Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги как цена услуг государства (Налоговая система РФ: современное состояние и перспективы развития)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы обусловлена тем, что налоги являются одним из основных условий существования любого государства на всех этапах его возникновения и развития. Без отчуждаемых обществом в качестве налогов средств невозможно функционирование органов публичной власти, не занятых производительным трудом. С развитием общества и государства и расширением его функций возрастает потребность в финансовых средствах, необходимых для покрытия возникающих у государства расходов.

В советский период истории нашего государства налоги не играли заметной роли в управлении хозяйством. По мере развития рыночных отношений налоги из малозначительного инструмента превращаются в мощный рычаг экономической политики государства. Сегодня налоги являются не только главным источником доходов государства, но и принимают на себя функции регулирования экономики, обеспечения социальных гарантий. Мировой опыт и российская практика показывают, что в настоящее время более 70 % доходных источников бюджета государств составляют налоговые поступления.

Целью данной работы является рассмотрение роли налогов в развитии государства. 

Исходя из цели, задачами работы является:

1.Рассмотреть налог как признак государства.

2. Изучить виды, элементы и функции налогов.

3. Оценить современное состояние налоговой системы РФ.

4. Выявить актуальные проблемы и пути совершенствования налоговой системы РФ.

Объектом изучения в работе выступает система налогообложения РФ, предметом – налоги.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

1. Роль налогов в государстве

1.1 Налог как признак государства

Государство – сложное политико-правовое явление. Наиболее полному раскрытию содержания понятия «государство», равно как и каждого его признака в отдельности, способствует рассмотрение их во взаимодействии между собой. Такой подход не только делает возможным объективно и всесторонне отразить существенные особенности и свойства государства и его признаков, но и дает начало новым понятиям в теории государства и права.

Существуют разные подходы ученых к пониманию признаков государства, их содержанию и перечню. Как справедливо указывает М. Н. Марченко: «За всю историю развития человечества сложилось множество различных представлений об основных признаках государства и права. Великими мыслителями и политическими деятелями разных времен было высказано неисчислимое количество о них различных мнений и суждений» (Демокрит, Платон, Цицерон, Макиавели и др.).

Тем не менее, большинство исследователей в настоящее время к основным признакам государства относят публичную власть, суверенитет, систему права, налоги, территорию и население. Если внимательно рассмотреть указанные признаки, то можно обнаружить, что их можно разбить на две группы: признаки, которые присущи только государству и которыми оно отличается от иных социальных институтов, и, признаки, без наличия которых государство не может существовать, но в то же время свойственные и другим социальным общностям. К первой группе признаков относятся: публичная власть, суверенитет, система права и налоги. Вторую же группу признаков образуют территория и население.

Особое место среди признаков государства занимают налоги. Налоги являются существенным признаком государства, так как без них невозможно существование публичной власти. Как указывал К. Маркс: «Налог – это материнская грудь, кормящая правительство. Налог – это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией... В налогах воплощено экономически выраженное существование государств.

Например, функциональное взаимодействие таких понятий как «суверенитет» и «налоги» образует новое понятие в теории государства как «налоговый суверенитет».

Государственный суверенитет – это присущее государству верховенство на своей территории и независимость в международных отношения.

Что касается налога, то согласно ст. 8 НК РФ под ним понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговый суверенитет – это неотъемлемое юридически не ограниченное право государственной власти самостоятельно и в полном объеме устанавливать и взимать налоги в пределах подвластной территории. Он проявляется в принятии государством решения об определении объектов налогообложения, круга налогоплательщиков, размеров налоговых отчислений, способов взимания налогов, в осуществлении государственного контроля за налоговыми платежами в казну, в определении мер принуждения, направленных на своевременное и полное поступление налоговых средств в бюджет.

Государственная организация общества обладает совокупностью определенных признаков. Указанные признаки являются тем, что отличает государство как от других организаций, как негосударственных, так и догосударственных. О. М. Беляева указывает, что, всем государствам независимо от уровня их развития присущи общие свойства, признаки, черты. Данные признаки позволяют выделить государство из других организаций общества, идентифицировать его [1, с. 56].

Таким образом, особенности государственной организации общества, с помощью которых можно отграничить государство от иных форм социальной организации, рассматриваются как признак государства.

Утверждение о том, что «любое государство не может существовать без налога» является общепризнанным.

Необходимо отметить, что в ранних феодальных государствах налоговые платежи рассматривали как дар или подарок. Помощь государству в безотлагательных случаях превратилась в постоянные сборы, которые взимали в определенный срок и с определенной целью [2, с. 41]. Только в XVIII ст. налоги стали юридической обязанностью граждан перед государством.

От признака фискального насилия традиционные представления о налогах поэтапно эволюционировали к осознанному понятию взаимовыгодного обмена в системе взаимодействия экономики, государства, общества и личности. Состоялась определенная трансформация от понимания их сущности как общеобязательных платежей к виденью как принципиальной необходимости. В этом контексте проблема фискального выбора – своеобразная экономическая теория демократии, где есть согласие населения оплачивать выбор создания государства, который оно сделало.

В этих обстоятельствах необходимо найти равновесие, с одной стороны, между неминуемым фискальным принуждением и самообложением, а с другой – между реальной налоговой нагрузкой и конкретными выгодами от уплаты налогов [3, с. 69].

Для чего все же необходимы налоги? Ответ на этот вопрос можно найти в литературных источниках:

– во-первых, подобно тому, как население оплачивает купленные товары, так же платит налоги за предоставленные общественно значимые услуги;

– во-вторых, граждане отдают часть своего дохода для того, чтобы быть уверенными в сохранении другой части и спокойно ею пользоваться;

– в-третьих, государство прекращает войну «всех против всех», а налоговые платежи являются ценой, за которую покупается мир;

– в-четвертых, налоги являются необходимой платой за образ жизни, основанный на свободном предпринимательстве [4, с. 565].

Фискальные инструменты коррекции доходов и расходов бюджета были впервые теоретически обобщенные в теории обмена. В частности, Т. Гоббс и О. Мирабо концептуально определили сущность налогов как результат договора между населением и государством, в соответствии с которым подданные вносят государству денежные средства за поддержку правопорядка и другие общественно значимые услуги. При этом никто не может отказаться как от уплаты налоговых платежей, так и от пользования теми благами, которое предоставляет государство. Зато такой обмен выгоден, поскольку правительство более дешево и лучше охраняет граждан, чем если бы каждый из них делал это самостоятельно. Другими словами, налоги служат своеобразной «ценой» общества за согласие и мир.

Органическим продолжением предыдущей концепции стала атомистическая теория, которая зародилась в эпоху Просветительства. В частности, в ней С. де Вобан и Ш. Монтескье рассматривали налоги как плату, которую вносит общество за охрану личной или имущественной безопасности. В действительности же никакой связи между уплатой налоговых платежей и получаемой от государства выгодой нет. Ведь, с одной стороны, в данном контексте фактически отсутствует любая сущность добровольного согласия, которое имеет место в случае покупки-продажи товаров. С другой – невозможно провести параллель между суммой оплаченных налогов и той пользой, которую налогоплательщики получают от деятельности или бездействия правительства.

Примером построения основополагающих постулатов налогообложения являются многочисленные научные доработки английских экономистов А. Смита и Д. Риккардо [5, с. 78]. Так, научная полемика британских ученых-классиков была сконцентрирована на экономической природе налогов как одного из видов доходов бюджета, которые должны покрывать расходы на обеспечение общественно значимых услуг. При этом любую другую роль (например, регуляция экономики) им принципиально не отводили, потому пошлина и сборы даже не рассматривали как налоговые платежи. Обстоятельное изучение многогранного творчества этих ученых дает возможность выделить базовую доминанту эквивалентности налогообложения, которая демонстрирует сходство с тезисом о добровольности уплаты налогов западноевропейского мыслителя гуманистического направления Т. Гоббса.

В конце ХІХ ст. Ф. Нитти выделял понятие «общественно неделимых услуг», платой за которых являются налоги. В данном случае он выводил сугубо концептуальную дефиницию налогового платежа – той части богатства, которую граждане отдают государству для удовлетворения коллективных потребностей (иначе говоря, в отличие от индивидуальных, есть разнообразные общественно значимые услуги, которые могут быть обеспечены только путем уплаты налогов). Эта теория объективно отображала реалии той эпохи, которые были обусловлены резким ростом бюджетных расходов и необходимостью теоретического обоснования увеличения налоговой нагрузки [6, c. 57].

Близкой к теории фискального обмена «услуги – оплата» на принятых для общества и близких к общему согласию принципах является концепция справедливости налогообложения, в соответствии с которой налоговая нагрузка должна определяться определенной степенью эквивалентности оплаченных налоговых платежей отдельными гражданами со встречными услугами со стороны государства. В частности, одним из первых это отметил шведский ученый-экономист К. Викселль. Институциональная симметрия, при которой пользователей общественно значимых услуг, носителей решений и налогоплательщиков уравнивают, должны способствовать тому, чтобы граждане не переплачивали налоги.

Однако в силу своего верховного права государство требует от подданных пожертвования в его пользу и, при этом, в вознаграждение ничего не дает. Правда, в обмен оплаченных налогов население пользуется выгодами общественной жизни, внешней защитой, безопасностью внутри страны и разнообразными результатами деятельности органов государственной власти. Но каждый отдельный налогоплательщик никакой непосредственный эквивалент за свое пожертвование от государства не получает.

Обращает на себя внимание тот факт, что теория налогообложения не имеет в распоряжении общепринятого определения понятия «налога», который является свидетельством недостаточного изучения этого экономического явления. Отсутствие единодушной точки зрения можно объяснить теоретическими пробелами в научных доработках исследователей налоговых финансов прошлого и современности. По словам российского ученого Е.В.Воробьевой, знание генезиса категории «налог» дает возможность отказаться от стереотипов науке, осмыслить накопленный опыт, сделать результативным исследование о природе налога и принципах налогообложения [7, с. 75]. Поэтому эффективное решение наболевших проблем теории и практики налогообложения нуждается в наработке качественного уровня категорийно-понятийного аппарата.

В течение многих веков налоги были орудиями достаточно жестких форм перераспределения национального богатства в интересах отдельных представителей господствующей элиты. Отношение к налогу всегда связывалось с насилием, принудительным исключением части дохода гражданина в интересах государства. Поэтому целесообразно проанализировать категорию «налог» и предложить новую ее трактовку.

Важной проблемой уплаты налогов является «безэквивалентность» обмена, которую рассматривал шведский экономист К. Викселль. Ведь при одинаковых доходах граждане платят одинаковые налоги, получая разный эквивалент государственных социальных услуг. Поэтому подавляющее большинство ученых сходятся во мнении, что налогам, как обязательным платежам в интересах государства, присущи признаки, которые отличают их от таких понятий, как «плата» или «платеж»:

– обязательность платежа;

– переход права собственности во время уплаты налога;

– регулярность уплаты.

Идеи К. Викселля развивал его соотечественник Е. Линдаль. Основное положение его теории заключалось в том, что налоги в руках государства являются важным средством удовлетворения человеческих потребностей и с их помощью можно изменить отношения частной собственности. В его трудах налоги рассматриваются как специфическая плата за государственные общественные услуги, которая является минимумом, равняющимся предельной полезности каждой общественной услуги.

Налоги являются достаточно эффективным и сравнительно простым методом централизации валового внутреннего продукта в руках государства. В то же время развитие цивилизации и демократических принципов в обществе доказало, что налоги могут быть эффективно использованы на благо человека, обеспечить защиту его прав и свобод, доступ к целому ряду социальных благ и услуг, способствовать постоянному росту общественного благосостояния.

В настоящее время налоги являются самым эффективным инструментом влияния государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие науки и техники, масштабы социальных гарантий населению. Они становятся объективным элементом финансовых отношений между государством и юридическими и физическими лицами. С помощью налогов осуществляется перераспределение валового внутреннего продукта в территориальном и отраслевом аспектах, а также между разными социальными группами. Это перераспределение сглаживает изъяны рыночного саморегулирования, создает дополнительные стимулы для деловой и инвестиционной активности, мотивации к труду, поддержанию уровня занятости.

Рассмотрение и анализ налога как признака государства, которая выражает основные черты и свойства всей совокупности доходов в любой экономической системе рыночного типа, дает правильный ориентир для исследования доходов бюджетов государства в четкой последовательности относительно развития экономического процесса.

В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог - платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Таким образом, налог — это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в них. Этим налоги отличаются от всевозможных сборов, которые тоже в обязательном порядке безвозмездно уплачиваются плательщиками в бюджет соответствующего уровня, но при этом должны использоваться только на те цели, ради которых они взимались. Госпошлина - это, в отличие от налога, плата за оказанные плательщику какие-либо услуги, поэтому необходима соразмерность между стоимостью услуги и платой за нее.

1.2 Виды, элементы и функции налогов

В экономической теории существует несколько видов классификации налогов и сборов. В основу их классификаций положены различные принципы. В общем виде классификация всех налогов и сборов, характерная для Российской Федерации, представлена в таблице 1.

Основным признаком деления налогов в экономической теории признается деление их по уровням утверждения.

Федеральные налоги контролируются на уровне Правительства РФ и взимаются на всей территории государства по единым ставкам. К ним относятся такие налоги, как:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- водный налог;

- государственная пошлина;

- налог на добычу полезных ископаемых.

Региональные налоги, ставки и условия взимания по которым определяются законами субъектов РФ, включают:

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес;

- налог на имущество организаций.

Местные налоги, ставки и условия взимания по которым устанавливаются на уровне районных и городских органов власти, включают:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

- торговый сбор [8].

Таблица 1 - Классификация налогов

Признак

Вид

По иерархическим уровням утверждения:

- федеральные

- субъектов Федерации

- местные

По способу взимания:

- прямые

- косвенные

По объектам налогообложения:

- на имущество

- ресурсные налоги

- налог на прибыль или доход

- операции по реализации товаров/услуг

- на средство потребления

- прочие налоги

По источникам выплат:

- себестоимость работ

- выручка от реализации работ

- прибыль

- добавленная стоимость работ

По субъекту налога:

- налог с физических лиц

- налог с юридических лиц

По отношению к бюджету:

- бюджетные фонды

- внебюджетные фонды

По виду ставки:

- пропорциональные

- твердые

- прогрессивные

- регрессивные

- кратные МРОТ

По способу обложения:

- кадастровый

- декларационный

- у источника выплаты дохода

По назначению:

- общие

- целевые

По праву использования суммы налоговых поступлений:

- закрепленные

- регулирующие

Налог, являясь основополагающей всего налогообложения страны, содержит ряд обязательных элементов:

1. Субъект налога (налогоплательщик), которым признается юридическое или физическое лицо, на которое законодательно возложено обязательство по уплате налога. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, или конечным плательщиком.

2. Объект налога представляет собой предмет, или действие, подлежащее обложению налогом; это может быть доход, имущество, товар, отдельные виды деятельности, передача имущества и др.

3. Единица обложения, которой является единица измерения объекта налогообложения (например, по подоходному налогу - рубль, налогу на землю - га).

4. Налоговая ставка – это размер налога на единицу обложения. В зависимости от системы построения налогов различают твердые (определяются в абсолютной сумме) и долевые ставки (выражаются в определенных долях объекта обложения, например в процентах).

5. Налогооблагаемая база представляет собой ту часть объекта налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. Она может выражаться в облагаемых единицах и, как правило, равна объекту налогообложения за минусом налоговых льгот.

6. Налоговый период.

7. Порядок исчисления налога, а также порядок и сроки уплаты налога.

8. Налоговые льготы, отражающие полное или частичное освобождение от налогов налогоплательщика согласно действующему законодательству.

Сущность и внутреннее содержание налогов проявляются в их функциях, в той «работе», которую они выполняют. Различают следующие функции налогов:

- фискальную;

- распределительную (социальную);

- регулирующую;

- контрольную;

- поощрительную [9].

Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

Распределительная (или как её ещё называют — социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более обеспеченные категории населения.. Примером реализации фискально-распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

Регулирующая функция осуществляется через установление налогов и дифференциацию налоговых ставок. Налоговое регулирование оказывает стимулирующее или сдерживающее влияние на производство, инвестиции и платежеспособный спрос населения. Так, общее понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей, стимулирует хозяйственную деятельность, инвестиции и занятость. Повышение же налогов — обычный способ борьбы с «перегревом» рыночной конъюнктуры.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства. Эффективность контрольной функции зависит от деятельности органов налоговых служб.

Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам ВОВ, Героям Советского Союза, Героям России и другие). Эта функция представляет собой приспосабливание налоговых механизмов для реализации социальной политики государства. Из налогооблагаемого дохода физических лиц делаются вычеты на содержание детей и иждивенцев, в связи со строительством или приобретением жилья, осуществлением благотворительной деятельности, платным обучением детей, покупкой лекарств.

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Так, например, реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

Итак, налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.

Подводя итоги, можно сделать вывод, что налоговая система современного государства является эффективным и универсальным механизмом для регулирования макроэкономических процессов, протекающих в обществе. При помощи налогов государство может стимулировать инвестиционную активность, реализовывать финансово-экономическую политику, поддерживать экономическое развитие, осуществлять социальное регулирование и даже решать политические задачи.

2. Налоговая система РФ: современное состояние и перспективы развития

2.1 Оценка современного состояния налоговой системы РФ

На данный момент в РФ действует пропорциональная система налогообложения, когда и богатые и малообеспеченные слои населения одинаково уплачивают фиксированный процент налога, что приводит к увеличению разрыва между этими слоями. Граждане РФ обязаны уплачивать НДФЛ по ставке 13%, потребители – 20% НДС в совокупности.

Проведенные в 2017 году исследования показали, что средний гражданин РФ уплачивает государству более 47% своего дохода. Пропорциональная система налогообложения не только не способствует экономическому росту, но и становится тяжелым бременем и ухудшает положение беднейших слоев населения.

Налоговая система в любом государстве представляет собой совокупность действующих налогов в данной стране, размер и порядок их взимания, а объединение их в единую систему является следствием развития рыночных отношений. История развития налоговой системы РФ берет свое начало в указах императора Петра I о налогах, регулировавших различные стороны налоговых отношений. В течение последующих лет издавались различные указы, законы и положения относительно налогов. Наиболее запоминающимися являются реформы в области налогообложения в советский период. На сегодняшний день основной доходной статьей федерального бюджета является налоговые поступления. Однако так было не всегда. В соответствии с налоговой реформой от 2 сентября 1930 г. была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, а значительное их число отменено. Вследствие чего налоги перестали иметь такое большое значение для бюджета, в отличие от сегодняшнего положения, когда 84% от доходов федерального бюджета составляют налоговые доходы.

Фундамент современной действующей системы налогообложения были заложены октябре – декабре 1991 г. В течение последующих лет принимались и принимаются различные законы в области налогообложения, продолжается доработка части второй Налогового Кодекса РФ. Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие (введён с 01.01.1992). Эти законы установили перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяют плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. К настоящему времени в эти законы были внесены изменения и дополнения [10].

Развитие налогообложения в каждой стране протекало по-своему, что связано с особенностями географического положения страны, демографической ситуации и множеством других факторов. Постепенно, методом проб и ошибок, были разработаны несколько систем налогообложения:

1. Регрессивная.

2. Пропорциональная.

3. Прогрессивная.

Регрессивные налоги требуют, чтобы налогоплательщики с высоким доходом платили меньшую часть своего дохода, чем налогоплательщики с низким доходом. Это означает, что с ростом дохода ставка налога уменьшается. Данная система имеет место быть при достаточно высоких темпах экономического развития, т.к. стимулирует налогоплательщиков на повышение своего дохода, однако в условиях кризиса и низких темпов развития данная система может привести к недовольству и волнениям среди населения.

Примером такого способа расчетов с бюджетом могут служить страховые взносы, которые работодатели уплачивают с заработной платы сотрудников [11].

Пропорциональные налоги требуют, чтобы все налогоплательщики платили одинаковую часть своего дохода независимо от того, сколько денег они зарабатывают. Это означает, что ставка налога не меняется при увеличении (или уменьшении) дохода.

Поэтому эту систему также обычно называют единым налогом. По такому принципу рассчитываются все основные российские налоги: налог на прибыль, НДС, налог на УСН с обоими предусмотренным законом объектами налогообложения, налог на доходы физлиц [11].

Наиболее справедливой и привлекательной (для большей части населения) является прогрессивная система налогообложения. Прогрессивные налоги требуют, чтобы налогоплательщики с высоким доходом платили большую часть своего дохода, чем налогоплательщики с низким доходом. Это означает, что с ростом дохода увеличивается и ставка налога. Эта налоговая система предназначена для того, чтобы влиять на лиц с более высокими доходами, чем на людей с низким доходом [11].

На данный момент в РФ действует пропорциональная система налогообложения, которая противоречит идеям философа и экономиста А. Смита. Смит отмечал, что все граждане должны поддерживать государство в соответствии с имеющимися у них доходами, т.е. наиболее справедливой является прогрессивная система, которая обеспечивает выполнение данного условия.

Наиболее частой причиной существования в России пропорциональной модели, которую можно услышать, является необходимость обеспечения бюджета средствами.

Так, на одном из форумов президент России В.В. Путин заявил, что выбор пропорциональной системы обеспечил увеличение налоговых поступлений в семь раз.

Российская налоговая система в современном виде существует около 20 лет, в отличие от налоговых систем многих развитых государств, которые формировались столетиями. Тем не менее, с развитием налоговой системы Российской Федерации роль и удельный вес прямых налогов имеет тенденцию к повышению [12].

Развитие налоговой системы Российской Федерации свидетельствует об определённой закономерности в соотношении прямых и косвенных налогов, которое менялось на различных этапах эволюции общества.

Таблица 2 - Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2019–2020 гг., млрд. руб.

Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2019–2020 гг., млрд. руб.

2019 г.

2020 г.

1 290,6

1 471,6

в том числе:

в федеральный бюджет

871,9

981,5

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

418,7

490,1

из них:

Налог на прибыль организаций

145,9

192,7

в федеральный бюджет

33,7

49,3

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

112,2

143,3

Налог на доходы физических лиц в консолидированные бюджеты субъектов РФ

185,2

201,0

Налог на добавленную стоимость

на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

313,0

378,9

на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации

14,3

17,0

Акцизы

108,3

126,7

Имущественные налоги в консолидированные бюджеты субъектов РФ

34,9

36,1

из них:

Налог на имущество физических лиц

1,5

2,0

Налог на имущество организаций

8,9

8,9

Транспортный налог в консолидированные бюджеты субъектов РФ

8,2

9,5

Налог на добычу полезных ископаемых

452,0

476,8

в федеральный бюджет

446,7

470,4

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

5,2

6,3

Утилизационный сбор в федеральный бюджет

0,6

0,9

Как видно из таблицы, доля прямых налогов в налоговых доходах консолидированного бюджета составляет в 2019 г. почти 67,3%, и в 2020 г. – 65,6%. Наибольшую долю в данной таблице занимает налог на добычу полезных ископаемых – 452,0 на январь 2019 г. и 476,8 на январь 2020 г. Налоговые доходы в целом выросли на 14%. В доходной части бюджета большую роль играет и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Объектом налогообложения определяется исходя из названия, в частности, к нему относятся:

– заработная плата;

– стимулирующие надбавки и доплаты;

– премии, вознаграждения и т. д.

Ставки по НДФЛ определены НК РФ в размере [13]:

– 35% – на выигрыши, призы, материальную выгоду от заемных средств;

– 30% – на доходы нерезидентов;

– 15% – на дивиденды, полученные от нерезидентов;

– 13% – на доходы резидентов.

Поступления в бюджет РФ по НДФЛ за год выросли на 15,8 млрд. руб. и составили 201 млрд. руб. Несмотря на повсеместное действие, данный налог уступает НДС и НДПИ.

Кроме того, уменьшается его доля относительного общего объема налоговых поступлений, на январь 2019 г. он составил 14,3%, на 1 января 2020 г. – 13,6%, исходя из чего, можно сделать вывод о низких доходах населения. Действие данного налога в рамках пропорциональной системы налогообложения усиливает разрыв между богатыми и бедными слоями населения. В 2017 году PricewaterhouseCoopers вычислила, что в среднем россиянин отдает государству 47,4 процента заработанного, тогда как в целом в мире среднее число равно 40%.

2.2 Актуальные проблемы и пути совершенствования налоговой системы РФ

На протяжении нескольких десятилетий экономика России является в достаточной степени зависимой от нефтегазовой отрасли, это подтверждается тем, что прогноз развития страны строится на цене за баррель нефти. Данное явление, в особенности с санкциями по отношению к стране, вызывает необходимость постоянного пересмотра действующей налоговой политики в зависимости от нынешней цены на нефть.

В 2017 году Министерством финансов был создан документ «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов». Данный документ содержит в себе ряд задач, которые необходимо решить в рамках действующей налоговой политики. Они представлены на рисунке 1.

Сокращение

теневого сектора бизнеса

Минимизация административной нагрузки

Стимулирование инвестиционной активности

Пресечение злоупотреблений при применении налоговых льгот

Рисунок 1 - Задачи налоговой политики на 2018-2020 года [14]

Задачи налоговой системы Российской Федерации постоянно меняются из-за вышеперечисленных выше факторов, а также с учетом изменения политических, социальных и экономических условий. Но, тем не менее, неизменным остается то, что налоговая система всегда должна быть эффективной, справедливой и доступной для понимания каждому, что подразумевает и простоту в законодательстве по налогам и сборам [15].

Ведь именно налоги являются основной долей поступлений в государственный бюджет, поэтому от их формирования зависит и то, как будет развиваться страна в целом. Кроме того, налоговая система является основным инструментом государственного влияния на развитие хозяйства, что также предопределяет некоторые преимущества в экономическом развитии.

В настоящее время в налоговой системе РФ существует ряд проблем, которые важно решить, для улучшения законодательной и нормативной базы, влекущей за собой повышение уровня жизни граждан.

Одной из самых актуальных проблем в настоящее время в налоговой системе является проблема, связанная с законодательством, которая включает в себя множество подпроблем. К ним относятся: неоднозначное истолкование норм налогового законодательства; их недостаточная проработка, частые изменения.

Решение данной проблемы заключается в более детальной проработке законодательной и экономико-правовой базы по налогам и сборам, что приведет к её усовершенствованию, а значит работа, связанная с определением налоговых ставок и льгот, станет более стабильной и четкой. Важным моментом здесь выступает то, что налоговое законодательство является крайне нестабильным, но при этом исчисление налогов и сборов должно соблюдаться только исходя из норм налогового законодательства. Данный факт повышает риски невыплат со стороны налогоплательщиков, а также неверное начисление налога со стороны налоговых служащих.

Важно понимать, что на данном этапе внести кардинальные изменения в налоговой структуре становится нецелесообразным. В связи с чем, возникает необходимость поиска новых резервов, которые бы способствовали росту налоговых поступлений. Одним из таких является выявление недекларируемых объектов налогообложения. Высокий уровень налогового гнета вполне объясняет решение граждан недекларировать свое имущество или доход. Но это приводит к меньшим поступлениям в бюджет, поэтому решение данной проблемы очень важно. Из нее вытекает следующая проблема современной налоговой системы.

В последнее время сократилось число налоговых льгот, а сроки уплаты налогов носят противоречивый характер. В Части 1 НК РФ установлены формы изменения сроков уплаты конкретных налогов, а также порядок и условия их применения [16]. Поэтому, если налогоплательщик не в состоянии обоснованно оплатить налог или сбор, написав заявление и приложив ряд документов, он может воспользоваться отсрочкой, либо же рассрочкой. Первая предполагает уплату налога по истечении срока его действия, а вторая дает возможность постепенной уплаты суммы налога или сбора в соответствии с графиком.

Важно заострить внимание на проблеме, связанной с бюджетным федерализмом. Она заключается в том, что в РФ большинство бюджетообразующих видов налогов распределяются в федеральный бюджет, в то время как труднособираемые оседают в регионах (имущественные налоги). Кроме того, большинство субъектов являются дотационными. Поэтому достаточно часто плановые показатели по сбору налогов не выполняются.

Важным критерием при собираемости налогов является показатель эффективности налоговых поступлений, который так же можно рассматривать как эффективность налоговых органов. Он рассчитывается как фактически поступившие налоги и сборы, деленные на плановые значения.

Проблемы налоговой системы наблюдаются не только внешне, но и изнутри. Так, существует ряд проблем в налоговых органах, требующих безотлагательного решения. К ним относятся проблемы, представленные на рисунке 2.

Отсутствие единого адресного пространства

Множественность информационных ресурсов ФНС России, содержащих сведения об объектах имущества и налогоплательщиках

Несогласованность данных, содержащихся в информационных ресурсах ФНС РФ

Проблемы ФНС в России

Рисунок 2 - Проблемы в ФНС России

Большинство мер по решению вышеописанных проблем заключается в улучшении налогового администрирования и налогового контроля. Причем последний в свою очередь является необходимым условием результативного функционирования налоговой системы страны.

Поэтому от того насколько правильно организован и проведен налоговый контроль, зависит своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему России. Кроме того, важно изменить порядок формирования и учета недвижимости, поскольку на сегодняшний день не выработан четкий и понятный механизм оспаривания результатов кадастровой оценки недвижимости [17].

Как говорилось ранее, льгот в последнее время предоставляется все меньше, что приводит к коррупционным мерам налогоплательщиков, а также провоцирует уклонение от уплаты налогов и сборов. Это подтверждает и практика, что основными причинами налоговых правонарушений чаще всего являются неопределенность федеральных налогов, сборов и несправедливое налогообложение.

Возможность своевременного преодоления и ликвидации налоговых правонарушений зависит от усовершенствования деятельности налоговых органов, включая эффективное взаимодействие между ними.

Одной из важных задач в решении данной проблемы является анализ применения налоговых льгот по всем налогам, который позволит определить их оптимальное применение между государством и налогоплательщиками с учетом их интересов.

Основные инструменты повышения налоговых поступлений представлены на рисунке 3.

Разные способы расчета налоговой базы

Налоговая ставка

Определение продолжительности налогового периода

Налоговые льготы

Рисунок 3 - Инструменты повышения налоговых поступлений

Существенной проблемой является и недостаточно качественный электронный документооборот между налоговыми служащими, который препятствует более быстрому и качественному исчислению налога с учетом все льгот и ставок.

Кроме того, важно уделить внимание человеческому ресурсу, поскольку работа с электронным документооборотом в ФНС требует терпения и сосредоточенности, во избежание неверно начисленных налогов. Кроме того, рабочий день служащих является ненормированным, что также является одной из причин того, что налоговая система РФ требует изменений.

Таким образом, на сегодняшний день в России существует ряд проблем в налоговой системе, основной из которых является законодательство. Постоянные изменения в котором способствуют правонарушениям в сфере налогообложения. Поэтому очень важно разработать ряд мер, которые способствовали бы её совершенствованию. При этом нельзя забывать о том, что любое нововведение, даже направленное на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должно приводить к нарушению конституционных прав граждан, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог — это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в них. Этим налоги отличаются от всевозможных сборов, которые тоже в обязательном порядке безвозмездно уплачиваются плательщиками в бюджет соответствующего уровня, но при этом должны использоваться только на те цели, ради которых они взимались. Госпошлина - это, в отличие от налога, плата за оказанные плательщику какие-либо услуги, поэтому необходима соразмерность между стоимостью услуги и платой за нее.

Налоговая система современного государства является эффективным и универсальным механизмом для регулирования макроэкономических процессов, протекающих в обществе.

При помощи налогов государство может стимулировать инвестиционную активность, реализовывать финансово-экономическую политику, поддерживать экономическое развитие, осуществлять социальное регулирование и даже решать политические задачи.

На данный момент в РФ действует пропорциональная система налогообложения, когда и богатые и малообеспеченные слои населения одинаково уплачивают фиксированный процент налога, что приводит к увеличению разрыва между этими слоями. Граждане РФ обязаны уплачивать НДФЛ по ставке 13%, потребители – 20% НДС в совокупности.

На сегодняшний день в России существует ряд проблем в налоговой системе, основной из которых является законодательство.

Постоянные изменения в котором способствуют правонарушениям в сфере налогообложения.

Поэтому очень важно разработать ряд мер, которые способствовали бы её совершенствованию. При этом нельзя забывать о том, что любое нововведение, даже направленное на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должно приводить к нарушению конституционных прав граждан, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Беляева О. М. Актуальные проблемы теории государства и права. Практикум / О.М. Беляева. – М.: Феникс, 2015. – 448 c.

2. Болатаева А.А. Налоговая система РФ: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы // Научные Известия.– 2017.– № 6. – С. 41-45.

3. Бочарова О.Ф., Волошина, Е.Ю. Налоги как инструмент инновационного развития // Современные научные исследования и разработки. – 2017.– № 5 (13).– С. 69-70.

4. Агирбова А.А. Налоговая система как правовая категория и институт финансовой системы государства // Аллея науки. – 2017. – Т. 2. – № 15. –С. 565-569.

5. Исаков В.В. Теория государства и права 3-е изд., пер. и доп. Учебник для бакалавров / Владимир Исаков. – М.: Юрайт, 2016. – 765 c. 15

6. Брякина, А.В. Система налогов и сборов как неотъемлемая часть налоговой системы // Вестник Воронежского института экономики и социального управления. – 2017. – № 3. – С. 57-61.

7. Воробьева Е.В. Налоговая система России: основные направления модернизации // Вестник образовательного консорциума Среднерусский университет. Серия: Экономика и управление. – 2017. – № 9. –С. 75-76.

8. Нечаев А. С., Антипина О. В. Налогообложение в России: анализ и тенденция развития // Финансы и кредит. – 2015. – № 1. – С. 73 – 77.

9. Перов А. В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, – М.: Юрайт–Издат, 2015. – 362 с.

10. История налогов и налогообложения в России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://history-of-taxes.narod.ru/6.html

11. Three Types of Tax Systems [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://quickonomics.com/three-types-of-tax-systems/

12. Бархатова Т.А. Роль прямых и косвенных налогов в формировании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации / Т.А. Бархатова, З.П. Кузнецова [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/rolpryamyh-i-kosvennyh-nalogov-v-formirovanii-byudzhetov-byudzhetnoy-sistemyrossiyskoy-federatsii

13. Разова З.Р. Роль НДФЛ в формировании бюджета РФ / З.Р. Разова, В.М. Минеева [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://novainfo.ru/article/12401

14. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов // Минфин России URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=119695 (дата обращения: 06.02.2020).

15. Налоговая политика государства на 2018–2020 годы // Налог-налог.ру: [сайт]. 2018. 16 мар. URL: http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf /nalogovaya_politika_gosudarstva/#Налоговая политика государства на 2018-2020 годы (дата обращения: 06.02.2020).

16. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая // КонсультантПлюс URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 06.02.2020).

17. Болатаева А.А., Булкаева Р.А., Джагаева В.С. Налоговая система Российской Федерации: Актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы // Научные известия. 2017. №6. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii-aktualnyeproblemy-i-puti-sovershenstvovaniya-sovremennoy-nalogovoy-sistemy (дата обращения: 06.02.2020).