Закирова Э.Х.;

15. http://www.nalog.ru/;

16. http://www.pravcons.ru/ аналитическая статья Елены Перевозчиковой;

Приложение 1

Таблица 2. - Перечень налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, установленных Налоговым кодексом РФ. [4, 201-207]

Размер вычетов	Лица, имеющие право на вычеты	Основания, дающие право на вычеты
Стандартные налоговые вычеты
500 рублей за каждый месяц налогового периода	Лица, имеющие почетное звание Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, и лица, награжденные орденом Славы трех степеней; лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в военных частях, штабах, учреждениях; блокадники и узники концлагерей; участники ВОВ; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья при защите СССР, РФ и иных обязанностей военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах.	Книжка героя СССР или РФ, орденская книжка, справка военного комиссариата, удостоверение инвалида
3000 рублей за каждый месяц налогового периода	Лица, получившие лучевую болезнь и другие заболевания, а также ставшие инвалидами вследствие чернобыльской катастрофы, аварии на производственном объединении «Маяк» и радиационного загрязнения реки Теча; ликвидаторы последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лица, участвовавшие в испытаниях ядерного оружия; инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих I, II и III групп вследствие ранения, контузии, увечья	Справка врачебно-трудовой комиссии, специальное удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и других аварий, удостоверение инвалида
1000 рублей за каждый месяц налогового периода	На каждого ребенка у налогоплательщиков, на иждивении которых находится ребенок, при доходе до 280000 рублей нарастающим итогом; вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере (если ребенок инвалид I или II группы, вычет равен 4000 руб.)	Вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента или учащегося дневной формы обучения до 24 лет на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на вычет
400 рублей каждый месяц налогового периода	Налогоплательщики, доход которых не превысил 40000 рублей нарастающим итогом	Доход по основному месту работы, декларация о полученном доходе
Фактически произведенные расходы на лечение и медикаменты, но не выше 50000 рублей	Налогоплательщики, оплатившие лечение в медицинских учреждениях РФ, как свое так и супруга (супруги), своих родителей, детей до 18 лет, а также стоимость медикаментов, назначенных врачом	Вычет предоставляется при наличии лицензии у лечебного учреждения и документа, подтверждающего произведенные затраты
Фактически произведенные расходы на обучение, но не более 50000 рублей (в т.ч. родителями) на каждого ребенка до 24 лет	Налогоплательщики, перечисляющие плату за обучение в образовательных учреждениях	Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии и при наличии документа, подтверждающего произведенные расходы
Социальные налоговые вычеты в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % дохода, полученного в налоговом периоде	Налогоплательщики, перечисляющие суммы на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и т.п.	Доход, полученный в налоговый период, и документы, подтверждающие произведенные расходы
Имущественные налоговые вычеты. Сумма не более 1000000 рублей, полученная от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находящихся в собственности менее 3 лет. Фактически полученная сумма, если срок нахождения в собственности выше перечисленного имущества более 3 лет. Сумма не более 125000 рублей от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее трех лет. Фактически полученные суммы от продажи иного имущества, находящегося в собственности более 3 лет. Фактически произведенные расходы на новое строительство либо покупку жилья, а также погашение ипотечного кредита и процентов по нему, но не более 2000000 рублей	Налогоплательщики, получившие доход от продажи указанной собственности. //-//-// //-//-// //-//-// Налогоплательщики, осуществляющие расходы на строительство или покупку дома, квартиры	Документально подтверждены доходы и расходы, связанные с получением доходов Заявление плательщика и документы, подтверждающие право собственности на приобретенный дом или квартиру и платежные документы, при подаче декларации в налоговый орган. Вычет не предоставляется повторно
Профессиональные налоговые вычеты. Фактически произведенные расходы, связанные с получением доходов	Индивидуальные предприниматели, нотариусы и лица, занимающиеся частной практикой. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданского характера. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения	Документально подтвержденные расходы. При отсутствии документов расходы принимаются в размере 20 % от общей суммы до-ходов. При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, применяются вычеты по установленным нормативам (ст. 27 НК РФ)