Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги как цена услуг государства ( Основные проблемы налоговой системы РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Предметом моей курсовой работы является рассмотрение понятия «налог» с точки зрения –платы за услуги государства. В современном мире с понятием «налог» соприкасаются не только организации (предприятия), но и каждый гражданин своей страны. И далеко не все понимают и расценивают налоговую систему с положительной стороны. У многих людей складывается негативное отношение к налогам - как к каким-то поборам, «выжимание» денег из карманов честных граждан. А с постоянным ростом и введением новых видов налогов, ситуация усугубляется. Каждый человек должен понимать, что налоги – это цена услуг государства, возможно высокая, и к сбалансированности налогового бремени и доходов организаций и домохозяйств должно стремиться каждое государство.

Налоги неотъемлемая часть современного государства. С их помощью государство может реализовывать возложенные на него функции: социальную, административную, оборонную и т.д. Каждый из нас хочет жить в цивилизованном обществе и обладать определенными правами, но там, где есть права есть и обязанности, одна из которых обязанность по уплате налогов.

Целью моей работы является изучение роли налогов и налоговой политики в формировании доходов государства.

Задачами данной курсовой работы является:

  • рассмотрения истории возникновения налогов
  • рассмотрение сущности, классификации и функций налогов
  • рассмотрение сущности налоговой системы государства
  • рассмотрение налоговой политики государства, ее цели и типы
  • рассмотрение основных проблем налоговой системы РФ

В работе были использованы учебники, учебные пособия российских профессоров, доцентов. Также научные журналы.


 

ГЛАВА 1. Возникновение налогов, основные характеристики и классификация налогов

1.1 История возникновения налогов

Для того чтобы лучше познакомится с понятием и сущностью налогов, необходимо узнать историю их возникновения.

История налогов уходит корнями в глубокую древность. Во всяком случае, документальные подтверждения их существования обнаруживаются примерно 2500 лет назад. При этом к современному пониманию механизма налогообложения человечество пришло не сразу. Вначале преобладала идея дара - гражданин делал подарок властелину в благодарность за защиту от врагов. Затем ее сменила идея смиреной просьбы правительства к народу о поддержке ради решения общих задач нации. Эта идея плавно переросла в представление о необходимости помощи граждан своему правительству денежными средствами. Четвертой ступенькой восхождения к современным налогам стала идея о жертвах, приносимых гражданами в интересах государства. Пятой - теория о долге гражданина перед государством. Шестой уровень развития идеи налогообложения - убежденность в праве государства принудительно изымать деньги у граждан ради общего блага страны. И, наконец, на седьмой ступеньке налогового прогресса родилось представление о налогах как о необходимой плате за жизнь в цивилизованном обществе.[1]

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. В Пятикнижии Моисея сказано: «...и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». Итак, первоначальная ставка налога составляла 10 % от полученных доходов. Многие стороны современного государства зародились в Древнем Риме. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время денежных податей граждане не платили. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистраты исполняли свои должности безвозмездно, но порой вкладывая собственные средства. [2]

Дух добровольной работы пронизывал все структуры государства. Даже судьи работали бесплатно Косвенные налоги на торговые операции давали большую часть необходимых доходов Республики. Первыми налогами были пошлины на экспорт и импорт поскольку большая часть торговли шла через порты, налог назывался portoria. При завоевании новых колоний римляне сохраняли старую налоговую систему. Отметим, что рабы и дань были результатами военных действий. С продажи каждого раба взимался 2-процентный налог с продаж. При освобождении раба надо было уплатить 5 % от его стоимости, но при этом с рабов платили меньший подушный налог, чем с других. Торговля рабами была очень большим бизнесом. [3]

В период господства меркантилизма (XV—XVI вв.) Налоги рассматривались с позиций частной собственности, и их экономическое содержание трактовалось как изъятие части дохода хозяйствующего субъекта. Взгляды той эпохи наиболее ярко отражены в высказывании Фомы Аквинского о том, что налоги являются дозволенной формой грабежа.[4]

Российское налогообложение берет свое начало в конце IV века, в то время, когда происходило объединение восточнославянских племен и других народов в государство, которое позже получило название Киевская Русь. В то далекое время основным источником пополнения казны являлась дань. Изначально она взималась в виде контрибуции с народов, которые потерпели военное поражение, но со временем дань, из нерегулярных сборов превратилась в постоянный прямой налог - оброк. Оброк - одна из повинностей, которая выплачивалась помещику в натуральном виде или деньгами. Денежный оброк крестьянин выплачивал из дохода, который он получал от части продажи своего урожая. Единицей обложения дани на Руси был «дым» (количество печей и труб в каждом домохозяйстве), а также «рало» или «плуг» (количество пашни). В это время также начинают уплачиваться и косвенные налоги, в виде торговых судебных пошлин.[5]

В период феодальной раздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины взимались за каждую повозку. Именно с этого момента зафиксированы первые попытки налоговой оптимизации. Купцы максимально нагружали товарами свои повозки, причем так, что иногда товары выпадали. В качестве контрмеры местные князья ввели правило, согласно которому товар, выпавший из повозок, переходил в их собственность. Так и родилась русская поговорка: «Что с воза упало, то пропало»[6]

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход». «Выход» взимался с каждой души мужского пола и со скота. Помимо «выхода», или дани, были и другие ордынские тяготы. Например, «ям» - обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Сюда же следует отнести содержание посла Орды с огромной свитой. Взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным. Главным источником внутренних доходов стали пошлины. [7]

Эпоха реформ Петра I (1672−1725 гг) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. В 1724 году взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Налог шел на содержание армии и был равен 80 коп в год с 1 души. Раскольники платили налог в двойном размере. Необходимо отметить, что подушный налог составлял около 50 % всех доходов в бюджете государства.[8]

Развитие налогообложения до XVII века не опиралось на какую- либо стройную теорию, осуществлялось на основе практики, то есть посредством проб и ошибок, при этом происходило постепенное накопление опыта в использовании налогов в соответствии с их со­циально-экономической сущностью, одновременно развивались и правовые аспекты налогообложения.[9]

Взгляды на сущность налогов менялись в связи с экономическим прогрессом общества. Основоположником теоретического осмысления налогов является английский экономист У. Петти (1623—1687). Он считал, что налоги должны быть пропорциональными, поскольку это обеспечивает ≪нейтральность≫ по отношению к разным по величине доходам. В XVII—XVIII вв. Ш. Монтескье, Ф. Вольтером, В. Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория ≪общественного договора≫. Согласно данной теории налог представляет собой договорную плату граждан государству за обеспечение их личной и имущественной безопасности.[10]

В XVII—XVIII вв. господствовали теории обмена, согласно которым налоги были своеобразной платой граждан за оказанные им государством услуги (защита от внешних врагов, охрана внутреннего порядка и имущества граждан, правосудие, общественная гигиена и др.).

Русский экономист И. М. Кулишер отмечал, что ≪подобно тому, как мы оплачиваем купца за купленные у него товары, адвоката за полученный совет, так мы платим и правительству за его услуги≫.[11]

В конце XVII - начале XVIII веков налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. В этот период формируются первые налоговые системы, включающие в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, которые взимались, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный налог и подоходный. В XIX веке финансовая наука продолжала свое развитие. Современный этап развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем. Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.[12] 
В 1881-1885г.г. В России была проведена налоговая реформа, были отменены соляной налог, и подушная подать, проведена реорганизация системы сбора налогов и введены некоторые новые налоги. Основные формы государственных доходов поступали в виде акцизов на предметы потребления и таможенных пошлин на ввозные товары. Косвенные налоги составляли ½ всего государственного бюджета. Среди них доминировали доходы от государственной винной монополии и акцизы на алкогольную продукцию.

Прямые налоги – государственный поземельный налог, промысловый сбор, сбор с доходов от денежных капиталов, выкупные платежи, налог на наследство, на переход недвижимости – составляли около 7% от доходов бюджета.[13]

Мировая война, в которую Россия вступила 1 сентября 1914 г, самым губительным образом сказалась на финансовом благополучии государства. Февральская революция 1917 г только усугубила положение. После революции 1917 года основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и имели ярко выраженный характер классовой борьбы.

После распада СССР в 1991 г. и становления России как политически самостоятельного государства Молодому российскому государству срочно было необходимо создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы. [14]

В XX в. существовали взгляды теории коллективных потребностей, которые разделяли такие экономисты, как Ф. Нити, Р. Струм, А. Вагнер, Л. Штейн, Э. Селигман. Налоги стали трактоваться как принудительный безэквивалентный платеж, обеспечивающий государству возможность производить публичные блага, которые должны удовлетворить общественные потребности. Такое понимание экономической природы налогов сохранилось до настоящего времени.[15]

Таким образом, общие исторические формы государственных доходов и налогов находятся в тесной связи с развитием государства, общества, экономики. Генетическая связь налогов с государством предопределяет зависимость концептуальных взглядов на налоги от понимания места и роли государства в обществе.[16]

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению общественных потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств, которые аккумулируются в основном посредством налогов. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», — писал К. Маркс.

Основными предпосылками возникновения налогов выступают: – появление частной собственности и, как следствие, расслоение общества на имущих и неимущих, которое со временем усиливается; – централизация власти, произошедшая вследствие желания собственников сохранить материальное богатство путем усиления своей власти над неимущими; – создание на основе централизации первых государственных образований.[17]

1.2. Основные характеристики налогов

Как мы уже с вами выяснили в первой части нашей главы –формирование финансовой системы и ее составной части- налоговой системы- неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства. Возникновение налогов как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.[18] ≪Что представляют собой налоги и какие доходы государства к ним причисляются, бесспорно не установлено. Так, неудивительно, что, например, таможенные пошлины в ФРГ считаются налогами, а взносы на социальное страхование — нет. В США — все наоборот≫1. Эти слова известного немецкого специалиста Д. Брюммерхоффа лишний раз подчеркивают живой развивающийся характер науки о налогах. Не случайно в литературе можно найти немало определений налога.[19]

Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства и обращения при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Многие современные государства (в том числе и Россия) обладает незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование их бюджета происходит за счет отчуждения средств других участников производственного процесса. «Изъятие в пользу общества валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога». Подобные отчисления производятся главными участниками экономического процесса: Физическими лицами, получающими доход; Юридическими лицами (хозяйствующими субъектами).[20]

Налоги уплачиваются в принудительном порядке. Этим они отличаются от благотворительности, страховых платежей, добровольного

страхования и других финансовых платежей. Принудительный характер налогов неразрывно связан с их экономической природой. Для того чтобы государство имело возможность финансировать производство общественных благ, потребность в которых может осознаваться далеко не всеми гражданами, уплата налогов должна осуществляться в принудительном порядке. Налоги по сути своей представляют принудительную оплату расходов государства по производству общественных благ.[21]

Сложность понимания природы налогов обусловлена тем, что на­лог – понятие не только экономическое, но правовое и социальное, жестко связанное с категорией «государство». Таким образом, из­учая природу налогов, в зависимости от целей и задач исследования можно выделить различные аспекты, экономический, правовой или социальный. Наиболее глубинной сущностью налога следует считать его социальную сущность, так как любой налог всегда отра­жает общественные отношения. Поскольку из всего многообразия социальных отношений налоги выражают отношения, связанные с распределением созданных материальных благ, т. е. экономические отношения, они обладают экономической сущностью. Правовая природа налога – это сущность внешнего уровня, наиболее близкая к проявлению налога на поверхности общественных отношений. [22]

Как экономическая категория налог – это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) в целях формирования денежных фондов государства. Налоги необходимое условие существования любого государства.[23]

Имеет место быть такое определение налога:

Налог –это индивидуально без эквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству с целью формирования денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций, причём налог должен взиматься с соблюдением определённых принципов, обеспечивающих справедливость (по отношению к плательщику) и достижение большей эффективности взимания налогов. [24]

Законодателем же налог определяется как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (ст. 8 НК РФ).[25]

Правильность формулировки определения «налог» вызывает дискуссии среди ученных в области права, экономики и психологии. Слова «в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности… денежных средств» вызывает у налогоплательщиков еще до уплаты налоговых сумм отрицательную реакцию на не подсознательном уровне, примерно «мне принадлежит, а я должен отдать». Как считают ученые, это является одним из факторов распространенности нарушений налогового законодательства в России, которые не находят широкого осуждения среди населения. Законодательным органам следует уделить внимание этим выводам в будущем. Например, в Германии дается определение налога как денежных выплат, не являющихся ответной услугой на какую либо услугу, к которой правовое общество обязывает всех лиц, располагающим таким фактическим обстоятельством, с которыми закон связывает финансовые обязательства. [26]

Выделим наиболее существенные признаки налога : • налог взимается государством и формирует специальные фонды удовлетворения общественных потребностей; • налог взимается не произвольно, а на основании закона; • налог — это сбор в денежной или натуральной форме, а отнюдь не личная повинность; • налог не является платой за какие-либо государственные услуги и не находится в индивидуально эквивалентной количественной связи с ними;

• налог — это обязательный сбор, который устанавливается государством в одностороннем порядке и при необходимости взимается принудительно.[27]

Налоги многофункциональны. Основные функции налогов:

- фискальная. За счет налогов формируются доходы бюджетов, образуются средства финансирования деятельности органов государственной власти. Более 80% доходов государственного бюджета в РФ формируется за счет налоговых поступлений.

- социальная (распределительная). Через налоговую систему государство осуществляет перераспределение своих финансовых ресурсов (доходов) между различными категориями населения. С помощью налогов происходит передача определенной части налоговых поступлений в пользу менее обеспеченных и незащищенных слоев населения. Используя разного рода налоговые льготы и вычеты или наоборот, устанавливая повышенные ставки налогообложения, государство стремится к обеспечению имущественного равенства граждан;

– регулирующая. Налоги – важнейший инструмент государственного регулирования экономики, воздействия на общественное производство, его структуру, динамику, занятость и цены, темпы экономического роста. Налогами можно стимулировать или наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, и развитие тех или иных отраслей; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, повышать конкурентоспособность национальных предприятий на мировом рынке. Через налоги государство решает ряд наиболее значимых для него задач, таких как состояние экономики и бюджетов страны, экономическое и социальное положение населения и др. Именно эта функция налогов лежит в основе налоговой политики государства;

– контрольная. Через налоги государство может контролировать финансовое положение организаций, источники доходов юридических и физических лиц, выявлять факты неполной или несвоевременной уплаты налогов и на этой основе разрабатывать рекомендации по совершенствованию деятельности хозяйствующих субъектов. Контрольная функция позволяет оценить эффективность каждого налогового канала, выявить необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогов проявляется лишь в условиях действия других функций налога. [28]

Налогообложение — это сфера, в которой непосредственно вступают во взаимоотношения налогоплательщик и государство в лице налогового органа. Между указанными субъектами налоговых отношений присутствует элемент соперничества, являющийся одновременно фактором развития налоговой системы. Это развитие должно неизбежно вести к партнерству между государством и налогоплательщиком, ибо чем лучше взаимопонимание между ними, тем выше эффективность системы налогов.[29]

Первым экономистом, изучавшим суть налогообложения можно назвать Адама Смита. Свои труды в этой сфере он изложил в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов». Он сформировал основы налогообложения:

1. Принцип справедливости. Данный закон объяснятся тем, что у всех людей размеры доходов различны,

Поэтому налоги должны взиматься соразмерно с доходами налогоплательщика.

2. Принцип определенности. Этот принцип заключается в постоянстве и систематичности уплаты налогов: определенная ставка платежа, определенное время выплаты.

3. Принцип удобности: для индивида, оплачиваемого налог, уплата должна происходить в походящее время и удобным способом.

4. Принцип экономии. Административные расходы на сборы налогов и их обложение должны быть осуществлены рационально и быть намного меньше по сравнению с доходами от налогов.[30]

Основные принципы налогов, зафиксированные в НК РФ, представлены в таблице 1.1.[31]

1. 3. Классификация налогов

Итак, налоги появились очень давно, с развитием общества они видоизменялись, появлялись новые виды налогов, менялось условия их взимания, росло их количество. В современном обществе для построения эффективной налоговой системы необходимо классифицировать налоги.

Группировка налогов также необходима в целях гармонизации на­логовых систем разных стран. Более тридцати лет назад проблема гармонизации косвенных налогов возникла у стран Европейского Союза. Было решено заменить многочисленные налоги с оборота единым налогом на добавленную стоимость. Для выполнения этого решения потребовалось определять, какие именно налоги входят в данную группу и подлежат замене. Единую классификационную та­блицу налогов построить невозможно, но, несмотря на имеющиеся отличия можно выделить ряд наиболее характерных признаков, по которым в большинстве случаев проводится классификация налогов. [32]

Налоговым кодексом РФ предусмотрено деление налогов на три

Группы: федеральные, региональные и местные. Таким образом, в зависимости от уровня налогоплательщика, налоги необходимо класси-

фицировать по принадлежности к уровню власти. Налоговая система РФ включает 13 видов налогов и сборов, в том числе восемь федеральных, три региональных и два местных налогов.

Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых для отдельных категорий

налогоплательщиков уплата большинства налогов заменяется единым

налогом. В настоящее время установлено пять таких режимов. Федеральные налоги установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны.[33]

Наиболее распространена классификация налогов по следующим признакам:

• способу взимания налогов (прямые и косвенные)

• субъекту налогообложения (налогоплательщику) 1) налоги с физических лиц 2) налоги с юридических лиц 3) смешанные налоги,

• объекту налогообложения -налоги имущественные, ресурсные, вмененные, налоги на потребление.

• характеру налогообложения 1) пропорциональные 2) прогрессивные 3) регрессивные

• способу налогообложения 1) взимание налога у источника; 2) взимание налога по декларации; 3) взимание налога по кадастру или уведомлению.

• источникам покрытия налогов 1) включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), например транспортный и земельный налоги; 2) источником покрытия которых является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), например НДС и акцизы; 3) расходы по которым относятся на финансовый результат, например налог на прибыль организаций, который рассчитывается после соотнесения доходов и расходов организации; 4) источником покрытия которых является оставшаяся в распоряжении прибыль, например, сборы за пользование объектами животного мира, водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

• органу, который устанавливает и конкретизирует налоги 1) федеральные; 2) региональные; 3) местные

• уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж: закрепленные и регулируемые.

• целевой направленности налоговых платежей: целевые и общие.[34]

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), которые НК РФ определяет как «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного само-управления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» [35]

Таким образом, мы выяснили, что такое налоги, как они появились, на какие нужды государства они направляются, и можем сделать вывод, что налоги неотъемлемая часть нашей жизни. Уплачивая налоги мы 1) участвуем в формировании бюджета государства, 2) оплачиваем свою безопасность, образовательные и медицинские услуги и т.д. 3) помогаем другим (перераспределение налогов в виде соц. выплат малоимущим, инвалидам и т.д.), часть денег также возвращается и нам в виде соц. пособий.

ГЛАВА 2. Налоги - цена услуг государства

2.1 Налоги как финансовая основа современного государства

Налоги представляют собой основную экономическую основу современного государства. За счет налогов финансируется до 90 и более процентов расходов государственного бюджета в развитых странах. Налоги являются основным инструментом в общем арсенале экономической политике государства. Через налоги в развитых странах перераспределяется до 50 и более процентов валового национального продукта.[36]

На современном этапе экономического развития вопросы развития экономики страны напрямую зависит от качества ее налоговой системы, от возможности обеспечить непрерывный экономический рост и финансовую стабильность.[37]

Налоговую систему любого государства можно рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов на­лога (налогоплательщиков). Посредством налоговой системы реализуются функции налогов: фискальная и регулирующая. Перед налоговой системой стоит за­дача обеспечить государство в целом и каждое территориальное образование денежными средствами и при этом способствовать реализации социально-экономической стратегии и решению опе­ративных задач конкретного периода в плане социально-экономи­ческого развития государства и отдельных территорий. [38]

В налоговых системах высокоразвитых стран доминирующее положение занимают прямые налоги, их доля к 2000 г. составляла более 40% в общей сумме налоговых поступлений. В целом ряде стран важнейшей формой доходов бюджетов выступает прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятий. Это относится, в частности, к Дании (61,5% в общем объёме налоговых поступлений), Австралии (55,6%), Канаде (44,1%), Швеции (41,6%), США (42,2%). Однако в большинстве европейских стран на прямые налоги делается меньший акцент: во Франции – 21,3, ФРГ – 26,5, Италии – 36,4, Великобритании – 38,7, в целом по ЕС – 30,9%. Поэтому можно говорить о том, что Россия использует европейскую модель налогообложения. Так, в 2010 г. прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятий в общем объёме налоговых поступлений составляло 34%.[39]

На какие же нужды государства распределяются собранные налоги?

Взимание налогов обусловлено необходимостью для любого государства:

- содержать аппарат управления страной;

- обеспечивать обороноспособность страны;

- обеспечивать существование нетрудоспособных членов общества;

- финансировать непроизводственную сферу;

- финансировать крупномасштабные фундаментальные научные исследования;

- обеспечивать правопорядок в стране;

- создавать общегосударственные резервы на случай непредвиденных обстоятельств и др.

Таким образом, система налогообложения любого государства должна обеспечивать поступление налоговых доходов в бюджетную систему государства; Способствовать развитию экономики, повышению объемов производства, воздействовать на структуру производства; Содействовать перераспределению доходов между разными слоями населения и т.д.[40]

В Российской Федерации налоговые поступления занимают самый большой удельный вес в структуре доходов бюджета. Об этом свидетельствуют данные приведенные в таблице 1.2. Из таблицы 1.2. видно, что налоговых доходы в 2013 году принесли в бюджет РФ 7063,82 млрд. Руб., что составило 54,25% от всех доходов, а в 2014 году доход от налоговых поступлений составил 7921,22 (54,64%). В динамике налоговые анализируемый период выросли на 12,14% или на 857,40 млрд. Руб.[41]

В распоряжении современного государства, помимо налогов, имеются такие виды доходов, как доход от государственной собственности, внешние и внутренние займы, доход от денежной эмиссии, доход от внешней экономической деятельности государства. В ХХ в. в странах с развитой рыночной экономикой налоги составляли в среднем 80—90 % доходов бюджета. Данное положение сохраняется и в настоящее время. В Российской Федерации в 1990-е и начале 2000-х гг. налоги составляли не менее 80—85 % всех доходов. Однако в 2004 г. таможенная пошлина была исключена из налоговых доходов, а в 2010 г. отменен ЕСН, ему на смену пришли страховые взносы, не признаваемые налоговыми доходами). Состав налоговой системы по формальным признакам был существенно изменен, что неизбежно сказалось на доле налоговых доходов в бюджете. В 2016 г. доля налогов в доходах консолидированного бюджета РФ составила менее 60 %.[42]

2.2 Налоговая политика, её значение в формировании налоговых доходов государства

Величина налогов и целевое назначение налоговых сборов определяются функциями государственного механизма; распределение общего бремени налогов зависит от общественно-политического устройства каждого государства. Соотношение налоговых платежей государству и получаемых от него финансовых выгод для каждого класса или слоя населения устанавливается принятой в каждом государстве налогово-бюджетной политикой.[43]

Налоговая политика — система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов. Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.[44]

От рационального планирования и реализации налоговой политики во многом зависит выполнение возложенных на государство задач. Для государства в целом эффективность налоговой политики определяется как первостепенное увеличение доходов за счет налоговых поступлений, а также как развитие налогооблагаемой базы.[45]

Цели налоговой политики:

- обеспечивать полноценное формирование доходов бюджетной системы РФ, необходимых для финансирования деятельности органов государственной власти и местного самоуправления по осуществлению соответствующих функций и полномочий; - содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей, отдельных территорий, малого предпринимательства; - обеспечивать социальную справедливость при налогообложении доходов физических лиц. Эти цели могут входить в противоречия между собой, поэтому согласование, оптимизация целей налоговой политики - крайне сложная задача для государства, к решению которой оно должно стремиться, разрабатывая модель налоговой политики.[46]

Когда государство стремится накопить капитал, то оно управляет налогами на прибыль. Налогообложение применимо для повышения конкурентоспособности тех или иных отраслей, создания таких условий для этих отраслей, чтобы у них была возможность накопить капитал. В случае застоя в производстве государство применяет налоговые льготы, тем самым стимулируя капиталовложения, увеличивая совокупный спрос. Когда налоги очень высокие в государстве сразу замедляется НТП и экономический рост, бюджет государства уменьшается. Это объяснятся тем, что у инвесторов отпадает желание осуществлять капиталовложения, ведь высокие налоги означают меньшую прибыль.[47]

В экономических исследованиях выделяются три типа налоговой политики.

1. Политика максимальных налогов, направленная на максимизацию налоговых платежей в бюджет государства. Применение такой политики приводит к тому, что в перспективе объемы налоговых поступлений существенно снижаются, а часть предпринимательского сектора начинает использовать “теневые” схемы бизнеса.

2. Политика разумных налогов, которая характеризуется минимальным вмешательством государства в экономическую сферу, при этом уровень налогового бремени низкий. Данная политика положительно влияет на развитие предпринимательского сектора, однако может оказать отрицательное влияние на развитие социальной сферы из-за возможного недостаточного объема налоговых поступлений в бюджет.

3. Налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите.

При формировании налоговой политики государства могут сочетаться несколько типов, например, налоговая политика Российской Федерации сочетает в себе первый и третий тип.[48]

Выбор того или иного варианта налоговой политики обусловлен следующими факторами:

- уровень вмешательства государства в экономику;

- этап экономического цикла и текущая экономическая и социаль­ная ситуация в стране;

- расстановка политических сил в обществе и возможность их вли­яния на разработку и корректировку налоговой политики для реализации налоговой политики используется налоговый ме­ханизм. Он представляет собой совокупность законодательно закре­пленных налоговых инструментов, контроль за использованием ко­торых осуществляют налоговые органы.[49]

Налоговая политика формируется и реализуется на федеральном, региональном и местном уровнях в пределах соответствующей компетенции. Основные направления налоговой политики на соответствующие финансовые годы, которые являются своего рода руководством к действию при подготовке налоговых законопроектов, разрабатывает Министерство финансов РФ.[50]

При ведении политики налогообложения государство сначала определяет проблемы, которые следует устранить. Исходя из них, государственный аппарат ставит задачи и определяет стратегии. Если задачей госаппарата является пополнить госбюджет, то государство проводит стимулирующую политику. С уменьшением налоговой ставки или уменьшением количества налогов. Данное действие позволяет предприятиям расшириться, увеличить свои доходы, а это в свою очередь увеличивает поступление налогов в казну государства. Если задачей государства становится приостановить производство, то оно использует сдерживающую политику и увеличивают налоги. И такая политика имеет обратный стимулирующей политике эффект. Предприятия, вынужденные платить больше налогов, теряют часть своей прибыли, меньше развиваются и делают капиталовложений, а это уменьшает доход государственной казны. [51]

2.3 Основные проблемы налоговой системы РФ

Большинство проблем  налоговой системы как правило выступают результатом противоречивости и запутанности нормативной базы, и отсутствием эффективной  связи исполнительной и законодательной власти. Приведем ряд конкретных проблем налоговой системы: Во-первых, одной из главных проблем  является  - усложненность налоговой системы. Это проявляется в том ,что  в налоговой системе существуют различные  налоги, акцизы отчисления, сборы, которые практически ничем друг от друга не отличаются, но такая масса платежей вносит путаницу в работу какого –либо  предприятия  в результате чего возникают ошибки при отчислениях налогов, в итоге приходится, платить пени за несвоевременную уплату налога.[52]

Российская налоговая поли­тика 90-х годов XX века носила, прежде всего, фискальный характер. Регулирующий аспект налогообложения фактически отсутствовал. Это приводило к серьезным перекосам в инвестиционной деятельно­сти, оттоку капиталов из отраслей промышленного и сельскохозяй­ственного производства в сферу спекулятивных «коротких денег», в теневую экономику, создавало предпосылки для развития крими­нального бизнеса и массового уклонения от налогообложения. Чрез­мерное многообразие подзаконных актов методико-нормативного характера буквально запутывало законопослушного налогоплатель­щика, а недобросовестному позволяло обнаружить «правомерную» лазейку для уклонения от уплаты налогов. Становление современной российской налоговой системы сопровождалось значительным ро­стом числа налоговых правонарушений. По оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанно­стей государство ежегодно недополучало от 30 до 40% бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распро­странение и являлось главной причиной непоступления налогов в государственную казну [53]

Во-вторых –  нестабильность налогового законодательства, Это обусловливается тем, что в налоговый кодекс периодически вносятся изменения и поправки, что приводит к неустойчивому положению экономику страны, тем самым еще более обостряя экономический кризис. [54]

Государственный аппарат стремится к установлению макроэкономической и социальной стабильности и, чем лучше определены законы налогообложения в государстве, тем увереннее и спокойнее становятся граждане страны. В данном случае хотелось бы привести фразу Наполеона I: Если налоговая норма из года в год не будет меняться, то в государстве всегда будет существовать безопасность и собственность.[55]

В – третьих одним из недостатков налоговой системы является, то что налогоплательщик и налоговые органы поставлены в неравноправное положение.

В-четвертых, отметим – нечеткость формулирования законодательных и нормативных актов, что не способствует эффективному функционированию налоговой системы.

Так же хочется выделить еще одну существенную проблему  слабый контроль за сбором налогов, в результате чего происходит уклонению от уплаты налогов, тем самым уменьшаются  налоговые поступления.[56]

Попробуем лучше разобраться в этих проблемах: С точки зрения государства налоги принимают форму доходов. С позиции другого участника налоговых отношений (налогоплательщика) налоги выступают в форме изъятия части созданного им дохода, т. е. расхода. У каждого участника налоговых отношений формируется свой экономический интерес. Причем эти интересы противоречивы. Государство заинтересовано в росте налоговых доходов, так как это позволит ему лучше выполнять возложенные на него публичные функции, которые расширяются по мере развития общества. Налогоплательщик, наоборот, заинтересован в снижении налогов, так как это позволит ему снизить расходы бизнеса, увеличить ту долю дохода, которая останется в его распоряжении на потребление и накопление. Указанное противоречие приводит к тому, что каждая сторона формирует собственную систему защиты своих экономических интересов. Налогоплательщики используют две основные модели поведения, которые направлены на снижение величины налоговых платежей. Первая модель получила название ≪уклонение от налогов≫ минимизация налогообложения. Суть этой модели поведения состоит в том, что налогоплательщик сознательно нарушает налоговое законодательство: скрывает доходы и объекты налогообложения. Другая модель поведения получила название налоговое планирование или оптимизация налогообложения. Она является своего рода компромиссом. Налогоплательщик не нарушает налоговое законодательство, но при этом снижает суммы налоговых платежей.

Налоговое планирование, оптимизация налогообложения — это легитимная деятельность налогоплательщика, направленная на снижение его налоговых обязательств. Сложность современного налогового законодательства, неоднозначность трактовки его отдельных норм позволяют налогоплательщику разрабатывать легитимные методы снижения налогов. Можно говорить о том, что налоговое планирование является системой защиты экономического интереса налогоплательщика.

Стремление налогоплательщика снизить величину уплачиваемых им налогов объяснимо и объективно. Однако практическое воплощение этого стремления нарушает экономический интерес государства. Для защиты своего интереса государство совершенствует налоговое законодательство, а также создает систему налогового контроля. В Российской Федерации в соответствии с налоговым законодательством налоговый контроль осуществляют налоговые органы. Они проводят контроль ≪за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей≫ (п. 1 ст. 30 НК). Осуществление контроля без применения наказания к тем, кто нарушает налоговое законодательство, было бы совершенно бесполезным. Поэтому система защиты экономического интереса государства должна включать также и систему налоговых санкций (штрафов) для нарушителей налогового законодательства. С этой целью в НК включен специальный разд. VI ≪Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение≫.[57]

В этой связи для страны становится совершенно необходимым вос­питание налоговой культуры граждан, которая позволит более эф­фективно осуществлять налоговую политику, собирать налоги и, как следствие, выполнять обязанности государства перед населением. Каждый налогоплательщик должен осознать, что платить законно установленные налоги — нормальная обязанность каждого. Цивили­зованное общество не может быть построено без четкого понимания не только своих прав, но и обязанностей. Человек должен понимать, что налоги – это не произвольные изъятия дохода, а обоснованный вклад членов общества, направленный на достижение общих целей и решение общих задач. Высокая налоговая культура способна по­высить эффективность всей российской налоговой системы, что вы­годно не только для государства, получающего доход в виде посту­плений от налогов, но и для всех членов общества, чьи потребности и нужды призвано удовлетворять государство.[58]

Под воздействием налоговой политики развивается налоговая система. От того какая налоговая политика выбрана в данном государстве будет зависеть каким образом и насколько эффективно будет функционировать налоговая система. Налоговая политика государства оказывает непосредственное влияние на формирование доходной части бюджета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении снова хотелось бы привести слова американского врача, поэта и писателя Оливера Холмса- «Налоги – это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе». Живя в современном обществе, мы пользуемся такими благами, как безопасность и правопорядок в стране, образование и здравоохранение, транспортная инфраструктура, освещение городов и т.д. Все эти блага и права нам дает государство в обмен на обязанность – уплатить налоги. Львиная доля государственного бюджета формируется за счет налоговых поступлений. Налоги лежат в основе доходной части бюджета любой развитой страны. Взимая налоги государство, таким образом, аккумулирует финансовые ресурсы для дальнейшего их распределения, для регулирования экономики и обеспечения социальной справедливости. А с помощью косвенных налогов государство оказывает воздействие на формирование спроса и предложения.

Каждый гражданин своей страны должен четко понимать, что уплата налогов это обязанность каждого, а государство должно стремиться к созданию справедливой системы налогообложения, к сбалансированности налоговой системы, учитывающей не только потребности государства, но и интересы налогоплательщиков.

Уместно здесь привести слова французского философа Ш.Л. Монтескье – «… ничего не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им»

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. Краткая всемирная история налогов URL: Https://www.nalog.ru/rn31/about_fts/fts/history_fts/history_ufns/4303557/(дата обращения 03.08.2019)
  2. Т.А. Фролова Налогообложение предприятия Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.URL: Http://www.aup.ru/books/m196/1_1.htm (дата обращения: 03.08.2019)
  3. История и теория налогообложения: учеб. пособие / Н Г Леонова − Хабаровск: Изд-во Тихоокеан. гос. ун-та, 2016 – 83 с.
  4. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / отв. Ред. Л. И. Гончаренко. — 2-е изд., Перераб. И доп.— М.: Издательство Юрайт, 2019. — 524 с.
  5. Очирова Д.З. возникновение и развитие налогов в России // Научное сообщество студентов: междисциплинарные исследования: сб. Ст. По мат. LVIII междунар. Студ. Науч.-практ. Конф. № 23(58). URL: https://sibac.info/archive/meghdis/23(58).pdf (дата обращения: 03.08.2019)
  6. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., до­цента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.
  7. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1: учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 336 с.
  8. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б. Поляка, Е. Е. Смирновой. — 3-е изд., перераб. И доп. — М.: Издательство Юрайт, 2018. — 385 с.
  9. Теория и история налогообложения: учеб. Пособие / С.К. Содномова. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2008. — 148 с.
  10. Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. Ред. В.Ф. Тарасовой – 3-е изд., перераб. - Москва: КНОРУС, 2018. - 494 с.
  11. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – 235с.
  12. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
  13. Введение в российское налоговое право: Учебное пособие / А. Н. Козырин. — М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. — 304 с.
  14. Уткина В. А., Слюсаренко В. К. Налоги — сущность и понятия // Молодой ученый. — 2016. — №28. — С. 575-577. — URL https://moluch.ru/archive/132/36996/ (дата обращения: 06.08.2019).
  15. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. —М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с.
  16. Борщ Л.М., Макарчук В.Д.Место налоговых доходов в структуре доходов бюджета РФ //Таврический научный обозреватель. 2016. № 5 (10). - Май 2016 г. С. 1-5.
  17. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие" /Аронов А.В., Кашин В.А. "Магистр", "ИНФРА-М", 2013 Документ предоставлен консультантплюс www.consultant.ru 286 с.
  18. Агашкова А.В., Карцева А.А. Среднерусский институт управления− филиал ранхигс статистико-экономический анализ налоговых поступлений в бюджетную систему РФ// «Экономика и социум» №3(34) 2017 С.2
  19. Уткина В. А., Слюсаренко В. К. Налоги — сущность и понятия // Молодой ученый. — 2016. — №28. — С. 576. — URL https://moluch.ru/archive/132/36996/ (дата обращения: 06.08.2019).
  20. Шкурко К.С. Проблемы налоговой системы и пути ее совершенствования // Современные научные исследования и инновации. 2014. №4.Ч.1[Электронный ресурс]. URL:http://web.snauka.ru/issues/2014/04/34017 (дата обращения: 12.08.2019).

ПРИЛОЖЕНИЯ

Таблица 1.1.

Принципы налога

Содержание

Принципы

Юридические принципы

1.Обязательность

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

2. Законность

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные законом.

3.Недискримина-ционный характер

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других критериев. Недопустимо установление ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимо-

сти от формы собственности,

гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

4.Обоснованность

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

5.Экономическая

Целостность

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивающие или создающие препятствия экономической деятельности физических лиц и организаций.

6.Определенность

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Налогоплательщик должен точно знать, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7.Презумпция невиновности налогоплательщика

Все неустранимые сомнения и противоречия актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков.

Организационные принципы:

1.Самостоятельность

Структура налоговой системы должна обеспечивать самостоятельность бюджетов по налогам, которая основывается на на-логовом федерализме – разграничении полномочий в области налогообложения между федеральными, региональными, ме-стными уровнями власти. Трехуровневая налоговая система РФ обеспечивает реализацию принципа самостоятельности.

2.Эластичность

Налоговое бремя и налоговые отношения могут быть опера-тивно изменены в соответствии с объективными потребностями государства. Например, размер экспортных таможенных пошлин может меняться в зависимости от колебания мировых цен на нефть, газ и др.

3.Множественность налогов

Любая налоговая система эффективна только при наличии множества налогов. Множественность налогов обусловлена необходимостью перераспределения налогового бремени среди нало-гоплательщиков, обеспечения эластичности налоговой системы.

4.Исчерпывающий

перечень налогов

Запрещается установление региональных и местных налогов, не предусмотренных НК РФ.

Экономические принципы:

1.Справедливость

Каждый должен принимать участие в финансировании расхо-дов государства соразмерно своим доходам и имущественному положению.

2.Соразмерность

Баланс интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от уровня налоговых ставок. (Подробнее см. ниже)

3.Учет интересов

налогоплательщиков

Простота исчисления и уплаты налога, осуществляемая через принцип определенности и принцип удобства.

4.Эффективность

Необходимость минимизации издержек государства по взи-манию налога. Размер собранного налога должен превышать затраты на его взимание.

Таблица составлена по: Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – 235с.-С.13-14

Таблица 1.2.

Анализ состава и структуры доходов РФ за 2013-2014 гг.

Наименование

2013, млрд. руб.

Удел. вес,

%

2014, млрд. руб.

Удел. вес,

%

Абсол.

откл., млрд. руб.

Относит.

откл.,

%

Налоговые

7063,82

54,25

7921,22

54,64

857,40

112,14

Неналоговые

5904,99

45,35

6464,72

44,59

559,73

109,48

Безвозмездные

51,12

0,39

110,97

0,77

59,85

217,08

Всего доходов бюджета

13019,93

100

14496,91

100

1476,9

111,34

Таблица составлена по: Борщ Л.М., Макарчук В.Д.Место налоговых доходов в структуре доходов бюджета РФ //Таврический научный обозреватель. 2016. № 5 (10). - Май 2016 г. С. 2.

  1. Краткая всемирная история налогов URL: Https://www.nalog.ru/rn31/about_fts/fts/history_fts/history_ufns/4303557/

  2. Т.А. Фролова Налогообложение предприятия Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.URL: Http://www.aup.ru/books/m196/1_1.htm (дата обращения: 03.08.2019)

  3. История и теория налогообложения: учеб. пособие / Н Г Леонова −

    Хабаровск: Изд-во Тихоокеан. гос. ун-та, 2016 – С. 4.

  4. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата/ отв. Ред. Л. И. Гончаренко. — 2-е изд., Перераб. И доп.— М.: Издательство Юрайт, 2019. - С. 19.

  5. Очирова Д.З. возникновение и развитие налогов в России // Научное сообщество студентов: междисциплинарные исследования: сб. Ст. По мат. LVIII междунар. Студ. Науч.-практ. Конф. № 23(58). URL: https://sibac.info/archive/meghdis/23(58).pdf (дата обращения: 03.08.2019)

  6. История и теория налогообложения: учеб. пособие / Н Г Леонова −

    Хабаровск: Изд-во Тихоокеан гос. ун-та, 2016 – С. 23.

  7. Т.А. Фролова Налогообложение предприятия Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.URL: Http://www.aup.ru/books/m196/1_1.htm (дата обращения: 03.08.2019)

  8. История и теория налогообложения: учеб. пособие / Н Г Леонова −

    Хабаровск: Изд-во Тихоокеан. гос. ун-та, 2016. – С.29.

  9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., до­цента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 7.

  10. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1: учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. – С.24.

  11. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / отв. Ред. Л. И. Гончаренко. — 2-е изд., Перераб. И доп.— М.: Издательство Юрайт, 2019. - С. 19.

  12. Очирова Д.З. возникновение и развитие налогов в России // Научное сообщество студентов: междисциплинарные исследования: сб. Ст. По мат. LVIII междунар. Студ. Науч.-практ. Конф. № 23(58). URL: https://sibac.info/archive/meghdis/23(58).pdf (дата обращения: 03.08.2019)

  13. Т.А. Фролова Налогообложение предприятия Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.URL: Http://www.aup.ru/books/m196/1_1.htm (дата обращения: 03.08.2019)

  14. История и теория налогообложения: учеб. пособие / Н Г Леонова − Хабаровск: Изд-во Тихоокеан. гос. ун-та, 2016. – С.37-41.

  15. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / отв. Ред. Л. И. Гончаренко. — 2-е изд., Перераб. И доп.— М.: Издательство Юрайт, 2019. - С. 20.

  16. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б. Поляка, Е. Е. Смирновой. — 3-е изд., перераб. И доп. — М.: Издательство Юрайт, 2018. – С.15.

  17. Теория и история налогообложения: учеб. Пособие / С.К. Содномова. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2008. – С.5.

  18. Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. Ред. В.Ф. Тарасовой – 3-е изд., перераб. - Москва: КНОРУС, 2018. – С.10.

  19. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б. Поляка, Е. Е. Смирновой. — 3-е изд., перераб. И доп. — М.: Издательство Юрайт, 2018. – С.16-17.

  20. Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. Ред. В.Ф. Тарасовой – 3-е изд., перераб. - Москва: КНОРУС, 2018. – С.10.

  21. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / отв. Ред. Л. И. Гончаренко. — 2-е изд., Перераб. И доп.— М.: Издательство Юрайт, 2019. - С. 23.

  22. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., до­цента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 22.

  23. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. - С.9.

  24. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С.19

  25. Введение в российское налоговое право: Учебное пособие / А. Н. Козырин. — М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. - С.47.

  26. Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. Ред. В.Ф. Тарасовой – 3-е изд., перераб. - Москва: КНОРУС, 2018. - С.13.

  27. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б. Поляка, Е. Е. Смирновой. — 3-е изд., перераб. И доп. — М.: Издательство Юрайт, 2018.- С.17.

  28. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. –С.11-12.

  29. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б. Поляка, Е. Е. Смирновой. — 3-е изд., перераб. И доп. — М.: Издательство Юрайт, 2018. – С.26.

  30. Уткина В. А., Слюсаренко В. К. Налоги — сущность и понятия // Молодой ученый. — 2016. — №28. — С. 575-577. — URL https://moluch.ru/archive/132/36996/ (дата обращения: 06.08.2019).

  31. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. –С.13-14.

  32. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., до­цента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С.35.

  33. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. –С. 42-43.

  34. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. —М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. - С. 28-35.

  35. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – С.9.

  36. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. Пособие. - 2-е изд. / А.В. Аронов, В.А. Кашин. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2019. С.11.

  37. Борщ Л.М., Макарчук В.Д.Место налоговых доходов в структуре доходов бюджета РФ //Таврический научный обозреватель. 2016. № 5 (10).-Май 2016 г.- С.1.

  38. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., до­цента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. –С.47.

  39. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. –С.47

  40. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – 235с.- С.10.

  41. Борщ Л.М., Макарчук В.Д.Место налоговых доходов в структуре доходов бюджета РФ //Таврический научный обозреватель. 2016. № 5 (10).- Май 2016 г. С. 1-2.

  42. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / отв. Ред. Л. И. Гончаренко. — 2-е изд., Перераб. И доп.— М.: Издательство Юрайт, 2019. — С. 30.

  43. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие" /Аронов А.В., Кашин В.А. "Магистр", "ИНФРА-М", 2013 Документ предоставлен консультантплюс www.consultant.ru – С.4.

  44. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — С. 36.

  45. Агашкова А.В., Карцева А.А. Среднерусский институт управления− филиал ранхигс статистико-экономический анализ налоговых поступлений в бюджетную систему РФ// «Экономика и социум» №3(34) 2017 С.2

  46. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – 235с.-С.28-29

  47. Уткина В. А., Слюсаренко В. К. Налоги — сущность и понятия // Молодой ученый. — 2016. — №28. — С. 576. — URL https://moluch.ru/archive/132/36996/ (дата обращения: 06.08.2019).

  48. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров /Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. —М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. —С. 37-38.

  49. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., до­цента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. - С. 58.

  50. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – С.29.

  51. Уткина В. А., Слюсаренко В. К. Налоги — сущность и понятия // Молодой ученый. — 2016. — №28. — С. 576-577. — URL https://moluch.ru/archive/132/36996/ (дата обращения: 06.08.2019).

  52. Шкурко К.С. Проблемы налоговой системы и пути ее совершенствования // Современные научные исследования и инновации. 2014. № 4.Ч.1[Электронный ресурс]. URL:http://web.snauka.ru/issues/2014/04/34017 (дата обращения: 12.08.2019).

  53. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., до­цента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С.60.

  54. Шкурко К.С. Проблемы налоговой системы и пути ее совершенствования // Современные научные исследования и инновации. 2014. № 4. Ч. 1 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2014/04/34017 (дата обращения: 12.08.2019).

  55. Уткина В. А., Слюсаренко В. К. Налоги — сущность и понятия // Молодой ученый. — 2016. — №28. — С. 576. — URL https://moluch.ru/archive/132/36996/ (дата обращения: 06.08.2019).

  56. Шкурко К.С. Проблемы налоговой системы и пути ее совершенствования // Современные научные исследования и инновации. 2014. № 4. Ч. 1 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2014/04/34017 (дата обращения: 12.08.2019).

  57. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / отв. Ред. Л. И. Гончаренко. — 2-е изд., Перераб. И доп.— М.: Издательство Юрайт, 2019. –С.28-29.

  58. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., до­цента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С.62.