Налоги с физических лиц и их экономическое значение..

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Данная курсовая работа посвящена теме налогообложения физических лиц и его экономического значения. Поскольку налоги с физических лиц занимают весомое место, как в налоговой системе, так и во всей финансовой системе Российской Федерации, можно судить о важности и постоянной актуальности данной темы. Налоги имеют очень длинный путь своего развития и, как социальнo-эконoмическая категория, являются необходимым звеном финансовых отношений в обществе еще с древности. Они образуют ту часть финансовых отношений, которая связана с формированием денежных ресурсов государства. Налоги в определенной степени являются фундаментом стабильной и цивилизованной жизни человека в обществе конкретной страны, так как доходы, полученные от налогов, идут на погашение многих статей государственного бюджета. Они присуще любому государству.

Целью данной работы является детальное изучение основного понятия о налогах физических лиц, их виды, структуру и экономическое значение. Подробно рассмотрим такие налоги как подоходный налог, налог на имущество, транспортный налог. С точки зрения доходности среди налогов с физических лиц они являются более значимыми для бюджета страны.

Субъектом изучения в данном случае являются непосредственно физические лица, которые платят налог, а объектом налогообложение физических лиц.

Изучая данную тему, я использовала разнообразные источники, такого рода как учебные пособия, справочники, монографии, основывалась на законодательных актах, таких как Налоговый кодекс Российской Федерации и Конституция Российской Федерации.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПОНЯТИЕ О НАЛОГАХ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 ПОНЯТИЕ О НАЛОГАХ И НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налоги известны людям с глубокой древности. Они появились вместе с государством и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения его функций. Английский экономист С. Паркинсон писал: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников»^[1]. К. Маркс подчеркивал – «в налогах воплощено экономическое выражение существования государства»^[2].

Первые упоминания о налогах уже можно найти у древних философов и античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление. По утверждению ученого современности А. В. Брызгалина, «обязательные платежи древнего мира отдаленно напоминали ныне существующие налоги в их современном понимании»^[3]. В отечественной экономической литературе термин "налог" впервые употребляется в 1765 г. в работе "О крепостном состоянии крестьян в России" историка А. Я. Поленова (1738–1816).

Существует разные определения понятия налогов. В широком смысле слова налог определяется как «любое изъятие средств для финансирования общественных расходов»^[4]. А в узком смысле налог – это одна из разновидностей фискальных платежей.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (далее НК РФ) налог - это «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»^[5].

Вся совокупность налогов, их видов и взаимодействие, правовая основа составляют налоговую систему государства. Налоговая система Российской Федерации определяется «совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взымаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны»^[6].

Налоговая система, действующая в России в настоящее время, сформировалась к началу 1992 г. Но уже в середине 1992 г. и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в уже существующие внесены изменения. Структура российской системы налогов представляет собой комплексное взаимодействие всех ее элементов: налогов, сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов. Правовая основа налоговой системы Российской Федерации закреплена в Налоговом кодексе.

Определим некоторые понятия элементов налоговой системы. Перечень обязательных элементов, которые должны быть определены, чтобы налог считался установленным, приведен в Налоговом кодексе Российской Федерации. В соответствии со ст. 17 НК РФ «налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налогов»^[7].

Объект налогообложения – это «доход или имущество налогоплательщика, которого исчисляется налог и которое служит основой для обложения»^[8]. Примером этому может служить заработная плата, прибыль, ценные бумаги, процент, недвижимое имущество и т.д.

Налоговая база – «стоимостная, физическая или иная характерис-
тика объекта налогообложения»^[9]. Например, при налогообложении имущества налоговой базой считается его стоимость, а при начислении транспортного налога мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговый период – «время, определяющее период исчисления ок-
лада налога, и сроки внесения последнего в бюджетный фонд»^[10]. Налоговый периодом считается календарный год, который может состоять из нескольких отчетных периодов (квартал, полугодие, девять месяцев, календарный месяц).

Налоговая ставка – это « величина налога на единицу обложения (доход, имущество и т.д.)^[11]».

В налогообложения выделяют три разновидности налоговых ставок, применяемых в современном налоговом законодательстве:

пропорциональные — с постоянной процентной величиной;

прогрессивные — с процентной ставкой, увеличивающейся с возрастанием налоговой базы;

регрессивные — с процентной ставкой, уменьшающейся с увеличением налоговой базы.

В российской налоговой системе преобладает пропорциональное налогообложение. Пропорциональные ставки установлены по налогу на доходы физических лиц, по акцизам, по налогу на прибыль организаций и другим налогам.

Налоговый кодекс определяет общий порядок исчисления налога, в соответствии с которым налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую к уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В некоторых случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Общий порядок уплаты налогов определен в ст. 58 НК РФ, в соответствии с которым «уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах… подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки…уплата налога производится в наличной или безналичной форме…»^[12].

Субъектом налогообложения являются юридическое и физическое лицо, являющиеся плательщиком налога. Согласно ст. 19 НК РФ, «налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы»^[13]. Согласно ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы»^[14].

Таким образом, можно сказать, что налоги как экономическая категория имеют очень глубокие корни. Они прошли большой путь преобразований и изменений. А современная налоговая система имеет множество сложных структурных составляющих.

• 1. ВИДЫ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИХ ЭКОНОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ

С юридической точки зрения под физическими лицами понимаются граждане и лица без гражданства. Гражданин РФ характеризуется его правовой связью с РФ, иностранный гражданин — с соответствующим зарубежным государством, а лица без гражданства не имеют таковой связи ни с одним из государств. Из этого вытекает понятие налогового резидента. Резиденты – это «физические лица, имеющие постоянно местожительство в РФ (включая иностранцев и лиц без гражданства), проживающие на территории не менее 183 дней в году (в течение одного или нескольких периодов)»^[15]. Физические лица, которые не имеют постоянного местожительства в РФ (нерезиденты), - лица, проживающие на ее территории менее 183 дней в календарном году.

Налоги принято классифицировать по нескольким основаниям. По уровню бюджета выделяют три вида налогов: федеральные, региональные и местные. Гл. 2 НК РФ регламентирует виды налогов и сборов Российской Федерации.

«Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации»^[16]. К федеральным налогам относится налог на доходы физических лиц (НДФЛ), или как его еще называют подоходный налог. Порядок зачисления в бюджет, размеры ставок устанавливаются на всей территории государства.

К региональным налогам относится транспортный налог. Перечень региональных налогов также содержится в Налоговом Кодексе, но «эти налоги вводятся в действие законами субъектов РФ и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта»^[17].

К местным налогам относятся налог на имущество, земельный налог. Они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.

Необходимо также отметить, что «перечень региональных и местных налогов является исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта РФ и представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ»^[18].

По методу установления налоги подразделяют на прямые (подоходный налог, налог на имущество) и косвенные налоги (таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и другие).

Существует также классификация налогов по субъектам плательщиков. Они делятся на: налоги с организаций - обязательные платежи с юридических лиц (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др.); «налоги с физических лиц - обязательные платежи, взимаемые с индивидуальных налогоплательщиков - физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.); общие налоги для физических лиц и организаций - обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правового статуса»^[19].

Экономическая сущность налогов с населения характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджетных и иных фондов. Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества. «Налоги – это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы»^[20].

Экономическая сущность налогов с населения выражается в их функциях: фискальной, регулирующей и распределительной.

Фискальная функция является основной и первостепенной функцией налога, ведь главная задача налога – «образование государственного денежного фонда путём изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий существования государств и выполнения им собственных функций: обороны страны, защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных задач и др.»^[21].

Распределительная функция состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан. Она выражает сущность налогов «как особого централизованного инструмента распределительных отношений»^[22]. Она также называется социальной, так как состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан. Изначально она носила чисто фискальный характер – пополнение государственной казны.

С тех пор, как государство посчитало нужным активно участвовать в организации экономической жизни в стране, появилась регулирующая функция, которая осуществляется через налоговый механизм. Регулирующая функция состоит в том, что, маневрируя между налоговыми ставками, льготами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Она оказывает влияние на экономическую, социальную и демографическую жизнь государства.

С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция. «Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового капитала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику»^[23]. В условиях острой конкуренции налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При равных условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не может рассчитаться с государством. Одновременно нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений в налоговую, социальную или бюджетную политику.

Таким образом, в Российской Федерации существует многоуровневая разветвлённая система налогов. Налоги, как экономическая категория, выполняют множество функций, из чего следует их необходимость применения. Они являются необходимым звеном экономических отношений в обществе.

2 НАЛОГИ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) или, как его еще называют подоходный налог, является основным для граждан в Российской Федерации. Он занимает центральное место среди налогов, взимаемых с физических лиц.

Подоходный налог – это «федеральный прямой личный налог, взимаемый с доходов физических лиц, поступающий в федеральный бюджет и бюджеты субъектом РФ»^[24]. Он определен Законом РФ от 07.12.1991г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями. «Это федеральный налог с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода»^[25].

На законодательном уровне налог на доходы физических лиц закреплен в гл. 23 Налогового Кодекса РФ, которая устанавливает налогоплательщиков, определяет налоговую базу, налоговые ставки и налоговые вычеты, порядок исчисления налога.

Для установления подоходного налога необходимо определиться, кто является налогоплательщиками и что является доходом, то есть объектом налогообложения. Согласно ст. 207 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщиками подоходного налога признаются «физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации»^[26]. Для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также предоставить официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.

Объектом налогообложения являются: «для резидентов − доход, полученный от источников, как на территории РФ, так и за ее пределами, для нерезидентов − доход, полученный только от источников в РФ»^[27].

К доходам от источников в РФ, относятся:

1. «Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации»^[28];

2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3. «Доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества»^[29];

4. Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ;

5. Доходы от выполнения трудовых и иных обязанностей;

6. Пенсии, пособия и стипендии и другие выплаты, полученные плательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

7. Доходы от использования любых транспортных средств.

Все эти положения закреплены ст. 208 Налогового кодекса РФ. Но не все доходы физических лиц подлежат налогообложению. Так, в статье 217 НК РФ перечислены виды доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению (всего 47 пунктов). К таким доходам в частности относятся: государственные пособия; трудовые пенсии; вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко; алименты, получаемые налогоплательщиками; стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.п.; доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам; стоимость любых выигрышей, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров; доходы солдат, проходящих военную службу по призыву; средства материнского капитала; «доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более»^[30] и т.д. Не подлежат также налогообложению доходы определенных категорий иностранных граждан. Например, «доходы глав и персонала представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и консульский ранг, доходы членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц»^[31].

Обязанности налогоплательщиков закреплены в ст. 23. НК РФ, согласно которой налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, встать на учет в налоговый орган,  выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. Каждый гражданин получивший доходы свыше определенной, законодательно установленной предельной суммы, обязан заполнять и предоставлять в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах по установленной форме.

Декларация о доходах – это «официальное извещение граждан о фактически полученных ими за календарный год доходах и произведенных расходах, связанных с извлечением этих доходов»^[32]. Ей посвящена ст. 229 Налогового Кодекса РФ. «Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом»^[33].

«Налоговым периодом считается календарный год»^[34], в соответствии со ст. 216 Налогового Кодекса Российской Федерации.

2.2 НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ.

Законодательство устанавливает следующий порядок исчисления налоговой базы. Так, ст. 210 НК РФ гласит: «при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды»^[35]. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Определяют следующую формулу налоговой базы: «Qб = Доходы – Налоговые вычеты»^[36].

Анализируя гл. 23 НК РФ можно выделить четыре налоговые ставки.

1. 13% - «в эту налоговую базу включаются большая часть доходов, получаемых физическими лицами, в том числе заработная плата и иные выплаты, связанные с оплатой труда, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.»^[37].
2. 30% - в эту налоговую базу включаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов получаемых «в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов»^[38]. 13% устанавливается: от осуществления трудовой деятельности по найму в Российскую Федерацию; от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию; от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации .
3. 9% - «в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года»^[39].
4. 35% - в эту налоговую базу включаются такие доходы как: «стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 руб. за налоговый период»^[40]; «страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, в части, превышающей суммы внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения указанных договоров; процентные доходы по вкладам в банках»^[41].

Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке в размере 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период полученная в данном налоговом периоде разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

«В отношении доходов, облагаемых по налоговым ставкам 9, 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. В данном случае налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, при определении налоговой базы не применяются. При этом налоговая база определяется отдельно по каждой группе доходов, а налог исчисляется отдельно с каждой выплаты дохода»^[42].

При определении налоговой базы по уплате НДФЛ налогоплательщик

имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, то есть «при определении налоговой базы доходы в денежной форме могут быть уменьшены на установленные в соответствии с НК РФ вычеты. Вычеты по уплате НДФЛ применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%»^[43].

Ст. 218 НК РФ посвящена стандартным налоговым вычетам, в которой определяется размер вычетов для определенных категорий граждан.

В размере 3000 руб. – «распространяется на плательщиков-чернобыльцев и приравненных к ним категориям, инвалидов из числа военнослужащих»^[44], ставшими инвалида вследствие ранения, полученных при защите страны. 500 руб. – распространяется на плательщиков – Героев Советского Союза и Героев РФ, участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и т.д. П. 4 ст. 218 НК РФ определяет размер налоговых вычетов на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: «1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы»^[45].

Стандартные вычеты предоставляются плательщику одним из работодателей по его заявлению, на основании документов, подтверждающих право на вычеты. «Если в течении налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или были представлены в меньшем размере, то по окончании периода налоговым органом производится перерасчет налоговой базы»^[46]

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях.

3) за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей или детей в возрасте до18 лет;

4) «в сумме дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» − в размере фактически произведенных расходов»^[47];

5) «в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, и в сумме уплаченных страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования − в размере фактически произведенных расходов»^[48].

Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведённых налогоплательщиками расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего обложению НДФЛ по налоговой ставке 13%.

Ст. 220 НК РФ определяет положения имущественных вычетов. Налогоплательщик имеет право на имущественный вычет « в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от жилых помещений, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.»^[49], а также полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. При продаже жилых помещений, дач, земельных участков и садовых домиков, находившихся в собственности более трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. А также имущественный налоговый вычет предоставляется «в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них»^[50].

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

«Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования»^[51]. Повторное предоставление налогоплательщику такого имущественного налогового вычета не допускается.

Четвёртая группа налоговых вычетов представляет профессиональные налоговые вычеты. Право на их получение имеют, в частности, индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой. Они имеют право произвести указанные вычеты в сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. «Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности»^[52]. В ст. 221 НК РФ также говорится, что профессиональный вычет могут получить «налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов»^[53].

Таким образом, Налоговый Кодекс четко закрепляет налоговые ставки, устанавливает налоговые вычеты, что позволяет снизить налоговое бремя.

2.3 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

НДФЛ может уплачиваться тремя способами, в зависимости от вида дохода и вида налогоплательщика:

1. Лично налогоплательщиками (ст.227 НК РФ). К таким категориям граждан относятся «физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности»^[54], а также нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой.
2. Налоговыми органами в соответствии с п. 8 ст. 227 НК РФ.
3. Налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ). «Этот статус имеют российские организации, самозанятые физические лица, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил указанные в данной статье доходы»^[55].

Срок уплаты налога для налогоплательщиков, самостоятельно исчисляющих налог, установлен 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227, п. 4 ст. 228 НК РФ). В то же время для самозанятых физических лиц дополнительно предусматривается обязанность по уплате в течение года авансовых платежей с предполагаемого дохода на основании налоговых уведомлений (п. 2 ст. 52, п. 9 ст. 227 НК РФ): «за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей; за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей»^[56]. По итогам года производится перерасчет исходя из фактически полученного дохода (п. 3 ст. 227 НК РФ). Соответственно, если за некоторый год налогооблагаемый доход самозанятого физического лица будет равен доходу за предыдущий год, то в общем случае налог будет полностью выплачен авансовыми платежами еще до срока уплаты налога за год.

Для налоговых агентов предусмотрен свой порядок перечисления налога - «не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ)»^[57]. Налоговые агенты должны представлять в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, сведения о доходах, полученных физическими лицами, и о начисленных и удержанных суммах налога. «Расчёт НДФЛ производится по формуле: НДФЛ(н) = Qб х Ст / 100»^[58]. Где НДФЛ(н) – сумма налога с начала налогового периода; Qб – налоговая база; Ст – налоговая ставка.

«При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика»^[59]. В этом случае физическое лицо по итогам налогового периода обязано самостоятельно представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета (п. 3 ст. 228 НК РФ), и самостоятельно уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1 ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на имущество физических лиц является в Российской Федерации

общеобязательным местным налогам. Он установлен в Российской Федерации с 1992г. и с того времени не претерпел серьезных изменений.

«Такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, устанавливаются представительными органами соответствующих муниципальных образований (для Москвы и Санкт-Петербурга – законодательными органами государственной власти этих городов), но в пределах, предусмотренных Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»^[60]. Налог на имущество физических лиц регулирует ст. 32 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками налога считаются «граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения»^[61]. Для имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком считается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле.

Согласно ст. 401 НК РФ объектом налогообложения являются: «жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение»^[62]. Объектом налогообложения не признается имущество, которое входит в состав общего имущества многоквартирного дома.

«Налог на имущество граждан исчисляется налоговым органом по месту нахождения (регистрации) объектов налогообложения»^[63].

Основания возникновения права собственности могут быть первоначальные, то есть право собственности на недвижимость возникает впервые, и производные, то есть права собственника зависят от прав его предшественников. Собственник должен зарегистрировать недвижимое имущество в соответствии с нормативно правовыми актами (ст.219 ГК РФ, ФЗ от 21 июля 1997г. №122-ФЗ).

Не подлежат налогообложению строящиеся, самовольно возведённые,

непригодными для дальнейшей эксплуатации здания, бесхозяйные постройки. Налог не взимается также: «со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, – на период такого их использования; с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. м. и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.»^[64].

«Под налоговым периодом понимается календарный год»^[65]. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

3.2 НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Налоговая база закреплена в ст. 403 и 404 НК РФ, которая определяется исходя из кадастровой и инвентаризационной стоимости объекта. «Налоговой базой для исчисления налога на имущество физических лиц является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации (БТИ)»^[66]. Суммарная инвентаризационной стоимостью является сумма инвентаризационных стоимостей, которые принадлежат одному физическому лицу на праве собственности строений, помещений и сооружений, расположенных на территории представительного органа местного самоуправления.

Ст. 406 НК РФ определяет налоговые ставки. Ставки налога на имущество физических лиц устанавливают представительные органы местного самоуправления в пределах, предусмотренных федеральным законодательством. Исходя из инвентаризационной стоимости предусмотрены следующие пределы ставок налога на имущество: «до 300 тыс. руб. (включительно) - до 0,1% (включительно); свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (включительно) - свыше 0,1% до 0,3% (включительно); свыше 500 тыс. руб. - от 0,3% до 2% (включительно)»^[67]. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта налогообложения. Так, исходя из кадастровой стоимости налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

- 0,1 % в отношении «жилых домов, жилых помещений; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства»^[68];

- 2 % в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ;

- 0,5 % в отношении остальных объектов налогообложения.

Налоговым законодательством предусмотрены льготы по налогу на имущество физических лиц. Они закреплены в ст. 407 НК РФ. С учетом положений статьи право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков: «Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней»^[69]; инвалиды I и II групп инвалидности; инвалиды с детства. Так же от уплаты налога полностью освобождаются участники Гражданской и Великой Отечественной войн, лица вольнонаёмные состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности. Лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР, «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в ст. 2, 3, 5, 6 Закона РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»^[70]. Лица, принимавшие участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах также освобождаются от уплаты налога. «Пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ»^[71] тоже не платят налог. Налоговые льготы коснулись и членов семей военнослужащих, потерявших кормильца, родителей и супругов военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. А также «физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику»^[72]. Всего в статье 15 подпунктов определяющих категории граждан, которые имеют право на налоговые льготы.

• 1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ

Порядок исчисления налогов прописан в ст. 408 Налогового Кодекса РФ. Исчисление налогов производится налоговыми органами. «Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту»^[73]. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется по данным об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Если такие помещения и строения находятся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивает каждый собственник соразмерно своей доле, либо уплачивает один собственник по общему соглашению. «Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделки с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года»^[74].

Порядок исчисления налога имеет ряд особенностей: по новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением; за строение, помещение и сооружение, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства; «в случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены; при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности»^[75].

Ст. 409 НК РФ регламентирует порядок и сроки уплаты налога. В ней говорится, что «налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом; налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом»^[76]. Направление налогового уведомления предусматривается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, и налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода.

Если возникает права на льготу в течение календарного года налог пересчитывается с месяца, в котором возникло это право. «Лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору»^[77].

Таким образом, подводя итог разделу имущественных налогов с физических лиц можно сказать, что особенностью имущества как объекта налогообложения заключается в том, что имущество гражданина является одним из реальных показателей его финансовой состоятельности, а значит и налогоспособности. Это свидетельствует о высокой значимости имущественных налогов в налоговой системе государства.

1. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Транспортный налог относится к числу региональных прямых налогов. Он предусмотрен гл. 28 НК РФ, которая действует с 1 января 2003 г.

Транспортный налог регулируется федеральными законодательными актами, а вводится законодательными актами субъектов РФ. «Региональные органы власти при введении налога в соответствии со ст. 356 НК РФ обязаны определить ставку налога в пределах, установленных НК РФ; порядок и сроки его уплаты»^[78]. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их применения.

К налогоплательщикам налога относятся «лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения»^[79].

Не признаются налогоплательщиками лица, «являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета»^[80]. Также не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA и национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA.

Ст. 358 НК РФ определяет объекты налогообложения. Так объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и т.д., механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Таким образом, объектом налогообложения транспортным налогом является сам факт владения определенными видами транспортных средств, зарегистрированными в установленном порядке.

П.2 ст. 358 НК РФ оговаривает виды транспортных средств, которые не являются объектом налогообложения, например «весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с., транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом^[81].

Налоговая база определяется в зависимости от категории объекта налогообложения. Для транспортных средств, имеющих двигатели, налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах. «По воздушным транспортным средствам, для которых определяется тяга реактивного двигателя, налоговая база представляет собой паспортную статическую тягу реактивных двигателей на взлётном режиме в килограммах силы»^[82]. По водным и воздушным транспортным средствам налоговая база установлена как единица транспортного средства. В отношении водных несамоходных транспортных средств налоговой базой считается валовая вместимость в регистровых тоннах.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации «в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства»^[83]. Перечень налоговых ставок указан в ст. 361 НК РФ.

Налоговым периодом является календарный год.

Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления. Расчет налога производит налоговый орган по месту регистрации транспортного средства. Срок уплаты налога «не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом»^[84].

Налоговые льготы как таковые для транспортного налога не предусмотрены. Ст. 361.1 НК РФ обговаривает налоговые льготы лишь для транспортных средств «имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы»^[85]. Вместе с тем, законодательные органы субъектов РФ имеют право сами устанавливать для налогоплательщиков данного региона налоговые льготы.

Учитывая постоянно возрастающую тенденцию к увеличению числа транспортных средств в стране, транспортный налог является одним из основных и значимых налогов субъектов Российской Федерации. Его важность заключается в необходимости обеспечения средствами, как дорожных фондов, так и других статей бюджета субъектов РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучив данную тему, я пришла к выводу, что налоги с физических лиц играют определенно важную роль в развитии страны. Поскольку категория физических лиц довольна большая, а также наличие разных налогов с этой категории граждан, можно с уверенностью сказать, что налоги с физических лиц занимают далеко не последнюю нишу в формировании бюджета государства. Они выполняют важнейшие функции по формированию доходов государственной и муниципальной казны, по регулированию социально-экономических процессов, а также по осуществлению контроля над финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и граждан. Своевременные и достаточные налоговые поступления способны обеспечить безопасность, финансовую стабильность и независимость государства.

Центральное место среди налогообложения физических лиц занимает налог на доходы физических лиц. И это понятно, так как любое физическое лицо, получающее доходы, платит установленные государством налоги, не зависимо доходы это от выполнения трудовых обязанностей или от других источников.

Нельзя не отметить значимость той роли, которая отводится имущественным налогам в налоговой системе России, ведь они охватывают всех собственников различного вида имущества и, несмотря на невысокую долю в общем объеме доходных поступлений в консолидированном бюджете РФ, выступают в качестве важного источника формирования бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований.

Значительной частью поступлений в региональные бюджеты являются поступления от транспортного налога. В связи с постоянным увеличением количество транспорта в стране, возрастает и значимость введения данного налога. Его плательщиками являются как физические, так и юридические лица (организации).

Таким образом, каждый вид налога несет в себе определенные функции в развитии государства и общества.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Акимова В. А / Налог на доходы физических лиц. - М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо, 2007. — 141 с.
2. Брызгалин А. В. Организационные принципы Российской налоговой системы // Финансы. – 1998. - №3. - с. 33-39.
3. Курс экономики: Учебник / Б. А. Райзберг. – ИНФРА – М, 1997. – 720 с.
4. Налоги: Учебное пособие / Д. Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 1994г. – 400 с.
5. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Е. Ю. Жидкова. - 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009. – 480 с.
6. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
7. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И. А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с.
8. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. / Н. В. Миляков – М.: Инфра-М, 2001. – 304 с.
9. Налоговое право. Учебное пособие / М. О. Клейменова. – М.: Университет, 2013. – 178 с.
10. Налоговое право. Конспект лекций / Л.М. Файзрахманова; Каз.федер.ун-т. – Казань, 2013. – 85 с.
11. Налоги. Словарь-справочник. – М.: ИНФРА – М, 2000. – 240 с.
12. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. – Т.4. – 739 с.
13. Паркинсон С. / Закон и доходы. - М.: Интерконтакт, 1992. – 100 c.

Интернет ресурсы:

1. http://www.constitution.ru
2. http://www.nalkod.ru
3. http://nalogovyy-kodeks.ru

1. Паркинсон С. Закон и доходы. М.: Интерконтакт, 1992. С. 14 – 15. ↑

2. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. – Т.4. – С.308. ↑

3. Брызгалин А. В. Организационные принципы Российской налоговой системы /// Финансы, 1998, №3, с. 33-39. ↑

4. Налоги. Словарь-справочник. – М.: ИНФРА-М, 2000. – С. 55 ↑

5. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-8.html ↑

6. Налоги: Учеб. Пособие / Под ред. Д. Г. Черника. – 3-е изд. – М.: Финансы и статистика, 1997. – С. 49 ↑

7. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-17.html ↑

8. Налоги. Словарь-справочник. – М.: ИНФРА-М, 2000. – С. 148 ↑

9. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 25 ↑

10. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 25 ↑

11. Курс экономики: Учебник / Под ред. Б. А. Райзберга. – ИНФРА-М, 1997. – С.448 ↑

12. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-58.html ↑

13. http://www.nalkod.ru/statia19 ↑

14. http://www.constitution.ru/10003000/10003000-4.htm ↑

15. Налоги. Словарь-справочник. – М.: ИНФРА-М, 2000. – С. 174 ↑

16. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-12.html ↑

17. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 43 ↑

18. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 43 ↑

19. Клейменова М.О. Налоговое право. Учебное пособие. – М.: Университет, 2013. – С. 54 ↑

20. Курс экономики: Учебник / Под ред. Б. А. Райзберга. – ИНФРА-М, 1997. – С. 447 ↑

21. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 30 ↑

22. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2001. – С. 23 ↑

23. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 1994. – С. 47 ↑

24. ? Налоги. Словарь-справочник. – М.: ИНФРА-М, 2000. – С. 161 ↑

25. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 123 ↑

26. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-207.html ↑

27. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С. 27 ↑

28. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-208.html ↑

29. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2001. – С. 161 ↑

30. Файзрахманова Л.М. Налоговое право. Конспект лекций. – Казань: Каз.федер.ун-т, 2013.- С. 76 ↑

31. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое

    пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С. 29 ↑

32. Курс экономики: Учебник / Под ред. Б. А. Райзберга. – ИНФРА-М, 1997. – С. 457 ↑

33. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-229.html ↑

34. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-216.html ↑

35. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-210.html ↑

36. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 131 ↑

37. Акимова В. А. Налог на доходы физических лиц. - М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо, 2007. — С. 10 ↑

38. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-224.html ↑

39. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-224.html ↑

40. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-224.html ↑

41. Акимова В. А. Налог на доходы физических лиц. - М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо, 2007. — С. 11 ↑

42. Акимова В. А. Налог на доходы физических лиц. - М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо, 2007. — С. 12 ↑

43. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое

    пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С. 29 ↑

44. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2001. – С. 173 ↑

45. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-218.html ↑

46. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2001. – С. 174 ↑

47. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое

    пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С. 31 ↑

48. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-219.html ↑

49. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое

    пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С. 31 ↑

50. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-220.html ↑

51. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2001. – С. 175 ↑

52. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 137 ↑

53. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-221.html ↑

54. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-227.html ↑

55. Файзрахманова Л.М. Налоговое право. Конспект лекций. – Казань: Каз.федер.ун-т, 2013.- С. 78 ↑

56. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 142 ↑

57. Файзрахманова Л.М. Налоговое право. Конспект лекций. – Казань: Каз.федер.ун-т, 2013.- С. 79 ↑

58. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 141 ↑

59. Брызгалин А. В. Организационные принципы Российской налоговой системы /// Финансы, 1998, №3, с. 33-39. ↑

60. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 305 ↑

61. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С. 33 ↑

62. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-401.html ↑

63. Налоги: Учеб. Пособие / Под ред. Д.Г. Черника. – 3-е изд. – М.: Финансы и статистика. 1997. – С. 265 ↑

64. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 310 ↑

65. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-55.html ↑

66. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С. 33 ↑

67. Файзрахманова Л.М. Налоговое право. Конспект лекций. – Казань: Каз. федер. ун-т, 2013.- С. 83 ↑

68. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-406.html ↑

69. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 309 ↑

70. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 309 ↑

71. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2001. – С. 187 ↑

72. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2001. – С. 187 ↑

73. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-408.html ↑

74. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Е. Ю. Жидкова. - 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. – С. 244 ↑

75. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 311 ↑

76. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-409.html ↑

77. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-407.html ↑

78. Файзрахманова Л.М. Налоговое право. Конспект лекций. – Казань: Каз. федер. ун-т, 2013.- С. 79 ↑

79. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-357.html ↑

80. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С. 58 ↑

81. Файзрахманова Л.М. Налоговое право. Конспект лекций. – Казань: Каз. федер. ун-т, 2013.- С. 80 ↑

82. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 264 ↑

83. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-361.html ↑

84. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С. 60 ↑

85. http://nalogovyy-kodeks.ru/statya-361.1.html ↑