Налоги и налогообложение

Содержание:

Введение

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день, в условиях мирового финансового кризиса, оказалась одним из главных предметов дискуссий о путях и методах реформирования, что обуславливает актуальность данной темы.

Налоговая политика является одним из важнейших элементов экономической политики государства, экономическая политика направлена на осуществление экономических решений на макроэкономическом уровне, ее реализация предполагает достижение целей государства, однако эти цели могут различаться в зависимости от этапа экономического развития государства.

Актуальность исследования обусловлена тем, что налоговая политика является стержнеобразующим элементом бюджетной политики и основной политикой государства, инструментом системообразующего вмешательства государства в экономику страны, которая направлена на сдерживание инфляции, улучшение платежного баланса, регулирование социально-экономического роста, обеспечение занятости.

Степень изученности проблемы. В отечественной и зарубежной литературе теоретические и практические исследования по проблемам, связанным с налоговой системой и налогами отражены в работах Кашиной В.А., Кисловой Л. Н., Романовского В. Г., Горского Р. И., и других.

Целью работы является изучение особенностей налоговой политики в Российской Федерации.

Исходя из целей работы, поставлены следующие задачи:

− изучить теоретические основы налоговой политики;

− провести анализ современного состояния функционирования налоговой политики Российской Федерации;

− выявить проблемы развития и совершенствования налоговой политики;

− определить основные направления налоговой политики России на современном этапе.

Объектом исследования выступает налоговая политика Российской Федерации.

Предметом исследования выступают правовая природа, сущность и особенности налоговой политики.

Структура работы.

Курсовая работа представлена на 31 странице и включает в себя введение, три главы, заключение и список использованных источников.

В первой главе рассмотрены теоретические основы налоговой политики, понятие, ее сущность, правила и принципы построения, а так же методы осуществления.

Во второй главе проведен анализ современного состояния налоговой политики, выявлены проблемы развития и совершенствования налоговой политики.

В третьей главе представлены основные направления налоговой политики России на современном этапе.

В ходе исследования использовались методы сбора информации; теоретический анализ и интерпретация нормативных источников и литературы по теме исследования, а также конкретизация, аналогия, сравнение и синтез полученной информации.

1. Теоретические основы налоговой политики

1.1. Экономическая сущность, содержание и типы налоговой политики

Систему мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения, называют налоговой политикой. Налоговая политика является частью экономической политики государства, реализуется на всех уровнях - федеральном, региональном, муниципальном и корпоративном, предусматривает достижение основных целей, суть которых сводится к устойчивому обеспечению доходной части бюджета страны, а на корпоративном уровне - к устойчивому обеспечению доходов хозяйствующих субъектов.

Разноуровневые понятия налоговой политики требуют теоретического обоснования не только целей, но и принципов, методического инструментрия и организации.

Теоретическое обоснование налоговой политики берет свое начало от классических экономических теорий и налоговых концепций.

Само понятие «налоговая политика» является относительно молодым, и возникновение его связывают с трансформацией базовых налоговых категорий: налог, налогообложение, налоговая система и др.

Налоговая политика – это система регулирования экономики посредством изменений государственных расходов и налогов. Налоги и государственные расходы являются основными инструментами фискальной политики. Фискальная политика может как благотворно, так и достаточно болезненно воздействовать на стабильность национальной экономики. Так же налоговая политика является одним из инструментов государственного воздействия на экономические процессы и представляет собой систему государственных мероприятий в области налогов и сборов [1].

На сегодняшний день налогам присущи несколько главных функций:

1. Фискальная функция играет ключевую роль при обеспечении государства необходимыми финансами, которые требуются для работы муниципальных и государственных учреждений.

2. Регулирующая функция позволяет налогам стимулировать и сдерживать тот или иной вид хозяйственной деятельности.

Принципами государственной налоговой политики являются принципы построения налоговой системы и налогообложения. Единства подходов к определению принципов налоговой политики в экономической литературе нет.

Поэтому, обобщая исследования налоговедов (классиков и современников), можно выделить следующие группы принципов:

1. Классические принципы.

В экономической литературе они получили название «золотыеправила» налогообложения. Классические принципы делят на юридические, социално - экономические и технические.

2. Организационные принципы (или принципы построения налоговой системы), среди которых выделяют: экономико-функциональные и организационно-правовые.

3. Самостоятельные принципы. К этой группе принципов чаще всего относят:

− распределение основной массы налогового бремени на принципах социальной справедливости;

− принцип экономической эффективности налогообложения, т.е. затраты государства и налогоплательщиков, связанные с выполнением налоговых обязательств, должны быть минимальными;

− принцип соблюдения законных интересов нации в целом и каждого гражданина в частности;

− принцип налоговой не дискриминации в отношении граждан и предприятий других стран;

− соблюдение запрета на двойное налогообложение;

− соблюдение запрета на использование эмиссионной политики в качестве средства скрытого повышения налогового бремени и др.

Современные налоговеды выделяют важнейшие самостоятельные принципы налоговой политики:

− научной обоснованности,

− определенности;

− оценки и учета ожидаемых эффектов;

− учета и согласования различных интересов;

− принцип единства стратегии и тактики,

− гибкости;

− гласности;

− политической ответственности.

С таким подходом следует согласиться, поскольку он продекларирован с точки зрения реализации налоговой политики государством.

При формировании налоговой политики организации может быть реализован один из следующих подходов:

1) определение основных целей и задач развития организации и оценка налоговой составляющей в процессе их практической реализации (движение от высшего порядка к целям налоговой политики).

Этот подход позволяет взглянуть на налоговую ситуацию не обособленно, а применительно к конкретным задачам организации. Кроме того, в нем естественным образом реализуется идея о приоритетности целей высшего порядка перед целями налоговой политики организации;

2) альтернативным подходом к проведению анализа является вычленение основных приоритетов налоговой политики исходя из оценки текущей налоговой ситуации, выработка основных рекомендаций по разработке комплекса мер налоговой политики и их корректировка в зависимости от общей стратегии развития организации.

В этом случае исследование концентрируется преимущественно на налоговых проблемах, при этом они постоянно соотносятся с целями высшего порядка. Реализация указанного подхода обеспечивается проведением комплексного анализа налоговой ситуации в организации, в рамках которого можно выделить основные ее недостатки.

При формировании документа, закрепляющего основы налоговой политики организации, в его структуру можно заложить различные принципы группировки, например:

− по налогам;

− по статьям активов и пассивов, доходов и расходов;

− по направлениям деятельности, видам финансово-хозяйственных операций.

Следует учитывать, что налог имеет свою логику построения, определяемую совокупностью взаимосвязанных обязательных элементов. Выделение самостоятельных элементов налога крайне необходимо для участников налоговых правоотношений, ведь именно они (элементы) определяют конкретные характеристики любого налогового обязательства, а их законодательная формализация является непременным условием легитимности требования об уплате налога со стороны государства и существования адекватной обязанности налогоплательщика.

При формировании налоговой политики организации необходимо проанализировать, каким образом возможно воздействовать на каждый их элементов налога. Для выработки рекомендаций по формированию налоговой политики в части налога на прибыль организаций можно определить следующие:

− налогоплательщик (субъект налога) (ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)) - конкретная российская организация и др.;

− объект налогообложения (ст. 247 НК РФ) - прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

− налоговая база (ст. 274, 313 НК РФ) - денежное выражение прибыли на основе данных налогового учета;

− налоговый период (ст. 285 НК РФ) - календарный год;

− налоговая ставка (ст. 284 НК РФ) - 20 %, в бюджет субъекта РФ может быть снижена на 4,5%. Отдельные ставки по доходам, полученным в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств;

− порядок исчисления налога (ст. 286, 288, 289НК РФ): налог = соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, с распределением по обособленным подразделениям, по налоговой декларации;

− порядок и срок уплаты налога (ст. 287, 288НК РФ) - в федеральный бюджет - по месту своего нахождения, в бюджеты субъектов РФ – по месту нахождения обособленных подразделений, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, не позднее 28-го марта – за налоговый период;

− налоговые льготы и основания для их применения отсутствуют (регулируются через объект налогообложения и налоговую ставку);

− порядок возмещения налога;

− отчетный период (ст. 285 НК РФ) – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли - месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года;

− получатель налога (ст. 284 НК РФ) - 2% -федеральный бюджет; 18% - бюджеты субъектов РФ;

− носитель налога - налогоплательщик;

− предмет налога - прибыль организации;

− единица налога - руб.;

− масштаб налога (ст. 274 НК РФ) - денежная единица;

− налоговый оклад (ст. 274 НК РФ);

− источник налога – прибыль.

Основное воздействие на величину налога на прибыль организаций возможно оказывать посредством контроля за объектами налогообложения (эффективным управлением доходами организации и максимизацией расходов) и, соответственно, величиной налоговой базы на основе надлежащим образом организованных данных налогового учета.

К основным задачам налоговых органов на современном этапе развития относятся следующие:

– контроль за соблюдением налогового законодательства;

– правильность исчисления, полнота и своевременность внесения в бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством РФ;

– повышение качества налогового администрирования;

– повышение количества собираемости налогов;

– сокращение объемов задолженности налогоплательщиков перед государством;

– мобилизация доходов на основе эко- номического роста и развития налогового потенциала;

– создание новых рабочих мест;

– работа по легализации заработной платы и прибыли;

– добиться, чтобы каждое вновь создаваемое рабочее место в установленном законом порядке было оформлено и приносило доход в виде соответствующих налогов и сборов.

Через учетную политику для целей налогообложения организация может выбрать способы (методы) определения расходов, исходя из признания, оценки и распределения доходов и расходов.

При выборе следует учитывать степень влияния методов на величину налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Все решаемые учетной политикой организации вопросы для целей налогообложения можно разделить на методические и организационно - технические.

1.2. Основные методы осуществления налоговой политики

Методические вопросы ведения налогового учета требуют разработки способов формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов, которые при всем многообразии укладываются в три основные группы:

1) квалификация активов и обязательств в целях расчета налоговой базы;

2) оценка активов и обязательств в целях формирования налоговой базы;

3) момент признания доходов, расходов, активов, обязательств и момент формирования налоговой базы.

Организационно-технические вопросы ведения налогового учета требуют разработки способов организации технологического процесса ведения налогового учета.

− в части налогового учета (или организацию работы налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой);

− состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;

− организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета;

− порядок расчетов с бюджетом.

После выбора методов налоговой политики необходимо дать оценку ее эффективности. Это завершающий этап формирования и реализации налоговой политики организации, который предполагает:

− сравнение фактических данных с плановыми показателями, определение величин отклонений, выявление и анализ из причин, установление максимально допустимых размеров отклонений;

− разработку системы показателей, позволяющих определить эффективность применяемых методов налоговой политики, а также степень воздействия на результативные финансовые характеристики организации (определение эффективности налоговой политики);

− корректировку действующей налоговой политики, принятие решений об отказе от нерезультативных методов и разработке новых.

Оценка налоговой политики должна учитывать, какую модель выбрала организация при ее формировании и реализации.

В частности, показатели, отражающие деятельность финансовых служб при осуществлении консервативной налоговой политики, дают возможность оценить работу бухгалтерской службы, профессионализм работников в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Эффективность показателей качества осуществления консервативной налоговой политики предлагается оценивать с помощью абсолютных и относительных показателей.

Абсолютные показатели представляют собой сумму штрафных санкций и пеней, начисленных по результатам выездных и камеральных проверок, а также пеней, выявленных самостоятельно в результате контроля счетной работы.

При расчете же относительных показателей необходимым предусматривается учитывать изменение объемов производства, возникновение новых видов деятельности, требующих знания дополнительных приемов и методов налогообложения.

В качестве показателей эффективности активной налоговой политики можно установить:

− величину налоговой нагрузки;

− темпы изменения размера налоговых отчислений;

− минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность организации;

− предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных направлений хозяйственной деятельности организации.

Подводя итог, можно сделать вывод, что эффективность налоговой политики организации имеет важнейшее значение для прозрачности налоговых отношений налогоплательщиков с налоговыми органами. Рост числа добросовестных налогоплательщиков обеспечивает рост доходов бюджета и благосостояние населения.

2. Анализ современного состояния функционирования налоговой политики Российской Федерации

2.1. Анализ налоговой политики Российской Федерации на современном этапе

На сегодняшний день одной из основных задач государственной налоговой политики является создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

В 2017 г. началась работа по совершенствованию налоговой системы России, которая должна быть реализована путем внесения изменений в налоговое законодательство в 2018 г., чтобы эти изменения начали действовать в 2019г. Несмотря на сложные экономические условия в России, данные Федеральной налоговой службы свидетельствуют о положительных результатах ее работы.

В таблице 1 представлена динамика структуры и поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2016 – 2017 гг.

Таблица 1 – Динамика структуры и поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2016 – 2017 гг.

Налоги	2016 г.		2017 г.		2017 г. в % к 2016 г.
	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%
НДПИ	2,094	20,0	2,934	23,0	140,0
НДС	2,124	20,0	2,451	20,0	115,0
Налог на прибыль организаций	2,047	19,0	2,437	19,0	119,0
Налог на доходы физических лиц	2,124	20,0	2,289	18,0	108,2
Акцизы	0,955	9,0	1,136	9,0	119,0
Налоги на имущество	0,559	5,0	0,630	5,0	113,0
Всего	10,503	100	12,498	100,0	119,0

Ухудшение экономической ситуации больше всего отразилось на замедлении роста поступлений налога на доходы физических лиц в связи с некоторым снижением номинальных доходов населения.

В таблице 2 представим структуру налоговых доходов бюджета расширенного правительства РФ.

Таблица 2 – Структура налоговых доходов бюджета расширенного правительства РФ в 2011-2015 гг., в % к ВВП

Виды налоговых доходов	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Налоговые доходы и платежи, в том числе:	34,5	32,49	31,8	31,9	30,17
Страховые взносы на обязательное государственное социальное страхование	6,3	6,13	6,61	6,46	6,98
Налог на добавленную стоимость	5,81	5,3	4,98	5,06	5,24
Таможенные пошлины	8,25	7,62	7,0	7,09	4,16
Налог на добычу полезных ископаемых	3,65	3,67	3,63	3,73	3,99
Налог на доходы физических лиц	3,57	3,38	3,52	3,47	3,47
Налог на прибыль организаций	4,06	3,52	2,92	3,05	3,22
Акцизы	1,16	1,25	1,43	1,38	1,32
Прочие налоги и сборы	1,71	1,62	1,71	1,67	1,78
Из общей суммы доходов – доходы от налогов и пошлин, связанные с обложением нефти, газа и нефтипродуктов	10,75	10,37	9,94	10,18	7,63

Стоит заметить, что важное влияние оказала фиксация действующих налоговых условий для бизнеса в течение 4-х лет, начиная с 2014 года. На период с 2011 по 2015 гг. произошло снижение налоговой нагрузки на экономику с 34,5% до 30,17% (таблица 2).

Однако продолжается тенденция зависимости объема налоговых доходов бюджета от нефтегазового сектора. До 1/3 части доходов консолидируемого бюджета РФ формируется за счет доходов от добычи и экспорта углеводородного сырья.

Отмечается снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль с 4,06% до 3,22% за счет снижения налоговой базы, что связано с кризисом 2008-2010 гг., в том числе снижение ставки налога на прибыль с 24% до 20%.

Таким образом, можно сделать вывод об изменении налоговой политики в отношении общей налоговой нагрузки и по отдельным налогам.

С 2015 г. началось сокращение объема налоговых поступлений (включая таможенные пошлины) в федеральный бюджет, их величина опустилась до отметки 14,7% ВВП против 17,2% ВВП в 2014 г. (таблица 3).

В 2016 г., согласно предварительным оценкам Минфина России, планируется дальнейшее сокращение объема налоговых доходов до 13,5% ВВП. В дальнейшем согласно основным направлениям бюджетной политики на 2017–2019 гг. запланирована стабилизация объема налоговых поступлений на уровне 13,8–14% ВВП.

Основным фактором снижения налоговых доходов в последние годы является сокращение поступлений от экспортных пошлин. Доходы от экспортных пошлин снизились с 6,1% ВВП в 2014 г. до 3,4–2,4% в 2015–2016 гг. В 2017–2019 гг. ожидается дальнейшее снижение объема доходов от экспортных пошлин до 2,1–1,9% ВВП.

Таблица 3 – Поступления основных налоговых доходов и таможенных пошлин в федеральный бюджет в 2014-2019 гг., % ВВП и доля в общей сумме

Вид дохода	% ВВП						в % к итогу
	2014	2015	2016	2017	2018	2019	2014	2015	2016	2017	2018	2019
	факт		оценка		план		факт		оценка		план
Налоговые доходы и таможенные пошлины, всего	17,2	14,7	13,5	14	13,8	13,8	100	100	100	100	100	100
1. НДПИ	3,7	3,9	3,4	3,8	3,7	3,6	21,4	26,6	25,4	27,4	26,4	25,8
2. Экспортные пошлины	6,1	3,4	2,4	2,1	1,9	1,9	35,5	23,4	17,8	14,7	14,1	13,9
3. НДС, всего	5,0	5,2	5,5	5,6	5,8	5,9	29,4	35,6	40,5	40,4	41,9	43,0
3.1 НДС (внутренний)	2,8	3,0	3,2	3,3	3,5	3,6	16,3	20,6	23,5	23,9	25,3	26,3
3.2 НДС (импорт)	2,2	2,2	2,3	2,3	2,3	2,3	13,1	15,0	17,0	16,5	16,6	16,8
4. Налог на прибыль	0,5	0,6	0,6	0,7	0,7	0,7	3,1	4,1	4,1	5,0	5,0	5,1
5. Импортные пошлины	0,8	0,7	0,7	0,6	0,6	0,6	4,9	4,8	4,8	4,3	4,2	4,2
6. Акцизы на импорт	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1	0,5	0,5	0,5	0,5	0,5	0,4
7. Акцизы (внутренние)	0,7	0,7	0,8	0,9	0,9	0,9	3,9	4,4	5,6	6,7	6,8	6,4
В том числе:
7.2 Акцизы на алкогольную продукцию	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1	0,6	0,6	0,9	0,7	0,7	0,6
7.3 Акцизы на табачную продукцию	0,4	0,5	0,6	0,6	0,6	0,6	2,3	3,2	4,1	4,2	4,2	4,0
8. Прочие налоговые доходы	0,2	0,1	0,2	0,1	0,2	0,1	1,3	0,6	1,2	1,0	1,1	1,0

При этом рост поступлений НДПИ в результате повышения ставки по НДПИ на добычу нефти оказался сравнительно небольшим: увеличение с 3,7% ВВП в 2014 г. до 3,9% ВВП в 2015 г., с ожидаемым падением в 2016 г. до отметки в 3,4% ВВП (основной фактор – падение цен на нефть). В среднесрочной перспективе в 2018–2019 гг. запланирована стабилизация поступлений по НДПИ на уровне 3,7–3,8% ВВП. Также можно отметить прогнозируемый рост поступлений по НДС с 5,5% ВВП в 2016 г. до 5,9% ВВП в 2017–2019 гг. за счет увеличения доходов от «внутреннего» НДС, что свидетельствует о росте, прежде всего, внутреннего потребления. При том, что поступления от НДС обеспечивают около 40% общей суммы налоговых доходов федерального бюджета, рост объема НДС в федеральном бюджете в соответствии с бюджетными проектировками должен оказать определенное стабилизирующее влияние в условиях сохранения нефтегазовых доходов на низком уровне и даже их дальнейшего снижения к 2019 г.

Таким образом, можно отметить, что налоговая нагрузка в Российской Федерации оценивается как средняя для экономически развитого государства. В то же время, с точки зрения осуществления экономического роста, данные показатели налоговой нагрузки достаточно высоки, что может являться сдерживающим фактором для развития экономики страны.

2.2. Проблемы развития и совершенствования налоговой политики

Главной задачей налоговой политики РФ является обеспечение финансовыми ресурсами государства, создание благоприятных условий для увеличения эффективности национальной экономики и повышение уровня жизни населения.

Как отмечается в современных публикациях Беспалова М. «Налоговая политика», Орловой О.Е. «Перспективы налоговой политики», Лермонтова Ю.М. «Об основных тенденциях развития налогового законодательства Российской Федерации», несмотря на уже имеющиеся достижения российской налоговой политики:

− снижение налоговой нагрузки на предпринимательство;

− упрощение налоговой системы страны через установление закрытого перечня налогов;

− сокращения числа налоговых баз и порядка уплаты конкретных налогов, на долгосрочный период налоговая политика страны еще полностью не сформирована.

Основными недостатками современной налоговой системы являются следующие:

− нестабильность налоговой политики;

− чрезмерное налоговое бремя, которое несут налогоплательщики;

− отсутствие стимулов для развития малого и среднего предпри-нимательства;

− чрезмерное распространение налоговых льгот, приводящее к потерям бюджета;

− эффект инфляционного налогообложения, при котором никакого роста экономики не может быть в принципе;

− перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;

− чрезмерный объем начислений на заработную плату. С заработной платы налоги взимаются автоматически в момент выплаты денег и никакой отсрочки в уплате налогов не предоставляется. А при получении налогов с фирм возникают трудности, связанные с разнообразными возможностями снижения облагаемой прибыли искусственным завышением издержек и использованием различных льгот, отсрочек, скидок и необходимых отчислений в различные фонды.

− на микроуровне – расхождение между стандартами налогового и бухгалтерского учетов, что приводит к трудоемким корректировкам бухгалтерской прибыли при исчислении налоооблагаемой прибыли.

− уклонение от уплаты налогов юридическими лицами. В теневой экономике сосредоточен большой резерв для налогообложения, но укрытым от налогообложения капиталам даже при желании их владельцев сложно вернуться в легальную производственную сферу, так как внимание налоговых органов к источникам средств могут привлечь крупные инвестиции. По этой причине капитал, попавший в теневой оборот, так там и остается либо вывозится за границу. [1]

Еще одним негативным направлением налоговой политики является нездоровая ориентация налоговой системы на косвенные формы налогообложения, от которых в бюджет поступает до 70% всех налоговых поступлений. Косвенные налоги являются ценообразующим фактором, и, если они будут высокими, это приведет к сокращению платежеспособного спроса, а, следовательно, и объема производства и потребления товаров и услуг, что, в свою очередь, влечет за собой сокращение налоговых поступлений. Цена такой политики высока – инфляция, экономическая стагнация, рост цен на потребительские товары.

Все эти проблемы нарушают систему доходов бюджета, серьезно влияют на инвестиционную привлекательность, ухудшают инновационное развитие. Поэтому необходимость налогового реформирования в нашей стране очевидна. И основная задача в данной ситуации – создание простой и стабильной налоговой системы.

Следовательно, вносить каждый месяц изменения в налоговое законодательство недопустимо, необходимо накапливать необходимые дополнения и изменения, и вводить их с первого января следующего года. Усиление защищенности налогоплательщиков будет способствовать возврату в легальную сферу капиталов, находящихся в безналоговом обороте или вывезенных за границу.

Должны быть удовлетворены интересы всех социальных слоев общества, имеющих большие различия в получаемых доходах – государственных служащих, работников, предпринимателей, пенсионеров, учащихся и других. Нестабильность и несовершенство налоговой системы России не может привлечь иностранные инвестиции в предприятия России, что так же отрицательно сказывается на экономической и социальной динамике общества. [3]

В целях снятия всех налоговых преград на пути экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную систему налогообложения Правительством РФ были определены приоритетные направления налоговой политики.

В июне 2016 Министерство финансов разместило на своем сайте проект «Основных направлений налоговой политики РФ на 2018 г. и на плановый период 2019 и 2020 гг.».

К основным проблемам российской налоговой политики на микроэкономическом уровне относятся:

− запутанность и противоречивость многочисленных инструкций и разъяснений Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы;

− различия между налоговым и бухгалтерским стандартами, которые приводят к трудоемкости исчисления налогооблагаемой прибыли, множественность налогов [8, с. 364].

Приоритеты налоговой политики остаются прежними – необходимость создания стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость как в среднесрочной, так и в долгосрочной перспективе. Основные цели налоговой политики – стимулирование инновационной деятельности и налоговой системы, а так же поддержка инвестиций.

В министерстве финансов, однако, отмечают, что достичь стабильности в условиях дефицита федерального бюджета будет трудно, что это возможно лишь при постепенном увеличении доходов. Достичь совершенствования налоговых доходов можно путем проведения широкомасштабных или частичных налоговых реформ, через изменение налоговой базы, отмену старых и введение новых налогов, изменение соотношения разных видов налогов.

3. Пути повышения эффективности функционирования налоговой политики Российской Федерации в современных условиях

Проблемы эффективности построения налоговой и бюджетной политики как сдерживающие факторы роста эффективности экономики являются весьма актуальными на современном этапе развития общества. Фискальная политика, наряду с кредитно - денежной, является основой всего государственного регулирования экономики.

Налоговая политика государства должна быть направлена на создание общих условий хозяйствования для рыночного конкурентного сектора экономики.

Основными задачами налоговой или бюджетно-налоговой политики по отношению к субъектам хозяйствования являются:

– обеспечение стабильности условий хозяйствования, нейтрализация рыночных случайных отклонений;

– стимулирование структурных сдвигов в соответствии с заявленными целями, обеспечение бюджетно-налоговыми инструментами реализации государственной экономической политики;

– обеспечение надежного государственного спроса;

– создание общих условий хозяйствования, фиксация издержек на инфраструктурные услуги на минимальном уровне для обеспечения общей конкурентоспособности экономики.

Приоритетными задачами налоговой политики в РФ выступают:

– создание стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость и сбалансированность, финансовую стабилизацию и сокращение темпов инфляции;

– создание налоговых стимулов для модернизации экономики и оживления инвестиционной активности;

– налоговая поддержка и стимулирование инновационной деятельности;

– повышение эффективности налоговой системы;

– обеспечение налоговой конкурентоспособности страны на мировой арене;

– налоговая поддержка отечественного производителя;

– налоговое стимулирование развития малого предпринимательства;

– налоговая поддержка условий ведения бизнеса на территориях опережающего социально-экономического развития на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири;

– налоговая поддержка функционирования созданной с 1 января 2015 г. свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя;

– деофшоризация российской экономики;

– сохранение моратория на увеличение налоговой нагрузки в течение 2018– 2020 гг.

Еще одним направлением налоговой политики Российской Федерации является введение налога на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Облагаться будет только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности. Данный налог предполагается отнести к региональным налогам с передачей части поступающих сумм налоговых поступлений в местные бюджеты.

Действующая система налогообложения доходов физических лиц с единой ставкой для большинства видов доходов в размере 13 процентов будет сохранена. Введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не планируется. От налогообложения НДФЛ может быть освобожден ряд социально значимых выплат (компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, гранты Президента РФ, материальная помощь и др.).

В вопросе о налоговом стимулировании инвестиций предлагается только одна возможная мера - уточнение порядка восстановления в доходах суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% в случае реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее, чем по истечении 5 лет с момента введения их в эксплуатацию.

Одним из источников дополнительных поступлений в бюджетную систему РФ так же будет совершенствование налогового администрирования. В числе планируемых изменений — предоставление налоговым органам дополнительных прав при проведении налоговых проверок и урегулирование процедур контроля за исполнением банками обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах. [4]

Минфин РФ и ФНС РФ, формируя налоговую политику, ошибочно считают, что действующую систему налогообложения необходимо сохранить прежней, предполагая частично и постепенно вносить изменения в её блоки и подсистемы, при этом отношения собственности, технологическое состояние производства, оплата труда и т.п. остаются практически неименными. Вследствие этого через определенное время возникают новые проблемы в системе налогообложения.

Путем взаимоотношений определяющих интересов государства и налогоплательщика может быть достигнута эффективная работа налогово-бюджетной политики:

1. Работа над системой специальных «упрощенных» налоговых режимов (будет расширен список возможных видов деятельности для ПСН, рассматривается вопрос о снижении ставок по УСН и ЕНВД).

2. В плане НДС возможно упрощение порядка начисления и вычета налога, уплаченного в составе аванса, также должно упроститься подтверждение обоснованности освобождения от уплаты НДС.

3. Планируются налоговые льготы вновь создаваемым предприятиям промышленности, осуществляющим капитальные вложения.

4. Будет конкретизирован механизм проведения контроля за трансфертным ценообразованием (повышение суммового порога до 2–3 млрд. руб. для признания сделки контролируемой).

5. Планируется увеличение акцизов на вина, электронные сигареты, индексация акцизов на табачную продукцию постепенно, равными шагами каждый год в период 2018–2019 гг.

6. Планируется к изменению порядок расчета пеней. Как ожидается, ставка будет зависеть от длительности просрочки и сможет достигнуть до 1/150 от ключевой ставки.

Налоговая политика на 2018 г. – это некий «поход навстречу» бизнесу, при этом она рассчитана как на некоторое послабление налогового администрирования, так и на увеличение нагрузки по некоторым сборам.

В современных условиях налоговая политика должна быть адекватной глобальным вызовам, и она должна играть основную роль в развитии импортозамещения, создавая благоприятные условия для подъема отечественной промышленности и повышения ее инвестиционной привлекательности.

Финансовая безопасность России сегодня напрямую зависит от стабильности налогообложения и гибкости системы налогового регулирования.

При выборе методов и инструментов налоговой политики целесообразно применять те из них, которые не приведут к дальнейшей макроэкономической дестабилизации и которые не придется отменять на этапе очередных экономических реформ.

Грамотно построенная налоговая политика будет способствовать преодолению кризиса и развитию российской экономики; снижение налоговых ставок, широкое применение льготных режимов и различных налоговых льгот могут привести к сокращению налоговых поступлений в бюджет РФ.

Макроэкономическая стабильность и сбалансированность государственных финансов является результатом хорошо спланированной, последовательной и эффективной налоговой политики, в частности, эффективность же, в свою очередь налоговой политики значительно возрастает, когда она сочетается с соответствующей денежно-кредитной политикой.

Таким образом, можно сделать выводы, суть которых состоит в том, что в современных условиях налоговая политика должна быть адекватной глобальным вызовам, и она должна играть основную роль в развитии импортозамещения, создавая благоприятные условия для подъема отечественной промышленности и повышения ее инвестиционной привлекательности.

Финансовая безопасность России сегодня напрямую зависит от стабильности налогообложения и гибкости системы налогового регулирования. При выборе методов и инструментов такого регулирования целесообразно применять те из них, которые не приведут к дальнейшей макроэкономической дестабилизации и которые не придется отменять на этапе очередных экономических реформ.

Заключение

Налоговая политика занимает важное место в экономике государства и в стране в целом. Она является одной из важнейших инструментов государственного регулирования экономики. Ни одно государство не может существовать без налогов. За счет налоговых взносов, сформированных финансовых ресурсов государства, налоговая политика является одним из главных способов воздействия на экономику государств.

Проведенный анализ основных тенденций изменения налоговой системы Российской Федерации позволяет сделать вывод о недостаточной реализации, регулирующей и социальной функций налогов. Для решения этой проблемы необходимо отразить в налоговой политике расширение возможностей регионов в отношении введения налоговых льгот по региональным и местным налогам, сократив до минимума их перечень, устанавливаемый федеральным законодательством.

Основные направления налоговой политики на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов включают в себя принцип неповышения налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков. В течение периода с 2017 по 2018 гг. сокращение структурного дефицита федерального бюджета устранит предпосылки для повышения налоговой нагрузки. Кроме того, немаловажным приоритетом в сфере социально-экономического развития является снижение теневого сектора экономики и повышение уровня налогового администрирования.

Необходимо установить приоритетные направления налогового стимулирования, такие как развитие инновационной деятельности, малого и среднего предпринимательства с учетом территориальной специфики, рынка ценных бумаг, поддержка многодетных семей, введение моратория на изменение налогового законодательства на период от 2 до 4 лет, обеспечить более тесную увязку налоговой, бюджетной и таможенной политики.

Кроме того, планируется принять ряд мер, которые позволят усилить контроль за недобросовестными налогоплательщиками. Это позволит усилить влияние налоговой системы на рост экономики и стимулирование деловой активности.

Список использованных источников

Описание нормативно-правовых актов органов законодательной и исполнительной власти

1. Федеральный закон от 19 декабря 2016 года №415-ФЗ «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» (с изменениями и дополнениями) URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_209150. (Дата обращения: 21.09.2017).

Описание источника статистических данных

1. Министерство финансов Российской Федерации URL: https://www.minfin.ru/ru. (Дата обращения: 21.09.2017).
2. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов URL: www.eg-online.ru. (Дата обращения: 21.09.2017).
3. Росстат URL: http://www.gks.ru/. (Дата обращения: 21.09.2017).
4. Федеральная налоговая служба URL: https://www.nalog.ru/rn77/ (Дата обращения: 21.09.2017).
5. Федеральное казначейство URL: http://www.roskazna.ru/ (Дата обращения: 22.09.2017).

Описание статьи из периодического издания

1. Аслаханова С.А., Эскиев М.А., Бексултанова А.И. Налоговая политика России и основные направления ее развития // Молодой ученый. – 2015. – № 23. – С. 463.
2. Вайсберг В. Об основных направлениях налоговой реформы // Комерсант – 2014. – № 9. – С. 39–45.
3. Влияние бюджетно-налоговой политики на поведение предприятий / О. Дмитриева, Д. Ушаков, П. Швец URL: http://www.dmitrieva.org/id398. (Дата обращения: 20.09.2017).
4. Главные направления налоговой политики до 2020 года URL: http://www. tpp-inform.ru/analytic_journal/5140.html. (Дата обращения: 19.09.2017).
5. Колмогорова Ю.В., Глоба П.К., Исламутдинова Д.Ф. Фискальная политика как способ государственного регулирования экономики // Сборник трудов конференции «Научное и образовательное пространство: перспективы развития». – 2015. – С. 242-245.
6. Купина В.А. Налоговая политика России в условиях санкций. Повышение эффективности функционирования налоговой политики // Научное сообщество студентов : материалы XI Междунар. студенч. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 1 авг. 2016 г.). – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2016. – С. 154.
7. Лыкова Л.Н. Налоговая политика России в условиях кризиса // НЭА. – 2016. – № 1. – С. 186.
8. Степанова Я.А. Проблемы и перспективы развития приоритетных направлений налоговой политики Российской Федерации // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4–3. – С. 36
9. Челышева Э.А. Проблемы и перспективы совершенствования налогового регулирования // Научный вестник ЮИМ. – 2016. – № 1. – С. 36-42.
10. Шамис М.И. Проблемы развития и совершенствования налоговой политики РФ // Материалы ІІ Междунар. научн. интернет-конф. студентов, аспирантов и молодых ученых «Состояние и перспективы развития бухгалтерского учета и контроля в современных концепциях управления»: 26 мая 2016 г. – Донецк, 2016. – С. 321.