Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на доходы физических лиц (Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования заключается в том, что в Российской Федерации налог на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) является одним из основных бюджетообразующих налогов. Поступления от НДФЛ с каждым годом имеют тенденцию роста.

В Российской Федерации существует высокий уровень дифференциации доходов населения, что необходимо учитывать при их налогообложении НДФЛ. Отмеченное выше, предопределяет необходимость перехода Российской Федерации к прогрессивной шкале налогообложения НДФЛ, как это сделали многие успешные зарубежные страны, что позволит решить многие проблемы, в том числе, сгладить имеющуюся дифференциацию доходов населения страны. Необходимо реализовать принцип социальной справедливости налогообложения, который заключается в том, что наиболее высокие доходы должны облагаться НДФЛ по более высоким налоговым ставкам.

Кроме того, на современном этапе развития любой страны возникает необходимость реализации задач по мобилизации денежных средств в бюджет страны с целью дальнейшего эффективного их расходования по приоритетным направлениям развития, а достижение данной цели невозможно без построения эффективной налоговой системы страны, в том числе, за счет системы подоходного налогообложения.

Действующая подоходная система налогообложения Российской Федерации имеет определенные проблемы и противоречия, что служит основанием для поиска оптимальных путей совершенствования подоходного налогообложения в целях повышения его эффективности.

Цель исследования состоит в разработке основных направлений совершенствования существующей в Российской Федерации системе налогообложения доходов физических лиц.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

- изучить теоретико – методическую основу налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации;

- проанализировать динамику налоговых поступлений НДФЛ в бюджет страны за последние годы; выявить проблемы и противоречия;

- определить основные направления современной налоговой политики Российской Федерации и перспективы развития НДФЛ в стране и на основе изученного материала определить основные направления совершенствования НДФЛ в Российской Федерации.

Объект исследования – подоходного налогообложения физических лиц в Российской Федерации: основные проблемы и пути совершенствования.

Предмет исследования – особенности порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Методы и приемы исследования: теоретические (теоретический анализ, синтез, сравнение, обобщение, конкретизация, систематизация, логический, прогнозирование и др.); эмпирическое (наблюдение, эксперимент, экспертные оценки, и др.).

Проблемам подоходного налогообложения посвящены труды большого количества ученых: С.В. Барулина, О.В. Богачевой, М.К. Бункиной, В.Н. Видяпина, И.В. Горского, А.З. Дадашева, Г.П. Журавлёвой, П.А. Кадочникова, Н.И. Климовой, А.Л. Коломиец, A.M. Лаврова, О.В. Лугового, Н.Д. Матрусова, В.Б. Христенко, Р.И. Шнипера, Т.Ф. Юткиной, а также зарубежных авторов, среди которых С. Энид, С. Барроу, Р. Берд и др.

Теоретической и методологической базой работы послужили федеральные законы Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), нормативно - правовые акты Российской Федерации, а также труды отечественных авторов по экономике, финансам и налогам, статистические данные, данные ФНС России, Минфина РФ и периодических печатных изданий.

1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

1.1. Общая характеристика системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: налог на доходы физических лиц, его характеристики и основные элементы

Сущность налога на доходы физических лиц выражается в тех функциях, которые выполняет данный налог. К основным функциям НДФЛ можно отнести следующие:

- фискальная функция, заключающаяся в аккумулировании налоговых поступлений в бюджете страны;

- распределительная функция, сущность которой заключается в участии налога в перерапределительных процессах (перераспределение доходов между категориями населения), в воспроизводстве, в накоплении капитала, в изменении платежеспособности населения за счет регулирующего или стимулирующего воздействия;

- контрольная функция налога, выражающаяся в государственном контроле за деятельностью граждан и организаций, за их доходами и источниками этих доходов.

Выполнение перечисленных функций НДФЛ должно обеспечивать эффективность действующей налоговой системы страны и подоходного налогообложения.

Справедливо отметить, что НДФЛ на сегодняшний день выполняет в полной мере лишь фискальную функцию. Такие функции, как распределительная и контрольная осуществляются слабо.

Можно констатировать, что на сегодняшний день распределительная (перераспределительная) функция НДФЛ неэффективна и реализуется не в полной мере, поскольку достаточно долгое время в стране действует плоская ставка налога на доходы физических лиц (13%) и необлагаемый налогом минимум доход практически неощутим. Однако элементы налога сохраняются, так как они являются фискально результативными и формально необременительными. Доходы от налоговых поступлений по НДФЛ равномерно растут при одной из самых низких налоговых ставок в мире.

Благодаря контрольной функции можно оценить эффективность любого налога, выявить необходимость внесения соответствующих коррективов и изменений в бюджетно - налоговую систему и политику страны. Контрольная функция способна проявиться лишь в условиях реализации распределительной (перераспределительной) функции. Поскольку распределительная функция НДФЛ неэффективна, то контрольная функция налога не может проявиться в полной мере.

Это приводит к росту социального неравенства, невозможности реализации основных функций и принципов НДФЛ, и, как следствие, к росту социальной напряженности в обществе.

Действующая система подоходного налогообложения физических лиц в Российской Федерации базируется на следующих принципах: принцип равенства всех налогоплательщиков, независимо от пола, расы, религиозной, политической и прочей принадлежности; принцип взимания налога у источника выплаты; принцип недопущения уплаты НДФЛ за плательщика другим лицом (то есть, НДФЛ должен уплатить налогоплательщик из своего личного дохода); принцип возможности получения различного рода налоговых льгот и вычетов; принцип невозможности двойного налогообложения доходов физических лиц (один и тот же доход не может облагаться дважды НДФЛ).

Все приведенные выше принципы НДФЛ реализуются в Российской Федерации. Однако, важно отметить, что не реализуется такой важный принцип НДФЛ, как принцип справедливости, когда бы все лица уплачивали налог не по плоской шкале, как в России, а по прогрессивной шкале, как во многих зарубежных странах. Принцип справедливости налогообложения в данном случае реализовывался бы за счет того, что НДФЛ уплачивался бы с учетом доходов населения: чем выше доход, тем выше налог к уплате.

В связи с тем, что доходы населения представляют собой один из основных источников налоговых поступлений и финансовых ресурсов страны, проблемам исследования механизмов исчисления и перспектив развития подоходного налогообложения уделяется особое внимание на уровне государства. Кроме того, многие авторы работ по подоходному налогообложению придерживаются мнения, что налоги на доходы физических лиц являются наиболее широко распространенным в обществе по числу уплачивающих их лиц^[1], что лишний раз подтверждает необходимость исследования основных направлений и перспектив развития подоходного налогообложения.

Данный налог является прямым, относится к категории федеральных налогов Российской Федерации. НДФЛ является одним из бюджетообразующих налогов регионального значения и занимает важное место в налоговой системе страны.

Объемы налоговых поступлений НДФЛ в бюджет страны свидетельствуют о немаловажной роли изучаемого налога в формировании государственных финансов.

Так, данные по налоговым поступлениям НДФЛ в Российской Федерации показали следующее. В 2016 году объемы поступлений НДФЛ в бюджет составили 3 017,2 млн. руб. (удельный вес в налоговых поступлениях страны – 19,4%) , в 2017 году – 3 251,1 млн. руб. (удельный вес в налоговых поступлениях страны – 18.7%) и в 2018 году – 3 653,0 млн. руб. (удельный вес в налоговых поступлениях страны – 17,1%^[2]). Более подробно динамика и статистика поступлений НДФЛ и роль налога в бюджете страны рассмотрена в пункте 2.1 настоящего исследования.

Как правило, размер налоговых поступлений коррелирует с уровнем экономического развития страны и находится во взаимосвязи с доходами населения.

Законом Российской Федерации от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» были заложены основы современного налогообложения физических лиц. После принятия этого закона ежегодно вносились поправки в систему налогообложения доходов физических лиц [5, с. 116-122].

С 1 января 2001 года и по настоящий момент времени в Российской Федерации нормативно - правовым актом, регулирующим порядок исчисления и уплаты НДФЛ, является часть вторая Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) (разд. 8 «Федеральные налоги», гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»).

Основными элементами НДФЛ, как и любого другого налога являются следующие:^[3] объект налогообложения; субъект налогообложения; налоговая база; ставки налога; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога; налоговые льготы.

Рассмотрим основные моменты налогообложения НДФЛ в Российской Федерации и охарактеризуем элементы налога.

Согласно действующему налоговому законодательству РФ, плательщиками НДФЛ выступают физические лица (как резиденты, так и нерезиденты страны) и индивидуальные предприниматели – субъекты налогообложения.

Объект налогообложения определен в статье 209 НК РФ (доход, полученный налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной форме от источников на территории Российской Федерации, либо за ее пределами)^[4].

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ регулировался главой 23 НК РФ. Налоговая база рассчитывается, как денежное выражение доходов, полученных лицом, за минусом налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218-221 НК РФ^[5].

При обложении доходов НДФЛ российским законодательством предусмотрены льготы, установленные статьями 215 и 217 НК РФ. Так, например, не подлежат налогообложению следующие доходы: алименты, пособия по беременности и родам, пенсии, различные государственные пособия, различные льготы социального характера (например, материальная помощь работодателя при рождении ребенка и пр.). Важно отметить, что указанный перечень льгот является закрытым и исчерпывающим. Соответственно, при расчете НДФЛ данные суммы не включаются в налоговую базу.

Кроме того, НК РФ устанавливаются налоговые вычеты, то есть, определенные суммы, позволяющие уменьшить налоговую базу по НДФЛ: социальные (предоставляются по расходам на обучение, лечение, на благотворительные цели и прочие виды расходов, перечисленные в статье 219 НК РФ), стандартные (предоставляются по доходам отдельных категорий граждан, например, инвалидам Великой отечественной войны, Героям РФ, на детей и прочее, согласно статье 218 НК РФ), имущественные (согласно статье 220 НК РФ, предоставляются при продаже жилой недвижимости, земельных участков, находящихся в собственности более 5 лет, при строительстве или приобретении в Российской Федерации жилой недвижимости и в прочих ситуациях, предусмотренных настоящей статьей)^[6]. Соответственно, при расчете НДФЛ данные суммы уменьшают налоговую базу налога.

Исходя из изложенного выше, следует, что система льгот по НДФЛ в Российской Федерации бывает двух видов (рисунок 1 приложения 1).

Система льгот по НДФЛ в РФ бывает двух видов: полное освобождение и применение налоговых вычетов (см. образец на рисунке 1 приложения 1). Существующие в России налоговые вычеты по НДФЛ представлены на рисунке 2 приложения 1.

Пунктом 1 ст. 224 НК РФ установлены действующие налоговые ставки по НДФЛ:

- 9 % (ставка по процентам в виде облигаций с ипотечным покрытием и пр.),

- 13 % (общая ставка),

- 15 % (ставка применяется по доходам физических лиц-нерезидентов, в том числе, при выплате дивидендов от российских организаций),

- 30 % (ставка для лиц, не являющихся налоговыми резидентами, ставка при выплате доходов по ценным бумагам за исключение дивидендов);

- 35 % (ставка устанавливается на отдельные категории доходов, например, выигрыши в лотерею, доходы, полученные от экономии в виде материальной помощи)^[7].

Как видно, при применении той или иной налоговой ставки НДФЛ важным является определение налогового статуса физического лица. Главой 23 НК РФ вводится понятие налогового резидента страны, от наличия статуса которого зависит ставка налогообложения.

Так, в НК РФ сказано, что при нахождении физического лица на территории страны более 183 дней в налоговом периоде, данное лицо признается резидентом Российской Федерации. В случае выезда данного лица за границу Российской Федерации на краткосрочное время, на лечение или обучение (менее 6 месяцев), течение данного срока не прерывается (п. 2 ст. 207 НК РФ)^[8]. Важно отметить, что наличие гражданства не влияет на статус резидентства, то есть, зарубежный гражданин, лицо без гражданство могут являться налоговыми резидентами страны.

В том случае, если лицо признано нерезидентом Российской Федерации и получило доход от источников в Российской Федерации, данные доходы подлежат обложению НДФЛ по повышенным ставкам: налоговая ставка для нерезидентов страны установлена в Российской Федерации в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако в данной ситуации особый интерес приобретают международные соглашения об избежании двойного налогообложения. В случае наличия такого соглашения между странами при условии его ратификации существует возможность получить либо низкие ставки, либо освобождение от налога^[9].

Под налоговыми нерезиденты РФ понимаются физические лица, которые на дату получения дохода практически присутствовали в РФ в совокупности менее 183 календарных дней на протяжении 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ)^[10].

В соответствии со ст. 7 НК РФ, в случае если международным договором, ратифицированным в РФ, установлены иные правила и нормы, нежели предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, то приоритет имеют правила и нормы международных договоров. Таким образом, международное соглашение, при условии, если оно ратифицировано, может устанавливать иной порядок определения резидентства физического лица^[11].

Объектом налогообложения для налоговых нерезидентов РФ является доход от источников в РФ (п. 1 ст. 207, п. 2 ст. 209 НК РФ). С доходов, полученных нерезидентами РФ от источников за пределами РФ, НДФЛ не уплачивается.

Источник полученного дохода иногда сложно определить в силу различных причин. В данной ситуации можно направить письменный запрос в Минфин РФ для дачи пояснений в рамках действующего законодательства.

В 2018 году было внедрено одно важное нововведение, касающееся статуса налогового резидента. ФНС России открыло на своем официальном сайте доступ к электронной услуге «Подтвердить статус налогового резидента Российской Федерации», в результате чего появилась возможность подачи заявление на получение сертификата налогового резидента электронно. Сертификат имеет уникальный код, с помощью которого можно проверить, все отраженные в нем данные. Данное внедрение в работу налоговых органов предоставило им возможность автоматического обмена информацией с иностранными коллегами для подтверждения статуса физическими лицами^[12].

Порядок исчисления НДФЛ в общем порядке установлен ст. 225 НК РФ. НДФЛ исчисляется, как произведение налоговой базы (доходы минус налоговые вычеты) и соответствующей налоговой ставки.

Налоговый (отчетный) период по НДФЛ – календарный год.

Уплата налога за физических лиц налоговыми агентами осуществляется в момент получения дохода либо в крайний срок на следующий день. Если налоговым агентом не удержан НДФЛ при выплате доходов сотруднику, то налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог и уплатить его не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим^[13].

Некоторые категории лиц, указанные в ст. 227 и 227.1 НК РФ, например, лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, частной практикой, лица, осуществившие продажу собственности и получившие за это доход и прочие лица, перечисленные в ст. 227 и 227.1 НК РФ, уплачивают НДФЛ до 15 июля года, следующего за налоговым периодом^[14].

Уплата НДФЛ осуществляется физическими лицами, индивидуальными предпринимателями либо налоговыми агентами по соответствующим кодам бюджетной классификации. Министерство финансов РФ периодически утверждает коды бюджетной классификации. КБК требуются при заполнении отчетности и платежных поручений на перечисление НДФЛ^[15]. При этом, важно отслеживать периодическое их изменение.

Действуют различные коды бюджетной классификации по НДФЛ для: налоговых агентов; индивидуальных предпринимателей; физических лиц; иностранных граждан, работающих по патенту. Так же существуют КБК для налогов, пеней и штрафов.

Таким образом, НДФЛ — федеральный налог и один из основных бюджетообразующих прямых налогов в Российской Федерации. Налог исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых налоговых вычетов, в соответствии с действующим законодательством. Основные элементы НДФЛ, порядок исчисления и уплаты регулируются главой 23 НК РФ.

1.2. Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

Порядок исчисления НДФЛ регламентирован главой 23 НК РФ, на основании которой плательщиками НДФЛ признаются физические лица - резиденты и нерезиденты РФ.

В общем порядке при расчете НДФЛ выполняется следующий алгоритм действий.

Шаг 1. По истечению налогового периода определяются все доходы, подлежащие обложению НДФЛ (статья 225 НК РФ), как в натуральном, так и в денежном выражении. Данные доходы считаются полученными в данном налоговом периоде.

Шаг 2. Определяются применяемые налоговые ставки, зависящие от субъекта налогообложения, статуса физического лица, вида получаемого дохода: 9%, 13%, 15%, 30% и 35% (статья 224 НК РФ).

Ставка 9% по НДФЛ устанавливается в случаях получения физическим лицом следующих доходов:

- дивидендов;

- процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

- доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

Ставка в размере 13% по НДФЛ устанавливаются в случаях:

- осуществления трудовой деятельности;

- осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом;

- осуществления трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.

Налоговой ставкой по налогу на доходы физических лиц в размере 15% облагаются дивиденды, полученные физическими лицами - нерезидентами от российских организаций.

Все прочие доходы физических лиц-нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 35% устанавливается в случаях:

- любых выигрышей и призов;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;

- в виде платы за использование денежными средствами членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств в форме займов.

Шаг 3. Осуществляется определение налоговой базы налога.

При определении налоговой базы учитываются доходы в денежной и натуральной формах, a также в виде материальной выгоды. Налоговая база НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам.

Рассмотрим особенности формирования налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме, которые регламентированы статьей 211 НК РФ.

Основная проблема формирования налоговой базы по НДФЛ в натуральной форме заключается в сложности определения стоимости, из которой затем рассчитывается налог. В некоторых случаях расчет НДФЛ с доходов в натуральной форме является чрезвычайно трудоемким, так как почти нереально вычислить экономическую выгоду, полученную каждым налогоплательщиком - физическим лицом.

В случае получения налогоплательщиком доходов от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме, под которой подразумеваются выплаты дохода в виде товаров, работ, услуг, имущества, оплаты имущественных прав, коммунальных платежей, питания, проезда и пр. за него, налоговая база определяется как стоимость этих объектов. При чем, данная стоимость определяется по ценам в порядке, предусмотренном статьей 105.3 НК РФ, в стоимость включаются также суммы НДС и акцизов.

Например, работодатель вручил работнику в качестве оплаты ноутбук стоимостью 25 000 руб., с учетом НДС. В данной ситуации считается, что работник получил доход в натуральной форме, следовательно, возникает налоговая база по НДФЛ. Работодатель должен взыскать с данного дохода НДФЛ и перечислить его в бюджет. При этом, налоговой базой признается стоимость ноутбука, согласно статье 105.3 НК РФ, в стоимость включаются также суммы НДС. Расчет НДФЛ: 25 000 руб.* 13% = 3 250 руб. Сумма НДФЛ, которую работодатель должен удержать с натурального дохода, полученного его работником в виде ноутбука, составляет 3 250 руб.

Рассмотрим особенности формирования налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, которые регламентированы статьей 212 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды предусмотрены статьей 212 НК РФ.

Под материальной выгодой, при этом, понимается выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В общем случае, налоговая база рассчитывается, как сумма превышения процентов за пользование заемными или кредитными средствами, исчисленная исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования ЦБР на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора^{^[16]}.

Например, физическим лицом (резидентом страны) в январе 2019 года получен беспроцентный займ от своего работодателя в размере 50 000 руб. сроком на 30 дней, то есть, возникла материальная выгода от экономии на процентах, которая признается налоговой базой по НДФЛ.

Материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу рассчитывается как 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ставка рефинансирования ЦБР в январе 2019 года составляла 7,75%) на последний день месяца, умноженная на сумму займа, деленная на 365 и умноженная на количество дней пользования займом в месяце.

Расчет налоговой базы (материальной выгоды) по НДФЛ: (5,16*50 000 руб./365)*30дн.= 21 205 руб. Сумма НДФЛ, которую работодатель должен удержать с материальной выгоды, полученной его работником от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, составляет: 21 205 руб. * 35 % (ставка налога резидентам страны при получении материальной выгоды) = 7 422 руб.

Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также налог исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом.

Шаг 4. Непосредственный расчет НДФЛ, как произведение налоговой базы на соответствующую налоговую ставку.

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами и физическими лицами имеют определенные особенности.

Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами установлены статьей 226 НК РФ. Так, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, которые имеют отношения с физическими лицами, предполагающие и фактически осуществляющие в их пользу выплаты в рамках трудовых и других договоров, признаются налоговыми агентами, в функции которых входит исчисление, удержание и перечисления НДФЛ с данных доходов в бюджет РФ ^[17].

Из изложенного выше, следует, что налоговый агент выступает в роли посредников между налогоплательщиками – физическими лицами и государством. НДФЛ должен быть исчислен, удержан и перечислен налоговым агентом с выплаченного им дохода в пользу третьего лица либо в день осуществления такой выплаты, либо на следующий день. Налоговый агент также представляет в налоговый орган необходимую отчетность по НДФЛ и сообщает о невозможности удержать налог при возникновении соответствующих обстоятельств.

Статьей 226 НК РФ предусмотрено, что в случае, если физическое лицо получает доход в результате взаимодействия с юридическим лицом (ИП, нотариусом, адвокатом, учредившие адвокатский кабинет), на хозяйствующий субъект, являющийся источником дохода, возлагаются обязанности налогового агента.

При выдаче дохода в неденежной форме налог удерживается налоговым агентом при ближайшей выплате денежных средств физическому лицу. Если такой выплаты более не произойдет, то о сумме налога, которую оказалось невозможно удержать до конца того года, в котором был получен неденежный доход, налоговый агент должен сообщить в ИФНС не позднее 1 марта следующего года и предоставить справку 2-НДФЛ с признаком «2», указав в ней сумму неденежного дохода и сумму исчисленного с него, но не удержанного налога.

Важно обратить внимание, что в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ, налоговому агенту запрещено уплачивать НДФЛ зa счет собственных средств. Налоговый орган на основании предъявленных сведений работодателем сформирует налоговое уведомление для налогоплательщика. НДФЛ физическое лицо должно будет заплатить самостоятельно.

Как отмечалось выше, в случае невозможности налоговым агентом осуществить удержание НДФЛ с выплаченных доходов, за налоговым агентом закреплена обязанность уведомить об этом налоговый орган, иначе, ему грозят штрафные санкции, а именно: штраф 200 руб. за неподачу каждой справки 2-НДФЛ в инспекцию.

Общий порядок исчисления НДФЛ налогоплательщиками – физическими лицами установлен ст. 225 НК РФ. Налог исчисляется, как произведение соответствующей налоговой базы на ставку налога. При этом, налоговая база уменьшается на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов в соответствии со статьями 210, 218 - 221 НК РФ^{^[18]}.

Согласно статье 228, граждане уплачивают НДФЛ самостоятельно в следующих ситуациях получения доходов:

- доходы в форме вознаграждений от физических лиц и организаций, которые не являются налоговыми агентами;

- доходы от продажи имущества, или имущественных прав;

-доходы в виде выигрышей;

- доходы в виде вознаграждения наследниками авторский изобретений в разных сферах;

- доходы от источниковза пределами Российской Федерации;

- при участии в инвестиционном товариществе;

- при некоторых операциях с ценными бумагами;

- в случаях, когда налоговый агент должен был исполнить свои обязанности по НДФЛ в отношении физического лица, однако, не исполнил их и не уведомил об этом налоговый орган.

Перечень условий, при которых физические лица исчисляют и выплачивают НДФЛ самостоятельно, согласно 23 главе Налогового кодекса, закрыт.

Кроме того, статьей 227 НК РФ предусмотрены особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Так, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны самостоятельно произвести расчет НДФЛ при получении ими доходов от осуществления такой деятельности^[19].

Итоговая сумма НДФЛ исчисляется перечисленными выше плательщиками с учетом сумм налога, которые были удержаны налоговым агентом при выплате дохода, а также за минусом авансовых платежей, оплаченных указанными лицами в соответствующий бюджет.

При этом, для данной категории плательщиков предусмотрена обязанность подачи налоговой декларации по НДФЛ с расчетом налога в ней.

Согласно статье 227.1 НК РФ, иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у индивидуальных предпринимателей, в организациях, у нотариусов, адвокатов, физических лиц для личных, домашних и иных нужд, не связанных с предпринимательской деятельности, исчисляют сумму НДФЛ и уплачивают ее на основании патента.

В отношении данных иностранных лиц НК РФ вводится обязанность уплаты фиксированных авансовых платежей по НДФЛ за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц. Данные авансовые платежи индексируются на коэффициент-дефлятор за соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда.

Авансовые платежи подлежат уплате по месту осуществления иностранным лицом деятельности на основании выданного патента.

Общая сумма НДФЛ исчисляется иностранными лицами за минусом выплаченных ими авансовых платежей по налогу. Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, работающих по найму, определяется налоговым агентом и также уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей.

Пример расчета НДФЛ с выплат иностранному лицу, работающему по патенту. 15 января иностранный гражданин оплатил патент сроком действия три месяца. Размер фиксированного авансового платежа составил (условно) 9 000 руб. (3 000 руб. x 3 мес.). С 19 января он трудоустроен, оклад - 30 000 руб. Зарплата за январь составила 15 000 руб. с учетом фактически отработанного времени. Уведомление о праве уменьшать НДФЛ получено организацией 2 февраля. Уменьшению подлежит НДФЛ, начисленный за весь период действия патента (с января по март).

Получим следующие расчеты по НДФЛ.

Январь: начисленный НДФЛ 15 000 руб. * 13%= 1 950 руб.; НДФЛ к удержанию и перечислению в бюджет с учетом уменьшения 1 950 – 9 000 = - 7 050 руб., то есть, НДФЛ к перечислению 0; остаток фиксированного авансового платежа составит 7 050 руб.

Февраль: начисленный НДФЛ 30 000 руб. * 13%= 3 900 руб.; НДФЛ к удержанию и перечислению в бюджет с учетом уменьшения 3 900 – 7 050 = - 3 150 руб., то есть, НДФЛ к перечислению 0; остаток фиксированного авансового платежа составит 3 150 руб.

Март: начисленный НДФЛ 30 000 руб. * 13%= 3 900 руб.; НДФЛ к удержанию и перечислению в бюджет с учетом уменьшения 3 900 – 3 150 = 750 руб., то есть, НДФЛ к перечислению 750 руб.; остаток фиксированного авансового платежа составит 0 руб.

Так же НК РФ, статьей 228, установлены особенности исчисления НДФЛ в отношении отдельных видов доходов. Налогоплательщики, перечисленные в данной статье исчисляют НДФЛ самостоятельно исходя из суммы полученных доходов.

И, наконец, затронем вопросы особенностей налогообложения доходов физических лиц – индивидуальных предпринимателей. Согласно ст. 227 НК РФ, физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают НДФЛ по доходам, полученным ими от такой деятельности^[20].

При расчете НДФЛ налоговая база индивидуального предпринимателя складывается из всех его доходов в денежной и в натуральной форме и не только доходы от предпринимательской деятельности, но и прочие доходы, которые предприниматель получил вне рамок предпринимательской деятельности.

Особенностью исчисления налоговой базы является то, что она определяется на основании данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций предпринимателя, ведение которой является для них обязательным.

Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по НДФЛ. Специфика заключается в том, что авансовые платежи исчисляются не предпринимателем самостоятельно, a налоговым органом по месту учета предпринимателя.

По итогам налогового периода индивидуальными предпринимателями

исчисляется сумма НДФЛ. Как указано в п. 1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального предпринимателя в целях исчисления НДФЛ учитываются реально полученные в его распоряжение доходы.

Особенностью определения налоговой базы предпринимателя является возможность ее уменьшения на сумму документально подтвержденных расходов, связанных c извлечением этого дохода, которые называются профессиональными вычетами по НДФЛ.

К таким расходам относятся, например: материальные расходы, амортизация, расходы на оплату труда и прочие расходы. Главное условие применения профессионального вычета для предпринимателя – это документальное подтверждение осуществленных расходов, и их непосредственная связь c извлечением дохода.

Отдельно хотелось бы остановиться на теме обложения самозанятых граждан РФ, так оно влияет на обложение доходов НДФЛ, поскольку данная категория плательщиков освобождается от уплаты НДФЛ и признается плательщиком налога на профессиональный доход.

Физические лица, оказывающие определенные виды услуг физическим лицам для личных, домашних или иных подобных нужд без привлечения наемных работников, признаются самозанятыми гражданами и обязаны осуществить постановку на учет в налоговых органах на основании соответствующих уведомлений.

С 1 января 2019 года в РФ введен пилотный проект в 4 субъектах РФ (Москва, Московская область, Калужская область, республика Татарстан) по новому налоговому режиму — налог на профессиональный доход, он же налог на «самозанятых».

Налогоплательщики, получающие доходы, не превышающие лимит в текущем календарном году в 2,4 миллиона рублей (в соответствии с ФЗ от 27.11.2018 №422–ФЗ) имеют право пользоваться данным новым специальным налоговый режимом. Уплата налога на самозанятых граждан осуществляется по следующим ставкам (льготным ставкам):

- 4% при расчетах только с физическими лицами;

- 6% при расчетах с физическими и юридическими лицами^[21].

Уплата НДФЛ на данном режиме с доходов, облагаемых налогом на самозанятых, не предусмотрена. То есть, возникает ситуация, когда физическое лицо может работать как официально по трудовому договору на территориях указанных регионов, и с него будет удерживаться НДФЛ, соответственно, так и получать дополнительный заработок, по которому введен налог на профессиональный доход.

В первом случае работодатель удержит 13% с заработной платы физического лица, а во втором случае, за самозанятую деятельность будет уплачиваться налог с профессиональной деятельности самозанятым гражданином самостоятельно в соответствии с расчетом налогового органа.

Влияние введения данного налога на НДФЛ заключается в следующем: налог на профессиональный доход не имеют право применить следующие категории физических лиц, например:

- нотариусы, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие и оценщики; лица, реализующие подакцизные и маркированные товары;

- лица, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых; лица, осуществляющие перепродажу товаров и имущественных прав;

- физические лица – посредники по агентским договорам, договорам комиссии и поручения и некоторые другие.

В перечисленных выше ситуациях, по – прежнему существует обязанность расчета и уплаты НДФЛ.

Таким образом, порядок исчисления НДФЛ определен в главе 23 НК РФ. В ней же содержатся особенности порядка расчета налога и его уплаты отдельными категориями физических лиц, налоговыми агентами и индивидуальными предпринимателями.

Кроме того, существуют определенные особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в натуральном, стоимостном выражении или в виде материальной выгоды. Правильность определения налоговой базы на прямую влияет на правильность исчисления налога к уплате.

Помимо изучения особенностей определения налоговой базы по НДФЛ и порядка расчета налога, необходимо помнить о существующих налоговых льготах в виде налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, а также о возможностях освобождения от обложения налогом отдельных видов доходов.

НДФЛ на сегодняшний день является одним из бюджетообразующих налогов страны, выполняет в полной мере лишь фискальную функцию. Такие функции, как распределительная и контрольная осуществляются слабо.

Порядок исчисления НДФЛ определен в главе 23 НК РФ. В ней же содержатся особенности порядка расчета налога и его уплаты отдельными категориями физических лиц, налоговыми агентами и индивидуальными предпринимателями.

Кроме того, существуют определенные особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в натуральном, стоимостном выражении или в виде материальной выгоды. Точность определения налоговой базы оказывает влияние на правильность исчисления налога к уплате.

В результате исследования особенностей подоходного налогообложения зарубежных стран (на примере Франции, Канады, США и Италии), можно сделать вывод, что в рассмотренных зарубежных странах действует прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц, что может послужить полезным опытом реформирования подоходного налогообложения в Российской Федерации.

Итогом заимствования зарубежного опыта подоходного налогообложение должны стать следующие эффекты: реализация НДФЛ в полной мере основных функций налога, реализация принципа справедливости налогообложения и, как следствие, снижение неравенства в доходах населения, улучшение их уровня жизни.

2. Анализ основных тенденций и проблем развития налогообложения доходов физических лиц в российской федерации

2.1. Анализ динамики поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет Российской Федерации

НДФЛ является одним из бюджетообразующих налогов регионального значения в Российской Федерации и занимает важное место в налоговой системе страны. Особую значимость на современном этапе администрирования налога приобретают вопросы налоговых поступлений НДФЛ в бюджет Российской Федерации.

Планирование, анализ объемов налоговых поступлений служит основой для принятия управленческих решений, внесения изменений в подоходное налогообложение.

В подоходном налогообложении необходимо стремиться к простоте, понятности в исчислении НДФЛ, поскольку существующий механизм налогообложения доходов физических лиц отражает не только фискальный, но и социально – экономический уровень развития страны.

На основании изложенного, целесообразным является проведение анализа динамики налоговых поступлений по НДФЛ за период 2017-2019гг. (таблица 1)^[22].

Таким образом, была установлена положительная динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за период 2017-2019гг, в целом, а также по поступлениям НДФЛ.

Удельный вес НДФЛ в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в период с 2017 по 2019гг. снизился с 19.4% до 17.1%, т.е., снижение удельного веса НДФЛ незначительно. В свою очередь, наблюдается рост поступлений налога в бюджет страны с 3 017.2 млн. руб. в 2017г. и до 3 653.0 млн. руб. – в 2019г. (динамика – 112.3%). Рост поступлений НДФЛ в номинальном выражении при сокращении удельного веса налога применительно к анализируемому периоду свидетельствует о следующем. Подобная тенденция объясняется повышением собираемости НДФЛ, с одной стороны, что влияет на объемы налоговых поступлений, и увеличением доли в бюджете таких налоговых поступлений, как НДПИ и налога на прибыль организаций, что напрямую влияет на удельный вес НДФЛ в общих налоговых доходах. Кроме того, существует ряд факторов, влияющих на объемы поступлений по НДФЛ: факторы, связанные с изменением налогового законодательства (увеличением налоговых льгот и пр.) и факторы, не связанные с изменением налогового законодательства (например, изменение темпов роста доходов населения и пр.).

Таблица 1

Динамика фактических поступлений НДФЛ в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации за период 2017 - 2019 годы

Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Динамика 2018г. к 2017г., %	Динамика 2019г. к 2018г., %
Всего налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, млн. руб.	15 495.0	17 343.4	21 328.5	111.9	122.9
Налоговые поступления от НДФЛ, млн. руб.	3 017.2	3 251.1	3 653.0	107.7	112.3
Доля НДФЛ в доходах консолидированного бюджета РФ, %	19.4	18.7	17.1	96.3	91.4

Динамику налоговых поступлений НДФЛ можно проследить графически на рисунке 3. Рисунок 3 иллюстрирует налоговые поступления по НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации за период 2017 – 2019 гг., которые имеют положительную динамику роста.

Рисунок 3 – Динамика налоговых поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2017 – 2019 гг., в млн. руб.

Доля НДФЛ в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации всегда была значительна. Рассмотрим удельный вес НДФЛ в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2018г. на рисунке 4^[23].

Диаграмма на рисунке 4 наглядно демонстрирует, что наибольшая доля налоговых поступлений в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2018г., в том числе, приходится на НДФЛ (18,7%). НДФЛ занимает третье место по поступлениям после НДПИ и налога на прибыль организаций.

Рисунок 4 – Удельный вес налоговых поступлений в консолидированном бюджете Российской Федерации, 2018 год

Рассмотрим удельный вес НДФЛ в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2019г. на рисунке 5^[24].

Таким образом, диаграмма на рисунке 5 иллюстрирует, что наибольшая доля налоговых поступлений в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2019г. приходится на НДФЛ (17,1%). НДФЛ занимает третье место по поступлениям после НДПИ и налога на прибыль организаций.

Рисунок 5 – Удельный вес налоговых поступлений в консолидированном бюджете Российской Федерации, 2019 год

В ходе исследования проанализирован удельный вес НДФЛ по отношению к ВВП. Установлен стабильный показатель удельного веса НДФЛ по отношению к ВВП в текущих ценах за период 2017-2019гг. (таблица 2)^[25].

Таблица 2

Динамика удельного веса НДФЛ в ВВП 2017-2019 гг. в текущих ценах, %

Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.
НДФЛ	3 017.2	3 251.1	3 653.0
ВВП в текущих ценах, млрд. руб.	86 010.0	92 089.3	103 626.6
Доля НДФЛ в ВВП	3.51	3.53	3.53

Таким образом, установлено, что наивысший удельный вес НДФЛ в ВВП наблюдался в 2018-2019гг. – 3.53%, в 2017г. данный показатель незначительно ниже – 3.51%.

При изучении вопроса динамики налоговых поступлений по НДФЛ справедливо провести анализ задолженности по налогу перед бюджетом Российской Федерации в таблице 3 (учтена задолженность по НДФЛ с доходов, облагаемых налогом в соответствии со статьей 228 НК РФ; с доходов индивидуальных предпринимателей и с доходов, источником возникновения которых является налоговый агент)^[26].

Таблица 3

Анализ динамики задолженности по НДФЛ за 2017 – 2019 гг.

Показатель	2017 г., тыс. руб.	2018 г., тыс. руб.	2019 г., тыс. руб.	Изменение 2019г. к 2017г., тыс. руб.
Задолженность по НДФЛ	77 200 690	140 058 004	131 370 486	+ 54 169 796

Таким образом, установлено, что задолженность по НДФЛ перед бюджетом страны за период 2017 – 2019 гг. растет, при чем, в разы. В 2019 году задолженность выросла на 54 169 796 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом. Несмотря на то, что в 2019 году наблюдается незначительное снижение задолженности по НДФЛ по сравнению с 2018 годом на 7 %, в целом, складывается негативная тенденция в данном направлении.

Подобная ситуация складывается по причине неэффективности налогового администрирования и контроля НДФЛ, не достаточным качеством работы отдела урегулирования задолженности налоговых инспекций, а также низким уровнем налоговой культуры и ответственности налогоплательщиков.

В связи с проведенным выше анализом НДФЛ, можно сформулировать следующие проблемы:

- наблюдается положительная динамика роста налоговых поступлений НДФЛ в бюджет, что демонстрирует рисунок 3. Тенденция роста налоговых поступлений по НДФЛ свидетельствует о росте собираемости налогов и стабильности пополнения бюджета страны. Однако, это происходит на фоне сокращения удельного веса в общих объемах налоговых поступлений в консолидированный бюджет страны, что негативно влияет на социально – экономическое развитие регионов страны, поскольку НДФЛ на региональном уровне играет важную регулирующую роль и выступает основным бюджетообразующим налогом;

- наблюдается негативная тенденция роста налоговой задолженности по НДФЛ, что свидетельствует не только о недополучениях бюджетами регионов денежных средств на осуществление своих расходных полномочиях, а так же об отсутствии должной эффективности и качества налогового администрирования НДФЛ. Так, доля теневого сектора экономики России составила в 2017 году 38,42 %, в 2019 году – 39,31 % (данные МВФ). По данным Росстата, доля теневой экономики в России значительно меньше и составляет 15-16% ВВП^[27]. В 2018 году доля «серых» доходов россиян составила 12,6% ВВП (13,07 трлн. рублей). Так для сравнения, в 2014 году этот показатель был на уровне 13,4% ВВП, в 2015-м — 13,5%, в 2017-м — 13%, а в 2018-м — 12,9%^[28];

- наблюдается рост теневой доли экономики среди физических лиц и индивидуальных предпринимателей, что также негативным образом сказывается на объемах региональных налоговых поступлений и свидетельствует не только о низком качестве налогового администрирования, но и о низком уровне налоговой культуры и ответственности граждан за уплату НДФЛ.

Таким образом, исходя из изложенного выше, можно сделать вывод о недостаточной эффективности действующей системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации. В связи с чем, целесообразным является рассмотрение вопроса об основных проблемах налогообложения доходов физических лиц, влияющих на общую эффективность действующей системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.

2.2. Основные проблемы взимания и администрирования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

На современном этапе развития системы подоходного налогообложения в Российской Федерации существует множество проблем взимания и налогового администрирования НДФЛ, что, в целом, негативно влияет на всю налоговую систему страны.

Проблема 1. Справедливо отметить, что одной из значимых проблем подоходного налогообложения в России сегодня является недостаточность поступлений от НДФЛ для осуществления расходных полномочий органов власти региона. Государству требуется дополнительные доходы для выравнивания социально-экономического положения различных социальных групп. Однако это труднодостижимо, поскольку в последнее время налоговая нагрузка на население постоянно возрастает.

Таким образом, перераспределительную функцию современная налоговая политика выполняет слабо. Это приводит к росту социального неравенства, невозможности реализации основных функций и принципов НДФЛ, и, как следствие, к росту социальной напряженности в обществе.

Проблема 2. Одной из проблем взимания НДФЛ является высокая доля теневого сектора экономики и существование различных схем выплаты заработной платы «в конверте», что также приводит к недополученную бюджетом налоговых поступлений по НДФЛ, что свидетельствует о недостаточной реализации фискальной и контрольной функций НДФЛ.

Проблема 3. Отсутствие справедливости и прогрессивности подоходного налогообложения, что напрямую влияет на нежелание некоторых слоев общества уплачивать налоги, в которых они не видят социальной справедливости.

В настоящее время, ставка подоходного налога в России составляет 13%. Она фиксирована, поэтому налоговую шкалу с такой ставкой называют плоской. Данная система подразумевает единую для всех налоговую ставку. Это означает, что независимо от дохода, каждое лицо платит фиксированный взнос, составляющий 13% от его дохода.

Таким образом, в настоящее время в нашей стране сохраняется острая проблема выполнения социальной функции НДФЛ, создание условий, чтобы налогообложение было справедливым, а вместе с тем поступления в бюджет были максимальными.

Проблема 4. С учетом того, что доходы бюджета от НДФЛ значительны, естественная убыль населения вызывает тревогу, особенно в тех регионах, где НДФЛ играет решающую роль в пополнении консолидированного бюджета субъекта РФ. В России по итогам 2018 года зафиксирована естественная убыль населения — 134,4 тыс. человек, по итогам 2019 года – 218 тысяч человек по сравнению с 2013 годом, когда наблюдался естественный прирост. Естественная убыль населения в последние годы вызвана снижением показателя рождаемости (фиксируется третий год подряд) и повышением показателя смертности. Поэтому первоочередное внимание нужно уделять увеличению численности населения и корректировке налоговых механизмов.

Проблема 5. Проблема реформирования НДФЛ сопряжена с определенными рисками для государства и населения страны. Очевиден риск повышенного налогового бремени для обычного населения, с одной стороны, и риск недополучения и сокращения поступлений от НДФЛ, с другой стороны, что, в первую очередь, коснется региональных бюджетов, без того имеющих проблемы.

Проблема 6. В первую очередь, отметим тот факт, что на фоне российских налоговых ставок НДФЛ, значительно более низких, чем в других странах, в нашей стране данный налог не стал доминирующим в налоговой системе.

По объему налоговых поступлений НДФЛ в России занимает 4 место, что объяснимо низким уровнем доходов у большинства населения, недостаточной развитостью рыночных отношений, высокой долей теневого сектора, что напрямую влияет на объемы поступлений по НДФЛ.

Проблема 7. В российской налоговой системе необлагаемый налогом минимум дохода практически неощутим, что объясняется неэффективностью применяемых стандартных и социальных налоговых вычетов, а именно: налогоплательщики получают незначительную экономию за счет вычетов, что не влияет на выравнивание доходов населения.

Перечисленные выше проблемы взимания НДФЛ косвенно влияют и на качество налогового администрирования, от которого зависят объемы налоговых поступлений НДФЛ в бюджет.

Получило широкое распространение российская практика массового ухода от налогообложения лиц с высокими доходами, что влечет за собой недополучение бюджетом большей части налоговых поступлений от НДФЛ. При этом, низкообеспеченная часть населения выступает основным источником поступлений по НДФЛ.

Последние годы налоговые органы ведут борьбу по разоблачению схем выплат заработной платы «в конвертах». Практически во всех регионах действую комиссии, которые требуют от организаций и индивидуальных предпринимателей объяснений по вопросу оплаты труда ниже прожиточного минимума или среднеотраслевого показателя. В большинстве налоговых органов работают телефоны доверия, по которым сотрудники могут сообщить о фактах неофициальной оплаты труда. Однако, и эти меры не в состоянии обеспечить должного уровня налогового администрирования НДФЛ.

Помимо случаев выплаты заработной платы «в конвертах», на практике встречаются случаи применения иных схем минимизации НДФЛ либо ухода из – под его обложения, требующие особого контроля со стороны налоговых органов.

Стоит признать, что налоговый контроль в России в отношении деятельности индивидуальных предпринимателей несовершенен, что и сказывается на масштабах распространения самозанятости.

Таким образом, в современном обществе возникла необходимость решения перечисленных выше проблем и необходимость реформирования существующей системы подоходного налогообложения в Российской Федерации, ужесточения мер налогового администрирования НДФЛ. В связи с чем, особую актуальность приобретают вопросы совершенствования системы подоходного налогообложения и НДФЛ в России, чему посвящена глава 3 настоящего исследования.

Место и роль НДФЛ в современной бюджетной системе страны определяется долей налоговых поступлений данного налога. Удельный вес НДФЛ в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в период с 2017 по 2019гг. снизился с 19.4% до 17.1%, т.е., снижение удельного веса НДФЛ незначительно. В свою очередь, наблюдается рост поступлений налога в бюджет страны с 3 017.2 млн. руб. в 2017г. и до 3 653.0 млн. руб. – в 2019г. (динамика – 112.3%). Задолженность по НДФЛ перед бюджетом страны за период 2017 – 2019 гг. растет, при чем, в разы. Подобная ситуация складывается из-за наличия проблем в подоходном налогообложении страны.

Основными проблемами подоходного налогообложения в Российской Федерации являются: недостаточность поступлений от НДФЛ для современных экономических реалий; высокая доля теневого сектора экономики и существование различных схем выплаты заработной платы «в конвертах»; отсутствие справедливости и прогрессивности подоходного налогообложения; низкое качество налогового администрирования НДФЛ и прочие проблемы. Для решения указанных проблем необходимо совершенствование действующей системы подоходного налогообложения России.

3. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

Рассмотрев основные проблемы НДФЛ в Российской Федерации, можно сделать вывод, что подоходное налогообложение требует реформирования. В связи с чем, особую актуальность приобретают вопросы совершенствования НДФЛ в Российской Федерации. На данном этапе в Российской Федерации предлагаются следующие направления реформирования налога.

Во – первых, поскольку основным принципом налогообложения, в том числе, подоходного, является принцип справедливости, необходимо четко определиться, что понимается под справедливостью налогообложения. В данном направлении необходимо переосмыслить понятие справедливости и провести анализ вклада налогообложения доходов физических лиц в сокращение социального неравенства населения страны.

В ходе исследования предложено рассматривать справедливость подоходного налогообложения в контексте отмены единой для всех ставки налогообложения и в установлении дифференцированной прогрессивной ставки налогообложения, которая бы учитывала доходы каждого гражданина. Соответственно, чем выше доходы населения, тем выше налог к уплате.

В данном контексте будет реализован не только принцип справедливости налогообложения, но и в полной мере реализуются такие важные функции НДФЛ, как социальная (сглаживание социального неравенства и несправедливости) и перераспределительная (перераспределение сверхдоходов более богатых слоев населения для решения социальных проблем).

Высокий уровень расслоения в России свидетельствует о неэффективности перераспределительной функции НДФЛ^[29]. Регулирование налоговыми ставками должно осуществляться с учетом финансового положения всех слоев населения. Справедливость налогообложения заключается во взимании НДФЛ в соответствии материальным положением каждого физического лица.

Особое внимание в вопросах совершенствования подоходного налогообложения следует уделить повышению роли НДФЛ в бюджете страны. В бюджетах экономически развитых стран таких, как, например, США, поступления от индивидуального подоходного налога являются доминирующими и составляет около 40% всех налоговых поступлений страны в противовес 17% российской доли НДФЛ в общем объеме налоговых поступлений.

Справедливо отметить, что, по данным журнала Forbs, в США на 20% самых богатых граждан приходится более 80% индивидуального подоходного налога. Следующая по доходам группа (20%) добавляет к этой сумме еще 14%. Таким образом, в этой стране 40% населения выплачивает 94% всего подоходного налога. В Российской Федерации, как уже отмечалось выше, основная доля поступлений НДФЛ обеспечивается за счет обложения доходов наименее обеспеченных слоев населения.

Скромное по сравнению с экономически развитыми странами место НДФЛ в России объяснимо следующим. Низкий уровень доходов населения России, незначительное количество малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, высокая степень теневой экономики среди самозанятого населения страны, недостаточная развитость рыночных отношений и прочие факторы определяют место и роль НДФЛ в бюджетной системе Российской Федерации и складывают определенные предпосылки для скромной роли налога в бюджете страны.

Из изложенного выше, следует, что справедливым признается налогообложение, способное перераспределить доходы физических лиц на основе прогрессии. В свою очередь, прогрессию в подоходном налогообложении можно достичь разными способами, что требует следующего основного направления совершенствования НДФЛ.

Во - вторых, требуется выбрать правильный путь и способ достижения прогрессивности налогообложения доходов физических лиц в России.

Справедливой прогрессивности налогообложения можно достичь либо посредством введения прямой прогрессии в налогообложении доходов физических лиц, то есть, ввести прогрессивную шкалу налоговых ставок НДФЛ, либо установить скрытую прогрессию, при которой сохраняется пропорциональная ставка налога наряду с действующими льготами (необлагаемый минимум и налоговые вычеты).

Так же можно рассмотреть смешанный вариант налогообложения, когда устанавливается прямая прогрессия в налогообложении доходов физических лиц (прогрессивная шкала налоговых ставок НДФЛ) с одновременным введением скрытой прогрессии (пропорциональная ставка налога наряду с действующими налоговыми льготами) для отдельных категорий доходов. При этом, предлагается ввести необлагаемый налогом минимум дохода в размере установленного МРОТ, а также пропорциональную ставку налога на доходы свыше МРОТ и до 50 000 руб. с возможностью применения социальных понижающих коэффициентов на каждого иждивенца в семье, доходы же свыше 50 000 руб. признать сверхдоходами, в отношении которых действуют прогрессивные ставки налогообложения и понижающий социальный коэффициент (приложение 2).

Предложенный вариант смешанной прогрессии является, на взгляд автора, наиболее справедливым, поскольку позволяет избежать обложением налогом МРОТ, установить пропорциональную шкалу налогообложения в отношении среднего заработка, а прогрессивную шкалу – в отношении повышенного заработка и сверхдоходов, а также дает возможность применить понижающий социальный коэффициент по всем категориям доходов, учитывающий количество иждивенцев в семье.

Ежегодно в Государственную Думу Российской Федерации вносятся законопроекты об изменении подходов к налогообложению личных доходов, о переходе к различным вариантам прогрессии в подоходном налогообложении. Однако их отклоняют на самом первом чтении. По всей видимости, причины отклонений кроются в поверхностности выдвигаемых предложений и сильной полярности доходов в различных регионах страны. Так, полярность доходов выражается в том, что в субъектах, отдаленных от центра, заработная плата находится на минимальном уровне и, к примеру, доходы в размере 30 000 рублей считаются высокими, а в городах федерального значения заработная плата в 30 000 рублей считается низкой. Данный факт необходимо учитывать при реформировании НДФЛ. Соответственно, при реформировании НДФЛ в данном направлении возникают серьезные налоговые риски у большей части налогоплательщиков (увеличение налогового бремени) и у государства (снижение налоговых доходов, в первую очередь, регионов). Кроме того, при внесении данных предложений уместно б было определиться с понятием «социальной справедливости», однозначного определения которому до сих пор нет.

Например, представители партии КПРФ вносили предложение оставить налоговую ставку по НДФЛ в размере 13 % по годовым доходам до 400 тыс. рублей. Ими предлагалась следующая система подоходного налогообложения:

- доходы до 400 тысяч рублей облагается НДФЛ по ставке 13%;

- доходы от 400 тысяч рублей до 1 млн. рублей подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%;

- доходы свыше 1 млн. рублей в год облагаются НДФЛ по ставке 50 %^[30].

Представители другой партии, ЛДПР, выступили с предложением освободить от уплаты НДФЛ доходы до 15 тыс. рублей в месяц (180 тыс. рублей в год). Далее предлагалась следующая схема подоходного налогообложения:

- доходы от 180 тыс. рублей до 2,4 млн. рублей облагаются НДФЛ по ставке 13 %;

- в отношении доходов в размере от 2,4 млн. до 100 млн. рублей предлагалось установить комбинированную ставку: 288,6 тыс. рублей плюс 30 % от суммы свыше 2,4 млн. рублей;

- по доходам от 100 млн. рублей и выше установить фиксированную комбинированную ставку налога в размере 29,57 млн. рублей плюс 70 % от суммы, свыше 100 млн. рублей.

В результате ни один законопроект принят не был.

На основе проведенных исследований, рекомендуется, переняв опыт экономически развитых стран (Великобритания, Франция)^[31], установить прогрессию посредством введения необлагаемого минимума, при котором одновременно применяется прогрессивная шкала налогообложения.

К объектам налогообложения НДФЛ следует относить не отдельно взятый доход члена общества, а домохозяйства, в целом. В результате таких преобразований в подоходном налогообложении за счет введения посемейного налогообложения возможно достичь наибольшего социального эффекта.

Необходимо учитывать не только доходы семьи, но и понесённые ей дополнительные расходы, количество членов семьи, в том числе, несовершеннолетних детей и иждивенцев, а также другие факторы. Подобная практика существует во многих развитых странах, таких как Франция, Германия, США, Великобритания, Канада и др^[32].

Введение семейного подоходного налогообложения требует установления условий, при которых семья может выбрать совместное налогообложение; определение ставок налога в зависимости от количества членов семьи и прочих характеристик, при чем, шкала налоговых ставок должна быть прогрессивной и зависеть от размера доходов каждого члена семьи и осуществленных ими расходов. Предлагается установить следующие семейные коэффициенты: для одного члена семьи (холостяки, незамужние женщины)– 1; для семьи из трех человек (1 ребенок) – 2.5 (то есть, по 0.5 – на каждого ребенка); для семьи из четырех человек (2 ребенка) – 3 и т.д. Пример расчета с учетом предложений, представленных в приложении 2, отражен в приложении 3. В таблице приведен примерный расчет, свидетельствующий, что объединение в домохозяйства приносит налоговые выгоды, а ведение холостой жизни - убытки в части подоходного налогообложения. Эффект от применения понижающего коэффициента для налогоплательщика с одним ребенком, имеющего ежемесячный доход в 40 000 руб. не такой ощутимый, как для налогоплательщика с двумя детьми.

Кроме того, целесообразным является к перечисленным выше мероприятиям добавить учет не только совокупного дохода семьи, но и ее расхода, что призвано сократить налоговое бремя менее обеспеченных и бедных слоев населения. При этом, одновременно решится вопрос увеличения объемов налоговых поступлений за счет налогообложения сверхдоходов повышенными налоговыми ставками.

В – третьих, для учета расходов домашних хозяйств, которые планируется учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ, рекомендуется ввести государственный институт контролирования расходов физических лиц. Важным здесь является не только контроль за расходами членов общества, но и контроль за выявлением незадекларированных доходов физических лиц, например, посредством сравнения доходов и расходов на приобретение различного имущества.

В Российской Федерации уже предпринималась попытка введения подобного контроля за крупными расходами физических лиц в рамках Федерального закона № 116-ФЗ «О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам». Предполагалось осуществление контроля за расходами физических лиц, связанными с приобретением недвижимости, воздушных, морских судов, акций и пр. Однако сначала было отложено вступление в действие данного закона, а затем он и вовсе был отменен.

В современных условиях для реализации названных мер можно ввести декларацию, в которой будут отражаться не только доходы лица, но и его крупные расходы. У налоговых органов на сегодня нет такой возможности, чтобы отслеживать все расходы физического лица с целью их сопоставления с полученными доходами. Если и рассматривать возможность закрепления такой функции за налоговыми органами, то необходимо решить вопрос о предоставлении им доступа к подобным сведениям и информации. К примеру, можно открыть соответствующий раздел «крупные расходы физических лиц» в рамках используемого в работе налоговых органов федерального информационного ресурса - ФИР, обеспечив доступ налоговых инспекторов к указанным данным. Информация по крупным расходам физических лиц должна попадать в ФИР посредством взаимодействия и электронного документооборота налоговых органов с органами регистрации, банками и пр.

В – четвертых, актуальным остается такое направление совершенствования НДФЛ, как повышение качества налогового администрирования налога (контроля и регулирования подоходного налогообложения).

Некоторыми налоговыми органами страны предприняты дополнительные попытки по выявлению незадекларированных доходов и по борьбе с уходом от налогообложения НДФЛ.

Например, налоговыми органами Белгородской области у регистрирующих органов запрашиваются данные о приобретении физическими лицами автомобилей или недвижимости. Затем полученные данные сравниваются с доходами граждан за последние два-три года, на основании чего делаются выводы о возможности сокрытия части доходов, а далее принимаются решения о проведении контрольных мероприятий при их необходимости (например, если пояснения налогоплательщика были неудовлетворительными). В практике также существует частный случай, когда налоговые органы могут доначислить НДФЛ расчетным методом.

Кроме того, улучшение показателей налогового администрирования НДФЛ, приведет к реализации еще одной важной функции налога – фискальной.

Перечисленные выше направления совершенствования НДФЛ призваны повысить справедливость подоходного налогообложения, обеспечить реализацию фискальной, социальной, контрольной и перераспределительной функций налога.

Так же, справедливо отметить, что существуют косвенные факторы, влияющие на развитие подоходного налогообложения в стране, совершенствование которых необходимо для достижения намеченных планов.

Президент Российской Федерации В.В. Путин в послании Федеральному Собранию 1 марта 2018 г. поставил задачу на следующие шесть лет снизить уровень бедности как минимум вдвое и обеспечить устойчивый естественный рост численности населения страны. Данные направления совершенствования должны также привести к росту налоговых поступлений по НДФЛ в бюджет страны.

Для улучшения демографической ситуации в России необходимо сконцентрироваться не только на увеличении помощи гражданам в случае рождения детей, но и на стимулировании повышения рождаемости, в том числе, налоговыми методами.

Иначе говоря, автором в данной работе предлагается прогрессию в подоходном налогообложении уже рассматривать не только с точки зрения справедливости, но и с точки зрения достижения положительной демографической динамики. В данном контексте можно будет говорить уже о переориентации фискальной составляющей НДФЛ в социальную, когда задействованы налоговые механизмы для решения демографических проблем страны.

В заключении, важно отметить, что на сегодняшний день с ростом напряженности в обществе вопросы реформирования НДФЛ и введения прогрессивного налогообложения приобрели еще большую актуальность.

Перед государством и обществом стоит важнейшая задача по выработке четких направлений реформирования НДФЛ: определение способов достижения прогрессии в подоходном налогообложении, размеров налоговых льгот, изменение законодательной базы, регулирующей порядок подоходного налогообложения домохозяйств, порядок выявления расходов, упитывающихся при обложении НДФЛ и пр.

В целях реализации принципа справедливости в налогообложении доходов физических лиц в рамках пункта 3.1 автором предложен подход к использованию механизма семейного налогообложения. Рекомендуется также осуществить постепенный переход к прогрессивному налогообложению, в котором будет учитываться не только материальное положение семей, но и их реальные расходы.

Предложенные направления совершенствования НДФЛ в России позволят усилить социальную роль системы налогообложения и в определенной степени снизить трудоемкость его администрирования.

Таким образом, на развитие института самозанятых сегодня оказывает влияние ряд факторов экономического, социального, технического и прочего характера. Решение всех имеющихся проблем в данной сфере требует комплексного подхода.

Необходимы следующие направления совершенствования обложения самозанятых граждан: внесение поправок в Трудовой кодекс, в соответствии с которыми статус самозанятых граждан не будет предполагать дополнительных документов, что упростит процедуру; улучшение работы статистических органов страны по формированию статистической отчётности по неформальной занятости; введение различных дополнительных онлайн – сервисы по ведению отчетности для самозанятых лиц; тщательная проработка законодательства в части введения данного налога повсеместно на территории России.

На сегодня Правительство решило ускорить введение налога и в других субъектах страны, что свидетельствует об эффективности модели учёта и налогообложения самозанятых. Однако, здесь требуется тщательная проработка законодательства Российской Федерации. Данному направлению налоговой политики должно уделяться особое внимание на современном этапе.

Вывод по главе 3: Перед государством и обществом стоит важнейшая задача по выработке четких направлений реформирования НДФЛ: определение способов достижения прогрессии в подоходном налогообложении, размеров налоговых льгот, изменение законодательной базы, регулирующей порядок подоходного налогообложения домохозяйств, порядок выявления расходов, упитывающихся при обложении НДФЛ и пр.

Рекомендуется также осуществить постепенный переход к прогрессивному налогообложению, в котором будет учитываться не только материальное положение семей, но и их реальные расходы.

Кроме того, необходимо продолжить работу в направлении легализации доходов населения как одно из направлений налоговой политики Российской Федерации в области обложения доходов населения, в том числе за счет дальнейшего совершенствования не только НДФЛ, но и налога на самозанятых.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рамках работы определены основные направления совершенствования существующей в Российской Федерации системы налогообложения доходов физических лиц на основании проведенного анализа теоретических и практических аспектов налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и в зарубежных странах, а также основных проблем налогообложения доходов в стране.

НДФЛ является одним из бюджетообразующих налогов регионального значения в Российской Федерации и занимает важное место в налоговой системе страны. Место и роль НДФЛ в современной бюджетной системе страны определяется долей налоговых поступлений данного налога. Удельный вес НДФЛ в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в период с 2017 по 2019гг. снизился с 19.4% до 17.1%, т.е., снижение удельного веса НДФЛ незначительно. В свою очередь, наблюдается рост поступлений налога в бюджет страны с 3 017.2 млн. руб. в 2017г. и до 3 653.0 млн. руб. – в 2019г. (динамика – 112.3%). Задолженность по НДФЛ перед бюджетом страны за период 2017-2019 гг. растет, при чем, в разы. Подобная ситуация складывается по причине развитости теневой деятельности среди физических лиц (получение заработной платы «в конвертах» и пр.) и индивидуальных предпринимателей (частичная легализация бизнеса), а также из – за неэффективности налогового администрирования и контроля НДФЛ.

Установлено, что имеются определенные проблемы в подоходном налогообложении в Российской Федерации:

- недостаточность поступлений от НДФЛ для современных экономических реалий;

- высокая доля теневого сектора экономики и существование различных схем выплаты заработной платы «в конвертах»;

- отсутствие справедливости и прогрессивности подоходного налогообложения;

- проблема риска реформирования НДФЛ;

- на фоне российских налоговых ставок НДФЛ, значительно более низких, чем в других странах, в нашей стране данный налог не стал доминирующим в налоговой системе;

- низкое качество налогового администрирования НДФЛ и прочие проблемы.

На сегодняшний день можно констатировать, что налоговое администрирование НДФЛ недостаточно эффективно, поскольку существует множество налоговых схем ухода от обложения НДФЛ и их количество постоянно возрастает. Получило широкое распространение российская практика массового ухода от налогообложения лиц с высокими доходами, что влечет за собой недополучение бюджетом большей части налоговых поступлений от НДФЛ. При этом, низкообеспеченная часть населения выступает основным источником поступлений по НДФЛ.

Так же существенной проблемой администрирования НДФЛ и проблемой неуплаты налога на доходы физических лиц является не только выплата неофициальной заработной платы, но и осуществление предпринимательской деятельности, не оформленной должным образом. Стоит признать, что налоговый контроль в России в отношении деятельности индивидуальных предпринимателей несовершенен, что и сказывается на масштабах распространения самозанятости.

Таким образом, предложенные мероприятия совершенствования подоходного налогообложения имеют своей целью повышение фискальной и социальной роли НДФЛ в бюджете страны. Основные направления совершенствования также нацелены на эффективную реализацию НДФЛ перераспределительной, контрольной, социальной функции налога. Реформирования подоходного налогообложения, предложенное автором, должно иметь эффект в виде роста налоговых поступлений в бюджет, установления справедливости в налогообложении физических лиц, снижения социального неравенства и социальной напряженности в обществе.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция Российской Федерации. [Электронный ресурс] – Режим доступа: [КонсультантПлюс]. – Загл. с экрана. (ред. от 21.07.2014г.)
Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» [Электронный ресурс] – Режим доступа: [КонсультантПлюс]. – Загл. с экрана.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ [Электронный ресурс] – Режим доступа: [КонсультантПлюс]. – Загл. с экрана. (ред. от 11.10.2018г.)
Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно – тарифной политики Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов [Электронный ресурс] – Режим доступа: [КонсультантПлюс]. – Загл. с экрана.
Аксенова, А. А. Быть ли прогрессивной шкале по налогу на доходы физических лиц в России в ближайшем будущем? [Текст]/ А.А. Аксенова// Вестник евразийской науки. 2018. № 1.- с. 1-6
Ахмадеев, Р.Г. Справедливый принцип шкалы по налогу на доходы [Текст]/ Р.Г. Ахмадеев, М.Е. Косов//Финансы и кредит. 2015. № 43 (667). – с. 15-25
Беликова, Е.В. Оценка современного состояния налогообложения и проблем администрирования малого бизнеса в РФ [Текст]/ Е.В. Беликова, М.В. Чуб// Бизнес. Образование. Право. Вестник Волгоградского института бизнеса. 2017. № 4 (41). – с. 116 - 122
Вахтина, М.А. Прогрессивное налогообложение как инструмент обеспечения стабильности бюджетной системы [Текст]/ М.А. Вахтина// Актуальные проблемы экономики и права. 2016. Т. 10. № 2 (38). – с. 68-79
Иманшапиева, М.М. Проблемы и перспективы повышения фискальной роли налогообложения [Текст]/ М.М. Иманшапиева// Налоги и налогообложение. 2019. № 1. – с. 7 - 24
Долженков, А. Налоговая выжимает рост [Текст]/ А. Долженков// Эксперт. 2018. № 41. – с. 17 – 32
Каде, А.А. 6-ндфл - новая форма отчетности по НДФЛ [Текст]/А.А. Каде//В сборнике: Проблемы современного общества и пути их решения материалы международной научно-практической конференции. Кубанский государственный университет. 2017. - с. 101-105
Каминова, А.Ю. Анализ введения в РФ нового налогового режима для самозанятых граждан [Текст]/А.Ю. Каминова, Д.Г. Захарьева//Экономика и бизнес: теория и практика. 2019. № 1. – с. 110-114.
Коротун В. Ю. Анализ налогового режима для самозанятых граждан [Текст]/В.Ю. Коротун// Молодой ученый. 2019. №43. - с. 108-110
Крячкова, Л.И. Совершенствование механизма налогообложения на доходы физических лиц [Текст]/ Л.И. Крячкова, О.И. Мохова// Вестник Курской государственной сельскохозяйственной академии. 2017. № 7. – с. 62-66
Лазурина, О.М. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие/ О.М. Лазурина// Ярославль: МФЮА. – 2014. 218 с.
Лыскова, Л.Н. Налоговая система зарубежных стран [Текст]/ Л.Н. Лыскова, И.С. Букина// Москва: Юрайт. – 2018. – 309 с.
Малис, Н.И. Проблемы реформирования НДФЛ: пропорциональная или прогрессивная ставка 2019 [Текст]/ Н.И. Малис// Налоговый вестник. Июнь 2018. – с. 88 -94
Малкова, Ю.В. Налоговый инструментарий обеспечения социальной поддержки граждан: опыт зарубежных стран [Текст]/ Ю.В. Малкова// Экономика. Налоги. Право. 2016. № 1. -с. 126-134.
Мельникова, Н.П. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ: проблемы применения и направления совершенствования [Текст]/Н.П. Мельникова, А.В. Тихонова// Налоги и налогообложение. 2018. № 6. – с. 31 – 39
Мельникова, Н.П. Риски перехода от НДФЛ к прогрессивному подоходному налогообложению физических лиц: теоретические и практические аспекты /Н.П. Мельникова, А.В. Тихонова // Проблемы анализа риска. 2017. №4. - c. 24-35
Мусаева, Х.М. Налог на доходы физических лиц на современном этапе Российской Федерации: опыт взимания и необходимость усиления социальной роли [Текст]/ Х.М. Мусаева// Налоги и налогообложение. 2016. № 8. – с. 616 – 624
Орлова, Е. Новшества законодательства 2019 [Текст]/ Е. Орлова// Налоговый вестник. Январь 2019. – с. 18 -26
Охотникова, Е.В. Эволюция НДФЛ. Субъекты уплаты НДФЛ [Текст]/ Е.В. Охотникова, Л.В. Сотникова//Вестник Совета молодых учёных и специалистов Челябинской области. 2019. Т. 1. № 1 (24). - с. 78-83
Павлов, Р.Д. Социальные и имущественные вычеты по налогу на доходы физических лиц: действующая практика и перспективы развития [Текст]/ Р.Д. Павлов// Налоги и налогообложение. 2016. № 10. - с. 793 - 802
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение 6 – е издание [Текст]/ В.Г. Пансков// Москва: Юрайт. – 2018. - 436 с.
Пансков, В.Г. Теневая экономика и налогообложение // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. 2017. № 5. – с. 77-91
Пьянова, М.В., Лавник Р.В. Инвестиции в развитие человеческого капитала: налоговый аспект [Текст]/ М.В. Пьянова// Налоги и финансы. 2016. № 3 (31) – с. 20-34
Расулов, З.Д. Пути совершенствования НДФЛ на основе изучения зарубежного опыта [Текст]/ З.Д. Расулов// УЭПС: управление, экономика, политика, социология. 2018. № 4 – с. 39-43
Сарапкина, Н.Н. Совершенствование системы администрирования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации [Текст]/ Н.Н. Сарапкина// Кластеры. Исследования и разработки. 2017. № 1 (6). – с. 14-19
Семенова, Н.Н. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в России в контексте формирования социально ориентированной налоговой политики [Текст]/ Н.Н. Семенова// Финансы и кредит. 2018. № 1. – с. 149-152
Сеферова, З.А. Налогообложение доходов физических лиц как инструмент сглаживания пространственной поляризации [Текст]/ З.А. Сеферова, М.А. Абдулаев// УЭПС: управление, экономика, политика, социология. 2019. № 1. – с. 68-73
Шинкарева О.В. Реформирование налога на доходы физических лиц [Текст]/ О.В. Шинкарева// Карельский научный журнал. 2017. № 4. – с. 305 – 308
Ягумова, З. Н. Перспективы совершенствования налога на доходы физических лиц [Текст]// З. Н. Ягумова, К.К. Тлостанова/ Молодой ученый. — 2017. — №3. — С. 406-409.
Федеральная налоговая служба Российской Федерации. Официальный сайт. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.nalog.ru
Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации. Официальный сайт. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.gks.ru
Министерство финансов РФ. Официальный сайт. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.minfin.ru
Официальный сайт РБК. [Электронный ресурс]. Самозанятость и налог на профессиональный доход: позиция россиян. Выпуск от 18 марта 2019 года. Режим доступа: https://marketing.rbc.ru/research/41983/
Официальный сайт РИА новости. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://ria.ru/20191223/1562735674.html

Приложение 1

Рисунок 1 - Система льгот по НДФЛ в Российской Федерации

Рисунок 2 – Налоговые вычеты по НДФЛ

Приложение 2

Смешанная прогрессия при подоходном налогообложении

Размер облагаемого дохода	Ставка налога	Налоговые льготы
МРОТ 12 130 руб.	0 % (полное освобождение от подоходного налогообложения)	-
От 12 130 руб. до 50 000 руб.	Пропорциональная ставка налога 13 % наряду с действующими налоговыми льготами (социальный понижающий коэффициент на каждого иждивенца)	Ввести социальный понижающий коэффициент – 0.5 в отношении каждого иждивенца в семье
Свыше 50 000 руб. и до 150 000 руб.	Прогрессивная ставка налогообложения: От 50 000 руб. до 70 000 руб. – ставка 15 %; От 70 000 руб. до 90 000 руб. – ставка 17 %; От 90 000 руб. до 100 000 руб. – ставка 18 %; От 100 000 руб. до 150 000 руб. – ставка 20 %	Ввести социальный понижающий коэффициент – 0.5 в отношении каждого иждивенца в семье
Сверхдоходы от 150 000 руб. и более	Прогрессивная ставка 22 % + 6 % с сумм, превышающих нижний предел, то есть 150 000 руб.	Ввести социальный понижающий коэффициент – 0.5 в отношении каждого иждивенца в семье

Приложение 3

Примерный расчет НДФЛ по домохозяйству

Семья из одного члена семьи (холостяки и незамужние женщины)
Доход в месяц (с учетом всех членов семьи)	24 160 (не превышает установленного МРОТ на каждого члена семьи)	40 000	100 000	305 000
Налоговая база	0	40 000	100 000	305 000
Налоговая ставка	0 %	13 %	15 %	22 % + 6 % с суммы, превышающей 150 тыс. руб.
Понижающие коэффициенты на иждивенцев (в приведенном примере – дети)	-	-	-	-
НДФЛ к уплате	0	5200	15000	66300
Семья из трех членов семьи (2 взрослых и один ребенок)
Доход в месяц (с учетом всех членов семьи)	24 160 (не превышает установленного МРОТ на каждого члена семьи)	40 000	100 000	305 000
Налоговая база	0	40 000	100 000	305 000
Налоговая ставка	0 %	13 %	15 %	22 % + 6 % с суммы, превышающей 150 тыс. руб.
Понижающие коэффициенты на иждивенцев (в приведенном примере – дети)	-	0.5	0.5	0.5
НДФЛ к уплате	0	2600	7500	33 150
Семья из четырех членов семьи (2 взрослых и два ребенка)
Доход в месяц (с учетом всех членов семьи)	24 160 (не превышает установленного МРОТ на каждого члена семьи)	40 000	100 000	305 000
Налоговая база	0	40 000	100 000	305 000
Налоговая ставка	0 %	13 %	15 %	22 % + 6 % с суммы, превышающей 150 тыс. руб.
Понижающие коэффициенты на иждивенцев (в приведенном примере – дети)	-	0.5 на каждого ребенка	0.5 на каждого ребенка	0.5 на каждого ребенка
НДФЛ к уплате	0	1300	3750	16 575

Лазурина, О.М. Налоги и налогообложение [Текст]/ О.М. Лазурина// Ярославль: МФЮА. – 2014. 218 с. ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 52, 53, 54, 55, 57, 58. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 209. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 218-221. ↑
Мельникова, Н.П. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ: проблемы применения и направления совершенствования [Текст]/Н.П. Мельникова, А.В. Тихонова// Налоги и налогообложение. – 2018. – № 6. – С. 31 – 39. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 224. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 207. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 224. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 207. ↑
Малкова, Ю.В. Налоговый инструментарий обеспечения социальной поддержки граждан: опыт зарубежных стран [Текст]/ Ю.В. Малкова// Экономика. Налоги. Право. 2016. № 1. С. 126-134. ↑
Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно – тарифной политики Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов ↑
Иманшапиева, М.М. Проблемы и перспективы повышения фискальной роли налогообложения [Текст]/ М.М. Иманшапиева// Налоги и налогообложение. – 2019. – № 1. – с. 7 - 24 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 227, 227.1. ↑
Малкова, Ю.В. Налоговый инструментарий обеспечения социальной поддержки граждан: опыт зарубежных стран [Текст]/ Ю.В. Малкова// Экономика. Налоги. Право. 2016. № 1. С. 126-134. ↑
Мусаева, Х.М. Налог на доходы физических лиц на современном этапе Российской Федерации: опыт взимания и необходимость усиления социальной роли [Текст]/ Х.М. Мусаева// Налоги и налогообложение. – 2016. – № 8. – с. 616 - 624 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 226. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 210, 218 – 221. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 227. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 227. ↑
Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно – тарифной политики Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/7600100/ ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации [Электронный ресурс]. – режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/7600100/ ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/7600100/ ↑
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://old.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/accounts/ ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/7600100/ ↑
Федеральная служба государственной статистики. Официальный сайт. [Электронный ресурс]. Режим доступа:https://www.gks.ru ↑
Известия. Официальный сайт. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://iz.ru/907100/vitalii-volovatov-inna-grigoreva/tenevoi-vektor-obem-serykh-zarplat-v-rossii-prevysil-13-trln ↑
Семенова, Н.Н. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в россии в контексте формирования социально ориентированной налоговой политики/Н.Н. Семенова//Финансы и кредит. 2018.т 24 (вып. 3). – с.129-142. ↑
Малис, Н.И. Проблемы реформирования НДФЛ: пропорциональная или прогрессивная ставка 2019 [Текст]/ Н.И. Малис// Налоговый вестник. Июнь 2018 ↑
Самойленко, М.Г. Налог на доходы физических лиц: необлагаемый минимум/М.Г. Самойленко, О.С. Гасанов//Интернет – журнал Науковедение. Том 8, № 3. – 2016. – с. 1 – 9. Режим доступа: https://naukovedenie.ru/PDF/145EVN316.pdf ↑
Изотова, О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных странах: перспективы применения в России/Вопросы экономики и права. 2011. - № 4. – с. 355 – 359. ↑