Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги как цена услуг государства (Налогообложение как двигатель развития экономики страны)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной эко­номики. Она выступает главным инструментом определения приоритетов экономического и социального развития страны. В современном государстве налоги являются важнейшей формой аккумуляции денежных средств бюдже­том.

Актуальность выбранной темы состоит и в том, что в условиях рыноч­ных отношений налоговая система является одним из важнейших экономиче­ских регуляторов, основой финансового механизма государственного регу­лирования экономики. Налоговые поступления составляют основную долю доходов государственного бюджета страны.

В работе налоги рассматриваются как цена услуг государства, как ос­новной инструмент государственного регулирования экономики, уделяется внимание роли налогов в формировании доходов государства, а также стан­дартам государственных услуг, оказываемых налоговыми органами.

В связи с этим, важными и интересными источниками выступают Нало­говый кодекс Российской Федерации в действующей редакции, Приказ Ми­нистерства Финансов РФ от 02.07.2012 №99н «Об утверждении Администра­тивного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению гос­ударственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в пись­менной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сбо­рах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогопла­тельщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налого­вых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклара­ций (расчетов)», а также нормативные правовые акты, регулирующие отно­шения, возникающие в связи предоставлением государственных услуг.

Цель курсовой работы состоит в рассмотрении роли налогов в развитии государства.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

  • рассмотреть историю развития института налогообложения на примере Российской Федерации;
  • проанализировать экономическую сущность, виды и функции налогов;
  • рассмотреть механизмы функционирования налоговой системы, дей­ствующей в России.

Объектом изучения в работе выступает налогообложение в Российской Федерации.

Предметом исследования в курсовой работе выступают налоги как плата общества за услуги.

В процессе написания работы интересными являлись труды Алехина С.Н., Асеева Д.В., Жирновой О.В., Булатовой Ю.И., Джафаровой З.К., Козы­рина А.Н., Матвеевой Т.В., Яшина С.А. и др.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использо­ванной литературы.

Глава 1. История развития института налогообложения

1.1 Возникновение налога и эволюция налогообложения

Налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных по­ступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны рациональные преобразо­вания экономики России.

Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурирова­ли в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Их неизбежность настолько очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: «в этом мире ни в чем нельзя быть уверенным, за исключением смерти и налогов»[1].

Историю возникновения института налогообложения можно разделить на четыре периода.

Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяй­ственные системы Древнего мира и Средних веков, отличается неразвито­стью и случайным характером налогов.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинно­сти личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, снаряжением для армии.

  По мере укрепления товарно-денежных отношений налоги постепен­но принимают исключительно денежную форму.

Налоговая система Древнего Рима считается одной из первых органи­зованных налоговых систем. На ранних этапах развития Римского государ­ства налоговые механизмы использовались исключительно для финансиро­вания военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком на основании заявления о своем имуще­ственном и семейном положении.

В IV - III вв. до н. э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью мест­ного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства. В случае победоносных войн налоги снижались, а порою отме­нялись совсем и заменялись контрибуцией[2]

Развитие государственных институтов Древнего Рима объективно при­вело к проведению императором Августом Октавианом (63 год до н. э. - 14 год н. э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Основ­ным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облага­лись рабы, недвижимость, скот и иные ценности.

Второй период характеризуется развитием европейской государствен­ности. Возникает необходимость заменить «случайные» налоги на рацио­нальную и обоснованную систему налогообложения. Именно в конце XVII — начале XVIII веков наступает второй период развития налогообло­жения. В этот период налоги становятся ведущим источником доходной ча­сти бюджетного устройства. Начинают формироваться первые налоговые си­стемы, включающие в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги[3].

Проблемы теории и практики налогообложения начали разрабатывать­ся в Европе в последней трети ХVIII века. Одновременно с развитием госу­дарственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский эконо­мист и философ Адам Смит (1723 - 1790 гг.). В своей работе 1776 года «Ис­следование о природе и причинах богатства народов» он впервые сформули­ровал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

А. Смит определял налог как бремя, накладываемое государством в за­конодательном порядке[4].

Третий период развития налогообложения начинает свою историю в XIX веке. Начинается постепенное уменьшение количества налогов и отмечается придание большего значения праву при их установлении и взимании.

Постепенно наряду с развитием финансовой науки происходит станов­ление научно-теоретических воззрений на налогообложение. Во второй по­ловине XIX века многие государства предприняли попытки воплотить науч­ные воззрения на практике. 

Главным источником государственных доходов стали налоги на дохо­ды физических лиц и организаций. Впервые прообраз современного налога на доходы был введен в Англии в 1799 году в связи с необходимостью найти деньги для войны с Наполеоном[5].

После Первой мировой войны были проведены научно обоснованные налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место[6].

Великая депрессия 1929 - 1933 годов заставила рассматривать государ­ственные финансы как инструмент макроэкономической стабилизации, и по­сле Второй мировой войны налоги использовались как средство государ­ственного регулирования экономики.

Под налогом, отдельные представители дореволюционной финансовой науки понимали «принудительный сбор с граждан, устанавливаемый для по­крытия общих расходов государства»[7].

Современный, четвертый период развития налогообложения характе­ризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем.

Первые налоговые преобразования относятся к эпохе НЭПа с доклада В. Ленина посвященного налоговым преобразованиям, - «О замене продраз­верстки продовольственным налогом». В этот период закладываются основы налоговой системы советского государства.

В советском финансовом праве налоги определялись как платежи, вно­симые в государственный бюджет на основании актов высшего органа госу­дарственной власти юридическими лицами и гражданами безвозмездно, в определенных размерах и в установленные сроки для удовлетворения обще­государственных потребностей.

В 1930 - 1932 годах в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения и значительное их число отменено. Вся прибыль предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изыма­лась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий, производимых на основе госу­дарственной монополии[8]

Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7 - 8% всех поступлений бюджета. В связи с началом Великой Отечественной войны был введен военный налог (отменен в 1946 году)[9].

Эпоха перестройки с середины 80-х годов объективно вызвала возрож­дение отечественного налогообложения. В 1986 году в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан, которая осуществлялась на основании патента.

В 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объ­единений и организаций» - первый унифицированный нормативный акт, уре­гулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

В этот же период налоги становятся инструментом политической борь­бы. В результате конфликта между Горбачевым и Ельциным на территории России вводится особый режим налогообложения - для предприятий, нахо­дящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало компа­нию по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговых по­токов в российский, а не в союзный бюджет[10].

Начало 90-х годов XX века - период возрождения и формирования налоговой системы России. В этот период была осуществлена широкомас­штабная комплексная налоговая реформа, в 1991 году были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой си­стемы в РФ», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц». Так­же были установлены налог с продаж, земельный налог и налоги, зачисляе­мые в дорожные фонды[11].

В 1990 году в составе Министерства финансов СССР была образована Главная государственная налоговая инспекция, которая через год стала Госу­дарственной налоговой службой (с 1998 года - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, с 2004 года - Федеральная налоговая служ­ба).

В ходе налоговой реформы в 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса РФ. В настоящее время продолжается совершенствова­ние налогового законодательства Российской Федерации.

1.2 Экономическая сущность понятия «налог». Классификация налогов

Налог — одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы пра­вильного понимания его природы обусловлены тем, что налог является поня­тием не только экономическим, но и правовым, социальным, а так же фило­софским. Налогообложение как элемент экономического строя общества при­суще всем государственным системам как рыночного, так и неры­ночного типа хозяйствования.

Современные теоретики налогового права определяют налог как един­ственно законную форму отчуждения собственности физических и юридиче­ских лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, без­возвратности, обеспеченную государственным принуждением, не носящую характера наказания, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти[12].

С учетом изложенного можно выделить такие юридические признаки налога как публичность, законность установления, процедурный характер взимания, абстрактность, индивидуальная безвозмездность, безвозвратность, принудительность изъятия.

Необходимо различать понятия «налог» и «сбор». Под налогом понима­ется обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с ор­ганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на пра­ве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления де­нежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государ­ственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномо­ченными органами и должностными лицами юридически значимых дей­ствий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)[13].

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каж­дая из выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприя­тий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывали потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Другими словами, главной задачей налогового регулирования доходов явля­ется сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблемы социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли[14].

Совокупность взимаемых налогов и других платежей образует налого­вую систему. Это понятие охватывает структуру и функции государственных налоговых органов.

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются объеди­няющим началом всех налогов и сборов.

Субъект налога (налогоплательщик) — юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивать налог. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который будет действительным носителем налога.

Объект налога - доход или имущество, которые служат основанием для обложения налогом.

Объектом налогообложения может быть действие, состояние или пред­мет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают:

- имущество;

- операции по реализации товаров (работ, услуг);

- стоимость реализованных товаров (работ, услуг);

- прибыль;

- доход (в виде процентов и дивидендов);

- иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Статья 12 НК РФ содержит в себе виды налогов и сборов в Российской Федерации (табл. 1).

Таблица 1. Виды налогов и сборов согласно Налоговому кодексу

Федеральный уровень

Региональный уровень

Местный уровень

Устанавливаются Налого­вым кодексом и обязатель­ны к уплате на всей терри­тории Российской Федера­ции

Устанавливаются Налого­вым кодексом и законами субъектов Российской Фе­дерации о налогах и обяза­тельны к уплате на терри­ториях соответствующих субъектов Российской Фе­дерации

Устанавливаются Налого­вым Кодексом и норматив­ными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обяза­тельны к уплате на терри­ториях соответствующих муниципальных образований

  • Налог на доходы физиче­ских лиц (НДФЛ)
  • Налог на прибыль органи­зации
  • Налог на добавленную сто­имость (НДС)
  • Акцизы
  • Налог на добычу полезных ископаемых
  • Водный налог
  • Налог на имущество орга­низаций
  • Налог на игорный бизнес
  • Транспортный налог
  • Земельный налог
  • Налог на имущество физи­ческих лиц
  • Налогообложение недви­жимости по кадастровой стоимости
  • Торговый сбор

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европей­ских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании - это отчисление от федеральных налогов.

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета ис­ходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в выше­стоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от раз­личных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недви­жимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов[15].

Помимо классификации налогов по уровням, выделяют отраслевые налоговые сборы и платежи. К ним относят сборы за пользование объектами животного мира, регулярные платежи за пользование недрами и сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Налоговым кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 кодекса. К специальным налоговым режимам относят упрощенную систе­му налогообложения, единый налог на вменённый доход для отдельных ви­дов деятельности, единый сельскохозяйственный налог и патентную систему налогообложения[16].

Также налоги по механизму формирования подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имуще­ства (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы). Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу. Конечным пла­тельщиком таких налогов выступает потребитель (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Существует классификация налогов по воздействию:

  • пропорциональные – это налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;
  • прогрессивные – это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения;
  • дегрессивные или регрессивные – это налоги, ставки которых умень­шаются с ростом стоимости объекта налогообложения;
  • твердые - это налоги, величина ставки которых устанавливается в аб­солютной сумме на единицу измерения налоговой базы[17].

В Российской Федерации действует три способа взимания налогов.

Первый способ – кадастровый. Применяется в отношении налогов, име­ющих немобильный объект обложения и, соответственно, не меняющуюся налоговую базу. В основе его применения лежит составленный соответству­ющими государственными органами кадастр подобных объектов. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество), классифицируемых по внешним признакам, к которым относят­ся, например, размер участка, объем двигателя и т.д.

Второй способ взимание налога - у источника. Осуществляется в тех случаях, когда обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет возложена на налогового агента, т.е. на орган, который выплачивает доход. В данном случае налог удерживается фактически одновременно с выплатой до­хода, что исключает возможность уклонения от его уплаты. В частности, в российской налоговой системе он характерен для НДФЛ, когда бухгалтерия исчисляет и удерживает данный налог с доходов работников данного пред­приятия, выполняющим работу по различным видам трудового договора. Этот способ применяется также при обложении налогом на прибыль доходов, полученных иностранными организациями от источников в Российской Фе­дерации. Налог, изъятый налоговым агентом у источника, поступает сразу в бюджет.

Характеризуя классификацию налогов по источнику обложения, важно отметить, что она относится исключительно к налогам, уплачиваемым юридическими лицами, поскольку источник уплаты налога у физических лиц может быть только один – доход[18].

Третий способ - по декларации. В отличие от предыдущего способа взи­мание налога по декларации представляет собой изъятие части дохода нало­гоплательщика после его получения. Как видно из названия, указанный спо­соб предусматривает подачу налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы декларации – официального заявления налогоплательщика о своих налоговых обязательствах за определенный период времени.

На ос­нове декларации налоговый орган проверяет правильность расчета налога налогоплательщиком. Применение этого способа взимания налогового окла­да практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных дохо­дов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников.

В российской налоговой системе данная классификация налогов не все­гда привязана к конкретному налогу. Один и тот же налог может взиматься разными способами в зависимости от категории налогоплательщика, а также от других факторов. В частности, как отмечалось выше, НДФЛ взимается способом у источника с доходов работников предприятии. Однако при упла­те НДФЛ физическими лицами, занимающимися предпринимательской дея­тельностью без образования юридического лица, используется способ уплаты по декларации[19].

Подводя итог, следует сделать вывод, что налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся между госу­дарством с одной стороны, и юридическими и физическими лицами с другой - носят объективный характер и имеют специфическое общественное назна­чение - мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжение государства. Налоги представляют собой одну из важнейших форм реализации государ­ством своего экономического права на получение части созданного в резуль­тате хозяйственной деятельности чистого дохода.

Таким образом, налог как экономическая категория выражает реально существующие отношения, которые связаны с процессом изъятия части сто­имости совокупного общественного продукта и национального дохода. Эко­номическое содержание налогов выражает взаимоотношения государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу фор­мирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть фи­нансовых отношений находятся в постоянном изменении.

Глава 2. Налогообложение как двигатель развития экономики страны

2.1 Функции налогов и основные принципы налогообложения

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каж­дая из функций, выполняемых налогом, имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе (табл. 2).

Таблица 2. Функции налогов

Фискальная функция

Регулирующая функция

Контрольная функция

Формирование дохо­дов бюджетов

Стимулирующая

Дестимулирующая

Получение данных о темпах и тенденциях развития экономики и т.п.

Поощрение вида деятельности, от­расли экономики

Сдерживающее воздействие

Все функции налога существуют зависимо друг от друга. Разграничение функций налога носит в значительной мере условный ха­рактер, поскольку они осуществляются одновременно. Отдельные черты од­ной функции непременно присутствуют в других. Рассмотрим суть и меха­низмы проявления налогом своих функций.

Фискальная функция, то есть обеспечение государства необходимыми ресурсами. С помощью данной функции образуются государственные де­нежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства в условиях рыночной экономики. В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов государственного бюджета Российской Федерации. Фискальная функция усиливается во всех странах в связи с рас­ширением регулирующей роли государства в обществе[20].

Распределительная функция. С помощью налогов происходит распреде­ление и перераспределение национального дохода, и создаются условия для эффективного государственного управления.

Налоги как активный участник перераспределительных процессов ока­зывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Экономический механизм системы налогообложения может достичь по­ставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организационно-правовых форм и форм соб­ственности. Он должен обеспечивать заинтересованность предприятий в по­лучении большего дохода через использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальных потребностей населения[21].

Регулирующая функция налогов реализуется путем:

  • регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;
  • стимулирования роста производства товаров или содержания их, сти­мулирования инвестиций, проведения мероприятий в области экологии, вы­пуска продукции для государственных нужд, деятельности предприятий ма­лого бизнеса и т.д. Стимулирующее воздействие налогов обеспечивается че­рез систему материальных и финансовых санкций.

При помощи налогов контролируется своевременное поступление части выручки, прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и вне­бюджетные фонды.

Налоговая система базируется на ряде принципов налогообложения, ос­новными из которых являются:

1. Всеобщность и равенство налогообложения - каждое юридическое и физическое лицо должно платить налоги, установленные законодательством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в упла­те налога, не обоснованные с позиции конституционно значимых целей. Ра­венство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.

2. Справедливость налогообложения - каждое физическое и юридиче­ское лицо должно платить налоги в зависимости от получаемой прибыли, до­хода.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различ­но применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных критериев. Не допускается установление дифференцированных ста­вок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, граж­данства физических лиц или место происхождения капитала[22].

3. Экономическая обособленность налогов.

Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

4. Однократность налогообложения - один и тот же объект налогообло­жения у каждого субъекта может быть обложен налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

5. Определенность налогообложения.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

6. Нейтральность налогов - налоги не должны вредить деятельности предприятий и жизнедеятельности граждан.

Данный принцип реализуется в ряде стран в отношении налогообложе­ния физических лиц, в частности, путем введения, не облагаемого налогом дохода, связанного с размером прожиточного минимума[23].

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законода­тельства о налогах трактуются в пользу налогоплательщика.

7. Простота, доступность и ясность налогообложения.

Наиболее простыми с точки зрения исчисления считаются прямые нало­ги. В соответствии с мировой практикой прямые налоги составляют около 60% общей суммы доходов, поступающих от налоговой системы.

8. Применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов.

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для из­влечения дохода (прибыли).

Правительство Российской Федерации участвует в координации налого­вой политики с другими государствами, входящими в Содружество Незави­симых Государств, а также заключает международные налоговые соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения с последующей ра­тификацией этих соглашений.

Учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный ха­рактер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов.

Можно условно выделить три такие системы:

- экономические принципы налогообложения;

- юридические принципы налогообложения (принципы налогового пра­ва);

- организационные принципы налоговой системы[24].

Кроме того, в рамках каждой из указанных систем необходимо выделять как общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообло­жения в целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответ­ствуют только некоторым разделам и положениям налогообложения, напри­мер, принципы применения ответственности за нарушение налогового зако­нодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов и т.д.

Экономические принципы налогообложения представляют собой сущ­ностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки нало­гов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богат­ства народов».

Под правовыми принципами понимаются руководящие положения пра­ва, исходные направления, его основные начала, определяющие сущность всей системы, отрасли или института права[25].

Правовые принципы организации системы налогообложения, использу­емые в международной практике, можно сформулировать следующим обра­зом:

  • Юридическое равенство перед законом всех хозяйствующих субъектов и граждан. Налоговый нейтралитет.
  • Налоговые преференции подлежат обязательному утверждению в за­коне.
  • Гарантированность стабильности и последовательности налоговой по­литики.
  • Налоговая прозрачность (компания не может скрывать доходы акцио­неров и служить им налоговым убежищем).
  • Запрещение обратной силы налогового закона (действие налогов во времени).
  • Функционирование института ответственности основывается на пре­зумпции виновности налогоплательщика при условии гибкого налогового воздействия на нарушителей налоговых законов.
  • Ориентация преимущественно на прогрессивные формы налогообло­жения.
  • Антидискреционность решений налоговых администраций.
  • Соразмерность распределяемых налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы с величиной расходов, ежегодно утверждаемой текущим финансовым законодательством.
  • Приоритет финансовых общественно необходимых целей[26].

Таким образом, налогообложение в целом строится всегда на основе общих определенных принципов. Однако налоги являются стоимостной ка­тегорией, поэтому различаются по функциям, которые и показывают их со­циально-экономическую сущность и назначение.

2.2 Налоги, как основной инструмент государственного регулирования экономики

В условиях современной экономики инструменты прямого государ­ственного регулирования экономической жизни страны все больше заменя­ются на инструменты косвенного регулирования, среди которых основными являются налоги, определяющие доходную часть государственного бюджета на 81-88 процентов.

Государство при помощи налогов взаимодействует на экономи­ческую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых плате­жей и обеспечивая те эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капитальных вложений и т.п. Ряд эффек­тов, которые государство получает от воздействия налоговой системы на экономику, носит прямой характер — в виде полученных в бюджет налого­вых платежей, необходимых для удовлетворения общественных задач, дру­гие эффекты носят косвенный характер — например, за счет предоставления налоговых льгот с уменьшением налоговых платежей отчетного периода увеличивается объем капитальных вложений и возрастает объем производ­ства, что в конечном итоге обеспечивает рост налоговых поступлений в бу­дущем. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия нало­говой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач[27].

Исходя из теории налогов и функции налогов, определяется налоговая политика государства. На практике можно выделить три основные формы налоговой политики. Они встречаются не в чистом виде, а в определенных соотношениях друг с другом.

Во-первых, это выраженная фискальная политика, или политика макси­мальных налогов. Здесь мы имеем тот случай, когда государство стремится методом высоких налогов на подоходную часть бюджета и обеспечить пре­вышение доходов над расходами. Подобная политика, как убедительно пока­зал А. Лаффер, чаще всего не достигает поставленных целей. Вместе с тем она имеет и еще более серьезные последствия. Происходит замедление рас­ширенного воспроизводства или вообще возврат к простому воспроизвод­ству. Население оказывает пассивное сопротивление данному курсу, и начи­нается массовое уклонение от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налого­обложения приводит в свою очередь к росту теневой экономики[28].

В подобной ситуации мы имеем дело с преувеличением роли фискаль­ной функции налогов по сравнению с остальными функциями.

Во-вторых, это налоговая политика экономического развития. При этом государство стремится всемерно снижать налоги, оставляя большую часть финансовых ресурсов в распоряжении хозяйствующих субъектов. На первый взгляд может показаться, что именно к такой политике следует стремиться. Однако она может иметь не менее тяжкие последствия, а именно: сокраще­ние социальных программ из-за нехватки средств у правительства, снижение, уровня жизни работников бюджетных организаций, включая врачей, учите­лей и т.д.

Третьей формой следует признать оптимальную налоговую политику. Вот ее проведение требует детального научного анализа и осмысления эко­номической ситуации, прогнозирования последствий любых налоговых из­менений, комплексности принятия решений. Для успеха налоговой политики необходимо исследовать прошлое, знать опыт зарубежных развитых стран, применять его, не слепо копируя, а соотнося со специфическими особенно­стями национальной экономики[29].

Налоговая политика в настоящее время в большинстве стран с развитой рыночной экономикой ориентируется в основном на теоретические постула­ты экономики предложения. Экономика предложения - это направление од­ной из школ современной экономической мысли, сутью которого является усиление в макроэкономической политике роста естественного уровня наци­онального продукта за счет стимулирующей роли сокращения предельной доли налога.

Такие проблемы экономики как инфляция, снижение темпов экономиче­ского роста, безработица, рост «теневой» экономики и пр. данная теория предлагает решать путем радикального снижения предельных налоговых ставок.

Главный теоретический постулат экономики предложения отражает знаменитая кривая Лаффера. Кривая Лаффера демонстрирует существующую взаимосвязь между налоговыми поступлениями государственного бюджета, налоговыми ставками и уровнем национального производства. Согласно раз­работкам Лаффера повышение ставок налогов выше определенного уровня будет способствовать сокращению налоговых поступлений бюджета за счет подрыва налоговой базы плательщиков, лишению их стимула к производ­ственной деятельности. Другими словами - как пишет Ф.И. Шамхалов, - от­рицательное сальдо бюджета может быть реально использовано главным об­разом для уменьшения отрицательного воздействия высоких налогов на де­ловую активность, обеспечивающую улучшение экономической конъюнкту­ры. Было высказано предположение, что чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы в конечном счете отрицательно влияет на уровень инвести­ций. А это, тем самым, может послужить главным тормозом для экономиче­ского роста, и следовательно, сокращения общего объема налоговых поступ­лений в бюджет[30].

Таким образом, усиление государственного регулирования в налоговой политике, которая ориентирована на низкие налоговые ставки положительно отразится на:

  • стимулах к труду и предпринимательской активности;
  • увеличении объема выпуска продукции, повышении производительно­сти труда;
  • увеличении потребления вследствие увеличения необлагаемого дохода;
  • более эффективном использовании государственного бюджета, что приведет к увеличению государственных доходов (за счет роста националь­ного дохода), ограничит необходимость государственного вмешательства в благоприятные сектора экономики;
  • уровне цен и инфляции;
  • соотношении легальной и «теневой» экономики[31].

Графическое выражение экономического смысла экономика предложе­ния дает модель, представленная на рисунке 1.

Рисунок 1. Кривая Лаффера

При снижении предельных налоговых ставок возрастут предложение труда и стимулы к предпринимательству, увеличатся сбережения и инвести­ции.

Таким образом, государственное регулирование при помощи налогового механизма создает для экономики страны широкие возможности для про­гресса экономики и реализации макроэкономических целей правительства развитых стран.

Глава 3. Налог как основной финансовый ресурс

3.1 Роль налогов в формировании доходов государства

При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней необходимо классифицировать доходы по видам.

Доходы бюджета в соответствии с Бюджетным кодексом РФ образуются за счет налоговых поступлений, неналоговых видов доходов, за счет безвоз­мездных перечислений.

К неналоговым доходам относятся:

  • доходы, от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
  • доходы, от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями в ведении собственно федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления;
  • средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в резуль­тате возмещения вреда. доходы, в виде финансовой помощи, полученные из бюджетов других уровней, а исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов. иные неналоговые доходы.

К безвозмездным перечислениям относятся доходы, получаемые без­возмездно от физических лиц и юридических лиц, международных организа­ций, правительств иностранных государств и т.п.

К собственным доходам бюджета относят доходы полностью или ча­стично закрепленные на постоянной основе законодательством РФ за соот­ветствующие бюджеты[32].

Под регулярными доходами понимаются федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым на очередной финансовый год или на долговой основе устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или в местные бюджеты[33].

Самые собираемые налоги в бюджет: НДФЛ, НДС, имущественные налоги, налог на прибыль.

Не менее важным принципом в налогообложении является определен­ность, то есть порядок налогообложения устанавливается заранее и конечно же размеры налога и сроки уплаты известны заранее.

Налоговая служба ведет контроль за тем чтобы люди в срок и беспреко­словно в полном размере уплачивали налоги. Так же важную роль в форми­ровании налоговой системы играет анализ статистических данных. В таблице 3 указаны показатели налоговых поступлений в бюджетную систему Россий­ской Федерации за 2014-2018 года.

Таблица 3. Поступления по уровням бюджета за 20014-2018 г., млрд.р.

Вид бюджета

2014

2015

2016

2017

2018

Консолидированный бюджет

12670,2

13788,3

14482,9

17197,1

17 566,3

Федеральный бюджет

6 214,6

6880,5

6929,1

7 541,6

9 792,2

Консолидированные бюджеты субъ­ектов РФ

8743

6907,8

7553,7

8179,11

7 774,1

Источник: официальные данные ИФНС за 2014-2018 гг.

По результатам таблицы 3 можно сделать выводы, что:

1. Консолидирование бюджета повышалось с каждым годом, темп роста в 2014 г. равен 111,9%; в 2015 г.- 108,8%; в 2016 г. – 105%; в 2017 г.-100,9%, в 2018 г.- 122,9%.

2. Из года в год федеральный бюджет увеличивался.

3. Консолидированные бюджеты субъектов РФ: в 2015 г. бюджет мень­ше по сравнению с 2014 г. на 1835,2, в 2016 г. бюджет возрос на 645,9, в 2017г. увеличился на 625,41, в 2018 г. бюджет уменьшился на 405,01.

Более подробно рассмотрим поступления по основным видам нало­гов в консолидированный бюджет РФ за 2014-2018 гг. в таблице 4.

По данным таблицы 4 видно, что в целом поступления пο видам налοгοв в кοнсοлидированный бюджет имеют пοлοжительную динамику. По налогу на добычу полезных ископаемых в 2015 г. происходит аугментация на 322,6, а в 2016 г. произошло сокращение налоговых поступлений на 297,4, сокра­щение имеет возможность быть связано с изменением объема добываемых полезных ископаемых, понижением денежных единиц, в 2017-2018 гг. идет приумножение налоговой ставки на 217.

Таблица 4. Поступления по видам налогов в консолидированный бюд­жет РФ за 2014 — 2018 г., млрд. р.

Вид налогов

2014

2015

2016

2017

2018

Налог на при­быль

2372,8

2598,8

2770,2

2850,6

4954,4

НДПИ

2904,2

3226,8

2929,4

3295

3512

НДФЛ

2688,7

2806,5

3017,3

2530,5

2976,4

НДС

3711,9

2448,3

2657,4

2607,9

2847,6

Акцизы

664,9

1014,4

1293,9

1259

1262,2

Имущественные налоги

955,1

1068,4

1116,9

1034,6

1181,5

Источник: официальные данные ИФНС за 2014-2018 гг.

Налог на доходы физических лиц с 2014-2016 гг. увеличивался, на это повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и умень­шение теневой экономики в отрасли заработной платы[34], а в 2017 г. идет со­кращение налога на доходы физических лиц, в 2018 г. снова налог увеличи­вается на 445,9.

На прирост налога на прибыль за 2014-2018 гг. имели возможность воз­действовать такие факторы, как наращивание экспортной выручки, или за счёт положительных курсовых разниц. В 2015 г. приращение на 226, в 2016г.- 171,4, в 2017 г.- 80,4, в 2018 г. – 2103,8.

Налог на добавленную стоимость: 2015 г.- сократился на 1263,6; 2016 г.- возрос на 209,1; 2017 г.- снизился на 49,5; 2018 г.- увеличился на 239,7. Налог повышается за счёт увеличения объемов реализации товаров, работ, услуг.

С 2014-2016 гг. идет прирост поступления от акцизов. В 2015 г- 349,5, в 2016 г.- 279,5. В 2017 г. поступление от акцизов уменьшилось на 34,9, а в 2018 г. снова увеличение на 3,2 за счёт увеличения ставок акцизов на алко­голь, табак, нефтепродукты.

Из представленного выше анализа видно, собственно, что параллельно с подъемом поступлений в бюджет Российской Федерации, по видам налогов, возрастает и задолженность по ним. Возникновение налоговых задолженно­стей перед бюджетом объясняется, прежде всего тем, что ухудшением фи­нансового состояния субъектов налогообложения в результате общего эко­номического кризиса в стране. Кроме всего вышесказанного, на образование и увеличение налоговой задолженности юридических лиц воздействует рас­тущий уровень налоговой нагрузки.

Налоговая задолженность отрицательно воздействует на экономику гос­ударства, потому собственно, что не в абсолютной мере обеспечивает бюд­жет финансовыми ресурсами и обуславливает государство в возможности выполнения социальных программ[35].

Своевременный и строгий контроль со стороны налоговых структур за деятельностью налогоплательщиков даст возможность снизить недоимки бюджета. Также особое внимание должно уделяться проведению подходя­щих принудительных взысканий задолженностей как налоговыми органами, так и судебными приставами.

Таким образом, проведение анализа налоговых поступлений - неотдели­мая доля налоговой политики государства. Не обращая внимание на это, для построения максимально четких прогнозов поступлений и рационального планирования бюджета необходимо проводить анализ задолженностей по каждому виду налогов. Качественно проведенная аналитическая работа непосредственно дает возможность для извлечения самой большой выгоды из налоговых поступлений.

3.2 Стандарты государственных услуг, оказываемых налоговыми орга­нами

В настоящее время вопросы, касающиеся оказания государственных услуг, наиболее часто обсуждаются на страницах специализированных изда­ний. Во многом это вызвано началом процесса реформирования государ­ственной системы управления развитием страны, ознаменовавшегося прове­дением административной реформы, изменениями бюджетной системы, внедрением электронного правительства.

Государственные налоговые услуги — это услуги, предоставляемые налоговыми органами по осуществлению деятельности, направленной на обеспечение прав, свобод и защиты интересов физических и юридических лиц.

Предоставление государственных и муниципальных услуг соответ­ственно федеральными органами исполнительной власти, органами государ­ственных внебюджетных фондов, исполнительными органами государствен­ной власти субъектов Российской Федерации, а также местными админи­страциями и иными органами местного самоуправления, осуществляющими исполнительно-распорядительные полномочия, регулируется Федеральным законом от 27.07.2011 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государ­ственных и муниципальных услуг».

Согласно данному нормативному акту государственная услуга — это деятельность по реализации функций федерального органа исполнительной власти, государственного внебюджетного фонда, исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, а также органа местного самоуправления при осуществлении отдельных государственных полномочий, переданных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, которая осуществляется по запросам заявителей в пределах установленных нормативными правовыми актами Российской Фе­дерации и нормативными правовыми актами субъектов Российской Федера­ции полномочий органов, предоставляющих государственные услуги[36].

По оценкам многих экспертов, сайт ФНС России является самым вос­требованным, информативным и посещаемым среди сайтов государственных органов власти. Ежемесячно его посещают больше трёх миллионов пользова­телей[37].

Государственные налоговые услуги — это услуги, предоставляемые налоговыми органами по осуществлению деятельности, направленной на обеспечение прав, свобод и защиты интересов физических и юридических лиц, в том числе по предоставлению регистрационных, информационных и интерактивных услуг с применением информационных технологий[38].

В налоговой сфере внедрение государственных услуг направлено на по­вышение качества и эффективности государственного управления в сфере налогообложения с целью обеспечения стабильного поступления налогов и сборов в бюджетную систему и развития процессов предоставления услуг налоговыми органами налогоплательщикам.

Реализация данных направлений налоговой политики предполагает со­здание условий для упорядочения и упрощения налоговых процедур, форм и методов налогового администрирования, позволяющих увеличить количе­ство налогоплательщиков, добровольно исполняющих свои налоговые обяза­тельства, которые можно подразделить на две интегрированные группы:

1) разработка и совершенствование комплекса средств взаимодействия с налогоплательщиками, основанных на применении современных информа­ционных технологий;

2) развитие организационно-методической и инфраструктурной состав­ляющих взаимодействия с налогоплательщиками, предполагающих учет осо­бенностей оказания информационных услуг различным категориям налого­плательщиков.

В рамках реализации вышеуказанных групп мероприятий целесообраз­но:

  • облегчать налогоплательщикам доступ к информационным услугам, предоставляемым на бесплатной основе;
  • совершенствовать формы и методы оказания информационных услуг налогоплательщикам (централизованное телефонное и электронное инфор­мирование налогоплательщиков; улучшение технического оснащения и ин­формационного обеспечения операционных залов налоговых инспекций; раз­витие системы формирования и представления в налоговые органы в элек­тронно-цифровом виде деклараций и других документов, а также их приема и обработки; модернизация технологии организации доступа налогоплатель­щика к персональным данным, содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов с использованием Интернет и др.);
  • расширять и конкретизировать информационные ресурсы налоговых органов, содержащие перечень вопросов налогоплательщиков, по различным сферам законодательства о налогах и сборах, а также предельно точные и яс­ные ответы на них;
  • развивать процедуры работы с государственными реестрами юридиче­ских лиц и предпринимателей.

Иными словами, налоговая служба должна быть преобразована из фис­кального органа в сервисную компанию, ориентированную на удовлетворе­ние интересов налогоплательщиков. Ожидаемыми результатами от такой трансформации должны стать расширение спектра услуг, оказываемых нало­говыми органами налогоплательщикам, улучшение информирования налого­плательщиков по вопросам налогового законодательства и, как следствие, увеличение доли налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих ка­чество налогового администрирования.

Дальнейшая работа налоговых органов по расширению спектра инфор­мационных услуг способствует повышению доли налогов, уплачиваемых на добровольной основе, что, в свою очередь, значительно упрощает контроль за налоговыми поступлениями, сокращает административные затраты и со­действует высвобождению ресурсов, которые могут быть перенаправлены на работу с недобросовестными налогоплательщиками.

Развитие системы оказания государственных услуг в сфере налогообло­жения физическим и юридическим лицам способствует превращению нало­говой службы из фискального органа в сервисную компанию. Результатом таких преобразований должно стать укрепление положительного имиджа налоговых органов, ассоциируемых с гарантией предсказуемости, единооб­разия и последовательности налоговой политики государства, а также уста­новление партнерских отношений между налоговыми органами и налогопла­тельщиками при соблюдении баланса интересов каждой стороны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Взимание налогов является одной из древнейших функций и неотъемле­мым атрибутом развития общества и существования государства. Основой необходимости существования налогов выступает то, что без изъятия части доходов у населения и субъектов экономической деятельности в пользу каз­ны невозможно формирование централизованных ресурсов в форме бюдже­та, без существования которого государство не смогло бы реализовывать возложенные на него функции.

Развитие налогообложения можно разделить на четыре периода:

  1. налог как бессистемный платёж, преимущественно в натуральной фор­ме (Древний мир и Средние века);
  2. налог как ведущий источник доходной части бюджетного устройства (начало XVIII в.);
  3. развитие финансовой науки и становление научно-теоретических воз­зрений на налогообложение (первая половина XIX в.);
  4. современный период (начало XX в. – наше время).

На основе анализа экономической сущности налога, можно сделать вы­вод, что налог - единственно законная форма отчуждения собственности фи­зических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуж­дением, не носящая характера наказания, с целью обеспечения платежеспо­собности субъектов публичной власти. Налоги являются стоимостной кате­горией, поэтому различаются по функциям, которые и показывают их соци­ально-экономическую сущность и назначение.

Государственное регулирование при помощи налогового механизма со­здает для экономики страны широкие возможности для прогресса экономики и реализации макроэкономических целей правительства.

В налоговой сфере внедрение государственных услуг направлено на по­вышение качества и эффективности государственного управления в сфере налогообложения с целью обеспечения стабильного поступления налогов и сборов в бюджетную систему и развития процессов предоставления услуг налоговыми органами налогоплательщикам.

Своевременный и строгий контроль со стороны налоговых структур за деятельностью налогоплательщиков даст возможность снизить недоимки бюджета. Расширение спектра информационных услуг должно поспособ­ствовать повышению доли налогов, уплачиваемых на добровольной основе, что, в свою очередь, значительно упростит контроль за налоговыми поступ­лениями, сократит административные затраты и посодействует высвобожде­нию ресурсов, которые могли бы быть перенаправлены на работу с недобро­совестными налогоплательщиками.

Результатом развития системы оказания государственных услуг в сфере налогообложения физическим и юридическим лицам должно стать укрепле­ние положительного имиджа налоговых органов, ассоциируемых с гарантией предсказуемости, единообразия и последовательности налоговой политики государства, а также установление партнерских отношений между налого­выми органами и налогоплательщиками при соблюдении баланса интересов каждой стороны.

Таким образом, проведение анализа налоговых поступлений - неотдели­мая доля налоговой политики государства. Качественно проведенная анали­тическая работа непосредственно дает возможность для извлечения самой большой выгоды из налоговых поступлений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998 г. - № 31. - Ст. 3824.
  2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998 г. - № 31. - Ст. 3823.
  3. Федеральный закон от 27 июля 2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010 г. - № 31. - Ст. 4179.
  4. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РФ. – 1992. - № 11. - Ст. 527.
  5. Александров И.В. Расследование налоговых преступлений: учебное пособие для магистров. – М.: Юрайт, 2015. – 405 с.
  6. Алехин С. Н. Становление и развитие территориальных налоговых органов // Финансы и кредит. - 2012. - № 16. - С. 36-44.
  7. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / Б.Х. Алиев и др. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 439 c.
  8. Асеев Д.В., Жирнова О.В. Развитие налоговой системы РФ в современных условиях // Наука XXI века: актуальные направления развития: Сборник материалов международной заочной научно-практической конференции / СГЭУ. – Самара, 2015. - С. 244-249.
  9. Бляшкина Н.А. Правовые позиции конституционного суда Российской Федерации по вопросам налогового права об установлении и введении налогов и сборов // Финансовое право. – 2019. - № 4. – С. 24-29.
  10. Бочарова О.Н. Институт налогообложения, формирование и развитие // Вестник ТГУ. 2009. - № 8 (76). – С. 56-61.
  11. Булатова Ю.И. Теория и история налогообложения: учебное пособие/ Ю. И. Булатова. - Оренбург: ЭБС АСВ, 2017. - 148 c.
  12. Васильева Н.В. Публичные доходы в Российской Федерации: финансово-правовой аспект. - М.: Норма, 2017. – 304 с.
  13. Волкова Г.А Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Г.А. Волкова и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 631 c.
  14. Ворожбит О., Водопьянова В. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации. Учебное пособие. – М.: Риор, 2018. – 175 с.
  15. Гончаренко Л. И. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2018. - 408 с.
  16. Джафарова З.К. Налоговая политика и экономическое развитие РФ // Фундаментальные и прикладные исследования: проблемы и результаты. - 2016. - № 28. - С. 113-119.
  17. Е. Бондаренко, М. Редхер, Технологии повышения собираемости НДС // ЭЖ-Юрист. 2015. - № 35. – С. 18-25.
  18. Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2013. - 368 с.
  19. Козырин А.Н. Актуальные проблемы теории и практики финансового права Российской Федерации / А.Н. Козырин // Гарант. URL: https://base.garant.ru/5747276/ (Дата обращения: 30.05.2019).
  20. Матвеева Т.В. Актуальные проблемы электронного взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками / Т.В. Матвеева // Гарант. URL: http://www.garant. ru/action/interview/421540/ (дата обращения: 03.06.2019).
  21. Никулкина И.В. Общая теория налогообложения: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2010. - 178 с.
  22. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2015. - 772 с.
  23. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата. - М.: Юрайт, 2018. — 382 с.
  24. Пепеляев С.Г. Налоговое право: учебник для вузов / С.Г. Пепеляев и др. - М.: Альпина Паблишер, 2019. - 800 c.
  25. Регионы России. Социально-экономические показатели 2018: Р32 Стат. сб. – М.: Росстат, 2018. - 1162 с.
  26. Слабинская И.А. Налоговая система России: структура, принципы построения и виды налогов и сборов. – М.: Экономистъ, 2013. – С. 39-52.
  27. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. – М.: Эксмо, 2016. - 325 с.
  28. Сокол М.П. О главе 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2000. - №9.
  29. Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций / Д.В. Тютин // Гарант. URL: https://base.garant.ru/77570518/ (дата обращения: 18.05.2019).
  30. Химичева Н. И. Налоговое право: Учебник. - М.: БЭК, 2007. - 189 с.
  31. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата. – М.: Юрайт, 2018. - 364 с.
  32. Черник Д.Г. Налоговая система России. Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника, А. З. Дадашева. - М.: АКДИ, 2002. – 367 с.
  33. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Налоги и налогообложение. - М.: Счетная палата РФ, 2009. - 184 с.
  34. Шамхалов Ф.И. Государство и экономика. Власть и бизнес. - М.: Экономика, 2005. – 203 с.
  35. Шукшин Е.В. Налоги. Элементы, функции, классификация // Студенческий вестник. М.: Интернаука, 2017. – С. 33-38.
  36. Яшин С.А. Историко-экономические аспекты развития налоговой системы в России // Влияние исторического фактора на своеобразие экономического развития регионов России: Сборник материалов научно-практической конференции / РЭУ им. Г.В. Плеханова. - М. 2016. - С. 101-106.
  1. Химичева Н. И. Налоговое право: Учебник. - М.: БЭК, 2007. - С. 93.

  2. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата. – М.: Юрайт, 2018. – С.28.

  3. Булатова Ю.И. Теория и история налогообложения: учебное пособие/ Ю. И. Булатова. - Оренбург: ЭБС АСВ, 2017. – С. 34.

  4. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. – М.: Эксмо, 2016. - С. 16.

  5. Булатова Ю.И. Теория и история налогообложения: учебное пособие/ Ю. И. Булатова. - Оренбург: ЭБС АСВ, 2017. - С. 38.

  6. Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2013. - С. 28.

  7. Черник Д.Г. Налоговая система России. Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника, А. З. Дадашева. - М.: АКДИ, 2002. – С. 77.

  8. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2015. – С. 41

  9. Булатова Ю.И. Теория и история налогообложения: учебное пособие/ Ю. И. Булатова. - Оренбург: ЭБС АСВ, 2017. - С. 56.

  10. Черник Д.Г. Налоговая система России. Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника, А. З. Дадашева. - М.: АКДИ, 2002. – 129 с.

  11. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / Б.Х. Алиев и др. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – С. 263.

  12. Никулкина И.В. Общая теория налогообложения: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2010. – С. 18.

  13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998 г. - № 31. - Ст. 3824.

  14. Волкова Г.А Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Г.А. Волкова и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – С. 49.

  15. Никулкина И.В. Общая теория налогообложения: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2010. – С. 17.

  16. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998 г. - № 31. - Ст. 3824.

  17. Ворожбит О., Водопьянова В. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации. Учебное пособие. – М.: Риор, 2018. – 175 с.

  18. Волкова Г.А Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Г.А. Волкова и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – С. 218.

  19. Гончаренко Л. И. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2018. – С. 193.

  20. Васильева Н.В. Публичные доходы в Российской Федерации: финансово-правовой аспект. - М.: Норма, 2017. – С. 87.

  21. Бочарова О.Н. Институт налогообложения, формирование и развитие // Вестник ТГУ. 2009. - № 8 (76). – С. 57.

  22. Пепеляев С.Г. Налоговое право: учебник для вузов / С.Г. Пепеляев и др. - М.: Альпина Паблишер, 2019. – С. 148.

  23. Пепеляев С.Г. Налоговое право: учебник для вузов / С.Г. Пепеляев и др. - М.: Альпина Паблишер, 2019. – С. 149.

  24. Козырин А.Н. Актуальные проблемы теории и практики финансового права Российской Федерации / А.Н. Козырин // Гарант. URL: https://base.garant.ru/5747276/ (Дата обращения: 30.05.2019).

  25. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2015. – С. 172.

  26. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2015. – С. 173.

  27. Волкова Г.А Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Г.А. Волкова и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – С. 289.

  28. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата. - М.: Юрайт, 2018. – С. 198.

  29. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата. - М.: Юрайт, 2018– С. 199.

  30. Шамхалов Ф.И. Государство и экономика. Власть и бизнес. - М.: Экономика, 2005. – С. 125.

  31. Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций / Д.В. Тютин // Гарант. URL: https://base.garant.ru/77570518/ (дата обращения: 18.05.2019).

  32. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998 г. - № 31. - Ст. 3823.

  33. Александров И.В. Расследование налоговых преступлений: учебное пособие для магистров. – М.: Юрайт, 2015. – С. 55.

  34. Регионы России. Социально-экономические показатели 2018: Р32 Стат. сб. – М.: Росстат, 2018. – С. 184.

  35. Джафарова З.К. Налоговая политика и экономическое развитие РФ // Фундаментальные и прикладные исследования: проблемы и результаты. - 2016. - № 28. - С. 113-119.

  36. Федеральный закон от 27 июля 2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010 г. - № 31. - Ст. 4179.

  37. Матвеева Т.В. Актуальные проблемы электронного взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками / Т.В. Матвеева // Гарант. URL: http://www.garant.ru/action/interview/421540/ (дата обращения: 29.05.2019).

  38. Алехин С. Н. Становление и развитие территориальных налоговых органов // Финансы и кредит. 2012. № 16. С. 36-44.