Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на имущество организации. Налог на имущество физических лиц

Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования. Политика государства проводимая в налоговой системе, занимает ключевую роль в формировании доходов бюджета и обеспечения жизнедеятельности страны. Благосостояние граждан напрямую зависит от эффективности построения и сбалансированности налоговой системы в Российской Федерации, таким образом, при которой будет наблюдаться экономический рост, во всех отраслях производства и промышленности. В Российской Федерации правовой базой является Налоговый кодекс РФ, главными задачами которого являются: создание рациональной, справедливой, простой и понятной, единой в рамках налоговой системы Российской Федерации. По средствам налогообложения государство должно преследовать такие цели как: максимальное укрепление и прогрессивное развитие реального сектора экономики, результатом которых должен стать рост благосостояния и экономического благополучия населения России.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах в Российской Федерации взымаются: федеральные, региональные и местные налоги.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI – начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап – государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Налоги всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства.

Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

В настоящее время положение коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страны стало платить те или иные налоги, т.е. стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

Объектом исследования выступили налоговая система РФ.

Предмет исследования – налог на имущество организаций и физических лиц.

Цель курсовой работы состоит в изучении налога на имущество организаций и физических лиц.

Достижение поставленных целей обусловлено выполнением следующих задач:

– рассмотреть налог на имущество организаций;

– исследовать налог на имущество физических лиц;

– проанализировать место налога на имущество в структуре доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2016 г.;

– выявить проблемы налога на имущество и предложить пути и решения.

Методологической основой послужили такие методы как: как теоретический анализ литературы по проблеме развития института приемной семьи, системно-структурный анализ, дидактический анализ, формально-юридический методы.

Теоретическая значимость исследования состоит в том, что в нем осуществлено комплексное изучение специальных налоговых режимов.

Практическая значимость исследования. Проведенное исследование позволило выявить пробелы и противоречия в законодательстве по вопросам налообложания, и на этой базе сформулировать и обосновать предложения по дополнению и изменению действующего законодательства по данным проблемам.

Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и источников.

1. Теоретические аспекты налогов в Российской Федерации

1.1. Налог на имущество организаций

Порядок исчисления налога на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ^[1].

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога^[2].

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ^[3].

Не признаются налогоплательщиками налога организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»^[4], а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия-2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018», производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»^[5], в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ^[6].

Не признаются объектами налогообложения:

1. Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

2. Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации^[7].

3. А также:

– объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

– ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

– ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

– космические объекты;

– суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

– объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации^[8].

Налоговая база (ст. 375 НК РФ^[9]) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ^[10].

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации^[11].

В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей главы 30 НК РФ определяется без учета таких затрат.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению (статья 376 НК РФ^[12]).

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации^[13].

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с главой 30 НК РФ^[14].

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу^[15].

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов^[16].

Положение настоящего пункта не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года.

Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ^[17], как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

– административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

– нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

– объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

– жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества, особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений определено, соответственно, статьями 377-378.1 НК РФ^[18].

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

С 01 января 2016 г. отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (Федеральный закон от 28 ноября 2015 г. № 327-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»^[19]).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ^[20].

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения^[21].

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении: железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать:

– в 2013 году 0,4 процента,

– в 2014 году – 0,7 процента,

– в 2015 году – 1,0 процента,

– в 2016 году – 1,3 процента,

– в 2017 году – 1,6 процента,

– в 2018 году – 1,9 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации^[22].

Объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответствующих субъектов Российской Федерации по местонахождению указанных объектов, размеры которых не могут превышать:

1) для г. Москвы:

– в 2014 году – 1,5 %;

– в 2015 году – 1,7 %;

– в 2016 году и последующие годы – 2 %^[23].

2) для иных субъектов Российской Федерации:

– в 2014 году – 1,0 %;

– в 2015 году – 1,5 %;

– в 2016 году и последующие годы – 2 %^[24].

Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, для которых выполняются условия, установленные пунктом 3.1 статьи 380 НК РФ^[25]. При этом перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, утверждается Правительством Российской Федерации^[26].

При этом в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ^[27].

Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка.

Перечень налоговых льгот федерального уровня приведен в статье 381 НК РФ^[28].

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (ст. 382 НК РФ^[29]):

Сумма налога = Ставка налога* Налоговая база

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода:

Сумма налога=Ставка налога * Налоговая база – Сумма авансовых платежей

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам^[30].

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (за исключением имущества, указанного в абзацах первом – третьем пункта 24 статьи 381 НК РФ^[31]), определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 ст. 376 НК РФ^[32].

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 НК РФ^[33], исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 382 НК РФ^[34].

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (ст. 383 НК РФ^[35]).

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 ст. 382 НК РФ^[36].

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 НК РФ^[37].

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

1.2. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен главой 32 НК РФ^[38].

До 31 декабря 2014 г. включительно плательщиками налога признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 2 Закона от 09 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»^[39].

Начиная с 01 января 2015 г. налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ^[40].

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ^[41] признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

1) жилой дом;

2) жилое помещение (квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение^[42].

Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам^[43].

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 статьи 406 НК РФ^[44].

В муниципальных образованиях субъектов Российской Федерации, в которых в качестве налоговой базы будет применяться кадастровая стоимость. Налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

1) 0,1%:

– жилых домов, жилых помещений;

– объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

– единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);

– гаражей и машино-мест;

– хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

При этом налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (статья 406 НК РФ^[45]).

2) 2% – в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ^[46], в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ^[47], а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

3) 0,5% – в отношении прочих объектов налогообложения налоговые ставки, указанные в подпункте 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ^[48], могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 статьи 406 НК РФ^[49].

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

– кадастровой стоимости объекта налогообложения;

– вида объекта налогообложения;

– места нахождения объекта налогообложения;

– видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения^[50].

В муниципальных образованиях субъектов Российской Федерации, в которых в качестве налоговой базы будет применяться инвентаризационная стоимость:

1) налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в пределах указанных в Таблице 1.

Таблица 1

Налоговый ставки

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов)	Ставка налога
До 300 000 рублей включительно	До 0,1 процента включительно
Свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно	Свыше 0,1 до 0,3 процента включительно
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 процента включительно

2) если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговой ставке 0,1 процента в отношении объектов с суммарной инвентаризационной стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), до 500 000 рублей включительно и по налоговой ставке 0,3 процента в отношении остальных объектов.

3) допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

– суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);

– вида объекта налогообложения;

– места нахождения объекта налогообложения;

– видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения^[51].

Перечень налоговых льгот федерального уровня приведен в статье 407 НК РФ^[52].

Органы местного самоуправления, соответствующие органы власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц, не предусмотренные федеральным законодательством^[53].

Для получения льгот по уплате налогов физические лица, имеющие право на них, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Физическое лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору.

Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота^[54].

Налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомление о выбранном объекте налогообложения, не вправе после 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, представлять уточненное уведомление с изменением объекта налогообложения, в отношении которого в указанном налоговом периоде предоставляется налоговая льгота^[55].

При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.

Начиная с налогового периода 2015 года и до 2020 года по выбору субъекта Российской Федерации в качестве налогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лиц использутся кадастровая стоимость или инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора, который устанавливается Министерством экономического развития Российской Федерации^[56].

В случае применения кадастровой стоимости для всех категорий налогоплательщиков предусмотрены вычеты:

– для квартир кадастровая стоимость, уменьшается на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры;

– для комнат кадастровая стоимость, уменьшается на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты;

– для жилого дома кадастровая стоимость, уменьшается на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (при этом в целях исчисления налога жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам);

– для единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), кадастровая стоимость, уменьшается на один миллион рублей^[57].

При этом представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличивать размеры предусмотренных Кодексом вычетов^[58].

Кроме того, при исчислении налога в течение первых 4 лет применения кадастровой стоимости учитываются понижающие коэффициенты^[59].

В случае применения инвентаризационной стоимости налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года^[60].

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права^[61].

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента для расчета налога.

3 Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 52 НК РФ^[62]).

Уплата налога производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Подводя итог главе, можно сделать вывод о том, что создание новой законодательной базы позволило приблизить оценку имущественных объектов юридических и физических лиц к справедливой стоимости. Поэтапный ввод данных изменений необходим для сглаживания налоговой нагрузки. В перспективе налоги на имущество физических лиц и организаций будут существенно выше, чем до принятия нового законодательства. Применение новой методики расчета налога потребует пересмотра рыночной стоимости объектов недвижимости. Если кадастровая стоимость объекта не определена, то сумма налоговой базы по такому объекту будет считаться нулевой. Поэтому местным властям необходимо создать реестр кадастровой оценки объектов недвижимости и утвердить его в Росреестре.

Увеличение доходной части бюджета – основная цель нововведений, происходящих в налогообложении имущества российских граждан и организаций. Но как следствие возможно появление новых способов ухода от уплаты налогов, а также избавление от не приносящих выгоду объектов недвижимости.

2. Анализ налога на имущество в Российской Федерации

2.1. Место налога на имущество в структуре доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2016 г.

В консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2016 г. поступило 7 553,7 млрд. рублей, или на 9,4% больше, чем в 2015 г. (таблица 2)^[63].

Таблица 2

Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2015-2016 гг.^[64]

Показатель	2015 г.	2016 г.	в % к 2015 г.
Всего поступило в консолидированный бюджет РФ	13 788,3	14 482,9	105,0
в том числе:
в федеральный бюджет	6 880,5	6 929,1	100,7
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	6 907,8	7 553,7	109,4

Основную роль в формировании доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2016 г. сыграли НДФЛ и налог на прибыль, суммарная доля которых составила 70%^[65].

Структура доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2016 г. представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2016 г.^[66]

Динамика поступлений основных налогов в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2016 г. представлена на рисунке 2.^[67]

Рисунок 2 – Динамика поступлений основных налогов в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2016 г.^[68]

Поступления имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 г. составили 1 116,9 млрд. рублей, что на 48,5 млрд. рублей или на 4,5% больше, чем в 2015 г. (таблица 3)^[69].

Таблица 3

Имущественные налоги в консолидированные бюджеты субъектов РФ^[70]

Показатель	2015 г.	2016 г.	в % к 2015 г.
Имущественные налоги в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1 068,4	1 116,9	104,5
из них:
Налог на имущество физических лиц	30,3	36,1	119,1
Налог на имущество организаций	712,4	764,5	107,3
Транспортный налог	140,0	139,1	99,4
Земельный налог	185,1	176,4	95,3

Для наглядности представим структуру поступления имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 г. графически (рисунок 3)^[71].

Рисунок 3 – Структура поступления имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 г., млрд руб.^[72]

Поступления налога на имущество организаций в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2016 г. составили 764,5 млрд. рублей, что на 52,1 млрд. рублей, или на 7,3% больше, чем в 2015 г.^[73]

Распределение субъектов Российской Федерации по темпам роста поступлений налога на имущество организаций приведено на графике на рисунке 4.

Рисунок 4 – Распределение субъектов Российской Федерации по темпам роста поступлений налога на имущество организаций, %^[74]

Положительную динамику поступлений 2016 г. обеспечили 69 субъектов Российской Федерации (в 2015 г. – 77 субъектов Российской Федерации). В 16 субъектах поступления снизились^[75].

По 58 субъектам Российской Федерации темп роста поступлений налога варьирует от 100% до 120%^[76].

В 11 субъектах Российской Федерации темп роста поступлений налога превышает 120%, в том числе в Чеченской Республике, Республике Крым, г. Севастополе, Сахалинской области, Еврейской АО, Ненецком АО и других.

На рост поступлений налога на имущество организаций по большинству субъектов в 2016 г. в основном оказали влияние следующие факторы:

– увеличение ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, а также увеличение ставки в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость;

– переход отдельными субъектами РФ на налогообложение по кадастровой стоимости в отношении имущества в виде административно-деловых центров, торговых комплексов и иного имущества, указанного в ст. 378 2 НК РФ^[77].

– ввод в эксплуатацию новых объектов имущества;

– а также работа, проводимая налоговыми органами по вовлечению в налоговый оборот объектов недвижимости, и другие.

Совокупная задолженность по налогу на имущество организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации на 01 января 2017 г. составила 47,4 млрд. рублей и с начала 2016 г. увеличилась на 7,5 млрд. рублей, или на 18,7%^[78].

Поступления налога на имущество физических лиц в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2016 г. составили 36,1 млрд. рублей, что на 5,8 млрд. рублей, или на 19,1% больше, чем в 2015 г.^[79]

Совокупная задолженность по налогу на имущество физических лиц на 01 января 2017 г. составила 36,0 млрд. рублей и по сравнению с началом 2016 г. увеличилась на 11,0 млрд. рублей или на 44,3%.

Поступления транспортного налога в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2016 г. составили 139,1 млрд. рублей, что на 0,9 млрд. рублей, или на 0,6% меньше, чем в 2015 г.:

– поступления по транспортному налогу с организаций составили 29,9 млрд. рублей, что на 0,3 млрд. рублей, или на 1,0% меньше, чем в 2015 г.;

– поступления по транспортному налогу с физических лиц составили 109,2 млрд. рублей, что на 0,6 млрд. рублей, или 0,6% меньше, чем в 2015 г.

Снижение поступлений по транспортному налогу в основном обусловлено изменением срока уплаты налога для физических лиц с 1 октября в 2015 г. на 1 декабря в 2016 г.

Совокупная задолженность по транспортному налогу на 01 января 2017 г. составила 149,4 млрд. рублей и по сравнению с началом 2016 г. увеличилась на 27,7 млрд. рублей, или на 22,7%^[80].

Поступления земельного налога в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2016 г. составили 176,4 млрд. рублей, что на 8,7 млрд. рублей или на 4,7% меньше, чем в 2015 г.^[81]

Более половины суммы уменьшения приходятся на Москву и Московскую область, снизивших поступления налога суммарно на 4,8 млрд. рублей.

Значительное снижение поступлений по сравнению с 2015 г. наблюдается в Удмуртской Республике (на 44,7%), Волгоградской (на 25,3%) и Омской (на 25,3%) областях^[82].

Снижение поступлений по земельному налогу в основном обусловлено переоценкой кадастровой стоимости земельных участков.

Совокупная задолженность по земельному налогу на 01 января 2017 г. составила 56,2 млрд. рублей и по сравнению с началом 2016 г. выросла на 11,0 млрд. рублей или на 24,4%.

2.2. Проблемы налога на имущество и пути и решения

До недавнего времени в России вопрос налога на имущество физических лиц не стоял остро, поскольку сумма данного налога исчислялась, исходя из инвентаризационной стоимости, и не представляла собой серьезную статью расхода физических лиц. В настоящее время был принят ряд поправок в НК РФ, которые касались исчисления данного налога. Это привело к увеличению налога в несколько раз, а в ближайшее будущее может привести к тому, что часть налогоплательщиков будет не в состоянии выполнять свои налоговые обязательства^[83].

Рассмотрим подробнее результаты и дальнейшие перспективы проведенной реформы.

К положительным сторонам проведенных реформ налога на имущество физических лиц можно отнести следующее:

расчет налога производится по кадастровой стоимости, более близкой к рыночной, что соответствует мировой практике;
налог включен в НК РФ, что позволяет систематизировать и унифицировать процесс его исчисления и уплаты;
увеличение налога на имущество позволит местной власти вкладывать дополнительные средства в социальную сферу.
уплата налога владельцами крупных и дорогостоящих объектов недвижимости по новой налоговой базе, выгодно для бюджета муниципальных образований^[84].

Вместе с тем, результаты реформирования налога на имущество физических лиц обладают и серьезными недостатками:

увеличение налоговой нагрузки на большинство физических лиц в связи с ростом налоговой базы;
уменьшение предоставляемых налоговых льгот. По оценке ФНС России, в среднем налоговая нагрузка для не льготных категорий налогоплательщиков вырастет в два раза. Законодатели говорят о том, что платежи вырастут постепенно, говоря о льготном пятилетнем периоде. Таким образом в первый год рост платежей должен составить не более 20%, затем 40%, 60% и так далее. С 2020 года налог на имущество придется платить в полном объеме по кадастровой стоимости^[85].

Вышесказанные недостатки проведенной реформы, представляют собой ключевые проблемы налога на имущество физических лиц в России, в частности: несоответствие прогнозируемой суммы налога рассчитанной по кадастровой стоимости с реальным уровнем доходов налогоплательщиков.

На основе анализа НК РФ и иных нормативных актов, можно сделать вывод, что для дальнейшего совершенствования налога на имущество физических лиц стоит рассмотреть следующие направления:

совершенствование кадастровой оценки, в том числе, за счет федерального регулирования и обучения оценщиков, для более точной и детальной оценки, а также ее адекватности, стоимость объектов;
расчет налоговой базы должен происходить исходя из уровня доходов населения;
расширение льготных категорий налогоплательщиков.

Реализация представленных выше мероприятий будет способствовать дальнейшему совершенствованию налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации.

В настоящее время среди региональных налогов налог на имущество организаций является наиболее весомым источником доходов региональных бюджетов.

Рассмотрев и проанализировав исполнение консолидированного бюджета, законодательства о налоге на имущество организаций, предлагается внести отсутствующие в них положения по применению предприятиями льготы по налогу на имущество при применении пониженной ставки 0,1 процента при создании на территории субъекта РФ инвестиционного проекта:

– возложить обязанности по рассмотрению документов, оценке эффективности проекта и выдаче соответствующего документа, дающего право на применение льготы на органы власти области;

– дополнить перечень представляемых документов для получения льготы следующими акт о вводе в эксплуатацию объектов и свидетельство о государственной регистрации.

Совершенствование системы налогообложения предполагает не только снижение налоговой нагрузки, но и упрощение порядка исчисления, льготирования и уплаты налогов, улучшения налогового администрирования. Налоговая система должна быть справедливой, удобной для плательщика и одновременно эффективной и управляемой со стороны государства.

Отсутствие в нормативно-правовых актах, касающихся инвестиционной деятельности субъектов РФ, конкретных положений, позволяющих применять пониженную ставку при исчислении налога на имущество, создает предпосылки для допущения нарушений при его исчислении. Зачастую предприятия не пользуются предусмотренной законодательством льготой из-за боязни допустить ошибку, а в последующем заплатить штраф.

Предлагаемые изменения позволят хозяйствующим субъектам эффективно пользоваться правом на применение пониженной ставки по налогу на имущество, что позволит создать благоприятные условия для развития инвестиционной деятельности в регионе.

Заключение

Налог на имущество – прямой налог, устанавливаемый на имущество организаций или частных лиц.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Это значит, что налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ, но не может превышать 2,2 % (границы, установленной Налоговым Кодексом). Объектом налогообложения является имущество организации, которое находится на балансе предприятия как объекты основных средств, по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация) Счет 01 – Счет 02 бухгалтерского учёта. С 01 января 2015 г. ставка налога на имущество определяется не от остаточной стоимости, а от кадастровой.

Раньше перечень объектов, облагавшихся данным налогом, был больше, сюда относились и нематериальные активы, материалы, иные средства. Затем перечень их сократился, а ставка была увеличена. Поступления от данного налога идут в бюджеты субъектов РФ. Налоговая база для организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год. Отчётными периодами признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом и регулируется главой 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ. Плательщиками являются физические лица – собственники имущества. Объектами налогообложения являются жилой дом, квартира, комната, дача, машино-место, гараж, единый недвижимый комплекс, любое иное строение, помещение или сооружение, а также доля в праве общей собственности на указанные объекты. Налоговые ставки устанавливаются органами местного самоуправления, но должны быть в диапазоне ставок, указанных в федеральном законодательстве. Ставки зависят от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Для отдельных категорий граждан (например, инвалидов, пенсионеров) введены налоговые льготы.

Экономический кризис обозначил слабые места российской экономики, в том числе в части налогового законодательства. Нововведения в налоговой системе, вступающие в силу с 2017 года, привели к существенным изменениям в налогообложении и методике исчисления налога на имущество физических и юридических лиц.

Необходимость принятия радикальных мер в системе налогообложения имущества населения и организаций связана с несоответствием налоговой базы имущественных объектов их справедливой стоимости.

Основная задача изменений в налоговой системе России – пополнение государственного бюджета, так как за время кризиса резервные фонды истощились, бюджетный дефицит существенно вырос. Также целью выступает введение целого ряда ограничений для налогоплательщиков, при этом практически полностью исключены риски уклонения от уплаты имущественного налога.

Список использованных источников и литературы

Конституция Российской Федерации принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ, от 05 февраля 2014 г. № 2-ФКЗ, от 21 июля 2014 г. № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2014. – № 31. – Ст. 4398.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 18 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
Федеральный закон от 07 июня 2013 г. № 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 01 мая 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2013. – № 23. – Ст. 2866.
Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 28 июня 2014 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 января 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2007. – № 49. – Ст. 6071.
Федеральный закон от 28 ноября 2015 г. № 327-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2015. – № 48 (часть I). – Ст. 6693.
Аксенова, Н.В. Налоги и налогообложение. Учебно-методическое пособие для подготовки к государственному междисциплинарному экзамену по специальности 080107 «Налоги и налогообложение» / Н.В. Аксенова. – Нижний Новгород: Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, 2012. – 88 с.
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение. Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Дашков и К°, 2017. – 300 с.
Бажинова, Т.К. Налоговая система РФ. Учебное пособие / Т.К. Бажинова, Т.Е. Карпова. – Тула: ТИЭИ, 2015. – 158 с.
Балаева, Д.А. Особенности механизма реализации налоговой политики России / Д.А. Балаева // Новая наука: теоретический и практический взгляд. – 2015. – № 5-1. – С. 8-10.
Баташева, Ф.А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию / Ф.А. Баташева // Молодой ученый. – 2015. – №17. – С. 436-438.
Васильева, Н.В. Современное состояние системы налогов и сборов: правовой аспект / Н.В. Васильева // Baikal Research Journal. – 2016. – №2. – С. 19.
Грушевский, П.П. Бюджетная система / П.П. Грушевский. – М.: Омега-Л, 2015. – 854 с.
Закон РФ от 09 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (утратил силу) // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. – 1992. – № 8. – Ст. 362.
Калачев, М.А. Итоги реформирования налога на имущество физических лиц в российской федерации / М.А. Калачев, М.В. Белова, В.Ю. Литвинова // Actualscience. – 2017. – № 2. – С. 89-90.
Макеева, Е.З. Анализ элементов инфраструктурного проекта / Е.З. Макеева, М.А. Калачев // Экономика железных дорог. – 2016. – №5 – C. 70-75.
Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Д.Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 495 с.
Реут, А.В. Понятие и элементы системы налогов и сборов / А. В. Реут // Финансовое право. – 2012. – № 1. – С. 26-29.
Султанов, Г.С. Современная система налогообложения России: проблемы и пути решения / Г.С. Султанов, Б.Х. Алиев // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2016. – № 8-4. – С. 601-603.
Тадтаева, В.В. Налогообложение физических лиц: анализ и пути оптимизации / В.В. Тадтаева. – М.: Норма, 2013. – 163 с.
Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2016. – 496 с.
Тедеев, А.А. Налоговое право России: учебник для бакалавров. 4-е изд., перераб. и доп. / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. – М.: Юрайт, 2012. – 462 с.
Шавелкина, П.А. Налоги в системе финансовых отношений / П.А. Шавелкина // Государственное и муниципальное управление в XXI веке: теория, методология, практика. – 2016. – № 21. – С. 105-109.
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related _activities/statistics_and_analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Бажинова, Т.К. Налоговая система РФ. Учебное пособие / Т.К. Бажинова, Т.Е. Карпова. – Тула: ТИЭИ, 2015. – С. 132. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 28 июня 2014 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 января 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2007. – № 49. – Ст. 6071. ↑
Федеральный закон от 07 июня 2013 г. № 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 01 мая 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2013. – № 23. – Ст. 2866. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Тедеев, А.А. Налоговое право России: учебник для бакалавров. 4-е изд., перераб. и доп. / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. – М.: Юрайт, 2012. – С. 127. ↑
Тедеев, А.А. Налоговое право России: учебник для бакалавров. 4-е изд., перераб. и доп. / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. – М.: Юрайт, 2012. – С. 127. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Султанов, Г.С. Современная система налогообложения России: проблемы и пути решения / Г.С. Султанов, Б.Х. Алиев // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2016. – № 8-4. – С. 602. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение. Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Дашков и К°, 2017. – С. 124. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Бажинова, Т.К. Налоговая система РФ. Учебное пособие / Т.К. Бажинова, Т.Е. Карпова. – Тула: ТИЭИ, 2015. – С. 96. ↑
Аксенова, Н.В. Налоги и налогообложение. Учебно-методическое пособие для подготовки к государственному междисциплинарному экзамену по специальности 080107 «Налоги и налогообложение» / Н.В. Аксенова. – Нижний Новгород: Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, 2012. – С. 52. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Федеральный закон от 28 ноября 2015 г. № 327-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2015. – № 48 (часть I). – Ст. 6693. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Бажинова, Т.К. Налоговая система РФ. Учебное пособие / Т.К. Бажинова, Т.Е. Карпова. – Тула: ТИЭИ, 2015. – С. 64. ↑
Грушевский, П.П. Бюджетная система / П.П. Грушевский. – М.: Омега-Л, 2015. – С. 523. ↑
Васильева, Н.В. Современное состояние системы налогов и сборов: правовой аспект / Н.В. Васильева // Baikal Research Journal. – 2016. – №2. – С. 19. ↑
Васильева, Н.В. Современное состояние системы налогов и сборов: правовой аспект / Н.В. Васильева // Baikal Research Journal. – 2016. – №2. – С. 19. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Баташева, Ф.А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию / Ф.А. Баташева // Молодой ученый. – 2015. – №17. – С. 436. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Д.Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – С. 264. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Закон РФ от 09 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (утратил силу) // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. – 1992. – № 8. – Ст. 362. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2016. – С. 183. ↑
Тадтаева, В.В. Налогообложение физических лиц: анализ и пути оптимизации / В.В. Тадтаева. – М.: Норма, 2013. – С. 49. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Шавелкина, П.А. Налоги в системе финансовых отношений / П.А. Шавелкина // Государственное и муниципальное управление в XXI веке: теория, методология, практика. – 2016. – № 21. – С. 108. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Шавелкина, П.А. Налоги в системе финансовых отношений / П.А. Шавелкина // Государственное и муниципальное управление в XXI веке: теория, методология, практика. – 2016. – № 21. – С. 108. ↑
Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Д.Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – С. 269. ↑
Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Д.Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – С. 269. ↑
Шавелкина, П.А. Налоги в системе финансовых отношений / П.А. Шавелкина // Государственное и муниципальное управление в XXI веке: теория, методология, практика. – 2016. – № 21. – С. 109. ↑
Балаева, Д.А. Особенности механизма реализации налоговой политики России / Д.А. Балаева // Новая наука: теоретический и практический взгляд. – 2015. – № 5-1. – С. 10. ↑
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение. Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Дашков и К°, 2017. – С. 132. ↑
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение. Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Дашков и К°, 2017. – С. 132. ↑
Васильева, Н.В. Современное состояние системы налогов и сборов: правовой аспект / Н.В. Васильева // Baikal Research Journal. – 2016. – №2. – С. 19. ↑
Шавелкина, П.А. Налоги в системе финансовых отношений / П.А. Шавелкина // Государственное и муниципальное управление в XXI веке: теория, методология, практика. – 2016. – № 21. – С. 109. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 18 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Эффективность работы ФНС России // https://www.nalog.ru/rn22/related_activities/statistics_and_ analytics/effectiveness/#t31 (дата обращения 01 ноября 2017 г.). ↑
Макеева, Е.З. Анализ элементов инфраструктурного проекта / Е.З. Макеева, М.А. Калачев // Экономика железных дорог. – 2016. – №5 – C. 70-75. ↑
Калачев, М.А. Итоги реформирования налога на имущество физических лиц в российской федерации / М.А. Калачев, М.В. Белова, В.Ю. Литвинова // Actualscience. – 2017. – № 2. – С. 89. ↑
Калачев, М.А. Итоги реформирования налога на имущество физических лиц в российской федерации / М.А. Калачев, М.В. Белова, В.Ю. Литвинова // Actualscience. – 2017. – № 2. – С. 90. ↑