Налоги с физических лиц и их экономическое обоснование

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Впервые вопрос о введении подоходного налога на постоянной основе возник в России в 1907 г. Проект подоходного налога был представлен на рассмотрение Думы, как экономическую необходимость, при этом не связывая его c опасными вопросами общественной или политической организации.

Приняли подоходный налог 6 апреля 1916 г., в самый разгар Первой мировой войны. Налог подразумевал оплату c суммы личных доходов отдельных граждан, с полученного дохода независимо от его формы и источника. Исключением являлось наследственные и дарственные получения; выигрыши по процентным бумагам; страховые вознаграждения и т.д.

С 1916 до 2019 года в условиях рыночной экономики роль и значение налогов, уплачиваемые физическими лицами, резко возросло.

Сегодня, налог на доходы физических лиц является одним из основных и регулирующих налогов, источником доходов значительно обеспечивающих по объемам консолидированных бюджетов в Российской Федерации.

После принятия нового Налогового кодекса было выявлен ряд проблем, требующих решения. Многие из них связаны с введением новых ставок и льгот.

В РФ налоговая политика направлена исключительно на поддержание бюджета. Налоги РФ уплачивают как физические, так и юридические лица. Налоги, обеспечивающие большую долю поступлений в бюджет являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц [40].

Актуальность данной темы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц является основным стабильным налогом в системе налогообложения населения. Он входит в пятерку налогов, обеспечивающих поступления в федеральный бюджет. Его уплачивают более половины всего населения страны. Тем не менее, изменения в налоговое законодательство, касающиеся НДФЛ и других налогов с физических лиц, вносятся достаточно часто. Изменения в налоговом законодательстве напрямую касаются всех физических лиц, в том числе и меня.

Налог с доходов физических лиц является одним из экономических рычагов государства. С помощью которых должны решаться совместимые задачи:

• обеспечивать поступления в бюджеты всех уровней;
• регулировать уровень доходов населения и структуру личного потребления и сбережения граждан;
• стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов;
• помогать менее защищенным категориям граждан.

Налогообложение доходов физических лиц обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработной платы.

Налогообложение физических лиц чрезвычайно многообразно.

Предметом исследования в работе выступает налоговая система РФ и, в частности, налогообложение физических лиц.

Целью, данной курсовой работы является выявление основных проблем и противоречий в развитии налогообложения доходов физических лиц в России. А также поиск вариантов и направлений совершенствования налогов.

К задачам следует отнести следующие:

- изучить и раскрыть налог на доходы физических лиц в экономической системе общества;

- рассмотреть и исследовать порядок исчисления и уплаты налогов, уплачиваемые физическими лицами;

- оценить основные проблемы налогообложения физических лиц в РФ и предложить варианты развития.

Практическая значимость курсовой работы заключается в том, что предложенные рекомендации позволят совершенствовать систему налогообложения доходов физических лиц для достижения целей социальной политики государства.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕИНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Экономическое содержание, основные элементы и классификация налогов с физических лиц

Базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, включаются наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности, другие выплаты и поступления: пособия, компенсационные выплаты, и полученные нематериальные и материальные выгоды [15].

Налоги на доходы физических лиц относятся к группе общегосударственных налогов, хотя во многих странах действуют различного рода дополнительные налоги на доходы физических лиц, надбавки к центральным налогам, поступающие в бюджеты регионов (штатов, провинций, земель) и в бюджеты органов местного самоуправления (городов, районов, округов, муниципалитетов и т.д.). При этом регламентация по взиманию налогов на доходы физических лиц, отнесена к исключительной компетенции центрального уровня власти (федерации, конфедерации). На общегосударственном уровне определяются объекты налогообложения, методика определения налогооблагаемого дохода, уровень общенациональных ставок, условия и размеры предоставляемых вычетов и зачетов, общие условия предоставления и получения налоговых льгот, сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности [15]. На региональном и местном уровнях могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы.

Налоговый период по налогообложению физических лиц составляет один календарный год, или с установленным законодательно финансовым (налоговым, фискальным) годом [20].

Практически во всех странах предоставляется возможность при расчете налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет (расходы на приобретение недвижимости, расходы на лечение, обучение и т.д.).

При исчислении налоговых обязательств физических лиц по подоходному налогообложению в развитых странах, можно выделить основные различия:

- различия в расчете совокупного годового дохода, скорректированного валового дохода и налогооблагаемого дохода;

- важные и принципиальные различия в правилах по определению источников доходов;

- различия состава дохода, включаемого в совокупный годовой доход, не только в одной стране, но и на региональном (земельном, провинциальном, штатном) уровне. Особенно характерно для стран с федеративным и конфедеративным устройством. Также большое значение может приобретать метод определения момента получения дохода;

- различия при определении объекта налогообложения, т.е. объектом может выступать доход каждого члена семьи в отдельности или может применяться совокупное налогообложение дохода всей семьи как единого целого [43].

Отдельные виды доходов могут быть самостоятельными объектами налогообложения;

- характер и состав налоговых зачетов, вычетов и льгот, применяемых при расчете величины налогооблагаемого дохода, определении величины налогового оклада или окончательных обязательств налогоплательщика, многообразен;

- как в системах построения шкалы обложения подоходными налогами, так и в уровне минимальных, стандартных (средних) и максимальных ставок отмечаются различия;

- разнообразие правил, регламентирующие налогообложение иностранных граждан, осуществляющих деятельность в стране, а также системы налогообложения граждан, длительное время работающих за рубежом и получающих доходы из иностранных источников. Правила, регламентирующие применение иностранного налогового кредита для принятия инвестиционных решений физическим лицом, могут иметь не менее важное значение, чем общий уровень налогообложения в той или иной стране [23].

Перейдем к классификации вышеперечисленных налогов с физических лиц, и рассмотрим, как налоги распределяются по определённым группам, обусловленные целями и задачами.

По принадлежности к уровню правления, налоги делятся:

- Федеральные налоги;

- Региональные налоги;

- Местные налоги.

По назначению налоги можно разделить на:

- Общие – поступая в бюджет расходуются на приоритетные цели соответствующего бюджета;

- Целевые – имеют целевое назначение и закреплены за определёнными видами расходов;

В зависимости от обложения:

- Прямые – это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества физического лица.

- Косвенные – предназначаются для переноса уплаты с государства на физическое лицо, как на конечного потребителя. Косвенный налог также называют налогом на потребление. Пример: таможенные платежи, государственные пошлины.

По срокам уплаты:

- Срочные – налоги, которые носят разовый характер;

- Периодические – налоги, которые носят регулярный характер (месяц, квартал, год).

В зависимости от метода установления налоговых ставок:

- Процентные – размер платежей взаимозависим размеру дохода или имущества физического лица, при этом отношение между ними остается неизменным;

- Твердые – ставка устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров налоговой базы.

Существует множество классифицирующих признаков налогов: по источнику уплаты, по субъекту, объекту и способу обложения, мы рассмотрим те признаки, которые по моему мнению являются более значимыми для формирования бюджета РФ. Классификация налогов, уплачиваемые физическими лицами, представлена на рисунке 1.

Рис. 1 Классификация налогов, уплачиваемые физическими лицами

1.2. Льготы, применяемые при налогообложении физических лиц

Налоговые льготы предоставляются в виде:

• доходов, освобождаемых от обложения налогом;
• налоговых вычетов (уменьшение базы налогообложения на определенную сумму), в том числе:
• стандартных налоговых вычетов;
• социальных налоговых вычетов;
• имущественных налоговых вычетов;
• профессиональных налоговых вычетов;
• освобождения от уплаты налога в соответствии с международным договором РФ об устранении двойного налогообложения [44].

Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации. К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
• все виды компенсационных выплат [27];
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;
• суммы, получаемые в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, и в виде премий, присужденных руководителями субъектов РФ за выдающиеся достижения в перечисленных областях;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемо [40];
• вознаграждения, выплачиваемые за оказание ими содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, за оказание содействия федеральным органам исполнительной власти;
• суммы полной или частичной компенсации работодателями работникам и (или) членам их семей, стоимости путевок, за исключением туристических, в находящиеся санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории России [35];
• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории РФ;
• суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;
• суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу [35];
• доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах (скота, нутрий, птицы, продукции растениеводства, животноводства, цветоводства и пчеловодства и т.д.) в натуральном и в переработанном виде находящихся на территории РФ;
• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства - в течение 5 лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;
• доходы, получаемые от реализации для собственных нужд, заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других не древесных лесных ресурсов [35];
• доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
• доходы, получаемые от реализации мяса диких животных, пушнины и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты;
• доходы, получаемые в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов в денежной и натуральной формах;
• доходы, получаемые в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев в денежной и натуральной формах;
• некоторые доходы, полученные акционерами от акционерных обществ или других организаций;
• призы, полученные спортсменами на Олимпийских и других крупных спортивных состязаниях в денежной и (или) натуральной формах;
• суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, либо за их обучение указанным учреждениям [35];
• суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, и оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
• суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также по облигациям и ценным бумагам органов местного самоуправления;
• доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов и религиозных организаций;
• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если [35];
• доходы, не превышающие 4000 руб., полученные за налоговый период [35];
• доходы солдат, сержантов, матросов и старшин, проходящих военную службу по призыву, и лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, или по месту прохождения военных сборов;
• выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей[1];
• выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;
• выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.
• Помощь и подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, бывшими узниками нацистских концлагерей и тюрем, в том числе бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и т.д., в части, не превышающей 10000 руб. за налоговый период [41];
• средства материнского (семейного) капитала;
• суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджета на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);
• суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов (с 1 января 2008 г.);
• суммы дохода от инвестирования, использованные для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительной-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;
• взносы на со финансирование формирования пенсионных накоплений;
• взносы работодателя на дополнительное финансирование накопительной части трудовой пенсии, в сумме уплаченных взносов, но не более 12000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем.

1.3. Основные налоговые вычеты

В мире не один совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Эти вычеты состоят, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различные рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет огромное значение. Масса экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране, исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране [30].

Наряду с налоговыми вычетами из совокупного дохода используется система налоговых зачетов. Налоговый зачет уменьшает уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого дохода, если налоговый вычет применяется для исчисления налогооблагаемого дохода. Т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свои обязательства по подоходному налогу [3].

Кроме вычетов из совокупного дохода и зачетов по налогооблагаемому доходу, носящих универсальный характер, т.е. действие которых распространяется на все категории налогоплательщиков, действуют специальные налоговые льготы. Для получения права на эти льготы необходимо подтверждение каких-либо особых обстоятельств [12].

Ставки всегда устанавливаются законом. Изменение ставок не допускается в течение всего налогового периода. Невозможен и пересмотр других условий подоходного налогообложения. Во всех странах действует запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот, т.е. льгот, которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, т.е. всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств [2].

Расчет налоговых обязательств по подоходному налогу осуществляется самими налогоплательщиками. Налогоплательщик несет уголовную и административную ответственность за информацию, представляемую в налоговые органы, за правильность определения налоговых обязательств, подачу сведений и своевременность уплаты налогов в налоговые органы.

Схема определения налоговых обязательств по подоходному налогу с физического лица выглядит следующим образом = Совокупный годовой доход, состоящий из валовой выручки от реализации товаров и услуг, поступления рентных платежей, доходов от реализации движимого и недвижимого имущества и прочих доходов, − на сумму разрешенных вычетов, состоящих из выплат заработной платы работающим по найму, расходов на содержание движимого и недвижимого имущества, рентных платежей, налогов, уплаченных в бюджеты органов местного самоуправления и регионов, поимущественных налогов, процентов за привлеченный для деловых целей кредит, взносов в фонды социального страхования и социального обеспечения бесприбыльных организаций, а также на сумму других расходов и платежей, разрешенных налоговым законодательством к вычету в определенных размерах. Кроме того, совокупный годовой доход уменьшается на суммы специальных вычетов, а также убытков прошлых лет при определении налоговых обязательств текущего периода [2].

Вычеты могут быть разрешены лишь при обосновании необходимости их осуществления и документальном подтверждении. Максимальный размер вычетов устанавливается в законодательном порядке либо как процент от валового дохода, либо в твердой сумме.

В результате всех вычетов из скорректированного валового дохода образуется налогооблагаемый доход, к которому и применяется действующая шкала ставок подоходного налога [20].

Общая схема расчета обязательств по подоходному налогу имеет значительную специфику в каждой отдельно взятой стране, где специальные налоговые льготы могут быть предоставлены как в форме вычетов, так и в форме налоговых кредитов, т.е. зачета каких-либо произведенных платежей. Освобождение от налогообложения оговаривается в налоговом законодательстве или принимает форму разрешенного налогового вычета или скидки. Зачастую исключение отдельного вида дохода из совокупного годового дохода для целей налогообложения по подоходному налогу может быть связано с наличием дополнительного налогообложения, не входящего в систему налогообложения подоходным налогом и регулируемого на основании иных законодательных актов. В совокупный годовой доход для целей налогообложения включаются все основные доходы работающих по найму, и дополнительные выплаты, доплаты, премии, выплаты сверх основной заработной платы, не имеющие компенсационного характера [20].

Для последних десятилетий характерна тенденция расширения налоговой базы по подоходному налогообложению. Наряду с денежными выплатами в совокупный годовой доход включаются выплаты в товарно-материальной форме, а также в форме привилегий. Так, в совокупный годовой доход служащих компаний включаются расходы компании по предоставлению этим служащим автотранспорта, специальных займов по льготным ставкам, жилища на льготных условиях, на получение товаров и услуг со скидкой, бесплатное питание, расходы на образование за счет компании, на оплату медицинских услуг и ряда других. В этих случаях для определения налоговой базы плательщик обязан к сумме денежных и материальных выплат, составляющих его доход, прибавить разницу между рыночной ценой приобретенных товаров или полученных услуг и фактически уплаченной за них суммой [18].

Доходы руководителей компаний, поступающие в форме косвенных выплат, компенсаций, льгот и привилегий, в последние годы практически во всех странах имели тенденцию к увеличению. Для предотвращения уклонения от уплаты налогов законодатели расширяют базу по налогообложению доходов физических лиц и значительно расширяют объем обязательной отчетности по подоходному налогу с физических лиц и корпорационному налогу. Не включение каких-либо из указанных сумм в декларацию может служить основанием как для административных санкций, так и для уголовного преследования. Занижение размеров полученных косвенных выплат, выгод и льгот квалифицируется как умышленное сокрытие доходов от налогообложения [15].

Пассивные доходы, такие как дивиденды, проценты по облигациям и по остаткам на счетах банков, проценты по государственным, муниципальным и другим ценным бумагам, могут как включаться в совокупный годовой доход для целей налогообложения подоходным налогом, так и исключаться из налогооблагаемой суммы.

Пассивные доходы, облагаются налогом по льготным ставкам либо на основании специальных статей законов, регламентирующих подоходное налогообложение физических лиц, или на основании отдельных специальных законов.

Доходы, получаемые от владения недвижимостью, во всех странах включаются в базу обложения налогами на доходы физических лиц. Доходы, получаемые от реализации недвижимого имущества, могут облагаться как в рамках подоходного налогообложения, так и на основании действующих самостоятельных налогов на прирост капитала [3].

В состав совокупного дохода для целей налогообложения не включаются дарения от физических лиц, призы и награды, различного рода компенсации за ущерб, причиненный здоровью, стипендии.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, в том числе доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу [25].

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ [1].

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ [1].

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов) [2].

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ

2.1 Анализ поступлений основных налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ

Налог на доходы физических лиц играет важную роль в формировании государственного бюджета. Его роль заключается в обеспечении стабильных денежных поступлений в бюджет, и в таком распределении национального дохода между различными слоями населения, при котором достигается социальная стабильность общества, реализация конституционных прав граждан. Экономическую сущность НДФЛ, можно выделить две основные функции: фискальную и социальную [21]. Наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная, которая призвана обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами. С помощью этой функции происходит отчуждение части доходов граждан для содержания армии, государственного аппарата, а также той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (архивы, библиотеки и др.), либо они малы для обеспечения нормального уровня развития: театры, музеи, фундаментальная наука, некоторые учебные заведения. Именно эта функция обеспечивает возможность перераспределения части национального дохода в пользу наименее обеспеченных слоев общества. Значение фискальной функции возрастает с повышением экономического уровня развития общества. XXI век характеризуется ростом доходов государства от взимания налогов. Формирование доходной базы консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов осуществляется за счет налоговых и неналоговых доходов [20]. При этом определяющим и главным доходным источником являются именно налоговые поступления, которые позволяют обеспечивать выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, финансирование государственных программ, поддерживать правопорядок, а также способствует постоянному социальному и экономическому росту страны. Как показано на рисунке 2, удельный вес налоговых доходов в консолидированном бюджете России за все годы проводимых экономических реформ составлял не менее 80—82% всех доходов [7].

Рисунок 2

Распределение источников дохода в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2018 году

В таблице 4 рассмотрены показатели налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в 2015- 2017 гг., рассчитанные на основании данных Федеральной службы государственной статистики. На основании представленных данных можно констатировать, что в целом за период 2015-2017 гг. в относительном выражение произошло увеличение поступлений на 12,3% и составило 22 588,9 млрд. рублей. Положительную динамику поступлений в бюджет за рассматриваемый период обеспечили, в частности, следующие налоги:

• НДС – 631,2 млрд. руб. (+16%);

• Акцизы – 283,8 млрд. руб. (+ 26,5%);

• НДФЛ – 315,9 млрд. руб. (+11,7 %);

• Налог на прибыль – 395 млрд. руб. (+16,6%).

Таблица 1

Поступление налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ в 2015-2017 гг., млрд.руб.

Наименование показателя	2015	2016	2017	Абсолютные изменения			Абсолютные изменения Относительные изменения
				2016/2015	2017/2016	2017/2015	2016/ 2015	2017/ 2016	2017/ 2015
Доходы, всего	26 766,10	26 922,00	27 746,70	155,90	824,70	980,60	100,6	103,1	103,7
Налоговые доходы, всего	20109,50	22173,80	22588,90	2064,30	415,10	2479,40	110,9	101,9	112,3
Налог на прибыль организаций	2375,30	2599,00	2770,30	223,70	171,30	395,00	109,4	106,6	116,6
Налог на доходы физических лиц	2702,60	2807,80	3018,50	105,20	210,70	315,90	103,9	107,5	111,
Налог на добавленную стоимость	3940,20	4233,90	4571,40	293,70	337,50	631,20	107,5	108,0	116,0
Акцизы	1072,20	1068,40	1365,00	-3,80	278,60	283,80	99,6	126,9	126,5
Налог на имущество	957,50	1068,60	1117,10	111,10	48,50	159,60	111,5	104,5	116,57
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2934,70	3250,70	2951,80	316,00	-298,90	17,10	110,8	90,8	100,6
Прочие	5354,30	5986,50	6425,10	632,20	438,60	1070,80	111,8	107,3	120,0

Рассмотрим более подробно в разрезе основных налогов выявленную тенденцию. Поступление налога на прибыль организаций в рассматриваемом периоде имело нестабильный характер. Так в 2016 г. наблюдался его рост на 223,7 млрд. руб. по сравнению с 2015 г., а в 2017 году – на 171,4 млрд.руб. Налог на доходы физических лиц в 2015-2017 гг. можно охарактеризовать положительной динамикой. Так в 2017 г. его объем увеличился на 315,9 млрд. руб. и составил 3018,5 млрд. руб. Однако, темп прироста данного налога нельзя назвать стабильным, так в 2016 г. он составил 3,9%, а в 2017г. 7,5%. Налог на добавленную стоимость в 2017 г. составил 4571,4 млрд. руб., что на 631,2 млрд. руб. больше показателя 2016 г. Динамику темпа роста данного налога можно назвать весьма стабильной. Темп прироста акцизов в 2017 году характеризуется внушительным скачком в 26,5%. За 2 года их объем вырос на 283,8 млрд. руб. и составил 1356,0 млрд. руб. Это объясняется увеличением ставок акцизов на алкоголь, табак и нефтепродукты с 1 января 2017 года.

По имущественным налогам, налогам, поступавшим в бюджетную систему РФ можно также констатировать положительную динамику. В 2015 г. их объем составил 957,5 млрд. руб., а в 2017 г. на 159,6 млрд. руб. больше. Однако, не смотря на положительную динамику, темп прироста снизился с 11% в 2016 г. до 4% в 2017 г. Нестабильная динамика была присуща в рассматриваемом периоде и налогам, сборам и платежам за пользование природными ресурсами. В 2016 г. его объем вырос на 10,8% по сравнению с 2015 г. и составил 3250,7 млрд. руб., а в 2017 г. можно отметить резкое снижение на 298,9 млрд. руб. Соответственно относительное изменение в 2017 году составило 90,8%. Это может быть связанно с изменением объема добываемых полезных ископаемых и снижением цен на нефть.

Для определения влияния каждого налога на увеличение денежных поступлений в бюджет страны представляется целесообразным проанализировать структурную характеристику налоговых поступлений. По данным таблицы 5 можно сделать следующие выводы: - в целом налоговые доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2017 году составили 81,4%; - налог на прибыль в общей структуре налоговых поступлений имеет тенденцию к повышению и в 2017 году его доля составила 12,3%; - налог на добавленную стоимость в общем объеме налоговых поступлений с 2015 года увеличился на 0,6 п.п. – в 2017 году составил 20,2%; - доля акцизов увеличивалась с 4,8% в 2016 г., до 6% в 2017 г. в целом, рост за рассматриваемый период составил 0,7 п.п.; - доля имущественных налогов имеет положительную динамику и в 2015-2017гг увеличилась на 0,2п.п.; - доля налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами существенно снизилась (на 1,5 п.п.), так в 2015 г. она составляла 14,6%, а в 2017 г. – 13,1%. - доля налога на доходы физических лиц, в отличие от других налогов, не имеет постоянной тенденции к повышению. Так, в 2016 году этот показатель составлял 12,7%, что на 0,8 п.п. меньше показателя предыдущего года. Однако, в 2017 году доля НДФЛ в общей сумме налоговых поступлений, как и в 2015 году составила 13,4%.

Таким образом, самая высокая доля в общем объеме налоговых поступлений в бюджет, принадлежит налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль, и налогам и сборам за пользование природными ресурсами.

Таблица 2

Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2015-2017 гг.

Наименование показателя	2015		2016		2017		Абсолютные показели
	млрд,руб	%	млрд,руб	%	млрд,руб	%	2016/2015	2017/2016	2017/2015
Доходы всего	26,766,10	100,0	26922,00	100,0	27746,70	100,0	-	-	-
Налоговые доходы, всего	20109,50	75,1/100	22173,80	82,4/100	22588,80	81,4/100	7,2	-0,95	6,3
Налог на прибыль организаций	2375,30	11,8	2599,00	11,7	2770,30	12,3	-0,1	0,54	0,4
Налог на доходы физических лиц	2702,60	13,4	2807,80	12,7	3018,50	13,4	-0,8	0,70	-0,1
Налог на добавленную стоимость	3940,20	19,6	4233,90	19,1	4571,40	20,2	-0,5	1,14	0,6
Акцизы	1072,20	5,3	1068,40	4,8	1356,00	6,0	-0,5	1,17	0,7
Налог на имущество	957,50	4,8	1068,60	4,8	1117,10	4,9	0,1	0,13	0,2
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2934,70	14,6	3250,70	14,7	2951,80	13,1	0,1	-1,59	-1,5
Прочие	5354,30	26,6	5986,50	27,0	6425,10	28,4	0,4	1,45	1,8

Таблица 3

Сравнительный анализ НДФЛ, исчисленного по разным ставкам в Российской Федерации за период 2015-2016 гг.

Наименование показателя	2015		2016		Абсолютные значения	Относительные изменения
	млрд.руб	%	млрд.руб	%	2016/2015	2016/2015
Всего сумма НДФЛ	2702,6	100,00	2807,8	100,00	105,2	103,89
По ставке 13%	2567,47	95,00	2799,86	99,72	232,39	109,05
По ставке 30%	14,5	0,54	11,9	0,39	-3,41	76,48
По ставке 35%	2,44	0,09	6,25	0,22	3,81	256,15
По ставке 15%	0,93	0,03	2,17	0,08	1,24	233,33
По ставке 9%	100,7	3,73	0,49	0,02	-100,21	0,49

При наличии различных ставок НДФЛ, большая часть доходов (99%) облагается по ставке 13%. Реже всего применятся ставки 35% и 15% [5]. Согласно данным федеральной налоговой службы, представленных в таблице 6, за период с 2015-2016 гг. виден рост налоговых поступлений по НДФЛ, в частности по ставке 13%. В 2016 году их доля в общей сумме НДФЛ составляет 99%. Рост денежных поступлений по общей ставке на 4% связано с изменениями в Налоговом Кодексе РФ, вступившими в силу с 1 января 2016 года, согласно которым налог с дивидендов начали взимать по ставке 13% вместо 9%. Однако, даже несмотря на некоторую нестабильность, по значимости источников государственных доходов НДФЛ стоит в приоритете по сравнению с другими налогами.

На сегодняшний день, поступления от подоходного налога занимают значительный удельный вес в структуре доходов консолидированного бюджета страны, уступая лишь налогу на добавленную стоимость.

2.2 Анализ факторов, отражающих социальную роль налога на доходы физических лиц

НДФЛ является одним из экономических рычагов государства и занимает центральное место в системе налогообложения физических лиц. Значимость изучения данного налога определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами большого населения страны, так как он является единственным прямым налогом, взимаемым непосредственно с доходов физических лиц, что делает его своеобразным рычагом регулирования социальной ситуации в стране. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц раскрывается в его функциях: фискальной и регулирующей. Реализация фискальной функции позволяет аккумулировать финансовые ресурсы в бюджеты всех уровней для покрытия государственных расходов, куда относятся содержание государственного аппарата, расходы на здравоохранение, образование, социальную политику страны [22].

Социальная функция должна обеспечивать снижение социальной напряженности и улучшения качества жизни населения страны, так как данный налог обладает большими возможностями воздействия непосредственно на уровень реальных доходов граждан, в том числе регулировать степень их дифференциации. Несмотря на позитивные изменения в части налоговых поступлений от НДФЛ, в стране сохраняется высокий уровень дифференциации населения по уровню доходов. Современная налоговая политика не существенно воздействует на перераспределение доходов богатых слоев населения, в пользу бедных, способствует нарастанию и без того значимого социального неравенства в российском обществе. Это подтверждается динамикой роста основных показателей, представленных в таблице 10, свидетельствующих о наличии социального неравенства в обществе за последние 3 года [7]. Численность населения с доходами ниже прожиточного минимума с каждым годом растет, в 2017 году этот показатель составил 13,5% от общей численности населения страны.

Коэффициент фондов характеризует степень расслоения общества и показывает отношение среднего уровня доходов 10% самых богатых граждан к среднему уровню доходов 10% самых бедных. По рекомендациям ООН он не должен превышать 8 – 10%, иначе ситуация в демократической стране чревата социальными катаклизмами [49]. В России коэффициент фондов в 2017 году по сравнению с показателем 2016 года не изменился и составил 15,7%.

Коэффициент Джини является измерителем степени дифференциации доходов. Он характеризует дифференциацию денежных доходов населения в виде степени отклонения фактического распределения доходов от полностью равного их распределения между всеми жителями [29]. Так, для определения степени концентрации доходов разных слоев общества, все денежные доходы населения, принятые за 100%, делятся на пять 20%-ных групп. При этом выделяется первая группа с наименьшими фактически полученными доходами, и пятая группа с наибольшими доходами. Коэффициент Джини показывает, что при абсолютно равномерном распределении доходов между всеми группами населения, расхождение величины получаемых сумм денег приближается к нулю, а при усилении дифференциации доли групп – к единице.

На протяжении последних трех лет данный коэффициент в нашей стране имеет весьма незначительные изменения и держится на уровне 0,413-0,416. Подобная ситуация наблюдается во всех регионах страны. Для сравнения, в развитых странах коэффициент Джини составляет 0,15-0,20 [30]. Экономический рост страны обусловлен уровнем потребления, который зависит от реально располагаемых доходов населения. Согласно статистическим данным, реально располагаемые доходы населения с каждым годом только уменьшаются. За рассматриваемый период они уменьшились 9,1%, что соответственно означает низкую покупательную способность граждан страны.

Таким образом, понимаем меры, принимаемые государством, для выравнивания социально- экономического положения различных социальных групп и прежде всего наиболее незащищенных слоев населения, являются недостаточно эффективными.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Основные проблемы налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц обладает высокой социальной значимостью, поскольку непосредственно затрагивает экономические интересы населения, занятого в экономике. Налоговая политика обложения доходов должна содействовать повышению благосостояния и развитию населения. Исследование процесса функционирования налоговой системы России за последние 15 лет позволяет сделать вывод о том, что с начала 2000-х годов государственная политика в сфере налогообложения доходов физических лиц направлена, прежде всего, на обеспечение фискальной функции налога и ослаблении роли и значения его распределительной функции [23].

Система налогообложения физических лиц, действующая в РФ, обеспечивает весьма стабильные поступления доходов в местные и региональные бюджеты. Однако не стоит забывать, что НДФЛ играет большую роль в реализации функции распределения экономических ресурсов, и обеспечения социальной защищенности населения. Социальная функция НДФЛ осуществляется за счет сокращения неравенств в распределении доходов, воздействия на их уровень, структуру внутреннего спроса, демографические и другие показатели, связанные с социальной сферой.

С помощью налога на доходы физических лиц государство обеспечивает справедливость и социальную стабильность. Выявленные во второй главе статистические зависимости свидетельствуют о наличии важных проблем в системе распределительных отношений, которые должны разрешаться, прежде всего, на основе формирования рациональной налоговой политики государства. Достижение социальной стабильности в стране неразрывно связано с понятием справедливости налогообложения. Причем главный упор здесь делается на НДФЛ, как на инструмент социальной справедливости, который позволит снизить уровень неравенства в доходах граждан. Соответственно, среди проблем налогообложения доходов физических лиц в РФ одна из самых актуальных и обсуждаемых - это необходимость совершенствования элементов налога на доходы физических лиц, в частности ставки налога, типа шкалы его взимания.

На сегодняшний день не сложилось единого мнения относительно того, какая шкала налогообложения является более эффективной – плоская или прогрессивная. Ведется не мало дискуссий за введение прогрессивной ставки налогообложения, которая сможет учитывать интересы незащищенных слоев населения, сократит разрыв в доходах между самыми высоко и самыми низкооплачиваемыми категориями граждан. В то же время, плоская шкала обеспечивает сохранение принципа справедливости и равенства между гражданами, не зависимо от их социального статуса. Вместе с тем, ориентир на достижение социального равенства исключительно путем изменения типа шкалы взимания налога не достаточен и не имеет долговременных перспектив.

Наиболее корректно совершенствовать налоговую ставку в сочетании с введением необлагаемого минимума и повышением размеров налоговых вычетов, с целью более широкого охвата задач, стоящих перед социальным государством. В настоящее время в российской практике подоходного налогообложения отсутствует применение необлагаемого минимума с привязкой его к размеру официально рассчитываемого в России прожиточного минимума. Система стандартных налоговых вычетов по НДФЛ действующая в настоящее время сложилась как достаточно устойчивая и принципиально не менялась с 2012 года, помимо размеров вычетов на детей-инвалидов. Изменилась с того времени и экономическая обстановка в РФ, произошел рост среднего заработка населения и конечно же существовала инфляция, в результате чего суммы стандартных вычетов утратили должную значимость [11]. Их роль несравнима с необлагаемым минимумом, что можно проиллюстрировать сравнительным анализом размеров прожиточного минимума и стандартного налогового вычета. На сегодняшний день, к примеру, прожиточный минимум на одного ребенка за 2019 год составил 10799 руб. в месяц [7]. Таким образом, доля стандартного налогового вычета в прожиточном минимуме составляет всего 14,8%. Стоит отметить, что в развитых европейских странах из-под налогообложения выводится сумма равная прожиточному минимуму.

Помимо этого, существует дифференциация по видам налогоплательщиков: для одиноких граждан, для глав семей с иждивенцами, для супружеских пар, для инвалидов и т.д. Каждый год эти вычеты пересматриваются исходя из инфляции и экономической ситуации в стране. В российской практике уже долгое время не теряет своей актуальности проблема «черной» заработной платы. Большая масса поступлений налога на доходы физических лиц идет именно от заработной платы, которые начисляются работодателями на предприятиях. По большому счету, размер НДФЛ не влияет на решение налоговых агентов декларировать минимальные доходы своих работников.

Причиной сокрытия истинного размера, получаемой работниками оплаты труда, являются страховые взносы в размере 30%, которые работодатель уплачивает со своих средств. Работники же в свою очередь не могут вернуть полагающийся им налоговый вычет (например, за дорогостоящее лечение), в силу недостаточности суммы налога, уплаченной за них работодателями.

Реформирование какого-либо налога практически всегда очень плохо воспринимается обществом и ведет к возрастанию недоверия к правительству, что в условиях нынешнего, и так некомфортного, политического и экономического климата, может еще больше усугубить ситуацию. В нашей стране слишком большое недоверие к государственному аппарату, слишком велика неуверенность граждан в целевом использовании налогов. В связи с этим любые нововведения должны быть тщательно 53 продуманы и обоснованы во избежание фискальных, социальных и политических последствий. Соответственно, поскольку государство ставит перед собой задачу по переходу на социальное налогообложение, ориентированное на перераспределение ресурсов и выравнивание диспропорций в обществе, система налогообложения доходов физических лиц нуждается в решении следующих проблем:

1. Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц, и шкалы его взыскания.

2. Недостаточная эффективность действующих вычетов по НДФЛ, отсутствие необлагаемого минимума.

3. Уклонение от уплаты налога посредством «черной» заработной платы.

3.2. Направления совершенствования налога на доходы физических лиц

Становление в РФ основ социально ориентированной рыночной экономики будет затруднено без формирования налоговой системы, отвечающей на запросы основной части населения по реализации принципа социальной справедливости. В то же время подоходное налогообложение любой страны должно отвечать следующим принципам [9]: − каждый гражданин обязан участвовать определенной долей своего дохода в формировании бюджета, который затем будет израсходован на общегосударственные цели;

− налоговая нагрузка должна распределяться между отдельными лицами соразмерно полученным ими доходам;

− по экономическим основаниям не могут быть подвергнуты налогообложению лица, доходы которых не превышают прожиточный минимум;

− уровень налогового изъятия должен соответствовать оптимальному значению, при котором у физического лица не подрываются стимулы к труду;

− налоговое законодательство должно быть предельно понятным для плательщиков, не допускать произвольного толкования, необходимо в максимальной мере учесть принцип удобства;

− административные издержки по контролю за уплатой налога на доходы физических лиц должны быть минимальны.

На современном этапе реформирования налоговой системы необходима разработка концепции налогообложения доходов граждан, которая должна учитывать как мировой опыт, так и специфические особенности государственной системы России. В последнее время многие политические и общественные деятели все чаще выступают за введение прогрессивной ставки налогообложения, которая сможет учитывать интересы незащищенных слоев населения, сократит разрыв в доходах между самыми высокооплачиваемыми и самыми низкооплачиваемыми категориями граждан.

Для России эта практика не нова. На протяжении десяти лет с 1992 г. по 2001 г. в Налоговом кодексе РФ действовала прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц. В зависимости от величины совокупного дохода физического лица диапазон ставок налога изменял свою величину в интервале от 12 % до 35 %. Последствиями введения прогрессивной шкалы подоходного налога, по мнению сторонников плоской шкалы, стало сокрытие доходов и «черная» заработная плата. НДФЛ здесь уплачивался с минимальной заработной платы, а разницу работники получали в конвертах. Именно это послужило основным фактором отмены прогрессивной и введения плоской шкалы подоходного налога в 2001 году [14].

Правительство России стремилось обеспечить больший объем налогов в бюджет страны за счет выхода из тени неплательщиков налога, прежде всего из числа наиболее состоятельного слоя российских граждан. Действительно, с введением плоской шкалы прирост поступлений налога на доходы физических лиц был существенным: в 2001 году поступления НДФЛ в бюджет страны выросли на 46%. Однако, не стоит забывать, что одновременно с реформированием ставки налогообложения физических лиц был принят ряд других нововведений, которые так же поспособствовали увеличению налоговых поступлений в бюджет страны.

К примеру, с 2001 года стали облагаться налогом доходы военнослужащих, вследствие чего число налогоплательщиков существенно увеличилось. Одновременно была введена регрессивная ставка единого социального налога, что в гораздо большей степени повлияло на вывод из тени «черной» заработной платы, нежели изменение ставки НДФЛ [12]. По данным Росстата, в настоящее время доля скрытой заработной платы по отношению к фонду оплаты труда в РФ составляет 57,8%. Можно сделать вывод, что на сегодняшний момент основная цель введения плоской шкалы налогообложения не оправдалась. Опыт развитых стран показывает, что использование прогрессивной шкалы налогообложения является показателем достаточно высокого уровня экономики. Напротив, плоская шкала налогообложения характерна для стран со слабой экономикой, не способных эффективно администрировать и собирать налоги. Экономика РФ в корне отличается от зарубежной, поэтому применять опыт развитых стран нужно с осторожностью, просчитав все возможные последствия и сопутствующие сложности.

Введение прогрессивной шкалы НДФЛ, прежде всего, ориентировано на достижение социальной справедливости, относительного уравнивания социального блага в обществе. Однако, наша экономика для начала должна обеспечить высокий уровень налоговой дисциплины налогоплательщиков, низкий уровень коррупции, снижение доли «черной» заработной платы, в том числе довести до совершенства систему налогового администрирования в отношении налогообложения доходов физических лиц. На современном этапе экономического развития РФ наиболее целесообразным и эффективным будет некий подготовительный этап реформирования налога на доходы физических лиц, который будет сочетать в себе преимущества прогрессивной и плоской шкалы налогообложения.

Для начала, целесообразно ввести в Налоговый кодекс РФ понятие необлагаемого налогом минимального дохода. В действующем налоговом законодательстве РФ понятие «необлагаемый минимум» отсутствует. Низкий уровень оплаты труда наемных работников в России приводит к тому, что основная часть доходов расходуется на оплату продуктов питания и непродовольственных товаров. Т.е. является минимально необходимым для поддержания здоровья и жизнедеятельности граждан. Соответственно, необлагаемый минимум по налогу на доходы физических лиц целесообразно установить в размере официального прожиточного минимума трудоспособного населения.

Ежегодно величина необлагаемого минимума должна подлежать индексации с учетом инфляционных процессов в стране. Эти меры в какой-то степени поспособствует устранению социального расслоения населения, ведь налоговая нагрузка на малообеспеченное население будет минимальной. Налоговая база заметно уменьшится вследствие применения данных нововведений. Поэтому целесообразно увеличить основную ставку до 15%. Выбор данной ставки в первую очередь обусловлен более справедливым перераспределением доходов, так как суммы, уплачиваемые с высоких доходов, возрастут. С другой стороны, повышение не настолько существенное, чтобы вызвать массовое недовольство со стороны населения и желание состоятельных граждан начать скрывать свои доходы. Оценить эффективность предлагаемых нововведений, с точки зрения социальной справедливости, позволит расчет, основанный на статистических данных за 2017 год. Размер прожиточного минимума трудоспособного населения в среднем по РФ за 2017 год составил 10 466 руб., среднемесячная заработная плата – 36 746 рублей.

По данным Федеральной налоговой службы РФ совокупный доход налогоплательщиков, по которым предоставили данные налоговые агенты, за 2017 год составил 24898,8 млрд. рублей. При этом 37,2% налогоплательщиков получают доходы в размере (или ниже) прожиточного минимума, т.е. до 120 тысяч рублей в год, а на долю остальных плательщиков НДФЛ приходится 79,8% всего совокупного дохода. В конечном счете, произойдет значительное увеличение налоговой нагрузки на население со сверхдоходами.

Для сокращения доли скрытой заработной платы можно предложить увеличение минимального размера оплаты труда до уровня прожиточного минимума, вследствие чего, налоговые агенты будут вынуждены увеличить декларируемую часть доходов граждан как минимум в 1,5 раза. Также, для решения проблемы «черной» заработной платы необходимо создать такие условия, при которых применяемые схемы уклонения от уплаты налога станут рискованными и экономически не оправданными. Этого можно добиться посредством совершенствования системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля. Во многих зарубежных странах, например, налоговые преступления рассматриваются в тесной связи с легализацией денежных средств, полученных незаконным путем, проявлениями теневой экономики. Изучение зарубежного опыта конкретно в этом вопросе, безусловно, заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути совершенствования своей налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения. Подводя итог, можно сформулировать основные направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации:

1. Введение необлагаемого минимума в размере официального прожиточного минимума трудоспособного населения.

2. Ставку налогообложения оставить плоской и увеличить ее до 15%

3. Увеличение МРОТ до величины прожиточного минимума.

4. Ужесточение налогового законодательства в части ответственности за налоговые правонарушения.

Экономический эффект от нововведений, предлагаемые направления совершенствования подоходного налогообложения в РФ влекут за собой определенные последствия, измерить которые можно только примерно. Основным результатом реформы выступает увеличение располагаемого дохода наименее обеспеченного слоя населения, которые будут использоваться на потребление и сбережение, поспособствуют экономическому росту страны в целом.

Дополнительные расходы на потребление приведут к росту торгового оборота, а соответственно к росту поступлений НДС и акцизов. Соответственно, изменятся потоки налоговых поступлений в федеральный бюджет страны, а именно: снизятся поступления от НДФЛ, а поступления от НДС и акцизов, напротив, возрастут. Усиление прогрессивности налогообложения доходов физических лиц за счет введения необлагаемого минимума приведет к ослаблению налоговой нагрузки менее обеспеченные слои населения. Снижение поступлений НДФЛ от доходов граждан с низкими доходами и одновременный рост поступлений по НДФЛ от сверхдоходов граждан в какой-то степени поможет достичь соотношения социальной справедливости и фискальной эффективности налогообложения физических лиц. Снижение доли «черной» заработной платы при повышении МРОТ приведет к увеличению сумм страховых взносов с заработной платы наемных работников, что также будет считаться положительным фискальным эффектом.

Предложенные направления совершенствования налогообложения физических лиц позволят поднять уровень жизни населения, создадут условия для реализации распределительной функции НДФЛ и достижения справедливости налогообложения. В рамках установленных целей социальной политики РФ эти меры позволят также в некоторой степени решить проблемы повышения доступности медицинских и образовательных услуг, оказания помощи малоимущим за счет увеличения реальных располагаемых доходов налогоплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Необходимость совершенствования налога на доходы физических лиц обусловлена его особой ролью в налоговой системе страны, которая раскрывается в функциях налога: фискальной и распределительной. Фискальная функция позволяет аккумулировать финансовые ресурсы в бюджеты всех уровней для покрытия государственных расходов, куда помимо содержания государственного аппарата относятся и расходы на здравоохранение, образование, социальную политику страны. Распределительная функция в свою очередь должна обеспечивать снижение социальной напряженности и улучшения качества жизни населения страны, а также регулировать уровень их реальных доходов. За свою историю налог на доходы физических лиц подвергся значительным изменениям, однако основной функцией НДФЛ всегда оставалась фискальная.

Основы существующей сегодня системы налогообложения доходов физических лиц в РФ были заложены в результате реформы 2001 г. Данная реформа налога на доходы физических лиц, заключалась, в отмене прогрессивной шкалы налога, в установлении плоской единой ставки, в том числе в сокращении льгот и упрощении процедур уплаты и сбора налога. Основными задачами реформы подоходного налогообложения были необходимость повышения фискальной роли подоходного налога в бюджетной системе, необходимость стимулирования легализации доходов, особенно для налогоплательщиков с высокими доходами, упрощение процесса уплаты и сокращение расходов на администрирование налога. Во многих странах подоходному налогу отводится большая роль в решении социальных проблем общества.

Справедливое налогообложение физических лиц становится эффективным способом решения многих социальных проблем: гарантии достойного уровня жизни всего населения, социальной поддержки всех нуждающихся, достижения социальной справедливости. В России 21-го века принципам социальной направленности 63 НДФЛ при формировании налогового законодательства не придается должного значения. На сегодняшний день налог на доходы физических лиц занимает второе место в структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ и составляет 13,4% от всех налоговых доходов. В то же время статистические зависимости свидетельствуют о высокой степени дифференциации доходов населения, что подтверждает о наличии проблем в системе распределительных отношений между государством и населением страны.

Получается, что, существующая система подоходного налогообложения России преимущественно ориентирована не на обеспечение выполнения социальной функции государства, стратегических задач достижения социальной справедливости и равенства, а на решение текущих фискальных потребностей. Она не отвечает задачам социально-экономического развития страны и требует реформирования в ближайшей перспективе. Наиболее целесообразным на современном этапе будет промежуточный вариант реформирования налога на доходы физических лиц, сочетающий преимущества и прогрессивной, и плоской шкалы налога. Суть предлагаемых преобразований сводится к следующему:

1. Введение необлагаемого минимума в размере официального прожиточного минимума трудоспособного населения.

2. Ставку налогообложения оставить плоской и увеличить ее до 15%.

3. Увеличение МРОТ до величины прожиточного минимума.

4. Ужесточение налогового законодательства в части ответственности за налоговые правонарушения.

Данная система налогообложения доходов физических лиц, по сравнению с действующей, обладает рядом существенных преимуществ. Сначала произойдет усиление прогрессивности налогообложения доходов физических лиц за счет введения необлагаемого минимума и увеличения стандартных вычетов на детей приведет к ослаблению налоговой нагрузки менее обеспеченные слои населения.

Снижение поступлений НДФЛ от доходов граждан с низкими доходами и одновременный рост поступлений по НДФЛ от сверхдоходов граждан в какой-то степени поможет достичь соотношения социальной справедливости и фискальной эффективности налогообложения физических лиц. А вследствие увеличения располагаемого дохода наименее обеспеченного слоя населения возрастет потребление и сбережение, что в свою очередь поспособствует экономическому росту страны в целом. Снижение доли «черной» заработной платы при ужесточении налогового законодательства и одновременном повышении МРОТ приведет к увеличению сумм страховых взносов с заработной платы наемных работников, что также будет считаться положительным фискальным эффектом.

Для развития социально ориентированной рыночной экономики необходимо дальнейшее совершенствование налогообложения доходов физических лиц, постепенный переход к введению прогрессивной шкалы налогообложения доходов и изменение подходов государства к определению величины необлагаемого налогом минимума. Государство должно выстроить такую систему распределительных отношений, при которой бы экономический рост сопровождался повышением благосостояния большого количество населения нашей страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2018).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2018).

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.03.2018).

4. Официальный портал Открытый бюджет РФ, URL: http://info.mfural.ru/Show/Content/1.

5. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. URL:http://www.nalog.ru/rn66/.

7. Федеральная служба государственной статистики. URL:http://www.gks.ru/.

8. Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

9. Абакарова Р.Ш. Адекватность принятия реформ в отношении НДФЛ //Теория и практика общественного развития. 2015. № 7.

10. Абдусаламова З.П. Налог на доходы физических лиц: проблемы и возможные пути их преодоления // Экономика и предпринимательство. 2015.№ 12–1.

11. Акимова Н.Р. НДФЛ. порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов // Налоговая политика и практика. 2012. № 7 (103).

12. Акинин П.В. Экономическая безопасность России в контексте влияния современной системы налогообложения на масштабы теневой экономики / П.В. Аникин, Е.Ю. Жидкова // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2013. № 10

13. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для студентов вузов,

обучающихся по направлению «Экономика»: Учебник / Под ред. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. М.: Юнити-Дана , 2013.С.47.

14. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие под ред. Аронов, А.В. ИНФРА – М, 2013.

15. Барулин С.В., Барулина Е.В. Парадоксы российской системы налогообложения // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 22.

16. Бескоровайная Н.С. Проблемы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и пути их решения/ Н.С. Бескоровайная //Финансы и кредит. – 2013. - № 12.

17. Бестаева З.У., Пайзулаев И.Р. Формирование системы налогообложения физических лиц в России. // Налоги и налогообложение. 2014. № 1.

18. Бондаренко А.Ю. Сравнительный анализ налоговых систем Швеции и Российской Федерации, на примере налога на доходы физических лиц // Современные научные исследования и инновации. 2014. № 5–2 (37).

19. Бондарюк Т.В., Петечел Т.А. Реформирование имущественного налогообложения в РФ: актуальные проблемы // Международный научно-исследовательский журнал. 2015. №1.

20. Власенкова Е.А. Налог на доходы физических лиц и его роль в формировании доходной базы местных бюджетов // Финансы и кредит. 2012. № 8 (488).

21. Гайдукова О.Л. Место и роль НДФЛ в налоговой системе РФ // Научно методический электронный журнал Концепт. 2015. № S9.

22. Дедусенко М. Л., Прудникова М. О. Фискальное содержание налога на доходы физических лиц и факторы, влияющие на его поступление // Молодой ученый. 2014. №7.

23. Демченко З.А. Налог на доходы физических лиц в современной России: проблемы, поиски, решения // Современные тенденции развития науки и технологий. 2015. № 7–8.

24. Джусоева Л.Х. НДФЛ как инструмент регулирования экономики (на материалах РСО-А) // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2015. № 6 (78).

25. Еремина Н.В., Сорокин С.А. Сущность налога на доходы физических лиц // Международный научный журнал «Инновационная наука». 2015. №5.

26. Залибекова Д.З. Совершенствование механизма функционирования НДФЛ в России // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. 2015. № 3–2.

27. Занина О.В. Фискальная и социальная функция налога на доходы физических лиц // Наука и образование: инновации, интеграция и развитие. 2015. № 1 (2).

28. Изотова О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных государствах: перспективы применения в России // Вопросы экономики и права. 2011. № 4.

29. Изотова О.И. Перспективы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в России // Экономические науки. 2012. №01.

30. Изотова, О.И. Налог на доходы физических лиц как инструмент реализации социальной политики государства» / Экономика. Налоги. Право. 2014. №2.

31. История НДФЛ в России. URL: http://www.garant.ru/infografika/621831/

32. Казанцев Д. Подоходный налог: опыт России и Европы // ЭЖ-Юрист.

2013 г. № 33.

33. Казьмин А.Г. Оценка подоходного налогообложения в России и в зарубежных странах/ Финансы и кредит. 2013. №13.

34. Караваева, И.В. Подоходный налог как инструмент социальных преобразований в российском обществе // Вестник Института экономики РАН. 2013. № 6.

35. В.В. Кощеев, М.А. Дерябин, М.Б. Пархоменко Справочное пособие. Налоги, учет, отчетность и ответственность 2016 г.

36. Ларионова А.А. Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии // "Международный бухгалтерский учет". 2015. № 17.

37. Лапов Д.Е. Преимущества и недостатки прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц // Интернет–журнал Науковедение. 2014. № 6.

38. Лисенкова Е.А. Совершенствование системы налоговых вычетов по НДФЛ // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. 2014. № 19–1.

39. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для магистров. Под ред. Лыкова Л.Н. М.: Издательство Юрайт, 2013.

40. Лыскова Н.А. Роль и значение налога на доходы физических лиц в формировании консолидированного бюджета субъекта РФ (на примере Волгоградской области) // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2015. № 1 (73).

41. Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: монография для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит. Под ред. Майбурова И.А. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2014 г.

42. Л. Н. Лыкова, И. С. Букина Налоговые системы зарубежных стран. Учебник для бакалавриата и магистратуры 2015 г. C. 50.

43. Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения. Под ред. Майбурова И.А. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2013.

44. Налоги и налогообложение. Четвертое издание. Под ред. Майбурова И.А. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015.

45. Майбуров И.А. К 100-летию подоходного налога в России: теоретический анализ основных этапов реформы/ Экономические аспекты налоговых реформ/ Journal Tax Reform, 2015 г.

46. Михайлова И. От полюдья до сохи: Какие налоги платили в средневековой Руси // Родина. 2012. № 2

47. Мишина, Е.Б. Особенности применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ // Налоги и финансовое право. 2015. № 6.

48. Мулюкова Р.Р. Анализ реализации фискальной и социальной функций налогом на доходы физических лиц // В сборнике: Управление социально-экономическим развитием регионов: проблемы и пути их решения Ответственный редактор Горохов А.А. Курск, 2013.

49. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. Под ред. Д.Г. Черника. М. : Издательство Юрайт, 2013.

50. НДФЛ: отдельные вопросы налогообложения доходов и предоставления стандартных и социальных вычетов // Налоговая политика и практика.