Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на прибыль организаций (Сущность и характеристика налога на прибыль организации)

Содержание:

Введение

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Деятельность каждой организации обязательно включает в себя уплату налогов и сборов в бюджеты различных уровней. В связи с этим перед организациями встает необходимость ведения налогового учёта и сдача налоговой отчетности.

Постоянные изменения в налоговом законодательстве, требуют от организаций постоянного контроля налогового законодательства и применения новых изменений в налоговом учете на практике. Основным нормативно-правовым документом, регулирующим взимания налогов, является Налоговый кодекс Российской Федерации.

Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе любого государства вне зависимости от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

В данной работе рассмотрены как теоретические, так и практические, вопросы организации и методологии учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Целью настоящей работы является разработка практических рекомендаций по оптимизации уплаты налога на прибыль организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  • рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории,
  • изучение действующего механизма исчисления и уплаты налога коммерческой организацией,
  • изучение существующих методов оптимизации уплаты налога на прибыль.

Предметом исследования данной работы является налогообложение прибыли коммерческих организаций: действующий механизм исчисления и уплаты.

Объектом исследования является деятельность ООО «ЮНИТСИТИ» в области налогообложения прибыли.

Предмет работы – налог на прибыль организации, перечисляемый в бюджет.

Теоретическую основу следования составили законодательные и нормативные акты, официальные статистические данные, методические материалы, данные сети Интернет, а также труды отечественных ученых по проблемам бухгалтерского учета налогов на прибыль, таких как: И.М.Александров, Т.В. Бодрова, Х.Ш. Нурмухамедова, А.Ю. Рыманов и др.

Предметом исследования выступает налог на доходы физических лиц.

Объектом исследования является процесс организации учета и налогообложения оплаты труда.

Методологическую основу исследования составили общенаучные и специальные методы, среди которых: диалектический и системный подходы, метод индукции и дедукции, анализа и синтеза, метод сравнения, статистический и математический методы.

Практическая значимость работы заключается в том, что результаты проведенного исследования могут быть использованы руководством организации с целью совершенствования учета расчетов по налогу на прибыль.

Структурно исследование представлено введением, двумя главами, содержащими подпункты, заключением, списком использованных источников.

Глава 1 Теоретические основы порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

1.1 Сущность и характеристика налога на прибыль организации

Налог на прибыль организации является одним из видов прямых налогов. Он относится к числу федеральных налогов. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации является часть вторая Налогового Кодекса РФ принята Государственной Думой РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ с измен. и доп. от 08.06.2015г.[10,с. 143].

Законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или получающие доходы от источников в Российской Федерации[11,с. 247].

После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога [8,с. 189].

Основная ставка в 2014 году налога на прибыль составляет - 20%, при этом сумма налога по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации».

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки[14,с. 257].

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% - со всех доходов, кроме доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (для таких доходов установлена ставка в размере 10%), а также кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, могут быть установлены в размере 0%, 9%, 15%. Сумма налога, исчисленная по данным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет[10,с. 144].

Ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) установлена в размере 0%, на период с 2013-2015 годов установлена в размере 18%, при этом, от 18% - 3% зачисляется в федеральный бюджет, а 15% в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%[1].

Налоговый период - это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период[15,с. 267].

Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных налогового учета[10,с. 143].

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета[20,с.175].

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета [6,с. 127]. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности [21,с. 143].

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу[16,с. 256].

Подтверждением данных налогового учета являются:

  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством[13, с. 257].

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю[15,с. 248].

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Также налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно[10,с. 143]. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

  • период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
  • сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
  • сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
  • прибыль (убыток) от реализации;
  • сумму внереализационных доходов;
  • сумму внереализационных расходов;
  • прибыль (убыток) от внереализационных операций;
  • итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;
  • сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;
  • итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

1.2 Классификация доходов и расходов

Существует определенный порядок определения доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль. Все доходы, учитываемые при исчислении налога  на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
  • внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав [11,с.301].

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

Внереализационные доходы - это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг. 

Существуют такие виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. Список таких доходов приведен в статье 251 Налогового Кодекса РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом все расходы обязаны соответствовать определенным критериям [10,с. 148].

Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы [16,с. 287].

Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:

  • расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
  • расходы на освоение природных ресурсов;
  • расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
  • расходы на обязательное и добровольное страхование;
  • прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на 4 группы:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы [15,с. 243].

К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:

  1. На приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров [11,с. 213].
  2. На приобретение материалов, используемых для упаковки, иной подготовки произведенных и реализуемых товаров или на другие производственные и хозяйственные нужды.
  3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, средств защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
  4. На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика [8,с. 143].
  5. На приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий, а также расходы на передачу энергии.
  6. На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями налогоплательщика.

Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

К материальным расходам для целей налогообложения также приравниваются: расходы на рекультивацию земель; потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли; технологические потери при производстве и транспортировке; расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых [9,с. 247].

К расходам налогоплательщика на оплату труда включаются:

  1. Любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах.
  2. Стимулирующие начисления и надбавки.
  3. Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда.
  4. Премии и единовременные поощрительные начисления.
  5. Расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации - это расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество.

Амортизируемое имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации [5,с.158].

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей [25,с. 157].

Существует 2 метода начисления амортизации: линейный метод начисления амортизации и нелинейный метод начисления амортизации.

При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

  • остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  • сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования [11,с. 143].

Однако, если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности нет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод [16,с.211].

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:

  1. Суммы начисленных налогов и сборов,
  2. Расходы на сертификацию продукции и услуг;
  3. Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
  4. Суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
  5. Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;[18,с. 247]
  6. Расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
  7. Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
  8. Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
  9. Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);
  10. Расходы на командировки;
  11. Расходы на юридические и информационные услуги и т.д.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, также к ним приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

К таким расходам относятся, в частности:

  1. Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);[10,с. 143]
  2. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
  3. Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
  4. Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;[14,с. 189]
  5. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
  6. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
  7. Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
  8. Судебные расходы и арбитражные сборы;[18,с. 192]
  9. Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
  10. Другие обоснованные расходы.

Для определения доходов и расходов налогоплательщики могут применять два метода - метод начислений и кассовый метод. При этом метод начисления применяется в качестве общего, а кассовый метод - в специально предусмотренных случаях.

В данной главе была изучена сущность налога на прибыль, налоговая база, а так же изучен объект начисления. По результатам проведенного анализа можно сказать, что Законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации. Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Глава 2 Организация учета и расчетов по налогу на прибыль на примере ООО «ЮНИТСИТИ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ЮНИТСИТИ»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «ЮНИТСИТИ» основано в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», который устанавливает в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение этого общества, права и обязанности его участников, порядок создания, преобразования и ликвидации. ООО «ЮНИТСИТИ»в своей деятельности руководствуется Уставом и действующим законодательством Российской Федерации.

Редакция Устава зарегистрирована регистрационной палатой 19 февраля 2002 года. Общество является юридическим лицом и располагает в своей собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать и реализовывать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Данное общество обладает круглой печатью, содержащей его полное наименование на русском языке и указание на место его расположения.

ООО «ЮНИТСИТИ» - это коммерческая организация, главной целью которой является извлечение прибыли из своей деятельности. Основным видами деятельности организации являются:

  • деятельность гостиниц и ресторанов;
  • деятельность столовых при предприятиях и учреждениях;
  • поставка продукции общественного питания.

Уставный капитал организации состоит из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала ООО «ЮНИТСИТИ»составляет 100 000 (сто тысяч) рублей. Размеры долей участников в уставном капитале определяются в процентах.

Увеличение уставного капитала организации допускается только после его абсолютной оплаты. Оно может осуществляться за счет:

  • имущества организации;
  • дополнительных вкладов участников;
  • вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств, то есть активов, и источниками их покрытия (формирования) – собственного капитала и обязательств, то есть пассивов.

Эти сведения представляться в бухгалтерском балансе предприятия ООО «ЮНИТСИТИ». Поэтому анализ его структуры является неотъемлемой частью анализа финансового состояния организации.

В процессе анализа активов организация в первую очередь следует изучить изменение в их составе и структуре и дать им оценку. Данные для анализа берем из бухгалтерского баланса за 2014 год.

Анализ структуры активов ООО «ЮНИТСИТИ» за 2012-2014 годы приведем в таблице 1.

Таблица 1

Состав и структура активов ООО «ЮНИТСИТИ» за 2012-2014 гг.

Средства предприятия

2012

2013

2014

Изменения (+;-)

тыс. руб

%

тыс.

руб

%

тыс.

руб

%

2013

к

2012

2014

к

2013

2014

к

2012

Внеоборотные активы

13515

26,7

9339

32,53

5593

32,53

-4176

-3746

-7922

Оборотные активы

37103

73,3

19370

67,47

14125

67,47

-17733

-5245

-17733

Итого

50618

100

28709

100

28709

100

-21909

-8991

-21909

Как видно из таблицы 1происходит значительное снижение активов.

Снижение активов говорит о снижении эффективности их использования предприятием. [13, с. 251]

За 2013 год по сравнению с 2012 годом доля внеоборотных и оборотных активов существенно уменьшилась на 4 176 тыс. руб. и на 17 733 тыс.руб. соответственно. По сравнению с 2013 годов в 2014 году происходит уменьшение внеоборотных активов на 3746 тыс. руб. и 5 245 оборотных. Как видно из анализа происходит активов снижается.

В 2014 году по сравнению с 2012 годом доля активов снижается на 21909 тыс. руб.В 2012 году доля внеоборобных активов составит 13515 тыс. руб. (26,7 %), в 2013 году 9339 тыс. руб. (32,53 %), в 2014 году 5593 тыс. руб.(32,53 %).В 2012 году доля оборотных активов составит 37103 тыс. руб. (73,3 %), в 2013 году 19370 тыс. руб. (67,67%), в 2014 году 14125 тыс. руб.(67,67%).

Как видно доля всех активов в структуре в 2014 году по сравнению с 2013 годом не меняется.

Темп прироста внеоборотных активов в 2013 году равен 69,1%, в 2014году 58,89%. Темп прироста оборотных активов в 2013году равен 52,2 %, в 2014 году 72,92 %.

Для выявления причины уменьшения активов необходимо проанализировать изменения по каждой статье оборотных активов. Анализ структуры оборотных средств ООО «ЮНИТСИТИ» за 2012-2014 годы приведем в таблице 2.

Таблица 2

Анализ динамики состава и структуры оборотных средств

ООО «ЮНИТСИТИ» за 2012-2014 годы

Средства предприятия

Год

Изменение (+;-)

Темп прироста

2012

2013

2014

2013 к 2012

2014 к 2013

2013 к 2012

2014 к 2013

тыс.

руб

%

тыс.

руб

%

тыс.

руб

%

тыс.

руб

тыс.

руб

%

%

Запасы

9655

26,02

10201

52,66

6858

35,4

546

-3343

105,6

67,23

Дебиторская задолженность

23864

64,32

 1761

9,09

 4137

21,36

-22103

2376

7,38

234,9

Денежные средства

3584

9,66

7408

38,24

3130

16,16

-3824

-4278

206,7

42,25

Итого

37103

100

19370

100

19370

100

-17733

-5245

52,21

100

Рассмотрев таблицу2, видно, что анализ структуры оборотных средств показал, что наибольшие изменения произошли по статье «Дебиторская задолженность». Их доля в структуре оборотных средств уменьшилась в 2012 году на 6141тыс.руб., а в 2013 году уменьшилась на 22103 тыс. руб., но в 2014 году происходит увеличение на 2376 тыс. руб. Количество запасов по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 3343 тыс. руб.

Проанализируем структуру пассивов ООО «ЮНИТСИТИ» в таблице 3.

Таблица 3

Состав и структура пассива ООО «ЮНИТСИТИ»за 2012-2014 годы

Показатели

Год

Изменение (+;-)

Темп прироста

2012

2013

2014

2013 к 2012

2014 к 2013

2013 к 2012

2014 к 2013

тыс.

руб

%

тыс.

руб

%

тыс.

руб

%

тыс.

руб

тыс.

руб

%

%

Уставной капитал

10

0,01

10

0,01

10

0,01

-

-

100

100

Добавочный капитал

-

45900

21,5

-

-

45900

-45900

-

-

Непокрытый убыток

91768

39,1

92120

43,2

45882

41,16

352

-46328

100,38

49,81

Краткосрочные заемные средства

300

0,13

-

-

-

-

300

-300

-

-

Кредиторская задолженность

142076

60,6

74919

35,1

65590

58,83

-67157

-9329

52,73

87,55

Итого

234154

100

212949

100

111482

100

-17 733

-5 245

90,94

52,35

Уставный капитал в рассматриваемом периоде остался неизменным –10 тыс. руб. Непокрытый убыток организации в 2013 году возросла на 352 тыс. руб. и составила 92120 тыс. руб., тогда как в 2012 году она составляла 91768 тыс. руб.

Однако в 2014 данный показатель значительно снизился до 45882 тыс. руб., что на 46328 тыс. руб. меньше, чем в предшествующем году.

Таким образом, можно заметить, что среди источников финансирования в 2014 году доминирует кредиторская задолженность – 65590 тыс. руб. (58,83%).

Темп прироста непокрытый убыток в 2014 году составит 49,81%, а кредиторской задолженности 87,55 %.

Для анализа основных финансовых показателей используются данные из Формы № 2 «Финансовые результаты», за 2014 год ООО «ЮНИТСИТИ».

Результаты проведенного анализа представлены в таблице4

Таблица 4

Анализ основных финансовых показателей предприятия ООО «ЮНИТСИТИ» за 2012-2014 годы

Наименование показателя

Год

Абсолютное отклонение

Темп роста

Темп прироста

2012

2013

2014

 13/12

 14/13

 12/11

 13/12

 13/12

 14/13

Выручка от реализации за вычетом НДС, тыс.руб.

67752

83888

95375

16136

11487

123,82

113,69

23,82

13,69

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.

61654

61310

60966

-344

-344

99,44

99,44

-0,56

-0,56

Валовая прибыль, тыс.руб.

6098

22578

34409

16480

11831

370,25

152,4

270,25

52,4

Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.

6579

167

668

-6412

521

2,54

411,98

-97,46

311,98

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), тыс.руб.

6579

352

338

-6227

14

5,35

96,02

-94,65

-3,98

Проанализировав полученные данные, отраженные в таблице 4, следует сказать, что в 2014 году по сравнению с 2013 годом выручка от реализации услуг, которая характеризует общий финансовый результат (валовый доход) от реализации услуг, то есть является одним из важнейших показателей финансовой деятельности любого предприятия, в данном случае увеличилась на 13,69 %, что в суммовом выражении составляет 11487 тыс. руб. В 2014 году происходит ее увеличение, что является положительной тенденцией.

Себестоимость в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 0,56 %.

Одним из главных показателей деятельности предприятия является прибыль.В 2014 году по сравнению с 2013 годом прибыль ООО «ЮНИТСИТИ»не значительно увеличилась на 14 тыс. руб., соответственно повышается платёжеспособность по налогам организации.

2.2 Организация учета и расчетов по налогам на прибыль в ООО «ЮНИТСИТИ»

Целью экономической деятельности ООО «ЮНИТСИТИ» является максимизация прибыли, поэтому организация стремятся уменьшить налоговую нагрузку на бизнес. В анализе хозяйственной деятельности ООО «ЮНИТСИТИ»важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения. Налоговый учет в ООО «ЮНИТСИТИ» ведется в соответствии с действующим законодательством. Основным законодательным актом является Налоговый кодекс Российской Федерации.

В соответствии с этим исчисляет и уплачиваетследующие налоги:

  • налог на прибыль организаций;
  • налог на добавленную стоимость;
  • налог на имущество организаций;
  • транспортный налог;
  • страховые взносы.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

  • для российских организаций – полученные доходы за вычетом произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ;
  • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы за вычетом величины произведенных этими представительствами расходов, которые определяются в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ;
  • для иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации. [10,с. 143]

К таким доходам относятся: дивиденды; доходы, получаемые в результате распределения прибыли и имущества; процентный доход от долговых обязательств; доходы от использования предоставленных прав на объекты интеллектуальной собственности и др.

Показатели доходов и расходов в ООО «ЮНИТСИТИ» считается не нарастающим итогом, а учитываются лишь те, которые относятся к налогооблагаемым. Каждая организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, выбирает метод учета. Так в ООО «ЮНИТСИТИ» выбран кассовый метод. При нем все доходы, полученные от реализации услуг, а также внереализационные доходы, отражаются в налоговом учете только после того, как от заказчика поступила оплата.

Прибыль вычисляется достаточно просто - из суммы доходов необходимо вычесть сумму расходов. Налоговая база определяется как доходы от реализации и внереализационные доходы за вычетом расходов, уменьшающие сумму доходов и внереализационные расходы и убытки[15,с. 213].

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. №114н.

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде в ООО «ЮНИТСИТИ»изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) следующим образом:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Затем сумма налога на прибыль, исчисленного с бухгалтерской прибыли, корректируется с учетом постоянных налоговых обязательств (Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»), отложенных налоговых обязательств (Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства») и отложенных налоговых активов (Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») [23, с.397].

В целях определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль организации составляют налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета на бланке установленной формы.

Перечисление денежных средств в погашение задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ определена в ООО «ЮНИТСИТИ»налоговая ставка 20%, из которой:

  • 2% зачисляется в федеральный бюджет;
  • 18% зачисляется в бюджеты в субъектов РФ.

Налоговая база для расчета налога на прибыль в ООО «ЮНИТСИТИ» за 2014 год рассчитывается следующим образом:

Налоговая база = Доходы нарастающим итогом – Расходы нарастающим итогом + Убытки по операциям, учитываемым при расчете – доходы, исключаемые из прибыли – убытки прошлых лет. (1)

95375042 руб. +3306105 руб. – 95369043 руб. – 1659705 руб. = 1652399 руб.

Ставка по налогу на прибыль в ООО «Управляющая компания Евразия» равна 20%, из них 2 % зачисляется в федеральный бюджет, а 18% зачисляется в бюджеты Липецкой области.

Формула текущего налога на прибыль:

НПф= НБ*С,(2)

где НПф — налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в федеральный бюджет;

НБ — налоговая база по налогу на прибыль за год;

С — ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (18% и 2%).

Сумма нала, исчисленного в бюджет:

1652399 руб.*20% =330478 руб.

Из них в федеральный бюджет:

1652399 руб.*2% =33048 руб.

В бюджет субъекта Российской Федерации:

1652399 руб.*18% =297432 руб.

Расчеты по налогу на прибыль в 2012-2014 году в ООО «ЮНИТСИТИ» представлены в таблице5.

Исходя из данных представленных в таблице 5 можно сделать вывод, что налог на прибыль в 2014 году по сравнению с 2012 годом возрастает. Налог исчисляемый в федеральный бюджет возрастает на 33048 руб., налог на прибыль, исчисляемый в бюджет субъекта на 297432 руб. Причиной этого становится возрастание доходов от реализации и снижение расходов.

Таблица5

Расчет налога на прибыль в ООО «ЮНИТСИТИ»за 2012-2014 годы

Показатель

2012г.

2013г.

2014г.

Отклонения (+,-)

2013/

2012

2014/

2013

2014/

2012

Налоговая база

-7491387

184848

330480

7676235

145632

7821867

Сумма исчисленного налога в федеральный бюджет

18485

33048

18485

14563

33048

Сумма исчисленного налога бюджет субъекта

166363

297432

166363

131069

297432

По итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев бухгалтер ООО «ЮНИТСИТИ»начисляет авансовые платежи. Величина платежа за девять месяцев равняется налогу на прибыль за этот период за минусом платежей за первый квартал и полугодие.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Налоговая база ООО «ЮНИТСИТИ» по итогам года равна 1652399 руб. Соответственно сумма налога к доплате по 2014 году будет равна:

  • в федеральный бюджет:

1652399 руб.*2% =33048 руб.– 31140 руб. = 1908 руб.;

  • в бюджет субъекта Российской Федерации

1652399 руб.*18 % =297432 руб.– 280255 руб. = 17177 руб.

Подводя итог необходимо отметить, что учет ведется с использованием счета «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете 68 «Расчеты по налогу на прибыль». Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ООО «ЮНИТСИТИ» ведется в соответствии с действующим законодательством.

2.3 Оптимизация налогообложения прибыли ООО «ЮНИТСИТИ»

Для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли. По данным бухгалтерской отчетности 2014 года на предприятии ООО «ЮНИТСИТИ» дебиторская задолженность составляет 4137 тыс. руб. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей.

Неполученные долги имеют все признаки сомнительных:

- если задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- если задолженность не погашена в договорные сроки и ничем не обеспечена (п. 1 ст. 266 НК РФ)[17,с. 243].

Любая организация вправе принять решение о формировании резерва по сомнительным долгам. В налоговом и бухгалтерском учетах правила формирования резерва различаются.

Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения могут создавать те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ)[15,с. 197].

На основании п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Резерв по сомнительным долгам начисляется в конце отчетного (налогового) периода, что подтверждено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Иными словами, за счет создания резерва по сомнительным долгам организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает суммы создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. В соответствии со ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Можно сделать вывод о том, что наиболее выгодно создавать резерв по сомнительным долгам организациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели, поскольку, используя такой резерв, организация может избежать существенных убытков в каком-то одном отчетном периоде. Организация, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности, может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность.

Поскольку формирование резервов по сомнительным долгам для целей налогового учета и целей бухгалтерского учета осуществляется независимо друг от друга, резервы могут быть образованы, например, только в налоговом учете, что не противоречит действующему законодательству.

Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.

Как отмечалось ранее, одним из методов оптимизации налогообложения, является метод применения различных льгот и налоговых освобождений.

Как отмечалось ранее, финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности, на которые, в свою очередь, влияют налоговые платежи.

Заключение

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов.

Однако практика показала, что система налогообложения прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить для более эффективного использования государством такого налогового инструмента как налог на прибыль. Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

В данной курсовой работе была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект налогообложения, описан порядок определения доходов и расходов организации и их признание для целей налогообложения, рассмотрен порядок расчета налоговой базы по данному налогу. 

Основная ставка в 2014 году налога на прибыль составляет - 20%, при этом сумма налога по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации».

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

Налоговый учет в ООО «ЮНИТСИТИ» ведется в соответствии с действующим законодательством. Основным законодательным актом является Налоговый кодекс Российской Федерации.

Общая сумма уплаченных налогов и страховых взносов в 2013 г. составила 11322728 руб., что на 2001904 руб. или на 21,48 % больше чем в 2012 г. Сумма уплаченных налогов в 2014 г. составила 12371120руб., что на 1048392 руб. или на 9, 26 % больше чем в 2013 г. и на 3050296 руб. или на 32, 72 % по сравнению с 2012 г.

Налог на прибыль в 2014 году по сравнению с 2012 годом возрастает. Налог исчисляемый в федеральный бюджет возрастает на 33048 руб., налог на прибыль, исчисляемый в бюджет субъекта на 297432 руб. Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов деятельности и ростом налогооблагаемой прибыли.

Совершенствование механизма взимания налога на прибыль в России на сегодняшний день реализуется, главным образом, посредством разработки основных направлений налоговой политики. В частности предполагаются следующие направления реформ:

  • внести изменения в НК РФ, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний;
  • установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении операций, когда одна организация предоставляет другой организации беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.д.

В рамках проводимой налоговой реформы модернизация налога на прибыль должна проводиться по следующим направлениям:

  • снизить фискальную функцию налога на прибыль для развития производства;
  • максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика;
  • ввести налоговые льготы для предприятий инновационной деятельности;
  • поставить в разные налоговые условия тех, кто занимается инновационным производством, и тех, кто занимается продажей и перепродажей продукции;
  • дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства - данное предложение является основным по совершенствованию механизма взимания налога на прибыль организаций.

Для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли.

По данным бухгалтерской отчетности 2014 года на предприятии ООО «ЮНИТСИТИ» дебиторская задолженность составляет 4137 тыс. руб. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей.

Подводя итог всему вышесказанному необходимо отметить, что исследование, проведенное в работе, имеет важное практическое значение для оптимизации расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «ЮНИТСИТИ».

Список использованных источников

  1. Российская Федерация. Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон. Часть вторая: Принят Государственной Думой РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ с измен. и доп. от 08.06.2015г.
  2. Российская Федерация. О бухгалтерском учете: Федеральный закон: Принят Государственной Думой РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ с измен. и доп. от 04.11.2014г.
  3. Российская Федерация. Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 08.10.2008 № 106н с измен. и доп. от 18.12.2012г.
  4. Российская Федерация. Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/2001): [Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н с измен. и доп. от 24.12.2010 г.
  5. Российская Федерация. Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/1999 : положение: [Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н с измен. и доп. от 08.11.2010 г.
  6. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для вузов.– М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К» 2012. – 318 с.
  7. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 285 с.
  8. Беликов С.Ф. Налоги и налогообложение, практикум: учебник для вузов.– М.: Омега – Л, 2012. – 387 с.
  9. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: учебное пособие. – М.: «Дашков и К», 2013. – 480 с.
  10. Волкова Г.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2012 - 631 с.
  11. Гончаренко Л.И. Налогообложение физических лиц: учебник. – М.: ИНФРА – М, 2012 – 237 с.
  12. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие. – Вузовский учебник: ИНФРА – М, 2013 – 240 с.
  13. Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА – М, 2013 – 320 с.
  14. Карпов Э.С. Региональные и местные налоги: учебное пособие. – Владимир: ВЮИ ФСИП России, 2011 – 100 с.
  15. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2012.-312 с.
  16. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 520 с.
  17. Нурмухамедова Х.Ш. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами: учебное пособие. – М.: ИД Бинфа, 2011. – 145 с.
  18. Пажков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. – М.: «МЦ ФЭР», 2012. – 336 с.
  19. Палкачев А.Б. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Высшее образование, 2013 - 384 с.
  20. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 412с.
  21. Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебное пособие. – М.: РИОР: ИНФРА – М, 2013 – 208 с.
  22. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие . – М.: ИНФРА – М, 2013 – 510 с.
  23. Савин А.А. Аудит налогообложения: учебное пособие. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2013. - 367 с.
  24. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 649 с.
  25. Самсонова Н.Ф. Механизм исчисления налогов и сборов: учебное пособие.- М.: ИНФРА - М, 2013. - 350 с.
  26. Скрипниченко, В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - Спб.: Питер, 2012.- 496 с.
  27. Толкушкин А.В. История налогов в России. – М.: Юрист,2012. – 429 с.
  28. Ульянова Н.В. Практическое налоговое планирование. - М.: Налог-Инфо, 2011. - 244 с.
  29. Ушков А.Ю. Пониженные тарифы для субъектов РФ // Российский налоговый курьер. – 2013. - №3.. – С. 9-21
  30. Черник Д.Г. Региональные и местные налоги и сборы.— М.: Финансы и статистика, 2011. – 364 с.