Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги как цена услуг государства ( Теоретические аспекты налогообложения)

Содержание:

Введение

Следует иметь в виду, что взимание налогов является древнейшей функцией, а также одним из основных условий существования любого государства и развития общественности. Важно, что взимаемые государством налоги – это «цена», которая уплачивается налогоплательщиками за услуги, оказываемые со стороны государства. В данном случае, именно указанная «цена» в наибольшей степени предопределяет социально-экономическую направленность налоговой политики государства.

Немаловажно, что налоги считаются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Совершенствование и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются своего рода преобразованиями налоговой системы. В рамках современного цивилизационного общества налоги – это основная форма государственных доходов. Помимо указанной финансовой функции налоговый механизм применяется для экономического воздействия государства на общественное производство, его структуру и динамику, а также на состояние научно-технического прогресса.

Следует отметить, что налоги известны давно, а их появление связано с первыми потребностями общества. В развитии методов и форм взимания налогов можно выделить три основных этапа. В рамках начального этапа развития от древнего мира и до начала средних веков государство характеризуется отсутствием финансового аппарата для определения сбора налогов. Со своей стороны оны только лишь определяет общую сумму денежных средств, которую желает получить, а сбор налогов получает общине или городу. На втором этапе (XVI - начало XIX вв.) в государстве появляются специальные государственные учреждения, в том числе и финансовые, и государство принимает на себя часть функций: наблюдает за процессом сборов налогов, устанавливает квоту обложения, а также определяет данный процесс более или менее широкими рамками. На третьем этапе, государство берет в свои «руки» все имеющиеся функции установления и взимания налогов, так как правила налогообложения к этому моменту уже успели выработаться. Исходя из вышеизложенного можно сказать, что данная тема исследования является актуальной на сегодняшний день.

Цель работы – изучить и проанализировать налоги как цену за услуги государства.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  1. Изучить понятие и сущность налогов и сборов.
  2. Рассмотреть классификацию налогов.
  3. Определить роль налогов в формировании доходов государства.
  4. Оценить налоговую политику Российской Федерации на современном этапе.
  5. Проанализировать налоговые доходы бюджета Российской Федерации.
  6. Выявить проблемы налоговой политики в Российской Федерации.
  7. Определить перспективы развития налоговой политики в Российской Федерации.

Объектом исследования являются налоги.

Предметом исследования выступает налогообложение в Российской Федерации на современном этапе.

В процессе написания данной курсовой работы, был проведен анализ научной литературы, монографий, учебных пособий, статей, что позволило получить максимально емкую информацию для исследования.

1. Теоретические аспекты налогообложения

1.1 Понятие и сущность налогов и сборов

Отметим, что экономическая сущность налогов не может обойтись без всестороннего и глубокого рассмотрения. Именно поэтому в целях раскрытия основной сути данного понятия нужно более подробно рассмотреть различные категории: все имеющиеся виды налогов, а также определение их роли и места. Осуществив анализ работ многих авторов за последнее десять лет, становится ясно что по-прежнему к единому определению данного понятия так и не смогли прийти. В качестве основополагающего объекта исследования науки выступает – налог [3].

Для наиболее тщательного анализа и определения сущности налогов, нужно исследовать методологию налогообложения. Иными словами, требуется провести анализ системы методов познания, которая связывает практику и теорию налогов.

Большинство исследователей и ученых к определению «налог» подходят с различных позиций. Возможно проводить рассмотрение как со стороны философии, проводя рассуждение о необходимом зле и благе, а возможно характеризовать как непосредственную экономическую категорию. Как экономическая категория выступает специфическое общественное назначение, а именно использование и формирование денежных средств государства [4]. Отталкиваясь от одной из сторон, налог принадлежит к финансово-распределительной категории, которая имеет связь с формированием финансовых резервов на стадии распределения и перераспределения ВВП. Рассматривая с иной стороны, налог выступает в качестве меры упорядочивания, а также ведение имущественных отношений участников общества и государства в определенные границы. Таким образом, если говорит иными словами то, это система правоотношений государства и налогоплательщиков на основании безвозмездности, принуждения и законности, а следовательно, такое понятие как «налог» можно рассматривать в качестве юридического аспекта [5].

Следует отметить, что налог может быть рассмотрен в политическом аспекте: уравновешение интересов государства и различных общественных слоев, а также воспроизводства системы государственной власти.

Многие из авторов отмечают свои отдельные характеристики, которые в свою очередь берут за основу при определении рассматриваемого понятия. Так, например, Брызгалин А.В. дал характеристику налогу как комплексной категории, которая имеет юридическое и экономическое значение [4]. Юткиной Т.Ф. была сформулирована такая характеристика, что налог считается не только правовой категорией, но также финансовой, экономической, фискальной, а также философской [14].

В большинстве своем авторы до сих пор не могут прийти к единому определению, скорее всего это связано с разными мнениями о налогах в обществе, а также сущности самого понятия. В результате чего, такие классики политической экономики, как Рикардо Д. и Смит А., пришли к единому пониманию сущности налога, несмотря на достаточно явное различие в трактовке. Основную сущность они видят в том, чтобы рассматривать налог как отдельную категорию непроизводительного характера, который обуславливается ролью и сущностью государства. Отметим, что Тургенев Н.И. считается основоположником финансовой науки в нашей стране [5].

В рамках своих работ он связывал возникновение налогов тесно с самим государством. Нельзя не сказать, что с одной стороны налог характеризуется в качестве добровольного взноса граждан в государственный бюджет для его непосредственного функционирования, а с иной – все-таки указывает на принудительность уплаты взносов плательщиками налогов. В тоже время Орлова М.Ф. рассматривает налог, как пожертвование, которое вносят граждане для пользы и безопасности общества и государства в целом. Иловайский С.И. определяет налог как принудительный денежный взнос частных хозяйств по закону. Озеров И.Х. отмечает, что налог – это принудительный сбор, который взимается с лиц с определенной территории в государственный бюджет с целью покрытия расходов.

Проводя изучение и анализ всех взглядов отечественных учёных конца XIX – начала XX веков, можно произвести их объединение в одно определение, по которому налог является принудительным изъятием от налогоплательщика определенного количества денег без соответствующего эквивалента [6].

Также можно выделить определение А.И. Худяков, М.Н. Бродский и Г.Н. Бродский. В рамках их мнения, налог выступает в качестве обязательного платеже в пользу государства, при этом данное свойство имеется с момента формирования государства. Важно, что определение понятия «налог» дает возможность оценить и осознать отношение общества к налогообложению в стране. Но в действующем законодательстве имеется свое определение [3].

Немаловажно, что в налоговом законодательстве, а именно в Налоговом кодексе РФ в статье 8 имеется следующее определение понятия: налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с физических лиц и организаций в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами в целях финансового обеспечения государства. Указанное определение позволяет получить полную характеристику понятия «налог». В тоже время существует два общих понятия: с экономической стороны, налог является инструментом фискальной политики и методом косвенного регулирования экономики на макроуровне; с юридической стороны, налоговые отношения – это совокупность специфических обязательств, которыми обязывают субъекта налогообложения оплачивать налоги в бюджет в соответствии с законодательством в пользу государства [5].

Следует иметь в виду, что под сбором в статье 8 Налогового Кодекса Российской Федерации понимают обязательный взнос, который взимается с организаций и физических лиц, непосредственная уплата которого считается одним из основных условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами власти, органами местного самоуправления и другими уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, в том числе предоставление определенных прав или выдачу лицензий, либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор отдельных видов предпринимательской деятельности.

1.2 Классификация налогов

В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам [4].

Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:

  • федеральные;
  • региональные;
  • местные.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством. [3]

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы (Таблица 2).

Таблица 2

Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления

Уровень установления

Налоги

Федеральный

  • Налог на добавленную стоимость;
  • Акцизы;
  • Налог на доходы физических лиц;
  • Налог на прибыль организаций;
  • Налог на добычу полезных ископаемых;
  • Водный налог;
  • Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
  • Государственная пошлина.

Региональные

  • Налог на имущество организаций;
  • Транспортный налог;
  • Налог на игорный бизнес.

Местные

  • Земельный налог;
  • Налог на имущество физических лиц.

Источник: Коновалова, З.А. Налоги в схемах. Просто о сложном: учебное пособие / Коновалова З.А. — Москва: Проспект, 2017. — 10 с.

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога [5].

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом:

  • прямые;
  • косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование, которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:

  • налог на доходы физических лиц [8];
  • налог на прибыль организаций;
  • налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным налогам относятся [7]:

  • налог на добавленную стоимость;
  • акцизы;
  • таможенные пошлины и др.

Косвенные налоги — наиболее простые для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций [8].

Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие подпало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в комплексе создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности [3].

Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости от их использования:

  • общие;
  • специальные.

К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов. В частности, в РФ примером специальных налогов могут служить:

  • транспортный налог [2];
  • налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги бывают:

  • твердыми;
  • процентными (пропорциональными, прогрессивными и регрессивными).

В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:

  • включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);
  • относимые на издержки обращения и затраты производства;
  • относимые на финансовые результаты;
  • уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика [4].

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так:

  • закрепленные;
  • регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты [7].

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством [9].

Особая категория налогов — так называемые специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех таких режимов.

Таблица 3

Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения

Субъект налогообложения

Налоги

Налоги, уплачиваемые юридическими лицами

  • Налог на прибыль;
  • Налог на имущество организаций.

Налоги, уплачиваемые физическими лицами [10]

  • Налог на доходы физических лиц;
  • Налог на имущество физических лиц.

Смешанные налоги

  • Налог на добавленную стоимость;
  • Транспортный налог;
  • Налог на игорный бизнес.

Источник: Коновалова, З.А. Налоги в схемах. Просто о сложном: учебное пособие / Коновалова З.А. — Москва: Проспект, 2017. — 11 с.

Специальные налоговые режимы в соответствии с НК РФ:

  • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
  • упрощенная система налогообложения;
  • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей [8];
  • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ.

Вывод по главе 1.

В результате чего, можно сказать, что налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.

Таким образом, необходимость классификации налогов можно объяснить множеством объектов обложения, каналов поступления, видов плательщиков, периодичности уплаты и т.д.

2. Налоги как цена за услуги государства

2.1 Роль налогов в формировании доходов государства

Важно отметить, что одну из основных ролей в построении, а также развитии экономической структуры любого общества на современном этапе играет именно государственное регулирование, которое в свою очередь осуществляется в рамках выбранной властью экономической политики всего государства в целом. Стоит сказать, что один из самых важнейших механизмов, который дает возможность государству осуществлять экономическое, а также социальное регулирование, это налоговая система [10].

Под налоговой системой понимается один из наиболее значимых институтов любого государства. Для того чтобы обеспечить территориальным государственным органам власти выполнение их функций, на протяжении многих лет существования государств, финансовые ресурсы непосредственно мобилизуются в бюджет. Именно налоговая система дает возможность осуществлять множество экономических и социальных процессов в интересах общества в целом. Некая возможность политической власти оказывать влияние на экономику, выделять денежные средства на обеспечение ее структурной перестройки, на стимулирование развития отдельных секторов экономики которые в указанный период времени находятся в приоритете, на обеспечение социальных программ, поддерживающих наименее защищенные слоя населения, дает государственный, так как считается основным средством мобилизующим расходы ресурсов[9].

Важно понимать, что путем совершенствования основ налогообложения, а также установления наиболее четких условий сбора налогов и иных обязательных платежей, реализации деятельности налоговой и бюджетной политики достигается оптимизацией механизма правового регулирования налогообложения в условиях современной экономики рынка [11].

Таким образом, налоги являются необходимым предметом экономических отношений для любого современного общества. Они, выступая в качестве обособленной формы финансовых отношений, позволяют обеспечивать созданий прибыльной части бюджетов на всех уровнях, также считаются действенным инструментом для государственного регулирования социальных и экономических отношений. Следует понимать, что вся суть налогообложения заключается в том, что государство изымает определенную часть денежной массы, для формирования государственного бюджета, для распределения их в наиболее значимые, экономические, политические и социальные программы на общественное благо.

Отталкиваясь от истории государственного развития, можно проследить, что состоянии бюджетов государства оказывает прямое воздействие на развитие налогообложения в государстве. Также можно прийти к выводу, что связь между государственным бюджетом и налогами имеет неразрывный и двухсторонний характер. Важно, что налоги являясь наиболее значимым инструментом доходов в бюджете обеспечивают эффективное финансирование всей структуры его расходов. В рамках бюджетной политики, основными считаются расходы, размер которых предопределяет основную величину дохода [4].

Роль налогов в формировании прибыльной части государственного бюджета велика, ее можно посмотреть по таким показателям удельных весов:

  1. величина налоговых поступление в общей сумме доходов;
  2. величина отдельных групп налогов в общей сумме доходов;
  3. величина отдельного налога в общей сумме доходов;
  4. величина отдельных групп налогов в общей сумме налоговых поступлений;
  5. величина конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.

Указанные показатели удельных весов с различной степенью дают характеристику особой значимости налогов в общих доходах бюджета государства, а также налоговых поступлениях [12].

Существенными условиями взимания налогов, отражающими налоговую систему в целом, являются:

  1. принципы взимания налогов;
  2. порядок установления налогов;
  3. система налогов в целом;
  4. распределение налоговых поступлений в отдельные части бюджетов всех уровней;
  5. действующие права, а также обязанности всех участников налоговых отношений;
  6. формы и методы установленные, для обеспечения контроля;
  7. ответственность, которую несут все участники налоговых отношений;
  8. способы защиты прав всех участников налоговых отношений.

В пункте 1 ст. 12 НК РФ определяется структура системы налогов и сборов, установленных в РФ. Существуют 3 вида взимаемых налогов и сборов, а именно [1]:

  1. федеральные налоги и сборы;
  2. региональные налоги и сборы;
  3. местные налоги и сборы.

Отметим, что разделение на три различных уровня системы налогообложения в нашей стране дает возможность для четкого расставления полномочий представительных органов всех уровней в действии с определенными видами сборов и налогов [13].

В данном случае под федеральными сборами и налогами понимают, сборы и налоги, которые отвечают сразу непосредственно двум условиям: являются обязательными к уплате на всей территории РФ, а также установлены Налоговым Кодексом РФ. В рамках непосредственного формирования бюджетов всех уровней происходит строгое соблюдение правил начисления и зачета налогов в строго обозначенные уровни бюджета в соответствии с их бюджетной классификацией. Таким образом, если налог относится к федеральным, то это говорит о том, что он регулируется действующим федеральным законодательством, но он также может быть распространен между бюджетами различных уровней, одним из примеров считается налог на прибыль. На ежегодной основе при формировании бюджета на следующий год проводится разбрасывание данного налога по 3 бюджетным уровням: федеральному, региональному и местному. Все иные сборы и налоги, как правило, регулируются законодательством на том уровне бюджета, к которому они принадлежат [12].

На основании федеральных законов устанавливаются федеральные налоги, которые подлежат к обязательному их взиманию на всей территории входящей в состав Российской Федерации. В тоже время, различные льготы по федеральным налогам могут быть закреплены только на основании федеральных законов, однако представительные органы государственной власти могут ввести и дополнительные льготы. Ставки федеральных налогов определяются Федеральным Собранием Российской Федерации, исключением в данном случае могут являться ставки налогов на минеральное сырье, таможенные пошлины и акцизы, которые в свою очередь устанавливаются Правительством РФ [11].

2.2 Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе

Немаловажно, что именно налоговая политика представляет собой важную часть экономической политики нашего государства. Помимо этого, она является достаточно действенным рычагом, за счет которого оказывается существенно воздействие на процесс распределения, а также производства со стороны общественной власти. Отметим, что развитие существующей налоговой систем, за счет качественного применения всех имеющихся методов налоговой политики, проведение налоговых реформ, формирование мероприятий, которые нацелены на улучшение налогового администрирования, может стать эффективным средством, стимулирующим накопления, а также рационального применения богатства государства, способствовать гармонизации интересов экономики и общества, за счет чего будет обеспечен социальный и экономический прогресс[13].

К примеру, в статье 8 Конституции РФ идет речь о том, что в РФ гарантируется наличие единого экономического пространства, а также беспрепятственное перемещение финансовых средств, товаров и услуг, свобода деятельности экономического характера и поддержание конкуренции [8].

В 3 пункте 75 статьи Конституции РФ установлено, что система налогов, которые взимаются для целей федерального бюджета, а также общие принципы налогообложения и сборов РФ устанавливаются в ФЗ. Важно понимать, что из вышеуказанных статей Конституции РФ, основу проведения налоговой политики представляет собой единство финансовой политики государства, а также закрепление наиболее приоритетных направлений налоговой политики в правовых актах в правовых актах высшей юридической силы. В данном случае речь идет о формировании государством определенных обязательных стандартов финансовой деятельности, которые обеспечивают условия создания бюджетов РФ и ее территорий при поддержании баланса между правами и интересами всех участников отношений финансового характера.

Следует иметь в виду, что в статье 3 Налогового Кодекса РФ, указаны основные начала налоговой политики нашего государства. Главные направления налоговой политики, которые создаются и реализуются Правительством РФ, вбирают в себя основные нормы и принципы управления финансами, содержащиеся в соответствующих Федеральных законах, постановлениях Правительства РФ, указах Президента, а также международных соглашениях. На основании данных актов формируются основы правового регулирования государственной политики в процессе координации финансовой деятельности и налоговой политики [2].

Финансовые возможности государственной власти, а также емкость потребительского рынка, инвестиционный потенциал, да и рост экономики в общем зависят от состояния налоговой системы, а также от того, был ли достигнут необходимый компромисс между фискальными интересами субъектов и власти.

Немаловажно, что налоговая политика считается индикатором общественной политики. В случае недостаточной степени разработанности рассматриваемых понятий в рамках современной теории налогообложения, налоговую политику определяют в качестве подсистемы экономической политики, которая непосредственно реализуется в отрасли налоговых отношений. Используя указанный подход, представляется возможным определить специфические характеристики, с помощью которых определено понятие налоговой политики [10].

Важным направлением налоговой политики в долгосрочной перспективе может быть названо поддержание достаточного уровня налоговой нагрузки, при котором возникнут препятствия для стабильного развития экономики, а также он должен отвечать всем потребностям бюджета для проведения важных государственных функций. Данный приоритет определяется на основании Концепции долгосрочного экономического и социального развития Российской Федерации, который предусмотрен на период до 2020 года [14].

Следует иметь в виду, что одним из главных направлений данной концепции считается усиление стимулирующего воздействия налоговой системы на развитие экономики, при котором будет осуществляться фискальная функция. Стоит сказать, что для налоговой политики, данный объект воздействия – это налоговые отношения, которые формируются между налогоплательщиками и государством при формировании и взимании платежей по налогам [15].

Реализация мер по мобилизации доходной базы, помимо прочего, также позволит:

  • увеличить отдачу от государственных активов, тем самым способствуя повышению эффективности государственных предприятий;
  • увеличить сбор ключевых налогов и снизить административную нагрузку на юридические фирмы;
  • повысить эффективность работы нефтегазового сектора.

Выполнение мер, направленных на повышение и приоритезацию эффективности бюджетных расходов будет основываться как на поиске более тесных взаимосвязей между объемами бюджетных ассигнований и их результативности, так и на активно реформировании используемых инструментов проведения бюджетной политики. Целевые направления и шаги к совершенствованию налогообложения [14]:

  1. Корректировка системы налогового федерализма;
  2. Корректировка налоговой системы, как единый понятный и неизменный механизм для оплаты различных платежей в отчетный годовой период;
  3. Консолидирование мелких налогов; Внедрение новых налоговых ставок для российских предпринимателей;
  4. Урезание некоторых льгот и послаблений из налоговой системы;
  5. Повышение экологических штрафов и налогов. Налоговая политика на ближайшие два года обосновывает решения инфляцией, санкциями, необходимостью вывода экономики из тени [16].

Вывод по главе 2.

В результате чего, создание доходной части государственного бюджета осуществляется за счет налоговых поступлений. Формируя запас финансовыми ресурсами, государство формирует положительные условия совершенствования экономики, и распределяет указанные финансовые ресурсы в виде определенных дотаций субъектам, которые нуждаются в финансовой поддержке. Сборы и налоги призваны в свою очередь для сглаживания негативности кризисных явлений в экономике государства, а также формирование стимула, для увеличения эффективности производства являясь обязательными эквивалентами платежей физических и юридических лиц, которые собираются для целей обеспечения расширенного воспроизводства.

Нельзя не отметить, что федеральные налоги считаются обязательными к выплате и устанавливаются высшим органом законодательной власти нашей страны. Доходы полученных от федеральных налогов поступают в федеральный бюджет или распределяются между ним и бюджетами субъектов. Налоговая база, налоговая ставка, состав и режим уплаты определяется высшим законодательным органом нашей страны. Отметим, что устройство бюджетной системы отечественного государства предусматривает, что региональные и местные налоги являются дополнением в доходной части соответствующих им бюджетов, в то время как отчисления, полученные от федеральных налогов, считаются основной составляющей.

Таким образом, можно прийти к выводу, что налоговая политика достаточно существенно оказывает свое влияние на финансовые результаты и эффективность финансово-хозяйственной деятельности нашей страны.

3. Анализ налоговых доходов бюджета Российской Федерации. Проблемы и тенденции развития налоговой политики

3.1 Анализ налоговых доходов бюджета Российской Федерации

Бюджетная система является центральным звеном экономики и финансовой системы государства. Она воздействует на развитие общественного производства и сферы социальных отношений, формирование отраслевых и территориальных пропорций в национальном хозяйстве, осуществление социально-экономической политики государства [1]. Четко построенная и эффективно функционирующая бюджетная система играет важную экономическую, социальную и политическую роль в воспроизводственном процессе, служит действенным инструментом перераспределения части валового внутреннего продукта и национального дохода на финансирование расходов, обусловленных потребностями всего общества, обеспечивает финансирование структурной перестройки экономики, выполнение целевых программ, наращивание научно-технического потенциала, социальное развитие и социальную защиту населения [2].

Доходы бюджета, согласно положениям Бюджетного кодекса РФ, рассматриваются как все поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета. Доходы бюджета как экономическая категория представляют собой совокупность бюджетных отношений, возникающих в связи с формированием фондов денежных средств, находящихся в распоряжении органов государственной власти региона [17]. По своему материальному воплощению они выступают как поступления денежных средств в централизованные денежные фонды, предназначенные для финансового обеспечения задач и функций региональных органов государственной власти, исполнения их расходных обязательств. Формирование доходов бюджета производится в соответствии с бюджетным законодательством, законодательством о налогах и сборах, а также иных обязательных платежах. По методам взимания доходы бюджета классифицируют по следующим признакам: налоговые доходы, неналоговые доходы, безвозмездные поступления.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. С экономической точки зрения, налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемых органами государственной власти [12].

С юридической точки зрения, налоги – это устанавливаемые законодательством размеры, формы, методы, сроки безвозмездного изъятия государством части доходов юридических и физических лиц. Налоги составляют основную часть доходов федерального бюджета Российской Федерации и используются для исполнения расходных обязательств и обеспечения финансовой деятельности государства. Общая масса налогов зависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот. Аккумулируя налоги, государство обеспечивает социально-экономическое развитие страны. Доходы, которые складываются из налоговых поступлений, государство расходует на национальную безопасность, национальную экономику, государственное управление, охрану окружающей среды, общегосударственные вопросы, образование, культуру, здравоохранение и многое другое [18].

Налоговые доходы формируются в соответствии с Бюджетным законодательством РФ и Налоговым законодательством РФ, включающим в себя Налоговый кодекс РФ и ряд федеральных законов.

Основными факторами, оказывающими влияние на величину налоговых доходов бюджета, являются:

  • налоговая политика государства [3];
  • эффективность налогового контроля и налоговое законодательство [4, 5]; - уровень развития экономики [6];
  • структура экономики и уровень занятости населения [7];
  • инвестиционный климат [8];
  • уровень инфляции [9];
  • ступень трансформации экономики [10];
  • развитость и институциональной среды [11, 12] и др.

На основании данных, представленных в отчетах Федеральной Налоговой службы, были проанализированы налоговые доходы федерального бюджета России, отраженные в таблице 4, которые были применены для дальнейшей оценки динамики изменений налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ за последние 10 лет. По приведенным в таблице 1 данным была сформирована динамика изменения объемов налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ за период с 2009 по 2018 года, представленная на рисунке 1. Из аналитических данных, представленных в таблице 4 и на рисунке 1 видно, что налоговые поступления имеют тенденцию роста. По процентному соотношению наибольшее увеличение произошло в 2011 году, которое составило 41,2% по сравнению с предыдущим 2010 годом, за счет изменения налоговой базы по отдельным видам налогов.

В последующие годы темп динамики был положительным, но в процентном соотношении меньшим, чем в 2011 году.

Таблица 4

Налоговые доходы федерального бюджета РФ за 2009-2018 г

Год

Налоговые доходы федерального бюджета РФ, млн. руб.

2009

2 500 043

2010

3 172 175

2011

4 477 732

2012

5 162 638

Продолжение таблицы 4

2013

5 364 016

2014

6 152 473

2015

6 814 477

2016

6 834 685

2017

9 017 902

2018

10 638 509

Источник: Цунаева Е.Ю. Совершенствование налоговой политики Российской Федерации / Е. Ю. Цунаева // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2019. №12-3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-politiki-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.01.2020).

По количественному соотношению наибольший положительный скачок приходится на 2017 год, в котором налоговые доходы федерального бюджета РФ увеличились на 2 183 217 млн. руб. или 31,9% по сравнению с 2016 годом. Данный показатель характеризуется значительным ростом нефтегазовых доходов, обусловленный ростом цен на углеводородное сырье, прежде всего на нефть в 2017 году (НДПИ вырос на 1 197 864 млн. руб. или на 41,8% по сравнению с предыдущим годом), а также значительным увеличением Налога на прибыль организации и НДС[19]. Наименьший рост налоговых поступлений был зафиксирован как раз в 2016 году и составил 20 208 млн. руб. или 0,3% по сравнению с предыдущим 2015 годом. В целом за анализируемые 10 лет, налоговые поступления в бюджет РФ значительно возросли. Прирост в денежном эквиваленте составил более 8 триллионов рублей.

Рисунок 1 – Изменение объемов налоговых доходов федерального бюджета РФ с 2009 по 2018 года

К налоговым доходам федерального бюджета Российской Федерации относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются Налоговым кодексом РФ. Также в статье 50 Бюджетного кодекса РФ определён список федеральных налогов и сборов, которые зачисляются в федеральный бюджет РФ [20].

Так как перечень налогов, относящихся к налоговым доходам, достаточно велик, было решено выделить группы «Основные налоги» и «Остальные федеральные налоги».

Первая группа включает следующие виды налогов:

  • налог на прибыль организации;
  • НДС (реализуемы или ввозимые на территорию РФ); − акцизы (реализуемы или ввозимые на территорию РФ);
  • налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
  • водный налог;
  • государственная пошлина.

В группу «Остальные федеральные налоги» входят:

Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам; Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (кроме НДПИ и водного налога) [21]:

  • регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции;
  • сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов [18].

Налог на доходы физических лиц в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (только в 2014 году). Рассмотрим налоговые доходы федерального бюджета России с разделением по виду налога за 2009-2013 года в таблице 5.

Таблица 5

Налоговые доходы федерального бюджета РФ с разделением по виду налога за 2009-2013 года, млн. руб.

Наименование налога

2009

2010

2011

2012

2013

Налог на прибыль организации

195420

255026

342602

375817

352213

НДС

1207206

1383977

1844893

1988835

1977094

т.ч. реализуемые на территории РФ

1176608

1328749

1753241

1886135

1868209

т.ч. ввозимые на территорию РФ

30598

55228

91652

102700

108885

Акцизы

81758

114090

232206

343815

467500

т.ч. реализуемые на территории РФ

81711

113899

231780

341865

461046

Продолжение таблицы 5

т.ч. ввозимые на территорию РФ

47

191

426

1950

6454

Налог на добычу полезных ископаемых

981529

1376640

2007578

2420514

2535256

Водный налог

8090

6173

3859

2757

2483

Государственная пошлина

8541

10458

10416

11250

12569

Остальные федеральные налоги

17499

25811

36178

19650

16901

Всего:

2500043

3172175

4477732

5162638

5364016

Источник: Цунаева Е.Ю. Совершенствование налоговой политики Российской Федерации / Е. Ю. Цунаева // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2019. №12-3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-politiki-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.01.2020).

За период 2014-2018 года данные отражены в таблице 6. Рассмотрев таблицы 5 и 6, можно заметить, что больше всего отчислений в федеральный бюджет, на протяжении практически всего анализируемого периода, производится по налогу на добычу полезных ископаемых. на втором месте – налог на добавленную стоимость (НДС), на третьем – акцизы, причём за производимые товары на территории РФ отчислений больше, чем за ввозимые товары на территорию РФ[20]. Для того, чтобы более детально проанализировать динамику изменений налоговых поступлений в федеральный бюджет России, были сформированы диаграммы, отражающие количественные изменения и динамику в объемах поступающих доходов от разных видов налогов.

Таблица 6

Налоговые доходы федерального бюджета РФ с разделением по виду налога за 2014-2018 года, млн. руб.

Наименование налога

2014

2015

2016

2017

2018

Налог на прибыль организации

411316

491380

342602

762404

922750

НДС

2300681

2590082

2808191

3236304

3303862

т.ч. реализуемые на территории РФ

2181420

2448348

2657695

3069928

3135209

т.ч. ввозимые на территорию РФ

119261

141734

150796

166376

168653

Акцизы

532253

534401

635450

911830

800153

т.ч. реализуемые на территории РФ

520829

527889

632156

909571

799109

т.ч. ввозимые на территорию РФ

11424

6512

3294

2259

1044

Налог на добычу полезных ископаемых

2857963

3159992

2863498

4061362

5554186

Водный налог

2201

2551

2270

2390

2720

Государственная пошлина

14297

17061

16736

17013

15494

Остальные федеральные налоги

33762

19010

17517

26599

39344

Всего:

6152473

6814477

6834685

9017902

10638509

Источник: Цунаева Е.Ю. Совершенствование налоговой политики Российской Федерации / Е. Ю. Цунаева // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2019. №12-3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-politiki-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.01.2020).

Динамика изменения объемов налоговых поступлений от разных видов налогов разделена на 2 диаграммы.

Таким образом, на рисунке 2 отражена динамика изменений по 4 основным долеобразующим налогам:

− налог на прибыль организации [22];

− НДС (реализуемы или ввозимые на территорию РФ);

− акцизы (реализуемы или ввозимые на территорию РФ);

− налог на добычу полезных ископаемых.

Рисунок 2 – Динамика поступления налоговых доходов в федеральный бюджет РФ за 2009-2018 года по четырём основным налогам в млрд. руб.

А на рисунке 3 отражена динамика по остальным анализируемым видам налогов и сборов.

Рисунок 3 – Динамика поступления налоговых доходов федерального бюджета за 2009-2018 года по водному налогу, гос. пошлине и остальным федеральным налогам в млн. руб.

По приведенным диаграммам, видно, что в целом на протяжении 10 лет доходы по разным видам налогов и сборов претерпевают положительные изменения из года в год, исключение составляет объемы поступлений по водному налогу [23]. Доходы, по данному виду налога, снижались на протяжении 5 лет (с 2010 по 2014 годы включительно), после чего ситуация стабилизировалась и доходы по водному налогу стали увеличиваться. Показатель «Основные федеральные налоги» имеет скачкообразную динамику на протяжении 10 лет, что в основном обусловлено колебанием такой статьи налогового дохода, как «Поступления в счет погашения задолженности и по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным налоговым платежам», а точнее по перерасчётам и задолженности платежей за пользование природными ресурсами, и статьи «Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции». НДПИ на протяжении 10 лет показывает самый большой положительный рост. Исключением является падение показателя в 2016 году на 296 494 млн. руб. или на 9,4% из-за снижения стоимости объема топливноэнергетических товаров на 22,5%.

3.2 Проблемы налоговой политики в Российской Федерации

Эффективность налоговой политики во многом определяет экономическое развитие страны, ее конкурентоспособность, а также благосостояние населения страны. С переходом экономики на рыночные отношения процесс совершенствования механизма исчисления налогов не прекращался ни на один день [3]. Пришлось практически заново создавать налоговую систему страны при этом, не имея достаточного отечественного опыта. В первую очередь, необходимо было формирование современного механизма исчисления и уплаты налогов. При этом достижения были существенны, но и недостатков было не мало. Рассмотрим наиболее существенные проблемы, присущие современной налоговой политике. Несовершенство налоговой системы России оказывает негативное влияние на экономику страны, а именно способствует: утечке капитала за рубеж, росту теневой экономики, уклонениям юридических лиц от уплаты налогов [8]. При этом, следует отметить, что основными причинами уклонения юридических лиц (предприятий) от уплаты налогов являются:

  • высокое налоговое бремя.

Так, за период 2015-2017 гг. налоговые отчисления увеличились на 28%, что составляет больше 582 млн. руб., в то время как среднемесячный оклад вырос только на 15% за это время [11].

  • ограниченность знаний в области налогового законодательства
  • нежелание исполнять свои обязанности перед государством и т.д.

Также негативное влияние на пути развития государства оказывает нестабильность налоговой системы, сдерживающий привлечение иностранного капитала в российскую экономику. Это, пожалуй, самая основная проблема современной налоговой политики. В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т. д., что приводит к значительным трудностям в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей.

Таким образом, мы видим, что нестабильность налоговой системы оказывает отрицательное влияние на экономику страны и препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Проблемы налоговой политики России можно рассматривать как на микро, так и на макроуровнях. Так, к основным проблемам налоговой политики России на микроэкономическом уровне относятся [8]:

    • неравномерное распределение налогового бремени между добросовестными и уклоняющимися налогоплательщиками.
    • отсутствие благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику.
    • высокая нагрузка на фонд оплаты труда.

Проблемами налоговой политики России на макроэкономическом уровне являются:

    • запутанность и противоречивость многочисленных инструкций и разъяснений Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы.
    • расхождения между стандартами налогового и бухгалтерского учета, приводящие к трудоемкому исчислению налогооблагаемой прибыли.
    • ежемесячные авансовые платежи многих налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных средств предприятий.
    • множественность налогов [7].

Все эти проблемы приводят к нарушению системы доходов бюджета, оказывают серьёзное влияние на инвестиционную привлекательность, способствуют ухудшению инновационного развития. Это говорит о необходимости налогового реформирования в нашей стране.

3.3 Перспективы развития налоговой политики в Российской Федерации

Все проблемы говорят о неэффективности проводимой налоговой политики. С целью устранения этих проблем и совершенствования налоговой политики Правительством РФ были определены приоритетные направления развития налоговой политики России на 3 года. В 2017 Минфином был разработан и опубликован на своем сайте проект основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2018 год и плановый период 2019-2020 гг. «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019-2020 годов».

Так, рассмотрим основные направления развития в области налоговой политики [15]:

      • Не повышение уровня налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков. Глава Минфина Антон Силуанов отметил, что для добросовестных налогоплательщиков налоговая нагрузка в будущие 6 лет увеличиваться не будет, а наоборот, будет сокращаться [12].
      • Завершение работы по систематизации правил установления и взимания неналоговых платежей. Согласно сообщениям издания, «Коммерсант», из нескольких десятков обязательных платежей в НК РФ планируется включить 6 наиболее близких к налогам, в том числе утилизационный и экологический сборы. Это должно повысить их собираемость. Решить эти проблемы должны консультации Правительства, бизнеса и депутатов. По словам вице-премьера Игоря Шувалова, это должно произойти в течение ближайших месяцев [7].
      • Совершенствование налогового администрирования.

 упрощение форм налоговой отчетности  создание условий для эффективного взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов  улучшение специальных налоговых режимов  совершенствование документооборота, в том числе электронного.

      • Сокращение теневого сектора экономики.

Согласно оценке экспертов ACCA в 2017 году Россия вошла в пятерку крупнейших теневых экономик, заняв четвертое место в рейтинге, куда включены 28 стран. Ее объем составляет 33,6 трлн руб., или 39% от ВВП страны [13]. Для российской экономики одной из главных проблем является теневой сектор отметил министр экономического развития Максим Орешкин в интервью журналу «Коммерсант». Он подчеркнул, что именно этот фактор искажает показатели экономического роста. Руководитель лаборатории антикоррупционной политики Высшей школы экономики Юлий Нисневич отметил, что бюрократические системы могут функционировать только по одному из трех принципов- конкуренция, принуждение, коррупция, и в России в основе механизма работы лежит коррупция. И при сохранении текущей политической системы снижение доли теневой экономики является маловероятной, считает он [8].

Для решения этой проблемы необходимо, в первую очередь, пересмотреть политическую систему и систему правоохранительных органов, а также ужесточить меры наказания. Такие методы должны способствовать тому, чтобы представители теневой экономики и лица, заинтересованные в коррупции, перешли в сектор легальной экономики.

      • Создания кодекса неналоговых платежей. Министерство финансов совместно с Минэкономразвития внесли разработанный законопроект о неналоговых платежах в Правительство РФ. Это рамочный закон, который станет основой «кодекса неналоговых платежей». Данный законопроект распространяется на все виды обязательных неналоговых платежей, носящий индивидуально-безвозмездный характер, либо взимаются за выдачу документов, которые подтверждают определенные права и связаны с ведением предпринимательский деятельностью [14].
      • Сокращения федеральных льгот и передачи полномочий по установлению льгот на региональный (местный уровень).
      • Изменения налогового законодательства, затрагивающего либо отдельные категории налогоплательщиков, либо отдельные операции по различным видам налогов [6].
      • Предоставление инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль.
      • Включение в состав безнадежных долгов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, задолженности гражданина, призванного банкротом.

Вывод по главе 3.

Таким образом, налоговые доходы являются основным источником поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации и используются для исполнения расходных обязательств и обеспечения финансовой деятельности государства. Они формируются в соответствии с Бюджетным законодательством РФ и Налоговым законодательством РФ.

Благодаря анализу данных по налоговым доходам федерального бюджета Российской Федерации за 2009-2018 года был сделан вывод, что с каждым годом сумма налогов увеличивается, и если в 2009 году было получено 2 500 млрд. руб., то спустя 10 лет (2018 год) этот показатель увеличился на 8 138 млрд. руб. или на 325,5% и составляет более 10 трлн. рублей. Самыми доходными налогами для федерального бюджета являются Налог на добычу полезных ископаемых, НДС и Акцизы.

В целом, можно сказать, что налоговая политика продолжает курс, который был начат ещё в предыдущие годы. Мы видим, что приоритетные направления остаются прежними – создание стабильной налоговой системы, которая обеспечила бы бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основные цели-стимулирование инновационной деятельности и налоговой системы и поддержка инвестиций. Отметим и тот факт, что некоторые задачи уже реализованы, что не может не радовать, и в НК РФ введены некоторые корректировки, а какие-то меры ещё разрабатываются. И останутся ли планы Минфина только планами или будут реализованы покажет только время.

Заключение

В ходе решения задач данного исследования представляется возможным сделать ряд следующих выводов:

Таким образом, можно прийти к выводу о том, что налоги – это обязательные платежи, вносимые в бюджет, то есть взимаемые со стороны государства на сновании закона с физических и юридических лиц для удовлетворения общественных потребностей. В тоже время налоги выражают обязанности физических и юридических лиц, которые получают доходы, принимать участие в формировании финансовых ресурсов государства.

В результате, существующая необходимость в классификации налогов может быть объяснена множеством объектом налогообложения, видов плательщиков, каналов поступления, а также периодичности уплаты и т.д.

В конечном итоге, можно отметить, что формирование доходной части государственного бюджета происходит за счет налоговых поступлений. Формируя запас финансовыми ресурсами, государство создает положительные условия для экономического развития, и в свою очередь распределяет данные финансовые ресурсы в виде дотаций субъектами, которые нуждаются в финансовой помощи.

Отметим, что налоги и сборы со своей стороны призваны к сглаживанию негативных последствий от кризисных явлений в экономике государства, а также формировать стимулы, для повышения производственной эффективности являясь обязательными эквивалентами платежей физических и юридических лиц, которые собираются с целью обеспечения расширенного воспроизводства. Следует отметить, что федеральные налоги считаются обязательными к уплате платежами, устанавливающимися высшим органом законодательной власти Российской Федерации. Все доходы от федеральных налогов поступают в государственный бюджет или распределяются между ним и бюджетами субъектов нашей страны.

Налоговая ставка, состав, налоговая база и режим уплаты определяются высшим законодательным органом Российской Федерации. Непосредственное устройство бюджетной системы Российской Федерации предусматривает, что региональные, как и местные налоги, служат в качестве дополнения доходной части бюджетов, в то время как отчисления от федеральных налогов являются основной составляющей. В большинстве развитых государств доля местных налогов в доходах бюджетов составляет примерно 80%, в Российской Федерации данный показатель варьируется в диапазоне от 0.7 до 17%.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговая политика достаточно существенно влияет на эффективность и финансовые результаты финансово-хозяйственной деятельности государства.

В результате чего, отметим, что налоговые доходы считаются в качестве основного источника поступления денежных средств в федеральный бюджет РФ и применяются для исполнения расходных обязательств и обеспечение финансовой деятельности государства. Они создаются в полном соответствии с Бюджетным и Налоговым законодательством Российской Федерации.

Важно, что благодаря проведенному анализу данных по налоговым доходам федерального бюджета Российской Федерации за 2009-2018 года был сделан вывод о том, что с каждым годом сумма налогов повысится, и если в 2009 году было получено 2500 млрд. руб., то спустя 10 лет (2018 год) этот показатель увеличился на 8 138 млрд. руб. или на 325,5% и составляет более 10 трлн. рублей. В качестве самых доходных налогов для федерального бюджета являются: НДС, Акцизы и Налог на добычу полезных ископаемых.

В общем, можно прийти к выводу о том, что налоговая политика продолжает свой курс, который получил свое начала в предыдущие годы. В указанной ситуации, мы видим, что приоритетные направления являются прежними – формирование стабильной налоговой системы, которая позволила бы обеспечить бюджетную устойчивость, как в среднесрочной, так и в долгосрочной перспективе. Первостепенные цели -стимулирования

Библиография

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 N 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. -1998 г. - N 31. - Ст. 3824
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 N 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000 г. - №32. – Ст. 3340
  3. Александрова Е.А. Подходы к расчету и оценке налоговой нагрузки / Е.А. Александрова // Экономический журнал. 2018. №4 (52). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/podhody-k-raschetu-i-otsenke-nalogovoy-nagruzki (дата обращения: 26.01.2020).
  4. Аганбегян А.Г. О налоговой реформе / А.Г. Аганбегян // Экономическая политика. 2017. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-nalogovoy-reforme (дата обращения: 25.01.2020).
  5. Ахмадеев Р.Г. Применение патентной системы налогообложения: фактор стабильности экономики / Р.В. Ахмадеев, О.А. Быканова, А.А. Агапова // АНИ: экономика и управление. 2018. №1 (22). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/primenenie-patentnoy-sistemy-nalogooblozheniya-faktor-stabilnosti-ekonomiki (дата обращения: 25.01.2020).
  6. Ахмадеев Р.Г. Налоговый маневр по НДС и страховым взносам: фискальная нейтральность / Р.Г. Ахмадеев, О.А. Быканова // АНИ: экономика и управление. 2017. №3 (20). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-manevr-po-nds-i-strahovym-vznosam-fiskalnaya-neytralnost (дата обращения: 24.01.2020).
  7. Башашкина Г.Ю. Особенности взимания налогов в России в условиях административно-командной системы. Налоговая система в первой половине 20 века / Г.Ю. Башашкина // ТДР. 2017. №4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-vzimaniya-nalogov-v-rossii-v-usloviyah-administrativnokomandnoy-sistemy-nalogovaya-sistema-v-pervoy-polovine-20-veka (дата обращения: 24.01.2020).
  8. Белякова Е.И. Налоговое стимулирование как инструмент реализации налоговой политики / Е.И. Белякова, А.К. Моденов // Петербургский экономический журнал. 2019. №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-stimulirovanie-kak-instrument-realizatsii-nalogovoy-politiki (дата обращения: 27.01.2020).
  9. Бутузова А.С. Прогнозирование налога на добавленную стоимость / А.С. Бутузова // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2018. №5-2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prognozirovanie-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost (дата обращения: 24.01.2020).
  10. Брусов, П.Н. Налоги в современных корпоративных финансах и инвестициях: учебное пособие / Брусов П.Н., Орехова Н.П., Филатова Т.В. — Москва: КноРус, 2017. — 179 с.
  11. Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение: учебник / Гончаренко Л.И., Липатова И.В., Мельникова Н.П., Пинская М.Р., Смирнова Е.Е., Пьянова М.В., Малкова Ю.В., Адвокатова А.С., Белоконь А.Е., Гурнак А.В., Зверева Т.В., Князева А.В., Малис Н.И., Мигашкина — Москва: КноРус, 2018. — 239 с.
  12. Гираев В.К. Социально-экономическая природа налоговой политики / В.К. Гираев // УЭПС. 2018. №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sotsialno-ekonomicheskaya-priroda-nalogovoy-politiki (дата обращения: 27.01.2020).
  13. Зотиков Н.З. Налоговая система России: проблемы и перспективы реформирования / Н.З. Зотиков, А.Ф. Савдерова //Вестник евразийской науки. 2017. №3 (40). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossii-problemy-i-perspektivy-reformirovaniya (дата обращения: 24.01.2020).
  14. Зотиков Н.З. Особенности формирования доходов федерального бюджета / Н.З. Зотиков, М.В. Львова, О.И. Арланова // Вестник евразийской науки. 2019. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-formirovaniya-dohodov-federalnogo-byudzheta (дата обращения: 23.01.2020).
  15. Коновалова, З.А. Налоги в схемах. Просто о сложном: учебное пособие / Коновалова З.А. — Москва: Проспект, 2017. — 106 с.
  16. Колесникова О.С. Налог на доходы физических лиц: современные тенденции и факторы, их определяющие / О.С. Колесников // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2018. №8 (440). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-dohody-fizicheskih-lits-sovremennye-tendentsii-i-faktory-ih-opredelyayuschie-2 (дата обращения: 27.01.2020).
  17. Кузнецов Л.Д. Направления налоговой политики государства / Л.Д. Кузнецов // Юридическая наука. 2018. №6. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/napravleniya-nalogovoy-politiki-gosudarstva (дата обращения: 27.01.2020).
  18. Ордынская, Е.В. Налоги и налогообложение: учебник / Ордынская Е.В. — Москва: Проспект, 2017. — 332 с.
  19. Прасолов, В.Н. Земельный налог и плата за землю накануне реформы налогообложения: монография / Прасолов В.Н., Салин В.Н. — Москва: Русайнс, 2017. — 133 с.
  20. Ташматова Р.Г. Теоретические аспекты формирования доходов государственного бюджета / Р.Г. Ташматова // Проблемы Науки. 2017. №12 (94). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-aspekty-formirovaniya-dohodov-gosudarstvennogo-byudzheta (дата обращения: 22.01.2020).
  21. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение.: учебник / Тарасова В.Ф., под общ. ред., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., — Москва: КноРус, 2019. — 494 с.
  22. Харитоненко Л.Б. Налог на прибыль организаций как один из источников государственных доходов / Л.Б. Харитоненко // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2018. №3 (29). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-pribyl-organizatsiy-kak-odin-iz-istochnikov-gosudarstvennyh-dohodov (дата обращения: 24.01.2020).
  23. Цунаева Е.Ю. Совершенствование налоговой политики Российской Федерации / Е. Ю. Цунаева // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2019. №12-3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-politiki-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.01.2020).
  24. Умбетова Д.А. Экономическая сущность НДС и его роль в налоговой системе РФ / Д.А. Умбетова // Символ науки. 2019. №4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-nds-i-ego-rol-v-nalogovoy-sisteme-rf (дата обращения: 25.01.2020).