Налог на доходы физических лиц (Роль НДФЛ в РФ и в развитых странах)

Содержание:

Введение

В времена становления рыночной экономики главным инструментом российского правительства выступали налоги, уровень собираемости которых оказывал существенное влияние на реализацию целевых задач реформ и формирование доходов государственного бюджета.

Подоходный налог с физических лиц считается наиболее эффективным прямым налогом в современной налоговой системе различных стран, который в силу передачи полномочий по сбору и перечислению в бюджет переданы предприятиям, имеет высокий уровень собираемости. Особенную актуальность исследование этого налога приобрёл в разгар мирового финансового кризиса, когда, несмотря на общий спад производства, оставался одним из основных источников получения доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов вопроса о налоге на доходы физических лиц, анализ его расчёта и поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации, а также рассмотрение ряда мер по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации на ближайшие годы в целом и НДФЛ в частности (особенно в части возможных изменений ставки по налогу).

Для достижения цели исследования необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить основные элементы НДФЛ, её роль в налоговой системе РФ.

2. Проанализировать порядок расчёта НДФЛ и его поступление в консолидированный бюджет;( исследовать порядок исчисления и уплаты налога;)

3. Рассмотреть ряд предложений по совершенствованию НДФЛ;

Непосредственно налог на доходы физических лиц относится к объекту исследования.

Предмет исследования - это современное положение этого налога и возможные пути его совершенствования

Исходя из выше изложенного, выбранная мною тема курсовой работы является актуальной.

Глава 1. Теоретические основы Налога на доходы физических лиц

1.1 Роль НДФЛ в РФ и в развитых странах.

Подоходное налогообложение имеет огромные возможности влиять на уровень реальных доходов населения, позволяет использовать систему льгот, выбор объектов и налоговых ставок для стимулирования стабильных доходов бюджета путем повышения налоговых ставок с ростом доходов граждан. Кроме того, бремя индивидуального подоходного налога в значительной степени определяет уровень налогообложения и другие налоги. Основные особенности подоходного налога в России и цель их сбора во многом аналогичны другим налогам, принятым во многих промышленно развитых странах. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

1. Во многих странах одним из наиболее важных источников государственных доходов является подоходный налог с физических лиц. Таким образом, наибольшая доля в структуре доходов федерального бюджета США - это доходы по налогу на прибыль - около 40 (Сорок)%, в Великобритании - 35 (Тридцать пять)%, в Дании - 50 (Пятьдесят)%. Кроме того, подоходный налог с физических лиц является приоритетом в бюджетах таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония и Норвегия.

2. Во всех странах налог на прибыль взимается в прогрессивном масштабе. Диапазон налоговых ставок широк: от 0 (ноль) до 56,8 (пятьдесят шесть целых восемь)% во Франции, от 19 (девятнадцать) до 53 (пятьдесят три)% в Германии, от 10 (десять) до 50 (пятьдесят) )% в Австрии и Италии. Предельная ставка подоходного налога в Дании в 1996 году составляла 61 (шестьдесят один)%. Казалось бы, налоговые ставки очень высоки, но следует учитывать, что во всех странах устанавливаются довольно значительные налогооблагаемые минимумы и предоставляются льготы по различным причинам.

Например, частные лица в Японии платят подоходный налог с населения в прогрессивном масштабе, который имеет 5 ставок: 10, 20, 30 40, 50%. Кроме того, существует префектурный подоходный налог, взимаемый по трем ставкам: 5, 10 и 15%, а также местные налоги на доходы. Но в дополнение к налогооблагаемому минимуму гражданин может исключить из годового дохода пособия, принимая во внимание его семейное положение, а также сумму средств, потраченных на лечение. Таким образом, налогооблагаемая база средней японской заработной платы может быть уменьшена более чем на 30%.

3. В результате реформ, проведенных во многих странах, произошло резкое сокращение максимальных налоговых ставок и их количества. Таким образом, до 1986 года в Соединенных Штатах действовало четырнадцать ставок подоходного налога, стоимость которых увеличилась с одиннадцати до пятидесяти процентов. Во время налоговой реформы 1990-х годов. шкала ставок была упрощена: максимальная ставка была снижена до 39,6 тридцать девять пунктов шесть процентов, а количество ставок было сокращено до пяти.

В Российской Федерации в 90-х годах ХХ века в качестве основы для расчета этого налога был принят Закон о подоходном налоге с населения, принятый в декабре 1991 года. С 01.01.2001 г. доходы физических лиц стали облагаться налогом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ч. II гл. 23). [4, 197-198]

1.2. Основные элементы НДФЛ в системе налогообложения.

В Российской Федерации, как и в большинстве стран мира, налог на личные доходы является одним из основных источников доходов бюджета. Следует отметить, что это прямой налог на общий доход человека, включая доход, полученный от использования капитала.

Налогоплательщиками РФ признаются:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, которые фактически находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд;

2) лица, получающие доходы из источников в Российской Федерации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, которые на самом деле находятся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд (статья 207 Налогового кодекса Российской Федерации).

Объектом налогооблагаемого налога на прибыль признается доход, получаемый налогоплательщиками:

1) из источников в Российской Федерации и из источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации (полное налоговое обязательство);

2) из ​​источников только в Российской Федерации - для физических лиц - налоговых нерезидентов Российской Федерации (ограниченное налоговое обязательство) (статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации).

Доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации включают:

1) дивиденды и проценты;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3) доходы, полученные от использования авторских или других смежных прав;

4) доход, полученный от аренды или иного использования имущества;

5) доходы от продажи недвижимости, акций или ценных бумаг, а также доли в уставном капитале организаций, в том числе полученные от участия в инвестиционном товариществе, права требования в организации в связи с его деятельностью, другое имущество, принадлежащее человеком;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненных работ, оказанных услуг, выполнение акции, в том числе полученных членами экипажей судов, плавающих под государственным флагом Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и другие аналогичные платежи;

8) доходы, полученные от использования любого транспортного средства, а также штрафы и другие санкции за простоя таких транспортных средств;

9) доходы, получаемые от использования трубопроводов, линий электропередач, волоконно-оптических и беспроводных линий и других средств связи, включая компьютерные сети;

10) выплаты наследникам умерших застрахованных лиц;

11) иные доходы (статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

В системе налогов, взимаемых с физических лиц, налог на доходы физических лиц является центральным. Это федеральный налог с дифференцированными ставками пропорционального налога в зависимости от типа дохода.

НДФЛ является прямым, регулирующим налогом, что указывает на его большое значение для регулирования экономики и формирования доходной части бюджетов всех уровней.

Налоговая база для подоходного налога с населения включает все доходы, полученные налогоплательщиком без необходимых налоговых вычетов. Для правильного формирования налоговой базы необходимо учитывать моменты:

1) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальных благ;

2) налоговая база определяется отдельно для каждого вида дохода, в отношении которого установлены различные ставки налога;

3) при определении налоговой базы для дохода, в отношении которого предоставляется общая налоговая ставка, разрешается использовать основные налоговые льготы, перечисленные в ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации;

4) для дохода, в отношении которого предоставляется общая налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение такого дохода, подлежащего налогообложению, уменьшенное на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде больше суммы налога, облагаемого налогом по общей ставке налога, то налоговая база считается равной нулю. Для других видов доходов с другими налоговыми ставками налоговые отчисления не применяются (статья 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Доходы в натуральном выражении включают: оплату товаров, услуг или прав собственности, включая коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в интересах налогоплательщика; получение товаров, произведенных в интересах налогоплательщика работ, услуг, предоставляемых бесплатно; вознаграждение в натуре.

Под материальной выгодой понимают: пособие, полученное от сбережений по процентам за использование заемных (кредитных) фондов; выгоды, получаемые от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданскими договорами; выгоды, полученные от приобретения ценных бумаг, финансовые инструменты срочных сделок.

Порядок и особенности определения налоговой базы для подоходного налога с населения:

1) после получения дохода в натуральной форме;

2) после получения дохода в виде материальной выгоды;

3) по договорам страхования;

4) по негосударственным пенсионным соглашениям и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами;

5) в отношении дохода от долевого участия в организации;

6) об операциях с ценными бумагами и операциях с финансовыми инструментами срочных сделок;

7) при получении дохода в виде процентов, полученных по вкладам в банках;

8) при получении дохода или процентов в виде оплаты за использование средств членов потребительского кредитного кооператива (акционеров);

9) операции репо;

10) о кредитных операциях с ценными бумагами;

11) о доходах, полученных участниками инвестиционного партнерства;

12) в отношении выпуска ценных бумаг;

13) в отношении определенных категорий иностранных граждан (статья 211-215 Налогового кодекса Российской Федерации).

При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 218-220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, другими словами, льготы. Группировка выводов носит смысловой характер, что делает метод расчета налога более разумным и понятным для граждан.

Глава 2. Механизм взимания НДФЛ

2.1. Налоговые ставки НДФЛ. Налоговые вычеты.

По НДФЛ существуют 5 видов налоговых ставок:

Из вышесказанного можно сделать вывод, что налог на доходы физических лиц «молод» по сравнению с другими видами налогов. Регулирование налога на доходы физических лиц производится главой 23 ст. 207-233 Налоговым кодексом Российской Федерации. В налоговой системе нашей страны важную роль играет бюджет регионов и городов НДФЛ. Этот налог связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо уменьшать его. Это один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемых из личных доходов населения.

Налоговые вычеты по НДФЛ

Для подоходного налога с населения существует 4 вида налоговых вычетов:

1. Стандарт, представляет собой сумму, с которой налоговая база уменьшается каждый месяц, при условии налогообложения подоходного налога с населения. Разделенные на 2 типа:

а) личные:

- 3 000 руб. - инвалиды Великой Отечественной войны и военнослужащие, получившие инвалидность при исполнении своих служебных обязанностей; на лиц с инвалидностью, которые получили или пострадали от лучевой болезни и других заболеваний в результате аварии и захоронения радиоактивных отходов и в результате чернобыльской катастрофы; лица, участвовавшие в работе по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; ликвидаторы атомных катастроф и других налогоплательщиков;

- 500 руб. - инвалиды с детства и инвалиды групп I и II; участники Второй мировой войны; на героев СССР, Российской Федерации, господа Ордена Славы 3 степени; те, кто пожертвовал костный мозг для спасения жизни и других налогоплательщиков;

б) для содержания детей:

- 1 400 руб. - для каждого ребенка (первого и второго ребенка) в возрасте до 18 лет и для каждого очного, аспиранта, стажера, интерната, студента, курсанта до 24 лет для обычного человека;

- 2 800 руб. - для каждого ребенка (первого и второго ребенка) в возрасте до 18 лет и для каждого очного, аспиранта, стажера, студента, курсанта до 24 лет, одного родителя (приемного родителя), усыновителя, опекуна, воспитателя;

- 3 000 руб. - для каждого ребенка (третьего и каждого последующего ребенка) в возрасте до 18 лет и для каждого очного, аспиранта, стажера, интерна, студента, курсанта до 24 лет для обычного человека и для каждого ребенка-инвалида до 18 лет и для каждого ребенка-инвалида I или II группы очного, аспиранта, стажера, интерна, студента, курсанта до 24 лет для обычного человека;

- 6 000 руб. - для каждого ребенка (третьего и каждого последующего ребенка) в возрасте до 18 лет и для каждого очного, аспиранта, стажера, интерна, студента, курсанта до 24 лет, одного родителя (приемного родителя), усыновителя, опекун, опекун.

Если налогоплательщик НДФЛ имеет право на два или более личных стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется их максимум. Стандартный налоговый вычет для содержания детей предоставляется независимо от предоставления стандартного личного налогового вычета, установленного для налогоплательщика.

Стандартный личный налоговый вычет предоставляется ежемесячно и не зависит от суммы дохода, полученного налогоплательщиком. Стандартный налоговый вычет для содержания детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, рассчитанный по методу начисления с начала налогового периода, не превысил 280 000 рублей.

Предоставление стандартного двойного налогового вычета для содержания детей одному из родителей (приемному родителю), усыновителю, опекуну, хранителю прекращается с месяца, следующего за месяцем его брака.

Стандартный налоговый вычет для содержания детей может быть удвоен до одного из родителей (усыновителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (усыновителей) получить налоговый вычет (статья 218 Налоговый кодекс Российской Федерации).

2. Социальные, они предоставляются налогоплательщикам для возмещения части затрат, понесенных ими для социальных нужд. Разделенные на 5 типов:

1) благотворительность - суммы, переданные налогоплательщиками в виде пожертвований благотворительным организациям, социально ориентированным некоммерческим организациям, некоммерческим организациям науки, культуры, физической культуры и спорта, образованию, здравоохранению и социальному обеспечению, религиозным организациям, некоммерческим организациям для формирования или пополнения целевого капитала, - в размере фактических затрат, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) плата за обучение - суммы, уплачиваемые налогоплательщиками (родителями, братом, сестрой) за их обучение - в размере фактических расходов, а также за образование их детей, братьев, сестер в возрасте до 24 лет и подопечных детей под возраст 18 лет на очном обучении в учебных заведениях - в размере фактических затрат, но не более 50 000 рублей об образовании каждого ребенка в налоговый период;

3) лечение - суммы, выплачиваемые за лечение, супруга (супруга), их родители, их дети в возрасте до 18 лет, подопечные в возрасте до 18 лет в медицинских организациях, индивидуальные предприниматели, занимающиеся медицинской деятельностью, стоимость лекарств предписанные посещением врача и приобретенные за свой счет - в размере фактических затрат;

4) пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и страховых премий по договору добровольного пенсионного страхования - суммы, уплаченные за пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного страхования, заключенному с негосударственным пенсионного фонда и страховых взносов по соглашению (контрактам) добровольного пенсионного страхования заключенному со страховой организацией в свою пользу, а также в интересах их супруга, родителей и детей-инвалидов - в размере расходов;

5) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии - суммы, уплачиваемые за дополнительные страховые премии по накопительной части трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственную поддержку формирование пенсионных накоплений .

Социальные налоговые вычеты на благотворительность, лечение, дополнительные пенсионные взносы, обучение, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, кроме расходов на дорогостоящее лечение и расходов на обучение детей, предоставляется налогоплательщику в размере фактических затрат, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

Налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Если социальный налоговый вычет по совокупности расходов невозможно использовать по результатам одного налогового периода, то налоговая база принимается равной нулю, а неиспользованная сумма вычета на следующий налоговый период не переносится (ст. 219 Налогового кодекса РФ);

3. Имущественные разделены на 4 группы:

1) продажа имущества:

– при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности менее 3-х лет, – в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от их продажи, но не более 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не более 250 000 руб.

Если указанное имущество находилось в собственности более 3-х лет, то имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода. Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов облагаемых налогом на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При реализации имущества, находящегося в общей или долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между владельцами пропорционально их доле, либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности);

– при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) – в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

Имущественный налоговый вычет не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности и от реализации ценных бумаг.

2) изъятие земельного участка – в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) приобретение имущества – при покупке (новом строительстве) либо приобретении на территории РФ одного или нескольких жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них), – в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.

Если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее 2 000 000 руб., остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ недвижимого имущества или земельных участков.

При приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность каждый участник имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере 2 000 000 руб.

4) расходы на погашение процентов по займам (кредитам) – на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, – в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб.

Имущественный налоговый вычет по уплате процентов может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Закреплено право на получение имущественных налоговых вычетов налогоплательщиков, являющихся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющих новое строительство либо приобретение на территории РФ за счет собственных средств недвижимого имущества и земельных участков в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественных налоговых вычетов в указанном случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений в 2 000 000 и 3 000 000 руб. (в части процентов).

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более 3-х. Налоговые периоды должны непосредственно предшествовать налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 и 3 000 000 руб. (в части процентов) предоставляется только 1 раз в жизни. Повторное предоставление такого вычета не допускается и предоставляется в пределах совокупного годового дохода. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (ст. 220 Налогового кодекса РФ);

4. Профессиональные, право не применение которых имеют 3 категории налогоплательщиков:

1) индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, – в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат (при отсутствии документов – в размере 20% от общей суммы доходов);

2) лица, получающие доход от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат;

3) лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, – в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат (при отсутствии документов – в размере от 20 до 40% от общей суммы доходов в зависимости от вида деятельности) (ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Глава 3. Практика взимания НДФЛ в России

3.1. Расчет налога с доходов физических лиц.

Налог на доходы физических лиц – основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом расходов, подтвержденных документально, в соответствии с действующим законодательством. Для наиболее детального просмотра рассмотрим и решим задачу по налогообложению доходов физических лиц.

Чернов Л.А. работает в ООО «Ромашка», у него двое детей: один в возрасте 20 лет, который является студентом дневной формы обучения, другой –14 лет.

Имеются следующие данные:

Январь: оклад должностной – 44 000 рублей, расходы на оплату учебы сына – 40 000 рублей, компенсация за проезд – 1 500 рублей. От предприятия получил кредит под 4% годовых (ставка рефинансирования ЦБ – 8,25%) в размере 500 000 руб. на 6 (Шесть) месяцев для покупки квартиры.

Февраль: оклад должностной– 46 000 рублей, получил ценный подарок – 6 000 рублей, компенсация за проезд – 1 500 рублей.

Март: оклад должностной– 45 000 рублей, премия за 1 квартал – 18 000 рублей, компенсация за проезд – 1 500 рублей.

Апрель: оклад должностной– 51 000 рублей, ООО «Ромашка» оплатило путевку в лагерь для ребенка– 19 000 рублей, компенсация за проезд – 1 500 рублей. Продал квартиру полученную в наследство в предшествующем году за 3 200 000 рублей.

Май: оклад должностной – 49 000 рублей,  расходы на лечение – 37 000 рублей, компенсация за проезд – 1 500 рублей.

Июнь: оклад должностной – 53 000 рублей, премия за 2 квартал – 25 000 рублей, компенсация за проезд – 1 500 рублей.

За 6 (Шесть) месяцев исчислить НДФЛ.

Решение задачи:

1)  НДФЛянв= (1500+ 4400-2800-40000)*0,13=2700*0,13=351Р

Применяется налоговый вычет на детей и вычет по расходам на обучение. На учебу ребенка пределом расходов является 50 000 рублей.

2)  НДФЛфев=(1500+46000+6000-2800-4000+2700)*0,13=49400*0,12Р

Не облагается налогом доход в виде ценных подарков - в размере 4000 рублей.

3)  НДФЛмар=(1500+45000+18000-2800+49400)*0,13=111100*0,13=14443Р

4)  НДФЛапр=(1500+51000-2800+111100)*0,13=160800*0,13=20904Р

5)  НДФЛмай=(1500+49000-37000-2800+160800)*0,13=171500*0,13=22295Р

Используется социальный налоговый вычет по приобретению медикаментов и расходам на лечение.

6)  НДФЛиюнь=(1500+25000+53000-2800+171500)*0,13=248200*0,13=32266Р

7)  НДФЛМВ=0,35*3739,7=1308,9Р

При получении кредита от организации, за счет получения кредита под низкий процент, у плательщика возникает экономия на процентах. В этом случае необходимо рассчитать материальную выгоду, которая облагается налогом в размере 35%.

8)  ∑НДФЛ= 1308,9+32266=33574,9Р.

За 6 месяцев итого доход полученный плательщиком составляет 251 939,7 рублей, а НДФЛ равен 33574,9 руб.

3.2. Пути совершенствования НДФЛ

Проведение налоговых реформ и мировой опыт показывают, что одна из основных проблем - это обоснование выбора конкретных ставок налогов. Данная проблема многократно усложняется при использовании прогрессивных и регрессивных налогов, поскольку в отличие от пропорционального налога в данном случае необходимо обосновать выбор не одной, а нескольких предельных ставок (их количество, как правило, колеблется от трех до шести). При этом выбор границ диапазонов налогооблагаемой базы, в которых действуют соответствующие ставки, необходимо также обосновывать, а также число этих диапазонов, совпадающее с числом различных ставок налога.

Проблема выбора ставок подоходного налога вызывает наиболее острые дискуссии среди экономистов и политиков. Важность решения этой проблемы объясняется рядом причин. Прежде всего, в основном величину налогового бремени граждан определяет именно индивидуальный подоходный налог. Кроме того, одним из основных источников доходов государственного бюджета составляют поступления по подоходному налогу в развитых странах.

НДФЛ не раз подвергался реформированию за период существования. За это время существенных изменений не произошло. В основном реформированию подвергались порядок представления налоговых вычетов и их суммы, корректировались некоторые ставки и виды доходов. Так, например, стандартный вычет на ребенка был увеличен с 300 (Триста) до 1000 (Тысяча) руб., при этом предельная величина дохода увеличилась с 20 000 (Двадцать тысяч) руб. до 40 000 (Сорок тысяч) руб., при достижении которой прекращается предоставление данной льготы. Была увеличена ставка НДФЛ по доходам, выплачиваемым в виде дивидендов, с 6 (Шесть) до 9 (Девять) процентов. Увеличен с 2 000 (Две тысячи) до 4 000 (Четыре тысячи) руб. размер материальной помощи, освобождаемой от налогообложения. Список доходов, не подлежащих налогообложению, дополнен доходами, полученными в порядке дарения от членов семьи и близких родственников. Размер социального налогового вычета на обучение и лечение увеличен с 25 000 (Двадцать пять тысяч) до 50 000 (Пятьдесят тысяч) руб.

В журнале «Экономика», в свою очередь, опубликована была статья В.В. Казакова «Предложения по совершенствованию налогообложения физических лиц  Российской Федерации с учётом зарубежного опыта», где были высказаны несколько другой порядок мер по совершенствованию НДФЛ.

Так предлагается для решения этих задач комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц наряду с мерами по снижению социальных налогов, уплачиваемых предприятиями.

1. Личные доходы граждан в размере официального прожиточного минимума исключить из налогооблагаемой базы.

2. Для расчетов налогооблагаемой базы в качестве основополагающего понятия принять официально установленный прожиточный минимум на одного человека в месяц и среднюю заработную плату в месяц работников наемного труда, а не минимальную, как это делается сейчас.

За последний месяц года – декабрь корректировать все налоги и вычеты на основании прожиточного минимума и средней заработной платы. Так как мы не можем с достаточной точностью сейчас установить прожиточный минимум на конец года, возьмем за основу расчетов последние сведения.

3. Сохранить в полном объеме стандартные страховые вычеты, заложенные в существующем Налоговом кодексе, за исключением вычетов на детей и иждивенцев, т.к. механизм льготного налогообложения семьи нами уже учтен в предложенных мероприятиях.

4. Вернуться к прогрессивной системе налогообложения физических лиц. Для составления шкалы доходов основой должен служить размер средней заработной платы в стране. Взимание повышенных ставок налогов начинается с суммы дохода, составляющей в расчете на одного члена семьи среднегодовую заработную плату, исчисленную исходя из ее величины за последний месяц отчетного года.

5. Расчет подоходного налога производить в расчете на семью. При этом неважно, имеет ли какой-либо член семьи личный доход выше прожиточного минимума или нет. Вполне естественно, к членам семьи относятся дети, иждивенцы, инвалиды, пенсионеры и другие граждане, имеющие или не имеющие собственный источник доходов, связанные родственными связями и осуществляющие совместное проживание. Данные о составе семьи имеются в органах ЗАГС, паспортно-визовой службы, домоуправлениях и квартальных комитетах, поэтому проблем определения принадлежности и состава семьи возникать не должно.

В результате этого новшества отпадает необходимость применения некоторых вычетов. Так, стандартный налоговый вычет на детей отменяется, семья на основании нового расчета получает возможность не включать в налоговую базу сумму 18 000 (Восемнадцать тысяч) руб. на каждого ребенка в год, что соответствует прожиточному минимуму. Во многих странах применяется практика семейного налогообложения, в которой семья рассматривается как экономическая общность с общими доходами и потреблением. В Российской Федерации законодательство исходит из раздельного налогообложения доходов членов семьи. Таким образом, необходима концепция развития налогообложения семейного дохода, переход должен осуществляться поэтапно, путем проведения ряда мероприятий, включающих в себя частичное введение совместного налогообложения, переход к учету реального прожиточного минимума, внедрение порядка совместного налогообложения дохода семьи.

6. Применить новую систему взимания отчислений на социальное страхование. Общая налоговая нагрузка фонда оплаты труда снижена, распределена в определенном сочетании между работником и работодателем. Определить общий размер налоговой нагрузки на уровне 30 (Тридцать) %, т.е. снизить ее по отношению к существующей на 5,6 (Пять целых шесть десятых) %.

Переложив всю тяжесть выплат на предприятия, не заботящиеся о повышении оплаты труда сотрудников и освободить наименее обеспеченных работников от ее уплаты

Для расчета соотношения отчислений и выплат между работодателем и сотрудником применить шкалу плавающую. Помимо всего прочего, это будет дополнительным стимулом для предприятий снижать объем отчислений путем указания реальной заработной платы сотрудников, да и сами заработные платы, по всей видимости, вырастут, что позволит перенести налоговое бремя на экономически более состоятельных работников. [7]

Справедливость налогообложения предполагает взимание налога в точном соответствии с материальными возможностями физического лица, при этом повышение дохода должно сопровождаться ростом налоговой ставки.

Заключение

В современной России экономические преобразования и реформирование отношений собственности очень сильно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. Налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений на пути к рыночной экономике. В частности, они призваны воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию, ограничивать стихийность рыночных процессов.

Налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения – это есть особенность реформирования экономики в России. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении законных интересов и конституционных прав каждого налогоплательщика.

В системе налогообложения физических лиц центральное место занимает налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц является одним из экономических рычагов государства, как и любой другой налог, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи.

Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Он используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов и относится к регулирующим налогам..

Необходимо формирование законодательства по вопросам семейного налогообложения для становления Российской Федерации как социального государства. Поэтому на начальном этапе реформирования действующего законодательства, необходима разработка этапов развития семейного налогообложения, которые должны учитывать как специфические особенности государственной системы России, так и общемировой опыт. Для перехода к семейному налогообложению предложена система, включающая в себя ряд определенных этапов, последовательная реализация которых должна способствовать внедрению в налоговую практику России семейного налогообложения.

Выполнение поставленных задач должно раскрыть потенциал налога на доходы физических лиц, как это происходит в развитых странах. А реализация выводов и предложений по совершенствованию государственной политики налогообложения доходов физических лиц, изложенных в работе, будет способствовать укреплению налогового потенциала и доходной базы бюджетов всех уровней, улучшению формирования налогового законодательства и повышению результативности налогового администрирования.

Список используемых источников:

1.    Налоговый кодекс РФ;

2.    Алиев А.М. «Состояние, тенденции и проблемы налогообложения доходов физических лиц», 2010 г

3.    Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ (ред. от 05.05.2014)

4.    Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. – 7-е изд., испр. и доп. – СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2011;

5.    Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В Качур. – М.:КНОРУС, 2007;

6.    «ВШЭ» экономический журнал, №4 2009 г. Занадворов В.С. «Теория налогообложения»;

7.    Майбуров И.А. Налоговые реформы. Теория и практика: монография для магистрантов, для  обучающихся/ [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2010;

8.  Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии: Экономические и общественные условия его существования // Уч. зап. Императорского московского университета. -- М„ 1898. -- Вып. 16..

9.  «Экономика» от 4 июня 2007 г. В.В. Казакова «Предложения по совершенствованию налогообложения физических лиц  Российской Федерации с учётом зарубежного опыта»;

          10. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. -- М., 2008. -- С. 198.

11. Финансы России. 2006: Стат.сб./ Росстат - М., 2017;

12. Финансы России. 2006: Стат.сб./ Росстат - М., 2010;

     13. http://www.audit-it.ru/

14. http://www.e-college.ru/ Курс «Налоги и налогообложение» Закирова Э.Х.;

15. http://www.nalog.ru/;

1. http://www.pravcons.ru/ аналитическая статья Елены Перевозчиковой;

Приложение 1

Таблица 2. - Перечень налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, установленных Налоговым кодексом РФ. [4, 201-207]

Размер вычетов	Лица, имеющие право на вычеты	Основания, дающие право на вычеты
Стандартные налоговые вычеты
500 рублей за каждый месяц налогового периода	Лица, имеющие почетное звание Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, и лица, награжденные орденом Славы трех степеней; лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в военных частях, штабах, учреждениях; блокадники и узники концлагерей; участники ВОВ; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья при защите СССР, РФ и иных обязанностей военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах.	Книжка героя СССР или РФ, орденская книжка, справка военного комиссариата, удостоверение инвалида
3000 рублей за каждый месяц налогового периода	Лица, получившие лучевую болезнь и другие заболевания, а также ставшие инвалидами вследствие чернобыльской катастрофы, аварии на производственном объединении «Маяк» и радиационного загрязнения реки Теча; ликвидаторы последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лица, участвовавшие в испытаниях ядерного оружия; инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих I, II и III групп вследствие ранения, контузии, увечья	Справка врачебно-трудовой комиссии, специальное удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и других аварий, удостоверение инвалида
1000 рублей за каждый месяц налогового периода	На каждого ребенка у налогоплательщиков, на иждивении которых находится ребенок, при доходе до 280000 рублей нарастающим итогом; вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере (если ребенок инвалид I или II группы, вычет равен 4000 руб.)	Вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента или учащегося дневной формы обучения до 24 лет на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на вычет
400 рублей каждый месяц налогового периода	Налогоплательщики, доход которых не превысил 40000 рублей нарастающим итогом	Доход по основному месту работы, декларация о полученном доходе
Фактически произведенные расходы на лечение и медикаменты, но не выше 50000 рублей	Налогоплательщики, оплатившие лечение в медицинских учреждениях РФ, как свое так и супруга (супруги), своих родителей, детей до 18 лет, а также стоимость медикаментов, назначенных врачом	Вычет предоставляется при наличии лицензии у лечебного учреждения и документа, подтверждающего произведенные затраты
Фактически произведенные расходы на обучение, но не более 50000 рублей (в т.ч. родителями) на каждого ребенка до 24 лет	Налогоплательщики, перечисляющие плату за обучение в образовательных учреждениях	Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии и при наличии документа, подтверждающего произведенные расходы
Социальные налоговые вычеты в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % дохода, полученного в налоговом периоде	Налогоплательщики, перечисляющие суммы на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и т.п.	Доход, полученный в налоговый период, и документы, подтверждающие произведенные расходы
Имущественные налоговые вычеты. Сумма не более 1000000 рублей, полученная от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находящихся в собственности менее 3 лет. Фактически полученная сумма, если срок нахождения в собственности выше перечисленного имущества более 3 лет. Сумма не более 125000 рублей от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее трех лет. Фактически полученные суммы от продажи иного имущества, находящегося в собственности более 3 лет. Фактически произведенные расходы на новое строительство либо покупку жилья, а также погашение ипотечного кредита и процентов по нему, но не более 2000000 рублей	Налогоплательщики, получившие доход от продажи указанной собственности. //-//-// //-//-// //-//-// Налогоплательщики, осуществляющие расходы на строительство или покупку дома, квартиры	Документально подтверждены доходы и расходы, связанные с получением доходов Заявление плательщика и документы, подтверждающие право собственности на приобретенный дом или квартиру и платежные документы, при подаче декларации в налоговый орган. Вычет не предоставляется повторно
Профессиональные налоговые вычеты. Фактически произведенные расходы, связанные с получением доходов	Индивидуальные предприниматели, нотариусы и лица, занимающиеся частной практикой. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданского характера. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения	Документально подтвержденные расходы. При отсутствии документов расходы принимаются в размере 20 % от общей суммы до-ходов. При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, применяются вычеты по установленным нормативам (ст. 27 НК РФ)