Налог на прибыль организаций (Роль и значение налога на прибыль в России)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Среди экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику, большое значение имеют налоги. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в роли определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Применение налогов - это один из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе любого государства вне зависимости от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

В налоговой системе РФ налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль организации как экономической категории и анализ действующей в России системы налогообложения прибыли организаций и перспектив ее развития в будущем.

Задачи:

- рассмотреть теоретические основы налога на прибыль;

- рассмотреть проблемы и перспективы развития его в целом.

1 ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ

1.1 Понятие и содержание налога на прибыль

Основным объектом налогообложения предприятий является валовая (балансовая) прибыль, представляющая главный источник, из которого изымаются разнообразные налоговые платежи. Вначале из валовой прибыли отчисляются налоги в местный и республиканский бюджеты, целевые сборы, а затем из налогооблагаемой части оставшейся прибыли изымается налог на прибыль и другие более мелкие налоги, а также штрафы, пени, неустойки.

Одна из отличительных особенностей налога на прибыль предприятий состоит в том, что облагаться этим налогом может не вся чистая или балансовая прибыль, а только ее часть, именуемая налогооблагаемой прибылью. Например, часть прибыли предприятия, направляемая на развитие производства, повышение научно-технического потенциала предприятия, капиталовложения из прибыли в производственную сферу часто освобождаются от налога на прибыль.

После уплаты предприятием всех налогов и сборов, образуемых из прибыли, в его распоряжении остается так называемая распределяемая (остаточная) прибыль. Название «распределяемая» отражает то обстоятельство, что эта часть прибыли распределяется самим предприятием, его администрацией. По большому счету, распределяемая часть прибыли делится на фонд накопления (капиталовложения в развитие предприятия) и фонд потребления (расходы на социальные нужды, на материальное стимулирование и др.).

Налог на прибыль выполняет как фискальную, так и регулирующую функции.

Посредством реализации фискальной функции налога на прибыль происходит изъятие части доходов физических и юридических лиц для содержания государства: для функционирования публичной власти, для осуществления государством его функций, для содержания той непроизводственной сферы, которая не имеет собственных доходов. Реализация фискальной функции налогов показывает их значение при формировании доходной части бюджетной системы государства [2, С.97].

С фискальной функцией налога на прибыль тесно связана распределительная функция, которая заключается в следующем:

Во-первых, посредством налогов перераспределяется часть валового внутреннего продукта от источника к потребителю соответствующих финансов.

Во-вторых, распределительная функция налогов означает иной характер распределения и перераспределения финансов - между звеньями бюджетной системы государства, то есть межбюджетное регулирование государственных доходов.

Налог на прибыль - прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от финансового результата деятельности организации. Это означает, что теоретически организации выступают реальными плательщиками этого налога, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции как при косвенном налогообложении. Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства.

Налог на прибыль организаций — это федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ [1, С.121]. Данный налог является прямым, т.е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

Таким образом, налог на прибыль позволяет государству активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов. Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления государством разных льгот и установления налоговых ставок. Налог на прибыль служит важным инструментом регулирования экономики. Именно налогообложение прибыли позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета, эффективно влиять на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

1.2 Зарубежный опыт налога от прибыли

В Великобритании налог на прибыль в его общепринятом понимании появился в 1799 г. в связи с необходимостью финансирования войны против наполеоновской Франции [1].

Федеральный налог на прибыль корпораций был введен в Соединенных Штатах Америки в 1862 г. в связи с необходимостью финансирования гражданской войны, однако в 1872 г. налог на прибыль был признан Верховным судом неконституционным и отменен. В своем решении суд указал: «...налог на доходы является прямым налогом, и, следовательно, должен быть распределен среди штатов в соответствии с народонаселением» [1, с. 29]. Федеральному правительству Соединенных Штатов Америки было запрещено вводить налог на прибыль. В 1909 г. налог на прибыль был введен повторно и узаконен в 1913 г. путем принятия шестнадцатой поправки в конституцию США[1] ^[2].

С появлением налога на прибыль у бухгалтеров англо-американской школы возникла проблема его правильной идентификации. В работе «Теория бухгалтерского учета: со спецтальными рекомендациями для акционерных обществ» («Accounting Theory: With Special Reference to the Corporate Enterprise») в разделе «Чистая прибыль, убытки и налоги» В.Э. Патон (W.A. Paton) проводит различия между расходами и убытками организации [2]. Расходами признаются издержки, которые необходимо понести в связи с процессом производства и получением выручки; убытком - издержки, которые понесены организацией, но не связаны с процессом производства и получением выручки. Патон пишет: «Нужно признать, что, хотя различие между убытком и расходом в теории определено, на практике не всегда легко провести грань между этими двумя классами» [2, с. 177].

Анализируя различия между расходами и убытком, В.Э. Патон задается вопросом: «Какова сущность правительственных налогов на частные предприятия и какой, соответственно, характер имеют счета, на которых они отражаются?».

И далее продолжает: «Трудно ответить на эти вопросы удовлетворительно. Налоги представляют собой аномальный элемент в бизнесе и, следовательно, в бухгалтерском учете» [2, с. 179].

В своей работе В.Э. Патон впервые обозначает четыре подхода к определению экономической сущности налога на прибыль организации: «Налоги должны представлять либо расходы (уменьшение активов, используемых для получения выручки), либо убыток, либо распределение прибыли, или быть совершенно самостоятельной статьей, которая не может быть включена в более общую статью» [2, с. 181].

Таким образом, налог на прибыль организации можно рассматривать с нескольких взаимоисключающих точек зрения:

- налог на прибыль как убыток организации за период;

- налог на прибыль как распределение прибыли организации в пользу государства;

- налог на прибыль как специфическая статья финансовой отчетности;

- налог на прибыль как расход отчетного периода.

Данные подходы к определению сущности налога на прибыль получили распространение в англо-американской школе бухгалтерского учета и широко обсуждались в академической и профессиональной литературе[3] ^[4].

Налог на прибыль как убыток организации за период. Признание налога на прибыль убытком организации за период не позволяет выявить экономическую сущность налога на прибыль, так как само понятие «убыток» имеет производный характер.

В бухгалтерском учете понятие «убыток», как и понятие «прибыль», производны от понятий «доходы» и «расходы». Так, под убытком понимается величина превышения расходов над доходами .

Частными случаями возникновения убытка являются:

а) списание в расходы актива без получения соответствующего дохода;

б) возникновение обязательства без получения равноценного актива. Одной из отличительных черт налога вообще и налога на прибыль в частности является его безвозмездность. Поэтому при признании налога на прибыль убытком периода, налог на прибыль должен быть классифицирован либо в качестве расхода периода (как списание в расходы актива без получения соответствующего дохода), либо в качестве обязательства перед государством (как признание обязательства без получения равноценного актива).

Примечательно, что согласно п. 4.34 Концептуальных основ финансовой отчетности (разработаны Советом по Международным стандартам финансовой отчетности), «Убытки представляют собой прочие статьи, которые удовлетворяют определению расходов и могут возникать как в ходе обычной деятельности организации, так и без отношения к ней. Убытки представляют собой уменьшение экономических выгод и, таким образом, не отличаются от других расходов по своему характеру. Следовательно, они не считаются отдельным элементом настоящих Концептуальных основ» [6, п. 4.34][5].

В свою очередь, признание налога на прибыль убытком организации, возникшим вследствие отражения обязательства перед государством, ставит вопрос о природе такого обязательства. Экономическая сущность налога на прибыль будет определяться сущностью возникшего обязательства. Обязательство перед государством по выплате налога на прибыль может трактоваться либо как обязательство по распределению полученной прибыли, либо как специфическое обязательство перед государством, обусловленное существующей системой налогообложения.

Таким образом, по нашему мнению, налог на прибыль не может рассматриваться в качестве убытка, так как понятие «убыток» имеет производный характер. Подход к налогу на прибыль как к убытку за период в конечном счете сводится к одной из трех существующих точек зрения на экономическую сущность налога на прибыль:

- налог на прибыль является распределением прибыли в пользу государства;

- налог на прибыль является специфической статьей финансовой отчетности;

- налог на прибыль является расходом отчетного периода.

Отдельно стоит обратить внимание на понятие «расходы», которое также может быть сведено к понятию «обязательства». В общем случае, под расходом понимается уменьшение экономических выгод вследствие уменьшения активов и/или увеличения обязательств.

Согласно п. 80 Концептуального положения № 6 «Элементы финансовой отчетности», подготовленного Советом по стандартам финансового учета (США) (Statement of Financial Accounting Concepts No. 6 Elements of Financial Statements, FASB) расходы это отток или другое.

Использование активов или возникновение обязательств (или сочетание обоих) от поставки или производства продукции, оказания услуг или выполнения других видов работ (выделено автором), которые составляют сущность текущих основных или главных операций [7, п. 80].

В Концептуальных основах финансовой отчетности «Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме выбытия или истощения (depletion) активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением между участниками капитала (выделено автором)» [6, п. 4.25(b)][6].

При отражении налога на прибыль в бухгалтерском учете и отчетности отражается именно возникновение обязательства перед государством, а не выбытие активов. А в этом случае экономическая сущность налога на прибыль также сводится к определению сущности обязательства перед государством. При этом обязательство может интерпретироваться либо как обязательство по распределению прибыли в пользу государства, либо в качестве специфической статьи финансовой отчетности.

Налог на прибыль как распределение прибыли организации в пользу государства. В 1922 г. В.Э. Патон разделял точку зрения, согласно которой налог на прибыль является распределением прибыли организации в пользу государства, а не расходом текущего периода. Так, В.Э. Патон писал: «Если воспринимать правительство как субъект, обеспечивающий защиту финансово-хозяйственной деятельности организации, гарантирующий выполнение контрактов, регулирующий уровень конкуренции, предотвращающий недобросовестную деятельность и т.д., то можно было бы утверждать, что налог является, во-первых, стоимостью смешанных полезных услуг, и, наконец, себестоимостью продажи или расходом.

Говард Грир приходит к выводу, что экономическая сущность налога на прибыль организации зависит от точки зрения на государство. Если государство рассматривать в качестве поставщика услуг, то налог на прибыль следует признать расходом. Если рассматривать государство как совладельца, то налог на прибыль является распределением прибыли.

Признание налога на прибыль распределением в пользу государства предполагает, что государство наравне с собственниками создает благоприятные условия для деятельности организации. Собственники формируют капитал, необходимый для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, а государство обеспечивает благоприятные внешние условия для такой деятельности. И как собственники организации имеют право на получение части прибыли - дивидендов, так и государство имеет право на получение части прибыли - налога на прибыль. При этом и дивиденды, и налог на прибыль, как правило, прямо пропорциональны сумме полученной прибыли.

Более того, подход к налогу на прибыль как к распределению прибыли организации в пользу государства, позволяет избежать значительных проблем и, в частности, проблему распределения налога на прибыль по периодам путем признания отложенных налогов. По данному поводу Морис Мунитц замечает: «Если бы налоги на прибыль трактовались как распределение прибыли, по примеру распределения дивидендов, исчезло бы большинство проблем, связанных с отчетностью по налогам на прибыль; в этом случае выставленная сумма налога, отраженная в налоговой декларации, начисляется непосредственно на счет нераспределенной прибыли» [10, с. 175]. Другими словами, признание налога на прибыль распределением прибыли в пользу государства исключает появление механизма отложенных налогов в бухгалтерском учете.

1.3 Роль и значение налога на прибыль в России

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многостороннее значение прибыли. Акционерные, арендные, частные, а также предприятия других форм собственности получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль. Прибыль как экономическая категория является обобщающим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности, который определяется как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность. Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции - это налог на прибыль организаций.

Переход экономики России на рыночные отношения способствовал созданию системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением важнейшего элемента экономической реформы в России. Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, которая выражается в большом количестве издаваемых изменений, чаще всего не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что в конечном итоге приводит к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

С введением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации появилось новое понятие - налоговый учет, представляющей собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством Российской Федерации.

Налог на прибыль организаций занимает одно из главных мест в национальной бюджетной системе. Налог на прибыль организаций, являясь федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны. Изначально он был определен в качестве регулирующего источника доходов. Отчисления от него направлялись в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по расчетам Минфина России. А затем нормативы были узаконены, региональные власти получили широкие полномочия в установлении своей части налога. Эти полномочия касаются и налоговых льгот. В течение ряда лет налог на прибыль служил регулятором фонда оплаты труда.

В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%.

Велика роль налога на прибыль в развитии малого

предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран мира невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц.

Как и любой другой налог, налог на прибыль выполняет прежде всего фискальную функцию, но его значение как источника бюджетного дохода по мере развития российской экономики постепенно изменялось. Если на первом этапе налоговой реформы налог на прибыль играл ведущую роль в формировании доходов государства и был вторым по величине налогом после НДС, то в дальнейшем его доля постепенно сокращалась. Это обстоятельство было вызвано как объективными, так и субъективными причинами.

Налог на прибыль организаций является основным видом налога с юридических лиц. Данный налог наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода.

Однако налог на прибыль является прямым, т.е. его окончательная сумма полностью зависит от конечного финансового результата.

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли считается внутренним делом организации. Однако государство воздействует на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, и распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет большое значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Таким образом, поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

2 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: СОСТОЯНИЕ В РОССИИ

2.1 Налоговый учет на примере налога на прибыль

Налог на прибыль (так называемый налог на прибыль организаций) является гораздо более сложным в Российской Федерации, чем например в Чехии. Во-первых, особый вид бухгалтерского учета - налоговый учет существует для расчета этого налога. Российские компании должны вести налоговый учет на постоянной основе.

Налог на прибыль рассчитывается в конце на­логового периода для подготовки налоговых дек­лараций в соответствии с чешским законодатель­ством. Согласно российской системе, каждая опе­рация отражается как в бухгалтерском, так и в на­логовом учете в течение отчетного периода. В ос­новном, эти записи похожи, но есть и различия, одно и то же событие оценивается по-разному в налоговом учете и согласно правилам бухгалтер­ского учета. В этом случае финансовый учет будет отражать реальную сумму сделки, так как этот тип учета должен предоставлять своим пользователям полную и достоверную информацию о состоянии активов и обязательств. В налоговом учете, будет записано максимально допустимое количество, или ноль (например, если расходы не облагаются налогом), или суммы, определенные в соответст­вии с налоговым законодательством. Разница ме­жду этими двумя типами учета должна быть запи­сана в финансовой отчетности, в связи с тем, что расчет налоговых поступлений был бы возможен в финансовой отчетности [3].

Есть постоянные разницы, которые появляются из-за отсутствия вычетов или ограничения определенных расходов и доходов в соответствии с налоговым законодательством, и временных разниц, возникающих из различных методов амортизации, различного срока полезного использования активов, различных методов оценки запасов и т.д.

Все эти ситуации строго регулируются стан­дартным положением Российского бухгалтерского учета № 18/02 (ПБУ), «Доходы налогового учета», и Планом счетов. Таким образом, счета 68 "Налог на прибыль", 99 "Прибыли и убытки", 09 "Отло­женные налоговые активы», 77 «Отложенные на­логовые обязательства» используются для упомя­нутых выше операций. Постоянные расхождения приводят к постоянным налоговым активам (Дебет 68 Кредит 99 - снижение налогов, прибыль растет) или постоянным налоговым обязательствам (Де­бет 99 Кредит 68 - увеличение налога на прибыль). Отложенные налоговые активы (дебет 09 Кредит 68 - налог на увеличение в текущем периоде, но уменьшается в более поздние периоды) и отло­женные налоговые обязательства (дебет 68 Кредит 77 - наоборот, снижение налогов в текущем пе­риоде, но растет в более поздние периоды) возни­кают из-за временных разниц (ПБУ 18/02, 2002). В России, бухгалтерский и налоговый период по на­логу на прибыль - один календарный год [4].

Чтобы проиллюстрировать эту ситуацию, рассмотрим пример.

Рекламные расходы в российской финансовой отчетности отражаются в полном объеме, но налог составляет не более 1% от доходов за период. Ес­ли эти расходы не превышают предела, записи в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Теперь представьте, что предел был превышен. Предположим, что ABC- компания имеет чистую выручку 100 000 рублей на конец налогового пе­риода. Расходы на рекламу - 5000 рублей. В нало­говом учете показывают максимально допус­тимое количество = 100000 * 1% = 1000 рублей. В финансовой отчетности, мы фиксируем реальную сумму сделки 5000 рублей, а затем постоянное налоговое обязательство = (5000 - 1000) * 20% = 800 рублей. Это означает, что ABC-компания должна платить дополнительные 800 рублей по­доходного налога.

Русский учет и международные стандарты бухгалтерского учета

В России система учета затрат имеет некоторые отличия от МСБУ. Начиная с 2011 года (в России, Постановление Правительства РФ от 25. 02. 2011 № 107) МСБУ применяются в России, но не игно­рируют российскую систему бухгалтерского уче­та. МСБУ в России в основном используются крупными многонациональными или консолиди­рованными компаниями.

В отличие от российских стандартов, Между­народные стандарты бухгалтерского учета не со­держат специального документа по учету затрат. Некоторые расходы перечислены в «рамочной» основе для финансовой отчетности. Некоторые виды затрат определяются в большинстве стандар­тов, регламентирующих учет различных видов активов и обязательств.

В соответствии с МСБУ, признание затрат ос­новывается на прямом сравнении между затратами и связанными с ними доходами. Например, раз­личные компоненты затрат, которые составляют

Значительное снижение в 2011 году можно объяснить тем, что федеральная налоговая служба (ФНЛ) РФ издала приказ No. 7-7 / 147 от 09.02.2011, согласно которому налоговые инспек­торы могут подать в суд на компанию, только если ФНС уже выиграла несколько подобных случаев.

Важным отличием является то, что операции по МСБУ не могут быть документально оформлены. Например, годовые премии, как правило, утвер­ждаются в следующем году.

В соответствии с МСБУ, бухгалтер должен оценить примерное количество потенциальных бонусов (например, на основе опыта) и записать эту сумму в 2014 году (оценочная стоимость). По­сле расчета и оплаты (в 2015 году), разница между фактической суммой и оценочной стоимости ока­зывает влияние на прибыли и убытки в 2015 г. Однако, разница, как правило, очень мала.

2.2 Направления совершенствования налога на прибыль

Налог на прибыль является одним из главных источников наполнения доходной части Госбюджета, а также бюджетов субъектов РФ.

С принятием НК РФ, изменился и размер налога на прибыль [5].

Основываясь на опыте 2008-2010 гг., можно допустить, что сложившаяся в России налоговая система вряд ли обеспечит финансовую устойчивость страны в случае очередного кризисного этапа.

Существуют как минимум две главные причины, по которым реформирование всей системы налогообложения следует начинать с налога на прибыль. Во-первых, этот налог генерирует порядка 15 % бюджетных доходов; во-вторых, 18 из 20 % поступает именно в региональные бюджеты, и это ключевой момент, поскольку межбюджетные трансферты постоянно растут (в 2010 г. — 40,9 % всех трат федерального бюджета), что служит важным фактором обеспечения самостоятельности регионов [4].

Введение прогрессивной системы налогообложения, является идеальным механизмом для российской экономики, поскольку малый бизнес не получит дополнительного налогового бремени (в некоторых ситуациях даже сбросит дополнительные расходы), а крупный бизнес, спокойно с этим справится.

Большая часть российских компаний, а именно компании нефтегазового и высокотехнологичного секторов, готовы к повышению ставки налога на прибыль в комплексе с переходом к прогрессивной системе налогообложения. Это позволит исключить негативное влияние этой меры на малый и средний бизнес [6].

Снижение предельных эффективных ставок налогообложения прибыли увеличило стимулы бизнеса к декларированию реальной величины прибыли. Ликвидировалась основная часть льгот по налогу на прибыль, но ликвидация льгот компенсировалась разрешением больших амортизационных вычетов и понижением номинальной ставки налога. Все эти изменения привели к росту инвестиций бизнеса [10].

Действительно, это ляжет на них дополнительным бременем, но, в то же время, направит на более рациональное управление финансовыми потоками, особенно на рынках заимствований. Для государства это огромный плюс, ведь в свете социальной ориентированности бюджетной системы России, постоянного роста межбюджетных трансфертов дополнительные поступления по налогу на прибыль (без дополнительных усилий по налоговому администрированию, что очень важно) помогут реализовать многочисленные государственные программы, и в первую очередь на региональном уровне [7].

Между бухгалтерским и налоговым учетом целая пропасть разниц. Законодатели пытаются их сблизить, чтобы упростить налогоплательщикам ведение учета. Каждый год в главу «Налог на прибыль» Налогового кодекса вносятся изменения и дополнения [3]. В 2015 год ознаменовался новым пакетом поправок [11]. Учетную политику придется скорректировать.

Вот перечень основных изменений по налогу на прибыль организаций, которые произойдут с 2015 года [8]:

1. Организации смогут самостоятельно устанавливать порядок учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым (пп. 3 п.1 ст. 254 НК РФ).
2. Изменится порядок учета процентов по долговым обязательствам.
3. Начнет действовать новый порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц.
4. Доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно будет уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения.
5. Из правил налогообложения будет исключен метод ЛИФО.
6. Размер уступки права требования — меняется порядок отнесения на расходы.

Обратите внимание: с 2015 года произойдут важные изменения в части налогообложения ценных бумаг. Поскольку этот момент актуален не для всех компаний, в этой статье он не рассматривается.

Далее подробнее разберем изменения по налогу на прибыль, которые актуальны для всех компаний, уплачивающих налог на прибыль [9].

Не секрет, что сейчас курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному. Это усложняет ведение учета. Ведь если у вас есть договор, цена которого установлена в валюте, а он подлежит оплате в рублях по курсу, то бухгалтеру приходится вести двойной учет доходов и расходов, возникающих по таким договорам.

Благодаря ряду поправок с 1 января 2015 года учет этих разниц станет одинаковым.

В бухгалтерском учете данный метод не используется еще с 1 января 2008 года, а вот в налоговом учете соответствующие положения Налогового кодекса утратят силу только с 1 января 2015 года [2].

С 2015 года в бухгалтерском учете и налоговом учете будут предусмотрены лишь три способа оценки:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретения материально­производственных запасов (ФИФО).
4. Коснулись новации и порядка учета материальных расходов.
5. С 1 января 2018 года организации получат право списывать на расходы стоимость малоценного (неамортизируемого) имущества (например, инвентарь, приспособления, инструменты, спецодежду) не единовременно в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию, а равномерно [1].

Тут затронуто лишь несколько изменений. На самом деле их намного больше. Более того, в Госдуму уже внесен очередной пакет изменений в налоговое законодательство. Как говорится, продолжение следует...

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов.

Однако практика показала, что система налогообложения прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить для более эффективного использования государством такого налогового инструмента как налог на прибыль. Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

В данной курсовой работе была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект налогообложения, описан порядок определения доходов и расходов организации и их признание для целей налогообложения, рассмотрен порядок расчета налоговой базы по данному налогу. Также был произведен анализ поступления налога на прибыль организации в Федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ на примере Тамбовской области, за последние два года, и была выявлена тенденция снижения поступления данного налога в связи с ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговая политика государства. / под ред. Н. И. Малис. — М.: Издательство Юрайт, 2015.- 234с.
2. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: — М. : Издательство Юрайт, 2016.-345с.
3. Пономарева Н.В. Тенденции и современное состояние международной практики внедрения международных стандартов финансовой отчетности // Научное обозрение.- 2015. - № 15.- С. 311- 316.
4. Бабаева З.Ш. Вопросы налоговой учетной политики.//Экономика и предпринимательство. 2014. № 4-2. С. 593-596.
5. Шахбанов Р.Б. Эволюция становления и проблемы налогового учета в современной России. //Экономика и предпринимательство. 2014. №10 (51). С.159-163.
6. Позов Д.А. Налоговый кодекс РФ - основной документ, регулирующий налоговые отношения.//Актуальные вопросы современной экономики. -№1-2014г.С.4-14.
7. Шахбанов Р.Б. Вопросы становления налогового учета в России. //Вестник Дагестанского государственного университета. 2005. №5. С. 100­104.
8. Шахбанов Р.Б., Шахбанова С.Р. Эволюция налогообложения индивидуального предпринимательства в России. Финансовая экономика. 2014.№6. С.14.
9. Шахбанов Р.Б., Алиева М.Р. Теория и практика налогообложения и финансового права.// Налоги и финансовое право. 2011. №2. С. 153-157.
10. Шахбанов Р.Б., Алиев А.М. Совершенствование налогообложения имущества физических лиц.//Актуальные проблемы современной науки. 2011.№1(57). С.33-37.
11. Ильин В.А. Проблемы эффективности государственного управления / В.А. Ильин, А.И. Поварова. - Вологда: ИСЭРТ РАН, 2014. - 185 с.
12. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] // Справочно-поисковая система «КонсультантПлюс».
13. Официальный сайт Федерального казначейства России. - Режим доступа: http://www.roskazna.ru/
14. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/
15. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики.

• Режим доступа: http://www.gks.ru/

1. Проверка эффективности предоставления и применения налоговых льгот и преференций в части администрирования налога на прибыль организаций: Отчёт о результатах контрольного мероприятия // Официальный сайт Счётной палаты РФ. - Режим доступа: http://audit.gov.ru/activities/control/
2. Синельников-Мурылев С. Совершенствование налога на прибыль в Российской Федерации в среднесрочной перспективе / С. Синельников- Мурылев, Е. Шкребела. - М.: Изд-во Института Гайдара, 2011. - 264 с.
3. Титов С. Голикова: формирование консолидированных групп налогоплательщиков привело к снижению уплаты налога на прибыль [Электронный ресурс] / С. Титов // Ведомости. - 2014. - 15 мая. - Режим доступа: http://www.vedomosti.ru/finance/news/26534761/
4. Хейфец Б.А. Деофшоризация российской экономики: возможности и пределы / Б.А. Хейфец. - М.: Институт экономики, 2013. - 63 с.
5. Чусов М.С. Пути реформирования налога на прибыль. Научно­исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. - 2014. - № 2. - С. 89-96.
6. Юрзинова И.Л. Консолидированная группа налогоплательщиков: анализ возможных достоинств и недостатков / И.Л. Юрзинова // Официальный сайт журнала «Современная наука: актуальные проблемы теории и практики».

1. * Статья публикуется по материалам журнала «Международный бухгалтерский учет». 2016. № 22. ↑

2. Именно этим обстоятельством было обусловлено отсутствие учета расчетов по налогу на прибыль в литературе, изданной в США до 1909 г. ↑

3. См. [3], [4], [5] и др. ↑

4. Согласно Давиду Дринквотеру (David Drinkwater) и Джеймсу Эдвардсу (James Don Edwards) «Убыток - это вычет, который отражает вынужденное расставание ↑

5. с активами» [5, с. 580]. ↑

6. Русский перевод п. 4.25 (b) «Концептуальные основы финансовой отчетности». URL: http://minfm.ru ↑