Налоги

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований^[1]. Налоги – это ключевое понятие в существовании любого государства, они определяют возможности государства в ближайшей и долгосрочной перспективе. Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это естественно - налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием различных, характерных для конкретных государств условий.

В рыночных условиях налоговая система – это важнейший экономический регулятор, основа финансового механизма государственного регулирования экономики. От того, правильного построения системы налогообложения, зависит функционирование всей экономики страны.

Сегодня практически везде, во всех странах мира видны попытки оптимизации систем налогообложения. Налоги являются важнейшим источником пополнения бюджета, выполняя тем самым фискальную функцию. За правонарушения, связанные с уклонением от уплаты налогов или уплаты налогов в неполном объеме, во всех странах мира предусмотрены различные наказания, от штрафов до уголовного заключения. Законодательства разных стран имеют свои особенности, которые обусловлены ее национальными интересами.

Несмотря на различия в законодательствах развитых государств, вероятнее всего в процессе исторического развития были выявлены основные положительные тенденции и свойства различных налоговых систем.

Цель данной курсовой работы – проанализировать и сравнить налоговые системы развитых стран. Сделать выводы об эффективности или неэффективности каких-то методов и зависимости оценки от условий конкретной страны. Естественно нельзя будет не сравнить налоговые системы различных государств с Российским налогообложением.

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

• Проанализировать и дать характеристику налоговой системы как понятия.
• Охарактеризовать современные налоговые системы развитых стран, сравнив налоговые системы США, Канады, Японии, Швеции, Германии и Франции.
• Сравнить налоговые системы Российской Федерации и рассматриваемых зарубежных стран.

Структурно работа состоит из введения, основной части – 2-х глав, заключительной части и списка литературы.

1. ПОНЯТИЕ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГА.

1.1 Понятие налога

Обычно налоги или их аналоги возникают сразу за возникновением государства. Возникновение новых институтов и усложнение старых, появление новых функций и задач, требуют постоянной материальной подпитки и соответственно инструментов, обеспечивающих такую подпитку. Таким инструментом и стали налоги, главной задачей которых изначально было формирование материальной базы для существования государственного аппарата и исполнения им необходимых функций. С развитием государства, повышалась роль налогов, менялись методы налогообложения, хотя суть их при этом не менялась. Налог – это денежные отношения между государством, с одной стороны, и его гражданами, с другой стороны, возникающие при пользовании и перераспределении денежной массы или валового продукта.^[2]

Существует несколько видов налогов и сборов:

• Налог – обязательный взнос в бюджет, который непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства. (Налог на прибыль, НДС, Налог на доходы физических лиц и др.)
• Неналоговый платеж (квазиналог) – обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства; регламентируются финансово-правовыми нормами (платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины), доходы от использования объектов государственной собственности, платежи за выдачу лицензий)
• Разовые изъятия – платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний. (реквизиции, конфискации, штрафы).

Разница между налогами и сборами следующая: Налог вводится законом, его уплата обязательна, он уплачивается безвозмездно и не имеет целевого назначения. Пошлина или сбор всегда имеет конкретную специальную цель или интерес. Взимаются пошлины и сборы только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг.^[3]

1.2 Классификация налогов

Классификация налогов нужна для систематизации постоянно растущих и усложняющихся налоговых систем, она необходима для улучшения процесса налогообложения. Налоговая классификация выявляет роль как отдельного налога, так и налоговых групп в формировании доходов бюджета, что особенно важно с точки зрения эффективности и перспективности соответствующих налогов и их групп. При помощи неё можно определить направленность, общий вектор развития налоговой системы: преобладание косвенных налогов обычно свидетельствует о ее нацеленности на решение преимущественно фискальных задач, а также об уровне “цивилизованности” налоговой системы, ее соответствия мировым стандартам. Также при многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходства и различия. Особенности отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер. Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации, т.е. разделения их на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями).

В первую очередь различают прямые и косвенные налоги. В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные связано в основном с подоходно-расходным принципом.

Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода).

Прямые налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика. К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; налог на имущество организаций; земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на наследование или дарение.

Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на: косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги; фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

К косвенным налогам относятся: акцизы, налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж. Они гораздо менее чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры, поэтому являются более надежным бюджетным источником. Таким образом, косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатся в налоговой системе каждой страны и играют в ней весьма существенную роль.

Так же налоги можно разбить на категории опираясь на органы, установившие или собирающие налоги:

• федеральные налоги - определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их внедрением и изменением занимается высший представительный орган (дума, парламент и пр.), хотя зачисляться они могут не только в федеральный бюджет, но и в более низкие по уровню бюджеты;
• региональные налоги – вводятся и контролируются органами субъектов страны в соответствии с общим законодательством;
• местные налоги – принимаются на местном уровне и поступают только в местные бюджеты.

По целям налогообложения различают:

• общие или абстрактные налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
• специальные или целевые налоги, предназначенные для конкретного направления государственных расходов. Для них часто создается специальный внебюджетный фонд.

В зависимости от вида налогоплательщика налоги бывают:

Рис. 1.4 – Классификация налоговых платежей

УДЕРЖИВАЕМЫЕ ИЗ ДОХОДОВ РАБОТНИКА

• взимаемые с физических лиц;
• взимаемые с предприятий и организаций;
• смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

• закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;
• регулирующие налоги – разно уровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

По порядку введения налоговые платежи делятся на:

• общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;
• факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание – компетенция органов местного самоуправления.
• срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;
• периодичные налоги (годовые, ежемесячные и пр.).

2. Налоговые системы зарубежных стран

2.1 Налоговая система США

Налоговая система США исторически основывается на либерализации экономики, то есть старается максимально использовать рыночные, свободные регуляторы. Можно выделить три уровня налогообложения - федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги.

Отличительными моментами в реализации инвестиционного потенциала налоговой системы США являются:

• ускоренная амортизация основных фондов предприятий, позволяющая увеличивать долю издержек, а значит снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что можно считать формой льготы налога на прибыль;
• серьезные льготы, или даже полное освобождение от налогов при условии инвестиций в научные разработки и опытно-конструкторские работы;
• налоговые скидки до 50% при условии использования альтернативных источников энергии в производстве.

Региональный потенциал в налогообложении США незначительный, около 70% налоговых поступлений идёт через федеральный бюджет и перераспределение идёт централизовано. Главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70%) остаются субсидии федерального бюджета.

Нельзя не отметить два важных инструмента, выравнивания в налоговой системе США - прогрессивное налогообложение корпораций, то есть увеличение налоговой ставки при увеличении налоговой базы и специальные налоги (до 90%) на сверхприбыль, если прибыль корпорации заметно выше средней по рынку.

В США существует явное превалирование налогообложения физических лиц над юридическими.

Среди налогов физических лиц следует отметить:

• подоходный налог, за счет которого формируется более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же доля налогов штатов;
• отчисления в фонды социального страхования, которые делятся между работодателями и работниками. Этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета.

Среди налогов юридических лиц следует упомянуть:

• налог на прибыль корпораций (около 9% доходов федерального бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов);
• налог на доходы от продаж и капитальных активов;
• налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.

Важной характерной чертой системы налогообложения США является незначительная роль, которую играют в ней акцизы: федеральными акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка налога с продаж по отдельным штатам колеблется от 0 до 8%^[4].

2.2 Налоговая система Канады

Система налогообложения Канады довольно сильно похожа на систему США, как по объективным историческим причинам - системы формировались примерно в один исторический период с использованием европейского опыта и в частности опыта бывшей метрополии – Великобритании, так и в силу похожего государственного устройства, разбиения на федеральный уровень, провинции и местный уровень.

Так же, как и в США, налицо ориентированность системы на ускоренную амортизацию основных средств, на льготное налогообложение научных и конструкторских разработок, на стимулирование высокотехнологичных исследований и производств.

Территории в Канаде обладают большими экономическими и политическими правами чем в США, поэтому региональный потенциал в налоговой системе так же выше. При этом главным экономическим звеном являются провинции. В силу такого положения налоговые доходы федерального уровня составляют около 50% общего объема, провинций – более 40%, местного уровня – примерно 10%. В рамках специальных совместных программ широко используется передача части федеральных доходов.

Применяются традиционная для большинства развитых стран система дотаций сельскохозяйственных производителей, а также отдельные налоговые льготы по прибыли в обрабатывающих отраслях (до 5% общей налоговой ставки).

Особенностью конкурентного потенциала налоговой системы Канады является серьезное финансирование малого бизнеса, льготы по налогу на прибыль у малого бизнеса могут быть в 2,5 раза больше чем у крупных компаний. В целом налогообложение корпораций либеральнее южного соседа, налог на прибыль корпораций составляет всего порядка 7% доходов федерального бюджета и менее 4% провинциальных бюджетов.

Юридические лица платят дифференцированный налог на собственность, ставка которого меняется от 0,5% для ведущих промышленных отраслей до 140% при производстве алкоголя. Налог взимается за землю и здания, оборудование налогом на имущество не облагается.

В налоговой системе Канады выше роль акцизного налогообложения, акцизы применяются почти ко всем товарам и услугам (за исключением социально значимых) и включают:

• федеральный налог с продаж в размере до 12% цены, взимаемый по конечным и промежуточным товарам и услугам;
• провинциальный налог с розничных продаж, составляющий в среднем по стране около 7% цены.

2.3 Налоговая система Японии

В Японии более 64 % всех налоговых поступлений образуется за счет государственных налогов, остальные — за счет местных налогов. Велика доля перераспределяемых средств из федеральных налогов в местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих более 3000 городов, поселков, районов, со своими самостоятельными бюджетами. Распределение налогов зеркально отражает их сбор: примерно две трети финансовых ресурсов расходуется на местные нужды, а остальные средства идут на выполнение общегосударственных функций.

Доходная часть бюджета страны и бюджетов префектур строятся не только на налогах. В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют около 85% и неналоговые средства — 15%, местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений. Сюда входят: арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы. В неналоговые статьи дохода включается также остаток предыдущего года.

Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, все остальные устанавливает местный парламент.^[5]

В стране действуют около 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам:

• прямые подоходные налоги на юридических и физических лиц;

• прямые налоги на имущество;

• потребительские налоги.

Основу бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение.

Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходный налог в размере 33,48%, префектурный подоходный налог — 5% от государственного, что дает ставку 1,67% от прибыли и городской (поселковый, районный) подоходный налог — 12,3% от государственного, или 4,12% от прибыли. В суммарном итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридического лица. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры.

Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10; 20; 30; 40 и 50%. Кроме этого действует подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5; 10 и 15%, а также существуют местные подоходные налоги. Сверх этого каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в 3200 иен в год.

Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует иметь в виду, что установлен довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает и семейное положение налогоплательщика. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные. Средний годовой доход жителя Токио составлял в первой половине 1990-х годов 7100—7500 тыс. иен. В других префектурах Японии он обычно ниже. У среднеоплачиваемого человека может освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов.

Налоги на имущество юридические и физические лица вносят по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% от стоимости имущества. Переоценка производится один раз в три года. В объем налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, то есть при приобретении или продаже имущества. В эту же группу входят: налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.

Среди потребительских налогов Японии основную роль играет налог с продаж, взимаемый по ставке 3%. В настоящее время его ставка повышена до 5%. Существенно пополняют бюджет налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, на табачные изделия, на нефть, газ, бензин, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы за услуги (проживание в гостиницах, питание в ресторанах, купание в горячих источниках и т. д.). К этой же группе относятся и таможенные пошлины. Иногда налог возникает при превышении определенной суммы, на которую оказывается услуга. Например, обед в ресторане не подлежит обложению его стоимости до 7,5 тыс. иен. Если он дороже, то к цене добавляется 3 %-й налог.

Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т. д. Собственные налоговые поступления, несмотря на множественность местных сборов, обеспечивают в последние годы около 40% доходной части местных бюджетов.

Местные налоги составляют значительно меньше половины доходной части местных бюджетов. Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджета муниципалитетов. Довольно существенную роль, хотя и меньшую, чем в ряде европейских стран, в том числе в Германии и России, играют отчисления от общегосударственных налогов.

Достаточно интересна структура местных налогов. Из общей суммы местных налогов более половины приходится на подоходные налоги. На втором месте имущественные налоги, только третье место занимают потребительские налоги.

Соотношение общегосударственных налогов несколько иное, хотя общие тенденции те же. Государственные подоходные налоги занимали в 1993 г. 56,5% (почти столько же, сколько среди местных налогов), имущественные — 25% и потребительские — 18,5%. Это соотношение вполне естественно, если учесть, что значительная доля имущественных налогов направляется в местные бюджеты.

Распределение различных групп налогов между государством и местными органами управления в Японии характеризуется следующими цифрами: примерно две трети всех доходов дают государственные налоги и лишь 1/3 — местные. Это касается доходов, а не расходов государства, поскольку в дальнейшем происходит перераспределение налоговых поступлений через государственный бюджет.

Налогообложение физических лиц и местные налоги в Японии

В настоящее время в Японии действует около 50 разных налогов. Основу всех налоговых поступлений в госбюджет — около 70% — составляют подоходный налог и налог с юридических лиц.

Подоходный налог взимается со всех видов доходов, которые получают частные лица.

По сравнению с другими странами, в Японии ставки налогов выше. Так, даже после налоговой реформы 1988 г., упростившей шкалу налогов и снизившей процент, максимальная ставка центрального подоходного налога составляет 50% (при доходе свыше 30 млн. иен). Если к нему еще прибавить 15% налог на проживание, им облагается доход как физических, так и юридических лиц за предыдущий год. Причем его должны платить даже те, кто не имеет ни работы, ни дохода в текущем году, но имел доход в прошедшем, то в сумме получается 65%, в то время как в США максимальная ставка составляет всего 28%.

Потребительский налог взимается в размере 3% цены практически с каждого товара или услуги. Это косвенный налог, поскольку включается в цену товара и оплачивается потребителем. Потребительским налогом не облагаются операции по купле-продаже земли, услуги коммунальных служб, плата за поступление в школу и обучение, плата за профилактический осмотр у врача, плата за погребение и некоторые другие.

Есть также несколько особых видов косвенных налогов, например цена алкогольных напитков включает в себя 44% налог.

Существуют местные налоги на проживание в гостиницах и пользование предприятиями общественного питания. Так, в случае, если плата за проживание одного человека в течение суток превышает 10 тыс. иен или если плата с человека за одно посещение ресторана превышает 5 тыс. иен, взимается налог в размере 3%.

2.4 Налоговая система Швеции

Шведская налоговая система находится под руководством Министерства финансов Швеции, третьим по величине министерством после Министерства иностранных дел и Министерства промышленности.

Государственная налоговая служба Швеции – главный орган по начислению, сбору и принудительному взысканию налогов и ведению регистрации населения. Региональные службы налоговых приставов пока сохраняют самостоятельность, хотя их будущее является предметом рассмотрения.

Шведская налоговая нагрузка является одной из самых высоких в мире, это связано с тем, что в Швеции очень много видов деятельности осуществляется за счет общественных средств. Конкуренция за налоговую базу между разными странами, особенно в ЕС, требует, чтобы ставки налогов были относительно низкими. Чтобы добиться этого, не снижая доходов общества, Швеция была вынуждена в последние годы расширять налоговые базы – были введены налоги на большее количество видов доходов и собственности – что позволило снизить ставки налогов.^[6]

 Шведские налоги можно разделять двумя способами: с одной стороны – прямые и косвенные налоги, с другой стороны - налоги на труд и на капитал.

 Объектом налогообложения здесь является оборот товаров и услуг. Многие налоги являются прямыми: подоходный налог, налог на прибыль предприятия и налог на недвижимость. Примером косвенных налогов является НДС и акцизы. Прямые налоги берутся с домохозяйств, а косвенные, как правило, с предприятий.

Налоги можно также разделить на категории в зависимости от того, что является источником происхождения налогооблагаемого дохода – труд или капитал. Налоги на труд берутся с доходов за выполненную работу. Например, социальные отчисления работодателя (ЕСН), подоходный налог с зарплаты, собственные отчисления (с дохода ИЧП) и НДС (при работе с продажами). Капитал является источником налогов, взимаемых с созданной стоимости, например налог на недвижимость, на состояние, налог на прибыль предприятий и подоходный налог на доход от капитала.

В Швеции налоги на труд дают около 85% всех налоговых поступлений, а налоги на капитал – всего 15%. Налог на доходы от трудовой деятельности, большая часть которого идет муниципалитетам (коммунам), составляет значительную часть налоговых поступлений.

Ставка налога прогрессивная, она начинается с примерно 30 процентов и заканчивается 55 процентами. Это единственный налог, который попадает в распоряжение коммун. Муниципальный налог, который определяется самими коммунами, имеет ставку от 28 до 33 процентов. С доходов от трудовой деятельности, превышающих прим. 36 000 долл. США, взимается также государственный подоходный налог по ставке 20 процентов, а на доход свыше 55 000 долл. США ставка уже 25 процентов. Все налоги собираются Государственным налоговым управлением и ежедневно через систему счетов по типу концерна переводятся на центральный расчетный счет государства. Коммуны имеют право списывать с этого счета сумму, соответствующую подоходному налогу с их жителей. Существует также система выравнивания доходов, когда самые богатые коммуны отдают часть своих налоговых поступлений самым бедным 4 коммунам. Социальные отчисления также высоки – почти 30 процентов – в то время, как налог на прибыль предприятий в 28 процентов не отличается от международного уровня. Налог на доходы физических лиц от капитала берется по ставке 30 процентов. Высшая ставка НДС составляет 25 процентов, акцизы также берутся со значительной группы товаров.

2.5 Налоговая система Германии

Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование.

Экономическая (стимулирующая) функция данной системы налогообложения проявляется следующим образом.

В налоговой системе Германии предусмотрено льготное налогообложение прибыли субъектов идущей на формирование резервов для развития субъектов. Законодательство фактически не ограничивает размеры этих резервов и позволяет использовать их как источники финансирования для других предприятий.

Региональный потенциал данной налоговой системы также проявляется более значимо, чем в США и Канаде, так как включает следующие механизмы:

• избирательное региональное стимулирование инвестиций;
• субсидии в виде общих федеральных налоговых льгот, для региональных бюджетов;
• горизонтальное выравнивание бюджетных доходов (прямое перераспределение доходов развитых земель в пользу менее развитых).

Отраслевой потенциал анализируемой системы налогообложения используется примерно так же, как по соответствующим системам Канады и США, и ограничивается льготным налогообложением и предоставлением субсидий и дотаций предприятиям в основном сельского и лесного хозяйства.

Конкурентный потенциал налоговой системы Германии выше, чем североамериканский, он включает такие составляющие, как:

• прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов, причем более строгое, чем в США;
• жесткую систему налогообложения сверхприбылей;
• систему налоговых санкций за недобросовестную ценовую конкуренцию (сговор).

Еще одна особенность налоговой системы Германии – примерно одинаковое налоговое бремя у юридических и физических лиц.

Подоходный налог с физических лиц, обеспечивая около 30% налоговых доходов федерального бюджета, имеет прогрессивный характер. Его максимальная ставка составляет более 50% доходов физических лиц. Методика расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот и вычетов из налогооблагаемой базы меньше. Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).^[7]

Налогообложение доходов юридических лиц включает следующие основные виды налогов:

• налог на прибыль, предельная и широко распространенная ставка, которого составляет 50%;
• социальные выплаты, которые наниматель производит работающим гражданам;
• промысловый налог, которым облагаются определенные виды деятельности (в том числе торговля), базой для исчисления которого являются одновременно прибыль и стоимость основных фондов предприятия (распространенные ставки составляют 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов).

В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений.

Налогообложение собственности (имущества) в Германии характеризуется тем, что оно относительно невелико в отношении населения (около 1% стоимости имущества) и весьма существенно для хозяйствующих субъектов, которые уплачивают помимо уже упоминавшегося комплексного промыслового налога налог на имущество (0,6% стоимости) и земельный налог (1,2% кадастровой стоимости участка).

В отличие от США и Канады значительную роль в налоговой системе Германии играет акцизное налогообложение, где ведущее место занимает НДС, являющийся главным источником доходов федерального бюджета, обеспечивая их почти на 30%, несмотря на довольно развитую систему понижения ставок, освобождений и других льгот. Кроме того, широко применяются акцизы на отдельные виды товаров и услуг, перечень которых достаточно широк и для которых характерно то, что в отличие от США и Канады, они являются федеральными не только с точки зрения их утверждения, но и как источник формирования финансовых ресурсов на этом уровне.

2.6 Налоговая система Франции

Бюджет страны более, чем на 90% состоит именно из налоговых поступлений. Количество всех налогов и сборов превышает 200 наименований, ставки и условия которых французский парламент ежегодно пересматривает.

Налоговая система Франции представляет собой очень своеобразную совокупность налогов и сборов. Она формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее время система стабильна в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направлении экономико-социальной политики государства. Среди главных черт французской налоговой системы следовало бы выделить такие, как социальная направленность, преобладание косвенных налогов, особая роль подоходного налога, учет территориальных аспектов, гибкость системы в сочетании со строгостью, широкая система льгот и скидок, открытость для международных налоговых соглашений.^[8]

Налоговая система Франции имеет много общего с российской налоговой системой, несмотря на то, что это государство не является ни законодательно, ни фактически федеративным и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.

Налоговая система Франции основана на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

Инвестиционный потенциал системы налогообложения Франции предусматривает возможность использования таких рычагов стимулирования инвестиций, как ускоренную амортизацию и вычеты из налогооблагаемой прибыли в размере 10% прироста инвестиций в развитие производства и 50% прироста инвестиций в научные исследования, что не позволяет оценить его достаточно высоко.

Отраслевой потенциал налоговой системы также невелик, ею предусмотрены только льготы по НДС для поощрения производства продуктов питания, медикаментов, строительства жилья, общественного транспорта.

Региональный потенциал французской системы налогообложения также невысок, во-первых, из-за характерного государственного устройства, во-вторых из-за фактического отсутствия регуляторов регионального развития. По факту рост местных бюджетов зависит не от общей направленности налоговой системы, а от централизованного перераспределения доходов.

Конкурентный потенциал данной системы в целом аналогичен потенциалу Германии и определяется его сходной структурой.

Система налогообложения Франции отдает очевидное предпочтение фискальной функции, что находит свое отражение во всех анализируемых характеристиках.

Подоходный налог с физических лиц во Франции составляет порядка 18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что единицей налогообложения является семья, а не каждый конкретный гражданин. Так же взимаются незначительные сборы: 1,1% от профессиональных доходов и 1% от процентных доходов по вкладам в финансово-кредитных структурах.

Более важным является налогообложение доходов юридических лиц, которые помимо прогрессивного налога на прибыль, со ставкой от 10 до 42%, в основном в районе 34%, уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда - налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 – 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%), что в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

Налогообложение собственности (имущества) во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц и включает налог на имущество хозяйствующих субъектов, взимаемый по прогрессивной шкале (до 1,5% стоимости), налог на земельный участок, а также налог на автотранспорт и налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья, и арендаторы. В целом этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства.

Главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг, а также ряд налоговых освобождений. Методика определения налогооблагаемой базы довольно сложна, и трудно выбрать в определенных случаях между уплатой НДС и подоходного налога в сфере финансов, в банковском деле и некоторых других областях. Кроме того, во французской системе налогообложения применяются акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов налогов, платежи по которым зачисляются непосредственно в местные бюджеты.

3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Несмотря на то, что в количественном отношении прямые налоги составляют половину перечня налоговой системы и их гораздо больше, чем косвенных, роль этих налогов в современной российской практике налогообложения весьма скромная: поступления только от одного налога на добавленную стоимость гораздо выше, чем от всех прямых налогов, вместе взятых.

Если в развитых странах Запада доля косвенных налогов в налогообложении падает, то в России она возрастает. В США их доля составляет около 20%, а в России – более 70%. Это указывает на неблагополучие в системе налогообложения, которая подчинена одной цели – увеличить налоговые поступления любыми способами.

Опыт западных государств вполне применим в современных условиях Российской Федерации, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ:

• Вследствие большого налогового давления у предприятий изымается почти вся сумма накоплений (прибыли), используется многократное обложение доходов предприятий (например, прибыль облагается трижды – через налог на прибыль, налог на имущество предприятий и через НДС. Все это ведет к большому сокрытию доходов, стимулирует занижение прибыли и рост себестоимости продукции, сокращение инвестиций. Если использовать опыт зарубежных стран (США, Канада, Испания), то в данной ситуации необходимо снизить ставки налогов – НДС и налога на прибыль, а также социальных платежей с соответствующим переносом налогового бремени на физических лиц через систему акцизов, налогов на имущество и др. В целом эта мера должна повысить инвестиционную заинтересованность предприятий.
• В виду того, что инвестиционный потенциал российской системы налогообложения недостаточно высок, следует ввести особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.
• использование специальных ставок налога для особо высоких, спекулятивных доходов с целью уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе (США, Германия, Франция).
• льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления и, соответственно, стоимость рабочей силы как например льготы по НДС для поощрения производства продуктов питания во Франции.

Список литературы:

1. Налоговый Кодекс РФ Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/fd3039f558e14477ce752eb9789b02a023fbc006/

2. Кухаренко В.Б., Тютюрюков Н.Н. «Налоговые системы зарубежных стран» (Европа и США): Учебное Пособие.

3. Юткина Т.Ф. «Налоги и Налогообложение» ISBN 5-16-000273-1

4. Антонова О.В. «Налоговые системы зарубежных стран» РИЦ ХГАЭП, 2010

5. Налогообложение. Швеция.

https://gsl.org/ru/taxes/tax-zones/%D1%88%D0%B2%D0%B5%D1%86%D0%B8%D1%8F-public-llc/

6. Налоговая система Франции

http://worldtaxes.ru/nalogi-v-evrope/nalogovaya-sistema-frantsii/

7. Литовских А.М., Шевченко И.К. «Финансы, денежное обращение и кредит»

Учебное пособие.

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов ↑

2. Литовских А.М., Шевченко И.К. «Финансы, денежное обращение и кредит»

   Учебное пособие. ↑

3. Юткина Т.Ф. «Налоги и Налогообложение» ↑

4. Кухаренко В.Б., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран (Европа и США): Учеб. Пособие. – М.: «Дашков и Ко», 2007. ↑

5. Антонова О.В. «Налоговые системы зарубежных стран» РИЦ ХГАЭП, 2010 ↑

6. Налогообложение. Швеция (с сайта gsl.org) ↑

7. Кухаренко В.Б., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран (Европа и США): Учеб. Пособие. – М.: «Дашков и Ко», 2007. ↑

8. Налоговая система Франции (http://worldtaxes.ru/nalogi-v-evrope/nalogovaya-sistema-frantsii/) ↑