Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги как цена услуг государства

Содержание:

Введение

На современном этапе развития РФ налоговая система выступает одним из наиболее важных звеньев финансовой системы, регулирующим экономические процессы в обществе. В рамках налоговой системы реализуется комплекс мер, направленных на установление оптимального уровня налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных в данный момент экономических задач. Уровень налоговой нагрузки в стране должен быть таким, чтобы обеспечивал государство финансовыми ресурсами, создавал условия для регулирования экономики страны в целом, сглаживал возникающие в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

В качестве основных, бюджетообразующих налогов сегодня выступают налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц. Именно они являются источниками финансирования всех направлений деятельности государства, экономическими инструментами реализации государственных приоритетов.

В сложившихся условиях задача поиска дополнительных стимулов развития предпринимательской активности становится одной из приоритетных в государственном регулировании экономической деятельности. Одной из сфер, где кроются незадействованные ресурсы, является действующая налоговая система, хотя в последние годы государством предпринято немало действий, направленных на создание более эффективной налоговой системы в целом.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проблеме функционирования налоговой системы РФ сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как от ее состояния зависит эффективное функционирование всей экономики.

Бессистемная, непродуманная налоговая система, преследующая лишь фискальные цели, способна привести государство к ситуации налоговой ловушки, когда источники уплаты налогов иссякнут, и, тем самым, к краху всей финансовой системы государства. Главное условие существования эффективной налоговой системы страны – это сбалансированность интересов государства и налогоплательщиков при установлении налоговой нагрузки.

Цель курсовой работы заключается в исследовании налогов как цены услуг государства.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

- рассмотреть сущность и значение налогов как экономической категории;

- охарактеризовать классификации налогов;

- исследовать налоговую политику как способ вмешательства государства в экономику;

- провести анализ поступления налогов в бюджетную систему РФ;

- выявить проблемы развития отдельных налогов в составе налоговой системы РФ;

- определить пути и перспективы развития налоговой системы РФ.

Объектом исследования является налоговая система России. Предметом исследования являются налоги в РФ.

В процессе работы применялись следующие методы исследования: методы группировки и сравнения, анализ и синтез, метод описания, метод обобщения, табличный метод, статистический метод, системный и комплексный подходы, метод экспертных оценок и метод сравнительного анализа.

Теоретической основой работы выступила учебная литература, а также научные статьи в области налогообложения.

Информационной базой исследования являются нормативно-правовые акты, статистические данные, научно-аналитические отчеты различных институтов по проблемам предпринимательства и налогообложения, учебники, монографии, публикации на интернет-сайтах, материалы периодической печати, научно-практических конференций, семинаров по теме исследования.

Структура курсовой работы представлена введением, двумя главами, заключением, списком источников информации. Работа содержит 37 страниц, 21 использованный источник, 4 рисунка, 5 таблиц.

1. Теоретические аспекты развития налоговой системы РФ

1.1 Сущность и значение налогов как экономической категории. Классификация налогов

В налоговой системе любого государства основным элементом являются налоги, поскольку представляют собой важнейший источник формирования бюджета страны и одним из вариантов аккумулирования и централизации денежных средств на выполнение государством своих функций.

Выступая правовой категорией, налоги – это юридически формализованные объективные отношения налогоплательщиков и государства в форме законодательства о налогах и сборах, основная составляющая финансового права государства.

Налог, как экономическая категория является формой денежных отношений между физическими и юридическими лицами и государством, которым присущ специфическое общественное назначение и объективный характер – мобилизация в распоряжение государства финансовых ресурсов [10, с. 83].

Как финансовая категория налоги – это часть системы финансовых отношений, базирующаяся на существовании различных форм собственности и выражающая специфическим образом одну из существующих форм финансовых отношений – часть стоимости национального дохода и совокупного общественного продукта мобилизуется, а затем используется через систему госрасходов.

Сущностная характеристика налога выражается в присущих ему признаках [2, с. 19]:

1. Общеобязательный характер – уплата налогов в государственный бюджет является обязанностью каждого налогоплательщика, от которой он не имеет права отказаться. Налогоплательщик не имеет права на распоряжение частью стоимости, которую ему надлежит уплатить в бюджет страны.

Обязанность каждого человека платить законно установленные налоги закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации. В связи с приведенной нормой Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет перечень налогов, которые определенные законом налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать в бюджет.

2. Индивидуально безвозмездный платеж – уплата налогов не несет для налогоплательщика получение какой-либо эквивалентной экономической выгоды от государства. Выполнение государством своих функций, финансирование которых происходит за счет средств, сформированных из налогов, не может трактоваться как предоставление конкретному налогоплательщику эквивалентной выгоды. При этом все налоги являются индивидуальными, т.е. исключена возможность перенесения обязанности конкретного налогоплательщика по уплате налогов на других лиц.

3. Законно установленный платеж – на территории государства возможно взимание только тех налогов, которые установлены законодательством. Порядок установления, исчисления и уплаты налогов также происходит в порядке, определенном законом.

4. Основной целью уплаты налогов является финансовое обеспечение деятельности государства, поскольку налоги являются базовой составляющей доходной части государственного бюджета. Именно за счет налогов происходит финансирование основной части государственных затрат: на содержания государственного аппарата, на вооружение, на развитие медицины и образование и других важнейших социально-экономических задач.

5. Относительная регулярность – выражается в периодической уплате налога в установленные законом сроки.

6. Денежная форма – взимание налогов осуществляется исключительно денежными средствами, принадлежащими физическим лицам или организациям.

Сущность налогов выражается в функциях, которые они выполняют (табл. 1) [9, с. 8].

Таблица 1

Функции налогов

Содержание

Функция

Фискальная функция

Основная функция налогов. Налоги направлены на изъятие части национального дохода, в целях формирования доходной части бюджета государства, формирования материальных условий для государственного функционирования и выполнения государством собственных задач и функций. Данная функция характерна для каждого налога, входящего в налоговую систему государства.

Распределительная функция

Проявляется через функционирование налога в качестве особого инструмента распределительных отношений по средствам которого государство через бюджет перераспределяет свои финансовые ресурсы в социальную сферу из производственной, финансирует крупные межотраслевые государственные программы

Регулирующая функция

Направлена на достижение определенных целей государственной социально-экономической политики за счет налогового механизма. Если государство заинтересовано в развитии определенной отрасли экономики, то организациях и предпринимателями, работающим в данной сфере могут быть предоставлены льготы, направленные на снижение налоговой нагрузки, что обеспечит развитие деятельности. Путем сознательного увеличения налогового бремени для отдельных категорий налогоплательщиков государство может препятствовать развитию каких-либо социально-экономических процессов.

Контрольная функция

Посредством действующей системы налогов, государство может контролировать финансово-хозяйственную деятельность организаций и физических лиц, источники из доходов, расходы, их правомерность. Кроме того, контрольная функция заключается в регулировании величины налоговых обязательств, подлежащих исполнению налогоплательщиками, и фактического объема налоговых поступлений в бюджет.

Таким образом, налоги являются основным инструментом мобилизации средств бюджета, за счет которых государство может покрывать расходы и займы, осуществлять инвестирование средств на развитие отраслей экономики, осуществлять социально направленную политику и ряд иных важнейших финансовых вложений.

Действующие в Российской Федерации налоги подвергаются группировке по различным признакам, т.е. классифицируются, что позволяет более полно определить их экономическое значение, характеризовать налоговую систему страны.

Первоначальным признаком классификации налогов является их принадлежность к соответствующему уровню федеративного управления. Это единственный признак, который закреплен законодательно, а именно в статье 12 главы 1, части 1 НК. Основное разграничение налоговых платежей связано не столько с бюджетом их уплаты, сколько с уровнем управления, которому предоставлено право установления того или иного налогового платежа. Итак, по уровню управления все налоги делятся на: федеральные, региональные и местные.

Необходимо отметить, что НК также предусмотрены специальные налоговые режимы. Налогообложение в такой системе предусматривает замену совокупности общеустановленных налоговых платежей одним, наиболее точно отражающим особенности предпринимательской деятельно субъекта хозяйственности и как правило связан с осуществляемым видом деятельности. При этом следует отметить, что специальные налоговые режимы сохраняют для налогоплательщика общеустановленный порядок налогообложения которые имеют узкоцелевой характер.

На рисунке 1 представлены федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также специальные налоговые режимы [1].

Рис. 1. Виды налогов и сборов по уровню управления

В теории и практике налогообложения выделяют и иные признаки классификации налогов и сборов (табл. 2) [12, с. 168].

Таблица 2

Классификация налогов

Признак классификации

Вид

Характеристика

По способу взимания

Прямые налоги

Это налоги, плательщиком которых выступает собственник имущества либо дохода, т.е. уплата прямых налогов происходит непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика (НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество юр. лиц и др.)

Косвенные налоги

Это налоги, которые закладываются в цену товара, и конечным их плательщиком в итоге становится конечный потребитель товаров (НДС и акцизы)

По целевой направленности

Общие налоги

Это налоги, поступление которых не закреплено за конкретным видом гос. расходов, т.е. поступив в бюджет, эти налоги могут быть направлены на финансирование различных целей и задач государства (налог на прибыль организаций, НДФЛ и др.)

Целевые налоги

Это налоги, средства от которых расходуются государством на определенные цели (транспортный налог, земельный налог и др.)

По уровню бюджета

Регулирующие налоги

Это налоги, которые зачисляются в различные уровни бюджетов

Закрепленные налоги

Это налоги и сборы, поступающие в один строго определенный бюджет

Представленная классификация не является исчерпывающей, поскольку в процессе изучения налогообложения экономическими деятелями предлагаются и иные способы группировки налогов и сборов.

Налоги, уплачиваемые предприятиями, возможно разделить по источнику оплаты, за счет которого они осуществляют оплату налогов:

• налоги, которые организации включают в цену продукции и их оплачивает потребитель (НДС, акцизы);

• налоги, которые организации относят на затраты (таможенные пошлины, налог на имущество организации и др.);

• налоги, которые организации уплачивают из прибыли – налог на прибыль.

В зависимости от уровня установления налоги необходимо классифицировать на федеральные, региональные и местные (рис. 2).

Рис. 2. Классификация налогов в зависимости от уровня
установления [9, с. 10]

В зависимости от места формирования источника выплаты налогов они подразделяются на прямые и косвенные. Налог считается прямым, если источник формируется непосредственно у налогоплательщика. Налог является косвенным, если источник находится в составе других платежей (в основном в составе цены) и номинальный налогоплательщик, осуществляющий налоговые платежи, фактически расходов по налогу не несет.

Основные различия между прямыми и косвенными налогами отражены в таблице 3.

Таблица 3

Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов

Признак сравнения

Прямые налоги

Косвенные налоги

Субъект правоотношений

Бюджет и налогоплательщик

Бюджет, носитель налога и юридический  налогоплательщик (посредник между ними)

Факторы, определяющие величину налога

Величина налогов непосредственно зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика

Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика

Объект налогообложения

Доход и имущество

Реализация товаров (работ, услуг)

Таким образом, косвенный налог — налог на товары и услуги, представляющий собой надбавку к стоимости и частично или полностью перелагаемый на конечного потребителя.

Прямые налоги взимаются с доходов или имущества налогоплательщиков в процессе приобретения (накопления) ими материальных благ. Размер этих налогов при надлежащем учете точно известен.

Прямые налоги подразделяются на:

налоги с фактического дохода, уплачиваемые с действительно полученного дохода в соответствие с фактической платежеспособностью налогоплательщика (налог на прибыль, подоходный налог, налог на доходы от капитала и др.);

налоги с предполагаемого дохода, который может быть получен от того или иного объекта налогообложения (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и др.) Косвенные налоги подразделяются на:

- индивидуальные (акцизы) – устанавливаются на отдельные виды товаров, как правило, высокорентабельные, для изъятия в доход государственного бюджета получаемой производителями сверхприбыли;

- универсальные (налог на добавленную стоимость) – взимаются со всех товаров;

- фискальные монополии – платежи, которые уплачиваются юридическими и физическими лицами за услуги, предоставляемые им государственными организациями. Примерами фискальных монополий являются, плата за государственные лицензии, разрешения, оформление документов и т.п. [14, с. 116]

1.2 Налоговая политика как способ вмешательства государства в экономику

Налоговая политика государства является частью финансовой политики. Ее формирует совокупность нормативных правовых актов, комплекс правовых действий органов власти и управления [5].

Резко возрастает значимость налоговой политики в условиях интенсивно развивающихся рыночных отношений, когда государство активно осуществляет перераспределение национального дохода в целях изменения территориального экономического развития, структуры производства или уровня доходов населения [16].

Совокупными задачами налоговой политики являются:

– формирование для правительства возможности осуществлять регулирование экономического развития страны;

– формирование и сосредоточение части государственных финансовых ресурсов в руках правительства;

– создание у правительства возможности сглаживания неравенства в уровнях доходов населения, обусловленного рыночными отношениями.

В зависимости от величины налогообложения налоговая политика классифицируется на три типа:

- максимальных налогов;

- разумных налогов;

- высокий уровень налогообложения в совокупности с высоким уровнем социальной защиты.

Чаще всего в экономически развитых странах применяется комбинация всех трех типов. В России в основном используется комбинация первого и третьего типа [2].

В настоящий момент в Российской Федерации реализация налоговой политики претворяться в действительность с использованием следующих методов:

– принуждения;

– управления;

– контролирования;

– информирования (пропаганды);

– льготирования;

– воспитания;

– консультирования [18].

В настоящее время при современном развитии экономики налоги можно рассматривать как меру вмешательства государства в регулирование экономических процессов при одновременном выполнении функции удовлетворения коллективных потребностей общества

Основная цель государственного регулирования экономических процессов – это устранение, а еще лучше предотвращение диспропорций в развитии экономики, когда одни сегменты экономики опережают другие в развитии и угрожают рынку перепроизводством. Помимо этого, государственное финансовое регулирование преследует в качестве цели достижение социальной стабильности. Это выражается в попытке государственного регулирования величины налоговой нагрузки доходов среди различных слоев населения, собственников имущества и транспортных средств.

Несмотря на довольно плодотворную законотворческую работу по совершенствованию налогового законодательства, имеются еще значительные резервы совершенствования налогового законодательства. Значительным резервом повышения эффективности налогообложения является устранение пробелов и неточностей, выявляемых правоприменительной практикой, в законодательном порядке [12].

Налоговое регулирование является одним из методов государственного регулирования экономики в направлении роста экономики страны.

В настоящее время налоги и сборы как важнейшая составляющая налоговой системы весьма разнообразны по видам. Они делятся на группы по различным признакам и образуют довольно разветвленную совокупность.

Предпринимательство является важным фактором экономического роста в рыночной экономике. Поэтому государство использует различные инструменты стимулирования предпринимательства, в том числе налоговые инструменты. В то же время малый и средний бизнес в России не получил необходимых темпов развития, его вклад в производство валового внутреннего дохода существенно меньше, чем в развитых странах. В связи с этим остаются актуальными вопросы эффективности специальных режимов налогообложения предпринимательства, их ориентированности на результат.

Установление в России четырех специальных режимов налогообложения обусловлено тем, что они применяются в различных видах экономической деятельности и учитывают их специфику, состояние и значимость.

Одними из основных целей НК РФ являлось достижение стабильности налоговой системы и стимулирование экономического роста. Однако с течением времени стало ясно, что достижение поставленных целей является гораздо более проблематично, чем казалось на первый взгляд.

За многовековую историю существования государственных финансов в России, так же, как и в других странах, время от времени появлялись, а впоследствии уступали свое место другим более десятка названий платежей, соответствовавших понятиям «налог» или «сбор». Несмотря на определенную унификацию налоговых терминов, в современных налоговых системах, в том числе российской, сохраняется сразу несколько понятий, относящихся к категории налоговых платежей. Таковыми, наряду с собственно налогом, являются: сбор, взнос, акциз, пошлина, отчисления, а также просто плата и платежи. Существуют и дополнительные к основным налоговым платежам понятия, например, такие как «надбавка к таможенным пошлинам», а также «надбавка к государственным налогам». Такие понятия присутствуют в нашей налоговой системе.

Столь широкое разнообразие в названиях налоговых платежей обусловлено длительным периодом существования налогообложения, и сами названия важны как с правовой, так и с экономической точки зрения.

2. Анализ налогов на современном этапе развития налоговой системы РФ

2.1 Анализ поступления налогов в бюджетную систему РФ

Анализ налоговых доходов консолидированного бюджета проведен по данным статистических форм отчетности, размещенных на сайте ФНС России, в том числе по таким как: форма № 1-НМ, утвержденная приказом ФНС России от 05.12.2016  № ММВ-7-1/667@ по состоянию на 01.01.2016 г., на 01.01.2017 г., на 01.01.2018 года, на 01.01.2019 года, на 01.01.2020 года, а так же по форме №5-П [17]. Результаты анализа представлены в таблице 4.

Таблица 4

Анализ динамики налоговых поступлений в консолидированный бюджет в РФ за период 2012-2019 гг., млрд. руб. [13]

Наименование

показателя

Характеристика показателя

Анализируемый период

2012

2013

2014

2015

2016

2017

2018

2019

Налоговые поступления

Абсолютное значение

10954

16524

17469

19166

21153

21507

21946

22436

Базисный индекс

1,00

1,51

1,59

1,75

1,93

1,96

1,99

2,03

Цепной индекс

1,00

1,51

1,06

1,10

1,10

1,02

1,06

1,11

Налог на прибыль

Абсолютное значение

2355

2355

2071

2374

2599

3316

3684

3996

Базисный индекс

1,00

1,00

0,88

1,01

1,10

1,41

1,62

1,79

Цепной индекс

1,00

1,00

0,88

1,15

1,09

1,28

1,36

1,42

НДФЛ

Абсолютное значение

2260

2261

2499

2700

2807

3087

3450

3789

Базисный индекс

1,00

1,00

1,11

1,20

1,24

1,37

1,44

1,49

Цепной индекс

1,00

1,00

1,11

1,08

1,04

1,10

1,10

1,12

НДС

Абсолютное значение

1886

3546

3539

3939

4233

3154

3398

4321

Базисный индекс

1,00

1,88

1,88

2,09

2,24

1,67

1,74

2,29

Цепной индекс

1,00

1,88

1,00

1,11

1,07

0,74

0,82

1,10

Акцизы

Абсолютное значение

783

839

1015

1071

1068

1512

1836

2036

Базисный индекс

1,00

1,07

1,30

1,37

1,36

1,93

2,03

2,10

Цепной индекс

1,00

1,07

1,21

1,05

1,00

1,42

1,60

1,79

Налоги на

совокупный

доход

Абсолютное значение

145

271

292

315

347

254

278

304

Базисный индекс

1,00

1,87

2,02

2,17

2,40

1,75

1,82

1,97

Цепной индекс

1,00

1,87

1,08

1,08

1,10

0,73

0,89

1,02

Налоги на имущество

Абсолютное значение

785

785

900

957

1068

1289

1436

1704

Базисный индекс

1,00

1,00

1,15

1,22

1,36

1,64

1,73

1,89

Цепной индекс

1,00

1,00

1,15

1,06

1,12

1,21

1,26

1,34

Платежи за пользование

природными

ресурсами

Абсолютное значение

2485

2484

2598

2934

3250

4135

4436

4628

Базисный индекс

1,00

1,00

1,05

1,18

1,31

1,66

1,79

1,83

Цепной индекс

1,00

1,00

1,05

1,13

1,11

1,27

1,34

1,41

Прочие

налоговые

доходы

Абсолютное значение

255

3980

4550

4872

5777

4760

5032

5246

Базисный индекс

1,00

15,61

17,85

19,11

22,65

18,67

19,04

19,33

Цепной индекс

1,00

15,61

1,14

1,07

1,19

0,82

1,23

1,29

Представим информацию наглядно в виде гистограммы (см. рис. 3)

Рисунок 3 – Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет в РФ за период 2012-2019 гг., млрд. руб.

По данным таблицы и диаграммы отметим следующее: в 2013 г. прирост налоговых поступлений составил 51%, в том числе за счет существенного роста (на 88%) поступлений по НДФЛ.

В 2014 г. прирост налоговых поступлений отмечен по большинству налогов, кроме налога на прибыль и НДС. Снижение по налогу на прибыль наибольшее и составило 12%, по НДС – незначительно – около 1%. Среди других налогов наибольший прирост отмечен по акцизам – на 21%.

В 2015 г. налоговые поступления составили 19 166 млрд., руб., что на 15,99% выше уровня 2013 г., в том числе наибольший рост пришелся на акцизы – почти 28%, а наименьший на налог на прибыль – менее 1%.

В 2016 г. по сравнению с 2013 г. прирост по налоговым доходам составил 28,01%, в том числе наибольшее значение по налогу на имущество – 36%, что позволило достигнуть абсолютного значения в 1 068,6 млрд. руб.

За 2017 г. налоговые поступления составили 21 507 млрд. руб., что на 30% выше уровня 2013 г. и на 1,67% уровня 2016 г. За 2018 и 2019 годы налоговые поступления составили 21 946 млрд. руб. и 22436 млрд. руб. соответственно.

Наиболее динамичное и стабильное развитие происходило по НДФЛ, темп прироста которого составил: в 2014 г. – 10,51%, в 2015 г. – 19,42% и в 2016 г. 24,16%, в 2017 г. – 36,50%, в 2018 г. – 39,60%, в 2019 г. – 42,3%.

Что касается платежей за пользование природными ресурсами, то к концу 2019 г. их величина составила 4 628 млрд. руб., что на более чем на 66% выше уровня 2013 г.

При рассмотрении цепного индекса так же ярко выделяется динамика развития поступлений по налогу на прибыль и платежам за пользование природными ресурсами.

Так, если за 2014 г. сумма поступлений по налогу сократилась на 16%, то за 2015 г. отмечен прирост на 14,61% по сравнению с 2014 г., в 2016 г. сумма поступлений увеличилась по сравнению с 2015 г., но меньшими темпами – на 9,45%.

Прирост по платежам за пользование природными ресурсами за 2015 г. составил 12,96% по сравнению с 2014 г. и является наибольшим в динамике развития данного показателя, так как за 2016 г. прирост ниже – 10,77%. Одна из проблем в нефтегазовом секторе как раз проблема с самим НДПИ. За 15 лет после его введения власти так и не смогли обеспечить введения обещанной изначально системы дифференциации этого налога по условиям добычи и расположения месторождений.

Делать какие-либо выводы по 2020 году еще рано. Однако, в январе-феврале 2020 года консолидированные бюджеты регионов были сведены с профицитом в 695,7 млрд рублей, что превысило аналогичный показатель 2019 года более чем на треть. В целом доходы региональных бюджетов по сравнению с данным периодом 2019 года выросли на 11,9%, при этом в их структуре прослеживается тенденция снижения удельного веса НДФЛ с 29,5% до 28,7%, а по группе налогов на имущество – с 10,6% до 9,6%. В то же время удельный вес налога на прибыль организаций увеличился на 1,4%. За январь – февраль 2020 года в бюджет ФОМС поступили доходы в размере 349,7 млрд рублей, из них основную часть (82,8%) составили страховые взносы на ОМС работающего и неработающего населения.

Таким образом, согласно статье 41 Бюджетного Кодекса РФ, доходы бюджета образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

За период с 2012 по 2019 г. наибольшая роль в составе налоговых доходов налогу на прибыль, НДС, НДФЛ и платежам за пользование природными ресурсами. Наиболее динамичное и стабильное развитие происходило по НДФЛ. Стоит отметить, что в 2019 году поднялась ставка НДС до 20%, что привело к резкому росту поступлений по данному налогу.

Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ отражена в таблице 5.

Таблица 5 – Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, процент [17]

Наименование показателя

Анализируемый период

2013

2014

2015

2016

2017

2018

2019

Налоговые поступления,

в том числе:

100,00

100,00

100,00

100,00

100,0

100,0

100,0

Налог на прибыль

14,26

11,86

12,39

12,29

15,42

15,57

15,64

НДС

13,69

14,31

14,09

13,27

14,35

14,41

15,59

НДФЛ

21,46

20,26

20,56

20,02

14,66

14,71

14,89

Акцизы

5,08

5,82

5,59

5,05

7,03

7,12

7,16

Налоги на совокупный доход

1,64

1,68

1,64

1,64

1,18

1,23

1,27

Налоги на имущество

4,75

5,16

5,00

5,05

5,99

6,07

6,14

Платежи за пользование природными ресурсами

15,04

14,87

15,31

15,37

19,23

19,29

19,25

Прочие налоговые доходы

24,09

26,05

25,42

27,31

22,13

21,60

20,06

Представим данные за 2019 год в наглядном варианте в виде диаграммы (рис. 4)

Рис. 4 – Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2019 году

Как видно из таблицы, наибольшая доля в структуре налоговых платежей за 2013-2019 гг. приходится на платежи за пользование природными ресурсами, при этом к концу 2019 г. доля увеличилась. На втором месте находится доля налога на прибыль, на третьей позиции – НДС, на 4ой - НДФЛ. Наименьшая часть приходится на налоги на совокупный доход.

2.2 Проблемы развития отдельных налогов в составе налоговой системы РФ

В России система налогообложения в минерально-сырьевом секторе (особенно в нефтегазовом) имеет ярко выраженный фискальный характер.

Систему налогообложения нефтяной отрасли в России продолжает лихорадить: не проходит и года, чтобы не обсуждались какие-либо кардинальные ее изменения (под параллельные декларации о необходимости обеспечить «стабильность» налогообложения).

Так, на протяжении последних нескольких лет в России проводится реформа налогообложения в нефтяной сфере, которая получила название налогового маневра.

Следующая на очереди — продвигаемая Минфином многие годы идея введения налога на дополнительный доход от добычи углеводородов (НДД), В последних версиях его называли «налогом на финансовый результат», однако аббревиатура НДД устоялась за много лет дискуссии.

Проведенный анализ налоговой нагрузки позволяет выделить и систематизировать следующие проблемы налогообложения нефтегазодобывающих отраслей:

- существует высокая налоговая нагрузка по НДПИ на добывающий сектор;

- расчет НДПИ предполагает сложную методику расчета ставок на добычу нефти, с учетом понижающих коэффициентов;

- формула расчета ставки НДПИ не может являться гибким действенным инструментом, т.к. основана на прогнозных значениях цены на нефть;

- изменение правил корректировки формулы расчета НДПИ ведут к увеличению налоговых изъятий до 45-47% от выручки нефтедобывающих компаний;

- «налоговые маневры» со ставками НДПИ усложняют нефтедобывающим компаниям привлечение инвестиций в новые регионы нефтедобычи;

- в связи с многочисленными поправками в законодательство об НДПИ возникла путаница в системе льгот по нему, часто имеющих индивидуальный характер;

- НДПИ учитывает уровень затрат отдельных нефтедобывающих предприятий не в полной мере;

- при исчислении налога отсутствует его рентная составляющая;

- администрирование НДПИ стало очень сложным.

Проблемы в практике уплаты водного налога встречаются только по отдельным вопросам исчисления и уплаты водного налога при заборе воды для водоснабжения населения и при безлицензионном водопользовании.

Налоговая составляющая является главным фактором, определяющим рентабельность предприятий нефтедобывающей отрасли и влияющим на принятие решений по новым инвестиционным проектам.

В отношении налогообложения водным налогом государство не предоставляет подобных налоговых преференций, не смотря на очевидную необходимость модернизации предприятий, занятых специальным водопользованием.

Водный налог требует дополнительной корректировки. Это важно, поскольку основным потребителем воды является промышленность, и водный налог в структуре промышленной продукции составляет заметную величину. К примеру, в гидроэнергетике она равна 1 %, а в жилищно-коммунальном хозяйстве ­ 2,5 %. В то же время необходимо ужесточить контроль над сбросом стоков использованной воды.

Ежегодный сброс неочищенных или недостаточно очищенных стоков составляет около 20 млрд. м3. Уровень же штрафных санкций за нанесение ущерба природе не покрывает и десятой доли расходов на поддержание в рабочем состоянии очистных сооружений.

Несмотря на это, с 2015 года повышена льготная ставка водного налога, предусмотренная для забора воды в целях водоснабжения населения. Для нее тоже планируется планомерный рост в течение 2015–2025 годов, но он выражен не в коэффициентах, а в конкретных рублевых значениях.

С 2026 года к этой ставке в порядке, аналогичном введенному для ставок водного налога по основным видам водопользования, также начнет применяться расчетный повышающий коэффициент, зависящий от изменения потребительских цен.

Изменился порядок расчета ставки по основным видам водопользования. Теперь ее определяют путем перемножения ставки водного налога, указанной в п. 1 ст. 333.12 НК РФ, и всех коэффициентов, которые необходимо учесть для ее расчета.

С 2026 года повышающий коэффициент станет расчетным и будет определяться фактическим изменением потребительских цен за год, предшествующим году начала применения соответствующего расчетного коэффициента. Каждый следующий коэффициент будет применен к фактически сложившейся ставке водного налога за предшествующий год. Ставка, рассчитанная с учетом коэффициента, должна быть выражена в целых рублях [8].

С этого же года применение коэффициента станет обязательным и для льготной ставки водного налога, установленной для забора воды с целью снабжения населения.

В РФ долгое время отсутствовали единая концепция правового регулирования вопросов пользования животным миром и однозначное понимание системы платежей при его использовании. Такая ситуация обусловила существование определенного числа противоречий и проблемных вопросов новой главы 25.1 НК РФ.

Одной из самых сложных проблем при применении главы 25.1. НК РФ «Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов» является порядок расчета налога при внесении изменений в лицензии, выдаваемые на изъятие водных биологических ресурсов. На практике возникает большое количество проблем, связанных с расчетами данного налога при таких изменениях, что приводит к судебным разбирательствам.

Минсельхоз и Росрыболовство в 2017 г. представили рыбодобытчикам свои предложения по изменению ст. 25.1 НК («Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов»). Речь идет о повышении налоговых ставок для 21 объекта промысла в Дальневосточном бассейне и шести – в Северном. По всем позициям ставка сбора может вырасти в 2,3 раза [15].

Если предложения Минсельхоза будут приняты, вылов дальневосточной горбуши подорожает втрое – с 3 500 до 10 800 руб. за тонну, сельди – в 4 раза с 400 до 1 800 руб. за тонну (в Охотском море в весенне-летний период), а северной креветки – почти в 9 раз с 3 000 до 26 500 руб. за тонну.

Сейчас по 27 позициям добывающие компании платят около 638,6 млн. руб. В 2018 г. они выловили, по данным Росрыболовства, 4,7 млн т водных биоресурсов.

Минсельхоз рассчитывает, что поправки в Налоговый кодекс вступили в силу с января 2020 г., но предусматривает трехлетний переходный период до 2022 г., когда добытчики будут платить половину от нового сбора.

Эксперты в своем большинстве уверены, что рост ставок приведет к повышению отпускных и розничных цен. Сейчас доля сбора в оптовой цене на рыбу не превышает в среднем 1,8%, поясняет Зверев. В случае принятия поправок в НК он увеличится примерно до 10%, на столько же подорожает и готовая продукция.

В общей сумме поступлений по имущественным налогам основная доля приходится на налог на имущество организаций — 76,8%.

Часть поступлений от налога на имущество организаций перечисляется в местные бюджеты: соответствующее право субъектам РФ предоставляет Бюджетный кодекс. Однако по итогам 2016-2019 года этим правом воспользовались лишь десять регионов [11].

При общем увеличении поступлений по имущественным налогам происходит также и рост задолженности по ним.

Тенденция к увеличению поступлений по имущественным налогам обуславливается проводимым в настоящее время реформированием имущественного налогообложения. В рамках данной реформы осуществляется постепенный переход к налогообложению недвижимого имущества организаций и физических лиц по кадастровой стоимости.

Для этого в главу 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ были внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года и предоставившие право субъектам РФ устанавливать особенности налогообложения исходя из кадастровой стоимости для отдельных объектов административно-делового назначения, а также жилых помещений.

Наиболее существенной из проблем является проблема применения кадастровой стоимости в качестве налогооблагаемой базы.

В настоящее время налог на имущество организаций, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости, применяется в отношении определенных видов коммерческой недвижимости, причем их круг весьма ограничен.

Первая проблема налога на доходы физических лиц – это «плоская шкала» налогообложения. Наиболее часто поднимающийся в обществе вопрос - необходимость реформирования ставки налога, а также типа шкалы его взимания.

Второй проблемой налога на доходы физических лиц является действующий порядок его зачисления. Существует возможность перевода данного налога в разряд региональных, а впоследствии и местных налогов.

Возникает часть проблем и в определении круга лиц, обязанных уплачивать НДФЛ, в отношении круга доходов по статье 208 НК РФ, отсутствие мер контроля в отношении декларирования отдельных видов доходов, некорректность терминологии – «дивиденды», «оплата труда».

Как известно, налог на имущество физических лиц – это местный налог, он направлен на регулирование процесса накопления, и сосредоточен на имущество в собственности налогоплательщика.

Рост поступлений по имущественным налогам физических лиц обусловлен увеличением начислений вследствие дополнительного вовлечения объектов в налоговый оборот. Отмечается положительная динамика не только начисленных налоговых платежей, но и поступлений.

Уменьшение же доли имущественных налогов за последние годы в общей сумме налоговых платежей связано с двумя основными причинами:

- возрастанием роли других налогов;

- применением в качестве налоговой базы по налогу на имущество балансовой стоимости основных средств, которое приводит к снижению размера налоговой базы по налогу.

Потребность в реформировании налогообложения имущества физических лиц обусловлена необходимостью формирования денежных доходов муниципальных образований, а также повышением эффективности и потенциала имущественных налогов в целом. Налог на недвижимость физических лиц может обеспечить реализацию доходного потенциала недвижимости и стать стабильным источником доходов местных бюджетов только при условии, что в его введении будут заинтересованы соответствующие органы.

Глава 3. Пути и перспективы развития налоговой системы РФ

Развитие налоговой системы РФ является актуальной в связи с тем, что от ее успешного функционирования зависит адекватность государственных мер воздействия на активность экономических субъектов. На макроуровне важным является регулирование государством уровня налоговой нагрузки на экономических субъектов. Несмотря на пристальное внимание со стороны государства к состоянию налоговой системы существуют определенные проблемы, в частности: отсутствие стабильности в проводимой налоговой политике; высокий уровень налогового нагрузки по отдельным налогам, которое лежит на налогоплательщиках; недостаточное стимулирование реального сектора экономики [2].

Несмотря на все вышесказанное, на текущий момент НДПИ является одним из основных источников доходов бюджета. На его долю приходится более 1/3 налоговых доходов федерального бюджета. Наибольшие суммы НДПИ выплачиваются нефте- и газодобывающими компаниями, базирующимися в основном в северных регионах

В современных условиях необходимы меры налоговой поддержки не только для освоения новых месторождений, но и для увеличения эффективности эксплуатации уже имеющихся.

Проведенное исследование показало, что реформирование системы налогообложения нефтегазового сектора в России находится в русле мировых тенденций [12].

Таким образом, за последние годы произошел существенный перелом в системе ресурсного налогообложения.

В основном он был направлен на формирование единых подходов в налоговой системе страны, так как большинство ранее действовавших «природных» платежей не имело признаков и элементов налога.

Учитывая сокращение большей части природных ресурсов, их нерациональное использование и экологическую составляющую, происходящие и грядущие изменения в ресурсном налогообложении, реформы направлены на повышение ставок соответствующих налогов, с одной стороны это мера по сохранение ресурсного потенциала страны, с другой стороны – мера по повышению фискальной функции платежей.

Совершенствование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также иных отраслей законодательства, в том числе по обозначенным направлениям, позволит вовлечь в налоговый оборот большее количество объектов недвижимости, увеличить число налогоплательщиков, а также осуществлять справедливое налогообложение, основанное на рыночной стоимости имущества.

В дальнейшем целесообразно постепенно привлекать к налогообложению по кадастровой стоимости и другие объекты коммерческой недвижимости. Объектом налогообложения должны стать и определенные виды некоммерческой недвижимости [2].

Система взимания налога на имущество организаций построена со множеством недочетов. Целесообразно отказаться от широкого перечня категорий налогоплательщиков, для которых устанавливаются пониженные ставки налога или понижающие коэффициенты, выбрав только приоритеты, связанные с ускоренным развитием малого бизнеса. С регулирующей точки зрения более эффективному использованию налога на имущество организаций будет способствовать введение порядка, при котором уровень ставок должен зависеть, прежде всего, от вида недвижимости.

Если говорить о среднесрочной перспективе развития НДФЛ в нашей стране, то более чем вероятно в ближайшие 3-5 лет все останется неизменным. За исключением, возможно, некоторых деталей. Периодично разрабатываются законопроекты, целью которых является реформирование или кардинальное изменение НДФЛ, например, введение семейного налога, налога на роскошь.

Для совершенствования имущественного налога, а также повышения собираемости данного налога необходимо внедрение в налоговый оборот наибольшего число объектов и субъектов обложения имущественными налогами за счет предоставления качественного информационного обмена между органами местного самоуправления, налогоплательщиками, органами технической инвентаризации [7].

Делая выводы можно сказать, что благодаря перечисленным изменениям в налоге на имущество, можно добиться большей справедливости налогообложения и упрощению порядка внесения гражданами налоговых отчислений в бюджет. В ходе реформ нельзя допустить резкого возрастания платы за жилую недвижимость, для которой также должен быть установлен коэффициент налогообложения.

Физические лица должны облагаться налогом на недвижимость по различным ставкам. Однако переход к этому налогу потребует создания эффективной системы учета недвижимости, которая позволит повысить эффективность принятия управленческих решений, а также поможет обнаружить неучтенные объекты, что благоприятно скажется и на экономической ситуации, и на доходах бюджета.

Таким образом, перспективы развития налоговой системы РФ направлены на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков по таким основным налогам, как НДС, налога на прибыль, организаций, налог на добычу полезных ископаемых, акцизов. Проведение указанных мероприятий должно обеспечить формирование доходной части бюджета в необходимом объеме, с учетом предоставления определенных преференций налогоплательщикам, что максимально исключит уклонение от уплаты налогов, нарушение налогового законодательства.

Заключение

Изучение классификации налогов имеет важное экономическое значение, поскольку позволяет анализировать налоговую систему страны, осуществлять различные оценки и сопоставление по группам налогов, как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе. Кроме того, классификация налогов необходима для осуществления международных сопоставлений, поскольку налоговые системы стран различны, и обыкновенное проведение сравнительной оценки по всему перечню налогов весьма затруднительно и может привести к ошибочным теоретическим выводам и практическим решениям.

Налоги являются одним из древнейших финансовых институтов. Их возникновение обусловлено разделением общества на социальные группы и появлением государства. Вводившиеся на первых порах в исключительных случаях как нерегулярный взнос, налоги по мере формирования и развития государственности постепенно превратились в стройную систему платежей в государственную казну.

Экономическая сущность налогов определяется денежными отношениями, которые складываются между государством и юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют конкретное общественное предназначение — привлечение денежных средств в бюджет страны. Налоги отражают обязанности юридических и физических лиц, которые получают доходы, принимать участие в образовании финансовых ресурсов страны. Налоги являются центральным звеном финансовой политики государства в нынешних условиях, так как они, являясь орудием перераспределения, устраняют возникшие сбои в системе распределения и перераспределения и стимулируют или сдерживают развитие тех или иных сфер деятельности людей.

Современная налоговая система РФ характеризуется постоянным развитием. Правительство страны ежегодно пересматривает основные направления ее совершенствования, выделяя наиболее приоритетные для каждого периода развития страны, с учетом решения имеющихся проблем. Так, одним из основных направлений является регулирование уровня налоговой нагрузки.

Однако налоги и сборы не должны ставить своей основной целью только пополнение бюджета. Ведь главной целью существования таких налогов является стимулирование беречь природные объекты.

В работе достаточно четко обосновывается и необходимость ухода от высокой зависимости налогов и сборов за природопользование. Хотя последние изменения с точки зрения экспертов имеют обратную направленность.

Наиболее важными изменениями в системе налогообложения, планируемые на ближайшие годы, являются:

- создание специальных условий для ведения предпринимательской деятельности в области обеспечения социально-экономического развития на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири;

- содействие развитию малого предпринимательства;

- противодействие уклонению от уплаты налогов с помощью низконалоговых юрисдикций, в том числе путем введения института контролируемых иностранных компаний.

Для того чтобы предотвратить резкий рост налоговой нагрузки на налогоплательщиков, планируется предусмотреть в Налоговом кодексе Российской Федерации введение специальных переходных положений (планируется распределять повышение налога на 4–5 лет, применяя понижающие коэффициенты).

Трудно представить себе эффективную налоговую политику, которая формируется без определения механизма контроля правильности и своевременности уплаты налогов и сборов. В этой связи, состав надзорных органов может пополниться службой предварительного контроля. В данный орган компания сможет обратиться за консультацией еще на стадии подготовки хозяйственных операций и четкого представления ее результатов в налоговой сфере. Также будет сокращен перечень сведений, составляющий налоговую тайну, что положительно скажется на информированности налогоплательщиков по отношению к своим партнерам.

Предполагается, что в ближайшее время регулирование налоговой политики обеспечит решение сложных задач по стимулированию экономической активности, противодействию кризисным явлениям, повышению наполняемости государственной казны. Состояние системы налогообложения при выполнении всех необходимых задач может быть улучшено, путем создания эффективной, конкурентоспособной, устойчивой и, самое главное, удобной налоговой системы.

Список использованных источников

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Российская газета. 6 авг. – 2020. № 148-149.
  2. Абрамов, М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России / М.Д. Абрамов // Налоговые споры. Теория и практика. – 2019. – №9. – С. 18-28
  3. Александров, И.И. Налоги и налогообложение / И.И. Александров. – М.: Дашков и К, 2016. – 405 с.
  4. Аронов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М.: Финансы, 2015. – 395 с.
  5. Аронов, А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. – 2-е изд. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 544 с.
  6. Баруллин, С.В. Теория и история налогообложения / С.В. Баруллин. – М.: Экономистъ, 2016. – 319 с.
  7. Велибекова, М.В. Основные перспективы развития налоговой системы РФ // Молодежный научный форум: Общественные и экономические науки: электр. сб. ст. по мат. XLIII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 3(43) [Электронный ресурс] Режим доступа: https://nauchforum.ru/archive/MNF_social/3(43).pdf
  8. Водный налог в 2017-2020 годах - сроки и порядок уплаты, ставки [Электронный ресурс] Режим доступа: http://nalog-nalog.ru/vodnyj_nalog/
  9. Греков И.И. Учет расходов предпринимателей, осуществляющих деятельность без образования юридического лица/И.И. Греков// Бухгалтерский учет. 2017.-№ 1. - С. 46-56.
  10. Ефремова Т.А. Налоговое администрирование в России: предпосылки становления и особенности функционирования // Финансовое право и управление. – 2017. – 2. – C. 1-23.
  11. Малис Н.И. Налоговая политика в противодействие теневой экономике: повышение собираемости налогов // Финансовый журнал. 2019. N 1. С. 81 - 90.
  12. Масленников М. В. Правовое регулирование малого бизнеса в России / М. В. Масленников. // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь». Вып. № 5(10), май 2019.
  13. Налоговая аналитика [Электронный ресурс] Режим доступа: http://analytic.nalog.ru.
  14. Огородникова, И. И., Сысоев, В. В. Аспекты налоговой политики: направления эффективности на региональном уровне / И.И. Огородникова, В.В. Сысоев // Вестник Тюменского государственного университета. Социально-экономические и правовые исследования. – 2016. – Том 2. № 1. – С. 166-178
  15. Отчет по форме №1-НМ сайт [Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.nalog.ru
  16. Попова Н. А. Влияние налоговой системы на развитие деятельности субъектов малого бизнеса [Текст] / Н. А. Попова, Е. А. Бадеева // Актуальные направления научных исследований: от теории к практике : матери-алы X Междунар. науч.–практ. конф. (Чебоксары, 18 дек. 2016 г.). В 2 т. Т. 2 / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2018. — № 4 (10).
  17. Поправки Минсельхоза в Налоговый кодекс могут привести к подорожанию рыбы на 10% [Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.vedomosti.ru/business/news/2019/10/02/736097-minselhoza-podorozhaniyu-ribi
  18. Скворцова, Т.А., Смоленский, М.Б. Предпринимательское право: учебное пособие / под ред. Т.А. Скворцовой. – М.: Юстицинформ, 2016. – 402 с.
  19. ФНС России. Официальный сайт [Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn38/
  20. Хорьков И. С., Коваленко С. В. Налогообложение как механизм государственной поддержки: зарубежный опыт и российская практика // Молодой ученый. — 2019. — №1. — URL https://moluch.ru/archive/145/40563/ (дата обращения: 21.03.2020).
  21. Юдахина, Е. О новой системе налогового контроля / Е. Юдахина // Практическая бухгалтерия. – 2015. – N 1. – С. 69-73.