Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на прибыль организаций ( Особенности формирования себестоимости продукции при определении налога на прибыль )

Содержание:

Введение

В системе налогов РФ один из наиболее важных налогов – налог на прибыль. Проблемы, связанные с этим налогом, имеют огромную значимость как для государства (так как налоги являются важной доходной статьей бюджета), так и для отдельных организаций (так как сумма выплаты налога обычно самая крупная). В настоящее время возникает масса споров по поводу эффективности применения этого налога.

Налог на прибыль имеет двойное значение: фискальное и регулирующее. В отношении фискальной функции – налог на прибыль является основным из составляющих бюджет налогом, который исчисляют и уплачивают юридические лица с полученной прибыли. В отношении регулирующей функции – этот налог исполняет роль регулирования и контролирования объема дохода организациями.

Налог на прибыль исчисляют и уплачивают юридические лица – организации, которые находятся на общей системе налогообложения. Данную систему выбирают сами организации.

Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль являются доходы и расходы организации.

Цель данной курсовой работы – исследование процесса формирования налога на прибыль.

Задачами данной курсовой работы являются:

- изучение особенностей формирования себестоимости продукции для определения налога на прибыль;

- изучение налогооблагаемой базы, процедуры признания доходов и расходов, методов расчета налога на прибыль.

Объект исследования курсовой работы – налог на прибыль. Предметом исследования является порядок определения налогооблагаемой базы и исчисления налога на прибыль.

Информационную базу для написания данной курсовой работы представили научные труды таких авторов как Пансков В.Г. («Налоги и налогообложение в РФ») и Колчин С.П. («Налогообложение»). В данных учебниках для ВУЗов вышеупомянутые авторы изложили основные понятия в отношении налога на прибыль, его элементы, порядок признания доходов, определение налогооблагаемой базы, порядок исчисления налога на прибыль. Но в то же время, основным источником является законодательство РФ (в частности, Налоговый Кодекс РФ).

1. Система налогообложения РФ и место в ней налога на прибыль

В Налоговом Кодексе установлен перечень налогов и сборов. Все налоги подвержены классификации. Классификация налогов достаточно разнообразна.

Налоговая система РФ

Федеральные налоги и сборы

Специальные налоговые режимы

Региональные налоги

Местные налоги

НДС

Налог на имущество организаций

Налог на имущество физических лиц

ЕНВД

Акцизы

НДФЛ

НДПИ

Налог на прибыль

Транспортный налог

УСНО

Земельный налог

ЕСХН

Система налогообложения при выполнении соглашений

Налог на игорный бизнес

Торговый сбор

Водный налог

Госпошлина

Патентная система налогообложения

Сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов

Рис. 1. Классификация налогов и сборов по бюджетам РФ

Как мы видим из рисунка 1, все налоги в налоговой системе РФ разделяются на четыре основных группы:

1) федеральные налоги;

2) региональные налоги;

3) местные налоги;

4) налоги, представляющие собой специальный налоговый режим.

Основным различием данных налогов является их распределение по уровням бюджета Российской Федерации. Федеральные налоги уплачиваются в федеральный бюджет, региональные – в региональные бюджеты субъектов РФ, местные налоги – в местные или, по-другому, в муниципальные бюджеты РФ.

Также существует не менее важная классификация налогов – по виду налогоплательщика. По данному признаку существует два вида классификации налогов: налоги для юридических лиц и налоги для физических лиц.

В процессе своего жизненного цикла налоги исполняют определенные функции.

Функции налога

фискальная

распределительная

контрольная

регулирующая

стимулирующая

дестимулирующая

воспроизводственная

Рис. 2. Функции налогов

Как мы видим на рисунке 2, существует четыре основных функции, которые исполняют налоги. Рассмотрим их подробнее:

1) фискальная функция налогов является основной. Данная функция производит формирование бюджета при помощи налоговых поступлений. Данная функция формирует доходную часть всех уровней бюджета страны.

С помощью данной функции осуществляется самое основное предназначение налогов – формируются ресурсы государства для осуществления его деятельности в отношении населения;

2) регулирующая функция налоговой системы представляет собой распределение и перераспределение налоговых платежей из государственного бюджета на основные направления жизнедеятельности государства. Регулирующая функция достигает своим выполнением экономическое повышение бюджета страны и выполнение социальной справедливости;

3) стимулирующая функция способствует введению инноваций в организации, то есть осуществляет привлечение новых технологий, внедрение новой продукции, создание рабочих мест и так далее;

4) некоторые экономисты кроме вышеназванных функций выделяют еще и контрольную функцию налоговой системы. Данная функция определяется тем, что налоговые органы в полной мере организуют контроль налоговых платежей. Данная функция отражает количественные поступления сумм налогов в бюджет. Сущность данной функции заключается в обеспечении контроля уплаты налоговых платежей в бюджет.

В современной научной литературе выделяют две практически схожих и по существу, и по смыслу формулировки: "система налогов" и "налоговая система".

Система налогов представляет собой некий перечень условий, на основании которых происходит классификация и систематизация налогов. Налоговая система – это совокупность процессов налогообложения в государстве.

Налоговая система и система налогов помогают выработать действенные процессы, которые касаются налогообложения. Данные понятия подразумевают под собой все составляющие элементы налогообложения: функции налогов, принципы налогов, сущность налогов и т.д.

Рассмотрим принципы налогообложения.

Все принципы налогообложения можно разделить на три основные большие группы:

- экономические;

- юридические;

- организационные.

В таблице 1 наглядно представлены все три группы принципов налогообложения.

Таблица 1

Принципы построения налоговой системы РФ

Экономические	Юридические	Организационные
Принцип хозяйственной независимости	Принцип нейтральности (равного налогового бремени)	Принцип единства налоговой системы
Принцип справедливости	Принцип установления налогов законами	Принцип подвижности налогообложения
Принцип соизмеримости	Принцип приоритета налогового закона над неналоговым законом	Принцип стабильности налоговой системы
Принцип экономичности	Принцип отрицания обратной силы налогового закона	Принцип множественности налогов
	Принцип наличия в законе существенных элементов налога	Принцип исчерпывающего перечня налогов
	Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений

Ниже мы рассмотрим три основных принципа построения налоговой системы РФ.

1. Принцип справедливости. Данный принцип относится к группе экономических принципов. Он представляет собой то, что для всех налогообложение должно быть одинаковое, независимо от статуса налогоплательщика. Основными чертами данного принципа справедливости являются:

- равномерное и прогрессивное распределение налогового бремени;

- налогообложение должно быть общим;

- налоговые поступления должны иметь определенную цель.

2. Принцип простоты. Суть данного принципа состоит в четком распределении налогов и налоговых поступлений. Необходимо, чтобы налогоплательщику было видно, на какие цели идут собранные налоги.

3. Принцип установления налогов. Данный принцип представляет собой процесс развития и изменения системы налогообложения с начала его появления. Принцип установления налогов включает в себя изменения, которые вносят в налоговое законодательство по налогам.

Налогоплательщик (субъект налогообложения) является лицом (как физическим, так и юридическим), на которое возложена обязанность уплаты налогов из собственных денежных средств в бюджет страны.

Также выделяют категорию налогоплательщиков-агентов – это плательщики налогов, которые исчисляют и уплачивают суммы налогов за других лиц. Самым ярким примером налогового агента являются отношения работодателя и сотрудника. По отношению к своему сотруднику работодатель является налоговым агентом, так как производит исчисление и уплату за сотрудника налога на доходы с физических лиц (рисунок 3).

Участники налоговых правоотношений

Хозяйствующие субъекты

Государственные органы

Налоговые органы

Таможенные органы

Финансовые органы

Органы государственных внебюджетных фондов

Налогопла-тельщики

Налоговые агенты

Рис. 3. Участники налоговых правоотношений

Налоговый учет в организации представляет собой деятельность юридического лица, выраженную сдачей в налоговый орган налоговой отчётности (налоговая декларация, бухгалтерский баланс) и в исчислении и уплате налога.

Исчисление налога в организации происходит на основании сданной налоговой отчетности, так как в ней указывается налоговая база.

Налогоплательщики и плательщики сборов – это физические лица либо юридические лица, уплачивающие налоги и сборы в соответствии с законодательством РФ.

Единственным различием между плательщиками налогов и плательщиками сборов является основа: налоги являются безвозмездными платежами, а сборы уплачиваются за предоставление каких-либо услуг.

Налоговые правоотношения представляют собой отношения налогоплательщиков и налоговых органов, основанные на осуществлении контроля, исчислении и уплаты сумм налогов (рисунок 4).

Структура налогового правоотношения

Объект представляет собой участника налогового правоотношения, который реализует свои права и обязанности

Объектом является цель, на которую направляет свои права и обязанности субъект

Содержание представляет собой непосредственно сами права и обязанности субъекта

Рис. 4. Структурное содержание налогового правоотношения

В сфере правоотношений, связанных с налогообложением, всех участников разделяют на две основные категории: основные и факультативные участники.

Основные участники налоговых правонарушений – это участники, которые являются ключевыми в сфере налогообложения: налогоплательщик (юридическое лицо, физическое лицо, индивидуальный предприниматель, налоговый агент), таможенный орган и налоговый орган.

Факультативные участники – это участники, которые имеют второстепенное (после основных участников) отношение к налогообложению. К факультативным участникам относятся: банки, суды, правоохранительные и регистрационные органы, нотариусы и их представители.

В налоговой системе РФ существует строгая иерархическая система налоговых органов, которые осуществляют контроль исполнения налогового законодательства налогоплательщиками.

Во главе данной иерархии стоит Федеральная налоговая служба или, по-другому, ЦА ФНС РФ (Центральный аппарат Федеральной налоговой службы РФ). В его подчинении находятся все нижестоящие структуры налоговых органов.

Далее, вниз по иерархии, находятся межрегиональные инспекции ФНС. Они подразделяются на следующие:

1. Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам;

2. Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам;

3. Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных.

В каждом федеральном округе РФ существуют свои Межрегиональные налоговые инспекции. Округов в РФ шесть:

- Центральный федеральный округ;

- Северо-Западный федеральный округ;

- Приволжский федеральный округ;

- Уральский федеральный округ;

- Сибирский федеральный округ;

- Дальневосточный федеральный округ.

Данные инспекции осуществляют контроль исполнения налогового законодательства на уровне федерального округа, а также осуществляют непосредственную связь с Центральным аппаратом ФНС.

В каждом регионе РФ существует Управление по налогам и сборам, у которого в подчинении находятся межрайонные налоговые инспекции. Данные инспекции проводят непосредственно работу с налогоплательщиками в плане исчисления, уплаты и контроля за налогами и сборами, а также проводят работу с должниками по налогам и сборам. На рисунке 5 [12, стр. 15] наглядно отражена описанная выше иерархическая структура налоговых органов.

Министерство финансов России

Обслуживающие подразделения, подчиненные ФНС

Межрегиональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных

ФНС России

Межрегиональная инспекция ФНС по Федеральному округу

Межрегиональные инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам

Обслуживающие подразделения ФНС по субъекту

Управление ФНС по субъекту РФ

Межрегиональные ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по субъекту РФ

Производство и реализация электрической энергии

Основные виды обраба-тывающих производств, торговли и др. видов деятельности

Добыча газа, переработка, транспортировка, оптовая торговля газом, прокладка магистральных и газопроводных труб

Добыча нефти, оптовая торговля нефтепродуктами, транспортировка нефтепродуктов по трубопроводам

ИФНС по городу

ИФНС по району в городе

ИФНС по району

Реализация и (или) представление в пользование тех средств, обеспечивающих оказание услуг связи

Производство и реализация продукции металлургической промышленности

Оборонно- промышленный комплекс

Межрайонные инспекции ФНС по субъекту РФ

Финансово-кредитная сфера

Машиностроение

Оказание транспортных услуг

Рис. 5. Система налоговых органов Российской Федерации

С 2012 года на уровне федеральных округов созданы Центры обработки данных. Данные ЦОД были созданы для упрощения работы непосредственно налоговых инспекторов на местном уровне, так как за последние годы в разы произошло увеличение налогоплательщиков и, соответственно, увеличился поток налоговой отчётности. На местном уровне налоговые инспекторы не справляются с полученным объемом.

Главной задачей ЦОД является обработка и занесение в базу данных отчетности, которую сдают налогоплательщики, обработка данных налогоплательщиков, а также массовая печать уведомлений об уплате налогов.

По своей сущности Центральный аппарат является главенствующей организацией в системе налогообложения РФ. Данная организация осуществляет все функции, связанные с налогообложением, а также осуществляет контроль деятельности нижестоящих налоговых органов.

Налоговая политика организации представляет собой внутренний нормативный документ – учетную политику. Учетная политика – это основной внутренний документ организации, в котором представлена совокупность методов, процессов, с помощью которых осуществляется процесс ведения бухгалтерского и налогового учета в организации.

Изменение налоговых ставок по основным бюджетообразующим налогам показано в таблице 2.

Таблица 2

Изменение налоговых ставок по основным бюджетообразующим налогам

Налог	От 16.07.1992 № 3317-1 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему РФ»	От 06.03.1996 № 22-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему РФ»	От 06.01.1999 № 10-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах»
НДС, %	28%	18%	18%
Налог на прибыль, %	45%	30%	20%
Обложение доходов граждан, %	30%	13%	13%

2. Особенности формирования себестоимости продукции при определении налога на прибыль

2.1. Представление себестоимости продукции.

Себестоимость – один из значимых показателей работы предприятия, который характеризует продуктивность использования всех видов ресурсов. Под себестоимостью понимается сумма расходов организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме. Себестоимость является весомым источником роста прибыли предприятия [10, стр. 17].

Себестоимость выражает, в какую сумму обходится предприятию выпускаемая им продукция. Себестоимость включает [18, стр. 201]:

- перенос на продукцию затрат прежнего труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья и материалов и так далее);

- расходы на оплату труда работников предприятия.

В отечественной практике затраты называют себестоимостью. Это определение часто подменяется понятиями: расходы, затраты, издержки производства и обращения, хотя они все не являются идентичными. Понятие «расходы» обычно связывают с перечислением денежных средств на оплату материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов. Затраты – это весь комплекс денежных средств, расходуемых на производство.

По своему экономическому содержанию себестоимость – это часть стоимости продукции. На ее уровень оказывают влияние цены на материально-технические ресурсы, транспортные тарифы, ставки заработной платы.

В себестоимости находят отражение как положительные, так и отрицательные моменты деятельности предприятия: увеличение и снижение производительности труда, экономия и перерасходование заработной платы, степень использования машин и материально-технических ресурсов, уровень косвенных расходов.

Себестоимость лежит в основе формирования всех стоимостных показателей экономики. Цена товара зависит от уровня затрат на его изготовление и реализацию. Чем ниже уровень рентабельности, тем, соответственно, ниже цены. В себестоимости находят отражение положительные и отрицательные стороны любых конкретных управленческих решений [16, стр. 144].

На принятие управленческих решений показатель себестоимости продукции оказывает значительное влияние, которое обусловлено следующим:

1) себестоимость – единый индикатор эффективности деятельности предприятия, поскольку добиться снижения себестоимости можно только при условии оптимального использования всех экономических ресурсов, внедряя инновационные технологии, обеспечив механизацию производственного процесса и так далее. В свою очередь, снижение затрат приводит к росту прибыли организации и повышению общей экономической стабильности. В конкурентной борьбе это является стратегическим преимуществом и гарантией устойчивого финансового положения [15, стр. 23];

2) исчисление себестоимости позволяет:

- составить релевантную информацию в условиях открытости с целью определения альтернативного варианта между личным производством продукции и ее приобретением на стороне;

- произвести анализ для обнаружения более рентабельных видов продукции;

- обеспечить управленческий персонал сведениями об уровне экономической эффективности применения новых технологий;

- определить приемлемую программу выпуска и реализации продукции;

- выявить резервы финансово-хозяйственной деятельности отдельных подразделений предприятия и др.;

3) себестоимость лежит в основе затратного метода ценообразования, при котором необходима достоверная информация о том, во сколько обходится предприятию производство конкретного вида продукции и какова минимальная цена продукции, установив которую хозяйствующий субъект не понесет убытков при реализации;

4) показатели себестоимости лежат в основе определения уровня производительности труда на предприятии. Схема отображена на рисунке 6 [15, стр. 110].

Прямые трудовые затраты

Общепроизводственные затраты

Добавленные затраты

Прямые материальные затраты

Производственная себестоимость

Административные расходы

Коммерческие расходы

Рис. 6. Определение полной себестоимости продукции

На уровень себестоимости влияет большое количество разнообразных факторов, среди которых особо выделяются:

- рыночные факторы – представляют собой цены и тарифы, условия внешней конъюнктуры, сложившийся уровень конкуренции, емкость рынков сбыта, характер взаимоотношений с контрагентами, условия кредитования;

- внутрипроизводственные факторы – продолжительность производственного цикла, состояние снабжения и закупок, уровень транспортных расходов, ремонтные затраты, потери от брака, отходы, качество труда и применяемых материалов, уровень и квалификация персонала.

Поскольку себестоимость – показатель обобщающий, характеризующий главные причины и факторы, определяющие качество управления и организацию производства на предприятии и в его подразделениях, его калькулирование производится по определённой схеме с включением в заданной последовательности разных видов расходов [15, стр. 115].

Разнообразие классификационных затрат, их состав и объём образуют несколько видов себестоимости. Основные виды себестоимости приведены в Приложении 1 [15, стр. 114].

В зависимости от целевой установки калькуляционного процесса также выделяют различные виды себестоимости. Характеристика видов себестоимости представлена в Приложении 2.

Показатель себестоимости необходим для исчисления финансового результата деятельности предприятия, его дохода и прибыли, организации стратегии развития производства и составления сбалансированного по всем разделам и частям перспективного, текущего и оперативного плана и бизнес-плана.

Анализ себестоимости осуществляется в нижеследующих направлениях:

- проводится анализ затрат на 1 руб. товарной единицы;

- анализируется себестоимость по экономическим компонентам и статьям калькуляции;

- исследуется себестоимость важнейших видов продукции;

- рассматриваются отдельные статьи затрат;

- оценивается себестоимость единицы продукции.

В соответствии с целями управления затратами выделяют разделы анализа:

анализ расходов с целью оценки достигших результатов;
анализ расходов с целью их контроля и регулирования;
анализ расходов для принятия решений о выборе альтернативных вариантов и управление прибылью.

Анализ данного показателя необходимо проводить не как самоцель, а как средство управления прибылью [19, стр. 31].

Основные задачи анализа себестоимости продукции:

1) установление правильности отнесения на издержки производства разных видов затрат, калькулирование себестоимости продукции;

2) оценка правильности и интенсивности бизнес-плана по себестоимости продукции;

3) определение динамики показателей себестоимости, которые играют важную роль;

4) Нахождение факторов, оказывающих влияние на динамику показателей, и причин отклонений фактических затрат от нормативных;

5) установление масштаба влияния разных обстоятельств на достигнутый уровень себестоимости;

6) оценка динамики себестоимости в разделе элементов затрат, себестоимости некоторых видов продукции, расходов по отдельным производственным участкам;

7) нахождение резервов снижения затрат, выявление непроизводственных, нецелесообразных расходов и подготовка мер по их уменьшению и устранению [4].

В качестве важных сведений в процессе проведения оценки затрат и себестоимости продукции используют нормативно-правовые документы и другую информацию.

К внешним нормативно-правовым документам относят:

- Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

- приказ Минфина России от 6 апреля 2015 г. № 57н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Внутренние нормативные документы предприятия, используемые для анализа – это устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, проекты, сметы, бизнес-план, инвестиционные планы, лицензии, положения об отделах и подразделениях, маркетинговая политика и другие документы технического, производственного и финансового характера.

Результат оценки затрат и себестоимости продукции – такие документы, как учетная политика организации, первичные документы, бухгалтерская, налоговая, статистическая отчетность [18, стр. 251].

В качестве учетных документов применяются регистры синтетического и аналитического учета затрат и себестоимости продукции:

- главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

- регистры бухгалтерского учета по счетам затрат на производство и финансовых результатов;

- карточки (ведомости) по заказам, таблицы (ведомости) по распределению заработной платы;

- отчисления на социальные нужды;

- услуги вспомогательных производств;

- расчет амортизационных отчислений по основным средствам;

- ведомости распределения общехозяйственных и общепроизводственных затрат;

- расходы будущих периодов;

- ведомости сводного учета затрат.

Основные первичные документы – договоры на приобретение товаров (материалов, услуг), а также счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, авансовые отчеты и другие документы, которые оформляются в соответствии с предусмотренными требованиями. Эти документы должны подтверждать факт совершения хозяйственной операции, сведения об изменении тарифов, расценок за услуги и так далее.

На основании вышеперечисленных документов производится отражение в учете затрат на производство и обращение [14, стр. 133].

Информационными сведениями об издержках обращения являются:

- бухгалтерская отчетность – отчет о прибылях и убытках, в ней отражаются по строке «коммерческие расходы» общая сумма обращения;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, где приводятся расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат [20, стр. 71].

В числе форм налоговой отчетности используются регистры налогового учета расходов от реализации и внереализационных расходов, налоговая декларация по налогу на прибыль. Статистическая отчетность включает формы № 5-З, № П-4, № П-5(м), № 1-предприятие, № 1-торг.

2.2. Методы формирования себестоимости в процессе составления налоговой базы по налогу на прибыль.

Методы учета затрат:

1) по способу оценки:

- метод учета затрат по фактической себестоимости основывается на документальном выражении первичных расходов на изготовление продукции в период их возникновения. Позволяет формировать сведения о размере фактической себестоимости продукции, доходов и прибыли;

- метод учета затрат по нормативной себестоимости допускает создавать сопутствующий учет фактических и нормативных затрат предприятия по каждому виду продукции, полагает формирование предварительных нормативных калькуляций себестоимости продукции, составленных исходя из установленных норм расхода всех видов ресурсов;

- директ-костинг, в основу которого положен принцип контроля расходов в связи с колебаниями объема производства или степени загрузки оборудования;

2) по полноте включения затрат в себестоимость продуции:

- метод учета затрат по полной себестоимости базируется на делении затрат на прямые и косвенные и дальнейшем учете и распределении производственных накладных расходов равномерно по центрам ответственности или видам продукции с использованием одного или нескольких коэффициентов списания;

- маржинальный метод учета затрат – это метод, при котором общие затраты делятся на переменные и постоянные. Переменные затраты перемещаются сразу на себестоимость выпущенной продукции, а постоянные затраты подлежат списанию на финансовый результат от продажи продукции;

3) в зависимости от технологических особенностей производства:

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости также называется простым или однопеременным. Для него характерен учет прямых и косвенных затрат по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Данный метод применяется на производствах с массовым выпуском однородной продукции и кратким периодом производственного процесса в рамках единой технологии. Как правило, применяется там, где отсутствует незавершенное производство (предприятия добывающей и перерабатывающей отрасли, химической, угольной, текстильной, хлебопечение, сельскохозяйственные предприятия и другие) [13, стр. 25].

Смысл попроцессного метода заключается в том, что затраты – прямые и косвенные – учитываются по статьям калькуляции на полный выпуск продукции. По этой причине средняя себестоимость единицы продукции определяется делением сумм всех производственных затрат за месяц на количество готовой продукции за тот же период. Объекты учета затрат при применении данного метода, как правило, совпадают с объектами калькулирования. Схема попроцессного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции представлена на рисунке 7 [18, стр. 128].

Документирование и учет прямых затрат на производство

Документирование и учет комплексных затрат на производство

Распределение затрат по произ-водственным процессам

Определение общей величины издержек производства

Распределение издержек произ-водства в зависимости от характера производства и видов продукции

Распределение издержек производства между готовой продукцие и незавершенным производством

Распределение издер-жек производства между несколькими видами продукции

Суммирование издержек производства по процессам

Определение себестоимости выпуска готовой продукции

Рис. 7. Схема попроцессного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Алгоритм попроцессного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции предполагает три варианта распределения затрат перед определением фактической себестоимости производственной продукции. При использовании попроцессного метода для управления себестоимостью продукции необходимыми условиями должны быть: наличие расхода ресурсов (трудовых, материальных, финансовых), нормативов применения орудий производства, смет производственных расходов, подготовка учета отклонений фактических расходов от их нормативов. В целом, положительным аспектом данной системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является требование меньшего числа хозяйственных операций. Однако точность получаемой себестоимости отдельного изделия не очень высокая;

Попередельный метод: для некоторых типов производств характерна последовательная переработка промышленного сырья в готовый продукт на основе физико-химических и биологических процессов. Особенностью таких производств является выполнение последовательных стадий, называющимися «переделами», при этом готовую продукцию получают на выходе из последнего «передела».

Передел – комплексность технологических операций, которая завершается производством промежуточного полуфабриката или же выпущенного готового продукта. Объект учета затрат в этих производствах – каждый самостоятельный передел. Список переделов формируется на основе технологического процесса и вытекает из возможности планирования учета и калькулирования себестоимости продукции передела незавершенного производства.

Сущность метода заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных типов. Из этого видно, что объектом учета является отдельный передел. Так как в таких производствах несколько технологических стадий, то в каждой из них рассчитывают себестоимость продукции передела не только готовой продукции, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично или полностью реализованы на сторону.

Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья.

Схема попередельного метода изображена на рисунке 8 [21, стр. 57].

Документирование и учет прямых затрат

Документирование и учет затрат, включаемых в косвенные расходы

Группировка прямых затрат по переделам

Распределение косвенных затрат по переделам

Определение затрат за месяц по первому переделу

Определение себестоимости единицы полуфабриката

Определение себестоимости полуфабрикатов, переданных на второй передел

Определение затрат за месяц по второму переделу

Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката

Определение себестоимости полуфабрикатов, переданных на третий передел

Определение затрат за месяц по третьему переделу

Определение себестоимости выпуска готовой продукции

Определение себестоимости единицы каждого вида продукции

Рис. 8. Схема попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Этот метод обычно применяется на предприятиях, для которых характерны следующие особенности:

- массовый или крупносерийный тип производства;

- последовательная переработка исходного сырья;

- применение в качестве объекта учета затрат фаз, стадий, переделов, процессов;

- осуществление производственного процесса в несколько законченных стадий;

- результатом производственного процесса каждой из его стадий становится не готовый продукт, а полуфабрикат и так далее.

Данный метод характерен для обрабатывающей промышленности, применяется в металлургии, химической промышленности, в стекольных, прядильно-ткацких и других производствах.

Кроме того, применение попередельной системы калькулирования себестоимости продукции целесообразно сочетать с нормативным методом с целью учета затрат по нормам и выявлению отклонений действующих норм, что в условиях высокой материалоемкости производственного процесса позволяет получать релевантную информацию для принятия соответствующих решений. Однако нормативный способ является весьма трудоемким и существенно увеличивает объём учетной работы;

Позаказный метод. Еще одной разновидностью производственно-технологических методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является позаказный метод. Ключевым понятием данной системы является производственный заказ, который выступает объектом учета затрат и исчисления себестоимости. Определение «Открыть заказ» означает, что следует заполнить соответствующий бланк заказа или наряд на выполнение заказа. Он не имеет единой унифицированной формы и обусловлен спецификой производимой организацией продукцией. В зависимости от потребностей предприятия вид этого бланка может варьироваться [14, стр. 75].

Наряд-заказ может содержать следующую информацию:

- тип заказа, издержки по единичным заказам рассматриваются и выражаются в рамках одного отчетного периода. Долговременные или объединенные заказы состоят из периодически возобновляемых или ряда мелких заказов;

- номер заказа. Он отличает данный заказ ото всех других, находящихся в производстве в отчетном периоде;

- характеристика заказа;

- срок исполнения заказа;

- месяц, в котором учитываются затраты по заказу.

Шифр заказов может состоять из ряда цифр: первые две могут определять вид заказа, последующие означают порядковый номер по данному виду и т.д. Например:

XX – вид заказа;

00/XX – порядковый номер заказа по данному виду;

00/000/XX – месяц, в котором принят заказ;

00/000/00/XX – год, в котором принят заказ.

Заказы оформляются плановым отделом, где определяется их плановая себестоимость. После открытия заказа в бухгалтерию поступают первичные документы на расход материалов, выплату заработной платы, данные о потерях от брака, износе оборудования и инструментов, связанных выполнением услуг по данному заказу, т.е. о прямых издержках [15, стр. 87].

В каждом документе вписывается номер заказа. Для каждого из них бухгалтерия открывает карточку для учета затрат по заказам. По мере передвижения заказа в карточке заказа накапливаются сведения о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общехозяйственным расходам, которые связаны с его изготовлением. Следовательно, карточка заказа является главным учетным регистром в положениях позаказного метода калькулирования.

Сущность позаказного метода состоит в том, что все прямые основные затраты учитываются в разделе определённых статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам. Схема позаказного метода учета затрат отражена на рисунке 9.

Документирование прямых затрат

Документирование, учет и группировка по статьям затрат, включаемых в косвенные расходы

Группировка прямых затрат по заказам

Распределение косвенных расходов по заказам

Определение общей величины затрат по каждому заказу с начала его изготовления (незавершенное производство)

Определение фактической себестоимости по окончании выполнения заказа (по законченным заказам)

Рис. 9. Схема позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Остальные затраты учитываются по местам возникновения расходов, их назначению и статьям, а дальше включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Поэтому объектом учета расходов при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого исчисляется после его производства. Перед выполнением заказа все принадлежащие к нему затраты значатся незавершенным производством. Следовательно, необходимым условием использования показного метода является порядок открытия производственных заказов.

Постоянно на основе установленного плана производства заполняется план-заказ. По каждому заказу создается аналитический учет. Указателем аналитического счета являются карточки заказов.

Позаказный метод обычно применяется на предприятиях, для которых характерны следующие производственно-технологические особенности:

- индивидуальный и мелкосерийный характер производственного процесса с выпуском предварительно определенного количества изделий;

- производство отдельных партий сложной продукции;

- изготовление продукции в соответствии с техническими условиями заказчика в предварительно оговоренном количестве;

- индивидуальное производство с помощью механических процессов обработки материалов, при периодическом изготовлении сложных видов продукции;

- изготовление специальных инструментов, осуществление ремонтных работ, вспомогательные производства;

- физико-химические процессы при выпуске отдельного вида изделий ограниченного количества.

Главным свойством производственно-технического процесса для применения позаказного метода учета затрат является однотипность производимой готовой продукции внутри отдельного заказа, с постоянными потребительскими свойствами для отдельного заказчика и с разнообразными характеристиками для разных заказчиков. Таким образом, данный метод учета затрат и исчисления фактической себестоимости применяется на предприятиях, для которых характерно совпадение объекта учета затрат и объекта калькулирования себестоимости в рамках производственного заказа.

Затраты на производство некоторых видов товаров в течение всего года составляют по каждому заказу, а себестоимость выпущенной за месяц продукции формируется методом деления суммы затрат за вычетом стоимости остатков незавершенного производства на количество произведенных единиц продукции.

При этом основным показателем для управленческого персонала все же будет являться себестоимость заказа, складывающаяся из затрат на его выполнение. В то же время, в крупносерийном и массовом производстве наиболее правильным является применение посдельного метода учета затрат в сочетании с нормативным методом [15, стр. 98].

Нормативный метод учета затрат. Нормативная система управления расходами – это объединение учетно-аналитических процедур по планированию, нормированию, отправки материала в производство, составление внутренней отчетности, калькулированию себестоимости готовой продукции, исполнение экономического анализа и внутреннего контроля на основе норм затрат. Основной целью нормативной системы управления является построение реальных предпосылок для снижения фактической себестоимости готовой продукции с учетом подробного использования производственных факторов и экономного ведения хозяйственной деятельности. Сущность данной системы проявляется в объединении мероприятий по документированию, учету, планированию затрат и выявлению отклонений фактических затрат от норм. Схема нормативного метода учета затрат отражена на рисунке 10 [15, стр. 110].

Нормативные издержки на фактический объем производства по каждому центру ответственности

Фактические издержки, отнесенные на каждый центр ответственности

Сравнение нормативных и фактических издержек и анализ отклонений

Исследование отклонений, устранение причин их появления

Изменение нормативов с учетом изменившихся условий функционирования фирмы

Рис. 10. Схема нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Нормативный метод учета затрат характеризуется тем, что предприятие по каждому виду изделия составляет предварительную калькуляцию, рассчитанную по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. При этом под нормами расхода понимают научно обоснованный количественный и стоимостный расход ресурсов, необходимый для получения единицы продукции установленного качества в предполагаемых условиях производства.

Эти нормы должны базироваться на технологии производства и организации труда. С точки зрения управления операционными бизнес-процессами нормы должны быть прогрессивными и экономичными, а их соблюдение должно способствовать рациональному и эффективному использованию ресурсов. В то же время норма может характеризовать установленную меру в рамках как средней, так и максимальной величины абсолютного расхода ресурсов.

Нормативный метод исчисления фактической себестоимости готовой продукции является чисто экономическим методом и может применяться в сочетании с позаказным методом, попередельным и попроцессным методами. В общем виде метод нормативного учета себестоимости продукции – это контрольная процедура, основанная на сравнении результатов с некими нормативами, на основании чего бухгалтер-аналитик получает релевантную информацию о величине положительных или отрицательных отклонений, воздействие на которые позволяет реально снизить себестоимость продукции. При этом анализу подвергаются не только отрицательные, но и положительные отклонения, которые могут быть вызваны необоснованным занижением нормативов [16, стр. 45].

Таким образом, при использовании нормативного метода в практике деятельности организации большое значение имеет обоснованность применяемых нормативов.

Нормативный метод расчета себестоимости продукции в его оптимальном, полном виде ведется при выполнении ряда принципов:

1) предварительное составление расчета нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих норм и смет;

2) учет в течение отчетного периода изменений действующих норм для поправки нормальной себестоимости;

3) выявление причин изменения норм и нормативов и степени их влияния на величину себестоимости готовой продукции;

4) учет фактических затрат на производство продукции в течение отчетного периода;

5) установление величины отклонений затрат от действующих норм, анализ их причин и условий возникновения;

6) установление фактической себестоимости готовой продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм, организация мероприятий по устранению отрицательных отклонений с параллельным поиском резервов расходования материальных и трудовых ресурсов.

Отличительной особенностью нормативного метода является то, что фактические производственные затраты учитываются не в совокупности, а как арифметическая сумма расходов передела, действующих норм, отклонений от норм и изменений этих норм. Это делает нормативный метод учета затрат более предпочтительным по сравнению с методом учета фактических затрат, поскольку он представляет более аналитическую и релевантную информацию относительно «сигнальных» ориентиров производственной деятельности, соблюдение которых позволяет существенно снижать себестоимость [15, стр. 115].

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции безболезненно внедряется в производствах, где существует возможность нормирования затрат материальных и трудовых ресурсов, а также сроков производства продукции, ее состава и качества. Специфические особенности деятельности отдельных предприятий влияют на выбор модели нормативного учета. Существует три основных варианта учета:

1. Учет расходов ведется по нормативным затратам:

Фактические затраты = Нормативные затраты ± Отклонения от норм затрат

2. Учет фактических и нормативных расходов ведется параллельно. Информация о затратах в двух оценках делится по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат фактического объема производственной продукции:

Фактические затраты – Нормативные затраты = ± Отклонения.

3. Учет ведется смешанным способом:

a) отклонения от норм выявления в течение учетного периода относят полностью на себестоимость продукции – готовой или реализованной;

b) отклонения от норм распределяются между продукцией и незавершенным производством [15, стр. 167].

Нормативная калькуляция рассчитывается на основе технически обоснованных норм расходов материальных и трудовых ресурсов. Они устанавливаются в соответствии с технической документацией и образуют взаимосвязанную систему, элементами которой является ряд подразделений или отделов предприятия. В ходе работы данной системы необходимо разработать номенклатуры-ценники на покупные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, а также сформировать нормативы на транспортные расходы. Как правило, такую работу осуществляют специалисты отдела материально-технического снабжения. При этом нормы расходов сырья основных и вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов разрабатываются по конкретным наименованиям. Затем обобщаются расходы однородных видов сырья и материалов на изделия в целом или группу изделий.

Отличительной особенностью нормативного метода является то, что помимо учета фактических и нормативных затрат учету должно подвергаться и изменение самих норм, которые могут пересматриваться как по окончании отчетного периода, так и в течение производственного цикла. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативной калькуляции [18, стр. 65].

С целью усиления контрольных и учетных функций при применении нормативного метода учета затрат при составлении калькуляции нормативной себестоимости используются нормативные карты на единицу продукции, в которых указываются наименование продукции, код продукции, технологический маршрут обработки по цехам.

Разница между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. При нормативном методе учета предполагается, что настоящее выявление отклонений от норм и изменений норм органически входит в систему бухгалтерского управленческого учета и лежит в основе расчета фактической себестоимости продукции. Отклонения от нормы могут быть благоприятными, когда происходит экономия ресурсов. Неблагоприятным отклонением от норм считается перерасход ресурсов по сравнению с нормативом.

Преимущества нормативного метода становятся видны в системе планирования, контроля и исследования функционирования бизнес-процессов организации. Этот метод разрешает заранее спланировать потребность в материалах и других ресурсах, уравновесить денежные потоки, допускает контроль хода производственной деятельности, делает возможным установление причин и виновных лиц, если возникают отклонения. Также нормативный метод позволяет производить локальные мероприятия по снижению затрат на предприятии и создает реальные предпосылки для снижения себестоимости продукции.

При наличии несомненных преимуществ в использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции нормативный метод имеет ряд недостатков:

- этот метод достаточно трудоемкий и требует соответствующей классификации работников. В отдельных отраслях производственной сферы достаточно трудно установить сами нормы, так как на поведение затрат влияет огромное количество факторов;

- высока возможность неправильного учета отклонений фактических расходов, если отклонения выявляются расчетами за продолжительный период, не всегда документируются, ведется упрощенный учет инцидентов без нахождения причин и виновников возникновения существенных сумм неучтенных отклонений от норм. Это значительно снижает вероятность использования информации для снижения себестоимости продукции.

В настоящее время на предприятиях различных отраслей имеются все необходимые условия для введения нормативного метода учета затрат на производство. Для этого необходимо разумно организовывать производство, проводить техническое нормирование по всем статьям производственных затрат, разрабатывать обоснованные нормы расхода сырья и материалов, заработной платы, что в будущем позволит составлять научно-обоснованные нормативные калькуляции.

3. Принципы и методика формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговая база – денежное выражение прибыли. Она определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

НБ = П_р + П_вро – П_ооп – S_у,

где П_р – прибыль от реализации;

П_вро – прибыль от внереализационных операций;

П_ооп – прибыль, облагаемая в особом порядке;

S_у – сумма убытка.

П_р = Д_р – НДС – А – Р_р,

где Д_р – доходы от реализации;

НДС – налог на добавленную стоимость;

А – акцизы;

Р_р – расходы от реализации.

П_вро = Д_вро – Р_вро,

где Д_вро – доходы от внереализационных операций;

Р_вро – расходы от внереализационных операций.

Для налоговой базы имеет значение метод признания доходов и расходов:

1) метод начисления. Доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они имели место, вне зависимости от фактического поступления (фактических выплат) денежных средств;

2) кассовый метод. Метод является добровольным и должен быть зафиксирован в учетной политике. Датой получения дохода признается день поступления средств на расчетный счет и (или) кассу. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Вышеперечисленные методы определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль более подробно рассмотрены в следующем параграфе представленной работы.

Общие принципы определения налоговой базы изложены в ст. 274 НК РФ:

1) по прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно;

2) доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений главы 14.2 НК РФ;

3) налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода.

4. Информационная и нормативная база для определения налоговой базы по налогу на прибыль

4.1. Этапы обоснования налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоговая база – это выраженная в денежном, физическом или ином эквиваленте прибыль, которая подлежит налогообложению.

Прибыль – это вырученные доходы за вычетом расходов, которые учтены согласно НК РФ. Налоговая база равна нулю, если расходы превышают доходы. Прибыль формируется из возрастающего итога с начала налогового периода, налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается единой ставкой в 20%, определяется суммарно. Налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций с облагаемой прибылью по иным ставкам определяются отдельно. По ним налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов и расходов. Также отдельно определяется налоговая база по финансовым результатам операций, которые учитываются в особом порядке, и учет доходов и расходов по ним.

Для некоторых категорий налогоплательщиков предусмотрены исключения в определении налоговой базы по налогу на прибыль (НК, статьи 280-282, 290-299, 301-305). К этим категориям относятся:

- банки;

- страховые организации;

- негосударственные пенсионные фонды;

- потребительские кооперативы и микрофинансовые организации;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- операции с ценными бумагами;

- операции с финансовыми инструментами срочных сделок;

- клиринговые организации.

Применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент) налогоплательщики при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, которые относятся к таким режимам.

Предприятия игорного бизнеса, а также те организации, которые перешли на ЕНВД, ведут обособленный учет доходов и расходов. Для налогообложения учитываются только экономически оправданные и подтвержденные документально расходы, а также те расходы, которые произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

4.2. Методы определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Законодательством предусматривается два метода учета доходов и расходов – это метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления:

В ст. 271 НК РФ описаны нормы, которые содержат условия отражения доходов по методу начисления. Следует заметить, что характерность этого способа содержится в том, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль доходы следует включать в расчет того периода, в котором они были получены, на основании документов, доказывающих их возникновение вне зависимости от фактической оплаты, а также передачи имущества в качестве ее.

Доходы от реализации могут быть признаны на дату (п. 3 ст. 271 НК РФ) [20]:

- акта приемки-передачи – для недвижимых объектов;

- составленного комиссионером (агентом) отчета или извещения – по посредническим сделкам;

- выполнения обязательства по передаче ценных бумаг, зачисления денежных средств от частичного погашения номинальной стоимости бумаг – по ценным бумагам.

Необходимо отметить некоторые даты признания внереализационных доходов [22]:

- дата акта приемки-передачи имущества – для доходов в виде безвозмездно полученного имущества и иным доходам того же рода (п. 4.1 ст. 271 НК РФ);

- дата поступления платежа – для доходов в виде дивидендов, безвозмездно поступивших денежных средств и других аналогичных доходов (п. 4.2 ст. 271 НК РФ);

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных контрактов или последний день налогового периода – по доходам от договоров, заключенным в рамках арендных отношений и иным доходам того же рода (п. 4.3 ст. 271 НК РФ);

- дата окончания налогового периода – для доходов в виде сумм восстановленных резервов и иным подобным доходам (п. 4.5 ст. 271 НК РФ).

Полный перечень ситуаций с указанием даты признания внереализационного дохода приведен в п. 4 ст. 271 НК РФ.

Нелишне отметить, что по доходам разных периодов (в случае не выявленной связи между доходами и расходами) надлежит распределить полученный доход при помощи принципа равномерности. Аналогичным способом должно поступать при получении дохода от производства с длительным циклом, а также при отсутствии поэтапной сдачи работ. Но с учетом требований ст. 316 НК РФ, порядок распределения доходов в соответствии с данным принципом должен быть закреплен в учетной политике.

Признание расходов применяется не тогда, когда по факту была произведена их оплата, а с учетом их появления в соответствии с конкретной хозяйственной ситуацией (ст. 272 НК РФ).

Признавать расходы следует [23]:

- на дату передачи в производство сырья и (или) материалов продавцом; в день акта приемки-передачи – по материальным расходам (п. 2 ст. 272 НК РФ);

- ежемесячно – для амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ);

- ежемесячно – для расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ);

- на тот отчетный период, когда произошло оказание услуг – для ремонта основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ);

- на дату оплаты в соответствии с контрактом или равномерно во время всего периода его действия – расходы по страхованию (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Внереализационные и прочие расходы можно признать на дату:

- начисления – для налогов, резервов (п. 7.1 ст. 272 НК РФ);

- расчетов согласно договору или последнее число отчетного периода – для комиссионных сборов, оплаты работ (услуг) по контрактам, арендных платежей и других подобных расходов (п. 7.3 ст. 272 НК РФ);

- перечисления денежных средств – для подъемных, компенсаций за использование личного транспорта и аналогичных расходов (п. 7.4 ст. 272 НК РФ).

Разумеется, что данные списки не полные, и в данной работе привести целиком все сроки и условия, предусмотренные НК РФ, сложно. С полным перечнем сроков признания расходов, связанных с производством и реализацией, можно ознакомиться в п.п. 2-6 ст. 272 Налогового кодекса РФ, для внереализационных расходов – п.п. 7-10 ст. 272 Налогового кодекса РФ.

Кассовый метод [24]:

Основным ограничением применения кассового метода является сумма выручки (без НДС): ее средняя величина за предыдущие четыре квартала не должна превышать одного миллиона рублей за каждый квартал. Если в течение отчетного периода сумма выручки организации превысила допустимый размер (1 млн. руб.), то налогоплательщик должен перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Началом перехода будет считаться период, во время которого был допущен порог допустимого размера выручки. Также кассовый метод не могут применять банки, микрофинансовые организации, кредитные потребительские кооперативы и налогоплательщики, указанные в п.1 ст. 275.2 НК РФ. Исключением из этого ограничения являются организации-участники проекта «Сколково», для них определение даты получения доходов и даты осуществления расходов происходит по кассовому методу.

При кассовом методе доходы следует признавать в день их получения, а расходы – в день их оплаты. Датой получения дохода является день получения денег в кассу или зачисления их на банковский счет, а также день получения аванса (п. 2 ст. 273 НК РФ). Равным образом, датой признания расходов при кассовом методе является день выплаты денег из кассы или списания с банковского счета, а также выбытия основных средств (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При применении кассового метода существуют отдельные виды доходов и расходов (порядок признания отдельных доходов и расходов при кассовом методе описан в статье 273 НК РФ), учитывающиеся по специальным положениям. В частности, при расчете налога на прибыль, расходы на сырье и материалы могут быть учтенными после их оплаты, списания в производство и другом аналогичном случае (таблица 3).

Таблица 3

Учет расходов при применении кассового метода

Вид расходов	Статья НК РФ	Порядок учета
1. материальные (исключение – расходы по приобретению сырья и материалов); 2. на оплату труда; 3. оплата процентов по кредитам; 4. оплата услуг третьих лиц	п. 3.1 ст. 273	признание на дату: - выплаты денежных средств из кассы или их списание с расчет-ного счета; - погашения задолженности иным способом
по приобретению сырья и материалов	п. 3.1 ст. 273	признание на дату списания материалов и сырья в производство
1. амортизация оплаченного амортизируемого имущества; 2. на освоение природных ресурсов; 3. на НИОКР	п. 3.2 ст. 273	признание на дату того отчетного (налогового) периода, в котором были начислены
на уплату налогов и сборов	п. 3.3 ст. 273	Признание на дату того отчетного (налогового) периода, в котором погашена задолжен-ность по уплате налогов и сборов

Заключение

В заключение данной работы можно резюмировать, что налог на прибыль является важным и необходимым инструментом пополнения бюджета страны. Регулирование и контролирование исчисления и уплаты по налогу на прибыль осуществляется на законодательном уровне в Правительстве РФ. Основными государственными органами, осуществляющими деятельность по регулированию и контролю исчисления и сбора налогов в РФ, являются Федеральная налоговая служба и Министерство финансов. Основным законодательным документом – Налоговый кодекс РФ.

Ведущими законодательными актами, которые устанавливают порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, являются: Налоговый кодекс РФ Конституция РФ, Федеральные законы, Международные договоры. Главное место в системе нормативного регулирования налога на прибыль занимает гл. 25 ч. II Налогового кодекса РФ. В этой главе закреплен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Для отражения операций по формированию налога на прибыль применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В БУ НП используется счет 68, к которому открывается субсчет «Налог на прибыль».

Полное описание порядка исчисления и уплаты налога на прибыль приводится в главе 25 НК РФ, основы определения налоговой базы описаны в ст. 274 Налогового кодекса РФ:

1) налоговой базой является выраженная в денежном или ином эквиваленте прибыль, подлежащая налогообложению;

2) налоговая база по прибыли, облагаемой по ставкам (кроме ставки, которая указана в п.1 ст. 284 НК РФ), налогоплательщиком определяется отдельно;

3) доходы и расходы учитываются в денежной форме. Если доходы (включая внереализационные) получены в натуральной форме (при реализации товаров, услуг, имущественных прав или товарообменных операций), то при определении налоговой базы они учитываются исходя из цены сделки (учитываются положения ст. 105.3 НК РФ);

4) прибыль, которая подлежит налогообложению, при установлении налоговой базы определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода.

В процессе написания данной работы был изучен учебный и практический материал по налогу на прибыль.

Описанный в работе материал позволяет сформулировать следующие выводы:

1. Себестоимость имеет прямое влияние на сумму налога на прибыль, так как себестоимость – это расходы, которые признаются для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

2. При расчете налога на прибыль и, соответственно, признания доходов и расходов, можно использовать метод начисления и кассовый метод.

В ст. 271 НК РФ описаны нормы, которые содержат условия отражения доходов по методу начисления. Характерность этого способа содержится в том, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль доходы следует включать в расчет того периода, в котором они были получены, на основании документов, доказывающих их возникновение вне зависимости от фактической оплаты, а также передачи имущества в качестве ее.

При кассовом методе исчисления налога на прибыль доходы следует признавать в день их получения, а расходы – в день их оплаты. Основным ограничением применения кассового метода является сумма выручки - ее средняя величина за предыдущие четыре квартала не должна превышать одного миллиона рублей за каждый квартал.

Если воспользоваться определением налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления вправе каждый налогоплательщик, то выбрать кассовый метод определения налоговой базы может только тот налогоплательщик, который соответствует установленным НК РФ положениям. Отдав предпочтение одному из способов определения налоговой базы исчисления налога на прибыль, налогоплательщику следует отразить информацию о его применении в учетной политике.

Список используемой литературы

Законодательные акты

Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. М.: Омега-Л, 2016. 814 с.
Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 (ред. от 03.07.2016) «О банках и банковской деятельности»

Источники на русском языке

Антонова З.Г. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник. Томск: Томский политехнический университет, 2012. – 248 с.
Аверина О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник/коллектив авторов. Москва: КНОРУС, 2012. – 432 с.
Борисов О. И. Роль налогообложения в деятельности банков/ О. И. Борисов// Банковское дело. 2008. №9. с. 56-62
Бутыльков М. Л. Налогообложение как фактор банковской деятельности/М. Л. Бутыльков. М.: Финансы и кредит, 2007. – 184 с.
Бариленко В.И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. Москва: ФОРУМ, 2012. – 464 с.
Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е. и др. Налогообложение юридических и физических лиц. - СПб: Политехника, 2013
Иванова Н.Г., Вайс Е.А. и др. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. СПб: Питер, 2015
Колчин С.П., Налогообложение. Учебник для вузов. М.: БИНФА- М, 2014
Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учебник для вузов М.: ИНФРА – М., 2015
Костюковой Е.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. Москва: КНОРУС, 2014. – 272 с.
Либерман И.А. Анализ и диагностика финансовой – хозяйственной деятельности: учебное пособие. Москва: РИОР, 2014. – 220 с.
Костюковой Е.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. Москва: КНОРУС, 2014. – 272 с.
Парушина Н.В. Экономический анализ: учебное пособие/ коллектив авторов. Москва: КНОРУС, 2013. – 304 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2013
Сафонова Л.И, Цветкова Е.Н, Арцер Т.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. Томск: ТПУ, 2012. – 156 с.
Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2013.
Чуев И.Н, Чуева Л. Н. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник для вузов. Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. – 384 с.

Электронные ресурсы

НК РФ 2017 ›› Часть II НК РФ ›› Раздел VIII. Федеральные налоги ›› Глава 25. Налог на прибыль организаций. Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления [Электронный ресурс]. – URL: http://www.nalkod.ru/statia271 (дата обращения 13.06.2016)
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99. Основные стандарты бухгалтерского учета [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_12508 (дата обращения 13.06.2016)
Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления [Электронный ресурс]. – URL: http://www.jurinspection.ru/nk/271 (дата обращения 15.06.2016)
Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления [Электронный ресурс]. – URL: http://www.jurinspection.ru/nk/272
Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе [Электронный ресурс]. – URL: http://www.jurinspection.ru/nk/273

Приложение 1

Виды себестоимости по составу затрат

Вид себестоимости	Содержание общей себестоимости продукта	Содержание индивидуальной стоимости продукта
Технологическая себестоимость	Прямые расходы производства в бригаде, по отдельному агрегату.	Расходы на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, технологическую энергию, оплату труда производственных рабочих
Сокращенная производственная себестоимость	Технологическая себестоимость + Общепроизводственные затраты	Технологическая себестоимость единицы + Доля общепроизводственных затрат
Производственная себестоимость	Сокращенная производственная себестоимость + Общехозяйственные затраты	Сокращенная производственная себестоимость единицы + Доля общехозяйственных затрат
Полная себестоимость	Производственная себестоимость + Коммерческие затраты	Производственная себестоимость + Доля коммерческих затрат

Приложение 2

Характеристика видов себестоимости в зависимости от целевой установки калькуляционного процесса [15, ст. 117]

Полная производственная себестоимость	Применяется в рамках процесса ценообразования и принятии оперативных решений при нормальных обстоятельствах для расчета затратной цены. Рассчитывается путем суммирования всех ресурсов, израсходованных на производство, и таким образом представляет собой сумму прямых затрат, относимых на объект калькулирования
Прямая производственная (частичная)	Применяется при установке цен и принятии оперативных решений при специфических обстоятельствах, т.е. суть в том, что прямые затраты включают себестоимость продукции, косвенные расходы относятся на общие финансовые результаты отчетного периода
Себестоимость по центрам ответственности (цеховая)	Применяется для планирования и управления деятельностью ответственных исполнителей. Объектом оценки служит центр ответственности: где возникла данная статья издержек – характеризует центр ответственности; для какой цели она возникла – характеризует программу, которую выполняет центр ответственности; какой вид ресурсов используется – характеризует элемент центра ответственности

Себестоимость по бизнес-процессам	Под бизнес-процессом чаще всего понимают совокупность различных видов деятельности хозяйствующего субъекта, суммарный эффект от реализации которых позволяет получать необходимый результат деятельности, содержащий ценность для потребителя, клиента или заказчика. При этом в качестве клиента может быть другой бизнес-процесс, что существенно осложняет процесс калькулирования себестоимости по бизнес-процессам. Цепочка производственно-технологических и управленческих операций сегментируется по следующим видам бизнес-процессов: основные, обеспечивающие, бизнес-процессы развития, бизнес-процессы управления. Такой подход позволяет оценить влияние бизнес-процесса на себестоимость продукции
Плановая	Представляет собой прогнозное значение предельной величины расходов на производство соответствующих видов продукции за отчетный период
Фактическая (отчетная)	Определяется на основании данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет собой точные сведения о фактических расходах на производство продукции, Фактическая себестоимость служит базой для экономического анализа, прогнозирования, планирования.
Расчетная	Используется при технико-экономических расчетах для обоснования целесообразности проектов и планов

Фабрично-заводская

Сумма производственных затрат цеха и общехозяйственных расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.)

Проектная (сметная)

Себестоимость строительной продукции, исчисляемая в процессе проектирования на основе сметных нормативов. Она меньше сметной стоимости на величину сметной прибыли, т.е. она равна сметной сумме прямых и накладных расходов.